管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的應(yīng)用

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管理會(huì)計(jì)也被稱之為內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)，是將單位的未來(lái)和現(xiàn)在資金流動(dòng)情況作為報(bào)告對(duì)象，根據(jù)內(nèi)部管理部門(mén)的相關(guān)要求，為其相關(guān)決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，從而實(shí)現(xiàn)提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。通過(guò)管理會(huì)計(jì)有助于現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的科學(xué)性和針對(duì)性，其主要職能是：預(yù)測(cè)分析職能、組織控制職能和考核評(píng)估職能。但管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理應(yīng)用中存在一些問(wèn)題，影響管理會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行，需要對(duì)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并做出合理的措施，從而促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

一、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中應(yīng)用的重要性

（1）為醫(yī)院決策提供全面的管理信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作是向醫(yī)院相關(guān)部門(mén)提供醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表，因此它的主要工作是對(duì)醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行匯總。而管理會(huì)計(jì)則要求綜合醫(yī)院各個(gè)方面的信息，為醫(yī)院管理層提供必要的決策信息，使管理層可以據(jù)此進(jìn)行正確的決策，從而促進(jìn)醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

（2）提高資源的分配效率。管理會(huì)計(jì)能夠促進(jìn)醫(yī)院在完成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各項(xiàng)基本任務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，能夠?yàn)獒t(yī)院的效益判斷提供有效的數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的科學(xué)規(guī)劃和嚴(yán)格控制醫(yī)院成本，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的提高。

（3）提高醫(yī)院的預(yù)算管理能力，嚴(yán)格實(shí)行績(jī)效考評(píng)。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)成功秘訣之一，管理會(huì)計(jì)要求全面實(shí)施預(yù)算。同樣的，通過(guò)制定預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算及進(jìn)行預(yù)算差異分析，管理會(huì)計(jì)不但為醫(yī)院提供了完備的控制體系，而且提供了嚴(yán)格的績(jī)效考核指標(biāo)，這為醫(yī)院進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)提供了重要的參考。

二、管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理實(shí)踐中存在的問(wèn)題

（1）醫(yī)院管理者缺乏對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知和理解。由于長(zhǎng)期的體制束縛，醫(yī)院管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，始終停留在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的統(tǒng)計(jì)、結(jié)算、報(bào)表等功能，忽視了管理會(huì)計(jì)重要的數(shù)據(jù)分析能力和洞察力。沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中的作用足夠重視，管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中也就不能起到應(yīng)有的作用。

（2）會(huì)計(jì)人員人員不足、素質(zhì)不高。醫(yī)院管理會(huì)計(jì)人員不但需要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，也要懂得管理、統(tǒng)計(jì)甚至醫(yī)學(xué)知識(shí)等，這樣才能綜合各學(xué)科特點(diǎn)，做好管理會(huì)計(jì)工作。但就現(xiàn)有的醫(yī)院情況來(lái)看，很多會(huì)計(jì)人員并非財(cái)務(wù)專業(yè)出身，更有甚者，有些醫(yī)院財(cái)務(wù)人員配置不足，就連起碼的財(cái)務(wù)核算工作也沒(méi)能做好，更別談管理會(huì)計(jì)工作了。

（3）管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理過(guò)程中運(yùn)用水平不高。由于長(zhǎng)期忽略管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中的運(yùn)用，造成現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)薄弱，管理手段單一，應(yīng)用范圍狹窄，這也造成現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)在醫(yī)院管理中應(yīng)用運(yùn)用水平不高。

（4）信息孤島現(xiàn)象困擾管理會(huì)計(jì)發(fā)展。隨著信息化進(jìn)程的不斷加快，通過(guò)信息技術(shù)能夠有效提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，優(yōu)化醫(yī)院管理流程，簡(jiǎn)化相關(guān)工作人員的工作量。信息軟件的應(yīng)用在不斷方便醫(yī)院管理的同時(shí)，醫(yī)院綜合管理信息系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)、醫(yī)院辦公自動(dòng)化系統(tǒng)等各自為政，形成一個(gè)又一個(gè)信息孤島，這種情況使得相關(guān)數(shù)據(jù)采集工作變得十分困難，嚴(yán)重束縛了醫(yī)院管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

三、強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代醫(yī)院管理中應(yīng)用的措施

（1）改變觀念，加強(qiáng)對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)。醫(yī)院管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)本身就是醫(yī)院價(jià)值鏈的一環(huán)。由于受傳統(tǒng)觀念的影響，醫(yī)院許多管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差，因此需要相關(guān)人員加深對(duì)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)和職能的理解。通過(guò)定期開(kāi)展相關(guān)管理會(huì)計(jì)講座，增加管理層對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)，提高醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的思想意識(shí)，并由領(lǐng)導(dǎo)帶動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部員工，進(jìn)而充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的作用。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員招聘與培訓(xùn)工作。醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)新會(huì)計(jì)專業(yè)人員招聘工作，充實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍；同時(shí)，對(duì)于在職會(huì)計(jì)人員，應(yīng)通過(guò)培訓(xùn)加強(qiáng)其管理會(huì)計(jì)的理論水平和實(shí)踐能力。在管理會(huì)計(jì)的培訓(xùn)中，醫(yī)院應(yīng)根據(jù)自身具體情況，扎實(shí)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，進(jìn)行梯隊(duì)建設(shè)，而不是盲目追求高端人才，從而形成良好的人才培養(yǎng)機(jī)制，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)的提升，為管理會(huì)計(jì)

四、政府收支科目與行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的區(qū)別

（1）分類(lèi)基礎(chǔ)不同。無(wú)論是《政府收支分類(lèi)科目》，還是《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，都貫徹著全面、分類(lèi)、清晰、可理解的原則，對(duì)行政事業(yè)單位的收入和支出項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)的層次性分類(lèi)，但是，區(qū)別在于兩者的分類(lèi)基礎(chǔ)存在差異?；陬A(yù)算和統(tǒng)計(jì)的目的，政府收支科目中的收入項(xiàng)目按照收入來(lái)源分類(lèi)，因此，收入項(xiàng)目劃分為稅收收入、社會(huì)保險(xiǎn)基金收入、非稅收入等幾類(lèi)。由于監(jiān)督和管理需要，政府支出項(xiàng)目分別按照功能和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，諸如教育、國(guó)防等功能分類(lèi)更有利于體現(xiàn)政府財(cái)政的職能流向，諸如工資福利支出、商品和服務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)分類(lèi)更有利于說(shuō)明政府資金的具體流向，充分說(shuō)明政府的錢(qián)花到了哪里。兩種支出分類(lèi)方式既可以展示資金支出的項(xiàng)目類(lèi)別，又可以展示資金支出的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，兩者相輔相成，共同構(gòu)建了政府支出指標(biāo)體系。而政府會(huì)計(jì)本身具有會(huì)計(jì)職能，會(huì)計(jì)本質(zhì)上單位資金運(yùn)動(dòng)的反映，從一般會(huì)計(jì)理論出發(fā)，資金運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出等不同的會(huì)計(jì)要素，不同的會(huì)計(jì)要素反映了不同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目分類(lèi)更多地反映了經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目不但包括收入、支出科目，又包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)一系列會(huì)計(jì)科目，且支出類(lèi)科目與政府經(jīng)濟(jì)支出的科目設(shè)置較為相似，從而體現(xiàn)了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目是按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)。

（2）功能不同。從科目設(shè)置的詳盡程度來(lái)看，《政府收支分類(lèi)科目》的科目設(shè)置的級(jí)別更多，項(xiàng)目更加詳細(xì)，基本上覆蓋了政府的所有經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目。從而可以看出，《政府收支分類(lèi)科目》的統(tǒng)計(jì)功能更加突出，統(tǒng)計(jì)意義主要體現(xiàn)在政府的預(yù)算管理方面。為了建立陽(yáng)光政府財(cái)政政策，提高政府財(cái)政的透明性，加強(qiáng)政府的外部和內(nèi)部監(jiān)督，國(guó)家專門(mén)制定了預(yù)算法，《政府收支分類(lèi)科目》的推出，為政府編制預(yù)算提供了格式和內(nèi)容依據(jù)，使得政府預(yù)算的編制更加透明和科學(xué)。《政府收支分類(lèi)科目》對(duì)于政府的收支進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)，充分展示政府資金的來(lái)源和支出的方向和具體內(nèi)容，比如政府支出既按功能分類(lèi)，又按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)，多層次展現(xiàn)了政府支出結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。政府收支分類(lèi)科目貫穿于預(yù)算的制定、執(zhí)行以及執(zhí)行結(jié)果分析的全過(guò)程。具體的使用范圍包括編制預(yù)決算、辦理預(yù)算繳撥款、組織會(huì)計(jì)核算、預(yù)算執(zhí)行分析、財(cái)務(wù)考核分析、財(cái)政收支分析等。而行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是滿足會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，全面反映行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況，本質(zhì)上反映了政府預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。通過(guò)《政府收支分類(lèi)科目》的分類(lèi)指標(biāo)，政府預(yù)算能夠落實(shí)到每個(gè)具體項(xiàng)目上，而政府各項(xiàng)收支是通過(guò)各個(gè)行政事業(yè)單位的運(yùn)作進(jìn)行流轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)運(yùn)作的過(guò)程形成了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出各個(gè)會(huì)計(jì)要素。因此，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目實(shí)質(zhì)上是政府預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程。政府收支科目服務(wù)于政府預(yù)算，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)服務(wù)于預(yù)算單位的財(cái)務(wù)核算。科目的級(jí)別設(shè)置和分類(lèi)設(shè)置有不同的規(guī)則，但是反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是一致的，并且政府會(huì)計(jì)的部分科目與政府收支科目保持一致。政府收支科目和政府會(huì)計(jì)的功能不同，政府收支科目主要應(yīng)用于預(yù)算編制和決算分析，而政府會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于預(yù)算的執(zhí)行監(jiān)督，雖然兩者發(fā)揮的功能不同，但是卻具有內(nèi)在一致性，即都共同作用于財(cái)政監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)決策。

作者：林強(qiáng) 單位：福建省長(zhǎng)樂(lè)市醫(yī)院