高收入個人稅收風險管理論文

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一、高收入個人稅收征管的難點分析

人才、技術(shù)、制度的不足均制約對高收入個人稅收征管。目前，針對高收入個人的稅源管理基礎還比較薄弱，管理中存在很多盲點和漏洞，因此高收入個人是稅收征管風險較高的群體，需要集中優(yōu)勢資源集中應對。但目前地稅部門普遍存在征管力量不足的問題，征管技術(shù)也比較落后，優(yōu)勢資源難以得到保障。同時，由于信用制度的不健全，納稅人統(tǒng)一識別號制度的缺失，處罰制度的不到位，國際合作制度的不完善導致了對高收入個人稅收風險管理的低效性。

二、高收入個人納稅遵從風險管理的國際經(jīng)驗

（一）實施“合作遵從”戰(zhàn)略

合作遵從就是在納稅人和管理者之間建立信任和合作關系。實施遵從戰(zhàn)略，通常要具備幾個前提：

1.要有完善的法律和管理制度；

2.尊重納稅人的隱私，保護納稅人的個人信息，公布個人信息必須有法律依據(jù)；

3.管理者在為納稅人提供咨詢時，要具備公正性、適當性、響應性、專業(yè)性。OECD還建議稅務機關與高收入群體在“增進合作關系”的背景下至少進行一次申報前的會面。為了提高納稅遵從和增加收入，域外相關稅務局還使用了諸如稅收豁免這樣的工具，鼓勵高收入納稅人主動揭露隱匿收入，而針對那些不能“坦白交代”的人群采取更嚴厲的懲罰措施。法國、匈牙利、意大利、荷蘭、南非、瑞士、土耳其和英國，在過去的幾年里已經(jīng)執(zhí)行了某些形式的豁免計劃或公開（自愿披露）項目。例如，英國通過自愿披露措施，重新獲得了大于4億英鎊的稅收收入。

（二）加強國際信息交流與合作

由于高收入個人流動性強，很可能在多國出現(xiàn)，因此要加強國際合作，以辨識他們的籌劃行為。受政府的激勵，來自不同國家的稅務部門也大大增強了信息交流，以便對高收入群體的總資產(chǎn)和收入有更好的把握。例如，自2009年4月在倫敦召開20國會議（一個真正的轉(zhuǎn)折點）以來，不同國家的稅收信息交換協(xié)議的數(shù)量大幅度增加。而且，國際稅收合作正以新形式開展，出現(xiàn)了多邊稅收合作的趨勢而不僅是雙邊稅收合作，趨向于所謂的“聯(lián)合審計”，即由兩個或更多區(qū)域代表進行檢查。比如南非現(xiàn)在已經(jīng)簽訂了70個雙邊稅收協(xié)定，5個稅收信息交換協(xié)議，以便與其他管轄區(qū)域交換信息。南非還與博茨瓦納、英國、美國針對高收入群體發(fā)起了聯(lián)合審計。

（三）對高收入納稅人進行分類風險識別

對高收入個人進行分類，并識別不同類群的遵從風險，可以提高管理的效率。OECD從稅收管理的視角根據(jù)收入或財富來源將高收入納稅人（HNWI）劃分為六類：高收入個人(HII)、高收入雇員或?qū)＜遥ǜ呤杖雮€人的分支）、企業(yè)家、金融企業(yè)家（企業(yè)家的分支）、運動員和藝人、富有的投資者，并針對每一類納稅人分析了所對應的風險。同時指出上述幾類人中也可能存在共同的風險因素，比如遺產(chǎn)繼承、資產(chǎn)銷售與處置、國際流動與稅收歸宿、專業(yè)的咨詢師、海外資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與銀行存款等。

（四）建立專門針對高收入個人的部門

為了更好地與高收入納稅人打交道，稅務局需要與這些納稅人及稅務顧問們就計劃、遵從、服務等問題進行頻繁和持續(xù)的互動，很多國家建立了專門針對高收入個人的部門，集中資源對高收入個人進行管理。具體來看，有的是只針對高收入個人（HII），有的既針對HII,也針對HNWI,有的還包括他們控制的實體，責任也不盡相同。這些專設的部門通常具有以下功能：

1.傳遞給不遵從的高收入個人明確的信息：他或她將面臨被稅務部門追繳的真實風險，從而促進自愿遵從；

2.培養(yǎng)稅收管理人員的商業(yè)意識，同時滿足高收入個人的顧問們對專門技能和知識的需求；3.通過集中進行技能培訓和知識積累，隨時間的推移不斷增加對高收入個人的認識。

（五）多渠道收集和利用信息

稅收管理者會借助一些可獲得的資源來獲取信息，包括描述高收入個人生活方式、特點、個人興趣和經(jīng)營地址的雜志、報紙以及網(wǎng)絡搜索引擎，還通過其他政府部門、管理(登記)部門(能獲取財產(chǎn)、直升機、股份和證券的登記信息)以及強制第三方提供的某些顧客數(shù)據(jù)信息。對這些信息資源進行分析可以幫助管理者建立起對高收入個人的形象認識（除納稅以外的特點）。另外還要實現(xiàn)信息共享，以及與納稅人和公眾的最大交流。要使稅務管理人員不斷提高與納稅人和咨詢師們的對話水平，從而更好地獲取信息。為了獲得更多與個人活動相關的信息，澳大利亞廣泛拓展信息采集渠道。其第三方數(shù)據(jù)來源有：

（1）根據(jù)法律規(guī)定由外部門提供的數(shù)據(jù)；

（2）通過便函要求政府其他部門提供的數(shù)據(jù)（如澳大利亞交易報告和分析中心提供的重要或可疑交易數(shù)據(jù)）；

（3）稅務局購買的數(shù)據(jù)（交易得到的數(shù)據(jù)如通過CITEC獲得的財產(chǎn)信息和RP數(shù)據(jù)）；

（4）法律授權(quán)稅務局在非常規(guī)基礎上要求得到的數(shù)據(jù)（如州與地方政府登記的豪華車輛與海上輪船的數(shù)據(jù)）等。僅2007～2008年間，澳大利亞稅務局從20多家法律規(guī)定必須提供收入信息的組織和政府機構(gòu)那里就收到了7800萬條記錄。

（六）針對高收入個人籌劃行為實施的措施

除了加強國際合作和交流以外，有些國家還從私人部門聘請了有經(jīng)驗的團隊來專門應對高收入個人的稅收籌劃。如澳大利亞積極招募國內(nèi)外有經(jīng)驗的會計師。英國也從私人部門雇傭了少部分在銀行部門或跨國集團工作的很有經(jīng)驗的稅務專家，還招募了一個與高收入群體打交道頗有經(jīng)驗的專家。許多國家也使用了庭審案例傳遞給公眾和其他富有的納稅人這樣的信息：所有的納稅人都應繳納相應份額的稅收，警告他們使用稅收籌劃是有真實風險的。

三、加強我國對高收入個人稅收遵從風險管理的建議

（一）借鑒OECD經(jīng)驗，實施“合作遵從”戰(zhàn)略

目前，我國雖然提出要加強對高收入個人的稅收管理，但還缺乏真正有效的戰(zhàn)略規(guī)劃。借鑒OECD經(jīng)驗，實施“合作遵從”戰(zhàn)略對于我國來說，是一種明智的選擇。大量的實證研究表明遵從來源于信任，因此，與高收入個人之間建立信任關系有助于獲得真正的稅收遵從。

1.稅務人員要善于與高收入個人進行恰當?shù)慕涣鳒贤?，最好掌握一定的商業(yè)和理財知識，能夠根據(jù)不同的高收入個人的需求，提供針對性的建議和個性化的服務。

2.保證高收入個人的信息安全。因為高收入個人更注重私密性，稅務局必須切實保護好納稅人的信息安全，以免因信息泄露給他們造成心理上的恐慌以及身體、財務等方面的損失。

3.可以實施稅收豁免政策。規(guī)定高收入個人如果能主動揭露過去幾年內(nèi)沒有申報或如實申報的收入，可以減免一定的稅款，或減輕懲罰，以此減輕那些曾經(jīng)逃過稅款的納稅人的心理負擔，鼓勵他們主動揭露隱匿收入，自覺申報。

4.主動提供給高收入個人一些信息：稅務部門最關注他們哪些地方，認為哪些方面存在風險以及已采集信息的一些內(nèi)容和如何遵從。

（二）拓寬信息采集渠道，建立第三方信息報告制度

要解決稅務部門與高收入個人之間的信息不對稱問題，就必須廣泛搜集有關信息。一般而言，要采集高收入個人的三方面信息：一是基本信息，如地區(qū)、職業(yè)、職位、住址、家庭狀況、工資收入等信息；二是社會信息，如生活方式、特點、有無訴訟等，一般來自于大眾媒體、廣告雜志、各類排行榜、舉報、調(diào)查等途徑；三是第三方信息，通過建立第三方信息報告制度，要求一些組織機構(gòu)定期提供相關數(shù)據(jù)信息，與納稅人申報信息進行比對，從中找出應申報而未申報的高收入個人，或者將其消費支出情況與收入情況進行比對，從而發(fā)現(xiàn)疑點。第三方信息報告的主體一般包括政府方、交易方和其他部門、人員，對于掌握稅源信息的政府部門或公共機構(gòu)，應規(guī)定這些部門要及時向稅務機關提供有關稅源信息，或與稅務部門定期進行信息交換；對于掌握稅源信息的非政府部門尤其是支付款項的單位和個人也要向稅務部門報告相關信息；鼓勵公民舉報以及輿論監(jiān)督高收入個人的逃稅行為，并給予物質(zhì)獎勵。為了使采集到的信息易于比對和處理，最好要求第三方報告的內(nèi)容中都含有某一信息，比如納稅人的第二代身份證號碼，并以此作為統(tǒng)一識別號。

（三）對高收入個人進行分類，建立風險數(shù)據(jù)庫

高收入個人的風險識別是風險管理過程的第一步，目前來看，我國對高收入個人的風險還缺乏系統(tǒng)的認識。與國外相比，我國的高收入者有自己的特征，因此，應該通過多方面的調(diào)查，全面了解我國高收入個人的狀況、特征及遵從行為。對高收入個人進行恰當?shù)姆诸?，并研究和識別不同類別的高收入個人所面對的風險，建立風險數(shù)據(jù)庫，這樣既會使稅收管理更有針對性，也會不斷積累我們對高收入個人風險的認識。

（四）充分利用信息技術(shù)，借助多方面力量，加強風險識別

在多渠道采集信息的基礎上，可以建立若干指標模型，開發(fā)相應的信息系統(tǒng)，進行風險識別。在對高收入個人風險信息庫的信息進行充分分析的基礎上，找出不同類別納稅人的風險特征，然后設計一些相關指標，建立識別模型。還可以進一步建立更為智能化的信息系統(tǒng)，自動搜索不遵從納稅人及其風險特征。隨著勞務輸出人員、跨國納稅人、外籍人員的增多，加強國際合作成為必然的趨勢。因此，我國應積極參與全球針對高收入個人加強稅收風險管理的潮流，隨時了解國際高收入個人稅收管理的動態(tài)，并積極與其他國家簽署雙邊（或多邊）稅收協(xié)定和信息交換協(xié)議，與其他國家共同開展“聯(lián)合審計”。

（五）有條件的地區(qū)專門設立針對高收入個人的部門

高收入個人往往具有流動性強、事務復雜、收入來源廣泛等特征，同時，不同于大型公司把透明和公開作為吸引投資的工具，高收入群體更注重隱私，而且他們在法律上享有個人事務和財務的保密權(quán)。因此，如果要想真正了解高收入個人，并促進他們的稅收遵從，需要投入一些資源，比如人力、技術(shù)、資金，最好就是設立一個專門為高收入個人服務的部門，作為稅務局與高收入個人之間進行信息傳遞、交流與溝通的工具?？煽紤]先在人力資源比較充足、技術(shù)較為先進的地區(qū)設立專門部門。同時針對高收入個人風險高、應對難度大的特點，有意培養(yǎng)一些專門性人才，建立相應的人才庫。

作者：韓瑜 孫家政