境外服務業(yè)全面預算管理探析

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【摘要】隨著國家“一帶一路”倡議的逐步實施，企業(yè)“走出去”的信心和能力也逐漸增強。但由于新冠疫情的持續(xù)蔓延，疊加國際油價長期低位運行，導致工程技術服務行業(yè)競爭日益激烈，一些管理上的薄弱環(huán)節(jié)也暴露了出來。文章重點剖析工程技術服務行業(yè)境外業(yè)務預算管理方面存在的問題，闡述如何從預算范圍、預算周期、預算方法等方面進行加強，真正做到全面預算管理。

【關鍵詞】全面預算管理；經(jīng)營風險；業(yè)務范圍；預算周期

一、境外業(yè)務預算管理現(xiàn)狀

（一）預算業(yè)務過于側重損益測算

由于長期以來的收入、利潤導向，編制預算多以利潤表為主，對現(xiàn)金流量、資產(chǎn)負債表的重視程度嚴重不夠，致使各項目部對資金的占用成本意識不強，總部機關對資金的籌劃、調配能力也存在欠缺，對資產(chǎn)負債的狀況沒有很明確的規(guī)劃，導致過于激進地上馬一些項目，資產(chǎn)創(chuàng)效能力不高。

（二）全員參與程度不夠

境外項目分布于不同的國家或地區(qū)，受管理人員缺乏、網(wǎng)絡條件不佳等因素的限制，預算管理未能覆蓋全員。同時預算編制的發(fā)起端為財務部門，而不是業(yè)務部門，未能發(fā)揮總部機關參與預算的作用，預算編制與業(yè)務需求的聯(lián)系不緊密，影響后續(xù)預算執(zhí)行分析。

（三）預算方法單一

目前境外業(yè)務固定成本構成分為國內工資及附加、折舊攤銷、項目部經(jīng)費等。在編制預算時主要參照上年實際發(fā)生，結合一些新情況適當調整后確定，即采用增量預算編制方法。而變動成本的編制是根據(jù)預計工作量測算收入，結合各項目歷史邊際貢獻率水平，測算邊際貢獻總額，用收入扣減邊際貢獻總額后再扣減固定成本測算變動成本。這可以說是確認收入、利潤、固定成本后倒軋變動成本的思路，未能達到變動成本預計與業(yè)務量、標準變動成本掛鉤的狀態(tài)。

（四）預算監(jiān)控周期不夠細化

目前境外項目預算監(jiān)控周期以年度為主，對工作量變動導致的變化敏感度不夠，待預算執(zhí)行后期發(fā)現(xiàn)問題，采取相關措施的效果大打折扣。

（五）預算成本要素不全面

由于收入、利潤導向，各項目部以完成總體目標為主，對各成本明細項的管控不重視，在效益下滑甚至出現(xiàn)虧損需要采取降本挖潛措施時，辦法不多、效果不明顯。如2020年由于疫情影響，工程出現(xiàn)大面積等停，而人工成本、生活物資費、技術服務費、修理費、租賃費、運費等重點成本項目仍居高不下，導致出現(xiàn)較大虧損。

（六）預算控制過程不完整

以“事前預算、事中控制、事后評價”的預算控制原則來衡量，目前事前預算主要基于市場投標報價的測算及年度預算指標測算；事中控制偏重于對年度預算指標的總體把握；事后評價偏重于是否完成年度預算指標，缺少對整體市場開發(fā)工作的評價。也就是說市場開發(fā)重點在于拓市場簽合同，而對合同執(zhí)行不太關注，對合同執(zhí)行后的效果沒有開展相關測評工作，割裂了投標測算與預算分解的聯(lián)系，削弱了執(zhí)行結果對再次投標測算的指導作用。

二、境外業(yè)務實施全面預算管理的現(xiàn)實意義

在疫情和低油價疊加影響下，業(yè)主紛紛采取大幅削減投資、壓縮成本、削減工作量、推遲或取消招標、合同復議降價、懸停服務或終止合同等措施。部分市場由于西方油服企業(yè)壓低價格和民營企業(yè)低價競爭，工程技術服務價格下降，導致資金、稅收、匯率等方面的經(jīng)營風險向生產(chǎn)經(jīng)營傳導，經(jīng)營壓力進一步加劇。

（一）防范資金風險

一是受疫情及低油價雙重影響，國際石油市場持續(xù)動蕩，在削減投資額的同時部分甲方為緩解自身資金壓力延期支付工程款；二是部分項目所在國（如委內瑞拉）發(fā)生惡性通貨膨脹、經(jīng)濟崩潰，導致工程款無法收回；三是部分甲方實力較弱，自身面臨經(jīng)營困難導致工程款清收困難；四是部分爭議事項未得到解決造成工程款長期掛賬。針對以上資金存量不足情況，需要把資金預算作為重點，采取法律訴訟、投保出口信用保險、做好資金收付預案等措施防范資金風險。

（二）降低稅收風險

由于項目所在國政策的變化、政局不穩(wěn)定和沖突頻發(fā)等原因，同時與甲方關于稅款繳納、代扣代繳義務承擔存在分歧，稅收管理增加了難度和風險。一是所在國政策發(fā)生變化，納稅資料審核更嚴苛。如沙特稅務局自2019年9月起對沙特公司2018年所得稅情況進行檢查，要求沙特公司補稅及繳納滯納金。二是政局不穩(wěn)定，政府財政吃緊，稅額核定不規(guī)范。如南蘇丹稅務局基于項目2019年外賬收入，單方面核定收入利潤率并據(jù)此要求繳納稅款。三是甲乙方對稅款繳納出現(xiàn)爭議，影響項目下步投標。針對不斷增加的稅收風險，要將稅收籌劃納入預算范圍，給予其更大的關注，防范稅收風險。

（三）關注匯率風險

關注疫情影響帶來的匯率風險，如匯率波動帶來的應收款損失，所在國當?shù)刎泿牛ㄈ缣K丹磅）的匯兌損失，交易確定日和結算日的匯率不同形成的風險，外幣報表折算時折算差額損失等。將匯率風險對資產(chǎn)負債的影響納入預算范圍，結合生產(chǎn)運營實際，測算項目結束后，外幣報表折算對損益的影響。在日常管理中也要密切關注各項匯率風險，通過及時辦理結匯、減少二類貨幣持有量、做好風險防范預案、開立風險資金賬戶等措施防范風險。

三、境外業(yè)務推進全面預算管理的具體措施

全面預算管理關鍵在全面，要實現(xiàn)覆蓋范圍全、人員參與全、監(jiān)控周期全、控制過程全、成本要素全、預算方法全。針對境外業(yè)務由于收入大幅下滑，出現(xiàn)較大虧損的不利局面，迫切需要改變略顯粗放的管理方式，大力推進全面預算管理，促進成本管控水平提升，實施低成本發(fā)展戰(zhàn)略，將成本管控能力打造成核心競爭力。

（一）努力做到經(jīng)營業(yè)務全覆蓋

重點圍繞利潤表、資金流量表、資產(chǎn)負債表將經(jīng)營業(yè)務進行通盤考慮。針對利潤表要做好成本費用明細的預算，按設備資產(chǎn)、人員、物料消耗、其他費用等大類進行分類。與設備資產(chǎn)相關的成本費用主要包括折舊攤銷費、修理費、租賃費、運費、檢測費；與人員相關的成本費用主要包括工資薪酬、技術服務費、安保費、生活物資費；與物料消耗相關的成本費用主要包括材料費、燃料費、勞動保護費；與其他費用相關的成本費用主要包括辦公費、財務費用等。針對資金流量表要做好資金存量與付現(xiàn)收現(xiàn)預測，統(tǒng)籌管理整體資金，及時申請上級援助。加強資金流分析預測，合理安排配置資金，重點保障項目市場化戰(zhàn)略實施和基本支出，提高資金使用效率。針對資產(chǎn)負債表要做好資產(chǎn)規(guī)模管理，雖然資產(chǎn)規(guī)模越大，償債能力越強，但也存在資產(chǎn)創(chuàng)效能力不高的風險，根據(jù)近年工程技術服務行業(yè)的發(fā)展趨勢判斷，優(yōu)化資產(chǎn)負債結構，嘗試輕資產(chǎn)運作模式是不錯的選擇。

（二）確保組織機構、各類人員全數(shù)參與

將預算編制的業(yè)務發(fā)起端由財務部門變?yōu)闃I(yè)務部門，財務部門主要發(fā)揮數(shù)據(jù)收集和預算執(zhí)行偏差預警的作用。充分利用預算考核結果，與績效考核結合起來，確保全員參與預算管理，調動員工創(chuàng)收創(chuàng)效積極性?？偛繖C關各部門要承擔成本管控指標，各項目部細化創(chuàng)效單元，延伸到小隊或班組，要人人身上擔指標。全面實施經(jīng)營指標承包、配套經(jīng)營政策，績效考核資金分配要落實到人頭，起到多創(chuàng)效就能多分配獎金的激勵作用。

（三）細化預算監(jiān)控周期，盡早發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差異

完善年度預算、季度預算、月度預算體系，通過年度預算框定利潤、現(xiàn)金流量總體情況，提供決策參考數(shù)據(jù)，發(fā)揮預算的前瞻性作用，在工作量和成本標準變動不大的情況下提高預算編制效率。通過季度預算彌補年度預算周期過長的不足，同時避免月度實際成本受偶然因素影響較大，月度預算符合率較低的情況發(fā)生，減小月度預算與實際發(fā)生的差異。通過月度預算及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中存在的問題，便于盡早采取措施加以解決，提高決策支持力度。

（四）實行預算全過程控制

站在業(yè)務層面實行全過程控制，即以一個完整項目、一個長期的合同為預算對象，加強事前、事中、事后控制。事前要確保有盈利或至少有邊際貢獻，投標測算數(shù)據(jù)要具體，裝備配置、人員配備、啟動時間節(jié)點都要規(guī)劃好，便于后期操作。事中要加強實際執(zhí)行與投標測算數(shù)據(jù)的對比分析，對一些重大差異要分析原因，由甲方導致的成本增加，要考慮通過商務談判爭取合理補償；同時要做好會計核算與財務預算的匹配，及時建立相關臺賬，保證核算資料與預算成本項目的一致性，提高對比分析質量。事后要做好項目或合同的全生命周期評價，利用執(zhí)行效果為以后的項目投標提供參考，并及時總結經(jīng)驗教訓，提高商務運作能力。

（五）建立標準成本體系，提高預算符合率

按照前述成本費用明細預算的努力方向，建立標準成本體系。如折舊、攤銷費用，結合資產(chǎn)原值、折舊及攤銷年限等數(shù)據(jù)確定標準成本；材料消耗要按大類及明細，結合一定時期內材料消耗數(shù)量、價格數(shù)據(jù)確定標準成本；租賃費要結合一定時期內租賃的車輛、設備等數(shù)量以及收費標準確定標準成本；人員相關費用要結合一定時期內中方人員、外雇人員、技術服務人員的崗位、人數(shù)、工資標準等數(shù)據(jù)確定標準成本；生活物資、餐飲服務費要求結合餐飲服務方式及一定時期內用餐人數(shù)、餐費標準等數(shù)據(jù)確定標準成本。建立標準成本體系，可以及時根據(jù)工作量的變動調整預算目標值，也可以為豐富預算編制方法奠定基礎。

（六）增強預算編制方法的適應性

對固定成本的預算，在目前增量預算的基礎上，可以適時采取零基預算方法，梳理固定成本驅動因素，樹立“一切成本皆可降”的理念，明確固定成本管控方向。針對變動成本可以結合標準成本體系，采用彈性預算方法，建立業(yè)務量變化與變動成本的動態(tài)聯(lián)系，讓財務分析對比基數(shù)更符合實際。在工作量變動較大時，采用滾動預算方法，將月度預算與年度預算結合起來，提高預算時效性和前瞻性。

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作者:何如 單位:大慶油田華誼實業(yè)有限公司