我國法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)

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摘要：

法務(wù)會計是我國新興的一門學(xué)科，是我國市場經(jīng)濟長期發(fā)展的產(chǎn)物，在會計領(lǐng)域備受關(guān)注。法務(wù)會計作為一門學(xué)科，同其他學(xué)科一樣，有一套自身的理論結(jié)構(gòu)框架，其主要目標(biāo)、基本要素、構(gòu)建原則以及理論假設(shè)都是這個理論框架中不可或缺的組成部分。本文對法務(wù)會計的發(fā)展及其相關(guān)概念做了簡要闡述，并分析了其發(fā)展的必要性，針對法務(wù)會計的理論結(jié)構(gòu)做了具體分析，以期為法務(wù)會計相關(guān)研究提供參考意見。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；必要性；理論結(jié)構(gòu)

作為一門交叉性學(xué)科，法務(wù)會計所涵蓋的知識面非常廣，在會計學(xué)和法學(xué)知識的基礎(chǔ)之上融入了各種調(diào)查技術(shù)與審計方法。市場經(jīng)濟的發(fā)展方向逐漸趨于法制化，社會主義市場經(jīng)濟的產(chǎn)生便是法制化經(jīng)濟的一個重要表現(xiàn)。由此可見，法制建設(shè)正在逐漸成為我國各項發(fā)展工作的重點。在此過程當(dāng)中，各種與會計和法律相關(guān)的問題無法避免。法務(wù)會計的出現(xiàn)在一定程度上緩解了這些問題擴展所造成的嚴重性，為經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展提供了指導(dǎo)意義。

一、法務(wù)會計簡述

上世紀(jì)七十年代末到八十年代初，因美國的股票舞弊和信貸行業(yè)丑聞，法務(wù)會計首次進入人們視野當(dāng)中。從那以后，歐美各國也開始了對法務(wù)會計的探索研究，我國目前對法務(wù)會計的探索研究還處于初級階段，起步較晚。理論上講，法務(wù)會計是會計學(xué)的分支學(xué)科，具有會計學(xué)的基本功能和屬性。與此同時，法務(wù)會計又融入了不少法學(xué)的理念和方法，使其在一定程度上具備了部分法學(xué)的屬性和功能。由此可見，會計學(xué)和法學(xué)的相互交叉滲透成就了法務(wù)會計，其以一門邊緣學(xué)科的身份在不斷探索中得到發(fā)展。歷年來不少專家學(xué)者都對法務(wù)會計進行了積極探索研究，由于側(cè)重點和思維方式的不同，其對法務(wù)會計概念的理解和定義也就不同。然而萬變不離其宗，雖然各專家學(xué)者側(cè)重點及其表述方法可能會有不同，但是其實質(zhì)卻是一樣的。有國外學(xué)者指出，法務(wù)會計的含義是通過其功能體現(xiàn)出來的，最主要的功能主要表現(xiàn)在兩個方面，一是用于結(jié)合法律鑒定處理企業(yè)問題與財務(wù)事實之間關(guān)系，二是其常常被用在法庭之上。在我國，對法務(wù)會計的概念解釋也有兩種。一種是指在法律準(zhǔn)繩的規(guī)范下，綜合利用會計學(xué)和法學(xué)的相關(guān)知識，對各類經(jīng)濟糾紛案件中的各種違反法律法規(guī)的犯罪行為進行處理。另一種是針對一些特定的專家學(xué)者而言，指其針對一些仍處在經(jīng)濟糾紛中的法律問題提出自己的意見，并將此作為法律鑒定的依據(jù)，是一種專門提供法庭證據(jù)的新興行業(yè)。綜上可知，無論是國內(nèi)學(xué)者還是國外學(xué)者，對于法務(wù)會計的定義都始終是圍繞法律和會計這兩門學(xué)科進行的。法務(wù)會計與其他會計形式最大的區(qū)別就在于其最終是為法律服務(wù)的，經(jīng)常被作為法律鑒定或者被用于法庭作證之上。

二、加快我國法務(wù)會計發(fā)展的必要性淺析

(一)市場經(jīng)濟體質(zhì)發(fā)展的需要

計劃經(jīng)濟到市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)變加重了企業(yè)的決策信息和廣大社會公眾對會計信息的依賴性，這從根本上改變了會計信息的用途。自我國建立市場經(jīng)濟體制以來，會計工作發(fā)生了極大變化，其范圍不斷擴大，內(nèi)容也逐漸豐富。無論是企業(yè)還是市場對會計的需求都逐步變得多樣化，傳統(tǒng)的會計已經(jīng)不能滿足這些需求，因此不得不做出創(chuàng)新，尋求新的出路?；谶@一情況，法務(wù)會計的概念得以提出，不少傳統(tǒng)會計都開始向這一方向轉(zhuǎn)型?？梢哉f，法務(wù)會計的出現(xiàn)及發(fā)展不僅是市場經(jīng)濟發(fā)展的根本需求，也是會計行業(yè)自身進步發(fā)展的必然趨勢。

(二)彌補會計與法律兩種學(xué)科局限性的需要

會計的規(guī)范和法律的規(guī)定并不總是一致的，所以很多時候都會造成預(yù)期的或者已經(jīng)實現(xiàn)的會計工作結(jié)果與法律實施之間存在一定偏差。經(jīng)濟不斷朝著多元化方向發(fā)展，新型的業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn)，各類經(jīng)濟現(xiàn)象也越來越復(fù)雜，這在一定程度上使得法律規(guī)定與會計規(guī)范之間的差異更加突出，單純依靠會計學(xué)或者法學(xué)是無法做到綜合解決此類問題的。所以，法務(wù)會計應(yīng)運而生，集兩家之所長，綜合解決相關(guān)問題。

(三)解決會計信息失真現(xiàn)狀的新方法

會計信息的重要性主要體現(xiàn)在其能夠連接投資者與經(jīng)營者，這就要求會計信息具有較高的真實性。然而，近年來國內(nèi)外各種經(jīng)濟舞弊現(xiàn)象層出不窮，甚至以一種病態(tài)的趨勢在蔓延，對經(jīng)濟、文化等各方面都造成了極其惡劣的影響。輕則破壞社會風(fēng)氣，重則擾亂市場經(jīng)濟秩序，甚至還有可能誘發(fā)程度各異的金融危機或者財政風(fēng)險，使得市場經(jīng)濟不能穩(wěn)健發(fā)展。法務(wù)會計能夠在一定程度上解決這些問題，協(xié)調(diào)經(jīng)濟市場中的各種法律糾紛。

(四)建設(shè)誠信社會的需要

普遍存在的信息失真狀況大大降低了整個社會的誠信度，各種商業(yè)欺詐現(xiàn)象屢見不鮮，嚴重擾亂了正常的社會經(jīng)濟秩序，影響了整個社會的和諧程度。這種信息失真的情況和社會主義和諧社會的建設(shè)理念完全不符，違背了相關(guān)思想理念。法務(wù)會計能在一定程度上對此類行為進行監(jiān)管，從某種意義上講，能夠促進我國社會主義和諧社會的建設(shè)。

三、法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)框架簡析

(一)主要目標(biāo)

法務(wù)會計的目標(biāo)作為法務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)框架的基礎(chǔ)而存在，其在該理論結(jié)構(gòu)中的核心地位顯而易見，是決定該理論結(jié)構(gòu)框架中其他要素的關(guān)鍵要素。我國目前的司法制度體系決定了只有法官才享有決定鑒定與否及其具體鑒定事項的基本權(quán)利。而作為當(dāng)事人，雖然享有提出建議或者申請重新鑒定的權(quán)利，但是卻沒有權(quán)利對此作出決定。法務(wù)會計的最終目標(biāo)是對在經(jīng)濟糾紛中出現(xiàn)的具體財產(chǎn)權(quán)益事項作出鑒別和鑒定，以便在審理這些案件時提出相關(guān)的會計分析證據(jù)以及詳細的鑒定意見，以此協(xié)助此糾紛中的相關(guān)者(例如法官、當(dāng)事人以及律師等)能夠正確做出判斷。此處的鑒別是指對財產(chǎn)權(quán)益取得過程中的行為及其所有權(quán)進行甄別，看其是否存在舞弊欺詐現(xiàn)象。而鑒定則是指再次確認和再次計量所獲得財產(chǎn)權(quán)益的數(shù)量以及金額。一般在具體事務(wù)過程中，是很難將鑒別和鑒定這二者分開，進行單獨行動的。鑒別與鑒定之間聯(lián)系甚密，主要體現(xiàn)在鑒別能夠為鑒定指出具體的工作重點以及工作方向，而鑒定又能夠為鑒別提供一定的數(shù)據(jù)支持。活動領(lǐng)域、業(yè)務(wù)性質(zhì)都是其目標(biāo)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，具體如下。如果將活動領(lǐng)域作為劃分法務(wù)會計的基本標(biāo)準(zhǔn)，則可以具體劃分出司法會計、理賠會計、稅收會計和物價會計等。這些不同各類別的會計在其基本工作內(nèi)容上具有明顯差別。如果按照會計從事業(yè)務(wù)的基本性質(zhì)進行分類，則可以將法務(wù)會計劃分為法務(wù)鑒定、訴訟支持和法務(wù)調(diào)查者三個類別。稅收理算會計，其目標(biāo)是嚴格按照國家有關(guān)稅法規(guī)定，以原有的會計核算資料或者原來的財產(chǎn)數(shù)額等其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，按照相關(guān)稅法要求，對各種交稅行為可能涉及的所有稅種進行分析。在此過程中，必須對納稅義務(wù)所發(fā)生的時間、地點進行嚴格界定，合理準(zhǔn)確地調(diào)整相關(guān)計算稅基，使用正確稅率以確保各納稅義務(wù)人已經(jīng)交納了所有應(yīng)交稅額。法務(wù)會計調(diào)查，是對專業(yè)的法務(wù)會計師而言的，指其甄別和調(diào)查各類經(jīng)濟活動中是否有舞弊欺詐的現(xiàn)象存在的一個過程。法務(wù)會計是為了防止舞弊現(xiàn)象而產(chǎn)生的，由此可知，調(diào)查舞弊現(xiàn)象是最重要的法務(wù)會計業(yè)務(wù)。此處的舞弊是指發(fā)生在公司內(nèi)的諸如員工舞弊、管理層舞弊、內(nèi)外勾結(jié)舞弊以及供應(yīng)商舞弊等各種舞弊案件。法務(wù)會計師可以由政府、公司或者律師專門聘請，通過依法檢查公司賬簿，約談相關(guān)人員，對存在的舞弊情況進行調(diào)查，協(xié)助相關(guān)部門解決問題。

(二)基本要素

字典中對于要素的解釋主要有兩種，其一是指構(gòu)成某一事物所必不可少的各個因素，二是指組成某一系統(tǒng)的各個基本單元。要素和系統(tǒng)并不是一成不變的，要素可能成為系統(tǒng)，系統(tǒng)也可能成為要素。比如，一個要素對其所在的系統(tǒng)而言是要素，但是對組成其的各個要素而言，則成為了系統(tǒng)。各要素在系統(tǒng)中既相互獨立又相互聯(lián)接，其會按照一定比例自動聯(lián)系成為一定結(jié)構(gòu)，形成系統(tǒng)，而該系統(tǒng)中的性質(zhì)，大多由這些要素的性質(zhì)決定。如果系統(tǒng)中某一要素與其他要素之間存在的差異太大，便會使其自行脫落，或者導(dǎo)致其出現(xiàn)被清除掉的后果。法務(wù)會計的基本要素是構(gòu)成法務(wù)會計系統(tǒng)的基本單元，其各單元性質(zhì)在很大程度上決定了該法務(wù)會計系統(tǒng)的性質(zhì)。法務(wù)會計包括法務(wù)會計的需求、供給、對象、規(guī)范以及報告這五個基本要素，供給、對象等五個要素構(gòu)成了完整的法務(wù)會計系統(tǒng)，每一部分都不可或缺。第一，法務(wù)會計需求。眾所周知，有需求才會有產(chǎn)品，才會有服務(wù)，有市場。需求能夠在一定程度上刺激與之相應(yīng)的產(chǎn)品或服務(wù)的產(chǎn)生。法務(wù)會計也不例外，其產(chǎn)生同其他服務(wù)一樣，建立在市場需求之上。市場經(jīng)濟的快速發(fā)展給法務(wù)會計創(chuàng)造了更為廣闊的發(fā)展空間，使其市場需求越來越旺盛，而這種需求并非只是市場經(jīng)濟發(fā)展的結(jié)果，而是在由多方面的社會原因造成的。政府機關(guān)、企事業(yè)單位、當(dāng)事人、律師等對法務(wù)會計的需求都在不斷增加，這也在一定程度上加快了法務(wù)會計的發(fā)展速度。第二，法務(wù)會計供給。法務(wù)會計的供給方怎樣才能夠充分滿足需求方的各種多樣化需求是法務(wù)會計需要解決的最主要問題。在法務(wù)會計相關(guān)需求得以確定之后，一定會出現(xiàn)一個能夠滿足該社會需求的社會團體力量，這一社會團力量會為其提供專業(yè)服務(wù)。舞弊審計師便是這樣一個專業(yè)的社會團體。除此之外，不少專業(yè)的調(diào)查機構(gòu)和部門的協(xié)助也在一定程度上對法務(wù)會計的發(fā)展產(chǎn)生了促進作用。第三，法務(wù)會計對象。是指在各種經(jīng)濟糾紛案件中所涉及到的各種會計信息相關(guān)資料以及通過其反映出來的各種經(jīng)濟活動。第四，法務(wù)會計規(guī)范。此處的規(guī)范是指一種行為規(guī)范，是對法務(wù)會計相關(guān)行為的規(guī)范。從某種意義上講，這一規(guī)范也相當(dāng)于一種對法務(wù)會計相關(guān)行為的約束及引導(dǎo)機制，其目的是為了使法務(wù)會計的相關(guān)工作在法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則以及各種制度條例的指導(dǎo)下開展。第五，法務(wù)會計報告。是指相關(guān)法務(wù)工作人員對經(jīng)濟案件所涉及的各類財務(wù)會計資料、卷宗材料等資料進行解釋分析之后，所形成的一份書面形式的帶有專業(yè)判斷性質(zhì)的結(jié)論性文件。

(三)構(gòu)建原則

法務(wù)會計理論主要包括其相關(guān)概念、原理和假設(shè)，而法務(wù)會計實務(wù)則是指其程序、方法和技術(shù)。法務(wù)會計的理論和實務(wù)并不是兩個完全獨立的個體，其也有相互交叉的部分，這一部分即是指法務(wù)會計的構(gòu)建原則。法務(wù)會計作為法務(wù)理論與法務(wù)原則的結(jié)合體，是一種理性認識。在對法務(wù)會計概念、假設(shè)和原理進行一定推論便可得到法務(wù)會計原則，這一過程是建立在合乎邏輯的論證之上的，故而，可以說其是一種偏理性的認識。這一種理性認識，是建立在多種原則基礎(chǔ)之上的。其中，最主要的有以下幾個原則。第一，客觀性原則。在法務(wù)會計中也被稱為真實性原則，旨在強調(diào)所有法務(wù)會計從業(yè)人員在實際的法務(wù)會計實踐中，必須實事求是，從實際出發(fā)，客觀正確地反映事實情況，強烈反對脫離客觀實際情況的做法。第二，合法性原則。法務(wù)會計的合法性原則要求所有法務(wù)會計師在從事法務(wù)會計相關(guān)工作時，必須以《公司法》和《會計法》為指導(dǎo)，按照其中的具體章程辦事。第三，獨立性原則。法務(wù)會計的獨立性原則要求所有法務(wù)會計師在進行相關(guān)調(diào)查和出具各類相關(guān)判斷或者意見時必須堅持實事求是態(tài)度，不能因為個人成見破壞相關(guān)分析或者判斷的客觀性。除上述原則之外，法務(wù)會計還具備先關(guān)性原則、明晰性原則、公正性原則、保密性原則、以及可比性原則、及時性原則等。

(四)理論假設(shè)

法務(wù)會計假設(shè)是法務(wù)會計理論構(gòu)建的基石，其具體理論假設(shè)主要經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)、可確認假設(shè)、獨立性假設(shè)和可信賴假設(shè)。其中，常見的有經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)和可確認假設(shè)。經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系假設(shè)的具體理論中所包含的責(zé)任關(guān)系可以從兩個方面進行理解。一是受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，是一種義務(wù)性的關(guān)系，具體是指受托人按特定要求對承認委托人的，答應(yīng)對其經(jīng)濟資源進行經(jīng)管，并適時向其報告具體狀況的一種關(guān)系。二是指一種由于簽訂經(jīng)濟合同而承擔(dān)經(jīng)濟責(zé)任的一種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系?？纱_認假設(shè)是指經(jīng)濟犯罪或者舞弊欺詐行為是能夠通過收集相關(guān)評價證據(jù)，獲取相關(guān)消息，再對這些獲取到的相關(guān)信息進行驗證，便能使其得到確認。該假設(shè)強調(diào)，任何經(jīng)濟犯罪或者舞弊行為的犯罪痕跡都是有跡可循的，只要法務(wù)人員合理運用相關(guān)技術(shù)和方法，便可從中獲取證據(jù)，揭露其經(jīng)濟犯罪行為。

四、結(jié)束語

綜上所述，我國的法務(wù)會計還處于初級探索階段，雖然其理論系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系還不算完善，但卻發(fā)展迅速。法務(wù)會計工作師在開展法務(wù)會計工作時，一定要以其具體原則為指導(dǎo)，遵守法律法規(guī)中的各項章程，以使我國的法務(wù)會計理論不斷完善，更好地在實踐中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

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作者：薛媛 單位：渤海大學(xué)管理學(xué)院