法務(wù)會(huì)計(jì)下會(huì)計(jì)報(bào)表問題淺議

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摘要：閱讀企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表并對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單分析，是作為投資股東或所有者的需要。法務(wù)會(huì)計(jì)人員除需要掌握會(huì)計(jì)報(bào)表分析的一般方法外，還需掌握透過會(huì)計(jì)報(bào)表分析，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)“舞弊”嫌疑線索的特殊技能。以DD公司的資產(chǎn)負(fù)債表為例，運(yùn)用綜合分析、橫向和縱向分析，發(fā)現(xiàn)問題。為企業(yè)的所有者閱讀會(huì)計(jì)報(bào)告提供幫助。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表

一、會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)報(bào)表與會(huì)計(jì)報(bào)表分析

(一)會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)就是記賬、算賬、報(bào)賬及用帳。其中記賬是指應(yīng)用借貸復(fù)式記賬的辦法，記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程；算賬是指進(jìn)行成本的核算；報(bào)賬是指編制與報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表；用賬是對(duì)企業(yè)信息的分析與加工利用。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專用的方法核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作[1]1。

(二)會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。會(huì)計(jì)報(bào)表是由會(huì)計(jì)報(bào)表本身及其附注兩部分構(gòu)成，附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要組成部分，而報(bào)表則應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的企業(yè)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)當(dāng)包括所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表[1]1。

(三)會(huì)計(jì)報(bào)表分析

會(huì)計(jì)報(bào)表分析是指在會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，通過一定的方法和手段，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行深入系統(tǒng)地分析研究，找出各種各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息之間的內(nèi)在聯(lián)系，并對(duì)各信息之間的聯(lián)系進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，從而將報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為信息使用者急需的、具有更大實(shí)用價(jià)值的經(jīng)濟(jì)信息[1]192。

二、分析會(huì)計(jì)報(bào)表的意義

對(duì)企業(yè)的股東或所有者，分析會(huì)計(jì)報(bào)表的意義：一是評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的矛盾與問題，為改善經(jīng)營管理提供方向與線索；二是預(yù)測(cè)企業(yè)未來的報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)，為投資人，債權(quán)人和經(jīng)營者的決策提供幫助；三是檢查企業(yè)的預(yù)算完成情況，考察經(jīng)營管理人員業(yè)績(jī)，為完善合理經(jīng)營機(jī)制提供幫助，是以會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)的不正常數(shù)量關(guān)系為線索發(fā)現(xiàn)與調(diào)查欺詐舞弊的會(huì)計(jì)證據(jù)，為后期在于打擊經(jīng)濟(jì)犯罪提供有力的訴訟支持。

三、DD公司

DD公司創(chuàng)建于1996年，發(fā)展成為一家以服裝研發(fā)、設(shè)計(jì)和制造為龍頭，并生產(chǎn)服裝、面料、PU仿真皮革、聚氨酯(化工)、鞋材、鞋業(yè)等，同時(shí)集國際貿(mào)易、房產(chǎn)置業(yè)、高科技納米鍍膜、金融投資、酒店經(jīng)營與管理等開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)為一體的多元化綜合性大型集團(tuán)企業(yè)。但財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)滯后，雖然配備了財(cái)務(wù)部的門部，但只是記賬，算賬，報(bào)賬等日常性事務(wù)，即使每年度都有財(cái)務(wù)報(bào)表，也談不上使用、運(yùn)用財(cái)務(wù)賬進(jìn)行分析等工作。

四、資產(chǎn)負(fù)債表存在問題

表1是對(duì)DD公司2020年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，本文DD公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表使用比較(橫向、縱向)分析法和比率分析法對(duì)DD公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析。

(一)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的總體分析

由表2可以看出，公司的資產(chǎn)總額2020年末較2019年末增加959萬元，變動(dòng)百分率增長(zhǎng)率為43.77%，負(fù)債總額增加了704萬元，增長(zhǎng)率為-64.27%，所有者權(quán)益總額增長(zhǎng)255萬元，增長(zhǎng)率23.28%，那么是什么原因造成上述負(fù)債資產(chǎn)和所有者權(quán)益三個(gè)要素的變化，需要使用橫向分析。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表橫向分析

橫向分析是將連續(xù)多期的資產(chǎn)負(fù)債表放在一起進(jìn)行橫向比較，主要目的是查明什么項(xiàng)目發(fā)生的變化，分析是什么原因造成這樣的變化，通過橫向分析可以發(fā)現(xiàn)哪些報(bào)表項(xiàng)目出現(xiàn)了異常變化，這些異常變化又隱藏著什么樣的財(cái)務(wù)“舞弊”嫌疑。由圖1可以看出，DD公司資產(chǎn)總額增加959萬元，增長(zhǎng)率43.77%，其中流動(dòng)資產(chǎn)增加743萬元，增長(zhǎng)率57.07%，非流動(dòng)資產(chǎn)增加216萬元，增長(zhǎng)率24.31%。顯然DD公司資產(chǎn)總額增加主要是由于流動(dòng)資產(chǎn)增加所致，警惕是否存在虛增資產(chǎn)。1.流動(dòng)資產(chǎn)中顯著增加的項(xiàng)目主要問題(1)應(yīng)收賬款：期末余額達(dá)到較年初增長(zhǎng)279萬元，增長(zhǎng)率為105.23%。(2)貨幣資金：期末余額為555萬元，增長(zhǎng)率為69.39%。(3)其他應(yīng)收款：期末余額為352萬元，較期初增長(zhǎng)率84.17%。(4)預(yù)付賬款：期末增加43萬元，增長(zhǎng)率28.03%。(5)存貨：本期增加35萬元，增長(zhǎng)率9.86%。2.非流動(dòng)資產(chǎn)科目主要問題“在建工程”項(xiàng)目明顯增加，該項(xiàng)目年末數(shù)較年初增加了171萬元，增長(zhǎng)率76.94%，如圖2所示。3.流動(dòng)負(fù)債科目主要問題明顯變化的項(xiàng)目，有“短期借款”“應(yīng)付賬款”“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，短期借款項(xiàng)目增加886萬元，增長(zhǎng)率169.12%，如圖2所示。4.公司的非流動(dòng)負(fù)債總額問題公司的非流動(dòng)負(fù)債總額發(fā)生較大幅度的下降，其中“長(zhǎng)期借款”“應(yīng)付債款”項(xiàng)目要有較大幅度的下降。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表縱向分析

縱向分析也叫結(jié)構(gòu)百分比分析，或者叫共同比分析，這種方法是將會(huì)計(jì)報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)與某一個(gè)關(guān)鍵的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，得出各個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)占這個(gè)關(guān)鍵基本數(shù)據(jù)的百分比，以此編制成共同比比較會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行縱向的比較分析。編制的具體做法是，將資產(chǎn)總額和負(fù)債與所有者權(quán)益總額設(shè)定為基數(shù)，將資產(chǎn)負(fù)債表上的其余各個(gè)項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分別除以這個(gè)基數(shù)，取出各個(gè)部分占總體大份額的百分比，其計(jì)算公式為：資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)百分比=(部分/總體)×100%=(資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目)/資產(chǎn)總額)×100%表3為DD公司結(jié)構(gòu)百分比資產(chǎn)負(fù)債表。通過縱向分析，發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題。1.“流動(dòng)資產(chǎn)”科目主要問題公司的年末流動(dòng)資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重，較年初有小幅上升，其中，貨幣資金應(yīng)收賬款，其他應(yīng)收款的占比較年初有明顯增加。2.“流動(dòng)負(fù)債”科目主要問題公司2020年末流動(dòng)負(fù)債的占比為46.37%，較年初的26.23%有明顯的提高，其中“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付賬款”和“預(yù)收賬款”的占比較年初均有不同程度的提高。3.“非流動(dòng)負(fù)債”科目主要問題由表3可以看出，公司的非流動(dòng)負(fù)債占比明顯下降，從年初的23.77%下降到年末的10.75。

五、資產(chǎn)負(fù)債表的對(duì)策

(一)流動(dòng)資產(chǎn)中顯著增加的項(xiàng)目

第一，“應(yīng)收賬款”科目對(duì)策。首先，進(jìn)行賬齡分析，檢查是否存在長(zhǎng)期掛賬，購銷雙方彼此漁利的情況；其次，檢查該應(yīng)收款是否有真實(shí)交易的背景，警惕利用虛無的銷售，虛構(gòu)收入和利潤(rùn)；最后，考察公司是否存在利用應(yīng)收賬款進(jìn)行放貸，將相關(guān)的利息收入存入“小金庫”的情況。第二，“貨幣資金”科目對(duì)策。考察貨幣資金的規(guī)模是否過大，過高的貨幣資金規(guī)模會(huì)影響企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力，同時(shí)也加大了貨幣資金被侵吞與挪用的風(fēng)險(xiǎn)。第三，“預(yù)付賬款”科目對(duì)策。是否存在利用掛賬來降低購貨成本，以虛增利潤(rùn)或者通過預(yù)付賬款掛賬向?qū)Ψ狡髽I(yè)進(jìn)行放貸以收取賬外利息收入，中飽私囊的情況。第四，“其他應(yīng)收款”科目對(duì)策。過多的其他應(yīng)收款，往往意味著由其他企業(yè)或個(gè)人占用公司的資金，要檢查相關(guān)的債權(quán)，不能防止公司的基金被非法挪用與侵占，另外，其他應(yīng)收款往往被“舞弊”嫌疑者視為利潤(rùn)的蓄水池，要警惕企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，先將資金通過掛在“其他應(yīng)收款”的方式打到對(duì)方企業(yè)，然后再做貨款打回企業(yè)，以確認(rèn)收入。第五，“存貨”科目對(duì)策。期末存貨的增加，是否與銷售收入增加協(xié)調(diào)，如果銷售收入的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于存貨的增長(zhǎng)速度，就有理由懷疑存在虛構(gòu)收入的問題，再有要警惕出現(xiàn)高估存貨與粉飾財(cái)務(wù)狀況及采購人員超量采購存貨，以獲取更多的“回扣”情況的出現(xiàn)。第六，需查證公司是否存在虛增“流動(dòng)資產(chǎn)”粉飾短期償債能力的“舞弊”嫌疑。

(二)非流動(dòng)資產(chǎn)科目主要對(duì)策

關(guān)注是否將那些本不屬于機(jī)械和大修理項(xiàng)目的支出計(jì)入“在建工程”，使“在建工程”成為“舞弊”嫌疑利潤(rùn)的保護(hù)傘，同時(shí)，也檢查公司是否存在故意混淆資金性支出與收益性支出，將本該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的工程借款利息支出，記入“在建工程”。

(三)“流動(dòng)負(fù)債”科目主要對(duì)策

聯(lián)系上述“貨幣資金”科目，有大額結(jié)余的情況，需質(zhì)疑公司在“貨幣資金”有大量結(jié)余的情況下，為什么還要高額向金融機(jī)構(gòu)舉債借款，其中既有可能存在”舞弊”嫌疑?！皯?yīng)付賬款”的增加，應(yīng)該與公司的購貨規(guī)模橫向協(xié)調(diào)，需堤防該公司虛列“應(yīng)付賬款”或“應(yīng)付賬款”長(zhǎng)期掛賬，以達(dá)到調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的目的；另外，也需要了解是否存在故意加大“應(yīng)付賬款”，套出現(xiàn)金中飽私囊?！邦A(yù)收賬款”長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)做銷售處理，以達(dá)到偷逃收入和稅金的目的。需結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的橫向分析，還要考慮上述項(xiàng)目是否存在非正常借款，非正常掛賬及調(diào)節(jié)成本費(fèi)用或非法套現(xiàn)，以及虛增銷售收入等類似的“舞弊”嫌疑。

(四)“非流動(dòng)負(fù)債”科目主要對(duì)策需查證是否存在虛增負(fù)債，粉飾資本結(jié)構(gòu)的“舞弊”嫌疑。

參考文獻(xiàn)：

[1]廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校.精編基礎(chǔ)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京:高等教育出版社,2019.

作者:何爾錦 單位:福建船政交通職業(yè)學(xué)院