單位預算會計與財務會計相融合

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一、現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度的財務會計功能分析

1.現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度概述。作為事業(yè)單位會計制度改革的一項具體措施，我國先后頒發(fā)有《科學事業(yè)單位財務制度》（1997年3月）、《科學事業(yè)單位會計制度》（1997年12月）、《軍工科學事業(yè)單位財務制度》（1998年1月）、《軍工科學事業(yè)單位會計制度》（1998年1月）等制度，形成了現(xiàn)行的科學事業(yè)單位會計制度（以下統(tǒng)稱“現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度”）?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，在當時的歷史背景下，順應了我國會計制度改革的總體要求，對我國科學事業(yè)單位的改革和發(fā)展發(fā)揮了一定的促進作用。

2.財務會計的一般意義。通常情況下，財務會計是企業(yè)的對外報告會計。財務會計主要是對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易或信息事項，通過確認、計量、記錄和報告等程序進行加工處理，并借助于以財務報表為主要內容的財務報告形式，向企業(yè)外部的利益相關者提供以財務信息為主的經(jīng)濟信息。其背景就是：企業(yè)資金來源的多元化。因此企業(yè)的利益關系人也是多元的。作為提供相關信息的財務會計就必須遵守“一般公認會計原則”，而不能單獨滿足某一個特定利益人的需要。“一般公認會計原則”是一系列的會計假設、會計原則和會計方法。其中與本論題相關的有：（1）會計主體假設。財務會計是為一個會計主體設置會計科目、編制會計報表、提供會計信息的。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，財務會計與基建會計還是分開的。因此，科學事業(yè)單位會計制度的會計主體不應該分開。（2）權責發(fā)生制和配比的原則。財務會計要根據(jù)權責發(fā)生制確認各個會計期的收入，根據(jù)配比原則確認相關的成本費用。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，現(xiàn)金收科學事業(yè)單位預算會計與財務會計結合問題研究張愛民穆家樂秦亮（華東理工大學，上海200237；上?？茖W院200235；上海市科學技術委員會200003）付制占據(jù)了主導地位，不能很好地處理科學事業(yè)單位的收入、成本及其相互配比的關系，不利于成本核算和績效評估。（3）折舊方法。財務會計的配比原則還要求對固定資產(chǎn)進行折舊，將其成本分攤到受益的各個會計期中。在現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度中，固定資產(chǎn)是不計提折舊的，固定資產(chǎn)在購置之日或者報廢之日一次性列為支出。這種核算辦法使得科學事業(yè)單位不能進行成本核算。可見，現(xiàn)行科學事業(yè)單位在上述重大方面還沒能應用財務會計的基本原則和方法。

3.現(xiàn)行科學事業(yè)單位可適用財務會計。我國科學事業(yè)的資金來源已呈多元化，政府科研撥款也只是科學事業(yè)單位多元化資金來源的一種。利益關系人也是多元化，向科學事業(yè)提供部分資金的政府只是科學事業(yè)單位的利益關系人之一。在此情況下，科學事業(yè)單位有必要向多元化的利益關系人提供一般公認的會計信息——財務會計信息。

4.現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度在財務會計方面的不足?，F(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度，還不能提供完整的財務會計信息，因為這個制度至少還存在以下的問題1：（1）固定資產(chǎn)核算導致相關信息不真實；（2）粗放式的投資核算，難以實現(xiàn)對投資的有效管理；（3）簡潔的無形資產(chǎn)核算，難以體現(xiàn)科研單位無形資產(chǎn)實際價值；（4）權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制缺少應用規(guī)范，隨意性大，成為人為調節(jié)的手段；（5）成本核算改革不到位，不利于科學事業(yè)單位成本管理和績效評價；（6）未考慮資產(chǎn)減值因素，諸多業(yè)務未有會計處理辦法；（7）負債核算，難以體現(xiàn)單位實際債務；（8）基建會計游離于科學事業(yè)單位會計核算之外?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的上述缺陷，已經(jīng)不能滿足多元化利益相關者的信息要求。只有通過對現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度的改革，增加為資金來源多元化服務的財務會計方法，才能更好地滿足科學事業(yè)單位的內部管理和外部發(fā)展的要求。

二、現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度與預算會計的不適應性分析

1.公共財政體制改革和科學技術體制改革的影響。歷史在不斷進步。現(xiàn)行預算單位會計制度和現(xiàn)行科學事業(yè)單位會計制度的建立開始于1997年。但是，1998年以來，我國預算管理制度開始了并一直持續(xù)深化著四大改革：編制部門預算、實行政府采購、建立國庫單一賬戶、深化收支兩條線。在公共財政撥款制度改革的背景下，接受公共財政資助的事業(yè)單位（包括科學事業(yè)單位）的財務管理行為、會計核算行為也隨之發(fā)生了重大的變化。公共財政體制改革以及科技體制改革，對科學事業(yè)單位產(chǎn)生了巨大的影響。一方面，隨著我國市場經(jīng)濟建設的不斷加快，科技體制改革的不斷深化，科學事業(yè)單位相繼進入市場，業(yè)務范圍迅速擴大，科學事業(yè)單位的組織形式也在發(fā)生著變化。一部分科學事業(yè)單位市場化程度高，其組織形式也實現(xiàn)了從事業(yè)單位轉化為現(xiàn)代企業(yè)制度的變革。改制為企業(yè)后，這些科研單位開始執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。另一方面，還有一部分科學事業(yè)單位未施行企業(yè)化轉制的，繼續(xù)保持事業(yè)單位的組織形式。這類科學事業(yè)單位繼續(xù)執(zhí)行《科學事業(yè)單位會計制度》，但是在組織內部也實施了部分類似于企業(yè)的改革，開始注重成本核算、講究科研項目的績效評價等。即使繼續(xù)保留了事業(yè)單位的組織形式，科學事業(yè)單位的經(jīng)濟運行體制也發(fā)生了巨大變革；簡而言之，科學事業(yè)單位業(yè)務種類多樣化、經(jīng)費來源的多渠道和投資主體的多元化。在發(fā)生了上述變化之后，科學事業(yè)單位顯然已經(jīng)不再是傳統(tǒng)意義上的事業(yè)單位，而是一個兼容了事業(yè)單位和企業(yè)兩種經(jīng)濟組織屬性的新型經(jīng)濟組織。為此，現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度顯然有諸多的不適應。

2.科研體制和公共財政體制改革對會計的要求。科學事業(yè)體制改革豐富了科學事業(yè)單位的財務行為，其既不同于行政單位的財務收支，接近但不完全等同于企業(yè)的成本效益核算。1997—1998年的預算會計制度改革，使得事業(yè)單位會計同行政單位會計區(qū)分開來，《行政事業(yè)單位預算會計制度》被分拆為《行政單位會計制度》和《事業(yè)單位會計制度》。在這個改革中，建立了單獨的《事業(yè)單位會計準則》、《事業(yè)單位會計制度》和事業(yè)單位分行業(yè)的會計制度。新的《事業(yè)單位會計制度》能夠為事業(yè)單位的經(jīng)濟活動提供更為適合的會計服務。這是一個“放手”的舉措。因此，科技體制可以提出新的要求：進一步改革現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，提供多元化的會計信息，也就是更多地引進財務會計方法。公共財政體制改革也有監(jiān)督公共財政預算經(jīng)費的內在要求，也就是要求進一步改革現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，提供直接的預算執(zhí)行信息，也就是適當保留預算會計方法，體現(xiàn)預算管理的要求。因此，公共財政體制改革對會計的影響，可以形象地表述：提出了一個“收手”的需要，即事業(yè)單位應該提供財政預算撥款的收支和結余的會計信息?？萍俭w制改革和公共財政體制改革對科學事業(yè)單位會計任務的要求，在方向上是不完全一致的。因此，這對現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度改革方向的選擇帶來了一個難題，即科學事業(yè)會計制度中預算會計和財務會計如何結合的問題。

3.科學事業(yè)單位施行預算會計的必要性分析。預算會計（BudgetAccounting）是現(xiàn)代會計中與企業(yè)會計相對應的另一分支，是適用于各級政府部門、行政單位和各類非營利組織的會計體系。我國財政部1988年頒發(fā)的《行政事業(yè)單位預算會計制度》中直接使用“預算會計”一詞?，F(xiàn)在，預算會計這一概念有所擴大，在政府財政管理中和企業(yè)的管理會計中都有使用。預算會計是以預算（政府預算和單位預算）管理為中心，以經(jīng)濟和社會事業(yè)發(fā)展為目的，以預算收支核算為重點，用于核算社會再生產(chǎn)過程中屬于分配領域中的各級政府部門、行政單位、非營利組織預算資金運動過程和結果的會計體系。如果企業(yè)的財務會計是以多元化的利益關系人的“公認”為著眼點，那么預算會計就是以預算收入和支出的實際執(zhí)行情況為核算對象?？蒲畜w制改革之后，科學事業(yè)單位的收入已經(jīng)多元化。但是，科學事業(yè)單位只要是接受了政府科學事業(yè)或科研項目撥款，除了要按照一般公認會計原則核算和報告本單位總體財務收支和財務狀況之外，還應該根據(jù)預算會計的原則來管理、核算和報告這些政府撥款的科研經(jīng)費的收支、結余情況。因此就科學事業(yè)單位而言，預算會計是本單位的會計活動的必然任務。

4.現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度不能直接完成預算會計的任務?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的會計科目和會計報表，總括地核算和披露科學事業(yè)單位的業(yè)務收支和結余。政府撥款的收入、支出和結余，只是科研單位收入、支出和結余的一部分，不能在會計科目上特別是在會計報表中單獨地、直接地披露出來。另外，現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度也不能反映出科研單位執(zhí)行我國公共財政改革措施的情況。在公共預算制度改革中，“實行政府采購”和“建立國庫單一賬戶”是不同于科學事業(yè)單位自行采購、自行付款的特殊業(yè)務，需要設立特別的銀行賬戶，進行特定的會計核算?！吧罨罩蓷l線”在科學事業(yè)單位也是適用的，那么科學事業(yè)單位也需要開設特定的收支科目，進行特殊的會計核算。但現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度，不能滿足這些特定預算業(yè)務的核算要求?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度的會計報表也是綜合性的會計報表，沒有以政府預算撥款為口徑的獨立會計報表?，F(xiàn)行科學事業(yè)會計制度已經(jīng)落后于科研體制改革進程，不僅不能為科學事業(yè)單位向所有利益相關者提供完整財務會計信息，而且也不能為科學事業(yè)單位向政府部門提供滿足其撥款收支結余情況的預算執(zhí)行信息。

三、科學事業(yè)單位預算會計和財務會計結合的方法

事業(yè)單位財務會計制度改革思路，在已經(jīng)頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》中列明。本文不再贅述。本文將重點討論，科學事業(yè)單位的預算會計與財務會計結合的問題。1.科學事業(yè)單位中預算會計和財務會計結合的基本思路。財務會計與預算管理的結合，一直是科學事業(yè)單位財務管理的實踐內容。根據(jù)以往的實踐經(jīng)驗和相關的研究，我們認為，科學事業(yè)單位預算會計與財務會計的結合，必須遵守以下原則：（1）預算項目管理與會計科目管理相結合。預算會計以公共財政的預算科目為管理工具，財務會計以會計制度中的會計科目為管理工具。預算會計和財務會計結合，就必須在實際核算中兼顧使用預算科目和會計科目。在科學事業(yè)單位，以預算科目為手段的項目管理已經(jīng)比較成熟，應該繼續(xù)發(fā)揮這一優(yōu)勢，與財務會計科目更好地結合起來。（2）權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制相結合。在新的形勢下，科學事業(yè)單位已經(jīng)不能偏重于權責發(fā)生制或者現(xiàn)金收付制中的某一個原則。權責發(fā)生制和現(xiàn)金收付制各有適用的會計要素和會計行為。因此，科學事業(yè)單位應該根據(jù)實際情況，對不同的會計、財務或預算業(yè)務，選擇適用的核算方法。在財務會計核算中，對于財政預算撥付的科學事業(yè)費和科研項目經(jīng)費，應以收付實現(xiàn)制為主來核算；對于橫向科研項目經(jīng)費，應選擇權責發(fā)生制為主來核算。（3）面向政府財政管理和面向單位內部管理的結合。在實施了面向市場的科研發(fā)展戰(zhàn)略情況下，科學事業(yè)單位的服務對象既包括政府單位，也包括各類服務對象?？茖W事業(yè)單位的會計信息報告對象，不僅包括政府單位，而且包括其他社會管理和服務單位，還要面向科學事業(yè)單位的內部管理人員。面對多元化的會計服務對象，科學事業(yè)單位的會計要采取綜合性的科學管理方法，滿足著政府和內部管理的信息需求。對于事業(yè)單位的財政經(jīng)費和社會服務的經(jīng)費，必須采取多維的核算模式，不僅要滿足政府的信息需要，而且也要滿足科學事業(yè)單位的內部管理的需要。2.預算會計與財務會計結合的成果是編制預算執(zhí)行報表。財務會計的成果就是編制一套反映會計主體的財務狀況、經(jīng)濟活動收支和現(xiàn)金流量的情況的財務報表。預算會計的成果是反映預算單位的預算經(jīng)費的收入、支出和結余情況?？茖W事業(yè)單位預算會計和財務會計結合的目的，就是要在編制的一系列財務報表中也要反映本單位預算經(jīng)費的收入、支出和結余情況。無論在會計核算中采用何種具體方法，科學事業(yè)單位最終都要編制“預算執(zhí)行表”，系統(tǒng)地反映事業(yè)單位在預算期間內所作的每一項決策和預算資金的具體用途和用款進度。預算執(zhí)行表分為“預算收支總表”和若干支出明細表。預算執(zhí)行報表應當按照可支用預算款、收入、支出進行列報。支出明細表可以根據(jù)預算管理的要求，設立“基本支出明細表——人員經(jīng)費”、“基本支出明細表——日常公用經(jīng)費”、“項目支出明細表——人員經(jīng)費”、“項目支出明細表——日常公用經(jīng)費”等明細表。

3.科學事業(yè)單位預算會計與財務會計結合的一般方法。科學事業(yè)單位要編制上述預算執(zhí)行情況報表，就必須在會計核算中通過適當?shù)姆椒▉韺崿F(xiàn)。1997年頒發(fā)的《事業(yè)單位會計制度》和《科學事業(yè)單位會計制度》，只能直接反映全額財政撥款單位的預算收支和結余情況。對于收入多元化的事業(yè)單位，現(xiàn)行的《事業(yè)單位會計制度》和《科學事業(yè)單位會計制度》就不能直接反映預算的收入、支出和結余情況。在公共財政改革深化的情況下，一方面相對獨立地反映預算收支和結余的要求越來越強烈，另一方面現(xiàn)行的科學事業(yè)會計制度不能直接滿足這一要求的缺陷越來越明顯?？茖W事業(yè)單位的預算會計和財務會計的矛盾越顯突出。2009年財政部先后編制和公布了《事業(yè)單位會計制度（征求意見稿）》、《高等學校會計制度（征求意見稿）》、《醫(yī)院會計制度（征求意見稿）》，提出了一套預算單位財務會計與預算會計有機結合的新的會計制度，其中提出了兩個基本的模式：備查簿模式和單獨核算模式。上?？莆到y(tǒng)的部分事業(yè)單位在實踐中探索和實施了一種特殊的方法，簡稱“多維單獨核算模式”。這些方法可以成為科學事業(yè)單位實施預算會計和財務會計結合的方法。

（1）備查簿模式。采用備查簿模式的科學事業(yè)單位，應當在“財政補助收入”科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，在有關成本費用類科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。同時，在備查簿中設置基本支出匯總表和項目支出匯總表，根據(jù)有關成本費用科目的明細科目分析填列，逐月匯總，并據(jù)此作為編制預算報表的依據(jù)。

（2）單獨核算模式。采用單獨核算模式的科學事業(yè)單位，應當單獨設置預算會計科目“預算收入”、“預算支出”和“可支用預算款”，與財務會計科目平行核算，期末根據(jù)預算會計賬簿編制預算報表?！翱芍в妙A算款”科目，核算事業(yè)單位收到的在預算年度內可以安排事業(yè)活動的政府撥款或者補助款項。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。科學事業(yè)單位應當在收到政府對其預算的批復時，按照批復的數(shù)額確認增加可支用預算款；在事業(yè)單位運用預算額度時，應按照實際支出數(shù)確認減少可支用預算款。按照政府批復的預算額度，借記本科目，貸記“預算收入”；實際支用預算款時，借記“預算支出”，貸記本科目。“可支用預算款”借方余額為預算收入超出預算支出的額度，即未支用的預算數(shù)；貸方余額為預算支出超出預算收入的額度，即超預算的支出數(shù)?！邦A算收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。包括國家投資于事業(yè)單位用于固定資產(chǎn)新建、改擴建工程的撥款。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的“項”級科目設置明細賬，進行明細核算。收到政府對事業(yè)單位預算批復時，按照政府批復的預算額度，借記“可支用預算款”科目，貸記本科目。平時本科目貸方余額反映財政或者上級單位撥入經(jīng)費的累計數(shù)。期末結轉后，本科目應無余額?！邦A算支出”科目，核算由財政部門、上級單位撥入的指定項目或用途并需要單獨報賬的專項資金的實際支出數(shù)。包括事業(yè)單位列入基本建設計劃，用國家基本建設資金安排的固定資產(chǎn)新建、擴建和改建形成的支出。本科目下設置“基本支出”和“項目支出”二級明細科目，并在二級明細科目下按照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟分類科目”的“款”級科目設置明細賬，進行明細核算。事業(yè)單位應當在收到預算批復時，根據(jù)批復的數(shù)額確認預算收入。事業(yè)單位開展業(yè)務活動，運用預算額度時，按照實際支出的數(shù)額，借記本科目，貸記“可支用預算款”科目。期末結轉后，本科目應無余額。

（3）多維單獨核算模式。上?？莆到y(tǒng)的科學事業(yè)單位一直在開展探索預算會計和財務會計如何結合的實踐活動，目前已經(jīng)形成了一種結合了“備查簿模式”和“單獨核算模式”之特點的“多維單獨核算模式”。簡而言之，“多維單獨核算模式”就是利用會計核算軟件的計算機軟件平臺，在收入和支出的會計科目中按照“財務會計科目”、“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目（名稱）”等若干標準，平行設立多級明細科目，在計算機中進行平行核算。在編制會計分錄中，設置了必須強制平行確認和平行輸入的上述四類明細科目代碼；在會計憑證中，按照“財務會計科目”顯示會計分錄，但在摘要中一定要按照預定的句式顯示“政府收支分類科目”、“經(jīng)費項目（來源）科目”和“部門分類科目”的信息；根據(jù)財務會計科目的信息編制財務報表，根據(jù)“政府收支分類科目”和“經(jīng)費項目（來源）科目”的信息編制預算執(zhí)行表，根據(jù)“部門分類科目”和其他類別科目的信息編制內部單位業(yè)績評價報告。

4.事業(yè)單位預算會計與財務會計結合方法的評述?！皞洳椴灸Ｊ健?、“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”都能為事業(yè)單位提供及時、真實的預算信息，編制有關預算報表。

（1）備查簿模式?！皞洳椴灸Ｊ健辈恍枰鲈O一級科目，只是在現(xiàn)行的收入和支出科目中設置“基本支出”和“項目支出”二級科目，會計業(yè)務較為簡單。該方法的難點是：預算經(jīng)費涉及的支出科目較為復雜，各自設立“基本支出”和“項目支出”二級科目可能存在一定的難度，容易產(chǎn)生混亂。因此，業(yè)務較為單一（即預算經(jīng)費支出內容單一）、規(guī)模較小的事業(yè)單位可以采用備查簿模式登記有關預算信息，據(jù)此編制預算報表。

（2）單獨核算模式。單獨核算模式是與財務會計平行進行的核算行為，實際上是預算和財務同時進行的兩維單獨核算模式。在此模式下，對于收入、支出和結余分別設置了預算會計科目，對預算收支及結余進行單獨核算。在這種模式下，在一個同一的賬套中，各自獨立壘灶（設立會計科目）、各自獨立燒飯（登記和核算）、各自獨立吃飯（報賬）。而且兩者可以遵守不同的原則。譬如，財務會計可以執(zhí)行權責發(fā)生制；預算會計可以執(zhí)行收付實現(xiàn)制。根據(jù)收付實現(xiàn)制，在購置固定資產(chǎn)的支出中，購置固定資產(chǎn)的行為可以直接作為預算支出行為，而該支出在財務會計中必須資本化，以后續(xù)的折舊作為財務支出。如果業(yè)務較多的事業(yè)單位，可以并應該采取這種方法。

（3）多維單獨核算模式?！岸嗑S單獨核算模式”不僅按照財務會計準則進行財務核算，按照預算管理的口徑核算、報告預算收支和結余情況，而且還可以提供預算項目來源的明細信息，預算項目承擔者的明細信息。實行這種方法，科學事業(yè)單位必須為各類科目編制系統(tǒng)的代碼，而且要平行登記和計算。除了保持財務會計按照一般公認會計原則進行核算，還要按照預算和其他管理的要求進行分類、登記、計算和報告。相對而言，這種方法工作量比較大，必須利用計算機。在現(xiàn)實中，在財務軟件中增加一些平行登記的功能，可以實現(xiàn)“多維單獨核算模式”。

四、科學事業(yè)單位預算會計和財務會計結合的策略

現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度已經(jīng)不能滿足科技體制和公共財政體制改革的需要，必須以改革的態(tài)度進行修改。

1.爭取與高等學校和醫(yī)院一起開展行業(yè)會計制度改革試點。目前，我國財政部門已經(jīng)決定將高等學校和醫(yī)院兩個事業(yè)單位行業(yè)作為修訂現(xiàn)行會計制度的試點行業(yè)，正在加緊制度的修訂工作。高等學校和醫(yī)院都是接受公共財政撥款的事業(yè)單位。在已經(jīng)頒發(fā)的這兩個行業(yè)新的會計制度征求意見稿中，不僅對財務會計核算方法進行了大量的修改，而且還增加了預算會計的核算和報告方法。與現(xiàn)行的會計制度相比，高等學校和醫(yī)院會計制度的征求意見稿能夠滿足一個事業(yè)單位內部的財務會計、預算會計以及兩者結合的需求?？茖W事業(yè)單位和高等學校、醫(yī)院兩個行業(yè)一樣，既接受公共財政撥款，又具有較為明顯的行業(yè)特殊性，可以并應該建立一個反映行業(yè)特殊性的會計制度，作為行業(yè)內部的單位開展會計活動，向政府和社會提供會計信息時必須遵守的業(yè)務規(guī)范。通過修訂新的科學事業(yè)會計制度，可以向政府和社會提供更相關的會計信息。

2.以財務會計原則和方法充實科學事業(yè)會計制度。首先要引進財務會計的諸多會計原則和會計方法，來充實現(xiàn)行科學事業(yè)會計制度?？茖W事業(yè)單位的科研活動已經(jīng)在很大程度上接近企業(yè)的經(jīng)營活動了。這是一個客觀事實。因此，我們應本著實事求是的原則，研究現(xiàn)代企業(yè)財務會計制度中可以為科學事業(yè)單位所用的會計原則、會計方法，并引進到新的科學事業(yè)會計制度之中。

3.以“單獨核算模式”或者“多維單獨核算模式”拓展科學事業(yè)會計制度的預算管理功能。我國科技體制改革已經(jīng)深入進行，公辦科學事業(yè)單位業(yè)務活動、業(yè)務收入已經(jīng)實現(xiàn)了多元化，“單獨核算模式”和“多維單獨核算模式”應該成為科學事業(yè)單位會計制度中開展預算會計的首選方法。科研事業(yè)單位的預算會計和財務會計實現(xiàn)了有效結合，既能向利益相關者報告單位完整的財務狀況，又能反映財政預算執(zhí)行情況，而且還起到財務會計的內部管理功能。

4.以實事求是的態(tài)度推進預算會計與財務會計的結合?？傮w上看，科學事業(yè)單位的財政預算撥款和科研事業(yè)收入具有不同的流轉特征，也需要不一樣的具體預算管理方式。例如，科研項目費，可能會遇到政治、市場等不可控因素，對其預算支出的進度產(chǎn)生重大影響；而財政預算經(jīng)費，一般用于基本的人員費用和公用經(jīng)費，其預算支出的進度很少有不可控因素的影響。因此，科學事業(yè)單位的預算會計和財務會計的結合工作，可以允許有一定的彈性調整幅度和過程，例如：

（1）一個不同的過渡期。在實施預算會計和財務會計的過程中，科學事業(yè)單位可以根據(jù)本單位的實際情況，安排一個過渡期來逐步實現(xiàn)由單純的財務會計核算，向預算會計和財務會計結合的轉變。

（2）不同經(jīng)費的控制彈性。對于不同來源的科學經(jīng)費或課題經(jīng)費，應該根據(jù)其的屬性，預算控制時可以給予不一樣的彈性。

（3）一個預算調整的制度?？茖W事業(yè)單位面向市場，但是不是常規(guī)的產(chǎn)品市場，而是一個創(chuàng)新型的市場?？茖W事業(yè)單位的市場，可預見性要弱于常規(guī)市場。其實際表現(xiàn)為，科學事業(yè)單位面向社會的橫向課題經(jīng)費存在著較大的不可預見性。因此，預算會計就必須建立一個預算調整制度，來覆蓋市場變化帶來的科研事業(yè)收入預算的變化。

（4）過程中階段性報告反饋制度。科研人員長于科研活動，對于預算及其控制不太了解，在開始階段也不會很快適應。因此，財務管理部門應該利用現(xiàn)代化的計算機手段，建立一個面向內部管理者和科研人員的預算和會計信息系統(tǒng)，反饋預算執(zhí)行的情況，促使科研人員更好地完成預算任務。

（5）科研經(jīng)費的特殊調整政策。科研活動，特別是重大的科研活動，一定是思想和財務投入的長期積累的過程。也就是說，一個課題在立項批準之前一般都會發(fā)生前期費用，這些墊付的科研經(jīng)費應該允許采取適當?shù)姆绞竭M行調整，以便更準確地反映科研項目的成本。