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[摘要]自2016年5月1日起,我國全面邁開了“營改增”的步伐,將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入增值稅體系,實現(xiàn)增值稅的全面覆蓋。在此過程中,建筑業(yè)是改革的重中之重,其生產(chǎn)結(jié)構(gòu)也會有顯著變化,會計方面也會發(fā)生一定的改變。本文對營改增背景下針對建筑行業(yè)的會計核算簡單分析其受到的影響并提出相應(yīng)對策,以促進建筑企業(yè)快速良好發(fā)展。
[關(guān)鍵詞]營改增;建筑企業(yè);財務(wù)會計
基于我國市場經(jīng)濟體制的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需求,“營改增”稅收政策的出臺對建筑企業(yè)的會計核算工作產(chǎn)生了多方面的影響,其中,最明顯的變化就是稅率的調(diào)整。除此之外,將“營業(yè)稅”改征為“增值稅”,給企業(yè)財務(wù)人員的工作也帶來了一定的影響,但是從大局來看,稅制的改革能夠從根本上改善重復(fù)征稅的問題,從而減輕企業(yè)稅負(fù)降低成本,優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整并提高企業(yè)的核心競爭力。由此可見,無論從國家、社會還是企業(yè)自身來看,營業(yè)稅改增值稅都勢在必行。
1營改增對建筑業(yè)會計核算的影響
1.1稅率及稅負(fù)的變化
在稅制改革后,對于建筑業(yè)來說最明顯的變化就是稅率。在營改增之前執(zhí)行的是13%的稅率,改革后針對一般納稅人的稅率是10%,但是對于建筑業(yè)的小規(guī)模納稅人來說,稅率的變化對其影響不大。雖然稅率較之前是增加的,但從理論上講建筑企業(yè)可以通過進項稅額抵扣來降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),而且建筑業(yè)也包含很多可以抵扣的項目??墒且胪ㄟ^進項稅額降低企業(yè)稅負(fù),最關(guān)鍵的一點是首先要取得增值稅專用發(fā)票,否則無法抵扣進項稅。而建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所需要的材料的供應(yīng)商大多屬于小規(guī)模納稅人,無法開具增值稅專用發(fā)票,因此并不能達到抵減稅金的目的。就像我們了解的那樣,在“營改增”之前的營業(yè)稅是由本地地稅部門征收的,其應(yīng)稅行為的發(fā)票和相關(guān)憑證在本地地稅局進行統(tǒng)一印刷,難以完整全面地納入全國稅控體系,從而使征稅重復(fù)的現(xiàn)象愈演愈烈。而增值稅由國稅部門征收,建立嚴(yán)密監(jiān)控稅收體系,可以有效改善原營業(yè)稅難以管理的局面。在營改增政策實施的背景下,國家對相關(guān)行業(yè)的發(fā)票進行了更嚴(yán)格的控制。省局征管處在改革開始的前期就有意識地對行業(yè)發(fā)票數(shù)量進行了監(jiān)管,一些對稅收政策不了解的納稅人會按照其正常計劃數(shù)量上報印制申請,那么征管處就會對這些申請進行凍結(jié),極大地減少了浪費。不難看出,在稅制改革后建筑企業(yè)的一般納稅人如果不能改善對發(fā)票的管理,就很難達到減少稅負(fù)的效果。
1.2對會計核算的影響
在“營改增”之前,建筑業(yè)企業(yè)在進行營業(yè)稅的會計核算時,會設(shè)置“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶,在相對應(yīng)的借貸方分別登記實際和應(yīng)繳納的營業(yè)稅,期末貸方余額代表還沒有繳納的營業(yè)稅,如果存在借方余額,則表示企業(yè)包含多余繳納的營業(yè)稅。建筑企業(yè)在實行營改增的稅制改革后,由于增值稅歸屬于價外稅,稅率種類相對多樣,在稅款扣除制度不同的影響下,稅收管理的工作也更加困難。而且會計核算過程復(fù)雜,財務(wù)指標(biāo)也會受到一系列的影響,并直接影響到稅款的申報,相對于“營改增”之前的會計核算,稅制改革后的變化還是很大的。最突出的變化在于會計科目上有一些變動,在“營改增”后,會計處理時增加了“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶,為了使核算更加準(zhǔn)確,還在增值稅二級科目下設(shè)置了三級明細(xì)科目,例如“進項稅額”“銷項稅額”“出口退稅”“已交稅金”“減免稅款”等。這就充分表明了,改革后的會計分錄處理比改革前更難處理。
1.3對成本核算的影響
稅制改革同樣也波及到了建筑業(yè)的成本核算方面,其成本來源主要涵蓋了磚、砂等材料費用、工人的工資福利費用、施工機器的購買維護費用等,要想保證建筑業(yè)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展,在成本核算方面不容忽視。在稅制改革后,建筑企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中發(fā)生的成本也隨之變化?!盃I改增”之前,建筑企業(yè)的成本是根據(jù)含稅價來核算的,而在“營改增”之后,建筑企業(yè)的成本核算是價稅分開計算的,增值稅稅收額為進項稅與銷項稅的差額。建筑企業(yè)在營改增之后,鋼筋和水泥等建筑材料改為17%的增值稅稅率,原材料直接計入主營業(yè)務(wù)成本中進行核算。除此之外,想要達到真正為企業(yè)減小稅負(fù)的效果,首先要取得增值稅專用發(fā)票。然而建筑業(yè)企業(yè)日常需要大量的例如砂石、鋼筋水泥、木材等作為原材料,不排除企業(yè)會選擇規(guī)模較小、會計制度缺失的生產(chǎn)商那里采購,這些生產(chǎn)商不具備開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的水平,在會計核算的時候就會導(dǎo)致材料購買那部分的進項稅無法抵消,很有可能加劇有些建筑企業(yè)的稅負(fù)增加的情況,從而使資金鏈斷裂,資金周轉(zhuǎn)緩慢,降低企業(yè)利潤。
1.4對現(xiàn)金流的影響
由于建筑企業(yè)相對特殊,各種款項收回的時間并不一致,但是對增值稅的繳納時間卻有著明確規(guī)定,所以在繳稅的過程中,不同的納稅籌劃方式會給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來不同影響,還會進一步影響企業(yè)的經(jīng)營狀況。當(dāng)建筑業(yè)在提前繳納稅金時,企業(yè)中能夠即時靈活運用的現(xiàn)金會減少,造成資金不能很好地流通的局面。因此在實際的稅收過程中,建筑企業(yè)需要根據(jù)不同的實際情況來確定納稅方式,及時合理地規(guī)避不必要的風(fēng)險,使企業(yè)資金在生產(chǎn)經(jīng)營過程中充分運轉(zhuǎn),從而降低對利潤的影響。
2營改增后企業(yè)的應(yīng)對措施
2.1完善會計核算體系,增強發(fā)票管理
通過分析營改增的稅制變化,不難看出這種變化對企業(yè)會計核算的影響是很大的,想要使企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展,首先要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境完善會計核算制度,遵循會計準(zhǔn)則的要求,完善會計報表的編制,建立完整的納稅信息。企業(yè)獲得的各種信息越準(zhǔn)確、越真實,就越能保證企業(yè)的發(fā)展。在互聯(lián)網(wǎng)飛速發(fā)展的時代,建筑企業(yè)也可以利用互聯(lián)網(wǎng)備案會計核算記錄,提高會計核算的準(zhǔn)確性和真實性,進一步杜絕偷稅漏稅的行為。其次還要重視對于增值稅專用發(fā)票的取得和保管,因為在采購交易的時候,如果選擇了小規(guī)模納稅人采購原材料和設(shè)備的話,就不能夠用進項稅抵扣銷項稅了,就會直接地影響企業(yè)的稅負(fù)。
2.2提高會計人員素質(zhì),增強內(nèi)部管理
經(jīng)過國家稅制的改革,在進行會計核算的時會更加復(fù)雜,因此對核算人員的工作水平也有更高的要求,因為“營改增”會對企業(yè)的會計人員產(chǎn)生最直接的影響,會計人員的工作能力是企業(yè)獲得最大利潤的根本前提,所以需要建筑業(yè)會計人員進一步提高職業(yè)道德素質(zhì),提高對稅制改革的敏感度,增強業(yè)務(wù)知識和專業(yè)技能,不斷強化服務(wù)理念。除此之外,建筑企業(yè)還可以為財務(wù)會計人員提供與稅制相關(guān)的交流課程,及時掌握經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢,認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)營改增的相關(guān)知識,確保會計人員能夠在短時間內(nèi)適應(yīng)新的稅收制度和工作流程,只有財務(wù)人員的素質(zhì)得到全方位的提高,才能更好地應(yīng)對營改增帶來的沖擊。其他崗位的員工同樣需要樹立良好的企業(yè)意識,做到將企業(yè)理念銘記在心,一切從企業(yè)的利益出發(fā),為企業(yè)未來的穩(wěn)健發(fā)展獻出自己的一份力量。
2.3做好納稅籌劃,增強防范意識
由于稅制的變化有可能會降低企業(yè)利潤,因此做好納稅籌劃對于維持企業(yè)利潤是非常關(guān)鍵的一步,企業(yè)應(yīng)該加強對稅收籌劃的重視,采取合法可行的方式,減少營改增稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響。除此之外,企業(yè)還應(yīng)該在承接工程項目時,及時與交易對象簽訂相應(yīng)合同,明確付款程序,確保在拿到發(fā)票的同時款項到賬,以保證稅額能夠及時抵扣。另外,建筑企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門管理賬務(wù)的部門,針對機器設(shè)備、建材用料、人力等集中統(tǒng)一管理,在保證質(zhì)量的同時最大化抵扣進項稅額,達到降低稅負(fù)的目的。除此之外,提高企業(yè)的風(fēng)險防范意識也是重中之重,這樣能將企業(yè)可能遭受的風(fēng)險降到最小。尤其是在企業(yè)購買原材料的時候,盡量去那些能夠提供增值稅專用發(fā)票的生產(chǎn)商處購買。所開票據(jù)的真假也會影響企業(yè)的利潤,所以為了避免不必要的風(fēng)險發(fā)生,就需要企業(yè)做好風(fēng)險防范措施,比如通過對財務(wù)會計人員的培訓(xùn),要求其掌握票據(jù)真假鑒別的能力,保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。
3結(jié)語
從整體來看,營改增的稅制改革對建筑企業(yè)財務(wù)會計造成了一定的影響,企業(yè)想要更好更快地適應(yīng)營改增的稅收新政策,需要多方面的共同努力才能達到最終目標(biāo),因此完善會計核算制度、加強財會人員的職業(yè)道德修養(yǎng)、采用更好的納稅籌劃方案都是必不可少的,企業(yè)應(yīng)該充分利用國家的稅收政策,為企業(yè)營造更好的經(jīng)營環(huán)境,降低企業(yè)成本,增加企業(yè)利潤,為建筑業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
[參考文獻]
[1]范亞偉.“營改增”對建筑行業(yè)會計核算的影響及建議[J]納稅,2017(16).
[2]時逢.“營改增”對建筑業(yè)會計核算的影響研究[J]現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2017(23).
作者:葉雨茗 單位:佳木斯大學(xué)