高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系構(gòu)建

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1高校財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

高校財務(wù)風(fēng)險指高校在辦學(xué)過程中因資金流轉(zhuǎn)面臨的風(fēng)險。隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)體現(xiàn)出一種多元化的籌資渠道，為解決經(jīng)費(fèi)不足，除申請財政撥款外，還可以向銀行借款，高校由于舉債辦學(xué)。必然產(chǎn)生高校的財務(wù)風(fēng)險。高校財務(wù)風(fēng)險可劃分為總體失衡風(fēng)險、償債風(fēng)險、投資風(fēng)險以及成長能力不足風(fēng)險等四個層面。高校屬于事業(yè)非營利性單位，其財務(wù)風(fēng)險有其特殊性：

（一）資金流轉(zhuǎn)的目的與利潤無關(guān)。

高校都不以盈利為辦學(xué)目的，高校是非營利性事業(yè)單位，其資金流轉(zhuǎn)只是為了維持和發(fā)展高校的正常經(jīng)營，其流轉(zhuǎn)過程與高校的招生宣傳、學(xué)校教育、畢業(yè)分配等主要活動相輔相成，在其資金運(yùn)動過程中不追求價值增值。按照資金—支出—資金的軌跡循環(huán)。

（二）財務(wù)評價的側(cè)重點(diǎn)是償債能力。

高校是非盈利為辦學(xué)目的，現(xiàn)階段各高校為了彌補(bǔ)資金的不足，擴(kuò)展了其籌資渠道，銀行借款成了高校主要債務(wù)。對高校財務(wù)風(fēng)險評價必然要側(cè)重于高校的償債能力風(fēng)險。

（三）公立高校對運(yùn)營質(zhì)量的評價缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

高校的隸屬關(guān)系、其辦學(xué)規(guī)模、學(xué)校類型以及管理方式等不盡相同，在實(shí)際財務(wù)績效評價中，評價指標(biāo)設(shè)置、指標(biāo)數(shù)量、重要性、指標(biāo)權(quán)重等有較大的差別，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2構(gòu)建科學(xué)全面的高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系的意義

由于缺乏危機(jī)感，高校財務(wù)數(shù)據(jù)的不透明和難以獲取，財務(wù)風(fēng)險評價體系缺乏有效的數(shù)據(jù)驗(yàn)證，缺乏社會的監(jiān)督。因此高校財務(wù)風(fēng)險評價不順利。構(gòu)建科學(xué)全面的財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，有助于對財務(wù)風(fēng)險的預(yù)警，預(yù)知財務(wù)危機(jī)；實(shí)現(xiàn)對高校財務(wù)運(yùn)行的有效監(jiān)督；強(qiáng)化經(jīng)營管理者的財務(wù)風(fēng)險意識，加強(qiáng)在投融資方案實(shí)施過程中的財務(wù)風(fēng)險控制，當(dāng)投融資效果不理想時也更易于查找原因以力求改進(jìn)。

3高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

（一）評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則科學(xué)性與全面性相結(jié)合。

高校財務(wù)風(fēng)險主要來自于金融機(jī)構(gòu)貸款產(chǎn)生的償債風(fēng)險；投資于校辦企業(yè)，由于校辦企業(yè)經(jīng)營不善而產(chǎn)生的學(xué)校連帶責(zé)任風(fēng)險；財務(wù)管理不善，造成資金流轉(zhuǎn)困難的風(fēng)險。在建立指標(biāo)體系時，評價數(shù)據(jù)要具有權(quán)威性和準(zhǔn)確性。這樣根據(jù)指標(biāo)體系得出的評價結(jié)論才能準(zhǔn)確、客觀，具有權(quán)威性。系統(tǒng)性和總體優(yōu)化相結(jié)合。系統(tǒng)性要求在評價過程中，將高校的財務(wù)活動看成一個整體，囊括高校運(yùn)行的各個方面，高校財務(wù)運(yùn)行的復(fù)雜性決定了不能用單一指標(biāo)進(jìn)行評價，但是評價指標(biāo)又不宜太多，太多的財務(wù)指標(biāo)加大了評價的難度，因此就需要在建立指標(biāo)體系時采用整體優(yōu)化的原則，對財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行合理的取舍，最終建立均衡統(tǒng)一的多指標(biāo)體系反映高校的整體財務(wù)狀況。動態(tài)完善原則。現(xiàn)階段對高校財務(wù)風(fēng)險的研究還處于一個不斷完善的階段，隨著外部環(huán)境的變化和高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的改進(jìn)，高校所面臨的財務(wù)風(fēng)險也會隨之變化，因此，評價高校財務(wù)風(fēng)險不是一項臨時性的突擊任務(wù)，它需要不斷的完善，根據(jù)環(huán)境的變化完善財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系，依據(jù)現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法完善財務(wù)風(fēng)險評價方法，最終使之越來越適用于各高校的財務(wù)風(fēng)險評價。從另一個角度講，對單一某個年份的財務(wù)風(fēng)險評價不具有很強(qiáng)的說服力，偶然性的失真和誤差不可避免，因此對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行長時間的考察和評價。

（二）高校財務(wù)風(fēng)險評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

選取評價指標(biāo)要根據(jù)高校自身的財務(wù)風(fēng)險特點(diǎn)，因此要選取高度敏感性的總體失衡能力指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、運(yùn)營績效指標(biāo)和成長能力指標(biāo)四個指標(biāo)?？傮w失衡能力指標(biāo)中的二級指標(biāo)，年末借款經(jīng)費(fèi)比x11等于學(xué)校年末銀行借款和其他現(xiàn)金借款的和除以學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)收入，學(xué)?？偨?jīng)費(fèi)包括國家財政撥款、預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)、社會與個人辦學(xué)經(jīng)費(fèi)、學(xué)生的學(xué)雜費(fèi)、捐贈與集資經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)。年末借款經(jīng)費(fèi)比率越高則風(fēng)險越大。高校專項資金是指國家向高校撥入的專款專用資金。但有的學(xué)校將專項資金用于其他項目，造成占用專項資金和現(xiàn)象。專項資金挪用越多，財務(wù)風(fēng)險越大。銀行存款保障率x13指標(biāo)反映高校的資金調(diào)節(jié)能力和承擔(dān)負(fù)債的能力，是衡量高校財務(wù)部門工作績效的重要指標(biāo)。銀行存款保障率x13＝負(fù)債/(銀行存款余額＋現(xiàn)金余額)×100%，指標(biāo)數(shù)值越小，說明學(xué)校負(fù)債資金有保障，風(fēng)險較小。指標(biāo)數(shù)值越大，說明學(xué)校資金調(diào)劑能力越差，風(fēng)險就越大。學(xué)校貨幣資金支付率x14等于現(xiàn)金加銀行存款加持有債券的和/每月支出總額，指標(biāo)數(shù)值越大，說明學(xué)校月可支配和周轉(zhuǎn)的財力越強(qiáng)，風(fēng)險就越??；指標(biāo)值越小，說明學(xué)?？芍浜椭苻D(zhuǎn)的財力越小，風(fēng)險就越大。償債能力指標(biāo)中的二級指標(biāo)，周轉(zhuǎn)性負(fù)債自有資金率x21＝借入款項/（現(xiàn)金＋有價證券＋銀行存款）×100%。該指標(biāo)比例一般在0.8左右，說明學(xué)校有償還債務(wù)的能力，則財務(wù)風(fēng)險不大；如果x21<0.8，說明高校有閑置資金，資金的利用效率不高；如果此指標(biāo)值大于1，則表明資金支配受阻、出現(xiàn)財務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)困難，財務(wù)風(fēng)險就越大，到期還款壓力越大。已獲利息倍數(shù)x22=息稅前利潤/利息*100%。該比率反映高校獲利能力和償還到期債務(wù)的能力。該指標(biāo)的臨界比率為1，是極大型變量指標(biāo)，該指標(biāo)數(shù)值越大，說明高校償還銀行利息的能力就越強(qiáng)，財務(wù)風(fēng)險就越小。年末借款總額占總收入的比率越低，則風(fēng)險越小，高校的發(fā)展能順利。速動比率x24=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債(流動資產(chǎn)總額-存貨)。高校的流動資產(chǎn)與速動資產(chǎn)大抵相等。速動比例為1最為適宜，如果調(diào)整上限速動比率值為1.5，調(diào)整下限速動比率值為0.5，都認(rèn)為出現(xiàn)了警兆。運(yùn)營績效指標(biāo)中的二級指標(biāo)，年度收支比率x31=本年度實(shí)際收入/本年度實(shí)際總支出。指標(biāo)值<1，則本期內(nèi)收入低于其支出，需動用累計結(jié)余來安排本年度的事業(yè)支出?？傎Y產(chǎn)收益率x32=凈收入/資產(chǎn)平均總額*100%。該指標(biāo)反映公立高?？傎Y產(chǎn)的綜合利用效果。在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評價中，總資產(chǎn)收益率是評價企業(yè)獲利能力比較有效的指標(biāo)，在評價高校財務(wù)風(fēng)險過程中，該指標(biāo)數(shù)值越高，說明公立高校資產(chǎn)的利用效率越高，高校運(yùn)營績效越好?？傎Y產(chǎn)收益率中分母應(yīng)為平均資產(chǎn)總額，因?yàn)橘Y產(chǎn)總額是時點(diǎn)數(shù)據(jù)，凈收入是時期數(shù)據(jù)，將時點(diǎn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成平均值則計算結(jié)果更有意義。該指標(biāo)是極大型變量指標(biāo)，比值越大，說明收益越高，經(jīng)營能力越強(qiáng)，高校財務(wù)風(fēng)險就越低。資本增值率x33=(年末所有者權(quán)益-年初所有者權(quán)益)/年初所有者權(quán)益。該指標(biāo)是極大型變量指標(biāo)，該指標(biāo)值越高，反映出年度財務(wù)運(yùn)營狀況越好；如果指標(biāo)值小于0，則需要深入分析其原因。招生計劃現(xiàn)金比率x34=實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)/應(yīng)收取的學(xué)費(fèi)。該指標(biāo)最大值是1，即所有應(yīng)收取的學(xué)費(fèi)都已收到，沒有學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象。如果該指標(biāo)值小于1，則有學(xué)生欠費(fèi)，指標(biāo)值越小，欠費(fèi)學(xué)生越多，反映出該校在招生計劃上出現(xiàn)風(fēng)險征兆。

4總結(jié)

現(xiàn)金凈額增長率指標(biāo)能夠反映高校流動資金中現(xiàn)金運(yùn)作風(fēng)險狀況，更加直接反映了高校的財力狀況和可持續(xù)發(fā)展的能力。該指標(biāo)是極大型變量指標(biāo)，指標(biāo)值越高，說明其資金調(diào)控能力和對債務(wù)的支付能力越強(qiáng)。自有資金動用程度x42=(年末對外投資+年末對校辦產(chǎn)業(yè)投資+年末借出款+非正常運(yùn)轉(zhuǎn)暫付款)÷(年末事業(yè)基金+年末專用基金-留本基金)。該指標(biāo)越大，表明可供高校發(fā)展的資金就越多；該指標(biāo)值越小，表明自有資金動用越少，固定資產(chǎn)增長率x43指標(biāo)越高，資產(chǎn)增長越快，資金有風(fēng)險；指標(biāo)太低，學(xué)校沒有發(fā)展?jié)摿?，該指?biāo)可以說明資產(chǎn)增長速度以及資產(chǎn)管理效果。自籌能力比率x44=自籌收入（事業(yè)收入+其他收入+經(jīng)營收入+附屬單位繳款）/總收入×100％。指標(biāo)值越大說明高校發(fā)展能力和資金積累能力越強(qiáng)，反之，說明高校依靠自身多方而籌集資金的能力比較差。

作者：李慧 單位：黃淮學(xué)院財務(wù)處