預(yù)算管理與成本核算關(guān)系要素探析

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摘要：對預(yù)算管理與成本核算關(guān)系要素和實效運作管理過程及意義進(jìn)行了分析和探討，已期完善經(jīng)濟管理控制模式。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；管理成本；核算；關(guān)系要素

1預(yù)算管理與成本核算理論含義

預(yù)算管理是財政管理體系科學(xué)化、精細(xì)化管理的一種新模式體現(xiàn)，最早始于西方且主要以企業(yè)為對象并發(fā)展運用。通過預(yù)算管理計劃來加強對資金、資源的管理與控制，是財政管理控制的重要手段。成本核算是指為達(dá)到特定目的指標(biāo)而發(fā)生的價值犧牲，以貨幣單位來衡量的一種管理行為體系［1］。90年代初頒布的預(yù)算管理模式及管理制度中已明確指出，預(yù)算管理控制是體制內(nèi)部控制及成本核算控制的重要組成部分，以預(yù)算管理控制為基礎(chǔ)，成本核算為運行手段，二者相輔相成，互為輔助監(jiān)督及控制，達(dá)到體制預(yù)期經(jīng)濟指標(biāo)的達(dá)成及費用控制目的。

2預(yù)算管理與成本核算實施理念形成背景

預(yù)算管理的理念實施，目的在于將預(yù)算作為一種經(jīng)濟管理手段應(yīng)用到體制經(jīng)濟運營管理工作中去。預(yù)算管理作為財政經(jīng)濟管理工作的重要組成部分，是財政經(jīng)濟活動的開始，也同時貫穿于財政管理工作的始終。將預(yù)算管理做到緊跟發(fā)展、與時俱進(jìn)，是檢驗應(yīng)對經(jīng)濟新政策背景下經(jīng)濟收支運行形式是否科學(xué)合理的一項重要標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)。成本核算依托于預(yù)算管理控制體系基礎(chǔ)上，才充分體現(xiàn)出成本核算在體制經(jīng)濟運營改革中的運作控制手段及實際費用支出控制的重要性與重要環(huán)節(jié)，是體制持續(xù)、健康、協(xié)調(diào)發(fā)展的重要政策支持和經(jīng)濟手段，是經(jīng)濟管理工作中的重要因素之一。

3預(yù)算管理與成本核算精細(xì)化管理控制描述

預(yù)算管理體制的精細(xì)化管理與成本核算管理體制的建立和運行，已是當(dāng)今經(jīng)營體制提高和轉(zhuǎn)換經(jīng)營績效機制的有效控制手段和唯一途徑，高效細(xì)化的預(yù)算管理模式控制與成本核算管理模式在提高體制經(jīng)濟管理水平的同時，也在科學(xué)控制管理核算的運營模式過程中創(chuàng)造出以有限的資金投入、創(chuàng)造高效的產(chǎn)出績效經(jīng)濟經(jīng)營之路。實現(xiàn)經(jīng)濟與社會效益共贏共存。從經(jīng)濟運營及效果的視角看，預(yù)算管理控制手段可有效降低資金運營成本，規(guī)避收支風(fēng)險、減少資金及資源的浪費。在經(jīng)濟管理活動過程中，完善有效提高資金預(yù)算、成本預(yù)算等控制數(shù)據(jù)相容共享的規(guī)范化、信息化的管理水平，優(yōu)化財政預(yù)算收支管理及成本核算控制管理流程及制度的形成［2］。成本基本核算管理體系則是通過主觀的預(yù)算概念和實際完成預(yù)測預(yù)算各項職能及經(jīng)濟業(yè)務(wù)指標(biāo)，所承擔(dān)資金消耗總和與單項數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的控制過程，以貨幣資金形式來表達(dá)，以逐級控制下達(dá)的特定方式來予以實施，并同期跟進(jìn)實施指標(biāo)效果考核機制與獎懲制度的落實并存的績效經(jīng)濟經(jīng)營管理模式，來實現(xiàn)指標(biāo)的達(dá)成和運用。是以基礎(chǔ)成本管理為前提，運用過程方法和系統(tǒng)的成本基本控制管理方法，對基礎(chǔ)成本基本核算的管理全過程進(jìn)行風(fēng)險預(yù)測防控識別，把各個核算控制過程作為成本核算基本單位進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)控管理，以實現(xiàn)全過程、全員、全方位的基本成本控制體系，是將所有期間費用、管理費用、不可預(yù)測費用及其他費用共同分?jǐn)?，實行總成本核算考核的一項控制流程，達(dá)到有效合理利用現(xiàn)有資源和資金，是預(yù)算管理控制體系的重要輔助執(zhí)行環(huán)節(jié)。預(yù)算管理體制實施及應(yīng)用于體制經(jīng)濟管理工作以來，已有大批可研性實驗論證數(shù)據(jù)和優(yōu)秀案例分析驗證并推進(jìn)了我國預(yù)算管理制度實施方法的實際可行性與邏輯理念的科學(xué)性，在運作實施的理論上有可論證性的數(shù)據(jù)及運作體系支持。而在成本核算管理體系中。是由成本核算組織構(gòu)架支持的核算管理流程體系，來完成對成本基本核算過程的逐級、全覆蓋、全方位監(jiān)督控制，將成本控制指標(biāo)落實到業(yè)務(wù)部門及核算單位負(fù)責(zé)人，成本核算指標(biāo)達(dá)成考核直接與負(fù)責(zé)人關(guān)聯(lián)掛鉤，共擔(dān)共責(zé)，誰分管誰負(fù)責(zé)的自覺自管的憂患管理理念和運行管理控制模式，形成逐級有效的自上而下的責(zé)任管理組織構(gòu)架支持體系，有效推動預(yù)算管理目標(biāo)的實施于達(dá)成，實現(xiàn)基礎(chǔ)成本核算可控，預(yù)算管理下達(dá)指標(biāo)可控。

4預(yù)算管理與成本核算內(nèi)涵要素特性

組織管理體系、測算、控制、考核、分析與信息反饋模式和手段是預(yù)算管理與成本核算管理的共同特性。預(yù)算指標(biāo)下達(dá)與成本核算指標(biāo)下達(dá)的方式體現(xiàn)了二者控制手段的形成方式和切入點不同。①預(yù)算指標(biāo)自下而上逐級上報匯總形成預(yù)算指標(biāo)控制數(shù)。②成本核算指標(biāo)由成本核算組織管理部門制定自上而下層層分解下達(dá)。以紙質(zhì)文件簽署的形式公示下達(dá)并備案。預(yù)算指標(biāo)編制是依據(jù)國家有關(guān)預(yù)算管理政策規(guī)定，結(jié)合自身未來一定時期履行職能需要，從基層預(yù)算單位開始逐級編制，審核、匯總、上報，并提交人民代表大會依法批準(zhǔn)的部門綜合財務(wù)收支計劃。實行統(tǒng)籌兼顧，量力而行、預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當(dāng)建立健全相互制約，相互協(xié)調(diào)的機制，講求績效和收支平衡的原則［3］。成本核算指標(biāo)是由組織管理部門制定成本精細(xì)化分解分類指標(biāo)，各業(yè)務(wù)單位根據(jù)本部門的實際運行情況，將基本核算指標(biāo)層層分解，橫向下達(dá)至物，縱向下達(dá)到人。橫向把每種消耗材料、每種低耗物資設(shè)置限定明確的費用定額指標(biāo)，不能超值超耗?？v向把從單位最高層級領(lǐng)導(dǎo)，到部門單位，到每位員工都劃定成本費用消耗指標(biāo)，每人都了解自己崗位的成本消耗指標(biāo)上限，清楚知曉工作崗位職能，費用超支限額是多少。只有這樣落實到精細(xì)，每人的基本成本核算費用支出才能被自覺地控制在指標(biāo)要求之內(nèi)，整個體制基礎(chǔ)成本費用支出自然會控制在指標(biāo)下達(dá)的范圍之內(nèi)，有效完成并達(dá)標(biāo)。精細(xì)化下達(dá)成本核算管理指標(biāo)，做到人人有責(zé)，事事有責(zé)，承擔(dān)經(jīng)濟成本指標(biāo)，獎懲掛鉤，人人都是主人翁，自覺自發(fā)構(gòu)建起責(zé)、權(quán)、利等相結(jié)合的成本責(zé)任制管理體系，完成新背景下逐步落實和完善各級成本經(jīng)濟管理責(zé)任制的大任。

5預(yù)算管理與成本核算優(yōu)勢關(guān)系運用

成本基本核算數(shù)據(jù)信息與預(yù)算控制數(shù)信息的有效對接。及二者運用關(guān)系的有效融合，為體制經(jīng)濟管理活動建立健全和實現(xiàn)預(yù)算管理執(zhí)行數(shù)據(jù)與成本核算指標(biāo)數(shù)據(jù)同期分析與對比、評價提供技術(shù)支持；同時依據(jù)二者運用關(guān)系牽制與制約要素，制定成本分析評價與當(dāng)期預(yù)算指標(biāo)評價修正調(diào)整制度，對當(dāng)期成本核算及預(yù)算指標(biāo)執(zhí)行情況與實現(xiàn)價值率進(jìn)行階段分析與績效總結(jié)，對當(dāng)期的實際經(jīng)營動態(tài)投入成本資金的流向，參照當(dāng)期下達(dá)的預(yù)算控制數(shù)，做出科學(xué)準(zhǔn)確的評價，對運行好的流程及經(jīng)驗制定成章，逐步形成完善的制度與框架加以執(zhí)行推廣，對后續(xù)預(yù)測可能出現(xiàn)風(fēng)險的問題和環(huán)節(jié)要制定適宜的防控措施來加以防范和改進(jìn)。同時要構(gòu)建和拓展預(yù)算管理信息平臺、成本信息共享交流平臺與預(yù)算、成本信息人為溝通的順暢渠道和互傳方式，及時將各預(yù)算單元、成本單元之間的指標(biāo)控制完成情況進(jìn)行匯總并及時反饋給相關(guān)組織管理部門機構(gòu)，保證預(yù)算管理控制指標(biāo)與成本核算控制指標(biāo)執(zhí)行情況現(xiàn)狀得到及時快速的認(rèn)知反饋、溝通、協(xié)調(diào)與交流，科學(xué)系統(tǒng)的逐步運行構(gòu)建起快速、反應(yīng)、職能、動態(tài)的體制預(yù)算管理和成本核算信息管理機制與反饋體系，為資金運營提供科學(xué)的數(shù)據(jù)支持和經(jīng)驗支持。達(dá)到投入預(yù)算資金、成本效益最大化。橫向看，成本基本核算數(shù)據(jù)是否精準(zhǔn)、科學(xué)，直接影響到來年預(yù)算下達(dá)指標(biāo)執(zhí)行及成本核算指標(biāo)達(dá)成的運作時效和執(zhí)行效果。目前成本核算指標(biāo)達(dá)成的測定與預(yù)算下達(dá)指標(biāo)的實現(xiàn)均是依據(jù)上年度實際成本資金的消耗數(shù)額與國家相關(guān)成本費用標(biāo)準(zhǔn)和上級財政部門同年給予下達(dá)的基本成本指標(biāo)進(jìn)行評價與界定，結(jié)合本年度預(yù)算指標(biāo)下達(dá)參數(shù)的執(zhí)行情況，來分析本年度成本指標(biāo)的利用率與達(dá)標(biāo)現(xiàn)狀，以期對后續(xù)體制經(jīng)營狀況及成本預(yù)算資金投入模式適時進(jìn)行科學(xué)合理的調(diào)整與分解，達(dá)到已有預(yù)算資金的有效合理運用?？v向看，成本核算指標(biāo)的控制，直接推動體制預(yù)算管理指標(biāo)的如期達(dá)成與合理實現(xiàn)，為體制編制科學(xué)合理的預(yù)算管理計劃提供翔實可控的數(shù)據(jù)支持，為體制制定相關(guān)經(jīng)濟制度與系統(tǒng)的管理控制手段提供可參考的運作依據(jù)。

6預(yù)算管理與成本核算的關(guān)系要素對經(jīng)濟活動管理的實際意義

探討與研究預(yù)算管理體系與成本核算管理體系要素的應(yīng)用特點與運行關(guān)系，有效構(gòu)建最佳科學(xué)有效的全面預(yù)算管理模式框架和有效利用完善的成本核算信息應(yīng)用管理系統(tǒng)，利用對比、分析、評價進(jìn)行體制經(jīng)濟運營現(xiàn)狀評估研究，摸索預(yù)算管理體系與成本核算體系對經(jīng)濟運營管理與控制的不同植入點和管理方法，發(fā)現(xiàn)亮點，將成熟合理的預(yù)算收支與成本核算管理體系進(jìn)行推廣、實踐研究，通過實際運行操作獲得時效反饋，借鑒參考企業(yè)實施的預(yù)算管理及成本核算管理實際經(jīng)驗，結(jié)合體制自身實際特色、特點，構(gòu)建完善的預(yù)算管理和成本基本核算管理模式和體系，將成熟的體系管理模式運用到實際工作中去。從預(yù)算管理視角看，選擇預(yù)算管理與成本核算兩級研究項目對象，對預(yù)算管理控制投入與成本核算基礎(chǔ)投入等問題進(jìn)行分析論證。匯集預(yù)算管理與成本核算管理相關(guān)控制指標(biāo)數(shù)據(jù)，論證統(tǒng)計，形成體系。以期對體制經(jīng)濟運營管理起到一定推動和優(yōu)化幫組作用，為預(yù)算管理及成本核算運行控制體制的建立提供專業(yè)路徑及實踐運作的高保障依托。

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作者：王明麗 單位：內(nèi)蒙古醫(yī)科大學(xué) 第二附屬醫(yī)院