鋼鐵企業(yè)成本核算方法

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［摘要］新常態(tài)下我國鋼鐵行業(yè)處于產(chǎn)能過剩、虧損嚴(yán)重等艱難的發(fā)展現(xiàn)狀，尤其在東北老工業(yè)區(qū)，鋼鐵企業(yè)的成本核算與管理模式依然比較傳統(tǒng)與陳舊，通過成本管理對企業(yè)正確決策及實現(xiàn)降本增效的作用十分有限。因此，以某國有大型企業(yè)鋼鐵集團(tuán)旗下的A特殊鋼廠為例，剖析了原有成本核算與管理模式的局限性并討論了使用作業(yè)成本法的優(yōu)勢、必要性以及實施建議，以期有助于作業(yè)成本管理的思路和理念在鋼鐵行業(yè)的推廣，幫助鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)降本增效。

［關(guān)鍵詞］新常態(tài)；成本核算；A特鋼廠

1研究背景

自2012年我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度跌破8％以來，我國歷時30多年的經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長速度開始逐漸放緩，這預(yù)示著我國經(jīng)濟(jì)增長進(jìn)入了“新常態(tài)”。在經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”下我國制造業(yè)的比較優(yōu)勢也發(fā)生了深刻變化，鋼鐵產(chǎn)業(yè)作為比較傳統(tǒng)的制造行業(yè)，其產(chǎn)能過剩問題尤為顯著。據(jù)中國報告大廳的數(shù)據(jù)顯示，2015年前11個月，重點鋼企合計虧損531．32億元，中國作為“全球第一鋼鐵大國”，鋼鐵年產(chǎn)量實現(xiàn)34年來的首次下降。2016年是鋼鐵去產(chǎn)能“共識年”，雖然根據(jù)前三個季度的結(jié)果，化解過剩鋼鐵產(chǎn)能已經(jīng)完成目標(biāo)任務(wù)量的77％，但是中國鋼鐵協(xié)會仍然呼吁，鋼鐵企業(yè)還是要堅定不移地踐行“去產(chǎn)能、控產(chǎn)量、降成本、防風(fēng)險和增效益”的方針不改變。在整體形勢仍然嚴(yán)峻的情況下，如何降本增效，取得價格優(yōu)勢以在競爭環(huán)境中保持優(yōu)勢是每一個鋼鐵企業(yè)需要考慮的問題。整體來說，我國東北老工業(yè)區(qū)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)組織較粗放，對消費個性重視不夠，因而成本的核算方法過于簡單。標(biāo)準(zhǔn)成本法、計劃成本法和目標(biāo)成本法仍然是目前鋼鐵企業(yè)普遍采用的成本管理方法，更先進(jìn)的作業(yè)成本法并沒有得到廣泛的應(yīng)用。然而這些傳統(tǒng)的成本核算與分配方法以及傳統(tǒng)的成本管理已經(jīng)不能滿足當(dāng)前形勢下鋼鐵企業(yè)對降本增效的強(qiáng)烈需求。尋求一種更為準(zhǔn)確和科學(xué)的成本核算方法不僅可以為企業(yè)提供更加精確的成本核算信息，同時也可以為企業(yè)提供更加全面的成本控制體系和更加科學(xué)的成本管理制度，進(jìn)而能夠滿足企業(yè)對降本增效的需求。

2A特鋼廠成本核算現(xiàn)狀分析

A特殊鋼廠是隸屬于東北某鋼鐵（集團(tuán)）有限責(zé)任公司的特殊鋼生產(chǎn)企業(yè)。其產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于汽車、鐵路、石油、化工、機(jī)械、軍工等行業(yè)，是一汽、瓦軸、北京天海等知名企業(yè)的核心供應(yīng)商。

2．1成本核算與管理現(xiàn)狀

從成本項目來看，A特鋼廠主要以車間為單位制作和提交成本報表，主要車間報表有煉鋼車間報表、鑄鋼車間報表、鍛造車間報表、軋鋼產(chǎn)線報表。每個車間的成本項目繁雜且各不相同，如：煉鋼車間成本項目包括原料（鐵水、廢鋼、合金料）、輔料、備件、能源、沖減項（除塵灰）、工資及制造費用。在成本費用歸集及分配方面，特鋼廠生產(chǎn)所需的各項原材料、輔料、能源等均采用計劃成本法，通過ERP系統(tǒng)由公司相關(guān)部門拋送；冶煉系統(tǒng)除合金料外，其他各項成本費用均按照產(chǎn)量平均分配（合金料成本分配：按照各鋼種每種合金的添加量進(jìn)行分配）。軋材系統(tǒng)所需的原料成本，即電爐鋼坯成本，由當(dāng)期發(fā)生的成本與庫存原料成本加權(quán)平均取得；軋材系統(tǒng)其他的成本費用分配：以各鋼種在軋制過程中所需要的軋制時間進(jìn)行分配。成本分析方面，實行周成本分析制度，以財務(wù)科提供的各工序成本指標(biāo)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，具體分為四個部分：產(chǎn)量分析，定額分析，價格分析，費用分析。

2．2成本核算問題分析

2．2．1成本核算方式與分配標(biāo)準(zhǔn)不準(zhǔn)確雖然特鋼廠已經(jīng)引進(jìn)了ERP管理系統(tǒng)，但由于生產(chǎn)車間內(nèi)部缺少二級子系統(tǒng)，廠內(nèi)成本從數(shù)據(jù)收集匯總到計算分?jǐn)?，基本上都是基于傳統(tǒng)成本核算方法完成，成本核算數(shù)據(jù)的明細(xì)度與準(zhǔn)確性無法得到保證。基本生產(chǎn)車間不同生產(chǎn)線耗費資源分配混亂，不能精確核算出各類鋼種和每個鋼種之下的鋼號所分擔(dān)的生產(chǎn)車間發(fā)生的生產(chǎn)成本。雖然特鋼廠已對輔助生產(chǎn)成本設(shè)置了二級明細(xì)科目，分別用以歸集分配各種間接成本，但是對輔助生產(chǎn)成本的分配是按照產(chǎn)量或時間一次分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去。然而不同品種以及同一品種不同鋼號的產(chǎn)品除了在合金的使用上不同之外，每種產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝的不同，在每個環(huán)節(jié)消耗的間接成本比例也不盡相同。隨著企業(yè)成本結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化，輔料和燃料動力等間接成本的比例不斷上升，這種單一的靜態(tài)標(biāo)準(zhǔn)己經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求。

2．2．2成本控制對象單一由于鋼鐵企業(yè)的行業(yè)特點與內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置要求，A特鋼廠成本控制的考核對象主要是以車間為單位，并沒有深入到整個產(chǎn)品生產(chǎn)的每個作業(yè)過程中。特鋼廠產(chǎn)品的復(fù)雜性導(dǎo)致了單一的成本控制對象不能達(dá)到較好的成本管理效果。產(chǎn)品復(fù)雜性的差異是指產(chǎn)品在工藝上和含零部件的數(shù)量方面的差異。產(chǎn)品復(fù)雜性差異存在于多產(chǎn)品的企業(yè)中，其種類越多的企業(yè)，該差異可能表現(xiàn)得越明顯。由于鋼鐵生產(chǎn)工藝的復(fù)雜性，每個生產(chǎn)車間里都劃分為很多不同的作業(yè)和作業(yè)中心，每個作業(yè)的成本動因存在較大差異，因此僅僅從車間角度去控制成本，找不到成本產(chǎn)生的真正動因，意味著找不到有效的成本控制方法，也就達(dá)不到控制成本的目的。

2．2．3成本分析與生產(chǎn)工藝脫節(jié)原有的成本分析主要包括產(chǎn)量、定額、價格與費用分析，這些分析都集中注重企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)量、耗用量及原材料價格等方面對生產(chǎn)成本的影響，但是忽視了產(chǎn)品設(shè)計、工藝流程的改進(jìn)等幾個方面的成本分析，沒有將成本核算與分析全面地融合于企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程的全過程，并不能從生產(chǎn)整體的角度出發(fā)找出降低成本形成的動因和途徑。同時，由于缺少對生產(chǎn)作業(yè)的分析，不能準(zhǔn)確揭示產(chǎn)品的增值過程，也就較難區(qū)分哪些作業(yè)能夠為企業(yè)帶來增值。隨著能源價格的逐年上漲，成本控制力度不夠以及潛在的非增值作業(yè)和非增值成本使得最終產(chǎn)品的成本居高不下，加上產(chǎn)能過剩導(dǎo)致的市場的惡性價格競爭等，在這些內(nèi)外部因素的綜合作用之下，使得產(chǎn)品價格不斷被壓低，利潤空間大大縮減。

3將作業(yè)成本法引入鋼鐵企業(yè)的意義、阻礙與建議

通過以上分析不難看出，傳統(tǒng)的成本核算與分配方法嚴(yán)重扭曲了各種產(chǎn)品之間成本，單一的以車間為單位的成本控制對象與成本關(guān)注點也已經(jīng)不能滿足特鋼廠的成本管理需求和整個企業(yè)的發(fā)展需要。作業(yè)成本法通過對所有作業(yè)活動追蹤，以進(jìn)行動態(tài)反映，借以更好地發(fā)揮在決策、計劃和控制中的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。尤其針對特殊鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品種類多工藝流程復(fù)雜的情況，作業(yè)成本法的使用不僅可以為企業(yè)提供更加真實準(zhǔn)確的成本核算數(shù)據(jù)，更為作業(yè)成本管理提供了信息的基礎(chǔ)，使企業(yè)將有限的資源和產(chǎn)能投入到效率最大的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中。然而在我國鋼鐵行業(yè)中推廣作業(yè)成本法面臨的困難也是巨大的，主要阻礙就是管理思想和觀念意識落后，其次是作業(yè)成本法的核算系統(tǒng)復(fù)雜，對信息技術(shù)的要求高，最后它對生產(chǎn)車間工作人員、技術(shù)人員和財務(wù)人員的整體素質(zhì)要求較高，需要既精通作業(yè)成本核算又對鋼鐵尤其是復(fù)雜的特殊鋼的生產(chǎn)工藝流程非常熟悉的綜合型人才。針對以上困難，特殊鋼鐵企業(yè)推行作業(yè)成本法必須在企業(yè)內(nèi)部形成從機(jī)關(guān)到車間的所有部門、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境，管理層要起到帶頭作用，形成至上而下的全面貫徹。此外，企業(yè)應(yīng)注重設(shè)計并實施作業(yè)成本管理的信息系統(tǒng)以幫助企業(yè)從這些復(fù)雜工作中解脫出來，便于作業(yè)成本信息的歸集和計算，保證成本計算的準(zhǔn)確性、可靠性和及時性。最后，要大力培訓(xùn)現(xiàn)有會計人員的作業(yè)成本知識，提高其業(yè)務(wù)技能水平，使其深入了解鋼鐵行業(yè)的生產(chǎn)流程和工藝，為成功推廣作業(yè)成本管理打下堅實基礎(chǔ)。

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作者：葉香君 單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院