作業(yè)成本法在港口成本核算中的應(yīng)用
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【摘要】港口企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程是主要從事港口生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。很多企業(yè)為了提高成本效益，紛紛采用先進(jìn)的成本管理體系，作業(yè)成本法是廣泛被利用的一種成本管理法。本文闡釋了作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，并就A雜件散貨港口企業(yè)成本核算對(duì)作業(yè)成本法進(jìn)行分析，促進(jìn)企業(yè)成本核算的高效化、有序化，提高企業(yè)的成本效益。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 散貨雜件 港口企業(yè) 成本核算
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易得到了長(zhǎng)足發(fā)展，在港口運(yùn)輸業(yè)發(fā)展中，企業(yè)成本的核算尤其值得關(guān)注，企業(yè)都在尋求更有效的成本核算方法，以提高本企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，為領(lǐng)導(dǎo)層決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。作業(yè)成本法是目前較為先進(jìn)的成本核算方法，克服了傳統(tǒng)成本核算方法的一些局限性，有利于提高企業(yè)成本核算的水平，我國(guó)很多企業(yè)也逐步運(yùn)用。
一、港口企業(yè)成本構(gòu)成要素
港口企業(yè)成本是指貨物在港口的活動(dòng)所耗費(fèi)的人力、物力和財(cái)力的成本。港口企業(yè)成本包括很多內(nèi)容，如裝卸成本、運(yùn)輸成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、包裝成本等，按照港口物流的活動(dòng)可以將成本劃分為三類：貨物流通成本；信息處理成本和物流管理成本。
（一）貨物流通成本
貨物流通成本是指貨物實(shí)體經(jīng)過(guò)空間位移過(guò)程中發(fā)生的成本，包括裝卸成本、運(yùn)輸成本等。
（二）信息處理成本
信息處理成本主要是對(duì)物流信息進(jìn)行處理時(shí)產(chǎn)生的成本消耗，包括顧客信息成本、訂貨處理陳本。隨著進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展，港口信息處理量越來(lái)越大，信息處理成本在港口總成本中的比例逐漸增加。
（三）物流管理成本
物流管理成本是在計(jì)劃、組織、管理、控制物資的活動(dòng)中產(chǎn)生的各種成本。
二、作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)
作業(yè)成本法在成本控制上將重點(diǎn)放在“作業(yè)”上，傳統(tǒng)的成本法將成本控制更多的放在“產(chǎn)品”上，因此作業(yè)成本法的成本控制點(diǎn)更多，可以實(shí)現(xiàn)更為有效的控制。與傳統(tǒng)成本法比較，作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是間接費(fèi)用的分配更加合理和科學(xué)。作業(yè)成本法首先找出成本動(dòng)因，并對(duì)成果產(chǎn)生的因果關(guān)系進(jìn)行詳細(xì)的分析，從而將資源進(jìn)行分配到多個(gè)成本庫(kù)，并按照每個(gè)成本庫(kù)的代表性資源進(jìn)行間接費(fèi)用的分配，滿足產(chǎn)品的需要。隨著企業(yè)總體費(fèi)用的逐漸增多，這種方式可以使企業(yè)獲得更精準(zhǔn)的成本信息。二是成本控制結(jié)果更加有效。傳統(tǒng)成本法重點(diǎn)突出產(chǎn)品，因此成本責(zé)任中心的劃分職能為核心，不能詳細(xì)反映產(chǎn)品成本產(chǎn)生的前因后果，大大降低成本信息的可用性，成本控制點(diǎn)也少。而作業(yè)成本的計(jì)算過(guò)程可以明確反映成本產(chǎn)生的原因和導(dǎo)致的后果，其在成本、產(chǎn)品和作業(yè)之間建立了明確的聯(lián)系，可以對(duì)企業(yè)的作業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行考量，并重點(diǎn)突出作業(yè)功能，找到成本控制的重點(diǎn)。三是成本的管理更加精細(xì)。作業(yè)成本法分析了成本的動(dòng)因，對(duì)港口活動(dòng)提出了優(yōu)化的方案和措施，有利于提高作業(yè)水平。
三、雜件散貨港口企業(yè)成本核算過(guò)程中的作業(yè)成本法的運(yùn)用
A港口公司主要做集裝箱、鋼材和木材、散貨等業(yè)務(wù)，貨物種類較繁雜，就其裝卸業(yè)務(wù)成本來(lái)說(shuō)，包含裝卸船業(yè)務(wù)成本和驗(yàn)關(guān)業(yè)務(wù)成本。
（一）分貨種分操作成本核算法
港口企業(yè)分貨種分操作過(guò)程成本核算是指按照貨種及其操作過(guò)程為成本計(jì)算對(duì)象，對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行整理和分配，從而計(jì)算出某貨種在港口中所進(jìn)行總成本或單位成本。在分貨種分操作過(guò)程中，先構(gòu)建基層核算流程圖。首先要確保原始單據(jù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，然后將各項(xiàng)單據(jù)進(jìn)行整理，并對(duì)其規(guī)范。分貨種分操作過(guò)程裝卸成本的計(jì)算內(nèi)容主要有：裝卸成本、裝卸機(jī)械費(fèi)和裝卸工屬具費(fèi)用。結(jié)合公司的實(shí)際情況，該公司在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算時(shí)，主要是按照不同的貨物種類來(lái)核算成本費(fèi)用，有利于推進(jìn)作業(yè)成本法的應(yīng)用。如裝卸作業(yè)部負(fù)責(zé)的裝卸貨物有鋼材、木材。本公司的活動(dòng)內(nèi)容并不復(fù)雜，但是每一項(xiàng)的管理和服務(wù)內(nèi)容都包含了很多作業(yè)內(nèi)容，如根據(jù)貨物種類不同，裝卸作業(yè)流程也不盡相同，具體操作過(guò)程可以分為更多門(mén)類。其具體的動(dòng)因在確認(rèn)資源花費(fèi)中有所涉及。
（二）構(gòu)架作業(yè)成本庫(kù)法
作業(yè)成本法把眾多的資源納入到各個(gè)班組，然后將其分配，使其融入每個(gè)業(yè)務(wù)中。本公司主要班組分為如下部分：裝卸班組：根據(jù)公司的標(biāo)準(zhǔn)制度來(lái)進(jìn)行裝卸、運(yùn)輸，確保貨物的完整性，成本動(dòng)因是操作的重量；機(jī)械班組：及時(shí)對(duì)設(shè)備進(jìn)行維護(hù)和保養(yǎng)，成本動(dòng)因是每臺(tái)機(jī)械設(shè)備的使用時(shí)間和使用燃潤(rùn)料量；庫(kù)場(chǎng)班組：主要費(fèi)用是由于經(jīng)營(yíng)倉(cāng)庫(kù)所耗費(fèi)的人力成本，成本動(dòng)因是庫(kù)場(chǎng)工作人員的工時(shí)；維修班組：對(duì)各種機(jī)械設(shè)備維修，成本動(dòng)因是每臺(tái)機(jī)械設(shè)備領(lǐng)使配件；物資庫(kù)：管理裝卸隊(duì)領(lǐng)用生產(chǎn)所需物資，如枕木和篷布等物資，成本動(dòng)因是每貨種使用物資數(shù)理；安全班：對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行安全檢查，確?，F(xiàn)場(chǎng)的質(zhì)量安全，從而降低安全事故的發(fā)生概率，成本動(dòng)因是巡查人數(shù)和次數(shù)。成本的動(dòng)因要根據(jù)港口的特點(diǎn)進(jìn)行分析，比如裝卸人員的薪酬可以根據(jù)工時(shí)來(lái)發(fā)放，材料成本、燃油費(fèi)可以按照機(jī)械設(shè)備的耗損程度來(lái)計(jì)算。成本動(dòng)因的選擇在作業(yè)成本法中的兩個(gè)環(huán)節(jié)都涉及到。第一，在資源———作業(yè)的環(huán)節(jié)選擇資源。第二，在作業(yè)-成本的環(huán)節(jié)選擇作業(yè)動(dòng)因，第二步是在第一步的基礎(chǔ)上發(fā)展，通過(guò)對(duì)作業(yè)進(jìn)行科學(xué)地合并、建立作業(yè)成本庫(kù)來(lái)確定動(dòng)因的種類和多少。
（三）單箱成本計(jì)算法
港口企業(yè)成本在單箱總成本中占據(jù)著重要的部分，一般來(lái)說(shuō)大船享有大船泊位的權(quán)力，并可以利用更多的設(shè)備來(lái)加快裝卸的效率。按照集裝箱碼頭的相關(guān)資料，機(jī)械設(shè)備成本在碼頭成本中占據(jù)三分之一，因此碼頭成本隨著船舶噸位的變化而變化，如果以四臺(tái)橋吊作為基準(zhǔn)，則港口成本的公式為：港口成本=（泊位固定成本+泊位可變成本）×停港時(shí)間。
（四）單機(jī)核算法
港口企業(yè)在生產(chǎn)和運(yùn)輸張需要對(duì)大量的資源進(jìn)行投入，比如說(shuō)輔助材料、包裝袋、工資、勞務(wù)費(fèi)、修理費(fèi)用等。對(duì)于單機(jī)成本核算方法而言，其中所包含的指標(biāo)中，折舊費(fèi)用是根據(jù)國(guó)標(biāo)來(lái)計(jì)算的。第一，采用定人定機(jī)的方法。制定定人定機(jī)機(jī)制是單機(jī)成本核算的一個(gè)基本條件，在司機(jī)人數(shù)比較充裕的機(jī)械設(shè)備上，各司機(jī)人手一臺(tái)機(jī)械設(shè)備；第二，完善績(jī)效管理機(jī)制。根據(jù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和建設(shè)要求，制定月度部門(mén)、司機(jī)以及班組任務(wù)考核指標(biāo)；第三，數(shù)據(jù)記錄以及成本核算。實(shí)踐中，對(duì)各臺(tái)機(jī)械設(shè)備可變數(shù)據(jù)分析控制，并在此基礎(chǔ)上建立完善的基礎(chǔ)資料；第四，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)應(yīng)用。在具體操作過(guò)程中，以月為基本單位，對(duì)機(jī)械設(shè)備數(shù)據(jù)匯總分析。1.操作噸成本。通過(guò)對(duì)機(jī)械設(shè)備整體可變成本以及操作量數(shù)據(jù)比對(duì)，可以計(jì)算出當(dāng)月各機(jī)械設(shè)備的投入與產(chǎn)出之比，即操作噸成本。其公式是：可變成本（元）＝機(jī)械設(shè)備維修費(fèi)+配件費(fèi)+燃油費(fèi)+保養(yǎng)費(fèi)；操作噸成本（元/噸）＝可變成本／操作噸。一般而言，操作噸成本越低的，機(jī)械設(shè)備的效能越高，則司機(jī)對(duì)成本控制把握越好。同時(shí)，可以該數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，對(duì)司機(jī)的單機(jī)成本績(jī)效工資合理分配。若操作噸成本數(shù)據(jù)細(xì)分到各貨種以及操作工藝，可作為該種機(jī)械設(shè)備不同作業(yè)計(jì)件工資單價(jià)的重要參考依據(jù)。2.單項(xiàng)操作噸成本。除對(duì)總操作噸成本進(jìn)行計(jì)算，還要將各機(jī)械設(shè)備可變成本費(fèi)用、操作噸進(jìn)行對(duì)比，對(duì)單項(xiàng)操作噸成本進(jìn)行計(jì)算，基本公式是：操作噸燃油費(fèi)＝燃油費(fèi)/操作噸；操作噸維修費(fèi)=維修費(fèi)/操作噸；操作噸機(jī)油費(fèi)=機(jī)油費(fèi)/操作噸……事實(shí)上，對(duì)單項(xiàng)操作噸成本費(fèi)用進(jìn)行數(shù)據(jù)分析的目的主要有兩個(gè)，一是有利于及時(shí)準(zhǔn)確地查找成本控制不足和弊端，為其進(jìn)一步改進(jìn)找到突破口；二是在反映出該機(jī)械設(shè)備的應(yīng)用性能，查找機(jī)械設(shè)備性能降低的主要原因，為下一步機(jī)械設(shè)備的維修以及改造，提供重要依據(jù)。另外節(jié)約維修費(fèi)材料費(fèi)方面效果明顯。通過(guò)開(kāi)展單機(jī)成本核算，調(diào)動(dòng)起員工學(xué)業(yè)務(wù)、練技術(shù)的積極性，既保障了安全，而且提升作業(yè)效率，進(jìn)一步提升企業(yè)形象。3.通用產(chǎn)值計(jì)算。單機(jī)產(chǎn)值一般以月為計(jì)算時(shí)間段，當(dāng)月完成的作業(yè)項(xiàng)目作業(yè)量或作業(yè)時(shí)間乘以相關(guān)單價(jià)之和。但是，港口裝卸作業(yè)由于貨物的比重不同，現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)環(huán)境不同，對(duì)設(shè)備的油耗、作業(yè)效率有著較大的影響。因此產(chǎn)值可以用于計(jì)算較為通用的項(xiàng)目，就木材、鋼材的場(chǎng)地堆高來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)這種方式來(lái)計(jì)算，場(chǎng)地臨工即雜作業(yè)等用公式表示：Z=ΣLn×Dn式中Z為當(dāng)月可計(jì)算產(chǎn)值；Ln為當(dāng)月完成某作業(yè)項(xiàng)目的量或工時(shí)；Dn為當(dāng)月完成的某作業(yè)項(xiàng)目的單價(jià)。
四、結(jié)語(yǔ)
本文總結(jié)了作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)，以某港口為例，闡述了作業(yè)成本法在成本核算中的優(yōu)勢(shì)，有利于公司對(duì)成本進(jìn)行更好地控制，提高作業(yè)的效率，減少成本的消耗，在具體的應(yīng)用中可以通過(guò)分貨種分操作；確認(rèn)資源的花費(fèi)，構(gòu)架作業(yè)成本庫(kù)，確定成本動(dòng)因等措施來(lái)促進(jìn)作業(yè)成本法在雜件散貨港口企業(yè)成本核算中的應(yīng)用。
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作者：方志芬 單位：重慶中交港口發(fā)展有限公司