醫(yī)療項(xiàng)目成本核算實(shí)踐思考

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一、引言

新醫(yī)改方案的提出，是醫(yī)藥行業(yè)進(jìn)行發(fā)展模式轉(zhuǎn)變的一個(gè)重要分水嶺，但是，要實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，卻是一個(gè)長(zhǎng)期的攻堅(jiān)過程。醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算更是醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理的重要內(nèi)容，其核算質(zhì)量的高低直接影響著醫(yī)院財(cái)務(wù)效能的發(fā)揮。醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算是醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要組成部分，在促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理、優(yōu)化資源配置、提升預(yù)算管理績(jī)效方面具有十分顯著的戰(zhàn)略作用。在醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的明細(xì)數(shù)據(jù)和狀況能夠使得管理層及時(shí)把握醫(yī)院的盈虧水平、為其提供決策的信息支持。準(zhǔn)確和完整的成本會(huì)計(jì)信息，不僅僅是對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目的事后反映，更是對(duì)其直接的監(jiān)督和項(xiàng)目運(yùn)轉(zhuǎn)改進(jìn)的前提步驟。因此，醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)行中，應(yīng)該積極重視對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算，規(guī)范健全地對(duì)其進(jìn)行事前、事中和事后的完整核算，從而充分發(fā)揮其效能。

二、一般醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的實(shí)踐狀況

1.醫(yī)療項(xiàng)目制劑科室的成本核算。

制劑科室作為醫(yī)院重要的儲(chǔ)備職能科室，也是成本形成和發(fā)生的中心之一，對(duì)其進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)和完善的成本核算，不僅能充分揭露出醫(yī)院藥物制劑的成本構(gòu)成，更能為相應(yīng)職權(quán)的管理人員在制劑科室的管理和對(duì)應(yīng)原料的采購(gòu)方面提供有益的建議。一般而言，制劑科室通過全成本核算，以此確定制劑成品的成本和相關(guān)數(shù)據(jù)，計(jì)算出控制的盈虧平衡點(diǎn)，以此為界點(diǎn)強(qiáng)化制劑的成本控制，在強(qiáng)化科室成本控制的基礎(chǔ)上，推動(dòng)醫(yī)院整體的資金運(yùn)轉(zhuǎn)，有助于整體管理水平的提升。就具體時(shí)間來說，一般醫(yī)院開始逐漸從大而統(tǒng)化的核算觀念轉(zhuǎn)變成具體科室的全成本核算理念，旨在通過整體核算觀念的質(zhì)化，為成本核算的實(shí)踐行動(dòng)營(yíng)造良好而嚴(yán)密的控制環(huán)境。制劑科室健全的成本核算對(duì)財(cái)務(wù)的核算職能提出新的較高要求，需要其在做好基礎(chǔ)工作的同時(shí)，融合各職能部門配合其工作，并通過逐漸提升自身的專業(yè)勝任能力，使得成本的核算體系規(guī)范并實(shí)際，并不是一味的模塊化和形式化。

2.逐漸鋪開的各科室的醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。

醫(yī)院特殊的社會(huì)服務(wù)職能及重要的基礎(chǔ)作用，決定了其提供的服務(wù)產(chǎn)品在具有經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品一般特質(zhì)的基礎(chǔ)上，還具有自身的特殊性，這就對(duì)醫(yī)院在進(jìn)行精準(zhǔn)成本核算時(shí)提出了更深層次的要求。醫(yī)院作為醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的實(shí)施主體，在根據(jù)自身科室設(shè)置的基礎(chǔ)上，逐漸建立起了一套具體和總括的跨越科室的成本核算模式。具體來說，醫(yī)院在進(jìn)行各科室的全成本核算時(shí)，將院內(nèi)不同的責(zé)任主體、不同類別以及不同性質(zhì)、不同內(nèi)涵的成本進(jìn)行精準(zhǔn)的劃分，從而形成最小但全面的成本核算單位，主要由醫(yī)輔科室、醫(yī)技科室以及病房科室等組成，以細(xì)化的成本核算單位作為會(huì)計(jì)處理的直接單位，可以從源頭進(jìn)行費(fèi)用的控制，并且在細(xì)化各責(zé)任人權(quán)責(zé)的同時(shí)，也能調(diào)動(dòng)其積極性，使之明確自身的工作范圍和具有的重要作用。這樣可以對(duì)醫(yī)院成本核算軟環(huán)境的構(gòu)建，也具有十分重要的作用。但是，在實(shí)際的推動(dòng)使用過程中發(fā)現(xiàn)，一些基礎(chǔ)的管理問題頻頻出現(xiàn)，例如：醫(yī)院各職能科室并不能形成良好的協(xié)作機(jī)制，服務(wù)科室和收益科室的業(yè)務(wù)分配關(guān)系較為模糊；對(duì)于規(guī)范的制度體系和指導(dǎo)性的成本分?jǐn)偡椒?，在一些醫(yī)院未能形成。導(dǎo)致對(duì)其進(jìn)行成本報(bào)表分析和營(yíng)運(yùn)狀況的評(píng)價(jià)，以控制醫(yī)院成本總體而言，還是較為乏力的。

3.不同輪次的醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的開展。

醫(yī)院通過對(duì)自身規(guī)模和運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行分析后，會(huì)開展一定周期和輪次的醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。具體實(shí)踐情況包括，以各科室實(shí)際的成本數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)具體的醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭澐郑怂闫浒l(fā)生的成本內(nèi)容，會(huì)囊括醫(yī)療、醫(yī)技科室等許多部門，在通過適當(dāng)?shù)哪Ｐ秃鸵蛩乜剂亢螅?jì)算出加權(quán)平均數(shù)，核算出整體的平均成本信息，使得相關(guān)決策者在結(jié)合具體項(xiàng)目成本信息和總和信息的基礎(chǔ)上，能夠掌握項(xiàng)目成本基礎(chǔ)而重要的信息。通過一套完整的核算流程，醫(yī)院能夠形成完整的項(xiàng)目成本核算數(shù)據(jù)模型，包括方法、數(shù)據(jù)和流程等，并豐富了數(shù)據(jù)資源，也為進(jìn)一步的分析提供了思路、線索。對(duì)整個(gè)成本核算流程進(jìn)行科學(xué)細(xì)致的分析，可以發(fā)現(xiàn)，要想獲得成功的醫(yī)療項(xiàng)目成本核算，需要四個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的支撐：成本信息的內(nèi)涵必須足夠精確和細(xì)致；工作框架的構(gòu)建必須合理和具備較高效率；數(shù)據(jù)資源必須足夠豐富；各科室間的溝通要盡量暢通。醫(yī)院通過各輪次的醫(yī)療項(xiàng)目成本核算，累計(jì)必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，作為逐漸完善其自身經(jīng)營(yíng)管理水平的籌碼，但這也是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的過程。

三、醫(yī)療項(xiàng)目成本核算過程中的實(shí)踐思考

1.醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算是一個(gè)系統(tǒng)化的不斷修正的過程。

外部市場(chǎng)需求和醫(yī)療行業(yè)的不斷變化，加之大經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊和醫(yī)院自身的復(fù)雜性，使得醫(yī)院在進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算時(shí)，不可能預(yù)見到所有的變動(dòng)因素，只能在原則導(dǎo)向的基礎(chǔ)上，進(jìn)行核算體系的構(gòu)建，從而無法形成統(tǒng)一的產(chǎn)出標(biāo)準(zhǔn)，也無法形成統(tǒng)一的成本支出標(biāo)準(zhǔn)。因此，醫(yī)院在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)下，以其核算方法和確認(rèn)原則為基本的核算導(dǎo)向，在結(jié)合自身所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)狀況，對(duì)相應(yīng)會(huì)計(jì)政策與核算模式進(jìn)行適宜的選擇，以在醫(yī)院整體層面形成一套良好的會(huì)計(jì)核算理念。細(xì)致來說，醫(yī)院必須從管理層面進(jìn)行觀念的革新，強(qiáng)調(diào)對(duì)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)化的系統(tǒng)考慮，并層層傳達(dá)其重視成本核算的理念，通過職位的細(xì)致精準(zhǔn)分工，將成本核算的內(nèi)容予以盡可能的細(xì)致和完整化，并形成一套能夠適應(yīng)環(huán)境變化而相應(yīng)變化的機(jī)制系統(tǒng)，使其能夠通過不斷的修正自身的核算模式、成本劃分，最終提供最相關(guān)的成本核算信息，為醫(yī)院的運(yùn)轉(zhuǎn)管理提供有價(jià)值的基礎(chǔ)信息，有助于其管理水準(zhǔn)和服務(wù)職能的提升。

2.醫(yī)院的信息化水準(zhǔn)極大地影響著醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的成效。

隨著信息化技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的推廣應(yīng)用，其對(duì)成本核算的影響范圍和影響模式都不斷深化，使得財(cái)務(wù)成本的核算與信息技術(shù)的管理聯(lián)系愈發(fā)緊密。一方面，醫(yī)療項(xiàng)目的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息多在信息技術(shù)系統(tǒng)中完整及時(shí)的形成，成本核算項(xiàng)目需要信息化手段的絕對(duì)支持，信息化構(gòu)成了醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目成本發(fā)展核算必要的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)環(huán)境；另一方面，隨著醫(yī)院醫(yī)療項(xiàng)目核算的層次擴(kuò)展和程度深化，需要的信息也就愈發(fā)廣泛，這會(huì)促動(dòng)對(duì)醫(yī)院信息化技術(shù)的更高要求，也促動(dòng)其更好的滿足醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算要求，以提升醫(yī)院整體的運(yùn)營(yíng)效率，創(chuàng)造更大的價(jià)值。因此，這樣的交互關(guān)系的存在，要求醫(yī)院必須注重對(duì)信息化技術(shù)的重視，要及時(shí)建立起適合自身醫(yī)院規(guī)模和成本效益原則的信息技術(shù)體系，旨在推動(dòng)醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的完善發(fā)展。

3.公立醫(yī)院必須注重對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目的成本核算。

新的環(huán)境沖擊和醫(yī)療服務(wù)需求的變化，以及國(guó)家政策的相應(yīng)調(diào)整，使得公立醫(yī)院逐漸將改革的焦點(diǎn)放在新型財(cái)政的補(bǔ)償機(jī)制和醫(yī)保管理體系的完善上來。此外醫(yī)療服務(wù)的收費(fèi)價(jià)格也是社會(huì)公眾十分關(guān)注的焦點(diǎn)，這些重大因素的出現(xiàn)，意味著對(duì)于公立醫(yī)院而言，對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目進(jìn)行成本核算的健全化具有十分迫切和重大的意義，只有良好的成本核算，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政預(yù)算管理職能的充分運(yùn)用，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)保付費(fèi)體系和醫(yī)療服務(wù)收費(fèi)的準(zhǔn)確反映，因此才能形成詳細(xì)的成本核算體系，以滿足經(jīng)營(yíng)管理和監(jiān)督運(yùn)用的需要。就實(shí)踐操作而言，公立醫(yī)院需要從對(duì)醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的理念重視和運(yùn)用重視兩方面出發(fā)，形成對(duì)成本核算的全方位重視。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于醫(yī)療項(xiàng)目成本核算的實(shí)踐運(yùn)用和探索，是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，不可能一蹴而就，需要各醫(yī)院主體根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合相應(yīng)的制度和原則指導(dǎo)，進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目成本核算體系的構(gòu)建，并積極運(yùn)用。在整個(gè)過程中，要充分運(yùn)用“理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐反過來作用于理論”這種思維方式，進(jìn)行成本核算的運(yùn)用和完善。

作者：楊瑾 單位：江蘇省丹陽(yáng)市皇塘鎮(zhèn)衛(wèi)生院財(cái)務(wù)科