IPO收入成本核算相關問題探析
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摘要：我國融資和監(jiān)管環(huán)境嚴重依賴于以會計利潤為基礎的財務評價和監(jiān)控體系。上市公司的融資能力、融資成本和上市資格的維護，在很大程度上取決于企業(yè)對外報告的賬面利潤。而軟件開發(fā)企業(yè)由于跨期較長，收入按照完工百分比確認不僅能真實反映各期實際經營狀況，而且在ipo驗收階段較一次性驗收確認更具優(yōu)勢。然而按照完工百分比核算的要求較高，企業(yè)核算過程中往往存在各種各樣的問題，本文針對此類問題提出一些解決辦法。
關鍵詞：軟件開發(fā)企業(yè)；完工百分比法；收入成本核算
一、軟件開發(fā)企業(yè)業(yè)務介紹
軟件開發(fā)企業(yè)產品類型分為集成銷售、軟件開發(fā)、軟件服務，產品的成本以人才、知識和技能等無形資產為主，其中人力成本占主要部分。軟件開發(fā)企業(yè)一般采用一次性驗收、完工百分比、里程碑三種方式，軟件開發(fā)周期一般較長，故按照完工百分比法核算更能真實的反映企業(yè)實際經營情況。但是完工百分比法的確認進度，需要企業(yè)有完善的內部控制有強大準確的工時管理系統(tǒng)和人力資源管理系統(tǒng)，還要有規(guī)范的、準確的成本核算，而且能準確地估算預計總成本；此外，完工百分比的確定還需要有外部證據，需要有第三方權威機構的鑒定證明、客戶蓋章確認的證明等。
二、對軟件開發(fā)企業(yè)IPO核算中的若干問題提出
（一）財務基礎薄弱
企業(yè)管理層認為業(yè)績比財務核算更重要，對會計基礎工作的重視度較低，認為會計工作就是簡單的記賬，導致招聘的會計人員素質較低，對會計基礎知識和會計基礎工作缺乏了解，使會計核算工作的各個環(huán)節(jié)與會計制度要求不符。如未建立項目預算制度和體系，導致業(yè)務部門和財務部門信息傳遞不暢，將造成累計已發(fā)生成本和項目預計總成本核算不規(guī)范。企業(yè)業(yè)務人員不能按照財務要求進行及時準確的報銷，導致成本費用跨期，將不能真實的反映企業(yè)真實的成本支出。
（二）內控流程不規(guī)范
軟件開發(fā)行業(yè)是一個人力集中的行業(yè)，主要成本為員工的薪酬支出，是以業(yè)務人員為主導的行業(yè)，導致管理層對財務的重視度較低，業(yè)務層信息不能及時傳遞到財務，導致財務信息失真和跨期?？刂苹顒涌刂撇坏轿唬髽I(yè)工時管理系統(tǒng)和人力資源管理系統(tǒng)不能得到有效的控制，報工比較隨意，導致成本核算部不準確，最終不能正常的反映每個項目真實的毛利率。
（三）收入確認缺乏充分的依據
公司收入采用完工百分比法的，完工進度應有充分的內外部客觀證據。部分公司在取得外部客戶驗收單據后確認完工進度，但諸如工程進度單等外部證據存在收集不完整，未明確完工進度所涵蓋期間，客戶簽字未簽署日期，內外部證據不一致等問題，證據效力不足。此外，部分公司收入確認時點為按合同約定或工程實際進度獲得客戶確認單，而不是在每個資產負債表日（如按季度）為固定的收入確認期間；部分公司由于弱勢，無法獲取充分的外部客觀證據，但內部也不能提供翔實的工作量或完工進度的確認依據，收入確認缺乏充分的依據。
（四）完工進度確認不準確
多數(shù)企業(yè)以累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。完工進度準確性涉及兩方面：一是累計已發(fā)生成本的準確性與完整性，二是項目預計總成本的合理性與可執(zhí)行度。對于累計已發(fā)生成本，公司由于人工成本的歸集和分配不夠準確，以及分包（外協(xié)）成本不能及時、準確入賬，影響了累計已發(fā)生成本的準確性和完整性。項目預計總成本對完工程度的確認同樣重要，但多數(shù)中小企業(yè)對項目預算重視程度不夠，預算管理水平較差，預算執(zhí)行情況缺乏必要的監(jiān)督和調整，預計總成本的合理性與準確性很難保證，由此導致完工程度不準確。
（五）收入成本不匹配
部分公司收入確認有充分的完工進度依據，但成本確認按實際發(fā)生列支，不符合企業(yè)會計準則，收入成本不匹配。如，對于公司（總承包商）來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，企業(yè)在確定總體工程的完工進度時，往往未考慮分包工程的完工進度和根據分包工程進度支付的分包工程進度款。公司財務部門往往依據業(yè)務部門傳遞到財務部門的發(fā)票等單據列支成本，外協(xié)成本的確認時間依賴于業(yè)務部門取得外協(xié)發(fā)票的時間，外協(xié)成本未能同步按照完工進度予以結轉，內控缺陷造成成本確認與會計準則不符，公司按照實際發(fā)生的成本確認而未按照完工進度確認成本情況的較為突出。部分企業(yè)對財務報告期完工進度的確認，過分依賴于審計機構對客戶發(fā)送的工程進度詢證函結果，特別是在企業(yè)發(fā)行審核階段。企業(yè)上市后，特別對于季報、半年報等資產負債表日，公司未能主動獲取充分的內外部客觀證據，僅在年審時依據審計機構發(fā)函結果，導致季報、半年報業(yè)績數(shù)據不準確。
三、應對問題的思路
完工百分比法執(zhí)行不好的企業(yè)，多存在財務基礎薄弱、項目預算管理水平低下、內控流程不規(guī)范等問題。為規(guī)范完工百分比核算方法，提高財務信息披露質量，提出如下建議：
（一）提高財務核算水平
增強財務基礎建設，提高財務人員素質，充實財務部門人員數(shù)量，加強財務核算規(guī)范性。在OA軟件的基礎上，并嚴格管理報工系統(tǒng)，同時將業(yè)務部門與財務部門連接起來，按項目及時準確歸集成本，真實正確的反映每個項目發(fā)生的直接成本支出。對歷史數(shù)據進行統(tǒng)計和分析，并按照現(xiàn)階段執(zhí)行情況對預計總成本、進度進行更新，準確的估算軟件實際執(zhí)行情況，對不確定性因素及時做出調整。
（二）加強內部控制建設
企業(yè)一方面要科學地設置機構崗位，從立項開始到項目執(zhí)行完畢整個過程形成各個職位有效的監(jiān)督與控制。比如，在報工環(huán)節(jié)，要求員工準確的進行報工并加以日常的監(jiān)督，并項目經理及項目負責人進行控制，如存在報工不準確的情況，則不予審批；對于項目發(fā)生的直接成本，落實到每個項目上，并由行政人員審批。另一方面，需要明確崗位職責，讓員工知道自己在組織中的權利與義務，并給予適當?shù)莫剟钆c處罰，讓組織可以正常有效的運行。此外，企業(yè)不僅要完善職務分離、實物控制、授權與審核、財產保護等活動，更應當注重預算控制，比如，定期對預計總成本按照實際發(fā)生情況進行調整，以確保項目執(zhí)行進度與成本核算進度保持一致性。
（三）取得客戶單據進行確認
提高完工進度內外部證據充分性，加強已完工成本歸集和核算工作，確保收入和成本相匹配。公司對于完工進度按照獲取的客戶簽字的《完工進度確認單》進行確認的，要保證及時性和恰當性，確保外部證據獲取的完工進度與根據會計準則確定的完工進度沒有重大差異，互相佐證，提高準確性。
（四）建立項目預算制度
建立項目預算制度，加強各部門溝通配合。公司應建立項目預算制度，提高項目管理水平，根據情況變化及時調整預計合同總成本，積極獲取完工進度的外部證據，加強銷售部門及項目執(zhí)行部門等各部門與財務部門的溝通與配合，提高累計已發(fā)生成本的準確性。
（五）適當調整收入政策
由完工百分比確認法調整為終驗法或按照里程碑進行確認。對軟件開發(fā)收入，若合同規(guī)定需經客戶驗收的，公司在軟件交付客戶運行并取得客戶或第三方簽署的終驗文件后一次性確認收入的實現(xiàn)；若合同未規(guī)定需經客戶或第三方驗收的，公司在項目完成并將開發(fā)的軟件移交客戶辦理交接手續(xù)后確認收入的實現(xiàn)?；蛘甙凑蘸贤s定付款節(jié)點，經客戶確認進度節(jié)點，按進度節(jié)點確認收入。
四、結語
綜上所述，軟件開發(fā)企業(yè)如果采用完工百分比法進行核算，一定要加強內部控制、工時管理系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)等三個方面的建設，并提高財務部門與業(yè)務部門的單據流轉，同時從外部取得項目進度的確認單，并加以日常的監(jiān)督與控制，保證成本能準確及時的核算至每個項目。如果不能做到以上幾點，穩(wěn)妥的方法是采用終驗法，取得終驗報告時再確認收入。這是打消發(fā)審委對利用完工百分比法調節(jié)、操縱利潤最徹底的方法。
參考文獻
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［2］劉江紅.淺議IT行業(yè)會計核算中完工百分比的運用［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2015（2）.
作者：何小飛 單位：中國人民大學