會(huì)計(jì)核算辦法精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

一、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》出臺(tái)的背景

信托投資公司經(jīng)過(guò)第五次清理整頓，在《中華人民共和國(guó)信托法》、《信托投資公司管理辦法））、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》相繼出臺(tái)后，信托業(yè)務(wù)開(kāi)始駛?cè)肟燔嚨?。隨之，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題開(kāi)始浮出水面，并逐漸成為制約信托行業(yè)健康發(fā)展的重要因素。

2001年11月27日，財(cái)政部了新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，其中第十四章專門(mén)對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定。新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》只適用于上市金融企業(yè)，并未強(qiáng)制其他金融企業(yè)采用。目前除上市的信托投資公司外，信托投資公司仍普遍采用財(cái)政部1 993年頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。舊制度中沒(méi)有對(duì)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，而新制度對(duì)信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算作了規(guī)定，卻未強(qiáng)制實(shí)行。這種狀態(tài)導(dǎo)致信托投資公司對(duì)信托業(yè)務(wù)核算缺乏統(tǒng)一、規(guī)范、強(qiáng)制的會(huì)計(jì)制度約束，信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處于混亂狀況。為適應(yīng)信托業(yè)務(wù)迅速發(fā)展的需要，單獨(dú)構(gòu)建出臺(tái)《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，已勢(shì)在必行。

財(cái)政部自2003年開(kāi)始研究和起草《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，經(jīng)過(guò)反復(fù)調(diào)查研究，廣泛征求意見(jiàn)，數(shù)易其稿，于2005年1月5日正式，并于之日起施行。

二、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的特點(diǎn)

《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》主要規(guī)范信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算行為，信托當(dāng)事人（包括委托人、受托人、受益人）以及信托項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算行為，都屬于《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的規(guī)范內(nèi)容。與過(guò)去信托業(yè)務(wù)適用的會(huì)計(jì)政策法規(guī)相比，新的《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》）有許多創(chuàng)新和進(jìn)步，主要體現(xiàn)在：

1.明確了會(huì)計(jì)核算主體。由于信托是指委托人基于對(duì)受托人的信任，將其財(cái)產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或特定目的進(jìn)行管理或者處分的行為。信托財(cái)產(chǎn)不屬于信托投資公司，信托投資公司只是用自己的名義代為管理和處分?！缎磐蟹ā芬?guī)定：受托人必須將信托財(cái)產(chǎn)與其固有財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記賬，并將不同委托人的信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別記賬。以信托項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)核算主體，體現(xiàn)了不同信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，從而使信托財(cái)產(chǎn)與屬于受托人所有的財(cái)產(chǎn)相區(qū)別、信托財(cái)產(chǎn)與委托人未設(shè)立信托的其他財(cái)產(chǎn)相區(qū)別的信托制度在財(cái)務(wù)上才得以真正實(shí)施。

2.重新構(gòu)架了資產(chǎn)負(fù)債的核算框架。（《核算辦法》改變了以往來(lái)源和運(yùn)用的核算架構(gòu)，重新構(gòu)架了資產(chǎn)負(fù)債的核算框架，清晰地反映信托財(cái)產(chǎn)權(quán)益的變動(dòng)情況，充分體現(xiàn)了本辦法的科學(xué)性和合理性。

3.強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的貫徹，更加符合國(guó)際慣例。針對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際狀況計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，客觀反映信托財(cái)產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，有利于投資者了解信托財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值和信托項(xiàng)目的運(yùn)行情況，評(píng)判受托人的管理能力。

4.明晰了信托當(dāng)事人的會(huì)計(jì)核算辦法?！逗怂戕k法》全面地從委托人、受托人、受益人三個(gè)不同的會(huì)計(jì)主體角度，對(duì)如何處理信托資產(chǎn)、信托損益等會(huì)計(jì)問(wèn)題作出了較為詳細(xì)的規(guī)定，填補(bǔ)了委托人、受托人和受益人在信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法方面的制度空白，充分體現(xiàn)了辦法的全面性。

三、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》的深遠(yuǎn)意義

1.統(tǒng)一信托項(xiàng)目及信托當(dāng)事人的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的配套與協(xié)調(diào)。賬本是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)記錄，而會(huì)計(jì)制度的規(guī)范是記賬的基礎(chǔ)。沒(méi)有會(huì)計(jì)制度的建立與規(guī)范，任何法規(guī)都將形同虛設(shè)?！逗怂戕k法》明確了信托項(xiàng)目作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體，不同信托項(xiàng)目在賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立，體現(xiàn)了不同信托財(cái)產(chǎn)的獨(dú)立性，從而體現(xiàn)了信托制度的真正含義；同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了與《中華人民共和國(guó)信托法》、《信托投資公司管理辦法》與《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》等法律法規(guī)的協(xié)調(diào)，解決了信托當(dāng)事人及信托項(xiàng)目適用的會(huì)計(jì)規(guī)范問(wèn)題。

2.規(guī)范信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，為信托投資公司進(jìn)行信息披露的標(biāo)準(zhǔn)化打下了基礎(chǔ)，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度。新的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第十四章專門(mén)對(duì)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了規(guī)定，但沒(méi)有明確統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表，各家公司依照自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)自行設(shè)置會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及格式也各有差異?！逗怂戕k法》統(tǒng)一和規(guī)范了信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表體系，使各信托投資公司在會(huì)計(jì)語(yǔ)言上有了可比的基礎(chǔ)。

3.有助于對(duì)信托當(dāng)事人和信托項(xiàng)目加強(qiáng)外部監(jiān)督與管理。在現(xiàn)行實(shí)務(wù)中，有關(guān)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露不統(tǒng)一，會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)，難以滿足監(jiān)管部門(mén)實(shí)施有效監(jiān)管、防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的需要?！逗怂戕k法》要求編制統(tǒng)一的信托項(xiàng)目財(cái)務(wù)報(bào)告，包括信托項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表、信托項(xiàng)目利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表。這不僅有利于及時(shí)反映信托項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，提高信托項(xiàng)目信息透明度，也為監(jiān)管部門(mén)對(duì)信托業(yè)務(wù)的監(jiān)管奠定了良好的基礎(chǔ)。

《核算辦法》中會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的貫徹也體現(xiàn)了謹(jǐn)慎監(jiān)管的要求。

第2篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

【關(guān)鍵詞】　住房資金；會(huì)計(jì)核算；公積金

一、存在的問(wèn)題

1、“四個(gè)統(tǒng)一”還需進(jìn)一步推進(jìn)。

隨著住房公積金管理中心機(jī)構(gòu)改革的深入，全國(guó)絕大多數(shù)住房公積金管理中心與其所屬分中心都實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”，即統(tǒng)一決策、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一制度、統(tǒng)一核算。但現(xiàn)行《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》還存在不能清晰地反映公積金中心各分中心所創(chuàng)造和上交的增值收益，缺乏在一個(gè)轄區(qū)內(nèi)合理調(diào)劑資金余缺的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算辦法。

2、增值收益分配辦法值得商榷。

現(xiàn)行住房公積金增值收益分配辦法是“將扣除貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備和上繳財(cái)政部門(mén)管理費(fèi)用后的余額作為城市建設(shè)廉租住房補(bǔ)充資金”，這一規(guī)定不利于對(duì)住房公積金中心及管理部門(mén)形成績(jī)效激勵(lì)。

3、“增值收益存款”科目的設(shè)置及專戶管理無(wú)實(shí)質(zhì)作用。

住房公積金管理中心累計(jì)結(jié)余的增值收益分別在“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目、“專項(xiàng)應(yīng)付款-城市廉租住房建設(shè)補(bǔ)充資金”科目、“專項(xiàng)應(yīng)付款-提取公積金中心管理費(fèi)用”、“增值收益分配-未分配增值收益”科目的貸方體現(xiàn)，分類清晰，再單獨(dú)設(shè)置“增值收益存款”科目并對(duì)結(jié)余增值收益專戶存放，無(wú)實(shí)質(zhì)意義。住房公積金管理中心為方便住房公積金歸集和放貸等各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展，往往要委托多家銀行多個(gè)網(wǎng)點(diǎn)辦理住房公積金業(yè)務(wù)，擁有十個(gè)以上“增值收益存款”專戶的也不在少數(shù)，這不利于住房公積金管理中心與銀行之間數(shù)據(jù)的集中與及時(shí)傳遞，更不便及時(shí)掌握資金動(dòng)向，也不利于理順、協(xié)調(diào)與銀行的關(guān)系，將增值收益進(jìn)行專戶存儲(chǔ)加重了住房公積金管理中心管理的負(fù)擔(dān)。

4、住房公積金會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)需進(jìn)一步明確。

《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》規(guī)定，住房公積金管理中心自身業(yè)務(wù)應(yīng)與住房公積金業(yè)務(wù)分賬核算，自身業(yè)務(wù)執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，但未明確指出住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。就全國(guó)來(lái)說(shuō)，各地區(qū)或采用權(quán)責(zé)發(fā)生制或采用收付實(shí)現(xiàn)制，在歷年各部門(mén)審計(jì)檢查中顯示無(wú)章可循、存在口徑不一的弊病。

二、改進(jìn)建議

1、進(jìn)一步落實(shí)“四個(gè)統(tǒng)一”。

進(jìn)一步落實(shí)“四個(gè)統(tǒng)一”，真正實(shí)現(xiàn)各地聯(lián)網(wǎng)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的需要，清晰反映各分中心所創(chuàng)造及上繳的增值收益，增設(shè)“上繳增值收益”、“下級(jí)撥入增值收益”兩個(gè)科目，并將“上繳增值收益”與“下級(jí)撥入增值收益”在“增值收益及增值收益分配表”中分別列出。此外，應(yīng)革新陳舊的管理模式，提高住房公積金管理的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，在住房公積金管理中心轄區(qū)內(nèi)合理調(diào)劑資金余缺。辦法可參照金融機(jī)構(gòu)存款準(zhǔn)備金管理辦法建立存款備付金制度，按照各分中心住房公積金歸集余額的一定比例核定備付金金額，定期向市本級(jí)上繳存款。年終再對(duì)備付金按一定比例計(jì)算增值收益，分配給各分中心，以綜合考核其資金使用效益。

（1）　賬務(wù)處理?！‘?dāng)各分中心年末分配增值收益時(shí)，借記“增值收益分配”科目，按提取的貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，貸記“貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“上繳增值收益”科目。當(dāng)各分中心上繳增值收益時(shí)，按實(shí)際上繳金額，借記“上繳增值收益”科目，貸記“住房公積金存款”科目。市本級(jí)收到上繳增值收益時(shí)，借記“住房公積金存款”科目，貸記“下級(jí)撥入增值收益”科目。市本級(jí)年末結(jié)轉(zhuǎn)下級(jí)撥入增值收益，借記“下級(jí)撥入增值收益”科目，貸記“增值收益”科目。市本級(jí)在收到上繳的備付金時(shí)，借記“住房公積金存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款——某分中心上繳備付金”科目；分中心在上繳備付金時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——上繳市中心備付金”科目，貸記“住房公積金存款”科目。

（2）　注意事項(xiàng)。住房公積金管理中心管理費(fèi)用由市中心統(tǒng)一提取，統(tǒng)一管理。市中心在月末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將“其他應(yīng)付款——某分中心上繳備付金”科目貸方余額與“其他應(yīng)收款——上繳市中心備付金”科目借方余額進(jìn)行抵銷，不再將此筆業(yè)務(wù)作為負(fù)債與債權(quán)對(duì)外重復(fù)反映。

2、　取消“增值收益存款”科目。

取消“增值收益存款”科目。將其核算對(duì)象并入“住房公積金存款”專戶中，此舉并不會(huì)對(duì)住房公積金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生任何不利影響。

3、　明確住房公積金的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

第3篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

為了規(guī)范土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)綜[2007117號(hào))以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，我部制定了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法(試行)》，現(xiàn)予印發(fā)，自2009年1月1日起施行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)反饋我部。

二00八年八月十九日

附件：土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法(試行)

第一章　總則

第一條　為了規(guī)范土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)管理暫行辦法》(財(cái)綜[2007117號(hào))以及有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，制定本辦法。

第二條　本辦法適用于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)管理的土地儲(chǔ)備資金。

本辦法所稱土地儲(chǔ)備資金是指土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)、收回土地以及對(duì)其進(jìn)行前期開(kāi)發(fā)等所使用的資金。

土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在持有儲(chǔ)備土地期間臨時(shí)利用土地取得的應(yīng)上繳國(guó)庫(kù)的零星收入，不在本辦法規(guī)范范圍內(nèi)。

第三條　土地儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。土地儲(chǔ)備資金應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的固有財(cái)產(chǎn)及其管理的其他財(cái)產(chǎn)，實(shí)行分賬核算。

第四條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止，季度、月份的起訖日期亦采用公歷日期。

第五條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；對(duì)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)行成本-核算。

第六條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。

第七條　土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：

(一)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映土地儲(chǔ)備資金的收支情況和土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的成本信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

(二)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

(三)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或者延后。

第八條　土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會(huì)計(jì)人員配備、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制以及相關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作等，應(yīng)當(dāng)遵循《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(財(cái)會(huì)字[1996119號(hào))、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》(財(cái)會(huì)字[1998]32號(hào))及內(nèi)部控制規(guī)范等相關(guān)法律、行政法規(guī)和制度。

第九條　本辦法由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。

第十條　本辦法自2009年1月1日起施行。

第二章　會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明

第十一條　土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目、編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)土地儲(chǔ)備資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

在不違反本辦法的前提下，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)可以根據(jù)核算和管理工作需要對(duì)明細(xì)科目的設(shè)置作必要的補(bǔ)充。

第十二條　會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

序號(hào)　編號(hào)　名稱

一、資產(chǎn)類

1 1001庫(kù)存現(xiàn)金

2 1002銀行存款

3 1003零余額賬戶用款額度

4 1004財(cái)政應(yīng)返還額度

5 1005應(yīng)收利息

6 1006預(yù)付工程款

7 1007其他應(yīng)收款

8 1101收儲(chǔ)項(xiàng)目

9 1102待攤支出

二、負(fù)債類

10 2001短期借款

11 2002應(yīng)付利息

12 2003應(yīng)付工程款

13 2004應(yīng)交稅費(fèi)

14 2005其他應(yīng)付款

15 2101長(zhǎng)期借款

三、凈資產(chǎn)類

16 3001土地儲(chǔ)備資金

四、收入類

17 4001財(cái)政撥款收入

18 4002其他收入

五、支出類

19 5001交付項(xiàng)目支出

第十三條　會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

第1001號(hào)科目庫(kù)存現(xiàn)金

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金的庫(kù)存現(xiàn)金。

二、現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到現(xiàn)金時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

(二)支付現(xiàn)金時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序，逐筆登記，每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到賬款相符。

四、本科目期末借方余額，反映土地儲(chǔ)備資金的庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額。

第1002號(hào)科目　銀行存款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金的銀行存款。

二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算辦法的規(guī)定，辦理土地儲(chǔ)備資金銀行存款收支結(jié)算。

三、銀行存款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)收到財(cái)政部門(mén)撥入的土地儲(chǔ)備資金時(shí)，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

(二)從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記本科目。

(三)收到的銀行存款利息收入，借記本科目，貸記“應(yīng)收利息”、“其他收入”等科目。

(四)支付銀行存款時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“預(yù)付工程款”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記本科目。

四、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的順序逐筆登記，并結(jié)出賬面余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額如有差額，應(yīng)當(dāng)逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。

五、本科目期末借方余額，反映土地儲(chǔ)備資金的銀行存款數(shù)額。

1003零余額賬戶用款額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)根據(jù)財(cái)政部門(mén)批復(fù)的土地儲(chǔ)備資金用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。

不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，不設(shè)置本科目。

二、零余額賬戶用款額度的主要賬務(wù)處理如下：

(一)在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“授權(quán)支付到賬通知書(shū)”時(shí)，根據(jù)通知書(shū)所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

(二)從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

(三)年度終了，依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。如果土地儲(chǔ)備資金本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年初，依據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)作相關(guān)恢復(fù)額度的賬務(wù)處理，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目。如果下年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度(財(cái)政授權(quán)支付)”科目。

三、本科目期末借方余額，反映尚未支用的土地儲(chǔ)備資金零余額賬戶用款額度。本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

1004財(cái)政應(yīng)返還額度

一、本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的土地儲(chǔ)備資金年終應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度。

不實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的，不設(shè)置本科目。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下：

(一)財(cái)政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記本科目(財(cái)政直接支付)，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目(財(cái)政直接支付)。

(二)財(cái)政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理。

年度終了，依據(jù)銀行提供的對(duì)賬單注銷額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。下年初依據(jù)銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書(shū)恢復(fù)額度，具體賬務(wù)處理參見(jiàn)“零余額賬戶用款額度”科目。

四、本科目期末借方余額，反映應(yīng)收財(cái)政下年度返還的土地儲(chǔ)備資金額度。

第1005號(hào)科目應(yīng)收利息

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金銀行存款發(fā)生的應(yīng)收利息。

二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確定土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收利息。期末，按照計(jì)算確定的應(yīng)收利息，借記本科目，貸記“其他收入”科目。實(shí)際收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

應(yīng)收利息金額不大的，也可于實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)相關(guān)的利息收入。收到利息時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。

三、本科目期末余額，反映土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收未收的利息。

第1006號(hào)預(yù)付工程款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付給有關(guān)施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的工程款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、預(yù)付工程款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生預(yù)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目。

(二)辦理土地儲(chǔ)備項(xiàng)目工程款結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，按照可抵扣的預(yù)付工程款，貸記本科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付工程款”科目。

四、本科目期末借方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付的工程款項(xiàng)。

第1007號(hào)科目其他應(yīng)收款

一、本科目核算除應(yīng)收利息、預(yù)付工程款外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

(二)收回其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

四、本科目期末借方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的余額。

第1101號(hào)科目收儲(chǔ)項(xiàng)目

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)發(fā)生的可直接歸屬于土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的實(shí)際成本。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照土地儲(chǔ)備項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，并在土地儲(chǔ)備項(xiàng)目下設(shè)置“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”、“交付成本”等明細(xì)科目進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算。

(一)“征地和拆遷補(bǔ)償支出”明細(xì)科目，核算征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)或收回土地需要支付的土地價(jià)款或征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用，包括土地補(bǔ)償費(fèi)和安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)，以及依法需要支付的與征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)或收回土地有關(guān)的其他費(fèi)用。在征地過(guò)程中對(duì)被征地農(nóng)民采用社會(huì)保障安置的，所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會(huì)保障支出也在本明細(xì)科目核算。對(duì)于所發(fā)生的被征地農(nóng)民的社會(huì)保障支出，應(yīng)在本明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“被征地農(nóng)民社會(huì)保障支出”三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(二)“土地開(kāi)發(fā)支出”明細(xì)科目，核算征收、收購(gòu)、優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)或收回土地后進(jìn)行必要的前期土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用，包括前期土地開(kāi)發(fā)性支出以及按照財(cái)政部門(mén)規(guī)定與前期土地開(kāi)發(fā)相關(guān)的費(fèi)用等，含因出讓土地涉及的需要進(jìn)行相關(guān)道路。供水、供電、供氣、排水、通訊、照明、綠化、土地平整等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)支出。

(三)“其他直接支出”明細(xì)科目，核算經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)的可直接歸屬于土地儲(chǔ)備項(xiàng)目成本的其他支出。

(四)“待攤支出轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目，核算分?jǐn)傆?jì)入土地儲(chǔ)備項(xiàng)目成本的待攤支出。

(五)“交付成本”明細(xì)科目，核算本期已交付項(xiàng)目的成本。

三、本科目的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生各項(xiàng)支出時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；采用財(cái)政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

(二)對(duì)出包工程，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)定期與施工單位進(jìn)行工程結(jié)算。辦理結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記本科目，按照可抵扣的預(yù)付工程款，貸記“預(yù)付工程款”科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記“應(yīng)付工程款”科目。

(三)結(jié)轉(zhuǎn)待攤支出時(shí)，借記本科目(待攤支出轉(zhuǎn)入)，貸記“待攤支出”科目。

(四)單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目完成收儲(chǔ)后交付的，應(yīng)按照該項(xiàng)目歸集的成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，按照本科目“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目的借方余額合計(jì)，借記本科目(交付成本)，按照本科目“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目的借方余額，貸記本科目(征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入)；同時(shí)，將該項(xiàng)目成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。

單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目未全部完成收儲(chǔ)、部分先交付的，應(yīng)按合理的方法計(jì)算確定交付部分的成本并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目部分交付時(shí)，按照計(jì)算確定的交付部分的成本，借記本科目(交付成本)，貸記本科目(征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入)；同時(shí)，將交付部分的成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。待該收儲(chǔ)項(xiàng)目最后未交付部分完成收儲(chǔ)后交付時(shí)，按照最后交付部分的成本，借記本科目(交付成本)，貸記本科目(征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出、待攤支出轉(zhuǎn)入)；同時(shí)，將最后交付部分的成本結(jié)轉(zhuǎn)入“交付項(xiàng)目支出”科目，借記“交付項(xiàng)目支出”科目，貸記本科目(交付成本)。

四、本科目期末借方余額反映尚未交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的收儲(chǔ)成本。

第1102號(hào)科目待攤支出

一、本科目核算為多個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目共同發(fā)生的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入項(xiàng)目成本的各項(xiàng)費(fèi)用支出，如借款利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘探設(shè)計(jì)費(fèi)、儲(chǔ)備保管費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、臨時(shí)用水用電費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施支出等。

；

可直接計(jì)入單個(gè)收儲(chǔ)項(xiàng)目的支出，在“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目核算，不通過(guò)本科目核算。

二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待攤支出的內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。

三、待攤支出的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款發(fā)生的利息支出，借記本科目、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

(二)發(fā)生其他待攤支出時(shí)，借記本科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目；采用財(cái)政直接支付方式的，借記本科目，貸記“財(cái)政撥款收入”科目。

(三)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)按合理的方法(如按照各項(xiàng)目概預(yù)算占所有項(xiàng)目概預(yù)算總額的比例)將發(fā)生的待攤支出分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目成本，分?jǐn)倳r(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目(待攤支出轉(zhuǎn)入)”科目，貸記本科目。待攤支出的分配方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

四、本科目月末借方余額，反映為多個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目共同發(fā)生的尚未分?jǐn)偟拇龜傊С?。年末，待攤支出?yīng)分配完畢，本科目應(yīng)無(wú)余額。

第2001號(hào)科目短期借款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、短期借款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借人的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)短期借款應(yīng)付的利息，借記“待攤支出”、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

(三)歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的短期借款本金。

第2002號(hào)科目應(yīng)付利息

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款而發(fā)生的應(yīng)付利息。

二、土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按期計(jì)算確定為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款而發(fā)生的應(yīng)付利息。期末，按照計(jì)算確定的應(yīng)付利息，借記“待攤支出”、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記本科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

應(yīng)付利息金額不大的，也可于實(shí)際支付利息時(shí)確認(rèn)相關(guān)的利息成本。支付利息時(shí)，借記“待攤支出”、“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款應(yīng)付未付的利息。

第2003號(hào)科目應(yīng)付工程款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)付給有與關(guān)施工、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等單位的工程款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按施工單位進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)付工程款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)辦理土地儲(chǔ)備項(xiàng)目工程款結(jié)算時(shí)，按照實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目支出，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”等科目，按可抵扣的預(yù)付工程款，貸記“預(yù)付工程款”科目，按照應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)，貸記本科目。

(二)支付應(yīng)付工程款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)。

第2004號(hào)科目應(yīng)交稅費(fèi)

一、本科目核算按稅法等規(guī)定計(jì)算的為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。

二、本科目按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、應(yīng)交稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：

(一)按規(guī)定計(jì)算的為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)交的各種稅費(fèi)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目，貸記本科目。涉及多個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的，可通過(guò)“待攤支出”科目進(jìn)行歸集，然后按合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(二)實(shí)際交納各項(xiàng)稅費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

四、本科目期末貸方余額，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)交未交的稅費(fèi)金額。

第2005號(hào)科目其他應(yīng)付款

一、本科目核算除應(yīng)付利息、應(yīng)付工程款、應(yīng)交稅費(fèi)外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付、暫存款項(xiàng)。

二、本科目應(yīng)按單位和個(gè)人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫存款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。

(二)實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。

’

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付及暫存款項(xiàng)的余額。

第2101號(hào)科目長(zhǎng)期借款

一、本科目核算土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以上(不含一年)的各種借款。

二、本科目應(yīng)按貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。

三、長(zhǎng)期借款的主要賬務(wù)處理如下：

(一)為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借人的各種長(zhǎng)期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

(二)長(zhǎng)期借款應(yīng)付的利息，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

(三)歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。

第3001號(hào)科目土地儲(chǔ)備資金

一、本科目核算土地儲(chǔ)備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的差額。

二、期末，將各收入科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政撥款收入”、“其他收入”科目，貸記本科目。將“交付項(xiàng)目支出”科目借方余額轉(zhuǎn)人本科目，、借記本科目，貸記“交付項(xiàng)目支出”科目。

三、本科目期末余額，反映土地儲(chǔ)備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的累計(jì)差額。

第4001號(hào)科目財(cái)政撥款收入

一、本科目核算當(dāng)期財(cái)政部門(mén)撥付的土地儲(chǔ)備資金。

二、本科目應(yīng)設(shè)置“國(guó)有土地出讓收入中安排的撥款”和“國(guó)有土地收益基金中安排的撥款”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、財(cái)政撥款收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)收到財(cái)政部門(mén)撥付的土地儲(chǔ)備資金時(shí)，借記“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”等科目，貸記本科目。采用財(cái)政直接支付的方式支付收儲(chǔ)支出時(shí)，借記“收儲(chǔ)項(xiàng)目”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。

(二)期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“土地儲(chǔ)備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲(chǔ)備資金”科目。

四、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第4002號(hào)科目其他收入

一、本科目核算土地儲(chǔ)備項(xiàng)目除財(cái)政撥款外的其他收入，如利息收入。

二、其他收入的主要賬務(wù)處理如下：

(一)取得的其他收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收利息”等科目，貸記本科目。

(二)期末，將本科目貸方余額轉(zhuǎn)入“土地儲(chǔ)備資金”科目，借記本科目，貸記“土地儲(chǔ)備資金”科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第5001號(hào)科目交付項(xiàng)目支出

一、本科目核算本期已交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的實(shí)際支出。

二、交付項(xiàng)目支出的主要賬務(wù)處理如下：

(一)項(xiàng)目全部或部分交付時(shí)，借記本科目，貸記“收儲(chǔ)項(xiàng)目(交付成本)”科目。

(二)期末，將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“土地儲(chǔ)備資金”科目，借記“土地儲(chǔ)備資金”科目，貸記本科目。

三、本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

第三章　財(cái)務(wù)報(bào)表及編制說(shuō)明

第十四條　土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法的規(guī)定編制土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表。

第十五條　土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表及附注。

資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表按照本辦法第十七條至第二十條的規(guī)定編報(bào)。

附注是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、收支表、項(xiàng)目支出明細(xì)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。附注可由土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)根據(jù)需要自行編制。

第十六條　土地儲(chǔ)備資金財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)至少按照月份和年度編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、手續(xù)完備、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。

第十七條　財(cái)務(wù)報(bào)表格式(略)

第十八條　資產(chǎn)負(fù)債表編制說(shuō)明

(一)本表反映月末、年末等會(huì)計(jì)期間終了時(shí)土地儲(chǔ)備資金全部資產(chǎn)、負(fù)債以及凈資產(chǎn)的構(gòu)成情況。

(二)本表“年初數(shù)”欄各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末本表“期末數(shù)”所列數(shù)字填列。

(三)本表各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法：

1．“貨幣資金”項(xiàng)目，反映庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等貨幣資金的期末合計(jì)余額，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”科目期末余額加總填列。

2．“財(cái)政應(yīng)返還額度”項(xiàng)目，反映期末財(cái)政應(yīng)返還額度的余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目的期末余額填列。

3．“應(yīng)收利息”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備資金銀行存款應(yīng)收未收的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收利息”科目的期末余額填列。

4．“預(yù)付工程款”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目預(yù)付的工程款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付工程款”科目的期末余額填列。

5．“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)收利息、預(yù)付工程款外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”科目的期末余額填列。

6．“收儲(chǔ)項(xiàng)目”項(xiàng)目，反映尚未交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目累計(jì)發(fā)生的收儲(chǔ)成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目的期末余額填列。

7．“待攤支出”項(xiàng)目，反映為多個(gè)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目共同發(fā)生的尚未分?jǐn)偟拇龜傊С觥１卷?xiàng)目根據(jù)“待攤支出”科目的期末余額填列。編制年度資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，本項(xiàng)目應(yīng)填“0”。

8．“短期借款”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的短期借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的期末余額填列。

9．“應(yīng)付利息”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借款應(yīng)付未付的利息。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”科目的期末余額填列。

10．“應(yīng)付工程款”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目應(yīng)付未付的工程款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工程款”科目的期末余額填列。

11．“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目尚未交納的稅費(fèi)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的期末余額填列。

12．“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映除應(yīng)付利息、應(yīng)付工程款、應(yīng)交稅費(fèi)外為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目發(fā)生的其他各種應(yīng)付及暫存款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”科目的期末余額填列。

13．“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，反映為土地儲(chǔ)備項(xiàng)目借入的尚未償還的長(zhǎng)期借款本金。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”科目的期末余額填列。

14．“土地儲(chǔ)備資金”項(xiàng)目，反映土地儲(chǔ)備資金各項(xiàng)收入與交付項(xiàng)目支出的累計(jì)差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“土地儲(chǔ)備資金”科目的期末余額填列。

第十九條　收支表編制說(shuō)明

(一)本表反映土地儲(chǔ)備資金在月份、年度等會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入和費(fèi)用情況。

(二)本表“本月數(shù)”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)，在編報(bào)年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將“本月、數(shù)”欄改成“上年累計(jì)數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

本表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。

(三)本表中“本月數(shù)”欄各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法：

1．“土地儲(chǔ)備資金收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期土地儲(chǔ)備資金收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本表“財(cái)政撥款收入”和“其他收入”項(xiàng)目金額加總計(jì)算填列。

2．“財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期財(cái)政部門(mén)撥付的土地儲(chǔ)備資金。、本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目貸方發(fā)生額填列?！皣?guó)有土地出讓收入中安排的撥款”、“國(guó)有土地收益基金中安排的撥款”項(xiàng)目分別根據(jù)“財(cái)政撥款收入”科目所屬明細(xì)科目貸方發(fā)生額填列。

3．“其他收入”項(xiàng)目，反映當(dāng)期除財(cái)政撥款外的其他收入，如利息收入。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收入”科目貸方發(fā)生額填列。

4．“交付項(xiàng)目支出”項(xiàng)目，反映本期已交付的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的實(shí)際支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交付項(xiàng)目支出”科目借方發(fā)生額填列。

第二十條　項(xiàng)目支出明細(xì)表編制說(shuō)明

(一)本表反映收儲(chǔ)項(xiàng)目以前年度的累計(jì)支出和本年自年初至本月末止累計(jì)實(shí)際發(fā)生的支出，包括本年尚未交付的收儲(chǔ)項(xiàng)目和本年度收儲(chǔ)完畢并交付的項(xiàng)目。不含以前年度已交付的項(xiàng)目。

(二)本表中“以前年度累計(jì)支出”欄，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年之前累計(jì)發(fā)生的支出。一各具體欄目的內(nèi)容及填列方法如下：

1．“小計(jì)”(1欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的各類支出小計(jì)，根據(jù)第2欄至第5欄的數(shù)字加總填列。

2．“征地和拆遷補(bǔ)償支出”(2欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的征地和拆遷補(bǔ)償支出。根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“征地和拆遷補(bǔ)償支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第2欄和第7欄的數(shù)字加總填列。

3．一“土地開(kāi)發(fā)支出”(3欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的土地開(kāi)發(fā)支出。根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“土地開(kāi)發(fā)支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第3欄和第8欄的數(shù)字加總填列。

4．“其他直接支出”(4欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)發(fā)生的其他直接支出。根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“其他直接支出”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第4欄和第9欄的數(shù)字加總填列。

5．“待攤支出轉(zhuǎn)入”(5欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目以前年度累計(jì)分?jǐn)偟拇龜傊С觥８鶕?jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“待攤支出轉(zhuǎn)入”明細(xì)科目的上年末余額填列，或根據(jù)上年12月份本表本項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的第5欄和第10欄的數(shù)字加總填列。

(三)本表中“本年累計(jì)支出”欄，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出。各具體欄目的內(nèi)容及填列方法如下：

1．“小計(jì)”(6欄)，反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的各類支出小計(jì)，根據(jù)第7欄至第10欄的數(shù)字加總填列。

2．第7欄至第10欄，分別反映土地儲(chǔ)備項(xiàng)目本年自年初至本月末止累計(jì)發(fā)生的征地和拆遷補(bǔ)償支出、土地開(kāi)發(fā)支出、其他直接支出和累計(jì)分?jǐn)偟拇龜傊С觯謩e根據(jù)“收儲(chǔ)項(xiàng)目”科目所屬“征地和拆遷補(bǔ)償支出”、“土地開(kāi)發(fā)支出”、“其他直接支出”、“待攤支出轉(zhuǎn)入”各明細(xì)科目本年自年初至本月末止的借方發(fā)生額填列。

第4篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

一、關(guān)于“已完工尚未結(jié)算款”和“已結(jié)算尚未完工工程”在資產(chǎn)負(fù)債表中的披露問(wèn)題

《辦法》規(guī)定：前者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結(jié)算”科目余額的差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目下的“其中：已完工尚未結(jié)算款”項(xiàng)目；而后者將根據(jù)有關(guān)在建施工合同的“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目下的“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項(xiàng)目。

《辦法》中的“工程施工”科目余額就是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的發(fā)生額，即施工企業(yè)自己確定的收入數(shù)額，而“工程結(jié)算”的科目余額就是業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算款，即原施工企業(yè)制度中確認(rèn)收入的數(shù)額。結(jié)合新舊會(huì)計(jì)制度可以歸納為：施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時(shí)，其差額作為“存貨”，而施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)小于與業(yè)主結(jié)算數(shù)時(shí)其差額則作為“預(yù)收賬款”。筆者認(rèn)為，這樣規(guī)定欠妥，理由是：

1.上述情況確認(rèn)的存貨不符合存貨的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨》指出，存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者是將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。不難看出，施工企業(yè)確認(rèn)的收入數(shù)大于與業(yè)主結(jié)算數(shù)的差額不符合存貨的定義，而且，“存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產(chǎn)負(fù)債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結(jié)算款”屬于“款”而不屬于“貨”。所以筆者認(rèn)為將其列示在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目下更符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

2.上述情況確認(rèn)的“預(yù)收賬款”不符合預(yù)收賬款的確認(rèn)規(guī)則。按照預(yù)收賬款的定義，預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議確定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。所以，預(yù)收賬款應(yīng)該是實(shí)際收取的價(jià)款與已確認(rèn)收入的差額，而“已結(jié)算尚未完工工程”是與業(yè)主結(jié)算款和已確認(rèn)收入的差額，在施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，實(shí)際收取價(jià)款與業(yè)主結(jié)算價(jià)款是兩個(gè)不同的概念，兩者不宜等同。在建筑市場(chǎng)上，一般不會(huì)發(fā)生施工企業(yè)確認(rèn)的收入比業(yè)主結(jié)算價(jià)款少的情況，即使業(yè)主預(yù)撥工程款也不是通過(guò)這種形式。因?yàn)闃I(yè)主結(jié)算是根據(jù)施工單位完成的工程量來(lái)進(jìn)行的，施工企業(yè)確認(rèn)的收入也是根據(jù)完成的工程量來(lái)計(jì)算的。那么，如果發(fā)生業(yè)主結(jié)算價(jià)款比施工企業(yè)確認(rèn)收入數(shù)額大的情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)該如何核算呢，筆者建議可將其作為“遞延收益”核算，這樣更清晰明了。

3.將兩種情況結(jié)合起來(lái)可以發(fā)現(xiàn)，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預(yù)收賬款”兩個(gè)不對(duì)應(yīng)的科目。一般來(lái)講，存貨對(duì)應(yīng)的是成本類科目，而預(yù)收賬款對(duì)應(yīng)的是應(yīng)收賬款科目。筆者將其定為“應(yīng)收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對(duì)應(yīng)的科目。

二、關(guān)于收入的確認(rèn)問(wèn)題

《辦法》規(guī)定：如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理：若合同成本能夠收回的，工程合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為工程合同費(fèi)用；若合同成本不能夠收回的，不能夠收回的金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)立即作為工程合同費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

目前的施工合同一般是固定造價(jià)合同，工程項(xiàng)目清單列明的部分一般都可以認(rèn)為工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，只是發(fā)生合同變更和合同索賠的部分才不能可靠地估計(jì)，《辦法》以區(qū)分合同成本能否收回兩種情況作了處理。但是，筆者認(rèn)為，在實(shí)務(wù)操作中可能面臨以下障礙：

1.完工百分比和合同成本能否收回具有很大的職業(yè)判斷空間，很可能成為施工企業(yè)進(jìn)行“盈余管理”的工具。完工百分比即已經(jīng)完成的工程量占總工程量的比例，從道理上講，這樣確認(rèn)的收入應(yīng)該是公允合理的，但是，在實(shí)際工作中不盡合理。因?yàn)椴煌娜藛T對(duì)完工百分比可能做出不同的職業(yè)判斷。再者按照建筑市場(chǎng)慣例，即使已完工工程也需要業(yè)主或監(jiān)理部門(mén)的檢驗(yàn)認(rèn)可，其中經(jīng)常涉及工程量的調(diào)增或調(diào)減。因此，根據(jù)完工百分比確認(rèn)收入也具有一定的不確定性。合同成本能否收回更具有很強(qiáng)的隨意性，一項(xiàng)施工合同的成本到底能否收回，施工企業(yè)可以對(duì)其中任何一種判斷做出充分的解釋。因此，筆者認(rèn)為這樣規(guī)定很可能成為施工企業(yè)“盈余管理”的有效工具。

2.合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)和合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)同時(shí)存在于一個(gè)施工合同中，兩者發(fā)生的合同成本很難準(zhǔn)確辨別。對(duì)于某項(xiàng)施工合同，由于其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是連續(xù)不斷的，導(dǎo)致合同結(jié)果能否可靠估計(jì)的合同成本在賬目中是很難辨別的，因此增加了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理難度。

3.如果施工企業(yè)確認(rèn)的工程合同收入超過(guò)與業(yè)主的結(jié)算價(jià)款，假設(shè)不考慮其他因素，在資產(chǎn)負(fù)債表上將同時(shí)增加“存貨”和“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)，這樣不符合謹(jǐn)慎性原則。在目前的建筑市場(chǎng)上，與業(yè)主的結(jié)算價(jià)款實(shí)際上就是業(yè)主對(duì)施工企業(yè)已完工程的驗(yàn)工計(jì)價(jià)。沒(méi)有業(yè)主確認(rèn)，施工企業(yè)自行計(jì)算的工程合同收入有時(shí)不會(huì)得到業(yè)主的認(rèn)可，因此具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。

基于上述幾點(diǎn)考慮，施工企業(yè)在確認(rèn)收入時(shí)可以采用如下方法：如果合同結(jié)果能夠可靠地計(jì)量，可以采用已經(jīng)完成的工程量和對(duì)應(yīng)的單價(jià)計(jì)算確認(rèn)收入；如果合同的結(jié)果不能夠可靠地計(jì)量，在報(bào)告期應(yīng)先行結(jié)轉(zhuǎn)成本，在業(yè)主給予結(jié)算時(shí)按會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整各期損益。

第5篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

一、存在的問(wèn)題

（一）在賬戶設(shè)置方面

“工程施工”賬戶核算的內(nèi)容與其成本賬戶的性質(zhì)不相符。該賬戶相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”賬戶，歸集的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是施工的直接成本和間接成本，但《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（下文簡(jiǎn)稱《辦法》）規(guī)定，“工程施工”賬戶在按“完工百分比法”進(jìn)行收入與成本結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，要記入當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的“毛利”，這有悖于存貨按成本計(jì)價(jià)的原則，無(wú)疑虛增了存貨價(jià)值，不符合謹(jǐn)慎性要求；同時(shí)，用“工程結(jié)算”賬戶來(lái)作為“工程施工”的備抵賬戶，也增加了賬戶的復(fù)雜性。

（二）在賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)程序方面

將工程開(kāi)票結(jié)算與收入、費(fèi)用確認(rèn)分開(kāi)進(jìn)行，兩條線處理，雖然能加強(qiáng)結(jié)算資金的管理，但削弱了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，不符合企業(yè)會(huì)計(jì)在處理這類業(yè)務(wù)時(shí)的常規(guī)。按照《辦法》規(guī)定，跨年度工程只有到年末時(shí)才根據(jù)“完工百分比”將確認(rèn)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”與“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”直接對(duì)轉(zhuǎn)，而施工企業(yè)與業(yè)主間實(shí)際進(jìn)行的工程款結(jié)算卻與此無(wú)關(guān)，只通過(guò)“工程結(jié)算”反映。這一方面割裂了收入的信息流與資金流之間的關(guān)聯(lián)，另一方面使得施工企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅的計(jì)提和繳納方面產(chǎn)生了問(wèn)題。按照規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅等稅金應(yīng)當(dāng)在施工企業(yè)按合同確認(rèn)收入時(shí)予以計(jì)提并繳納，一旦確認(rèn)收入，施工企業(yè)就應(yīng)當(dāng)向業(yè)主開(kāi)出發(fā)票。《辦法》的規(guī)定等于縱容了目前普遍存在的結(jié)算不規(guī)范的行為，即工程完工前，無(wú)論業(yè)主是預(yù)付還是結(jié)算工程款，往往都是以收據(jù)代替發(fā)票，避交營(yíng)業(yè)稅。

（三）在按“完工百分比法”確認(rèn)工程合同收入和成本方面

《辦法》的相關(guān)規(guī)定會(huì)給企業(yè)的“利潤(rùn)操縱”創(chuàng)造機(jī)會(huì)?！掇k法》規(guī)定：如果工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法，在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。如果工程施工合同的結(jié)果不能夠可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況處理。合同成本能收回的，根據(jù)能收回的成本確認(rèn)為收入，發(fā)生的成本確認(rèn)為費(fèi)用；若合同成本預(yù)計(jì)不能收回，成本在發(fā)生時(shí)即作費(fèi)用，而不確認(rèn)收入。這個(gè)規(guī)定的謹(jǐn)慎性很強(qiáng)，也合情合理，但筆者感到其理論色彩濃重，實(shí)際上難以把握。既然企業(yè)與業(yè)主通過(guò)招投標(biāo)簽訂了工程合同，合同的結(jié)果肯定能夠計(jì)量，誰(shuí)也不會(huì)將相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益看作不能收回；但既然《辦法》規(guī)定了以上可以少計(jì)收入的情形，那企業(yè)何不多找些理由，將合同的結(jié)果設(shè)計(jì)成不能夠可靠地估計(jì)呢？要知道對(duì)合同結(jié)果的判斷，帶有很強(qiáng)的主觀性，不同的人、不同的時(shí)期都會(huì)有不同的結(jié)論，致使在收入費(fèi)用的確認(rèn)上產(chǎn)生較大的隨意性，企業(yè)濫用謹(jǐn)慎原則來(lái)“操縱利潤(rùn)”成為可能。

（四）在計(jì)算工程完工進(jìn)度的方法方面

《辦法》所推崇的主要是動(dòng)態(tài)計(jì)算累計(jì)完工工程成本占預(yù)計(jì)總成本比重的方法，按照這個(gè)方法的計(jì)算細(xì)則，筆者認(rèn)為在實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員會(huì)面臨三個(gè)方面的業(yè)務(wù)難題。1.難以確定“資產(chǎn)負(fù)債表日”為完成合同尚需發(fā)生的成本。已發(fā)生的成本賬面上有累計(jì)，其確定不成問(wèn)題，但未發(fā)生的成本，一般會(huì)計(jì)人員若不十分精通工程技術(shù)和工程概預(yù)算技術(shù)的話，就很難確定了，最后只能是個(gè)估計(jì)數(shù)。2.難以確定“已領(lǐng)未用材料”的價(jià)值。按理說(shuō)，這部分價(jià)值要在計(jì)算完工進(jìn)度時(shí)從累計(jì)實(shí)際發(fā)生的“工程施工”中減去，這確實(shí)是一個(gè)費(fèi)力費(fèi)時(shí)卻價(jià)值不大的事情。3.難以對(duì)預(yù)付給分包單位的工程款進(jìn)行判斷是進(jìn)度款還是非進(jìn)度款，因?yàn)榇祟惙猪?xiàng)往往兩種性質(zhì)兼而有之，準(zhǔn)確判斷十分困難。

（五）在成本項(xiàng)目設(shè)置方面

其名稱和內(nèi)容與工程造價(jià)書(shū)所確定的工程預(yù)算成本項(xiàng)目不盡一致，不利于在內(nèi)部成本管理時(shí)將實(shí)際成本與預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比分析?！掇k法》規(guī)定，工程成本項(xiàng)目為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)，而工程造價(jià)的預(yù)算費(fèi)用項(xiàng)目劃分各地區(qū)也不盡一致。如：江蘇省目前根據(jù)國(guó)家建設(shè)部的《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》編制的《建筑與裝飾工程計(jì)價(jià)表》規(guī)定，工程造價(jià)由分部分項(xiàng)工程費(fèi)、措施項(xiàng)目費(fèi)、其它項(xiàng)目費(fèi)、規(guī)費(fèi)和稅金組成。其中：分部分項(xiàng)工程費(fèi)包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、利潤(rùn)，而其中的管理費(fèi)不僅包括現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)還包括企業(yè)管理費(fèi)。它和措施項(xiàng)目費(fèi)、其它項(xiàng)目費(fèi)以及規(guī)費(fèi)等共同構(gòu)成了相當(dāng)于會(huì)計(jì)成本項(xiàng)目中的“其它直接費(fèi)用”和“間接費(fèi)用”，而且相互交叉摻合，若要進(jìn)行實(shí)際成本與預(yù)算成本的對(duì)比分析，還需要做復(fù)雜的費(fèi)用歸類調(diào)整。

二、相關(guān)建議

（一）還“工程施工”的成本性質(zhì)賬戶面目

只登記實(shí)際發(fā)生的工程成本，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本時(shí)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出；期末借方余額只表示尚未辦理結(jié)算的工程成本，在“資產(chǎn)負(fù)債表”中列示為“存貨”，可以對(duì)其計(jì)提“預(yù)計(jì)合同損失準(zhǔn)備”；實(shí)現(xiàn)的工程毛利還是要放在“本年利潤(rùn)”中通過(guò)損益賬戶的結(jié)算產(chǎn)生。當(dāng)然，目前的賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)方式也要改變。

（二）只要施工企業(yè)與業(yè)主簽訂了雙方間的工程承發(fā)包合同，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)于合同規(guī)定的結(jié)算日（而不僅限于年末）按“完工百分比法”確認(rèn)合同的收入與費(fèi)用

在合同結(jié)算日，開(kāi)票結(jié)算與收入、費(fèi)用的確認(rèn)同時(shí)進(jìn)行：將“工程結(jié)算”賬戶改名為“工程結(jié)算預(yù)收入”，按完工百分比確認(rèn)收入時(shí)，借記“工程結(jié)算預(yù)收入”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“工程施工”；開(kāi)票結(jié)算隨之進(jìn)行，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“工程結(jié)算預(yù)收入”；并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅等稅金，以保證收入確認(rèn)與繳稅同步進(jìn)行。這樣，“應(yīng)收賬款”就反映為已開(kāi)票結(jié)算但尚未收到的工程款，“工程結(jié)算預(yù)收入”則反映已確認(rèn)為收入但尚未開(kāi)票或已開(kāi)票但尚未確認(rèn)為收入的工程款，期末“資產(chǎn)負(fù)債表”中以“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”反映“工程結(jié)算預(yù)收入”的借方或貸方余額。如此，既加強(qiáng)了結(jié)算資金的管理，又保證了配比原則的執(zhí)行，整個(gè)賬務(wù)過(guò)程符合企業(yè)會(huì)計(jì)的基本規(guī)范。

（三）計(jì)算每個(gè)結(jié)算日的完工百分比時(shí)，應(yīng)本著方便、快捷的原則，宜粗不宜細(xì)

可以直接以“工程施工”賬戶的本期（合同結(jié)算期）發(fā)生額占工程合同預(yù)算成本（而不是預(yù)計(jì)成本）的比重作為完工率，以減少對(duì)前期累計(jì)以及對(duì)后期預(yù)計(jì)成本的工作難度?！肮こ淌┕ぁ敝幸杨I(lǐng)未用的材料以及預(yù)付給分包單位的非工程進(jìn)度款沒(méi)有必要精確扣除。

第6篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

[關(guān)鍵詞]出版社成本核算

我國(guó)社會(huì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷的深化和發(fā)展,出版業(yè)也逐步向市場(chǎng)化、產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。在此我們必須提高出版業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力,嚴(yán)格控制出版成本,從外部到內(nèi)部嚴(yán)格監(jiān)控,大力運(yùn)用成本核算來(lái)提高出版社的良好競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此,強(qiáng)化出版社的財(cái)務(wù)成本管理已經(jīng)成為所有出版業(yè)正在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中尋求發(fā)展與生存的重要環(huán)節(jié)。

一、出版成本與出版成本核算的概念

(一)成本的概念

成本是一個(gè)較廣的概念。成本是商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇,是商品價(jià)值的組成部分。人們要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或達(dá)到一定的目的,就必須耗費(fèi)一定的資源(人力、物力和財(cái)力),其所費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化稱之為成本。 并且隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,成本概念的內(nèi)涵和外延都處于不斷地變化發(fā)展之中。泛指為獲得所付出的,是因創(chuàng)造未來(lái)收益而發(fā)生的。

(二)出版成本的概念

出版成本是指為取得可為出版單位帶來(lái)當(dāng)期或未來(lái)利益的某種產(chǎn)品而付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。對(duì)于出版社來(lái)說(shuō),收益產(chǎn)生收入,收入產(chǎn)生過(guò)程中,成本相應(yīng)耗盡。具體來(lái)說(shuō)出版社的圖書(shū)成本是指為生產(chǎn)出版物、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。

(三)出版業(yè)的兩大成本

出版的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主要分成直接成本和間接成本。直接成本是指我們可以一次就分清使用的費(fèi)用,即誰(shuí)使用,使用在什么地方,使用多少,它可以直接計(jì)入產(chǎn)品的成本。例如,工作人員的審稿費(fèi)、校對(duì)費(fèi)、稿酬、編輯費(fèi)、紙張?jiān)牧霞澳容o助材料的費(fèi)用、工人的排版費(fèi)以及出版社的印刷費(fèi)等,這些均可以一次性直接分清,計(jì)入攤銷的成本中。而間接費(fèi)用是指不能夠一次性分清楚的費(fèi)用,明確不了使用者或使用范圍,必須進(jìn)行以分配率進(jìn)行分配后,攤銷在各個(gè)使用部門(mén)的費(fèi)用。例如一些辦公費(fèi)用、電費(fèi)、水費(fèi)、資料費(fèi)等等出版業(yè)中叫編錄經(jīng)費(fèi)。編錄經(jīng)費(fèi)應(yīng)該采用組合的分?jǐn)偡椒?可按總定價(jià)、總印張、銷售收入等,用組合的比例來(lái)分?jǐn)?使每一品種負(fù)擔(dān)的成本更趨準(zhǔn)確性、合理性。

(四)成本核算的概念

成本核算,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成所進(jìn)行的核算。進(jìn)行成本核算,首先審核生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用,看其已否發(fā)生,是否應(yīng)當(dāng)發(fā)生,已發(fā)生的是否應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本,實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用和產(chǎn)品成本直接的管理和控制。其次對(duì)已發(fā)生的費(fèi)用按照用途進(jìn)行分配和歸集,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本,為成本管理提供真實(shí)的成本資料。

二、出版社成本核算與圖書(shū)定價(jià)的問(wèn)題

(一)出版發(fā)行工作中的核心問(wèn)題

出版社成本的核算方法與定價(jià)問(wèn)題是圖書(shū)出版發(fā)行工作中的核心問(wèn)題,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我們國(guó)家所出臺(tái)的一系列經(jīng)濟(jì)改革措施均不斷提升著各行各業(yè)的改革效率。在過(guò)去,出版行業(yè)的成本核算與定價(jià)方法均采用完全成本法。圖書(shū)在發(fā)行時(shí)按照價(jià)格統(tǒng)一的定價(jià)或?qū)嵭忻实亩▋r(jià)方法來(lái)進(jìn)行核算。隨著我國(guó)的會(huì)計(jì)制度的改革,出版業(yè)的成本核算開(kāi)始采用制造成本法來(lái)進(jìn)行核算,于是對(duì)于圖書(shū)的定價(jià)發(fā)行也開(kāi)始采取有限的市場(chǎng)定價(jià)原則。

(二)出版發(fā)行工作中的特殊問(wèn)題

并非所有的出版社都遵循有限的市場(chǎng)定價(jià)原則來(lái)制定圖書(shū)發(fā)行的價(jià)格,由于有些出版社所出版的書(shū)籍類具有特殊性,例如,學(xué)術(shù)價(jià)值、科技含量、歷史價(jià)值與現(xiàn)實(shí)價(jià)值都很高的書(shū)籍,就不能用市場(chǎng)定價(jià)來(lái)進(jìn)行圖書(shū)的價(jià)格導(dǎo)向。因?yàn)檫@一類的圖書(shū)在發(fā)行與出版時(shí)均會(huì)有較高于普通書(shū)刊、書(shū)籍、雜志等的成本。那么在進(jìn)行成本核算時(shí)這樣的圖書(shū)由于造價(jià)的成本高,所以定價(jià)就隨之提升了。

三、對(duì)出版社成本核算進(jìn)行有效的控制

(一)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,計(jì)算其實(shí)際成本

1.對(duì)圖書(shū)紙張材料的成本控制與核算

材料成本是出版企業(yè)出版物成本的重要組成部分。在一般情況下,材料成本需占出版物總成本的30%以上。因此,降低材料成本是降低出版物成本,提高經(jīng)濟(jì)效益的主要突破點(diǎn)。

這樣就要求我們嚴(yán)格計(jì)算其材料成本,大量的圖書(shū)紙張的進(jìn)貨成本也為材料成本的關(guān)鍵部分。只有增強(qiáng)紙張的利用率,加大產(chǎn)出,對(duì)所有進(jìn)貨進(jìn)行統(tǒng)一的、有秩序的管理,做好出入材料的紀(jì)錄。這樣才能有效的控制材料額度使用率從而減小浪費(fèi),縮小材料成本的支出。

2.對(duì)圖書(shū)印制批量的控制以降低成本

在需要印刷是首先進(jìn)行嚴(yán)格的選材,然后進(jìn)行最終的確定,以確保在因書(shū)中不會(huì)出現(xiàn)大量的浪費(fèi)事情的發(fā)生,應(yīng)主要考慮兩個(gè)成本因素,即印制準(zhǔn)備成本和出版物儲(chǔ)存成本。

所謂的印刷成本是指在印刷之前的成本費(fèi)用,例如墨、人工、紙張的準(zhǔn)備等,這些均會(huì)記錄在我們圖書(shū)的成本中。而出版物成本則是由于大量的出版物以裝訂成冊(cè)和裝箱后,由于不能及時(shí)出貨發(fā)往各地,那么就需要出版社提供存放這些出版物的地方,那么就會(huì)產(chǎn)生場(chǎng)地的租賃費(fèi)用,人員的看管費(fèi)用,這些也都計(jì)入在產(chǎn)品成本中。

只有嚴(yán)格的規(guī)劃好印刷以及出貨情況就會(huì)較少、降低出版社的成本,那么在核算上就不會(huì)存在著核算不準(zhǔn)確的情況了。

(二)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供依據(jù)

通過(guò)真實(shí)準(zhǔn)確的成本核算,將其全部成本如一、如實(shí)的記錄、進(jìn)行核算,那么在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)就不會(huì)存在不確定性及錯(cuò)誤。

只有通過(guò)真是的核算其成本,才會(huì)讓出版社管理層一目了然的知道出版社的支出與收入、成本的確切數(shù)。為他們今后的正常管理中提供可以考的數(shù)據(jù),進(jìn)行產(chǎn)銷的調(diào)整,從而也是為確立良好的出版社管理提供基礎(chǔ)。

(三)通過(guò)對(duì)出版社成本核算,控制經(jīng)營(yíng)過(guò)程,加速資金周轉(zhuǎn)

在仔細(xì)的計(jì)算出版社成本后,會(huì)對(duì)加強(qiáng)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生良好的導(dǎo)向作用,有利于資金的回籠,為不斷循環(huán)利用的資金成本提供環(huán)境。

四、對(duì)出版社成本核算的新要求

(一)為反映出版社良好的成本核算須將管理服務(wù)納入成本核算

出版社所出版的書(shū)籍作為一種產(chǎn)品必然存在其成本,所以我們?cè)诔霭鏁?shū)籍時(shí)所產(chǎn)生的全部直接或間接的支出,都應(yīng)計(jì)入圖書(shū)的生產(chǎn)成本。大多數(shù)出版社的成本核算都是以此為主要內(nèi)容的。然而在營(yíng)銷的過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生大部分的服務(wù)性費(fèi)用,例如調(diào)研市場(chǎng),回訪客戶等工作人員的費(fèi)用也將記錄在書(shū)籍的成本中。因此,出于全面反映圖書(shū)成本為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的需要,必須把這部分成本納入出版社的成本核算的范疇中。

(二)出版社研發(fā)成本與生產(chǎn)成本并重

由于出版社的營(yíng)銷成本比重不斷上升,那么在新書(shū)籍的研發(fā)成本中,應(yīng)適時(shí)的加大成本投入,加強(qiáng)成本核算。使出版社的運(yùn)營(yíng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。新型的研發(fā)與營(yíng)銷的形勢(shì)是多種多樣的,而且營(yíng)銷與研發(fā)也是密不可分的一體,自由不斷的加強(qiáng)營(yíng)銷力度與研發(fā)成本,那么出版社的收益也會(huì)日益增大,而且此收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)會(huì)大于生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)成本、費(fèi)用。

(三)借助現(xiàn)代化資訊進(jìn)行成本核算

在出版社經(jīng)營(yíng)模式不斷擴(kuò)大的條件下,對(duì)成本核算管理也需要不斷的加強(qiáng),對(duì)單品種書(shū)籍的成本核算要更加準(zhǔn)確、客觀、具體,以此不斷的提高經(jīng)濟(jì)效益。合理的降低成本要從整個(gè)出版社管理與經(jīng)營(yíng)中找到有效的方法,進(jìn)行監(jiān)控與管理,使每種類的書(shū)籍得到最有序的成本核算,以最大限度的減少公共費(fèi)用的均攤,較少出版書(shū)籍的成本。利用網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)一管理書(shū)籍的出版、裝訂等程序,嚴(yán)格控制成本輸出,以做到最小化額度成本運(yùn)用,達(dá)到最大化生產(chǎn)、盈利的效果。

五、結(jié)論

綜上所述,可以看出在出版行業(yè)的供、產(chǎn)、運(yùn)、銷、收過(guò)程中,由于圖書(shū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈,成本核算的內(nèi)容是不斷發(fā)展變化的,它服務(wù)于出版社經(jīng)營(yíng)管理的需要與發(fā)展。這就需要我們極大的提高管理力度,完善成本核算制度與方法,加強(qiáng)成本核算人員的知識(shí)涵蓋量,不斷的調(diào)整出版社的出品種類,質(zhì)量,降低成本讓其在競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的位置穩(wěn)固。

參考文獻(xiàn):

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[2]梁希關(guān).樹(shù)立新的管理觀念 提升企業(yè)管理水平[J].農(nóng)電管理.2004;3

第7篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷完善與發(fā)展，有關(guān)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算也出現(xiàn)了巨大改革。我國(guó)于2008年正式頒布實(shí)施的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》便對(duì)當(dāng)前我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算管理的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范和說(shuō)明。這也促進(jìn)了我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)步，改變了之前土地儲(chǔ)備金核算方法眾說(shuō)紛紜，難以進(jìn)行橫向比較和縱向比較存在的口徑不一的問(wèn)題。但是，如何有效落實(shí)《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，從實(shí)務(wù)方面對(duì)于土地儲(chǔ)備金會(huì)計(jì)核算方方面面內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范成為土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。同時(shí)，我們也需要在熟悉土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法的同時(shí)，了解現(xiàn)存制度中存在的缺失與問(wèn)題，為我國(guó)未來(lái)土地儲(chǔ)備資金方面的會(huì)計(jì)核算改革提出意見(jiàn)與建議。

二、當(dāng)前土地儲(chǔ)備資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在的問(wèn)題

(一)當(dāng)前土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)土地儲(chǔ)備資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)信息統(tǒng)一性較低

隨著2008年正式頒布實(shí)施的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算方法》的運(yùn)用，可以看出我國(guó)政府在進(jìn)行土地儲(chǔ)備金管理方面的決心，也可以發(fā)現(xiàn)我國(guó)為了規(guī)范土地儲(chǔ)備金管理下的巨大力氣。但是，由于當(dāng)前我國(guó)對(duì)于土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算仍然存在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制混用的情況，因此必然使得我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算時(shí)信息統(tǒng)一性較低的問(wèn)題存在。而信息統(tǒng)一性較低主要是通過(guò)各種會(huì)計(jì)核算科目反映出來(lái)。首先，財(cái)政部門(mén)和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)收入支出核算口徑不一致的現(xiàn)象存在，給統(tǒng)一口徑進(jìn)行土地儲(chǔ)備金管理帶來(lái)了難度。財(cái)政部門(mén)對(duì)于土地儲(chǔ)備資金的收入和支出按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行管理，而在《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的土地出讓收入該如何納入管理進(jìn)行了回避。這必然導(dǎo)致不同口徑的計(jì)算過(guò)程中帶來(lái)巨大的會(huì)計(jì)差異。割裂性的會(huì)計(jì)核算方式也使得財(cái)政部門(mén)和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)有關(guān)土地出讓收入的計(jì)量存在巨大差異，難以在同一參考體系中進(jìn)行比較和核算，為國(guó)家整體宏觀調(diào)控帶來(lái)了一定難度與風(fēng)險(xiǎn)。也沒(méi)有辦法滿足國(guó)家對(duì)土地進(jìn)行監(jiān)控管理的基本需求。例如，某土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地出讓金收入處理時(shí)該地財(cái)政部門(mén)采取的土地出讓金收入處理時(shí)遵循的會(huì)計(jì)假設(shè)不同，造成信息最終存在較大差異，難以進(jìn)行信息共享，也給該地財(cái)政部門(mén)了解一手信息帶來(lái)一定難度。

(二)當(dāng)前土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算難以對(duì)土地儲(chǔ)備的所有活動(dòng)進(jìn)行反映

國(guó)家出臺(tái)《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》的目的是對(duì)我國(guó)土地儲(chǔ)備項(xiàng)目進(jìn)行有效監(jiān)控和管理，全方位多層次寬領(lǐng)域把握我國(guó)土地儲(chǔ)備狀況。但是，當(dāng)前由于《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》存在的問(wèn)題，導(dǎo)致土地儲(chǔ)備資金在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)難以對(duì)土地儲(chǔ)備的所有活動(dòng)進(jìn)行綜合反映。首先，根據(jù)這一會(huì)計(jì)核算辦法中的規(guī)定，在進(jìn)行土地出讓金收入的會(huì)計(jì)核算時(shí)，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)既不需要對(duì)土地出讓收入進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，也不需要對(duì)由此產(chǎn)生的應(yīng)收土地出讓款進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而只是通過(guò)最后將土地出讓金上交國(guó)庫(kù)時(shí)通過(guò)財(cái)政預(yù)算的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行反映。也就是說(shuō)，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)在進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算時(shí)并沒(méi)有辦法全面有效反映土地儲(chǔ)備的供求階段，而只是簡(jiǎn)單反映土地儲(chǔ)備在進(jìn)行土地采購(gòu)和開(kāi)發(fā)及最終交付使用的會(huì)計(jì)核算。這使得雖然《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》對(duì)土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行了規(guī)范和要求，但是卻對(duì)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性和完整性帶來(lái)了一定約束，使得土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算信息難以全面鋪開(kāi)使用，缺乏可用度。

(三)當(dāng)前我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》進(jìn)行全面有效執(zhí)行存在客觀難度

當(dāng)前雖然我國(guó)出臺(tái)了《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，但是由于我國(guó)本身在進(jìn)行土地儲(chǔ)備時(shí)存在一些客觀難題，造成我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)難以全面有效執(zhí)行《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》，這給我國(guó)全面把控土地儲(chǔ)備資金帶來(lái)了一些困擾。首先，我國(guó)部分土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于土地儲(chǔ)備資金收入的利息難以有效分?jǐn)偂＿@主要是于會(huì)計(jì)核算辦法中對(duì)于利息收入的分?jǐn)傄?guī)定不夠全面造成的，造成不同的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行土地出讓金收入的利息分?jǐn)偸侄胃鞑幌嗤３酥?，?duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)而言，其自身的收入主要來(lái)源于財(cái)政部門(mén)撥款和其自身銀行存款產(chǎn)生的利息收入，因此雖然《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》體現(xiàn)了我國(guó)政府主管部門(mén)進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金管理的基本會(huì)計(jì)信息要求，但是卻沒(méi)有辦法與土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行信息共享，必然給土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的日常工作帶來(lái)一定難度，也使得土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)存在一定的抵觸心理，最終造成難以全面有效執(zhí)行《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》的局面。

三、當(dāng)前改善我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀的舉措

(一)完善我國(guó)《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》，擴(kuò)寬土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算范圍

當(dāng)前，我國(guó)《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》雖然已經(jīng)對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目進(jìn)行了一定限制和規(guī)定，但是仍然存在一些不足和問(wèn)題，而這些不足和問(wèn)題的存在導(dǎo)致我國(guó)土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算范圍較小，難以全面進(jìn)行土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算，因此需要完善我國(guó)《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》，逐步擴(kuò)寬土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算的范圍。這就需要將當(dāng)期未納入核算范圍的土地出讓金收入和支出納入會(huì)計(jì)核算中，這樣就可以防止因?yàn)閷⑼恋爻鲎尳鹗杖牒椭С黾{入土地儲(chǔ)備資金的會(huì)計(jì)核算中，造成土地儲(chǔ)備過(guò)程中采購(gòu)?fù)恋?、開(kāi)發(fā)土地和最終銷售交付土地出現(xiàn)分離，難以完整反映每一土地儲(chǔ)備項(xiàng)目的基本會(huì)計(jì)信息狀況發(fā)展。這樣也便于我國(guó)財(cái)政部門(mén)和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有效共享和交換，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算口徑必然會(huì)促使土地儲(chǔ)備資金的信息可靠性上升，使得財(cái)政部門(mén)和土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)有關(guān)土地出讓收入的計(jì)量過(guò)程中原先存在的差異得以消除，降低了之前國(guó)家通過(guò)土地儲(chǔ)備進(jìn)行宏觀調(diào)控帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)和難度，也使得國(guó)家政府部門(mén)可以更好地對(duì)于土地項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督管理控制。

(二)通過(guò)明確土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于利息扣除及稅費(fèi)扣除的方法，改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

當(dāng)前，由于我國(guó)頒布實(shí)施的《土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算辦法》中只對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的土地儲(chǔ)備資金收入利息分?jǐn)傔M(jìn)行了簡(jiǎn)單介紹，而未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，造成土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行利息處理時(shí)仍然存在巨大差異，而稅費(fèi)扣除也同樣存在這個(gè)問(wèn)題。因此，想要全面提高土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)核算信息質(zhì)量，一定需要明確土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)對(duì)于利息扣除和稅費(fèi)扣除的方法，最終達(dá)到改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的目的。首先，對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)發(fā)生的為了收購(gòu)儲(chǔ)備土地的貸款利息支出應(yīng)通過(guò)分?jǐn)偡绞接?jì)入儲(chǔ)備土地的成本項(xiàng)目中，不可直接在土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行當(dāng)期費(fèi)用扣除。同時(shí)，對(duì)于利息支出的分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)也需要進(jìn)行有關(guān)明確，其分?jǐn)倳r(shí)點(diǎn)應(yīng)為土地購(gòu)入直至土地開(kāi)采結(jié)束交付供出。其次，對(duì)于某一土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)存在多個(gè)通過(guò)外部貸款融資方式取得的土地儲(chǔ)備項(xiàng)目后分多次將土地交付的情況，應(yīng)先將已經(jīng)交付的土地應(yīng)承擔(dān)的利息和后交付的土地應(yīng)承擔(dān)的利息進(jìn)行相應(yīng)比例的配比分?jǐn)?，減少相同地段相同面積土地因交付時(shí)間短期不同而造成的巨大成本差異。除此之外，還需要對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)可以扣除的稅費(fèi)進(jìn)行明確規(guī)定，既可以減小機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，也可以使得機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)項(xiàng)目扣除時(shí)有規(guī)則可循。

(三)提高土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算部門(mén)的核算能力，有效執(zhí)行《核算辦法》

雖然《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》仍然存在著諸多可以改進(jìn)的地方，但是目前為止這一會(huì)計(jì)核算辦法仍然指引著我國(guó)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息核算管理。因此，有必要提高土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)核算部門(mén)的會(huì)計(jì)核算能力，有效執(zhí)行當(dāng)前的《土地儲(chǔ)備資金會(huì)計(jì)核算辦法》。首先，土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)需要建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行《核算辦法》，其次對(duì)于土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)出現(xiàn)的難以判斷如何處理的會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目可以通過(guò)請(qǐng)示上級(jí)主管部門(mén)的方式探討處理方法。除此之外，還可以通過(guò)聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)來(lái)對(duì)土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)存在問(wèn)題進(jìn)行了解，降低土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

第8篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

（一）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)落后

每一項(xiàng)會(huì)計(jì)核算都要有制度為前提，嚴(yán)格上來(lái)講，我國(guó)目前還沒(méi)有形成制度化的住房公積金的會(huì)計(jì)核算制度體系，我國(guó)當(dāng)前的住房公積金會(huì)計(jì)核算還是以財(cái)政部門(mén)在1999年184號(hào)文公布的我國(guó)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、以及我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》，這些制度和規(guī)定已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足我國(guó)目前的住房公積金業(yè)務(wù)的發(fā)展。我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度的不健全，會(huì)導(dǎo)致我們?cè)谶M(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算時(shí)，沒(méi)有依據(jù)，或者是核算的口徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致了住房公積金內(nèi)部會(huì)計(jì)核算的混亂。我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)不適應(yīng)目前住房公積金的發(fā)展要求，國(guó)家應(yīng)根據(jù)當(dāng)前住房公積金的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步完善和具體法律制度，及時(shí)修補(bǔ)在實(shí)踐中的漏洞，制定出切實(shí)可行，符合住房公積金發(fā)展需要的會(huì)計(jì)核算方針政策。

（二）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理

沒(méi)有統(tǒng)一的制度安排和要求，不同的會(huì)計(jì)人員可以按照自己的理解隨意的創(chuàng)設(shè)會(huì)計(jì)核算科目，不同的會(huì)計(jì)核算科目核算同一個(gè)項(xiàng)目，導(dǎo)致了同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目的重復(fù)，給住房公積金會(huì)計(jì)核算的結(jié)賬帶來(lái)了麻煩。例如在對(duì)抵償?shù)馁Y產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的住房公積金管理中心通過(guò)設(shè)置“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行處理，有的住房公積金管理中心通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目進(jìn)行核算，有的住房公積金管理中心甚至是不進(jìn)行賬務(wù)處理，使得這部分資產(chǎn)成為帳外資產(chǎn)。核算的混亂，很難使會(huì)計(jì)核算發(fā)揮其應(yīng)有的核算和監(jiān)督職能。再例如，對(duì)于我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中規(guī)定的對(duì)于“委托貸款”以及“逾期貸款”兩個(gè)科目的具體規(guī)定中，對(duì)于等額本息方式還款的，大多數(shù)都是停留在5年到30年之間，如果按照這個(gè)規(guī)定，只有等貸款合同到期未歸還的那部分貸款才能夠轉(zhuǎn)入逾期貸款中，進(jìn)行逾期貸款的管理，這樣的規(guī)定勢(shì)必會(huì)演示住房公積金日常資金管理的問(wèn)題，很容易出現(xiàn)住房公積金收支管理上的漏洞。在我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)時(shí)要認(rèn)真研究我國(guó)住房公積金管理中的問(wèn)題，認(rèn)真做好制度建設(shè)研究，避免這些現(xiàn)存的問(wèn)題，才能夠從根源上解決問(wèn)題，增加我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的精確性。

（三）我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算存在空白區(qū)

筆者從事住房公積金的會(huì)計(jì)核算工作多年，在住房公積金的會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作中，我認(rèn)為現(xiàn)行的《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中，對(duì)于一些業(yè)務(wù)并沒(méi)有明確規(guī)定，不便于日常的會(huì)計(jì)核算。比如說(shuō)對(duì)于貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金提取比例的規(guī)定不夠明確。財(cái)政部頒發(fā)了《關(guān)于住房公積金財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。這樣籠統(tǒng)的規(guī)定使得住房公積金的提取比例不夠明確，對(duì)于住房公積金的增值收益范圍、項(xiàng)目沒(méi)有進(jìn)一步規(guī)定。比如說(shuō)對(duì)于應(yīng)收利息的規(guī)定，應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)核算是在公積金運(yùn)作的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)收未收利息，主要是個(gè)人委托貸款發(fā)生的應(yīng)收利息。如果計(jì)提個(gè)人委托貸款應(yīng)收利息，在期末無(wú)法收回的，如果數(shù)額比較大，就會(huì)虛增收益，不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的謹(jǐn)慎性的原則。如果出現(xiàn)逾期的情況，何時(shí)進(jìn)行停止計(jì)提委托貸款業(yè)務(wù)的應(yīng)收利息。在《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》中沒(méi)有具體細(xì)化的規(guī)定，導(dǎo)致了對(duì)于應(yīng)收利息的會(huì)計(jì)核算隨意性比較大，各個(gè)地方的核算辦法不統(tǒng)一。

二、提高住房公積金的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量

（一）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)

完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算制度，按照住房公積金會(huì)計(jì)核算制度和核算要求，修訂和完善我國(guó)現(xiàn)存的住房公積金財(cái)務(wù)核算辦法，并且住房公積金管理中心要合并相同性質(zhì)的會(huì)計(jì)科目，杜絕統(tǒng)一住房公積金收支項(xiàng)目在兩個(gè)科目中核算的現(xiàn)象，達(dá)到優(yōu)化住房公積金會(huì)計(jì)核算的目的。目前，由于我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的蓬勃快速發(fā)展，以及繳納住房公積金的人數(shù)增多，給我國(guó)的住房公積金制度建設(shè)提出了更高的要求。我國(guó)只有不斷的完善住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)，才能夠適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)。比如說(shuō)我國(guó)可以統(tǒng)一實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)踐證明住房公積金會(huì)計(jì)執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)是切實(shí)可行的，因?yàn)樗粌H可以彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)的現(xiàn)行收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)存在不足，滿足政府對(duì)住房公積金實(shí)行統(tǒng)一管理的需要，而且又能使住房公積金管理經(jīng)辦機(jī)構(gòu)增進(jìn)績(jī)效。完善住房公積金立法，創(chuàng)建依法理財(cái)環(huán)境。要按照依法理財(cái)、規(guī)范管理的要求，進(jìn)一步完善住房公積金會(huì)計(jì)、預(yù)算、財(cái)務(wù)等方面的法律法規(guī)，為實(shí)行會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一核算提供全面和完整的法律依據(jù)。針對(duì)我國(guó)現(xiàn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度存在一定程度的不完善性，建議將住房公積金核算引入政策性銀行管理理念，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。其次，在全國(guó)各地定時(shí)開(kāi)展財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，反饋各地在財(cái)務(wù)核算中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，規(guī)范統(tǒng)一財(cái)會(huì)核算軟件以減少各地花費(fèi)在財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)軟件上的開(kāi)發(fā)費(fèi)用和升級(jí)費(fèi)用，實(shí)行全國(guó)全省網(wǎng)絡(luò)一體化。組建管理中心及其所屬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)管理信息系統(tǒng)，與上級(jí)住房公積金管理中心行政監(jiān)管部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，納入全國(guó)住房公積金監(jiān)管系統(tǒng)。

（二）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

目前，我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)科目的設(shè)置還有很多不盡完善的地方。比如說(shuō)對(duì)于發(fā)放的貸款項(xiàng)目，在清收資金時(shí)，對(duì)方可能以土地或者房產(chǎn)甚至是動(dòng)產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行抵償債務(wù)，由于受到各種實(shí)物資產(chǎn)的變現(xiàn)能力不一樣，有些實(shí)物資產(chǎn)可能是幾年內(nèi)都沒(méi)有辦法變現(xiàn)。對(duì)于這部分收回的抵償債務(wù)的資產(chǎn)住房公積金會(huì)計(jì)應(yīng)該怎樣進(jìn)行核算？財(cái)政部門(mén)在1999年184號(hào)文公布的我國(guó)《住房公積金財(cái)務(wù)管理辦法》、以及我國(guó)《住房公積金會(huì)計(jì)核算辦法》都沒(méi)有涉及，也沒(méi)有明文規(guī)定，各地住房公積金管理中心對(duì)這部分資產(chǎn)的處理方式也不相同。建議我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算中，增加“抵債資產(chǎn)”這一會(huì)計(jì)科目，按照資產(chǎn)的類別設(shè)置二級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目，再按照資產(chǎn)的債務(wù)人設(shè)置三級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目。在進(jìn)行住房公積金會(huì)計(jì)核算制度建設(shè)時(shí)，要根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，根據(jù)我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀，有根據(jù)有依據(jù)的進(jìn)行，不然我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算的制度建設(shè)只能是無(wú)本之木，無(wú)源之水，脫離實(shí)際，脫離群眾。比如說(shuō)我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算可以增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”這一過(guò)渡性的會(huì)計(jì)科目，專門(mén)用于核算住房公積金管理中心的資產(chǎn)清查時(shí)的資產(chǎn)盤(pán)盈和資產(chǎn)盤(pán)虧等情況，真實(shí)的反應(yīng)住房公積金的財(cái)務(wù)狀況。在“業(yè)務(wù)支出”科目下，增加一個(gè)明細(xì)科目“其他業(yè)務(wù)支出”，用來(lái)核算除“住房公積金存款利息支出”“住房公積金歸集手續(xù)費(fèi)支出”“委托貸款手續(xù)費(fèi)支出”三項(xiàng)支出以外的企業(yè)業(yè)務(wù)支出。增加“以前年度損益調(diào)整”會(huì)計(jì)科目和“公積金管理發(fā)展金”會(huì)計(jì)科目，核算影響損益的前期重大差錯(cuò)等。

（三）完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算范圍

完善我國(guó)住房公積金會(huì)計(jì)核算范圍，彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)核算的空白區(qū)，提高住房公積金會(huì)計(jì)核算的水平。比如說(shuō)對(duì)于委托貸款利息收入的會(huì)計(jì)核算，應(yīng)該以委托的銀行實(shí)際入住的住房公積金賬戶的時(shí)間為記賬時(shí)間。當(dāng)實(shí)際收到本金、利息后，在貸款人的個(gè)人賬戶中記錄本金的減少，利息的增加的會(huì)計(jì)核算處理，未收回的本金和利息做備查登記，作為催收逾期貸款的賬簿資料。建議對(duì)于年度結(jié)算的利息改為每個(gè)月結(jié)一次利息，以每月份的最后一日為當(dāng)月的結(jié)息日，按照銀行掛牌公告的利率為基準(zhǔn)。比如說(shuō)筆者建議取消《關(guān)于住房公積金財(cái)務(wù)管理補(bǔ)充規(guī)定的通知》，通知中規(guī)定建立住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取比較，按照不低于住房公積金增值收益的60%，或者按照不低于年度住房公積金貸款余額的1%進(jìn)行核定。以統(tǒng)一年末貸款的余額為基數(shù)的提取辦法，體現(xiàn)了住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金與貸款余額相掛鉤。年度住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取額=年度末住房公積金貸款余額×年度提取比例。每一年度的提取比例有上級(jí)政府部門(mén)統(tǒng)一規(guī)定。每個(gè)年度的住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金按照提取的比例進(jìn)行累加，當(dāng)住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金達(dá)到一定的充足率時(shí)，按照“備抵法”（即可以按照差額進(jìn)行補(bǔ)提取），使得住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金始終保持在固定比例上。開(kāi)始年度可以按照一個(gè)比較低的比例進(jìn)行提取，并進(jìn)行累加，是為了避免當(dāng)年提取的太多，影響了當(dāng)年的收益太多，保證管理經(jīng)費(fèi)和廉租房等補(bǔ)充資金足夠運(yùn)轉(zhuǎn)。經(jīng)過(guò)歷年的提取能夠達(dá)到固定的比例即可，這樣既能夠彌補(bǔ)住房公積金會(huì)計(jì)在住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的空白，又能規(guī)范住房公積金貸款風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的會(huì)計(jì)核算，提高了資金的使用效率。

三、小結(jié)

第9篇：會(huì)計(jì)核算辦法范文

關(guān)鍵詞：交通運(yùn)輸；事業(yè)單位；財(cái)務(wù)管理；會(huì)計(jì)核算

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）07-0-01

一、交通運(yùn)輸事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)狀

交通運(yùn)輸事業(yè)單位的收入主要來(lái)源于國(guó)家財(cái)政補(bǔ)助、上級(jí)補(bǔ)助以及事業(yè)收入等。近年來(lái)，國(guó)家一方面加強(qiáng)了事業(yè)單位預(yù)算外收入的管理；另一方面對(duì)事業(yè)單位車輛的稅費(fèi)進(jìn)行了改革，交通運(yùn)輸事業(yè)單位的財(cái)政收入形成了以國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼為主的基本格局。但是國(guó)家的財(cái)政補(bǔ)貼畢竟是有限的，時(shí)效性也相對(duì)比較低，這些困難給交通部門(mén)財(cái)務(wù)管理提出了新的要求，與此同時(shí)因交通運(yùn)輸事業(yè)單位點(diǎn)多、面廣、線長(zhǎng)，再加上物價(jià)與日俱增，交通運(yùn)輸事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)面臨嚴(yán)重不足的局面。面對(duì)這種的困境，交通運(yùn)輸事業(yè)單位一方面必須加強(qiáng)預(yù)算管理，控制經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支；另一方面要充分利用交通費(fèi)征收管理的各項(xiàng)政策，立足于自身行業(yè)的發(fā)展，多思多做，按照應(yīng)征不漏，解繳及時(shí)的要求，切實(shí)做好各項(xiàng)交通運(yùn)輸費(fèi)征收管理工作。加強(qiáng)交通運(yùn)輸事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作研究有利于突破思路，完善交通部門(mén)各項(xiàng)收支，幫助交通運(yùn)輸事業(yè)單位走出困境，提高工作效率。

二、制定交通運(yùn)輸事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)程與辦法的對(duì)策分析

1.統(tǒng)一交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程與辦法的必要性

交通運(yùn)輸行業(yè)是一個(gè)很特殊的部門(mén)，該部門(mén)在資金的構(gòu)成與分布、資金周轉(zhuǎn)渠道、收入來(lái)源、成本構(gòu)成、成本計(jì)算規(guī)程與辦法、內(nèi)外計(jì)算規(guī)程與關(guān)系等各方面都存在著顯著的差異性。交通運(yùn)輸事業(yè)的特殊性決定了該行業(yè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)程與辦法的特殊性，但是現(xiàn)有的制度與準(zhǔn)則卻沒(méi)有體現(xiàn)出會(huì)計(jì)核算的特殊性。

2.統(tǒng)一交通運(yùn)輸事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算規(guī)程的內(nèi)容

交通運(yùn)輸事業(yè)單位統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算規(guī)程的內(nèi)容主要包括確認(rèn)收入，確認(rèn)費(fèi)用以及計(jì)算成本這幾個(gè)方面。然而，各個(gè)不同類型的單位的收入及成本確認(rèn)各不相同，為此，需要對(duì)不同的會(huì)計(jì)核算規(guī)程進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，以適應(yīng)不同的業(yè)務(wù)核算。

3.統(tǒng)一交通運(yùn)輸事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算辦法的幾點(diǎn)建議

為適應(yīng)交通運(yùn)輸事業(yè)單位工作的特殊性，可以通過(guò)以下兩個(gè)途徑來(lái)解決交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)核算規(guī)程遇到的問(wèn)題：第一，對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程特點(diǎn)的同一性體現(xiàn)出來(lái)的問(wèn)題，我們可以通過(guò)加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)理論的研究進(jìn)行突破?？梢耘c相關(guān)會(huì)計(jì)理論研究單位合作如大學(xué)、會(huì)計(jì)事務(wù)所等，在交通部門(mén)進(jìn)行定期培訓(xùn)，成立課題研究小組或興趣小組，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)與應(yīng)用。

第二，對(duì)于交通運(yùn)輸行業(yè)會(huì)計(jì)核算范圍的確定問(wèn)題，我們可以結(jié)合歷史因素，繼續(xù)深入改革開(kāi)放的思想，實(shí)行大交通的思路，做細(xì)行業(yè)規(guī)則。不僅將常見(jiàn)的會(huì)計(jì)核算工作規(guī)范化，更是將一些會(huì)計(jì)核算的特殊情況編制在內(nèi)，制定包含各種交通運(yùn)輸方式在內(nèi)的會(huì)計(jì)核算規(guī)程。

三、加強(qiáng)交通運(yùn)輸事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的基本思路

1.健全完善財(cái)務(wù)制度，使財(cái)務(wù)管理有章可循

單位應(yīng)結(jié)合新準(zhǔn)則出臺(tái)一整套相對(duì)完整的《財(cái)務(wù)管理辦法》，不但包括大的原則和規(guī)定，而且應(yīng)包括具體的財(cái)務(wù)運(yùn)作辦法，應(yīng)該細(xì)致到每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體的財(cái)務(wù)處理，包括取得、填制憑證，會(huì)計(jì)科目的具體使用等作出非常詳細(xì)的規(guī)定，這樣，就可確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性及可比性，同時(shí)，可使事業(yè)單位的整個(gè)財(cái)務(wù)管理每個(gè)環(huán)節(jié)都能做到有章可循，同時(shí)要建立財(cái)產(chǎn)清查、業(yè)績(jī)考評(píng)制度。

2.搞好財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，規(guī)范好日常財(cái)務(wù)行為

財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作一直以來(lái)是每個(gè)單位所要求抓好的，應(yīng)該是常抓不懈的一項(xiàng)工作，而且應(yīng)該強(qiáng)調(diào)全員參與，如果只是幾名財(cái)務(wù)人員重視基礎(chǔ)工作，那是很難搞好工作的，要將單位的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作以財(cái)務(wù)指導(dǎo)書(shū)的形式下發(fā)，具體規(guī)定到每一個(gè)細(xì)節(jié)每一個(gè)環(huán)節(jié)，規(guī)范好了日常的財(cái)務(wù)行為，形成良好的按實(shí)施細(xì)則辦事的氛圍，財(cái)務(wù)管理就會(huì)取得事半功倍的效果。

3.提高交通運(yùn)輸事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主動(dòng)

通過(guò)實(shí)行改革措施，使交通部門(mén)財(cái)務(wù)管理工作做到“四改變”，進(jìn)而提高交通運(yùn)輸事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性。

第一，變會(huì)計(jì)一人當(dāng)家為職工主動(dòng)當(dāng)家。告別會(huì)計(jì)一人當(dāng)家做事的格局，實(shí)行會(huì)計(jì)人員指導(dǎo)職工參加財(cái)務(wù)管理、核算，告知員工本事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益和預(yù)算，并對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，共同發(fā)現(xiàn)、解決單位財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，提高工作效率。

第二，變事后算賬為事前事后相結(jié)合核算方式，提高財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力。一改以往先花錢(qián)后算賬的局面，經(jīng)費(fèi)使用嚴(yán)格按照預(yù)算、分析、控制、決策和核算的流水線式過(guò)程進(jìn)行核算，有利于控制每個(gè)環(huán)節(jié)，及時(shí)解決問(wèn)題，促進(jìn)單位發(fā)展。

第三，改變會(huì)計(jì)職能，避免會(huì)計(jì)單純進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作，要將會(huì)計(jì)的核算工作轉(zhuǎn)移到事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理上，按照上級(jí)下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行增收節(jié)支的細(xì)算，提高事業(yè)單位的職能和經(jīng)濟(jì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

交通運(yùn)輸事業(yè)因其特殊性，在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作中需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與改革。制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算規(guī)程與辦法，統(tǒng)一實(shí)行現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)管理，強(qiáng)化監(jiān)督，科學(xué)預(yù)算，嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范化程序，提高會(huì)計(jì)專業(yè)人員理論素養(yǎng)和實(shí)務(wù)技能，將會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理進(jìn)行結(jié)合，有利于推進(jìn)交通運(yùn)輸事業(yè)單位發(fā)展。

實(shí)踐證明，只有以提高交通運(yùn)輸事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作為目的，才能真正不斷完善交通運(yùn)輸事業(yè)單位的統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算與統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理工作，交通部門(mén)的各項(xiàng)工作才能真正因此獲得實(shí)際效益。