稅收制度改革精選(九篇)

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第1篇：稅收制度改革范文

一、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行證券征稅的評(píng)價(jià)

我國(guó)現(xiàn)行稅法中涉及到證券稅制方面主要是股息、紅利的規(guī)定?！吨腥A人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)獲得的股息和紅利應(yīng)并入企業(yè)所得額，征收企業(yè)所得稅，對(duì)企業(yè)在證券交易中除成本之外所獲凈收益也作為投資收益計(jì)入企業(yè)利潤(rùn)，征收企業(yè)所得稅。而對(duì)股票交易中的凈虧損，也作為投資損失，在納稅時(shí)用企業(yè)的主營(yíng)及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)加以彌補(bǔ)。我國(guó)的《個(gè)人所得稅法》也將利息、紅利作為個(gè)人收入總額，采用20%的比例稅率，實(shí)行源泉扣除，按次繳納?，F(xiàn)行稅法除了對(duì)股息、紅利征稅外，對(duì)二級(jí)市場(chǎng)的股票交易雙方征收印花稅，其所適用的稅率為0.4%。在上海、深圳兩地對(duì)股票征收印花稅，從目的看，實(shí)際是交易稅。目前的稅制中，由于國(guó)家股不準(zhǔn)在股票市場(chǎng)上流通，故沒有對(duì)國(guó)有股獲得股息、紅利作征稅的規(guī)定。

顯然，這些稅收政策對(duì)證券市場(chǎng)的發(fā)展，增加國(guó)家財(cái)政收入起到了一定的作用。就拿證券交易印花稅來(lái)看，1991年至1997年深滬提供的證券交易印花稅就達(dá)454億元，其中1997年一年提供的證券交易印花稅就達(dá)237億元，該年證券交易稅劃歸中央的部分就達(dá)202億元，占整個(gè)中央稅收入比重的4.74%。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的縱深發(fā)展，證券市場(chǎng)迅速而有效的擴(kuò)張，證券稅制將在控制交易成本，調(diào)節(jié)資金流向和維護(hù)社會(huì)公平等方面發(fā)揮更加有效的推動(dòng)作用。但是，由于證券起點(diǎn)高，發(fā)展快，對(duì)它的運(yùn)作及調(diào)節(jié)作用在我國(guó)還處于探索階段，因此有關(guān)的稅收政策不規(guī)范，不太適應(yīng)證券市場(chǎng)發(fā)展的需要，其弊端也日益顯示出來(lái)：

（1）沒有針對(duì)股市交易行為設(shè)置相應(yīng)的稅種?，F(xiàn)行稅收政策是只對(duì)股票交易征收單一的印花稅，雖然曾起到代償性作用，但未免有與股市稅源分布和股市運(yùn)作不相適應(yīng)之嫌，終究是權(quán)益之計(jì)，非久遠(yuǎn)之策，其局限日益暴露：其一，印花稅的征收客體是憑證，而隨著科技的發(fā)展，證券交易實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化和電子化，每筆交易應(yīng)繳納的稅收均由證券交易所的清算系統(tǒng)自動(dòng)扣劃，證券交易時(shí)既無(wú)實(shí)物憑證，又無(wú)印花稅票，因此再沿用這一稅種是有悖法理，名不正言不順的。其二，對(duì)股市交易雙方各征0.4%的印花稅，投資者不管獲利多少均依此比率征稅。這雖對(duì)控制股票交易雙方有可取之處，但由于不能采取免稅額度給小投資者以優(yōu)惠，難以實(shí)現(xiàn)相對(duì)公平，對(duì)調(diào)節(jié)收入起不到什么作用，使得“馬太效應(yīng)”在證券市場(chǎng)表現(xiàn)得特別明顯，這也有悖于印花稅的設(shè)計(jì)初衷。

（2）征稅面過(guò)窄，國(guó)家稅收流失嚴(yán)重。我國(guó)現(xiàn)行的證券市場(chǎng)稅收制度僅將與股息有關(guān)的股息、紅利及股票轉(zhuǎn)讓行為納入所得稅和印花稅的課稅范圍，而對(duì)企業(yè)債券，投資基金等交易行為沒有相應(yīng)的征稅規(guī)定，在一級(jí)市場(chǎng)、場(chǎng)外交易、繼承、轉(zhuǎn)贈(zèng)等方面的稅收規(guī)定幾乎處于空白狀態(tài)。這種狀況不僅使國(guó)家流失了大量的財(cái)政收入，而且違背了稅收公平原則，妨礙了稅收作用的發(fā)揮。

（3）公司與股東個(gè)人之間對(duì)股息的重復(fù)課稅違背了稅收的公平與效率原則。眾所周知，股份公司派發(fā)給股東個(gè)人的紅利股息是從其稅后利潤(rùn)中支付的，但我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人取得股息紅利應(yīng)按20%的稅率交納個(gè)人所得稅，不作任何扣除。這種作法實(shí)際上是對(duì)股份公司作為股息紅利的稅后利潤(rùn)重復(fù)課稅。這不僅違背了稅收公平原則，形成了對(duì)股息紅利收入的稅收歧視，而且會(huì)妨礙股東將分得股息收入投資到更有效的公司中去，同時(shí)也誘使股份公司通過(guò)少分紅而拉升股價(jià)的方式幫助股東避稅。

（4）上市公司之間及上市公司內(nèi)部各股東之間稅收權(quán)利不平等。無(wú)論從公司平等競(jìng)爭(zhēng)，還是從稅法嚴(yán)肅性來(lái)看，對(duì)股份制企業(yè)都要統(tǒng)一稅制。但各上市公司執(zhí)行的所得稅率可謂五花八門，不僅不同行業(yè)的上市公司執(zhí)行不同的稅率，即使處于相同行業(yè)的公司，稅率執(zhí)行情況也不盡相同。同是汽車行業(yè)，北旅汽車執(zhí)行的稅率為33%，而松遼汽車為10%；同是玻璃行業(yè)，洛陽(yáng)玻璃為33%，福耀玻璃和耀皮玻璃卻反為10%，等等。同時(shí)，股份制企業(yè)的國(guó)家股、法人股和個(gè)人股的要求不盡一致，對(duì)國(guó)家股、法人股的股利所得不征稅，這種只對(duì)個(gè)人股征稅的做法既違背了公平負(fù)稅的原則，也不符合“同股同利”的原則，并不利于國(guó)有股權(quán)的實(shí)現(xiàn)和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

二、我國(guó)證券市場(chǎng)課稅的政策取向及建議

如前所述，目前我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系很不健全，這種證券市場(chǎng)稅收法規(guī)滯后的現(xiàn)象已與飛速發(fā)展的證券市場(chǎng)業(yè)很不適應(yīng)。借鑒國(guó)際通行做法，結(jié)合我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展的特殊性，盡快建立健全我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系，無(wú)疑對(duì)促進(jìn)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展和加快股份制改造具有積極的作用。合理設(shè)計(jì)我國(guó)證券市場(chǎng)的稅收體系，必須考慮以下幾個(gè)問題：

（1）稅制的設(shè)計(jì)調(diào)整應(yīng)立足于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，引導(dǎo)證券市場(chǎng)向著有助于國(guó)有企業(yè)改革的方向發(fā)展。國(guó)有企業(yè)改革的成功與否，關(guān)系著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展，是整個(gè)經(jīng)濟(jì)生活中的關(guān)鍵之所在。而資本市場(chǎng)的完善，不僅可以促進(jìn)企業(yè)資本形成方式的深刻變化，進(jìn)而有效地改變國(guó)有企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，而且，它可以為企業(yè)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓提供市場(chǎng)載體，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的破產(chǎn)兼并等產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換機(jī)制的形成。

（2）證券稅制設(shè)計(jì)目標(biāo)的合理定位。首先，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。一種稅制的設(shè)計(jì)一般考慮經(jīng)濟(jì)目標(biāo)（促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展）和財(cái)政目標(biāo)（組織財(cái)政收入）兩個(gè)方面。就目前而言，我國(guó)的資本市場(chǎng)不僅發(fā)展時(shí)間短，規(guī)模小，而且相關(guān)的制度和規(guī)則也未健全，因此，應(yīng)側(cè)重其適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及對(duì)不同納稅人的稅負(fù)公平，經(jīng)濟(jì)目標(biāo)應(yīng)放在主要位置。其次，對(duì)證券市場(chǎng)設(shè)計(jì)課稅制度應(yīng)努力追求彈性目標(biāo)。彈性稅制的優(yōu)點(diǎn)在于能更加靈活的發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，便于稅收征管和稅收成本最省原則的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)能夠更加體現(xiàn)稅收的有效公平性，使稅制對(duì)所有納稅人都能自覺的一視同仁，利于促進(jìn)社會(huì)收入公平分配的實(shí)現(xiàn)。

（3）減輕資本市場(chǎng)的過(guò)度震蕩，減少資本市場(chǎng)，尤其是證券市場(chǎng)的過(guò)度投機(jī)行為。我國(guó)的證券市場(chǎng)具有極重要的投機(jī)性。除了投資者不成熟外，過(guò)度的市場(chǎng)波動(dòng)也是其最重要的原因。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)在最動(dòng)蕩的1986-1987年中波動(dòng)幅度為23%，日本在同一時(shí)期為19%，而我國(guó)A股1994年波動(dòng)幅度竟達(dá)84%。如此劇烈的股市震蕩，單靠行政手段難以達(dá)到根治目的，最好的辦法就是利用稅收這一手段對(duì)投資者進(jìn)行有效引導(dǎo)，并實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的自動(dòng)穩(wěn)定器職能。

根據(jù)以上要求，立足現(xiàn)階段證券市場(chǎng)發(fā)展的特點(diǎn)，我國(guó)證券市場(chǎng)稅收體系應(yīng)從以下幾個(gè)方面考慮：

（1）全面開征證券交易稅。

證券交易稅是1994年稅制改革中擬開征的稅種。印花稅與證券交易稅的作用與功能比較近似，但作為調(diào)節(jié)證券市場(chǎng)的有力手段，證券交易稅無(wú)論在名稱、征稅范圍、還是在稅率制定方面顯得規(guī)范，證券交易稅取代印花稅不是簡(jiǎn)單機(jī)械的替換，而有其內(nèi)在的必然要求。

證券交易稅的性質(zhì)可歸屬行為稅，是就證券交易行為而征收的稅種，按交易額乘以稅率征收。為了鼓勵(lì)中長(zhǎng)期投資，抑制頻繁買賣的短期炒作行為，有益于股市的穩(wěn)定，無(wú)須再搞“一分為二”，僅對(duì)賣方單方面征稅。為了保持總的稅負(fù)不變，可按0.8%的稅率開征，同時(shí)還可在具體措施上明確持股時(shí)間長(zhǎng)短與稅率差別的關(guān)系。證券交易稅的征稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到發(fā)行環(huán)節(jié)，其征稅對(duì)象應(yīng)包括股票、國(guó)庫(kù)券、債券和投資基金等證券，同時(shí)應(yīng)考慮到我國(guó)目前的證券交易中國(guó)庫(kù)券的轉(zhuǎn)讓仍是主要的，以及它在經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展時(shí)期的特殊作用，對(duì)國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入宜從輕課征。

（2）謹(jǐn)慎開征資本利得稅。

從我國(guó)目前實(shí)際來(lái)看，因存在資本市場(chǎng)剛剛起步，發(fā)育還不成熟，稅收征管手段落后，現(xiàn)金大量的體外循環(huán)等問題，還不宜將資本利得稅作為單獨(dú)一個(gè)稅種開征；同時(shí)從國(guó)際經(jīng)驗(yàn)看，考慮到其成本效益問題，不僅發(fā)展中國(guó)家像巴西、阿根廷、泰國(guó)等，而且部分發(fā)達(dá)國(guó)家如挪威、芬蘭、日本都將資本利得納入普通所得一并征收，并且成為一種總的趨勢(shì)。具體做法是：對(duì)公司利得，區(qū)分長(zhǎng)短期資本利得（兩年為限），對(duì)短期資本利得，按普通稅率即33%征收，對(duì)長(zhǎng)期資本利得，考慮通貨膨脹因素進(jìn)行調(diào)整后，按持有時(shí)間給予減免。對(duì)個(gè)人資本利得，可確定一個(gè)起征點(diǎn)，比如規(guī)定股息的第一個(gè)200元免征，超過(guò)部分再作為其它所得，按20%的稅率征收。另外，考慮到資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)性和投機(jī)性以及抑制資本投機(jī)的需要，為鼓勵(lì)并積極培育我國(guó)的資本市場(chǎng)，吸引國(guó)際資本的流入，對(duì)資本利得應(yīng)采取輕稅負(fù)政策，實(shí)現(xiàn)較多的優(yōu)惠減免。對(duì)公司資本利得，可視不同情況給予免稅、減稅和容許資本損失抵減等優(yōu)惠。對(duì)個(gè)人資本利得，因目前是按次征收，考慮到其累積效應(yīng)，為避免一次集中繳納帶來(lái)的較重的稅負(fù)，可實(shí)現(xiàn)按期間進(jìn)行平均分?jǐn)偫玫姆椒ā?/p>

（3）調(diào)整對(duì)資本收益的征稅。

眾所周知，股息、紅利、利息是投資者將貨幣生產(chǎn)要素投入社會(huì)再生產(chǎn)所取得的風(fēng)險(xiǎn)收入，是對(duì)其推遲個(gè)人消費(fèi)的補(bǔ)償。除國(guó)庫(kù)券利息免稅外，對(duì)資本所得普遍征稅是稅收公平原則的客觀要求與必然趨勢(shì)，1999年對(duì)個(gè)人儲(chǔ)蓄利息所得征個(gè)人所得稅正是這一要求的體現(xiàn)。因此應(yīng)在此基礎(chǔ)上調(diào)整國(guó)家股、法人股的稅收政策，對(duì)國(guó)家股和法人股的股息、紅利課征所得稅，為國(guó)家股進(jìn)入市場(chǎng)并最終規(guī)范我國(guó)的股票市場(chǎng)創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的條件。同時(shí)應(yīng)采取有力的措施，努力消除重復(fù)課稅。對(duì)于這一世界普遍存在的問題，國(guó)際上通行的做法有扣除制、雙率制、抵免制和免除制。隨著股份公司與證券市場(chǎng)的發(fā)展和完善，我國(guó)消除重復(fù)課稅的條件也日趨成熟。筆者認(rèn)為比較理想的選擇是采用抵免制和扣除制，因?yàn)樗饶鼙ＷC國(guó)家財(cái)政收入，又能消除重復(fù)課稅。與國(guó)際常規(guī)做法接軌的免稅制雖然可以徹底消除重復(fù)課稅問題，但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入流失，這在我國(guó)當(dāng)前財(cái)力很困難的形勢(shì)下不宜使用。

第2篇：稅收制度改革范文

現(xiàn)行稅收制度中，與房地產(chǎn)交易相關(guān)的稅種主要有：房產(chǎn)稅、契稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅(個(gè)人或企業(yè))、土地增值稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅以及營(yíng)業(yè)稅的各種附加等。在房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展過(guò)程中現(xiàn)行交易稅收制度對(duì)于調(diào)控市場(chǎng)、規(guī)范交易行為曾經(jīng)發(fā)揮過(guò)重要作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收制度本身的缺陷逐漸暴露出來(lái)。征稅的法律、法規(guī)依據(jù)多在1994年以前制定。過(guò)去，我國(guó)城鎮(zhèn)居民中擁有房的極少，社會(huì)對(duì)于擁有房產(chǎn)者和出租、轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的行為存在嚴(yán)重的偏見，出租房屋收取租金在一定程度上被視為不勞而獲。這些偏見在稅收制度中反映明顯。房產(chǎn)自用稅負(fù)較輕，轉(zhuǎn)讓出租則課以重稅。具體表現(xiàn)為稅種重復(fù)，稅率偏高。詳見附表。

二、現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅制存在的問題

過(guò)去的十多年里，房地產(chǎn)業(yè)發(fā)生了巨大變化。房產(chǎn)總量成倍增加，房?jī)r(jià)與1985年相比上漲了4―5倍。房改的推行使住房私有程度大幅度提升。購(gòu)置房產(chǎn)出租已成為城鎮(zhèn)居民正常投資渠道之一。各類房產(chǎn)交易的活躍程度遠(yuǎn)非十多年前的狀況可以比擬?，F(xiàn)行的從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代稅收體系中演變而來(lái)的房地產(chǎn)交易稅收制度已日漸落后于房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅收制度的弊端越來(lái)越明顯地暴露出來(lái)，主要表現(xiàn)為：

1、稅種繁多，程序復(fù)雜，辦事缺乏透明度。

對(duì)于房地產(chǎn)買賣，賣方要征營(yíng)業(yè)稅及其附加、所得稅、土地增值稅、印花稅。買方要征契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅。房產(chǎn)出租要征房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加、所得稅、土地增值稅等等。稅種繁雜，計(jì)算程序復(fù)雜、辦事效率低下。對(duì)于名目繁多的稅種，專業(yè)工作人員操作起來(lái)都感覺頗為棘手，當(dāng)事人更是似懂非懂，不甚了了。

2、稅率偏高，稅負(fù)沉重。

商品房交易中單位購(gòu)房或個(gè)人購(gòu)買非住宅要繳納契稅3％、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅5％、印花稅0.03％，合計(jì)8.03％；二手房交易中單位售房或個(gè)人轉(zhuǎn)讓高檔住宅及非住宅要繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加6％，印花稅0.05％，合計(jì)6.05％，此外，如有所得和增值，還須繳納所得稅和土地增值稅。房產(chǎn)出租稅率達(dá)18％以上，據(jù)測(cè)算，非住宅出租稅率最高可達(dá)30％。過(guò)重的稅負(fù)使得許多房地產(chǎn)交易行為轉(zhuǎn)入地下，逃避管理，反而導(dǎo)致稅收流失。如房屋出租主動(dòng)申請(qǐng)辦理租賃合同登記備案的極少，房屋租賃管理工作只有深圳、溫州等少數(shù)幾個(gè)城市開展得比較好，大部分城市工作情況都不理想，其主要原因之一就是房屋租賃稅負(fù)太重。

3、稅種交叉，重復(fù)征稅。

對(duì)于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，賣方征收營(yíng)業(yè)稅，買方征收契稅，同一標(biāo)的交易的雙方都要課稅，是雙重征稅。另外買方既征收契稅，又征收印花稅；賣方既征所得稅，又征增值稅，屬稅種交叉，重復(fù)征稅。

4、流通環(huán)節(jié)稅負(fù)沉重，忽視占有、使用環(huán)節(jié)的稅收。

對(duì)于私有住宅，自用不征稅，出租即課以重稅。非住宅自用只征房產(chǎn)稅，出租則要征產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅及其附加、所得稅、土地增值稅等，稅負(fù)成倍增加。流通環(huán)節(jié)稅負(fù)繁重，占有、使用環(huán)節(jié)的稅收尚未受到重視。

5、政策調(diào)整不均衡，不同標(biāo)的之間的稅負(fù)相差太大。

幾年來(lái)，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)稅收政策作了多次調(diào)整，但未以全面促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展考慮。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅字(1999)210號(hào)文件下調(diào)了普通住宅交易的稅負(fù)，對(duì)于非普通住宅沒有作相應(yīng)調(diào)整(普通住宅的概念不明確問題在下文討論。為便于敘述，筆者暫以非普通住宅一詞指代普通住宅以外的包括別墅、度假村等高檔住宅以及商店、寫字樓、車庫(kù)等非住宅在內(nèi)的各類房產(chǎn))。政策調(diào)整不均衡，使得不同標(biāo)的房地產(chǎn)交易稅率相差很大，若再考慮價(jià)格差別因素，稅負(fù)差距更大。

三、海外國(guó)家和地區(qū)的房地產(chǎn)稅制比較分析

作為調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的手段和財(cái)政收入的重要來(lái)源，房地產(chǎn)稅在各個(gè)國(guó)家和地區(qū)都受到了極大的重視。各國(guó)(地區(qū))的房地產(chǎn)稅制有諸多不同之處，但綜合來(lái)看，房地產(chǎn)稅可分為以下三類：

1、房地產(chǎn)取得稅類。在國(guó)外取得房地產(chǎn)時(shí)必須向政府交納各種房地產(chǎn)稅。該稅類主要包括：(1)登記許可稅費(fèi)。它是在不動(dòng)產(chǎn)登記時(shí)，政府課征的一種稅。稅基為登記時(shí)的價(jià)格，稅率因登記的內(nèi)容不同而不同。日本、德國(guó)、比利時(shí)、意大利都開征此稅。(2)不動(dòng)產(chǎn)取得稅。不動(dòng)產(chǎn)無(wú)論是原始取得還是繼承取得，均需向政府交納不動(dòng)產(chǎn)取得稅，計(jì)稅依據(jù)為取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的評(píng)估價(jià)格。(3)印花稅。納稅人是領(lǐng)受特殊文件、合同、公證和稅法上列舉的其他憑證的人。芬蘭對(duì)不動(dòng)產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓行為及有關(guān)證書征收印花稅，稅率不等，最低1．5％，最高6％； 日本房地產(chǎn)買賣合同應(yīng)繳印花稅，稅率根據(jù)合同的交易價(jià)值確定。

2、房地產(chǎn)保有稅類。對(duì)房地產(chǎn)保有征稅的目的在于合理調(diào)節(jié)政府與房屋或土地實(shí)際占有者之間的收益分配。在這一階段，目前世界上通行的主要稅種是財(cái)產(chǎn)稅，包括了一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。(1)將房地產(chǎn)稅納入一般財(cái)產(chǎn)稅中課征。操作方法是將不動(dòng)產(chǎn)和其他財(cái)產(chǎn)捆在一起，依據(jù)財(cái)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值課稅，以美國(guó)為代表。(2)對(duì)土地或房屋所有或占有者征收個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅按不同財(cái)產(chǎn)分別課征，而不是將所有的財(cái)產(chǎn)合并課征一般財(cái)產(chǎn)稅?，F(xiàn)今各國(guó)課征的有關(guān)房地產(chǎn)的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅主要包括：對(duì)房屋征收的房產(chǎn)稅，如法國(guó)的房屋稅：對(duì)土地征收的土地稅，如日本的地價(jià)稅(屬日本國(guó)稅)；巴西的農(nóng)村土地稅等；對(duì)土地房產(chǎn)一起征收的房地產(chǎn)稅或不動(dòng)產(chǎn)稅，如墨西哥、波蘭的房地產(chǎn)稅，泰國(guó)的住房建筑稅及巴西、芬蘭的不動(dòng)產(chǎn)稅。計(jì)稅依據(jù)為土地、房屋或者不動(dòng)產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，對(duì)特殊用途的，如公共、宗教和教育等物業(yè)實(shí)行減免措施。

3、房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅類。房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)稅是在土地或房屋發(fā)生轉(zhuǎn)移、買賣時(shí)征收的。其主要稅種有：(1)所得稅。房地產(chǎn)的所有者、經(jīng)營(yíng)者，由房地產(chǎn)有償轉(zhuǎn)讓獲得的收入，都必須向政府交納所得稅。大多數(shù)國(guó)家把房地產(chǎn)收入作為企業(yè)或個(gè)人總收入的一部分，合并其他所得課征綜合所得稅。為了抑制房地產(chǎn)投機(jī)、合理分配土地增值，日本、法國(guó)和韓國(guó)對(duì)短期性土地轉(zhuǎn)讓加重收稅。(2)資產(chǎn)利得稅。世界許多國(guó)家對(duì)具有投機(jī)性的資產(chǎn)利得，開征“資產(chǎn)利得稅”。征稅目的在于控制地價(jià)上漲，調(diào)節(jié)土地收益分配。法國(guó)、英國(guó)、愛爾蘭等國(guó)都開設(shè)了“資產(chǎn)利得稅”，美國(guó)也設(shè)置了類似“資產(chǎn)利得稅”的，“資產(chǎn)增益稅”。(3)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移增值稅。有些國(guó)家和地區(qū)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益分離出來(lái)，單獨(dú)作為征稅對(duì)象，征收增值稅。如意大利和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的土地增值稅等。

從上述分析中可以發(fā)現(xiàn)，海外國(guó)家和地區(qū)的房地產(chǎn)稅收體系具有兩個(gè)共同特點(diǎn)。一是在稅種設(shè)計(jì)方面“重保有、少流通”，即從稅收的分布結(jié)構(gòu)來(lái)看，重視對(duì)房地產(chǎn)保有階段的征稅，而在房地產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓方面設(shè)計(jì)的稅種則相對(duì)較少。這樣的稅種結(jié)構(gòu)極大地鼓勵(lì)了不動(dòng)產(chǎn)的正常流轉(zhuǎn)，很好地調(diào)控了市場(chǎng)供求關(guān)系。另一個(gè)特點(diǎn)是在稅負(fù)水平方面堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”的原則。所謂“寬稅基”是指海外的國(guó)家和地區(qū)，除了對(duì)公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)實(shí)行免稅措施外，凡擁有或占有不動(dòng)產(chǎn)者均要向政府繳納房地產(chǎn)稅，為房地產(chǎn)稅收入提供了穩(wěn)定充足的物質(zhì)基礎(chǔ)： “少稅種”是指有關(guān)房地產(chǎn)稅的稅類較少。這樣，既可以避免因稅種復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅等稅負(fù)不公現(xiàn)象的發(fā)生，又可以降低稅收征管的成本，提高稅收效率；“低稅率”是指各稅種的稅率普遍水平都不高，從而減少了納稅人的心理恐懼。這些海外國(guó)家和地區(qū)的房地產(chǎn)稅雖然稅率不高，卻能在稅基較寬、征收效率較高的條件下，創(chuàng)造相對(duì)穩(wěn)定和豐厚的財(cái)政收入。

四、對(duì)我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅收制度改革的幾點(diǎn)建議

中國(guó)已經(jīng)加入WTO，今后，會(huì)有更多的外資投入我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)，投資領(lǐng)域除房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域外，投資二級(jí)市場(chǎng)買賣租賃也會(huì)大量增多。要對(duì)現(xiàn)行房地產(chǎn)交易稅收制度進(jìn)行改革，構(gòu)建與國(guó)際慣例接軌的房地產(chǎn)交易稅收體系。要改變目前的限制流通的做法，降低流通環(huán)節(jié)的交易稅負(fù)，激活市場(chǎng)，促進(jìn)流通，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)全面健康發(fā)展。1994年以后有過(guò)幾次稅收政策調(diào)整，大抵是調(diào)整稅率，沒有涉及稅種歸并精簡(jiǎn)，力度太小，應(yīng)當(dāng)增大稅制改革力度。根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況，參照部分WTO成員國(guó)房地產(chǎn)稅收制度，并提出以下幾點(diǎn)建議。

1、簡(jiǎn)化流通環(huán)節(jié)稅種，提高辦事效率。

目前流通稅種繁多，辦理房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃手續(xù)，僅各種稅單就要打印許多張，辦事效率低下，根本談不上透明度。要?dú)w并精簡(jiǎn)稅種。除房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)企業(yè)外，其他單位和個(gè)人的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，不征營(yíng)業(yè)稅；取消對(duì)個(gè)人征收固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；將契稅改名為房地產(chǎn)取得稅；將所得稅、增值稅合并。簡(jiǎn)化后流通環(huán)節(jié)除印花稅仍雙方繳納外，轉(zhuǎn)讓方、出租方只繳納所得稅，購(gòu)買方只繳納房地產(chǎn)取得稅。

2、降低流通環(huán)節(jié)稅率，促進(jìn)流通降低流通環(huán)節(jié)的稅負(fù)，以達(dá)到活躍交易市場(chǎng)，促進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展的目的。住宅、非住宅轉(zhuǎn)讓的稅率應(yīng)當(dāng)大體一致。按合并后的稅種，印花稅稅率取0．05％，稅基應(yīng)為轉(zhuǎn)讓、出租合同金額、出租的按年計(jì)征。轉(zhuǎn)讓出租所得稅的稅率取5％左右，稅基應(yīng)為房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出租的凈所得額。房地產(chǎn)取得稅的稅率住宅取1．5％，非住宅取2％，稅基為房地產(chǎn)價(jià)值。固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅稅率應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)研究確定。

3、全面開征房產(chǎn)稅

為優(yōu)化資源配置，擴(kuò)大稅源、保證房地產(chǎn)稅收總收入不因流通調(diào)節(jié)稅率的下調(diào)而大幅度下降，同時(shí)為便于稅收征管和房產(chǎn)管理，應(yīng)全面開征房產(chǎn)稅。即不論住宅或非住宅，也不論出租或自用全面征收房產(chǎn)稅。非住宅稅率取1％；考慮到目前有相當(dāng)多的居民購(gòu)買房改房、經(jīng)濟(jì)適用房仍靠銀行貸款支持，擁有私人住宅的多數(shù)居民屬中低收入者，住宅房產(chǎn)稅可暫采用低稅率，取0．5％左右，逐步過(guò)渡到與非住宅相同。同時(shí)采取優(yōu)惠政策，減輕低收入家庭的稅收負(fù)擔(dān)，如每個(gè)家庭可享受80―100平方米住宅房產(chǎn)稅免稅優(yōu)惠，或低收入家庭通過(guò)申報(bào)、公示、審批等公開程序，免交一處住宅房產(chǎn)稅。

全面開征房產(chǎn)稅后，城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整，以避免重復(fù)征稅。

4、開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，調(diào)整社會(huì)分配不均。

房產(chǎn)繼承或贈(zèng)與，均比照房地產(chǎn)取得稅的有關(guān)規(guī)定，對(duì)房產(chǎn)承受人征收遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，同時(shí)對(duì)房產(chǎn)承受人征收所得稅。稅基為房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值，稅率及起征點(diǎn)應(yīng)廣泛聽取各界意見后確定。

第3篇：稅收制度改革范文

根據(jù)《深化財(cái)稅體制改革總體方案》，未來(lái)財(cái)稅改革的重點(diǎn)有三個(gè)方面，分別是改進(jìn)預(yù)算管理制度、深化稅收制度改革、調(diào)整中央和地方間財(cái)政關(guān)系。稅制改革的重點(diǎn)是“六稅一清”：“六稅”一是“營(yíng)改增”，二是消費(fèi)稅改革，三是資源稅改革，四是環(huán)保稅，五是房地產(chǎn)稅立法，六是個(gè)人所得稅改革；一清主要指“清理稅收優(yōu)惠”。在這樣的大背景下，汽車稅收應(yīng)該進(jìn)行系統(tǒng)的改革。

目前國(guó)內(nèi)涉車的稅收有購(gòu)置稅、車船稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅和燃油消費(fèi)稅等，絕大多數(shù)是國(guó)稅，屬于地方稅的只有車船稅。而城市道路建設(shè)和交通管理是地方政府的事情，汽車消費(fèi)稅中央統(tǒng)一征收，地方政府缺乏有效的經(jīng)濟(jì)手段調(diào)節(jié)汽車消費(fèi)，造汽車有稅收，賣汽車沒有稅收，不利于解決交通堵塞、環(huán)境污染等問題。

最近財(cái)政部財(cái)科所所長(zhǎng)賈康表示，消費(fèi)稅的改革方案，首先是把消費(fèi)稅的可行部分推到零售環(huán)節(jié)，歸地方掌握，以增加“營(yíng)改增”后的地方稅收，同時(shí)促進(jìn)地方政府更多關(guān)心轄區(qū)內(nèi)的供銷兩旺，而非吸引企業(yè)投資；其次是對(duì)資源環(huán)境進(jìn)行調(diào)節(jié)；三是對(duì)炫耀性奢侈品消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。

另有報(bào)道稱將降低或者取消小排量汽車和新能源汽車等產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率，提高大排量汽車消費(fèi)稅率，而征收環(huán)節(jié)的調(diào)整將在2015年進(jìn)行，消費(fèi)稅改革利好小排量汽車、節(jié)能產(chǎn)品、日常消費(fèi)品等。

目前，車輛購(gòu)置稅稅率，所有應(yīng)稅車輛不論排量大小，不論耗油量多少，不論排放標(biāo)準(zhǔn)高低，統(tǒng)一實(shí)行10%的比例稅率，這缺乏應(yīng)有的科學(xué)性、明確的目的性和一定的針對(duì)性，所以，現(xiàn)行車輛購(gòu)置稅稅率設(shè)置的政策導(dǎo)向不明確，未能充分發(fā)揮稅收這一政策工具的作用，需要改革和完善。2009-2010年期間，國(guó)家對(duì)小排量汽車實(shí)行優(yōu)惠，不僅刺激了汽車消費(fèi)，更重要的是推動(dòng)節(jié)能減排。這一政策取消之后，小排量汽車的消費(fèi)大幅度下降，被稱為“油老虎”的SUV銷量大幅增加，可以看出購(gòu)置稅沒有起到應(yīng)有的作用。

第4篇：稅收制度改革范文

[關(guān)鍵詞] 稅收公平；個(gè)人所得稅；改革；完善

一、稅收公平原則的內(nèi)涵

稅收公平原則是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的最重要的原則。它包含了社會(huì)公平、經(jīng)濟(jì)公平和負(fù)擔(dān)公平這三個(gè)個(gè)方面。

1、社會(huì)公平

稅收公平，首先是作為社會(huì)公平問題而受到重視的。社會(huì)公平問題歷來(lái)是影響社會(huì)穩(wěn)定的重要因素之一，雖然有種種應(yīng)該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過(guò)程中，客觀上存在利益的對(duì)立和抵觸，納稅人對(duì)征稅是否公平、合理，自然就分外關(guān)注。要使納稅人如實(shí)申報(bào)并依法納稅，必須使其相信稅收是公平征收的。如果人們看到和他們富裕程度相同甚至遠(yuǎn)較他們富裕的鄰人少繳很多稅甚至享受免稅待遇，如果人們認(rèn)為現(xiàn)實(shí)稅制存在著偷漏稅或避稅現(xiàn)象，納稅人的信心就會(huì)下降，納稅人很可能會(huì)因此而千方百計(jì)地逃稅以至抗稅，所以社會(huì)公平要求平等納稅。

2、經(jīng)濟(jì)公平

經(jīng)濟(jì)公平，就是從分配過(guò)程和分配結(jié)果等方面來(lái)判斷公平實(shí)現(xiàn)的狀況，以使社會(huì)成員向社會(huì)提供的貢獻(xiàn)與索取的福利水平相平衡。這要求稅收保持中性，做到起點(diǎn)公平、過(guò)程公平、結(jié)果公平。因此對(duì)所有從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，包括經(jīng)營(yíng)者和投資者，同等對(duì)待，以便為經(jīng)營(yíng)者創(chuàng)造一個(gè)合理的稅收環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于客觀上存在不公平的因素，需要通過(guò)差別征稅實(shí)施調(diào)節(jié)。這并不是歧視對(duì)待，相反有條件的差別對(duì)待也是公平的一種體現(xiàn)。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制及其存在的問題

1、我國(guó)個(gè)人所得稅稅制無(wú)法體現(xiàn)公平

采用分類所得稅制難以體現(xiàn)稅收公平原則。我國(guó)個(gè)人所得稅制把征稅對(duì)象分為11類，對(duì)不同的來(lái)源所得分項(xiàng)征收，分項(xiàng)制定征收標(biāo)準(zhǔn)，其優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確，征管方便，但是這樣的分類所得稅制不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力，會(huì)造成收入來(lái)源豐富不在法定范圍內(nèi)而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來(lái)源比較常規(guī)和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)公平原則的。

2、我國(guó)個(gè)人所得稅征管制度不健全

稅務(wù)部門征管作息不暢，個(gè)人所得稅征管制度不健全。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無(wú)法統(tǒng)計(jì)匯總，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控狀態(tài)。此外，對(duì)偷逃個(gè)人所得稅行為懲處不力，影響個(gè)人所得稅征管執(zhí)法的嚴(yán)肅性。

三、依公平原則完善個(gè)人所得稅制度的構(gòu)想

針對(duì)目前個(gè)人所得稅制存在的問題，我們應(yīng)該加快推進(jìn)個(gè)人所得稅制的改革，制定一套與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，構(gòu)建和諧社會(huì)，提高民族創(chuàng)新能力等相適應(yīng)的個(gè)人所得稅制。

1、實(shí)行綜合為主、分類為輔的課征制

世界各國(guó)個(gè)人所得稅課稅模式基本上有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制。在這三種稅制模式中最能體現(xiàn)公平稅負(fù)原則的當(dāng)屬綜合所得稅制。當(dāng)前絕大多數(shù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)人所得稅制經(jīng)過(guò)改革后采取的都是這一模式，而且許多發(fā)展中國(guó)家也都傾向于采用這一課稅模式。但考慮到我國(guó)當(dāng)前的稅收征管水平及各種外部環(huán)境的限制，為了既增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性，又具有可操作性，當(dāng)前在我國(guó)采用分類綜合所得稅制最為合適，然后在此基礎(chǔ)上，逐步提高征管水平，逐步改善外部環(huán)境，進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)向綜合所得稅制的過(guò)渡。

2、采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

采用合理的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)對(duì)個(gè)人所得稅中的合理費(fèi)用項(xiàng)目予以扣除是世界大部分國(guó)家都采用的，由于各國(guó)個(gè)人所得稅制不同，其相應(yīng)的扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)有所不同。我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除主要包括兩個(gè)方面一是經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的扣除，適用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得；二是生計(jì)費(fèi)用的扣除，適用于非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包所得的勞動(dòng)所得。對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除，按照純收入征稅原則和一般國(guó)家的通行做法，可采取據(jù)實(shí)列支或在限額內(nèi)列支辦法扣除，目前學(xué)界已取得較為一致的看法，產(chǎn)生異議較多的是生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯貢亮，周仕雅.從稅基的視角完善個(gè)人所得稅制[J].稅務(wù)研究，2007，（6）：3

第5篇：稅收制度改革范文

不重復(fù)征稅是當(dāng)前我國(guó)稅收制度中一個(gè)重要的原則，營(yíng)改增稅收制度改革在幾個(gè)行業(yè)中試行，例如：交通運(yùn)輸業(yè)、小部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，取得了很好的效果。各大省市也開始實(shí)行這一稅收改革制度，在原有的增值稅百分之十七標(biāo)準(zhǔn)利率和百分之十三低稅率的前提下，新增加了百分之十一和百分之六兩個(gè)檔的低稅率。在過(guò)去征收營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候是全額計(jì)征，不需要扣除成本費(fèi)用，在改革以后雖然稅率有些提高，但是直接抵扣了一部分的成本進(jìn)項(xiàng)稅額，這就比改革之前提高了百分之八，但是能夠抵扣的項(xiàng)目不超過(guò)一般，這就可能導(dǎo)致稅負(fù)的增加；當(dāng)前有很多服務(wù)行業(yè)能夠抵扣的項(xiàng)目比較少，稅率又比以前搞，縣減方面表現(xiàn)的并不明顯，我們還要根據(jù)實(shí)際企業(yè)的需要來(lái)進(jìn)行改革。政府收益比較高是動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的原始納稅人，所以這類行業(yè)能夠抵扣的項(xiàng)目比較多，所以產(chǎn)生了明顯的稅負(fù)減少效果。對(duì)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的稅務(wù)改革制度，不僅能夠降低商品稅負(fù)，還能夠?yàn)榇蟊娞峁┓?wù)的同時(shí)給購(gòu)買方提供增值稅發(fā)票，這也是吸引一些有納稅人資格的商家購(gòu)買這種服務(wù)，進(jìn)而增加企業(yè)的銷售額，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。例如提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的企業(yè)，因?yàn)槌凶夥侥軌蛉〉米赓U增值發(fā)票，所以能夠使企業(yè)在資金不足的情況選擇租賃設(shè)備，進(jìn)而及時(shí)擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。雖然對(duì)那些研發(fā)技術(shù)服務(wù)行業(yè)抵扣的項(xiàng)目比較少，但是能夠?yàn)槠髽I(yè)提供抵憑證，這就使商家購(gòu)買相關(guān)技術(shù)成本降低了，進(jìn)而推動(dòng)了行業(yè)的快速發(fā)展和創(chuàng)新能力。

總之，雖然有些企業(yè)的稅負(fù)減少的并不明顯，但是也能夠起到促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的作用，進(jìn)一步提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。企業(yè)所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是按稅法規(guī)定的營(yíng)業(yè)收入扣除營(yíng)業(yè)稅金和相關(guān)成本、費(fèi)用、損失之后的所得額；稅改前營(yíng)業(yè)稅計(jì)入了企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅金中，因此抵減了所得稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，稅改后上交的增值稅做為價(jià)外稅，不會(huì)影響企業(yè)所得稅的計(jì)算，所以對(duì)于上述稅改行業(yè)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅變成了增值稅，企業(yè)所得稅額的增加是不可避免的。通過(guò)目前我國(guó)稅收制度改革情況來(lái)看，我國(guó)的稅收制度改革正向著發(fā)達(dá)國(guó)家稅收制度發(fā)展，通過(guò)改革不斷增加直接稅在稅收總額的比例，這也能夠起到調(diào)整當(dāng)前貧富差距的作用，雖然說(shuō)當(dāng)前的稅收制度改革的目的主要就是減少商品稅，但是目前來(lái)看間接提高了所得稅。由于商品稅會(huì)直接影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中商品的流通價(jià)格，也直接會(huì)影響到商品的需求能力，所以改革商品稅所起到的調(diào)控作用比其他稅收改革更加明顯。一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)得到了一定的發(fā)展，所得稅的調(diào)控能力必須能夠發(fā)揮出來(lái)，增加直接稅在總稅收中的比例，能夠更加平衡國(guó)家的財(cái)政稅收，進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。目前我國(guó)稅收制度中的主體稅制結(jié)構(gòu)是間接稅，這種稅制結(jié)構(gòu)能夠很好的均衡各方面的稅收，但是本身具有一定的累退性，不能夠形成合理的稅收分配關(guān)系，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，如果我們一直把稅收增收的重點(diǎn)放在間接稅上，就會(huì)導(dǎo)致貧富差距過(guò)大的情況。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家中，一個(gè)國(guó)家的稅制結(jié)構(gòu)由流轉(zhuǎn)稅為主的單稅收結(jié)構(gòu)發(fā)展為流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙稅收主體結(jié)構(gòu)，其人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值發(fā)展為七百元美金，例如日本轉(zhuǎn)換時(shí)的人均經(jīng)濟(jì)水平位七百八十九美元，而美國(guó)為八百一十五美元。我們當(dāng)前的人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值是五千四百三十二美元，這也說(shuō)明了我們當(dāng)前已經(jīng)具備了稅收結(jié)構(gòu)模式轉(zhuǎn)換的條件。

二、結(jié)束語(yǔ)

第6篇：稅收制度改革范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)稅改革；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要包含兩方面：一是企業(yè)沒有按照相關(guān)法規(guī)進(jìn)行納稅工作，存在偷稅漏稅情況，面對(duì)這種情況企業(yè)將面臨補(bǔ)稅、罰款、繳納稅收滯納金、甚至于接受刑事處罰等情況；二是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中計(jì)算稅款方法不正確；不明確繳稅制度，承擔(dān)了企業(yè)不必承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)一定要做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，保證企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

一、財(cái)稅改革背景下出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因

由于我國(guó)正在進(jìn)行財(cái)稅改革工作，基于此，企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有以下三點(diǎn)：

(一)我國(guó)目前正在不斷完善企業(yè)的稅收體系、稅收制度以及稅收的征管制度與稅法相關(guān)法律。在進(jìn)行納稅工作時(shí)，如果企業(yè)沒有應(yīng)用新的稅收制度，仍然根據(jù)傳統(tǒng)稅收方法進(jìn)行納稅工作，那么很有可能做出違法操作，增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能。

(二)我國(guó)社會(huì)市場(chǎng)的主體是企業(yè)，由于目前企業(yè)市場(chǎng)的交易方式日益增多，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)有更多的項(xiàng)目涉及稅收工作，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時(shí)需要考慮的事情也在不斷增加，增加企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能。

(三)雖然企業(yè)在進(jìn)行稅收工作時(shí)會(huì)根據(jù)稅收法律去計(jì)算稅款，但是企業(yè)通過(guò)這種方式計(jì)算出來(lái)的應(yīng)繳納的所得稅、增值稅都與實(shí)際存在一定差距，如果按照計(jì)算數(shù)值去繳納稅款，那么企業(yè)需要時(shí)刻準(zhǔn)備好承擔(dān)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)稅改革簡(jiǎn)介

我國(guó)財(cái)稅改革分為三個(gè)方面，即稅收制度改革、稅收征管制度改革與稅收系統(tǒng)改革。每個(gè)方面的整改方面都存在一定差別。

(一)稅收制度改革我國(guó)稅收制度進(jìn)行改革是2007年開始的，到目前都沒有結(jié)束。具體改革措施有這幾點(diǎn)：2007年相關(guān)部門宣布合并內(nèi)外企業(yè)所得稅政策的；2009年相關(guān)部門對(duì)增值稅暫行條例進(jìn)行修改；2012年建立營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，2016年全面推行，至此使用了66年的營(yíng)業(yè)稅徹底廢除，成為了歷史；在2017年至2019年，我國(guó)財(cái)政相關(guān)部門對(duì)增稅稅率進(jìn)行調(diào)整，推出加計(jì)抵減、增量留抵與稅額退還等政策，同時(shí)完善了個(gè)人所得稅、車船稅、資源稅等相關(guān)稅收政策，將房地產(chǎn)稅政策也加入改革制度中。

(二)稅收征管制度改革稅收征管制度改革發(fā)展歷史比較短，具體發(fā)展歷史如下：2015年頒布了《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，也正是這一稅法的頒布，使得我國(guó)稅收征管制度改革拉開序幕；2018年我國(guó)相關(guān)部門頒布并開始實(shí)施《改革方案》，其中指出，稅收征管制度改革應(yīng)從縣鄉(xiāng)開始開展，合并其國(guó)稅、地稅等稅收工作，然后在逐漸完成省市國(guó)稅、地稅等稅收工作的合并任務(wù)。

(三)稅收系統(tǒng)改革截至目前，我國(guó)稅收系統(tǒng)改革分為兩個(gè)階段，具體如下：第一階段：2016年金稅三期建設(shè)工作竣工，使得稅收系統(tǒng)的運(yùn)行更為穩(wěn)定，并且其中包含了所有稅收種類與各個(gè)環(huán)節(jié)。第二階段：自2017年開始至2018年結(jié)束，各鄉(xiāng)、縣、市完成了稅收征管制度省集中化任務(wù)，完成了自然人征管系統(tǒng)的建設(shè)，使得民眾可以通過(guò)系統(tǒng)查看個(gè)人收入與財(cái)產(chǎn)信息需要進(jìn)行的納稅工作。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

企業(yè)需要面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很多，具體可以分為以下幾類。

(一)根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生方式進(jìn)行劃分，即企業(yè)沒有按照相關(guān)要求繳納稅款，導(dǎo)致稅收相關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行檢查工作，如果確實(shí)存在問題，那么還會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行稅款補(bǔ)交以及繳納稅收滯納金；企業(yè)出現(xiàn)稅款繳納過(guò)多的情況，降低企業(yè)受益[1]。

(二)根據(jù)稅收方式進(jìn)行劃分，即稅收種類以及納稅方式都存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，如基于增值稅以及附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等稅收種類產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)；再如由于企業(yè)在登記申請(qǐng)表格時(shí)出現(xiàn)信息填寫錯(cuò)誤，屬于因?yàn)榧{稅方式產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

(三)根據(jù)稅收過(guò)失程度進(jìn)行劃分，即企業(yè)在稅收方面存在過(guò)失但影響較小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或企業(yè)故意做出偷稅漏稅舉動(dòng)所產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、財(cái)稅改革下企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問題

(一)新制度與舊制度更替帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由于財(cái)稅改革工作正在進(jìn)行中，因此很多企業(yè)目前還無(wú)法適應(yīng)新的財(cái)稅政策，在工作中經(jīng)常出現(xiàn)問題。比如企業(yè)在進(jìn)行“營(yíng)改增”工作時(shí)對(duì)未完成的項(xiàng)目可以選擇繼續(xù)使用舊制度，也可以選擇新制度。而且企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，新制度與舊制度之間存在很多交叉部分，稅收工作比較混亂，很容易出現(xiàn)繳納稅款不及時(shí)的情況。

(二)稅款繳納過(guò)多帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在財(cái)稅改革過(guò)程中，“營(yíng)改增”改革是非常重要的一項(xiàng)，這項(xiàng)工作在改革過(guò)程中涉及很多的財(cái)稅優(yōu)惠政策，比如包括退稅政策、免收增值稅政策以及其他具有特殊要求的稅收政策。這一情況也在側(cè)面表達(dá)了在財(cái)稅改革過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)新的稅收政策。因此，企業(yè)一定要及時(shí)調(diào)整稅收工作方面的工作計(jì)劃。

(三)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅收帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開展財(cái)稅改革工作之后，企業(yè)需要處理更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣工作，財(cái)會(huì)人員要熟悉部分進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的有關(guān)政策，比如企業(yè)用于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的投入不能進(jìn)行抵扣，如果企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票既涉及增值稅一般納稅征收項(xiàng)目，又涉及到簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目，則這部分項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅款首先要將簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅按比例拆分出去，然后再進(jìn)行稅款抵扣工作。而且此項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅抵扣操作會(huì)提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在后期企業(yè)需要進(jìn)行補(bǔ)救措施，補(bǔ)繳稅款并繳納滯納金，更嚴(yán)重者可能會(huì)影響企業(yè)聲譽(yù)[2]。

(四)未全面掌握稅收政策帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在財(cái)稅改革工作開始之后我國(guó)的稅收減免政策也發(fā)生了一些改變，由傳統(tǒng)的批準(zhǔn)制改為了備案制，這就提高了企業(yè)需要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此如果企業(yè)稅務(wù)工作人員未能及時(shí)全面地掌握最新的稅收政策，在進(jìn)行稅收工作時(shí)未按照最新的減免政策進(jìn)行實(shí)施，受備案制度影響，企業(yè)無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)這些問題，在發(fā)現(xiàn)后需要繳納滯納金，同時(shí)承擔(dān)這種情況給企業(yè)到來(lái)的后果。

五、企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制定的政策

(一)建立并完善相關(guān)制度企業(yè)應(yīng)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，同時(shí)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，以便于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遇到稅務(wù)問題時(shí)可以有處理依據(jù)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門人員在處理稅收工作時(shí)要學(xué)會(huì)識(shí)別，識(shí)別項(xiàng)目需要承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有什么，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)造成哪些影響。然后根據(jù)分析內(nèi)容制定應(yīng)急措施，盡可能減少企業(yè)損失。因此企業(yè)需要制定相關(guān)制度，比如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度、發(fā)票管理制度，稅收預(yù)算制度與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自查制度等。企業(yè)通過(guò)這些規(guī)定降低出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，以便于企業(yè)的未來(lái)發(fā)展[3]。

(二)企業(yè)財(cái)會(huì)人員要主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)企業(yè)要提高財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)，可以通過(guò)培訓(xùn)的方式幫助財(cái)會(huì)人員掌握稅收知識(shí)，這種做法的優(yōu)點(diǎn)有以下兩點(diǎn)。1.通過(guò)培訓(xùn)，讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員掌握最新的稅收制度，提高各位財(cái)會(huì)人員的稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。2.避免企業(yè)財(cái)會(huì)人員在進(jìn)行稅收工作時(shí)，因不了解相關(guān)稅收政策，而導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

(三)提高企業(yè)員工防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)如果企業(yè)員工有防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，那么企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的工作將更容易開展。因此，企業(yè)管理者在提高自身防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的同時(shí)，應(yīng)該向企業(yè)員工普及防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的必要性，幫助企業(yè)員工了解稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響有哪些?？梢酝ㄟ^(guò)宣傳或者培訓(xùn)的方式來(lái)完成此項(xiàng)工作，最重要的是在此項(xiàng)工作開展期間，企業(yè)管理人員要帶頭參加，通過(guò)自身實(shí)際行動(dòng)來(lái)向企業(yè)員工表達(dá)此項(xiàng)工作的重要性。

第7篇：稅收制度改革范文

政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生的稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。政策性稅收籌劃是一種新的更有效率的稅收制度來(lái)改進(jìn)、替代另一種稅收制度的過(guò)程。這一基本論斷是本文從新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的視角來(lái)透視政策性稅收籌劃的基本依據(jù)。

政策性稅收籌劃起點(diǎn)

根據(jù)新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本理論，稅收制度的非均衡可理解為稅收博弈的參與人對(duì)現(xiàn)行稅制不滿意狀態(tài)，從供求關(guān)系看，是指制度供給與制度需求不一致的一種狀態(tài)。政策性稅收籌劃實(shí)際上就是對(duì)稅收制度非均衡的一種反應(yīng)。

從政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)稅收制度的非均衡主要表現(xiàn)為稅收制度的需求缺口，即對(duì)新的稅收制度需求的產(chǎn)生先于該制度實(shí)際供給的形成，從而造成稅收制度有效供給的不足。稅收制度的非均衡產(chǎn)生的原因主要是源于稅收政策實(shí)施中的統(tǒng)一性與行業(yè)執(zhí)行特殊性的矛盾。因?yàn)楝F(xiàn)有的國(guó)家層面上的稅法與各種稅收政策的制定和實(shí)施，是基于全國(guó)“一盤棋”的考慮，強(qiáng)調(diào)全局性、統(tǒng)一性、整體性。但從現(xiàn)實(shí)的情況看，由于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中各行各業(yè)存在巨大差異，使形式上公平的稅收法律和政策在實(shí)施中出現(xiàn)結(jié)果上的不平等，壓抑了行業(yè)生產(chǎn)的積極性，勢(shì)必會(huì)影響到該經(jīng)濟(jì)主體的利益，導(dǎo)致其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，失去同其他同類企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的公平性，從而導(dǎo)致效率損失。稅收制度的非均衡必然意味著現(xiàn)行稅制安排的凈收益小于可供選擇稅制安排的凈收益，而基于行業(yè)特殊性的對(duì)原有稅法與稅收政策的修正和部分的改進(jìn)，正體現(xiàn)了稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)，由于這種改進(jìn)符合公平與合理的稅收原則，國(guó)家的利益不但不會(huì)減少，反而會(huì)因?yàn)樾袠I(yè)生產(chǎn)積極性的提高將大幅度增加，形成稅收制度創(chuàng)新的潛在收益，導(dǎo)致新的潛在制度需求，從而構(gòu)成政策性稅收籌劃的邏輯起點(diǎn)。

政策性稅收籌劃的邏輯路徑

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。稅收制度的非均衡表明了潛在收益的存在，而這種潛在收益在現(xiàn)存制度中是無(wú)法獲取的。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。稅收制度由非均衡到均衡的軌跡就是政策性稅收籌劃的邏輯路徑。

這一邏輯路徑的主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

需要指出的是，在稅收制度創(chuàng)新過(guò)程中，參與稅收制度創(chuàng)新的主體地位不同。政府作為稅收制度的供給者，會(huì)從自身利益出發(fā)進(jìn)行稅制設(shè)計(jì)和政策選擇。同時(shí)，特大型企業(yè)集團(tuán)作為稅收制度的需求者，有從自身利益出發(fā)選擇有利于自己利益的稅收制度的動(dòng)機(jī)。反映雙方利益最大化稅收制度的均衡既不單方面取決于稅收制度的供給，也不單方面取決于稅收制度的需求，而是由該制度的供給和需求共同決定的。然而，由于國(guó)家追求稅收政策全局性、統(tǒng)一性、整體性的目標(biāo)導(dǎo)向和信息的不完備性，國(guó)家追求潛在收益的積極性相對(duì)微弱，相比之下，處于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)在生存本能的驅(qū)使下對(duì)這種潛在收益的追求要強(qiáng)烈和持久。因此，稅收制度主體是企業(yè)，而國(guó)家只不過(guò)是名義的稅收制度的供給者而已。

政策性稅收籌劃反映了特大型企業(yè)集團(tuán)對(duì)更合理的稅收制度的需求，承認(rèn)了上述特大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度形成和創(chuàng)新中的主體作用，即這些大型企業(yè)集團(tuán)不是被動(dòng)地接受國(guó)家既有的稅收制度，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)建設(shè)活動(dòng)的重要參與者，它還是我國(guó)稅收制度創(chuàng)新的主體。從近年來(lái)政策性稅收籌劃的實(shí)踐看，我國(guó)的石油、鋼鐵、電力等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)在稅收制度創(chuàng)新中發(fā)揮了主體性作用。

政策性稅收籌劃的技術(shù)路線

由于政策性稅收籌劃是對(duì)國(guó)家稅法制度的籌劃，它要改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，與一般性稅收籌劃相比，政策性稅收籌劃要艱難得多。根據(jù)上述政策性稅收籌劃的邏輯路徑，政策性稅收籌劃的技術(shù)路線如下：

深入研究稅收理論和稅收制度。進(jìn)行政策性稅收籌劃的企業(yè)首先要深入研究稅收理論和稅收制度，準(zhǔn)確把握稅收理論的前沿和稅收制度演進(jìn)的規(guī)律。國(guó)家稅收政策代表著國(guó)家的利益取向，稅收制度的改革方向，在一定程度上代表了國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的改革方向。只有準(zhǔn)確把握稅制完善的方向，才能為政策性稅收籌劃營(yíng)建成功平臺(tái)。深入研究國(guó)家現(xiàn)有稅收制度的非均衡性。國(guó)家稅收制度的設(shè)計(jì)均是從全局和宏觀角度出發(fā)，而國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各行業(yè)卻是具體的、特殊的。只有善于敏銳地發(fā)現(xiàn)并深入研究國(guó)家現(xiàn)有的稅收政策對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的非均衡性，才能提出合理的稅收制度改革的建議。新晨

提出政策性稅收籌劃的理論依據(jù)。作為一種特殊的對(duì)國(guó)家稅收政策的籌劃，不能將政策性稅收籌劃片面地理解為向國(guó)家“要政策”，政策性稅收籌劃要遵循“有理”的原則。我國(guó)石油企業(yè)在進(jìn)行石油增值稅籌劃時(shí)就提出石油全生產(chǎn)過(guò)程理論作為其籌劃依據(jù)，取得了良好的效果。

加強(qiáng)與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，形成稅制改革的基本意見。企業(yè)要向國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)地反映情況，強(qiáng)調(diào)現(xiàn)有的稅收制度由于對(duì)行業(yè)生產(chǎn)的不適應(yīng)性，最終會(huì)損害國(guó)家利益，從而提出兼顧企業(yè)和國(guó)家雙方利益格局的稅收制度改革方向。

形成具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。作為政策性稅收籌劃的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，就是在國(guó)家和企業(yè)的共同努力下，形成既體現(xiàn)國(guó)家利益，又反映行業(yè)特殊性的具體的國(guó)家稅收修正政策的實(shí)施細(xì)則。實(shí)施細(xì)則的制定和頒布標(biāo)志著政策性稅收籌劃的完成。

與一般性的技術(shù)層面上的稅收籌劃不同，政策性稅收籌劃是高層次的籌劃，它是在對(duì)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和產(chǎn)業(yè)特征充分理解的基礎(chǔ)上，改變不合理的、與行業(yè)特征不適應(yīng)的稅收政策，其實(shí)質(zhì)是國(guó)家稅制的改革與創(chuàng)新。顯然，這一特征決定了政策性稅收籌劃的使用范圍。一般而言，政策性稅收籌劃只適應(yīng)于我國(guó)特大型企業(yè)集團(tuán)，這類企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中處于基礎(chǔ)地位，具有稅收制度博弈的實(shí)力。企業(yè)進(jìn)行政策性稅收籌劃不但可以提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而且可以豐富我國(guó)稅收籌劃的理論。

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第8篇：稅收制度改革范文

作為世界主要的新興經(jīng)濟(jì)體，中國(guó)是稅收收入規(guī)模較大和財(cái)政支出規(guī)模較大的國(guó)家之一。中國(guó)財(cái)政制度實(shí)施高財(cái)政收入和高財(cái)政支出模式，保障了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)穩(wěn)定。2003年-2012年期間，中國(guó)的中央財(cái)政收入與地方財(cái)政一般性預(yù)算收入合計(jì)從2.17萬(wàn)億元人民幣增加到11.73萬(wàn)億元人民幣，每年增長(zhǎng)速度都超過(guò)10%，即使受國(guó)際金融危機(jī)影響最深的2009年也增長(zhǎng)11.72%；同一期間，中國(guó)的中央財(cái)政支出與地方財(cái)政一般預(yù)算支出合計(jì)從2.46萬(wàn)億元人民幣增加到12.60萬(wàn)億元人民幣，每年增長(zhǎng)速度都超過(guò)15%，2007年、2008年的增長(zhǎng)速度分別達(dá)到23.15%、25.74%。不僅如此，中國(guó)無(wú)論是財(cái)政收入還是財(cái)政支出，其增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長(zhǎng)速度和人均國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的增長(zhǎng)速度。2004年-2012年期間，財(cái)政收入平均增長(zhǎng)速度超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度9.98個(gè)百分點(diǎn)，超過(guò)人均GDP增長(zhǎng)速度達(dá)到10.58個(gè)百分點(diǎn)，財(cái)政支出平均增長(zhǎng)速度超過(guò)GDP增長(zhǎng)速度9.15個(gè)百分點(diǎn)，超過(guò)人均GDP增長(zhǎng)速度達(dá)到9.75個(gè)百分點(diǎn)。

全球化時(shí)代背景下，中國(guó)深化稅收改革需要堅(jiān)持透明、效率和公平原則。全社會(huì)對(duì)稅收改革反映的主要問題是財(cái)政支出的使用不透明，可能存在濫用納稅人繳納的稅收收入、財(cái)政稅收制度醞釀過(guò)程不公開、相關(guān)利益方難以參與等問題。

稅收改革要堅(jiān)持透明，讓每一個(gè)納稅企業(yè)、納稅人都明確稅收的使用目的，相關(guān)利益方參與稅收改革中，積極支持稅收改革，實(shí)現(xiàn)稅收公共性能。

稅收改革要堅(jiān)持效率性，健全的稅收制度不僅保障稅率合理，而且促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，增加社會(huì)財(cái)富。中國(guó)稅收征管制度還不完善，稅收的名義稅率與實(shí)際稅率存在較大的偏差，財(cái)政支出與稅收收入之間的效率有待提高。根據(jù)2013年10月國(guó)際貨幣基金組織（IMF）的《Tax Monitor》，2010年-2013年期間，中國(guó)實(shí)際的個(gè)人所得稅率和稅基呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，企業(yè)公司所得稅沒有變化，增值稅的實(shí)際稅率呈現(xiàn)下降趨勢(shì)而稅基呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，與國(guó)際上社會(huì)保險(xiǎn)稅（Social Security Contribution）相對(duì)應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)金的稅基呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，財(cái)產(chǎn)稅的稅率和稅基都呈現(xiàn)增加趨勢(shì)，而大部分發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的個(gè)人所得稅稅率和稅基都在增加。深化稅收改革就要提升其效率，特別是名義稅率與實(shí)際稅率的一致性。

稅收痛苦指數(shù)（Tax Misery Index）是衡量稅收負(fù)擔(dān)的一個(gè)指標(biāo)，它是根據(jù)各地公司稅率、個(gè)人所得稅率、財(cái)富稅率、銷售稅率/增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等計(jì)算而得，指數(shù)越高意味痛苦程度越高。具有國(guó)際影響力的福布斯了全球65個(gè)國(guó)家和地區(qū)/城市的稅收痛苦指數(shù)排名，2009年中國(guó)達(dá)到159.0%，名列世界第2位，僅次于法國(guó)的167.9%，中國(guó)比上年增加7個(gè)百分點(diǎn)，提高了三位，卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長(zhǎng)國(guó)和中國(guó)香港地區(qū)則分列全球稅負(fù)最輕地區(qū)的一、二、三位。其中，中國(guó)企業(yè)所得稅的痛苦指數(shù)達(dá)到25%，個(gè)人所得稅的痛苦指數(shù)為45%，增值稅與銷售稅的痛苦指數(shù)達(dá)到17%，這三者與上年持平，雇主社會(huì)保險(xiǎn)、雇員社會(huì)保險(xiǎn)的痛苦指數(shù)分別為49%、23%，分別比上年增加4.5個(gè)百分點(diǎn)、2.5個(gè)百分點(diǎn)。盡管各方對(duì)稅收痛苦指數(shù)排名結(jié)果存在一些爭(zhēng)議，但是它還是給中國(guó)稅收制度改革提出了“有則改之無(wú)則加勉”的警示。可以看出，中國(guó)的稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，使用起來(lái)不便利，而全球稅負(fù)較輕的國(guó)家和地區(qū)稅收種類少，稅收負(fù)擔(dān)較輕。例如，卡塔爾只征收公司所得稅，阿聯(lián)酋沒有公司稅，但征收社會(huì)保障稅。

第9篇：稅收制度改革范文

自改革開放以來(lái)，我國(guó)就頒布了一系列稅收制度，這些稅收制度對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。一方面，有效增加了我國(guó)政府的財(cái)政收入，另一方面也有效規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，為構(gòu)建一個(gè)更加健全的稅收體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，近些年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)當(dāng)前的稅收制度也受到了極大的沖擊。為適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，我國(guó)政府也為此做出了努力，本次稅收制度改革，不僅有利于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且也是對(duì)我國(guó)稅收制度的一種優(yōu)化，有效解決了重復(fù)征稅的問題，有利于社會(huì)公平，也為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

1．營(yíng)業(yè)稅該增值稅對(duì)制造企業(yè)發(fā)展的影響

1．1對(duì)創(chuàng)業(yè)初期制造企業(yè)的影響

從整體上分析，處于創(chuàng)業(yè)初期的制造企業(yè)，規(guī)模較小企業(yè)利潤(rùn)微薄，要想在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中生存下去，這就必須要擁有良好的產(chǎn)品質(zhì)量和知名度，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們就必須要不斷加強(qiáng)企業(yè)廣告和研發(fā)部門之間的投入。與此同時(shí)，在進(jìn)入企業(yè)的資金管理方面的不足，這也對(duì)我國(guó)制造企業(yè)固定資產(chǎn)的形式產(chǎn)生重要的影響，并且，營(yíng)業(yè)稅改增值稅也逐漸降低了部分的生產(chǎn)成本。

1．2對(duì)成長(zhǎng)期制造企業(yè)的影響

在企業(yè)發(fā)展的成長(zhǎng)階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本不斷上漲，運(yùn)輸費(fèi)用也隨之增長(zhǎng)，企業(yè)的制造成本急劇上升。營(yíng)業(yè)稅改增值稅費(fèi)用，企業(yè)的部分費(fèi)用就可以進(jìn)行抵扣，浸熱有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。事實(shí)上，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的更新和升級(jí)速度不斷提升，因此，制造企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)對(duì)科研的投入，確保企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)置支出保持在合理范圍內(nèi)，才能進(jìn)一步降低制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

1．3對(duì)成熟期制造企業(yè)的影響

對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入了成熟階段的制造企業(yè)而言，只有想方設(shè)法穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售，才能最大限度的提升企業(yè)產(chǎn)品的性能，進(jìn)而進(jìn)一步提高企業(yè)產(chǎn)品的知名度。因此，在這一階段，只有確保運(yùn)輸費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，廣告費(fèi)用和科技研發(fā)投入都呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)時(shí)，才能更好的促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展。并且，從另外一個(gè)方面來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅增值稅在對(duì)于一些比較成熟的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以比前兩個(gè)階段的企業(yè)受益要更低。

1．4在處于衰弱期的制造企業(yè)影響

在進(jìn)入到衰弱時(shí)期的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，在我國(guó)制造企業(yè)的市場(chǎng)上看，產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率總體上呈現(xiàn)出一種較低的趨勢(shì)，這就直接導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)用支出、科研投入等都明顯降低，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于處于衰弱階段的企業(yè)而言，其影響并不大。我們從以上的情況分析中，不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期和成長(zhǎng)階段的制造企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響非常大，并且對(duì)于穩(wěn)定時(shí)期的制造企業(yè)來(lái)說(shuō)顯得尤為重要。從整體上看，只有這樣，才能穩(wěn)步加快成長(zhǎng)企業(yè)發(fā)展具有非?，F(xiàn)實(shí)性的意義。同時(shí)，改革對(duì)于制造企業(yè)以及衰弱時(shí)期的企業(yè)來(lái)說(shuō)是不太明顯的。

2．對(duì)不同規(guī)模的制造企業(yè)的影響力分析

2．1對(duì)大規(guī)模制造企業(yè)的影響力分析

大型企業(yè)在生產(chǎn)和執(zhí)照過(guò)程中，采購(gòu)和銷售的產(chǎn)品數(shù)量相對(duì)較大，其運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用也相對(duì)較高，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅能夠抵消一部分運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。與此同時(shí)，還可以通過(guò)大型制造企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)，通過(guò)廣告的投入、技術(shù)的研發(fā)等方面加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)的宣傳力度，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大大降低。

2．2營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)中小型制造企業(yè)的影響分析

對(duì)于中小型制造企業(yè)而言，運(yùn)輸費(fèi)用、廣告投入和科研投入都相對(duì)較低，因此營(yíng)業(yè)稅改增值稅所能產(chǎn)生的抵消作用并不明顯。顯然，有很多的中小型制造企業(yè)可能是由于資金的缺乏，并能夠采用相對(duì)固定的資產(chǎn)形式，使得對(duì)整個(gè)中小型企業(yè)加強(qiáng)影響力。在另外一方面，由于營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)于一些大型制造企業(yè)來(lái)說(shuō)具有很強(qiáng)的刺激性作用，很有可能會(huì)加速企業(yè)各個(gè)方面的發(fā)展，也從某些角度上看，可以有效地加強(qiáng)對(duì)大型制造企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，盡管這對(duì)中小型企業(yè)而言，影響較小，但是改革前費(fèi)用的降低，也可以對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到積極促進(jìn)作用。

3．對(duì)納稅人的影響分析

3．1對(duì)一般納稅人的影響分析

從我國(guó)目前的情況來(lái)看，一般納稅人制造企業(yè)可以利用增值稅額度作為計(jì)稅的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)的稅額進(jìn)行部分的抵扣，因此，營(yíng)業(yè)稅改增值稅能在很多方面極大降低對(duì)一般納稅人的影響程度，可以說(shuō)，一般納稅人的企業(yè)在這種改革機(jī)制上可以獲得不小的收獲。

3．2對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

目前，我國(guó)小規(guī)模納稅人并沒有將增值稅作為計(jì)稅的依據(jù)，如果是通過(guò)銷售額度來(lái)進(jìn)行征稅，則其稅率一般會(huì)控制在3%左右，而且對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其所該買的勞務(wù)或是商品是無(wú)法充當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)交易的。在規(guī)模較小的納稅機(jī)制中，不管是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是商品的流通環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生金額不等的稅費(fèi)，而這些稅費(fèi)則需要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)繳納。因此，客觀上看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)小規(guī)模的制造企業(yè)沒有太大的影響。

4．營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)的影響

2012年，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅在上海開展相應(yīng)的試點(diǎn)工作，營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。1994年我國(guó)進(jìn)行了稅收制度改革，在這次改革中，服務(wù)業(yè)制造業(yè)也被包含在內(nèi)。但是，經(jīng)過(guò)幾輪研究決定，將服務(wù)也保留在營(yíng)業(yè)稅收的范疇中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得營(yíng)業(yè)稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，其中一個(gè)問題便是備受關(guān)注的重復(fù)征稅問題。在較長(zhǎng)一段時(shí)間里，企業(yè)的發(fā)展受到營(yíng)業(yè)稅的影響和限制，我國(guó)制造行業(yè)都沒有很好地完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為了能夠更好地推動(dòng)我國(guó)制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，國(guó)家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策，而且營(yíng)業(yè)稅改增值稅就是其中重點(diǎn)的內(nèi)容，這對(duì)于提升我國(guó)制造行業(yè)的發(fā)展韌性，推動(dòng)我國(guó)制造行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。在稅收制度改革前，營(yíng)業(yè)稅相對(duì)于增值稅而言，稅負(fù)較高，因此，眾多執(zhí)照企業(yè)都將企業(yè)的各類經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目納入到增值稅的繳納范圍，但這種做法顯然是不符合行業(yè)和社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的。所以，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，在很大程度上改變了我國(guó)許多制造企業(yè)的經(jīng)營(yíng)架構(gòu)。

5．結(jié)語(yǔ)