審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的含義及其產(chǎn)生的客觀(guān)基礎(chǔ)

環(huán)境績(jī)效一般是指進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益與無(wú)形收益。關(guān)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的含義目前還沒(méi)有一個(gè)比較統(tǒng)一的看法，張文華和錢(qián)鳳認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是指對(duì)政府部門(mén)的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理責(zé)任及他們的工作績(jī)效進(jìn)行的審計(jì)[1]；陳正興認(rèn)為環(huán)境績(jī)效審計(jì)是通過(guò)檢查被審計(jì)單位和項(xiàng)目的環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)資源開(kāi)發(fā)利用、環(huán)境保護(hù)、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并?duì)其效果與效率表示意見(jiàn)的行為[2].

1999年11月世界審計(jì)組織環(huán)境審計(jì)工作小組制定了“有關(guān)環(huán)境效益審計(jì)指南”，環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)始走向規(guī)范化道路。借鑒各種學(xué)者的看法，我們對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)做出如下的定義：環(huán)境績(jī)效審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的環(huán)境管理活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定環(huán)境管理活動(dòng)的現(xiàn)狀和潛力，對(duì)提高環(huán)境管理績(jī)效提出建議，促進(jìn)其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績(jī)效的一種審計(jì)活動(dòng)。

審計(jì)客觀(guān)基礎(chǔ)是審計(jì)賴(lài)以產(chǎn)生和存續(xù)的某種存在于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的需求，尤其是對(duì)審計(jì)活動(dòng)所提供信息的需求。審計(jì)的客觀(guān)基礎(chǔ)決定著該類(lèi)審計(jì)的目的、職能、主體和客體，不同類(lèi)別的環(huán)境審計(jì)，有著不同的客觀(guān)基礎(chǔ)。具體到環(huán)境績(jī)效審計(jì)而言，其產(chǎn)生的客觀(guān)基礎(chǔ)應(yīng)是檢查環(huán)境資源的管理和使用責(zé)任。環(huán)境資源包括兩部分：一是環(huán)境的天然存量資源，如物種、生態(tài)、大氣和水資源等；二是用于治理環(huán)境的各種資源，如資金、技術(shù)和設(shè)備等。所有權(quán)屬于國(guó)家和全民的環(huán)境資源通過(guò)法律委托授權(quán)于一定的政府機(jī)關(guān)或社會(huì)經(jīng)濟(jì)組織管理、經(jīng)營(yíng)或使用，這些組織就承擔(dān)起經(jīng)濟(jì)、有效地使用和管理環(huán)境資源的責(zé)任，因而需要通過(guò)國(guó)家審計(jì)來(lái)檢查其受托管理、使用責(zé)任的履行情況。所有權(quán)屬于投資者個(gè)人的環(huán)境資源，則需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)檢查其是否經(jīng)濟(jì)、有效地管理、經(jīng)營(yíng)和使用了這些環(huán)境資源。這種對(duì)環(huán)境資源管理、使用的經(jīng)濟(jì)性、有效性的評(píng)價(jià)，屬于對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的“連續(xù)監(jiān)控”，主要是指環(huán)境績(jī)效審計(jì)。

二、環(huán)境審計(jì)、績(jī)效審計(jì)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)

（一）環(huán)境審計(jì)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，具有環(huán)境審計(jì)的基本特征，與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)共同構(gòu)成完整的環(huán)境審計(jì)體系。

環(huán)境審計(jì)，也稱(chēng)為環(huán)境、健康和安全審計(jì)，是審計(jì)學(xué)科在可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)下開(kāi)拓的一個(gè)審計(jì)新領(lǐng)域，是國(guó)家環(huán)境管理系統(tǒng)（EMS）中的一部分。在我國(guó)，環(huán)境審計(jì)被定義為審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織，依法對(duì)政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的環(huán)境問(wèn)題和環(huán)境責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證，并且揭示環(huán)境和資源保護(hù)中存在的違法行為，促進(jìn)各級(jí)政府和企事業(yè)單位加強(qiáng)環(huán)境管理。

環(huán)境審計(jì)包括環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)和環(huán)境績(jī)效審計(jì)三部分。環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)注重財(cái)務(wù)報(bào)表披露的環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債等信息的公允性；環(huán)境合規(guī)性審計(jì)側(cè)重于檢查各種環(huán)境法律法規(guī)的遵守情況；而環(huán)境績(jī)效審計(jì)更多的是考察、分析和評(píng)價(jià)組織所采取的各項(xiàng)環(huán)境措施和環(huán)境管理活動(dòng)的績(jī)效狀況。在增加環(huán)保投入的同時(shí)應(yīng)提高投入的使用效率，增加環(huán)境政策的適當(dāng)性，環(huán)境績(jī)效審計(jì)正逐步成為各國(guó)環(huán)境審計(jì)的發(fā)展重點(diǎn)。

（二）效益審計(jì)與環(huán)境績(jī)效審計(jì)

效益審計(jì)起初并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的稱(chēng)呼，直到1977年最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織才在利馬會(huì)議上將其定義為“績(jī)效審計(jì)”（PerformanceAuditing）。最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際和亞洲組織將績(jī)效審計(jì)定義為：績(jī)效審計(jì)是一種對(duì)被審計(jì)單位履行其職責(zé)過(guò)程中使用資源的經(jīng)濟(jì)、效率和效果方面的審計(jì)，也就是通常所說(shuō)的“三E”審計(jì)，近年來(lái)，又提出“五E”審計(jì)，即在“三E”審計(jì)的基礎(chǔ)上又加上了公平性（Equity）和環(huán)境性（Environment）審計(jì)。效益審計(jì)的目的是為了對(duì)被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以考核有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，并促使被審計(jì)單位提高效益。效益審計(jì)的開(kāi)展是一個(gè)系統(tǒng)工程，從立法、內(nèi)部制度、審計(jì)規(guī)范、人才、資源、技術(shù)等各方面都要進(jìn)行建設(shè)，要把效益審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型進(jìn)行全面實(shí)踐和探索。

國(guó)際上審計(jì)已經(jīng)向績(jī)效審計(jì)發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題也成為績(jī)效審計(jì)關(guān)注的內(nèi)容之一。環(huán)境績(jī)效審計(jì)雖然隸屬于環(huán)境審計(jì)的體系范疇之內(nèi)，但是又同時(shí)兼有績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)，對(duì)績(jī)效審計(jì)的探索有助于完善環(huán)境審計(jì)的方法，拓寬環(huán)境審計(jì)的范圍，豐富環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容，突出環(huán)境審計(jì)的建設(shè)性意義。我國(guó)的環(huán)境審計(jì)要跟上國(guó)際發(fā)展，必須在審計(jì)類(lèi)型上從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向績(jī)效審計(jì)拓展，從以環(huán)境經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合理性為主要審計(jì)對(duì)象逐步過(guò)渡到績(jī)效審計(jì)上。

三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的特點(diǎn)

（一）審計(jì)結(jié)果的建設(shè)性

環(huán)境審計(jì)的基本職能是環(huán)境監(jiān)督，但在環(huán)境績(jī)效審計(jì)中，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)其評(píng)價(jià)職能。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境管理的各個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致深入的考察和分析，找出影響績(jī)效的各種因素，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施，以幫助被審計(jì)單位提高環(huán)境管理的效益。因此，監(jiān)督并不是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的根本目的，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以促進(jìn)為主的建設(shè)性審計(jì)。

（二）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性

一方面，環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于環(huán)境審計(jì)的一個(gè)組成部分，國(guó)家環(huán)保方面的法律、法規(guī)以及已經(jīng)頒布的包括ISO14000環(huán)境系列標(biāo)準(zhǔn)在內(nèi)的各種環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，都是環(huán)境審計(jì)在審計(jì)依據(jù)方面不同于傳統(tǒng)審計(jì)的獨(dú)特之處。另一方面，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在很大的不確定性，績(jī)效審計(jì)的對(duì)象千差萬(wàn)別，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)不可能相同，甚至是同一項(xiàng)目，有多種不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，得出的結(jié)論會(huì)截然不同。這使得每開(kāi)展一項(xiàng)績(jī)效審計(jì)，審計(jì)人員都需要在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)開(kāi)始前，就衡量績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題與被審計(jì)單位進(jìn)行協(xié)商，或者尋求一種公認(rèn)的、不存在異議的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性或需要協(xié)商確定是環(huán)境績(jī)效審計(jì)的一大特點(diǎn)。

（三）審計(jì)活動(dòng)的綜合性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種以考核被審計(jì)單位環(huán)境管理活動(dòng)為對(duì)象的綜合性審計(jì)，被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)都與績(jī)效有關(guān)。因此，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的對(duì)象和范圍應(yīng)包括被審計(jì)單位的全部環(huán)境管理活動(dòng)。不僅包括環(huán)境資金流轉(zhuǎn)的管理活動(dòng)，保證環(huán)境資金的使用效率得以提高，而且包括非環(huán)境資金的環(huán)境管理活動(dòng)，如環(huán)境規(guī)劃、環(huán)境政策的制定執(zhí)行情況等，影響環(huán)境績(jī)效審計(jì)的因素多種多樣，因而環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一種內(nèi)容多、范圍廣、系統(tǒng)性強(qiáng)的綜合性審計(jì)。

四、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目標(biāo)包括根本目標(biāo)、具體目標(biāo)和分項(xiàng)目標(biāo)三個(gè)層次。其根本目標(biāo)與環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)、環(huán)境合規(guī)性審計(jì)的根本目標(biāo)是一致的，即：改善環(huán)境管理，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，只不過(guò)環(huán)境績(jī)效審計(jì)是從績(jī)效審計(jì)這個(gè)角度來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的。具體目標(biāo)可以概括為：對(duì)環(huán)境管理各步驟的績(jī)效情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出影響環(huán)境管理績(jī)效的消極因素，提出建設(shè)性的審計(jì)意見(jiàn)，從而促使環(huán)境管理工作的高效進(jìn)

行。根據(jù)具體內(nèi)容的不同，進(jìn)一步地可以將具體目標(biāo)分解為四類(lèi)分項(xiàng)目標(biāo)：（一）評(píng)價(jià)環(huán)境法規(guī)政策的科學(xué)性和合理性，幫助法規(guī)政策制定部門(mén)制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境法規(guī)與制度；（二）評(píng)價(jià)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置和工作效率，揭示其影響工作效率的消極因素，提出改進(jìn)建議；（三）評(píng)價(jià)環(huán)境規(guī)劃的科學(xué)性和合理性，有助于制訂更加科學(xué)合理的環(huán)境規(guī)劃；（四）評(píng)價(jià)環(huán)境投資項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，為改善環(huán)境投資提出建設(shè)性意見(jiàn)。

五、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的層次

環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以分為宏觀(guān)和微觀(guān)兩個(gè)層次。對(duì)政府的環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于宏觀(guān)層次，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)進(jìn)行，主要對(duì)政府制訂的環(huán)境政策執(zhí)行效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，看環(huán)境政策是否促進(jìn)了環(huán)境和生態(tài)的改善，審查環(huán)境項(xiàng)目的實(shí)施是否真正有助于防治環(huán)境污染，調(diào)查環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金的投入使用情況，是否達(dá)到了預(yù)期的效果和目標(biāo)；對(duì)企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)屬于微觀(guān)層次，由內(nèi)部審計(jì)或社會(huì)審計(jì)來(lái)承擔(dān)，重點(diǎn)審查監(jiān)督企業(yè)對(duì)環(huán)保方針、政策的執(zhí)行情況，并評(píng)價(jià)企業(yè)的環(huán)境內(nèi)部控制系統(tǒng)以及企業(yè)在治理環(huán)境時(shí)所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（一）宏觀(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)

1.政府環(huán)境政策的績(jī)效審計(jì)

該審計(jì)主要是對(duì)政府制訂的環(huán)境政策，包括對(duì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)政策和行政控制的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)時(shí)只需考慮政策的執(zhí)行情況及效果，而不對(duì)政策本身進(jìn)行過(guò)多地評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)時(shí)需遵循兩條原則：首先，環(huán)境政策的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)；其次，在達(dá)到目標(biāo)的前提下，看政策的實(shí)施費(fèi)用能否達(dá)到最小。

2.政府環(huán)境保護(hù)資金的績(jī)效審計(jì)

國(guó)家撥付給各級(jí)政府及部門(mén)的環(huán)保資金是用于治理環(huán)境的主要來(lái)源。環(huán)保資金在真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)資金的撥付、使用是否達(dá)到預(yù)期的效果進(jìn)行審計(jì)，因?yàn)檎鎸?shí)合法并不等于使用的合理有效。所以環(huán)保資金的績(jī)效審計(jì)主要是對(duì)其撥付使用情況和使用效果進(jìn)行監(jiān)督。具體審查各級(jí)財(cái)政部門(mén)及各級(jí)主管部門(mén)是否及時(shí)將資金撥付給使用單位，有無(wú)少撥、不撥，或延遲撥付的現(xiàn)象，撥付給使用單位后，使用單位是否按照規(guī)定用途使用資金，最后對(duì)資金使用后的環(huán)境效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，分析環(huán)保資金的使用效率，看是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。

3.政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)

政府環(huán)境項(xiàng)目效益審計(jì)屬于績(jī)效審計(jì)，進(jìn)行項(xiàng)目效益審計(jì)首先要了解項(xiàng)目本身，如果項(xiàng)目被分解在不同地區(qū)、不同階段實(shí)施，還要了解項(xiàng)目分解情況。在了解了項(xiàng)目之后，還應(yīng)清楚該項(xiàng)目的目標(biāo)，在審計(jì)能力有限的情況下，應(yīng)以是否實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)為重點(diǎn)。如果不能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，則審查不能實(shí)現(xiàn)的原因；如果達(dá)到了目標(biāo)，則審查成本是否超過(guò)了預(yù)算，以達(dá)到使用最少的成本取得最大的項(xiàng)目效益。

（二）微觀(guān)環(huán)境績(jī)效審計(jì)

企業(yè)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容一般包括在環(huán)境績(jī)效報(bào)告中，它進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)包括以下幾個(gè)方面：

1.環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行的審計(jì)

首先要審查政策法規(guī)的具體規(guī)定。諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)是否合理，可以根據(jù)邊際分析的原理，當(dāng)制訂的排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)只有使得企業(yè)治理污染的邊際成本等于污染的社會(huì)成本時(shí)，該排放標(biāo)準(zhǔn)或排放費(fèi)才是有效的；其次，審查執(zhí)行政策法規(guī)的情況有無(wú)偏差，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，每一項(xiàng)政策都有明確的目標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)考慮政策規(guī)定是否達(dá)到目標(biāo)，總體效果如何，從而可以把發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)反饋給有關(guān)部門(mén)，以提高政策法規(guī)的實(shí)施效果。

2.企業(yè)環(huán)境管理的內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)

首先，了解企業(yè)現(xiàn)行環(huán)境管理的內(nèi)部控制制度，測(cè)試和評(píng)價(jià)這些內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和有效性，是否有利于預(yù)防和控制環(huán)境污染，改善環(huán)境質(zhì)量；其次，了解企業(yè)在內(nèi)控系統(tǒng)下的環(huán)境目標(biāo)以及一些污染指標(biāo)的定量數(shù)據(jù)，如排放到空氣中、土壤中的廢棄物的數(shù)量是否超過(guò)了指標(biāo)的上限；最后審查一些能對(duì)環(huán)境造成污染的能源消耗是否超過(guò)了一定標(biāo)準(zhǔn)等等。

3.企業(yè)環(huán)境管理效益的審計(jì)

對(duì)企業(yè)而言，環(huán)境保護(hù)的效益表現(xiàn)為兩種形式：社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，該項(xiàng)審計(jì)是指企業(yè)進(jìn)行資源開(kāi)發(fā)與利用、環(huán)境保護(hù)與治理所取得的有形收益和無(wú)形收益。因此，該項(xiàng)目的審計(jì)是企業(yè)環(huán)境管理的綜合審計(jì)，其指標(biāo)既有財(cái)務(wù)的、又有非財(cái)務(wù)的；既有綜合的、又有具體的指標(biāo)。主要包括：（1）環(huán)保投資審計(jì)：主要是對(duì)企業(yè)自己投入環(huán)保設(shè)施及重要資產(chǎn)上資金的真實(shí)性、投資行為的持續(xù)性的審查核實(shí)，以促使有關(guān)單位與部門(mén)保證環(huán)保資金的落實(shí)與到位；（2）環(huán)境成本費(fèi)用審計(jì)：審查企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中投入到環(huán)境管理中的成本與費(fèi)用指標(biāo)；（3）環(huán)境損害費(fèi)用審計(jì)：評(píng)價(jià)和審查企業(yè)由于對(duì)環(huán)境產(chǎn)生了破壞而受到的懲罰支出，該項(xiàng)目的金額越大，表現(xiàn)為企業(yè)環(huán)境管理的水平越低；（4）環(huán)境管理經(jīng)濟(jì)收益審計(jì)：評(píng)價(jià)與審查企業(yè)由于產(chǎn)品的綠色化、環(huán)保產(chǎn)品、“三廢”再生品、資源替代品等帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益或者企業(yè)由于加強(qiáng)了環(huán)境保護(hù)導(dǎo)致環(huán)境損失的減少等內(nèi)容；（5）環(huán)境管理綜合效益審計(jì)：企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理不僅可以帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所在的社區(qū)環(huán)境的改善，提高企業(yè)的社會(huì)形象和美譽(yù)度，環(huán)境管理綜合效益的審計(jì)包括對(duì)治理污染使空氣清新、水質(zhì)變好、減少環(huán)境的再污染程度等非財(cái)務(wù)指標(biāo)和軟指標(biāo)的評(píng)價(jià)，也就是對(duì)社會(huì)效益和生態(tài)效益的評(píng)價(jià)。

六、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的內(nèi)容

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》中列示的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容包括：對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)、對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益進(jìn)行審計(jì)、對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)、對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)、對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估等。

（一）對(duì)政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計(jì)。這是目前世界各國(guó)開(kāi)展政府和公營(yíng)機(jī)構(gòu)績(jī)效審計(jì)最普遍的形式。具體地說(shuō)，就是檢查政府環(huán)保部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)使用其法律授權(quán)和公共資源，督促社會(huì)公眾和組織遵守環(huán)境法規(guī)的效率和效果。

（二）對(duì)政府環(huán)境項(xiàng)目的效益審計(jì)。其主要對(duì)象是政府負(fù)責(zé)的保護(hù)或改善環(huán)境的項(xiàng)目以及政府簽署的國(guó)際協(xié)議。目前我國(guó)的法律規(guī)定，已授權(quán)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)這些項(xiàng)目的“財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的效益性”進(jìn)行審計(jì)。實(shí)施該類(lèi)審計(jì)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意對(duì)環(huán)境項(xiàng)目的選擇，考慮經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重要性和可審計(jì)性等方面問(wèn)題。

（三）對(duì)其他政府項(xiàng)目的環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以通過(guò)專(zhuān)項(xiàng)資金審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或項(xiàng)目審計(jì)等方面工作的實(shí)施，檢查或確認(rèn)政府、組織在緩解、削減環(huán)境影響方面的措施是否已經(jīng)實(shí)施，并已經(jīng)達(dá)到目標(biāo)，有無(wú)造成過(guò)多成本等。

（四）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)。環(huán)境審計(jì)被看作對(duì)一個(gè)組織的環(huán)境管理系統(tǒng)的連續(xù)監(jiān)控過(guò)程，環(huán)境審計(jì)中對(duì)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置合理性和工作的有效性、環(huán)境管理制度（包括國(guó)家政策立法）的有效性和執(zhí)行程度以及環(huán)境規(guī)劃決策的科學(xué)性的評(píng)價(jià)都屬于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的范疇。

（五）對(duì)計(jì)劃的環(huán)境政策和環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估。雖然我國(guó)的審計(jì)機(jī)關(guān)并無(wú)對(duì)政策制定進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限，但是可以反饋一些與政府規(guī)定本身的合理性有關(guān)的信息，例如排污費(fèi)的計(jì)費(fèi)范圍和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的合理性等。事實(shí)上，經(jīng)過(guò)反饋的審計(jì)信息也是國(guó)家有關(guān)部門(mén)制定政策的重要依據(jù)。

七、當(dāng)前我國(guó)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的障礙與對(duì)策

開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是國(guó)際上環(huán)境審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，但是我國(guó)基本上還處于起步階段，現(xiàn)階段在我國(guó)開(kāi)展環(huán)境審計(jì)存在一些體制上、觀(guān)念上和理論上的障礙，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）對(duì)開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的必要性認(rèn)識(shí)不足。目前對(duì)于加強(qiáng)環(huán)境管理的重要性人們已經(jīng)達(dá)成了共識(shí)，但對(duì)于如何加強(qiáng)環(huán)境管理以及環(huán)境績(jī)效審計(jì)在環(huán)境管理中的作用等問(wèn)題認(rèn)識(shí)不夠深入，主要著眼點(diǎn)還是僅僅限于環(huán)境投入和環(huán)境法規(guī)政策的執(zhí)行上，對(duì)于環(huán)境投入的效果以及投

入產(chǎn)出的對(duì)比狀況卻沒(méi)有更多的考慮，以達(dá)到經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益最大。因此開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)首要的是提高對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要性和必要性的認(rèn)識(shí)。

（二）環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)發(fā)展不充分。環(huán)境績(jī)效審計(jì)以環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)為基礎(chǔ)，是一種綜合性的審計(jì)，在我國(guó)環(huán)境財(cái)務(wù)信息不真實(shí)和環(huán)境管理違規(guī)時(shí)有發(fā)生的情況下，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)缺乏相應(yīng)的基礎(chǔ)。大力發(fā)展環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)，保證環(huán)境信息的真實(shí)可靠和環(huán)境工作的規(guī)范性才能為環(huán)境績(jī)效工作的展開(kāi)提供基礎(chǔ)。

（三）開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論準(zhǔn)備不足。環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為一項(xiàng)實(shí)踐性的工作，只有具備一定的理論知識(shí)的儲(chǔ)備，才能為實(shí)際問(wèn)題的解決提供理論準(zhǔn)備。我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論研究尚處于萌芽階段，對(duì)于各種基本問(wèn)題，如環(huán)境績(jī)效審計(jì)的主體、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方法等都沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，因此加強(qiáng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論研究，對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐開(kāi)展意義重大。

第2篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞]環(huán)境績(jī)效審計(jì)解決策略

隨著環(huán)境問(wèn)題的日益突出，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國(guó)政府和社會(huì)各界的共識(shí)，強(qiáng)化環(huán)境管理已經(jīng)成為各國(guó)發(fā)展經(jīng)濟(jì)進(jìn)程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計(jì)也被提上日程，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的重要組成部分，其重要性也越來(lái)越受到關(guān)注。但目前我國(guó)大部分審計(jì)力量集中在了環(huán)境財(cái)務(wù)審計(jì)和環(huán)境合規(guī)性審計(jì)上，而環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，忽視了對(duì)環(huán)保項(xiàng)目的效率性和效果性的評(píng)價(jià)。為了今后更好的開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)，必須不斷總結(jié)環(huán)境績(jī)效審計(jì)一實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)技術(shù)與方法。

一、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的定義和必要性

環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法是指為了達(dá)到環(huán)境績(jī)效審計(jì)的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法和特有環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法。環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法與環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。因此，全面正確掌握運(yùn)用環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，對(duì)于保證環(huán)境績(jī)效審計(jì)質(zhì)量，搞好環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法有其必要性。

1.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是環(huán)境管理的需要

進(jìn)入20世紀(jì)后，環(huán)境問(wèn)題成為人類(lèi)生存和發(fā)展的重大問(wèn)題，環(huán)境管理構(gòu)成了政府公共受托責(zé)任的一個(gè)重要組成部分，保護(hù)和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責(zé)任。審計(jì)工作者理應(yīng)把握機(jī)會(huì)，順應(yīng)民意，總結(jié)各國(guó)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，廣泛開(kāi)展環(huán)境審計(jì)(包括環(huán)境績(jī)效審計(jì))，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，完善審計(jì)職能，豐富審計(jì)手段，增強(qiáng)審計(jì)技能，促進(jìn)現(xiàn)代審計(jì)向更廣闊領(lǐng)域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻(xiàn)。

2.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問(wèn)題卻末隨人們的重視及越來(lái)越大的投入而得到顯著改善。面對(duì)仍然嚴(yán)峻的環(huán)境形勢(shì)，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當(dāng)性更是我們必須考慮的重要問(wèn)題，而開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)則是我們解決這一問(wèn)題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計(jì)發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，人們對(duì)這一領(lǐng)域的認(rèn)識(shí)還很模糊，對(duì)于作為環(huán)境審計(jì)重要內(nèi)容和發(fā)展力一向的環(huán)境績(jī)效審計(jì)更是缺乏了解，因此，開(kāi)展對(duì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的研究工作很有必要。

3.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國(guó)環(huán)境保護(hù)運(yùn)動(dòng)的發(fā)展與綠色消費(fèi)潮的興起，環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效間的相關(guān)性越來(lái)越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術(shù)創(chuàng)新審計(jì)實(shí)證研究》一文中，對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效與經(jīng)濟(jì)績(jī)效、創(chuàng)新績(jī)效間的關(guān)系做了統(tǒng)計(jì)相關(guān)分析，說(shuō)明二者有較高的相關(guān)關(guān)系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷(xiāo)售額增長(zhǎng)率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)較反映企業(yè)凈資產(chǎn)報(bào)酬率指數(shù)與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)系數(shù)更高，這是因?yàn)榘l(fā)展能力反映了企業(yè)長(zhǎng)期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績(jī)效的相關(guān)性更高。

4.開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究是發(fā)展審計(jì)理論的需要

隨著環(huán)境問(wèn)題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任迅速擴(kuò)展到環(huán)境領(lǐng)域，形成受托環(huán)境責(zé)任，而其中一個(gè)重要力一面就是受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任。為了確保受托環(huán)境績(jī)效責(zé)任的有效運(yùn)行，開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)是必不可少的措施?？梢?jiàn)，環(huán)境績(jī)效審計(jì)是隨著受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的擴(kuò)展而形成的審計(jì)新領(lǐng)域。而該領(lǐng)域，人們的探索才剛開(kāi)始，遠(yuǎn)不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強(qiáng)該領(lǐng)域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計(jì)理論，發(fā)展新審計(jì)理論的一個(gè)重要思路。

二、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)面臨的問(wèn)題

1.環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論和實(shí)踐不完善

我國(guó)環(huán)境審計(jì)開(kāi)展較晚，研究的學(xué)者較少，沒(méi)有形成一致、權(quán)威的環(huán)境審計(jì)理論觀(guān)點(diǎn)，而實(shí)踐方面，由于我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較少，因此從實(shí)踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐都不很成熟。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)的不完善制約著環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的發(fā)展

環(huán)境績(jī)效審計(jì)的進(jìn)行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)資料，然而由于我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究剛剛起步，環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內(nèi)容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認(rèn)和計(jì)量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面的混亂，對(duì)公布環(huán)境會(huì)計(jì)資料持低調(diào)姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。這給環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究帶來(lái)了實(shí)踐上的困難。3.缺少評(píng)價(jià)環(huán)境成本效益的指標(biāo)體系

環(huán)境績(jī)效審計(jì)是一項(xiàng)很復(fù)雜的工作，其不確定性和風(fēng)險(xiǎn)因素很多，環(huán)境績(jī)效審計(jì)工作的全面實(shí)施和審計(jì)質(zhì)量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績(jī)效審計(jì)較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對(duì)環(huán)境成本效益進(jìn)行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應(yīng)采用的指標(biāo)，及其計(jì)量方法，卻沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4.缺乏復(fù)合型研究人員

由于目前我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)開(kāi)展的比較晚，環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論和實(shí)務(wù)研究人員都比較缺乏。據(jù)調(diào)查，我國(guó)缺乏環(huán)境學(xué)、工程學(xué)等相關(guān)知識(shí)的研究人員，同時(shí)缺少實(shí)務(wù)研究者，這樣導(dǎo)致研究的結(jié)果缺乏實(shí)用性、可操作性等。

三、我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)問(wèn)題的解決策略

1.正確借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，建立完善的環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系

我們的理論和實(shí)務(wù)工作者應(yīng)運(yùn)用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識(shí)，借鑒西方環(huán)境績(jī)效審計(jì)的科學(xué)成果，努力研究環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法理論，建立和完善環(huán)境績(jī)效審計(jì)理論體系。但借鑒國(guó)外的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，并不意味著照搬，必須領(lǐng)會(huì)其實(shí)質(zhì)并結(jié)合我國(guó)國(guó)情和環(huán)境績(jī)效審計(jì)的具體內(nèi)容，找出自己的特色，達(dá)到為我所用的目的。因?yàn)閲?guó)外尤其美國(guó)和我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的起因不同。美國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于企業(yè)內(nèi)部動(dòng)力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從內(nèi)部首先開(kāi)展環(huán)境審計(jì)。而我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)起源于外部壓力，從而對(duì)其強(qiáng)制性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。因此出發(fā)點(diǎn)不同，目的不同，由此導(dǎo)致的環(huán)境績(jī)效審計(jì)內(nèi)容也不同，因此借鑒國(guó)外環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的時(shí)候，要與我國(guó)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)。

2.盡快建立起我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，為環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供操作平臺(tái)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是連接環(huán)境會(huì)計(jì)工作和環(huán)境審計(jì)工作的關(guān)鍵點(diǎn)，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的影響外，主要受?chē)?guó)家法規(guī)的影響。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度的建立是實(shí)施環(huán)境保護(hù)審計(jì)的前提條件。但我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則中沒(méi)有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒(méi)有對(duì)與環(huán)保有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記錄、計(jì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)，使真正意義上的環(huán)境績(jī)效審計(jì)難以開(kāi)展。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙，并為環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究提供一個(gè)廣闊的平臺(tái)。

3.研究要與實(shí)證研究相結(jié)合

環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究屬于應(yīng)用理論的研究，只有更好地與我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)實(shí)踐結(jié)合起來(lái)，進(jìn)行實(shí)證研究，才能在環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究上有重大突破，才能更好地指導(dǎo)我國(guó)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。因此筆者建議，在今后進(jìn)行關(guān)十環(huán)境績(jī)效審計(jì)力法的研究時(shí)，應(yīng)更多地傾向于實(shí)證研究，積極采用案例研究和調(diào)查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標(biāo)體系

要想建立良好的環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法，研究一套比較完善的成本效益指標(biāo)體系是比較重要的。筆者認(rèn)為我們可以借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)來(lái)研究適合中國(guó)特點(diǎn)的環(huán)境績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，可以臨時(shí)選派各專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)家組成課題小組來(lái)專(zhuān)門(mén)研究這一問(wèn)題，如會(huì)計(jì)專(zhuān)家、審計(jì)專(zhuān)家、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)家、環(huán)境工程學(xué)專(zhuān)家等。

5.培養(yǎng)復(fù)合型人才

一方面可鼓勵(lì)有志從事環(huán)境績(jī)效審計(jì)研究的財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)人員學(xué)習(xí)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境工程學(xué)等相關(guān)學(xué)科知識(shí)，或鼓勵(lì)環(huán)境科學(xué)專(zhuān)業(yè)的人員學(xué)習(xí)審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等知識(shí)，以便更好的將審計(jì)學(xué)與環(huán)境科學(xué)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，將環(huán)境科學(xué)與審計(jì)學(xué)更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績(jī)效審計(jì)的新方法。

另一方面，也可鼓勵(lì)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的實(shí)務(wù)工作者多參與理論研究，因?yàn)槔碚撝笇?dǎo)實(shí)踐又來(lái)源于實(shí)踐。理論研究者和實(shí)務(wù)研究者結(jié)合起來(lái)才能更好更快地推動(dòng)環(huán)境績(jī)效審計(jì)方法的研究。再者，環(huán)境績(jī)效審計(jì)可以開(kāi)展聯(lián)合審計(jì)，即聯(lián)合會(huì)計(jì)主管部門(mén)、環(huán)境保護(hù)部門(mén)，聘請(qǐng)環(huán)境工程技術(shù)專(zhuān)家、律師等加入審計(jì)工作。利用他們的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)，提高環(huán)境績(jī)效審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]張志成:在我國(guó)推廣環(huán)境績(jī)效審計(jì)的策略研究[J]．企業(yè)論壇．2006(12)

第3篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

1、審閱法

審閱的書(shū)面資料一般包括單位管理制度、重要事項(xiàng)會(huì)議紀(jì)要、項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃、采購(gòu)招投標(biāo)材料、合同、各重大事項(xiàng)的申請(qǐng)與批復(fù)、財(cái)務(wù)報(bào)表賬冊(cè)等，審計(jì)人員需要對(duì)其中相關(guān)、有用的部分進(jìn)行取證。

2、實(shí)地調(diào)研法

通過(guò)實(shí)地察看建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員可以判斷建設(shè)進(jìn)度、財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)性、相關(guān)管理的有效性；與當(dāng)?shù)毓ぷ魅藛T或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實(shí)的答案，有時(shí)還能從他們口中獲得線(xiàn)索或靈感。實(shí)地調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來(lái)取得審計(jì)證據(jù)。

3、訪(fǎng)談法

訪(fǎng)談法包括召開(kāi)座談會(huì)和進(jìn)行個(gè)別訪(fǎng)談兩種方式。訪(fǎng)談對(duì)象包括被審計(jì)單位相關(guān)管理人員和技術(shù)人員、上級(jí)主管部門(mén)或有關(guān)監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項(xiàng)目利益相關(guān)者等。應(yīng)注意訪(fǎng)談內(nèi)容須形成書(shū)面記錄才能作為審計(jì)證據(jù)，最好還能夠有當(dāng)事人簽名確認(rèn)。運(yùn)用訪(fǎng)談法時(shí)，可以采取一些技巧。如，審計(jì)人員對(duì)需要了解的問(wèn)題先設(shè)想好幾個(gè)可能的答案，然后在談話(huà)中根據(jù)對(duì)方回答的符合程度去評(píng)估可靠性和疑點(diǎn)；使用恰當(dāng)?shù)恼勗?huà)語(yǔ)氣以降低對(duì)方的心理防御，獲得對(duì)方的信任感，從而獲得更多真實(shí)、有用的信息；審計(jì)人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術(shù)，給對(duì)方施加一定壓力，又避免讓對(duì)方有對(duì)抗情緒。

4、問(wèn)卷調(diào)查法

調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)同一類(lèi)型對(duì)象的問(wèn)卷內(nèi)容應(yīng)該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計(jì)結(jié)果。問(wèn)卷的問(wèn)題應(yīng)以客觀(guān)選擇題為主，設(shè)置代表不同程度的選擇答案，要求被調(diào)查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調(diào)查問(wèn)卷應(yīng)注意要批量化，達(dá)到一定數(shù)量的結(jié)果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調(diào)查質(zhì)量。

5、網(wǎng)絡(luò)信息檢索法

網(wǎng)絡(luò)信息檢索法是指通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、圖書(shū)館網(wǎng)絡(luò)、專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)等平臺(tái)查閱相關(guān)信息的一種方法。采用此方法時(shí)，應(yīng)注意網(wǎng)絡(luò)信息來(lái)源的可靠性，選取權(quán)威平臺(tái)檢索信息。

6、專(zhuān)家咨詢(xún)法

針對(duì)審計(jì)人員知識(shí)面所不能覆蓋的某一領(lǐng)域，需要聘請(qǐng)專(zhuān)家利用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和分析判斷能力對(duì)指定事項(xiàng)進(jìn)行檢測(cè)、分析、判斷并作出結(jié)論。環(huán)境項(xiàng)目通常都涉及一些專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)，例如，水質(zhì)檢測(cè)、空氣檢測(cè)、廢氣檢測(cè)等等都需要專(zhuān)業(yè)的檢測(cè)設(shè)備和分析技術(shù)，不是普通審計(jì)人員可以掌握的。實(shí)際工作中，可靈活多樣的采用各種技術(shù)方法，組合應(yīng)用、相輔相成，以求達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

二、環(huán)境績(jī)效審計(jì)的分析方法

1、統(tǒng)計(jì)分析法

統(tǒng)計(jì)分析法是指運(yùn)用數(shù)學(xué)方式將收集的各種數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行整理統(tǒng)計(jì)和分析，最后形成定量結(jié)論的方法。常用的有：簡(jiǎn)單線(xiàn)性回歸、多重線(xiàn)性回歸、聚類(lèi)分析等。尤其是環(huán)境績(jī)效審計(jì)中問(wèn)卷調(diào)查的結(jié)果，必須通過(guò)統(tǒng)計(jì)和分析才能得出定性、定量的結(jié)論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個(gè)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而認(rèn)識(shí)事物的本質(zhì)和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實(shí)際應(yīng)用時(shí)，可以將實(shí)際發(fā)生數(shù)據(jù)與計(jì)劃數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出目前實(shí)現(xiàn)程度，將同一主體不同時(shí)期或不同空間的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢(shì)，將同類(lèi)型的不同主體的指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較得出被審計(jì)主體所處的水平，將實(shí)際實(shí)施情況與政策法規(guī)要求進(jìn)行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問(wèn)題的根本原因和其他原因，并通過(guò)因果圖直觀(guān)、條理分明地表現(xiàn)出來(lái)的方法。先將有可能影響結(jié)果的因素都列出來(lái)，然后通過(guò)審計(jì)證實(shí)哪些因素確實(shí)導(dǎo)致了問(wèn)題的產(chǎn)生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來(lái)。除了上述三種方法，還可以根據(jù)審計(jì)實(shí)際情況需要，適當(dāng)運(yùn)用一些管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)上的方法，例如投入產(chǎn)出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數(shù)據(jù)分布分析法等。

三、實(shí)務(wù)應(yīng)用案例

本文選取一個(gè)政府投資的環(huán)境項(xiàng)目———廣東某城市環(huán)境項(xiàng)目作為案例（案例數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)技術(shù)處理），綜合闡述績(jī)效審計(jì)證據(jù)收集方法和分析方法的應(yīng)用。

1、項(xiàng)目背景

該項(xiàng)目立項(xiàng)的宗旨是改進(jìn)和調(diào)整區(qū)域環(huán)保設(shè)施服務(wù)，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國(guó)海的環(huán)境問(wèn)題。項(xiàng)目總投資估算為人民幣30.8億元，建設(shè)期為6年，主要建設(shè)內(nèi)容包括：污水處理廠(chǎng)和污水處理系統(tǒng)建設(shè)、有害廢棄物管理中心建設(shè)及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享等。

2、績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程

在完成調(diào)查準(zhǔn)備、構(gòu)建三級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、設(shè)定各項(xiàng)指標(biāo)的評(píng)分權(quán)重、設(shè)定評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)后，審計(jì)組進(jìn)入績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程。該項(xiàng)目的一級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)包括相關(guān)性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中，選取經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性指標(biāo)中的一個(gè)三級(jí)指標(biāo)來(lái)舉例說(shuō)明。

（1）經(jīng)濟(jì)性分析

經(jīng)濟(jì)性分析主要從資金經(jīng)濟(jì)性和管理經(jīng)濟(jì)性?xún)煞矫妫ǘ?jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級(jí)指標(biāo)“招標(biāo)采購(gòu)合同預(yù)算節(jié)約率”為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法和分類(lèi)統(tǒng)計(jì)分析的方法。首先，查閱項(xiàng)目評(píng)估文件、年度實(shí)施計(jì)劃、歷年審計(jì)檔案、招標(biāo)采購(gòu)合同等資料，分類(lèi)統(tǒng)計(jì)出所有進(jìn)行招標(biāo)采購(gòu)的合同信息。其次，對(duì)不同類(lèi)別的合同分別對(duì)其預(yù)算成本與實(shí)際成本作出比較。其中有一些設(shè)備采購(gòu)是項(xiàng)目評(píng)估文件和項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中均有詳細(xì)的資金預(yù)算的，例如水質(zhì)監(jiān)測(cè)與數(shù)據(jù)共享子項(xiàng)中的“通風(fēng)、溫度控制系統(tǒng)”，在項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃中的成本預(yù)算為140萬(wàn)元人民幣，實(shí)際簽訂一個(gè)合同，合同金額為129萬(wàn)元人民幣，比成本預(yù)算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項(xiàng)目?jī)?nèi)容的預(yù)算沒(méi)這么具體，例如有害廢棄物管理子項(xiàng)中的“現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)、進(jìn)場(chǎng)公路土建工程”預(yù)算成本為7970萬(wàn)元，實(shí)際建設(shè)過(guò)程中通過(guò)招標(biāo)簽訂了5個(gè)此類(lèi)合同，金額合計(jì)7990萬(wàn)元，比預(yù)算成本高了20萬(wàn)元，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對(duì)所有招標(biāo)采購(gòu)合同進(jìn)行比較、統(tǒng)計(jì)后，得出，264個(gè)招標(biāo)采購(gòu)合同中，有102個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的38.64%）實(shí)現(xiàn)了節(jié)約，預(yù)算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個(gè)合同（占合同個(gè)數(shù)總數(shù)的61.36%）的實(shí)際結(jié)算都等于或超過(guò)了原計(jì)劃金額，超出預(yù)算8.48%。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為中，評(píng)分為該指標(biāo)的滿(mǎn)分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項(xiàng)目建設(shè)執(zhí)行效率和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)效率兩方面（二級(jí)指標(biāo)）開(kāi)展，反映產(chǎn)出與資源的關(guān)系。其中，以三級(jí)指標(biāo)“項(xiàng)目征用土地效率”評(píng)價(jià)指標(biāo)為例。對(duì)該項(xiàng)指標(biāo)的分析主要采取審閱法、訪(fǎng)談法以及因果分析法。首先，通過(guò)查閱歷年審計(jì)報(bào)告，得知污水處理子項(xiàng)和有害廢棄物管理子項(xiàng)均遇到征地困難的問(wèn)題。然后采取面訪(fǎng)負(fù)責(zé)項(xiàng)目征地相關(guān)人員、查閱征地過(guò)程形成的文件（如會(huì)議紀(jì)要、問(wèn)題匯報(bào)、協(xié)議）等方法，詳細(xì)了解征地困難的原因、征地拖延的時(shí)長(zhǎng)、征地困難造成的后果等。經(jīng)審計(jì)得知，其中污水處理子項(xiàng)在2006年開(kāi)始征地，正值土地與房屋價(jià)格上漲之時(shí)，其中一個(gè)村莊的居民集體要求更高的補(bǔ)償金額才愿意搬離。賠償問(wèn)題的商議嚴(yán)重拖延了該子項(xiàng)的進(jìn)度，原本預(yù)計(jì)4個(gè)月內(nèi)完成，但實(shí)際上花了超過(guò)1年半的時(shí)間。另外，有害廢棄物管理子項(xiàng)中，前期對(duì)安全填埋場(chǎng)的可行性研究不夠充分，未能準(zhǔn)確判斷所選建造地點(diǎn)的地形特征，而后在項(xiàng)目具體設(shè)計(jì)階段經(jīng)過(guò)更為詳細(xì)的測(cè)算，土地需求從原來(lái)的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時(shí)間，另一方面需要當(dāng)?shù)卣黾优涮踪Y金，而這部分資金又未能及時(shí)到位，致使此填埋場(chǎng)的征地效率非常低，也是導(dǎo)致有害廢棄物管理子項(xiàng)延遲了1年才開(kāi)工以及項(xiàng)目最終延期2年才完成的原因之一?？梢?jiàn)，項(xiàng)目征用土地效率不理想。審計(jì)組對(duì)該項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)價(jià)等級(jí)為差，評(píng)分為該指標(biāo)的滿(mǎn)分分值的40%。

（3）效果性分析

第4篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

1.1護(hù)理人員專(zhuān)業(yè)水平不足

由于受傳統(tǒng)觀(guān)念的影響，人們對(duì)精神疾病認(rèn)識(shí)不足，精神衛(wèi)生知識(shí)缺乏，在精神病院工作的醫(yī)護(hù)人員得不到社會(huì)的理解與支持，部分精神科護(hù)理工作者認(rèn)為精神科護(hù)理就是簡(jiǎn)單的看管，不認(rèn)真履行職責(zé)。護(hù)士隊(duì)伍中大多數(shù)以往所受的教育往往只是如何做一個(gè)好護(hù)士，對(duì)如何實(shí)質(zhì)性的滿(mǎn)足病人的需要了解較少。有些護(hù)士具有豐富的護(hù)理經(jīng)驗(yàn)，但缺乏有效的溝通技能，而忽視了患者心理變化與需要，缺少與患者的溝通，從而影響了護(hù)理的效果。

1.2病人與醫(yī)護(hù)人員關(guān)系不融洽融洽的醫(yī)護(hù)關(guān)系能更有效的為患者提供醫(yī)療服務(wù)。有的精神疾病患者由于缺乏自知力，容易發(fā)生緊張，情緒不穩(wěn)定，甚至情緒失控。而醫(yī)護(hù)人員這時(shí)對(duì)患者的關(guān)心不夠，沒(méi)有及時(shí)動(dòng)態(tài)掌握患者的心理狀態(tài)，適當(dāng)予以心理干預(yù)，導(dǎo)致患者與醫(yī)護(hù)人員不能有效溝通，而使之間的關(guān)系不是十分融洽。護(hù)士必須尊重患者，才能得到患者的尊重，使用文明禮貌的語(yǔ)言，既能得到患者的尊重，收到以禮服人的效果，又能滿(mǎn)足患者希望受到尊重的心理需求，這是護(hù)患心理溝通的首要環(huán)節(jié)

2.防范措施

2.1加強(qiáng)護(hù)理人員安全素質(zhì)教育精神科護(hù)理人員不僅要熟悉精神癥狀學(xué)理論，還要了解各種癥狀的具體表現(xiàn)和發(fā)展規(guī)律，練掌握各種癥狀的護(hù)理技術(shù)并具備觀(guān)察力和高度的責(zé)任心。對(duì)新進(jìn)人員及時(shí)進(jìn)行崗前精神衛(wèi)生問(wèn)題日益突出，培訓(xùn)，普及精神衛(wèi)生知識(shí)；同時(shí)開(kāi)展醫(yī)德醫(yī)風(fēng)，護(hù)理倫理學(xué)的學(xué)習(xí)。全體護(hù)士充分認(rèn)識(shí)到在社會(huì)迅速發(fā)展的今天，已逐步得到社會(huì)的廣泛關(guān)注，明確了精神衛(wèi)生工作者所處的地位和肩負(fù)的責(zé)任。適當(dāng)心理護(hù)理十分重要，醫(yī)護(hù)人員應(yīng)督促患者按時(shí)檢查，把精神疾病的發(fā)生原因、病情發(fā)展、對(duì)身體的危害、病情的轉(zhuǎn)歸及其預(yù)防措施等及時(shí)向病人及家屬說(shuō)明，克服麻痹心理，求得病人及家屬對(duì)觀(guān)察治療及緊急處理的配合。對(duì)于患者家庭及工作方面引起的心理狀態(tài)變化，要做好耐心的勸導(dǎo)，以解脫心理上的壓力。對(duì)于出現(xiàn)緊張、焦慮或沖動(dòng)攻擊暴力行為的病人，護(hù)理人員應(yīng)以溫和、坦誠(chéng)、尊重、接納、冷靜的態(tài)度對(duì)待患者，主動(dòng)與其建立良好護(hù)患關(guān)系，觀(guān)察、了解患者沖動(dòng)的相關(guān)因素，盡早給予干涉。把病情發(fā)展情況及時(shí)反饋，使病人明白精神疾病并不可怕，用嫻熟的技術(shù)，沉著、穩(wěn)重的舉止消除患者的心理焦慮，給患者以安全、信任感。

第5篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

1.1資源環(huán)境審計(jì)資源環(huán)境領(lǐng)域的“市場(chǎng)失靈”使得政府應(yīng)在生態(tài)文明建設(shè)中承擔(dān)主要責(zé)任。目前，政府一般靠命令（如市場(chǎng)準(zhǔn)入、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)等）和市場(chǎng)化工具（如排放權(quán)交易、補(bǔ)貼、稅收等）來(lái)推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)。命令帶有行政色彩，易出現(xiàn)尋租腐敗，市場(chǎng)化工具需要良好的市場(chǎng)制度環(huán)境[3]。審計(jì)作為一種信息工具，在維護(hù)生態(tài)安全、建設(shè)生態(tài)文明中發(fā)揮著重要作用，陳塵肇[4]、鄭石橋[5]等研究了國(guó)家審計(jì)的建設(shè)及實(shí)現(xiàn)路徑。宮軍[6]研究表明，審計(jì)機(jī)關(guān)在國(guó)土空間開(kāi)發(fā)、節(jié)能資源利用、環(huán)境保護(hù)和生態(tài)文明制度建設(shè)方面可以發(fā)揮重大作用。20世紀(jì)70年代起，很多國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)并開(kāi)始關(guān)注資源環(huán)境績(jī)效，1992年世界審計(jì)組織（INTOSAI）成立環(huán)境審計(jì)委員會(huì)（WGEA），2004年以來(lái)，WGEA先后了水、生物多樣性、廢物管理、礦產(chǎn)資源、林業(yè)資源、漁業(yè)資源、可持續(xù)能源、氣候變化應(yīng)對(duì)、土地的使用和管理審計(jì)等9個(gè)審計(jì)指南。1998年審計(jì)署農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司成立后，全國(guó)范圍內(nèi)資源環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目增多，僅“十一五”期間就安排了26個(gè)資源環(huán)境審計(jì)（調(diào)查）項(xiàng)目[7]?！秾徲?jì)署2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確將資源環(huán)境審計(jì)作為六大重要審計(jì)類(lèi)型之一予以強(qiáng)化。2009年我國(guó)審計(jì)署的《關(guān)于加強(qiáng)資源環(huán)境審計(jì)工作的意見(jiàn)》指出：“逐步將審計(jì)范圍從土地資源和水環(huán)境審計(jì)擴(kuò)展到海洋資源、森林資源、礦產(chǎn)資源、大氣污染防治、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、土壤污染防治、固體廢物和生物多樣性等領(lǐng)域”。2011年劉家義審計(jì)長(zhǎng)對(duì)審計(jì)的定位由“國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的免疫系統(tǒng)”發(fā)展到“國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分”，進(jìn)一步拓寬了資源環(huán)境審計(jì)服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)的著力點(diǎn)。雖然在生態(tài)文明建設(shè)和資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐方面有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，但將兩者結(jié)合起來(lái)的研究并不多；在生態(tài)文明建設(shè)路徑的研究和課題招標(biāo)方面，現(xiàn)有研究突出了美學(xué)、法學(xué)、哲學(xué)視角，忽視了審計(jì)工具視角。

1.2資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用：揭示相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，保障生態(tài)安全，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設(shè)的核心是正確處理人類(lèi)活動(dòng)、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關(guān)系。以人類(lèi)活動(dòng)為起點(diǎn)，他們之間的關(guān)系如圖1所示。首先，人類(lèi)活動(dòng)可能耗費(fèi)資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來(lái)生態(tài)危機(jī)，進(jìn)而危害人類(lèi)健康和安全，損害人類(lèi)的可持續(xù)發(fā)展。人類(lèi)活動(dòng)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，會(huì)帶來(lái)一系列風(fēng)險(xiǎn)如圖2所示。首先，人類(lèi)生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運(yùn)行規(guī)律，對(duì)其中的各個(gè)要素都帶來(lái)了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個(gè)方面的威脅形成環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。其次，環(huán)境問(wèn)題和人民生活息息相關(guān)，人類(lèi)不當(dāng)行為發(fā)生的同時(shí)，人類(lèi)自己也成為受害者，幾乎每一類(lèi)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風(fēng)險(xiǎn)。另外，人類(lèi)活動(dòng)帶來(lái)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、健康風(fēng)險(xiǎn)以及資源濫采亂伐和不當(dāng)利用還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)社會(huì)文化風(fēng)險(xiǎn)。生態(tài)文明建設(shè)就是要不斷地解決人類(lèi)活動(dòng)帶來(lái)的上述問(wèn)題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理這個(gè)大系統(tǒng)中的一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護(hù)國(guó)家安全的重要手段[8]。國(guó)家安全包括財(cái)政安全、金融安全、權(quán)力運(yùn)行安全、信息安全、民生安全、國(guó)有資產(chǎn)安全和資源環(huán)境生態(tài)安全?！坝酗L(fēng)則險(xiǎn)，無(wú)風(fēng)則安”，維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風(fēng)險(xiǎn)，其次是管理風(fēng)險(xiǎn)。維護(hù)資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)和生態(tài)文明建設(shè)的目標(biāo)是一致的。風(fēng)險(xiǎn)一方面來(lái)自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來(lái)自利益相關(guān)人的機(jī)會(huì)主義行為，國(guó)家審計(jì)可以鑒證機(jī)會(huì)主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)制度建設(shè)和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中的作用機(jī)制

2.1揭示機(jī)制揭示機(jī)制要求審計(jì)人員能夠發(fā)現(xiàn)和報(bào)告生態(tài)文明建設(shè)的問(wèn)題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，揭示生態(tài)文明建設(shè)中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專(zhuān)項(xiàng)資金的使用效益等問(wèn)題，能否揭示這些問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力、職業(yè)道德有關(guān)。高超的業(yè)務(wù)能力能提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計(jì)人員客觀(guān)地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如果發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題不報(bào)告或不能客觀(guān)地報(bào)告，是審計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題。審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)程度有關(guān)，先進(jìn)的審計(jì)準(zhǔn)則蘊(yùn)含的審計(jì)模式能夠提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力。揭示機(jī)制主要來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)和結(jié)果公布權(quán)。因此，發(fā)揮揭示機(jī)制要求審計(jì)人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。為保證揭示機(jī)制的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立科學(xué)的資源環(huán)境相關(guān)人才培訓(xùn)和引進(jìn)制度，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德，建立先進(jìn)的資源環(huán)境審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則或指南。

2.2威懾機(jī)制威懾機(jī)制要求審計(jì)機(jī)關(guān)能夠使得被審計(jì)對(duì)象對(duì)審計(jì)有足夠的敬畏，這種敬畏除來(lái)源于審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威信任外，還來(lái)源于審計(jì)法授予審計(jì)機(jī)關(guān)的賬戶(hù)查詢(xún)權(quán)、違規(guī)行為制止權(quán)、違規(guī)資料資產(chǎn)的封存權(quán)、處理處罰權(quán)、暫停撥付使用權(quán)、建議糾正權(quán)、提請(qǐng)協(xié)助權(quán)等，威懾機(jī)制會(huì)帶來(lái)被審計(jì)對(duì)象成本的提升，能夠達(dá)到查處一個(gè)、震懾一片、“免疫”一方的目的。國(guó)家審計(jì)是高層次的監(jiān)督，根據(jù)審計(jì)法及其實(shí)施條例的規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)具有行政執(zhí)法權(quán)，可以對(duì)被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門(mén)、監(jiān)察部門(mén)給予被審計(jì)單位處理處罰或者對(duì)相關(guān)直接責(zé)任人進(jìn)行處分，相關(guān)部門(mén)應(yīng)將處理處罰決定、建議執(zhí)行結(jié)果書(shū)面通知審計(jì)機(jī)關(guān)。這些規(guī)定提高了國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性，強(qiáng)化了審計(jì)威懾機(jī)制。通過(guò)審計(jì)威懾機(jī)制可以強(qiáng)化生態(tài)文明建設(shè)的源頭保護(hù)制度、損害賠償制度、責(zé)任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設(shè)中的尋租動(dòng)機(jī)。

2.3預(yù)警機(jī)制預(yù)警機(jī)制要求審計(jì)機(jī)關(guān)能及時(shí)準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設(shè)的苗頭性問(wèn)題，及時(shí)切斷風(fēng)險(xiǎn)源。一般來(lái)說(shuō)，預(yù)警機(jī)制由審計(jì)方式?jīng)Q定[5]。能較好實(shí)現(xiàn)預(yù)警作用的審計(jì)方式有三種：一是跟蹤審計(jì)，二是持續(xù)審計(jì)，三是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。跟蹤審計(jì)是指對(duì)審計(jì)事項(xiàng)運(yùn)行全過(guò)程分階段、有重點(diǎn)的持續(xù)性、過(guò)程性審計(jì)。與非跟蹤審計(jì)相比，跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)過(guò)程性、時(shí)效性和預(yù)防性，能夠切實(shí)提高審計(jì)效率和效果。生態(tài)文明建設(shè)中的跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源環(huán)境政策跟蹤審計(jì)、重大環(huán)境治理項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。持續(xù)審計(jì)通過(guò)實(shí)時(shí)在線(xiàn)審計(jì)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)跟蹤，具有審計(jì)過(guò)程的連續(xù)性、審計(jì)信息的及時(shí)性和審計(jì)程序的自動(dòng)化等特征，可以對(duì)生態(tài)文明建設(shè)中的機(jī)會(huì)主義行為進(jìn)行及時(shí)跟蹤，從而為預(yù)警機(jī)制奠定基礎(chǔ)。專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)的重要方式，針對(duì)生態(tài)文明建設(shè)中屢審屢犯的問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)開(kāi)展跨部門(mén)、跨行業(yè)的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，提出體制、機(jī)制性建議。

2.4抵御機(jī)制抵御機(jī)制要求審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分析問(wèn)題發(fā)生的原因、結(jié)合資源環(huán)境治理提出針對(duì)性建議，以防止同類(lèi)問(wèn)題的再度發(fā)生，完善治理機(jī)制，“強(qiáng)身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實(shí)現(xiàn)善治[5]。審計(jì)建議及其實(shí)施是抵御機(jī)制的核心內(nèi)容，具體包括：一是審計(jì)建議，也就是如何以恰當(dāng)?shù)姆绞教岢龈哔|(zhì)量的審計(jì)建議；二是審計(jì)建議實(shí)現(xiàn)機(jī)制，也就是委托人人和審計(jì)方如何聯(lián)動(dòng)以采納和實(shí)施審計(jì)建議（例如審計(jì)整改聯(lián)席會(huì)議制度）；三是后續(xù)審計(jì)制度，也就是在審計(jì)建議提出之后，審計(jì)方自己要驗(yàn)證審計(jì)建議是如何被實(shí)施的。上述三個(gè)方面的制度安排是密切相關(guān)的，沒(méi)有高質(zhì)量的審計(jì)建議，找不出生態(tài)治理機(jī)制的缺陷，當(dāng)然無(wú)法改進(jìn)治理機(jī)制，進(jìn)而也就無(wú)法抑制問(wèn)題再度發(fā)生。另外，按照審計(jì)法的規(guī)定，政府應(yīng)當(dāng)將審計(jì)工作報(bào)告中指出的問(wèn)題的糾正情況和處理結(jié)果向本級(jí)人大常委會(huì)報(bào)告，也一定程度上強(qiáng)化了抵御機(jī)制。十八屆三中全會(huì)提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過(guò)開(kāi)展資源環(huán)境績(jī)效審計(jì)提供制度建設(shè)和相關(guān)改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設(shè)中的“信息孤島”問(wèn)題；另一方面，待新的制度建設(shè)完成后，開(kāi)展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計(jì)，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計(jì)在生態(tài)文明建設(shè)中發(fā)揮作用的路徑

結(jié)合INTOSAI環(huán)境審計(jì)小組的環(huán)境審計(jì)相關(guān)指南，我們認(rèn)為，審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過(guò)開(kāi)展資源管理審計(jì)、環(huán)境治理審計(jì)、生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)促進(jìn)人與自然的和諧，服務(wù)生態(tài)文明建設(shè)。

3.1資源管理審計(jì)

資源管理審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開(kāi)展資源管理審計(jì)應(yīng)借鑒“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的理念。資源管理審計(jì)具體包括礦產(chǎn)資源審計(jì)、國(guó)土資源審計(jì)、漁業(yè)資源審計(jì)、林業(yè)資源審計(jì)、能源審計(jì)等領(lǐng)域。重點(diǎn)關(guān)注亂采（挖）濫伐、無(wú)序開(kāi)發(fā)及侵占、圍墾河湖等導(dǎo)致資源損失浪費(fèi)和生態(tài)環(huán)境破壞的問(wèn)題，以及非法出讓、轉(zhuǎn)讓等導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失和損害農(nóng)民利益的問(wèn)題。從生態(tài)文明建設(shè)的角度還需關(guān)注：節(jié)約環(huán)保與調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)與擴(kuò)大內(nèi)需、生態(tài)保護(hù)與優(yōu)化生產(chǎn)力空間布局的結(jié)合情況；清潔生產(chǎn)的推行情況；傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復(fù)建設(shè)和產(chǎn)能過(guò)剩項(xiàng)目，關(guān)注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應(yīng)用工程項(xiàng)目的專(zhuān)項(xiàng)投入、專(zhuān)項(xiàng)收費(fèi)，揭示和制止擠占、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的問(wèn)題，規(guī)范專(zhuān)項(xiàng)收費(fèi)征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產(chǎn)資源審計(jì)礦產(chǎn)資源的采掘一般包括勘探、開(kāi)發(fā)、采掘、加工、關(guān)閉和復(fù)墾幾個(gè)階段，每個(gè)階段都會(huì)影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生影響。礦產(chǎn)資源審計(jì)的目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)礦產(chǎn)資源的可持續(xù)開(kāi)采和利用。礦產(chǎn)資源審計(jì)主要關(guān)注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關(guān)部門(mén)的管理績(jī)效是否可計(jì)量、職責(zé)權(quán)限是否明晰。從“循環(huán)經(jīng)濟(jì)”的視角來(lái)看，不同環(huán)節(jié)審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)也不同：資源開(kāi)采環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源綜合開(kāi)發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源利用效率；廢棄物產(chǎn)生環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會(huì)消費(fèi)環(huán)節(jié)應(yīng)關(guān)注綠色消費(fèi)情況。從生態(tài)文明建設(shè)的角度，還應(yīng)關(guān)注資源產(chǎn)權(quán)制度、有償使用制度、生態(tài)補(bǔ)償制度、責(zé)任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國(guó)土資源審計(jì)國(guó)土資源審計(jì)具體包括土地資源審計(jì)和海洋資源審計(jì)，其中海洋資源審計(jì)具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計(jì)。土地資源審計(jì)的目的是幫助實(shí)現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經(jīng)營(yíng)。土地資源審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注土地政策的貫徹落實(shí)情況，土地管理的職責(zé)履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況。其中土地政策重點(diǎn)關(guān)注耕地和基本農(nóng)田保護(hù)政策、耕地占補(bǔ)平衡政策、保障性住房和產(chǎn)業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤試點(diǎn)政策等，土地管理職責(zé)應(yīng)圍繞土地的征收、儲(chǔ)備、供應(yīng)、使用等管理職責(zé)；土地整治情況應(yīng)關(guān)注項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)資金使用管理、耕地補(bǔ)充的數(shù)量和質(zhì)量等；土地出讓金和土地整治相關(guān)資金管理情況應(yīng)關(guān)注土地出讓金、新增建設(shè)用地土地有償使用費(fèi)、耕地開(kāi)墾費(fèi)、土地復(fù)墾費(fèi)等。從生態(tài)文明建設(shè)的角度來(lái)看，國(guó)土資源審計(jì)還需[6]：審查國(guó)土空間開(kāi)發(fā)格局頂層設(shè)計(jì)的科學(xué)性，關(guān)注人口資源環(huán)境相均衡、經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)建設(shè)用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開(kāi)發(fā)、工礦廢棄地復(fù)墾等機(jī)制的運(yùn)行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實(shí)施進(jìn)度；關(guān)注推動(dòng)各地區(qū)嚴(yán)格按照主體功能定位發(fā)展，推進(jìn)構(gòu)建科學(xué)合理的城市化格局、農(nóng)業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計(jì)漁業(yè)資源審計(jì)的目的是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注漁業(yè)工程項(xiàng)目中公共財(cái)政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當(dāng)?shù)墓芾恚渴欠衲軡M(mǎn)足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門(mén)是否遵循了國(guó)際公約和國(guó)內(nèi)法規(guī)？相關(guān)法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實(shí)施和遵循？相關(guān)政策執(zhí)行效果，如政策是否能應(yīng)對(duì)漁業(yè)的主要威脅？相關(guān)政策目標(biāo)和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績(jī)效，如是否設(shè)定了績(jī)效目標(biāo)？績(jī)效結(jié)果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數(shù)據(jù)和信息能否公開(kāi)透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關(guān)于漁業(yè)保護(hù)的公眾教育，如是否劃撥了專(zhuān)項(xiàng)教育資金？使用效果如何？向其他機(jī)構(gòu)和公眾的報(bào)告，如報(bào)告需求是否滿(mǎn)足？是否準(zhǔn)確并經(jīng)過(guò)第三方確認(rèn)等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計(jì)林業(yè)資源審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)森林保護(hù)、環(huán)境改善和實(shí)現(xiàn)生物多樣性。審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注以下方面：相關(guān)法規(guī)是否有效地促進(jìn)森林保護(hù)活動(dòng)的開(kāi)展？是否存在妨礙森林保護(hù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素？森林保護(hù)活動(dòng)是否產(chǎn)生了預(yù)期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門(mén)開(kāi)展工作是否有具體清晰的目標(biāo)？生物多樣性保護(hù)的管理體制是否合理？森林保護(hù)的效率效果性如何？森林火災(zāi)防御是否合規(guī)？在降低火災(zāi)發(fā)生頻率上是否有效？國(guó)家公園、保護(hù)區(qū)、野生動(dòng)物園、森林保護(hù)區(qū)以及其他保護(hù)地區(qū)是否存在非法砍伐樹(shù)木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹(shù)計(jì)劃？生態(tài)林建設(shè)對(duì)于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對(duì)于護(hù)林部門(mén)收入的影響程度如何？審計(jì)人員還要評(píng)價(jià)政府、企業(yè)和護(hù)林部門(mén)對(duì)森林保護(hù)的職責(zé)履行情況、資金使用情況；評(píng)價(jià)林業(yè)部門(mén)的伐木計(jì)劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

3.1.5可持續(xù)能源審計(jì)可持續(xù)能源審計(jì)旨在審查能源部門(mén)對(duì)有關(guān)法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關(guān)資金使用情況，對(duì)其在使用可持續(xù)能源過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，并提出有關(guān)發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動(dòng)可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進(jìn)行可持續(xù)能源審計(jì)過(guò)程中，可以重點(diǎn)審計(jì)以下能源管理工具[10]：直接財(cái)務(wù)支持，如對(duì)研發(fā)活動(dòng)的支持、投資激勵(lì)、節(jié)能獎(jiǎng)勵(lì)等；間接支持，如稅收減免、政府采購(gòu)等；對(duì)能源部門(mén)的監(jiān)管，如制定保護(hù)性分類(lèi)電價(jià)制度、嚴(yán)格市場(chǎng)準(zhǔn)入等。

3.2環(huán)境治理審計(jì)

環(huán)境治理審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)保護(hù)環(huán)境、實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標(biāo)是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)天藍(lán)、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計(jì)具體包括水環(huán)境審計(jì)、大氣污染治理審計(jì)、廢物管理審計(jì)、土壤污染防治審計(jì)等領(lǐng)域。審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達(dá)標(biāo)、污水處理廠(chǎng)和垃圾處理場(chǎng)管理運(yùn)營(yíng)不善、重點(diǎn)流域斷面水質(zhì)不達(dá)標(biāo)、城鄉(xiāng)土壤嚴(yán)重污染、規(guī)劃環(huán)評(píng)不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問(wèn)題。

3.2.1水環(huán)境審計(jì)水是生命之源，水環(huán)境審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)最早關(guān)注的領(lǐng)域。水環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計(jì)主要關(guān)注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項(xiàng)目等四個(gè)方面。其中：水環(huán)境資金要關(guān)注水污染防治專(zhuān)項(xiàng)資金、減排專(zhuān)項(xiàng)資金、排污費(fèi)、污水處理費(fèi)等的征收、分配和管理的真實(shí)性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實(shí)情況要關(guān)注相關(guān)法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關(guān)注各級(jí)政府及相關(guān)部門(mén)在水污染物排放控制、排污許可等方面的責(zé)任履行情況；水環(huán)境建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行情況要關(guān)注工業(yè)污染防治項(xiàng)目、生活污染防治項(xiàng)目、農(nóng)村面源污染防治項(xiàng)目、污水處理等項(xiàng)目的建設(shè)管理和運(yùn)營(yíng)績(jī)效方面。另外，水環(huán)境審計(jì)還包括海洋傾廢審計(jì)和海域使用情況審計(jì)。廣義的水環(huán)境審計(jì)除上述內(nèi)容外還應(yīng)該包括水資源審計(jì)，水資源審計(jì)關(guān)注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計(jì)范疇。

3.2.2大氣污染治理審計(jì)和氣候變化應(yīng)對(duì)審計(jì)近年來(lái)，我國(guó)大范圍的霧霾和極端氣候時(shí)有發(fā)生，嚴(yán)重危害公民健康，并造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。大氣污染治理審計(jì)主要包括大氣污染防治審計(jì)和大氣環(huán)境審計(jì)，前者主要是看治理資金投入后，是否建設(shè)大氣污染治理設(shè)施，設(shè)施是否正常運(yùn)轉(zhuǎn)，排放能否達(dá)標(biāo)，其審計(jì)目標(biāo)是促進(jìn)大氣排放達(dá)標(biāo)；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標(biāo)是促進(jìn)大氣環(huán)境質(zhì)量好轉(zhuǎn)。氣候變化應(yīng)對(duì)審計(jì)包括氣候變化減緩審計(jì)和氣候變化適應(yīng)審計(jì)[11]。氣候變化減緩審計(jì)主要是指對(duì)溫室氣體減排目標(biāo)的完成情況的審計(jì)；氣候變化減緩審計(jì)主要針對(duì)為減少氣候變化造成的災(zāi)害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計(jì)。

3.2.3廢物管理審計(jì)廢物一般包括危險(xiǎn)廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當(dāng)?shù)膹U物處理或排放會(huì)造成水、土壤和空氣的污染，進(jìn)而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計(jì)的目標(biāo)是幫助實(shí)現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風(fēng)險(xiǎn)。不同類(lèi)型廢物的管理模式不一樣，審計(jì)人員在立項(xiàng)時(shí)應(yīng)優(yōu)先關(guān)注危險(xiǎn)廢物和放射性廢物。廢物管理審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：廢物管理相關(guān)政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風(fēng)險(xiǎn)管理情況、廢物管理系統(tǒng)運(yùn)行和效果，政府履行廢物管理國(guó)際責(zé)任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計(jì)中應(yīng)考慮廢物的產(chǎn)生、收集、運(yùn)輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴(yán)重性，進(jìn)而確定審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)熟知各行業(yè)企業(yè)可能產(chǎn)生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導(dǎo)向的廢物管理審計(jì)模式。

3.2.4土壤污染防治審計(jì)開(kāi)展土壤污染防治審計(jì)既是保護(hù)土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計(jì)的重要內(nèi)容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉(zhuǎn)性等特點(diǎn)。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的化肥、農(nóng)藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質(zhì)等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)改善土壤質(zhì)量，提高土壤修復(fù)效果。土壤污染防治審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)結(jié)合相關(guān)行業(yè)、區(qū)域產(chǎn)業(yè)規(guī)劃，關(guān)注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的農(nóng)藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠(chǎng)建設(shè)的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)

生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)將重點(diǎn)關(guān)注水土流失嚴(yán)重、土地荒漠化和沙化擴(kuò)展嚴(yán)重、生物多樣性減少以及工程建設(shè)中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴(yán)重的問(wèn)題。生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)主要關(guān)注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類(lèi)提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來(lái)的影響。生物多樣性審計(jì)是開(kāi)展生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)生物多樣性，保護(hù)生態(tài)平衡。審計(jì)人員開(kāi)展生物多樣性審計(jì)時(shí)應(yīng)充分識(shí)別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來(lái)物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過(guò)度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術(shù)等，了解政府的應(yīng)對(duì)措施如建立公園、保護(hù)區(qū)，制定相關(guān)政策、利用財(cái)政工具、進(jìn)行環(huán)境影響評(píng)估等。生物多樣性審計(jì)的重點(diǎn)一般包括國(guó)家生物多樣性策略，保護(hù)區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國(guó)際合約履行情況等方面。生物多樣性審計(jì)可以單獨(dú)開(kāi)展，也可以與水資源審計(jì)、森林資源審計(jì)、漁業(yè)資源審計(jì)等結(jié)合進(jìn)行。上述審計(jì)業(yè)務(wù)是相互聯(lián)系的，譬如，開(kāi)展礦產(chǎn)資源采掘活動(dòng)時(shí)可能會(huì)帶來(lái)森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時(shí)帶來(lái)廢棄物處理和土壤污染等問(wèn)題，因此，開(kāi)展礦產(chǎn)資源審計(jì)時(shí)可以同時(shí)開(kāi)展生物多樣性審計(jì)、廢物管理審計(jì)、土壤污染防治審計(jì)和大氣污染治理審計(jì)等業(yè)務(wù)。

4生態(tài)文明建設(shè)中的資源環(huán)境審計(jì)模式：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向資源環(huán)境審計(jì)

4.1明確審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)之后所要達(dá)到的一種狀態(tài)。資源審計(jì)的目標(biāo)不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)就是天藍(lán)、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)就是生態(tài)平衡。影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種因素構(gòu)成各種威脅，這些威脅形成相關(guān)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而產(chǎn)生公眾健康風(fēng)險(xiǎn)，還會(huì)進(jìn)一步發(fā)展為經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2識(shí)別和評(píng)估人類(lèi)行為帶來(lái)的資源環(huán)境問(wèn)題及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)首先，審計(jì)人員應(yīng)充分了解被審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)背景知識(shí)和現(xiàn)狀，并從中識(shí)別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對(duì)短期、長(zhǎng)期的環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、文化產(chǎn)生的影響。一般情況下，人類(lèi)活動(dòng)會(huì)帶來(lái)資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問(wèn)題，這些問(wèn)題的影響構(gòu)成相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)上述問(wèn)題，審計(jì)人員要評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后損害的可恢復(fù)性，還要考慮風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的最重要的一步。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估對(duì)于整個(gè)資源環(huán)境審計(jì)具有導(dǎo)向作用，也是審計(jì)工作的切入口。

4.3了解政府對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施、主要參與者的角色和責(zé)任資源環(huán)境審計(jì)的實(shí)質(zhì)不是對(duì)資源環(huán)境本身進(jìn)行審計(jì)，而是對(duì)政府的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。因此，在識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員要了解政府緩解、預(yù)防和控制上述風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)理；了解政府應(yīng)對(duì)威脅的法規(guī)、政策和財(cái)政工具有哪些？關(guān)于資源環(huán)境問(wèn)題的利益相關(guān)者有哪些？他們的角色和責(zé)任是怎樣的？相應(yīng)的公共開(kāi)支的情況如何?以幫助審計(jì)人員識(shí)別、選擇審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，初步確定相關(guān)審計(jì)范圍。

4.4評(píng)估政府應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，選擇審計(jì)主題或?qū)徲?jì)范圍確定審計(jì)主題或重點(diǎn)是編制審計(jì)實(shí)施方案的基礎(chǔ)工作。基于以上幾個(gè)步驟所獲得的信息，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步評(píng)估政府及相關(guān)部門(mén)應(yīng)對(duì)資源環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)的能力，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計(jì)的主題或重點(diǎn)。這一步驟通?？梢圆捎脝?wèn)題分析法完成，下述關(guān)鍵問(wèn)題值得考慮：相關(guān)政策和財(cái)政工具是否存在，是否可行？是否遵守國(guó)家法律、符合國(guó)際環(huán)境公約？風(fēng)險(xiǎn)管理情況如何？風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的實(shí)施質(zhì)量，行政內(nèi)部控制情況如何？政府是否進(jìn)行了有效監(jiān)督？?jī)?nèi)部審計(jì)是否發(fā)揮作用？同時(shí)，我們還應(yīng)該考慮：這些問(wèn)題是否可審，是否有審計(jì)依據(jù)或評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)？

第6篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

[關(guān)鍵詞] 技工學(xué)校 語(yǔ)文教育 人文精神 培育 途徑

技工學(xué)校是培養(yǎng)具有一定知識(shí)和技能結(jié)構(gòu),具有一定職業(yè)能力和跨職業(yè)、跨崗位的關(guān)鍵能力,德、智、體、美全面發(fā)展的高級(jí)技術(shù)型或技藝型人才。技工學(xué)校培養(yǎng)對(duì)象應(yīng)該具備的關(guān)鍵能力主要包括方法能力和社會(huì)能力。技工學(xué)校教育一定要注重學(xué)生的人文精神的培育,而語(yǔ)文是基礎(chǔ)性的人文學(xué)科,人文精神是語(yǔ)文的靈魂,技工學(xué)校語(yǔ)文在培養(yǎng)學(xué)生的人文精神和人文素養(yǎng)方面具有舉足輕重的作用。

技工學(xué)校語(yǔ)文在學(xué)生的人文精神培育方面的現(xiàn)狀卻不容樂(lè)觀(guān)。一方面,從學(xué)生人文精神的現(xiàn)狀看,其情況令人擔(dān)憂(yōu)。技工學(xué)校學(xué)生,學(xué)習(xí)基礎(chǔ)較差,心理不健康,社會(huì)觀(guān)念淡漠,缺乏關(guān)愛(ài)他人的理念,意志薄弱,自暴自棄,行為偏激,走上極端。在語(yǔ)文學(xué)習(xí)的過(guò)程中,這些學(xué)生由于缺少人文精神的體認(rèn),他們對(duì)課文的閱讀、理解常常不得要領(lǐng),作文立意不高,思想幼稚,甚至偏頗。另一方面,技工學(xué)校語(yǔ)文教育沿襲傳統(tǒng)思路,過(guò)分強(qiáng)調(diào)語(yǔ)文工具性,淡化人文精神的培育,同時(shí)還要強(qiáng)調(diào)語(yǔ)文要為專(zhuān)業(yè)服務(wù),技工學(xué)校學(xué)生的現(xiàn)狀、素質(zhì)教育的需要在呼喚語(yǔ)文教育不僅要教給學(xué)生以語(yǔ)文知識(shí)和語(yǔ)文能力,更要承擔(dān)起對(duì)學(xué)生進(jìn)行人文精神教育的重任。結(jié)合語(yǔ)文教學(xué)聽(tīng)說(shuō)讀寫(xiě)的能力訓(xùn)練和學(xué)生的實(shí)際,技工學(xué)校語(yǔ)文教育實(shí)施人文精神的培育可從五個(gè)方面著手。

一、教材要體現(xiàn)人文精神

教材是教學(xué)的抓手,課文是學(xué)生閱讀訓(xùn)練的重要平臺(tái)。技工學(xué)校語(yǔ)文要搞好人文精神的教育,就要注重教材建設(shè)。語(yǔ)文教材所選篇目,既要體現(xiàn)語(yǔ)文知識(shí)的系統(tǒng)性,又能充分體現(xiàn)人文精神,有利于教師借此對(duì)學(xué)生進(jìn)行人文精神的教育。在這方面,我國(guó)古代的蒙學(xué)教育實(shí)踐和臺(tái)灣國(guó)民中學(xué)的《國(guó)文》教材的選編思路可資借鑒。以《三字經(jīng)》為例,開(kāi)首便說(shuō):“人之初,性本善?！卑严蛏扑枷肷钌钤谌诵闹?同時(shí)鮮明地提出“首孝悌,次見(jiàn)聞”的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn),又借典故加以強(qiáng)化:“香九齡,能溫席,孝于親,所當(dāng)執(zhí)。融四歲,能讓梨,弟于長(zhǎng),宜先知?！薄度纸?jīng)》把“幼而學(xué),壯而行,上致君,下澤民。揚(yáng)名聲,顯父母,光于前,裕于后?！边@一段話(huà)作為整個(gè)為學(xué)過(guò)程的目的放在了文章的最后,以顯示讀書(shū)做官對(duì)于社稷、家族及父母的重大意義?！度纸?jīng)》還體現(xiàn)了為了實(shí)現(xiàn)理想,必須珍惜韶華,克盡求學(xué)之苦的精神:“昔仲尼,師項(xiàng)橐,古圣賢,尚勤學(xué)。披蒲編,削竹簡(jiǎn),彼無(wú)書(shū),且知勉。頭懸梁,錐刺股,彼不教,自勤苦。如囊螢,如映雪,家雖貧,學(xué)不輟。如負(fù)薪,如掛角,身雖勞,猶若卓。蘇老泉,二十七,始發(fā)憤,讀書(shū)籍。彼即老,猶悔遲,爾小生,宜早思?！?/p>

同樣臺(tái)灣國(guó)民中學(xué)的《國(guó)文》教材選材也注重傳統(tǒng)倫理道德對(duì)青年一代的熏陶,把培養(yǎng)學(xué)生愛(ài)祖國(guó)、愛(ài)家鄉(xiāng)、立高遠(yuǎn)之志、孝敬父母、學(xué)會(huì)感恩、勸學(xué)惜時(shí)、勤學(xué)好問(wèn)放在重要地位,讓學(xué)生從小在飄揚(yáng)的中華傳統(tǒng)美德的旗幟下成長(zhǎng),長(zhǎng)大成為一個(gè)堂堂正正的中國(guó)人。《國(guó)文》教材《王冕的少年時(shí)代》課文說(shuō)的是一個(gè)窮人家的孩子王冕的故事。王冕為減輕父母的負(fù)擔(dān),到鄰家放牛,主家如果將臘肉、熏魚(yú)給他吃,他便拿塊荷葉包回家孝敬母親,他節(jié)省每日的點(diǎn)心錢(qián),到學(xué)堂買(mǎi)書(shū)自學(xué),還利用放牛的時(shí)間每日勤奮的畫(huà)畫(huà)。這些文章,文情并茂,深入淺出,闡釋了為人盡孝的道理,弘揚(yáng)了人文精神的一個(gè)重要層面。

現(xiàn)行的各種技工學(xué)校語(yǔ)文教材基本脫胎于部編普通高中的語(yǔ)文教材,突出人文精神培育的篇目有限,應(yīng)該增選人文精神濃郁的文學(xué)作品等名家名篇。

二、寫(xiě)日記體隨筆自覺(jué)呵護(hù)人文精神

人文精神的培養(yǎng)是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程,我們不僅要經(jīng)常性對(duì)學(xué)生曉之以理,更要不停地引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)的解釋和喚醒。荀子日:“君子博學(xué)而日參省乎已,則知明而行無(wú)過(guò)矣?！惫湃司褪怯妹刻鞂?duì)自己言行反復(fù)的省察、反思來(lái)實(shí)現(xiàn)精神上的自我完善的。因此,我們也應(yīng)該要求學(xué)生每天審視一下自己,自己的所作所為是不是符合社會(huì)公認(rèn)的道德規(guī)范,是否有利于個(gè)人的健康成長(zhǎng),并且把內(nèi)省的結(jié)果,寫(xiě)成日記體隨筆。這樣做至少有兩大作用:第一,學(xué)生養(yǎng)成了內(nèi)省的習(xí)慣,有利于良好情操的培養(yǎng),可以不斷修正自己的人身軌跡,使自己得以健康成長(zhǎng)?！皟?nèi)省”也就是“道德長(zhǎng)跑”(教育家魏書(shū)生曾將寫(xiě)日記稱(chēng)作為“道德長(zhǎng)跑”),可以不斷引導(dǎo)學(xué)生用高尚的人文精神約束、鞭策自己。老師用的方法是日積月累式的“滴灌法”,而不是“漫灌法”,學(xué)生可以在自己的心田上自覺(jué)的守護(hù)那一棵人文精神的幼苗,并使之茁壯成長(zhǎng),完善自我。第二,可以提高表達(dá)能力。每天將自己的思考結(jié)果用五百字左右的隨筆表達(dá)出來(lái),一個(gè)月可以練筆一萬(wàn)五千字,一年下來(lái)也有十八萬(wàn)字左右。熟能生巧,堅(jiān)持練筆,學(xué)生的寫(xiě)作水平自然會(huì)大大提高。

對(duì)學(xué)生的隨筆,老師可以定期查閱,發(fā)現(xiàn)談得較好的佳作,可以讓學(xué)生宣讀交流,這樣學(xué)生之間思想上可以互相影響,其實(shí)學(xué)生思想感情的相互影響比老師說(shuō)教好得多;語(yǔ)言表達(dá)也可以相互學(xué)習(xí),取長(zhǎng)補(bǔ)短。大家不能保守,也不要有什么顧忌,應(yīng)該放手去寫(xiě),放膽去寫(xiě),有不同意見(jiàn),可以討論,可以爭(zhēng)論,最終達(dá)到共同進(jìn)步的目標(biāo)。

語(yǔ)文學(xué)家、教育學(xué)家黎錦熙曾經(jīng)說(shuō)過(guò)“日札優(yōu)于作文”,當(dāng)代教育家朱永新在他的新教育實(shí)驗(yàn)的六大行動(dòng)中就大力提倡師生共寫(xiě)隨筆。事實(shí)確實(shí)如此,作文訓(xùn)練量畢竟有限,而且有種種限制,“日札”則隨時(shí)隨地都可以寫(xiě),不必一本正經(jīng)。這種道德長(zhǎng)跑式的“日札”在人文精神的自覺(jué)呵護(hù)中有特殊的作用,能堅(jiān)持不懈,持之以恒的長(zhǎng)跑下去,其思想境界和作文水平都會(huì)得到極大的提高。

三、課前演講培養(yǎng)人文精神

為了訓(xùn)練學(xué)生的口頭表達(dá)能力,許多語(yǔ)文教師都要讓學(xué)生進(jìn)行課前演講。我認(rèn)為,這種演講也是對(duì)學(xué)生進(jìn)行人文精神教育的良機(jī),應(yīng)加以充分利用。

筆者在指導(dǎo)學(xué)生演講的過(guò)程中,對(duì)學(xué)生演講的內(nèi)容作了導(dǎo)向,使之有利于人文精神的弘揚(yáng)。為了選擇合適的內(nèi)容,平時(shí)注意收集一些在思想品德、行為習(xí)慣、思維素質(zhì)等方面有啟發(fā)教育意義的材料(主要是剪報(bào)),讓學(xué)生在演講前隨機(jī)抽取,準(zhǔn)備一段時(shí)間,然后圍繞所給材料演講,其他學(xué)生聽(tīng)后可以評(píng)述,老師再相機(jī)點(diǎn)撥,效果較好。比如,一個(gè)學(xué)生抽到一個(gè)故事:一個(gè)科研小組在原始森林迷了路,大家疲備不堪,尤其令人沮喪的是老教授身染重病,奄奄一息。彌留之際,老教授托付給眾人一個(gè)小木箱說(shuō):“這是我一生的心血,你們一定要走出去,把他交給院領(lǐng)導(dǎo)!但誰(shuí)也不許在交給領(lǐng)導(dǎo)前將其打開(kāi)?！北娙搜诼窳死辖淌?化悲痛為力量,終于走出了原始森森,那盛滿(mǎn)老教授“一生心血”的小木箱被打開(kāi),但里面只有一些石塊。經(jīng)過(guò)思索,同學(xué)悟出這樣一個(gè)道理:老人的目的是給眾人一個(gè)任務(wù),一個(gè)美麗的向往,走出大森林,不只是為了活命,更有老教授臨終囑托?？蒲行〗M的成員就是在這一美麗而神圣目標(biāo)感召下,才產(chǎn)生力量,最后走出困境的,因此,一個(gè)人必須要有遠(yuǎn)大的目標(biāo),美麗的向往,目標(biāo)和向往是生命的聚焦處,是力量的源泉。最后,經(jīng)過(guò)評(píng)述、點(diǎn)撥,大家達(dá)成共識(shí):一個(gè)人立志高遠(yuǎn),有了奮斗目標(biāo),才能激發(fā)生命的潛能,才能產(chǎn)生奮斗的力量和信心。一則故事或一段材料,可以演繹一個(gè)道理。通過(guò)演講,學(xué)生們體驗(yàn)了寬容忍讓、自尊自愛(ài)、自強(qiáng)不等人生哲理。

四、作文訓(xùn)練感悟人文精神

文如其人,人做得好,作文才有底蘊(yùn),寫(xiě)的文章,才能感人。很難設(shè)想,一個(gè)心浮氣躁,不近人情的學(xué)生能寫(xiě)出感人肺腑的佳作。高考作文得高分者通常都是文意與文采俱佳者,也就是對(duì)人文精神感悟較深者。頭腦沒(méi)有那一份感悟,你就不能體察文題和材料中的思想。

要學(xué)生感悟材料中的人文思想,首先要在他們的思想武庫(kù)中裝備這種思想,腦海中從來(lái)就沒(méi)有感受過(guò)這種思想,作文時(shí)怎么能憑空產(chǎn)生這種感悟呢?“仁者見(jiàn)仁,智者見(jiàn)智”你要洞察題目和材料中的“仁”(主旨),你首先必須是一個(gè)“仁者”,我們語(yǔ)文老師有責(zé)任把學(xué)生培養(yǎng)成為一個(gè)用人文精神武裝的“仁者”。結(jié)合學(xué)生的實(shí)際和作文立意的需要,可以讓學(xué)生著重掌握以下四組“大道理”,每一大道理再分解為若干“小道理”逐一訓(xùn)練。

1.修身之道:立志高遠(yuǎn),愛(ài)國(guó)情懷,奉獻(xiàn)社會(huì),助人為樂(lè),孝敬長(zhǎng)輩,知恩報(bào)恩,遵守公德,誠(chéng)實(shí)正直,虛懷若谷,寬容大度,勇于改過(guò),節(jié)儉樸素,嚴(yán)于律己。

2.成人之道:勤奮學(xué)習(xí),嚴(yán)謹(jǐn)治學(xué),磨煉意志,不畏挫折,自信自強(qiáng),把握時(shí)機(jī),善于借鑒,勇于創(chuàng)新。

3.生活之道:遵紀(jì)守法,反對(duì)迷信,保護(hù)環(huán)境,結(jié)交良友,學(xué)習(xí)有方,心理健康,瀟灑幽默,盡心盡責(zé),惜時(shí)守信。

4.思辨之道:實(shí)事求是,有的放矢,周密思考,由表及里,提綱挈領(lǐng),因小見(jiàn)大,相輔相成,物極必反,新陳代謝。

每次作文,圍繞其中一點(diǎn),體察感悟,抒寫(xiě)真情實(shí)感,絕對(duì)不能空發(fā)議論。只有聯(lián)系生活實(shí)際,有感而發(fā),這些思想才能內(nèi)化為自己的思想。與寫(xiě)日記和演講相比,用作文訓(xùn)練的形式培養(yǎng)學(xué)生的人文精神可控性強(qiáng)且系統(tǒng)有序。

五、文學(xué)審美體驗(yàn)人文精神

語(yǔ)文學(xué)習(xí)的過(guò)程也是審美教育的實(shí)施過(guò)程,語(yǔ)文教育應(yīng)發(fā)揮學(xué)科優(yōu)勢(shì),滿(mǎn)足學(xué)生的審美需求。語(yǔ)文教育進(jìn)行審美教育的途徑就是文學(xué)教學(xué),培養(yǎng)學(xué)生的文學(xué)鑒賞能力。

在語(yǔ)文學(xué)教學(xué)中,不僅要讓學(xué)生懂得一些文學(xué)基本常識(shí),更要引導(dǎo)、點(diǎn)撥學(xué)生感悟作品。學(xué)生通過(guò)閱讀(誦讀、默讀,進(jìn)而涵養(yǎng)、浸潤(rùn))文學(xué)作品與作者對(duì)話(huà),從而獲得人生、人情、人性的深刻把握和體驗(yàn)。作家王蒙受聘擔(dān)任南京大學(xué)兼職教授,在授職儀式后的演講中,他指出:“一個(gè)懂文學(xué)的人比不懂文學(xué)的人感情世界要更為豐富多彩,心理結(jié)構(gòu)亦更加完善,通過(guò)文學(xué)閱讀,人們可以為自己建立一個(gè)獨(dú)立的精神世界,更好地調(diào)節(jié)自我的心理素質(zhì)?！闭Z(yǔ)文教育的實(shí)踐和王蒙的話(huà)都表明了閱讀文學(xué)作品對(duì)培育人文精神有著獨(dú)特的、巨大的,無(wú)法替代的作用。我們這個(gè)世界上不是缺少美,而是缺少發(fā)現(xiàn)美的眼睛。語(yǔ)文老師就是要在文學(xué)教育中培養(yǎng)學(xué)生的“美的眼睛”,提高學(xué)生審美能力,讓學(xué)生發(fā)現(xiàn)美,欣賞美,培養(yǎng)美的情操。語(yǔ)文教師都應(yīng)該是一個(gè)名副其實(shí)的“美的使者”,帶領(lǐng)學(xué)生走向美的世界。

人文精神和人文素養(yǎng)也是一種歷史的積淀,是長(zhǎng)期形成的文化傳統(tǒng),有它的民族特色、甚至地方特色。一方水土養(yǎng)一方人,我們應(yīng)該以大語(yǔ)文的眼光審視我們周邊的人文資源,拿來(lái)為我所用。比如筆者所在的學(xué)校就地處六朝古都,其中有極其豐富的文化旅游資源,我們就帶領(lǐng)學(xué)生開(kāi)展調(diào)研考察活動(dòng),古都南京,歷史名城。南城舊事、明代遺韻、民國(guó)風(fēng)雨都在這座古都留下了深深的印痕,浸染出濃濃的意蘊(yùn)。玄武湖舒展,雞鳴寺空靈,秦淮河的槳聲燈影,父子廟的熱鬧繁華,無(wú)不讓人留連往返。走進(jìn)我們所處的人文環(huán)境,讓學(xué)生在實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)美,體驗(yàn)美,接受美的熏陶,從而提高帶有地域特點(diǎn)的人文素質(zhì)。

當(dāng)然,技工學(xué)校語(yǔ)文培育人文精神和人文素養(yǎng)的途徑還有很多,作為技工學(xué)校的語(yǔ)文老師,可以利用沒(méi)有類(lèi)似高考緊箍咒等制約的有利條件,大膽創(chuàng)新,在課堂教學(xué)、學(xué)習(xí)評(píng)價(jià)、語(yǔ)文實(shí)踐等方面積極開(kāi)拓人文精神培育的新途徑。

參考文獻(xiàn):

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第7篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

1.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性

企業(yè)發(fā)展建設(shè)最重要的就是資金，資金管理決定著企業(yè)的發(fā)展情況。提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性，有助于找到財(cái)務(wù)工作中的漏洞，避免信息失真現(xiàn)象，并提高資金使用效率，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)正確決策。

2.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)資金的利用效率

審計(jì)工作是對(duì)企業(yè)資金管理狀況實(shí)施的審核，通過(guò)有效的審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者明確企業(yè)建設(shè)實(shí)際，從而根據(jù)審計(jì)數(shù)據(jù)做出準(zhǔn)確的決策，減少浪費(fèi)，提升資金的利用效率。3.會(huì)計(jì)審計(jì)工作影響企業(yè)的整體實(shí)力會(huì)計(jì)審計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)，能夠有效彌補(bǔ)企業(yè)財(cái)務(wù)工作存在的漏洞，完善管理措施。隨著企業(yè)形式的不斷豐富以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的多樣化發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的內(nèi)容越來(lái)越多，加強(qiáng)審計(jì)效率能夠從企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)入手，為企業(yè)決策提供科學(xué)數(shù)據(jù)，從而最大限度的降低經(jīng)濟(jì)損失，提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作精確性的有效對(duì)策

在上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀(guān)的看到了企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的重要影響，它對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理以及資金有效利用具有十分重要的意義。下面我們就來(lái)簡(jiǎn)單闡述一下，如何通過(guò)切實(shí)可行的對(duì)策加強(qiáng)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的有效性，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.提高企業(yè)職工對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)

想要從根本上提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的精確性，就要完善企業(yè)全體職工對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。具體而言，企業(yè)要加大宣傳力度，幫助企業(yè)職工了解審計(jì)工作的重要意義及其對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，在實(shí)際工作過(guò)程中做好教育。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者更是要積極了解審計(jì)工作的情況，做好上行下效的工作，讓企業(yè)所有人員對(duì)審計(jì)行為和會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)揮全體員工的功效。

2.拓寬會(huì)計(jì)審計(jì)工作的工作范圍

由于企業(yè)工作內(nèi)容的逐步增多以及管理事項(xiàng)的多樣性，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作需要管理的項(xiàng)目愈加多樣，以往的會(huì)計(jì)審計(jì)工作不夠全面，審計(jì)內(nèi)容不健全。對(duì)此，企業(yè)審計(jì)部門(mén)一定要不斷擴(kuò)寬審計(jì)工作的內(nèi)容，完善監(jiān)管環(huán)節(jié)，細(xì)化審計(jì)的各個(gè)方面，從而細(xì)化責(zé)任制，提高工作效率。3.加大資金投入，構(gòu)建單獨(dú)的審計(jì)部門(mén)眾所周知，審計(jì)工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理最重要的環(huán)節(jié)之一，是約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的主要手段。為了切實(shí)提高審計(jì)工作的效率，企業(yè)一定要加大資金投入數(shù)量，建立單獨(dú)的會(huì)計(jì)審計(jì)部門(mén)，不能將審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作分開(kāi)進(jìn)行，形成嚴(yán)格的監(jiān)管。與此同時(shí)，企業(yè)還要完善設(shè)備建設(shè)情況，加大資金投入，引進(jìn)現(xiàn)代化的審計(jì)設(shè)施，發(fā)揮科學(xué)審計(jì)。

4.提升會(huì)計(jì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)審計(jì)職工是提高企業(yè)審計(jì)精確性，減少資金浪費(fèi)的基礎(chǔ)。企業(yè)一定要做好員工選拔工作，選取具有較好審計(jì)能力的職工進(jìn)入企業(yè)，制定完善的審計(jì)工作體系，定期組織員工進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)他們的職業(yè)素養(yǎng)和技術(shù)能力，能夠利用現(xiàn)代化手段實(shí)施監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)還要做好會(huì)計(jì)審計(jì)人員道德的培訓(xùn)，提高他們的職業(yè)道德素養(yǎng)和對(duì)崗位的熱愛(ài)之情，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高作保障。

三、結(jié)束語(yǔ)

第8篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)獨(dú)立性較差

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作一般都是采取企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)直接管理的模式，這種制度模式就決定了審計(jì)工作的開(kāi)展會(huì)受到管理者的制約，不利于審計(jì)工作在企業(yè)內(nèi)部的全面開(kāi)展。企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員大多是從企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)中挑選，甚至主要是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)中選擇，未能堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的制度原則，這就決定了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作無(wú)法嚴(yán)格按照相關(guān)制度開(kāi)展審計(jì)工作。會(huì)計(jì)審計(jì)工作的組織結(jié)構(gòu)、管理權(quán)限以及經(jīng)費(fèi)等方面都存在著獨(dú)立性較差的問(wèn)題，勢(shì)必會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展造成不利的影響。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)方式落后

當(dāng)前在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作上，仍然是采取傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，會(huì)計(jì)審計(jì)工作的主要目的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作合法合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這種防弊查錯(cuò)的事后會(huì)計(jì)審計(jì)方式，無(wú)法形成事前以及事中審計(jì)監(jiān)督，造成會(huì)計(jì)審計(jì)工作的全過(guò)程監(jiān)督職能得不到有效的發(fā)揮，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)約束監(jiān)督管理的實(shí)際效果較差。

（三）企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員素質(zhì)有待提高

當(dāng)前企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理早已步入了信息化，因此對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作也提出了較高的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員除了必須具備財(cái)會(huì)理論知識(shí)以及業(yè)務(wù)工作能力之外，還必須具有較好的信息化辦公能力。然而，我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員在這方面的能力欠缺較大，綜合素質(zhì)水平不高，造成了企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作效率較低。

二、現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)管理完善策略分析

（一）確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的獨(dú)立性

由于企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)就是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督約束，因此，為了確保企業(yè)審計(jì)工作的有效開(kāi)展，必須確保企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)的管理組織結(jié)構(gòu)，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理建立一種新的審計(jì)管理模式，可以采取建立審計(jì)委員會(huì)的形式，避免審計(jì)管理機(jī)構(gòu)在某部門(mén)或者是某管理者的單獨(dú)管理下，將審計(jì)委員會(huì)作為相對(duì)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)工作能夠不受干擾的開(kāi)展實(shí)施，進(jìn)而提高審計(jì)效果的真實(shí)可靠性。

（二）明確企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作重點(diǎn)，改善業(yè)務(wù)處理方式

提高現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作水平，必須明確企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的重點(diǎn)內(nèi)容。在現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展上，重點(diǎn)就是對(duì)企業(yè)的資金預(yù)算、資金流動(dòng)使用、利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)決策以及風(fēng)險(xiǎn)管理所進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其中最關(guān)鍵的內(nèi)容就是以風(fēng)險(xiǎn)管理作為導(dǎo)向，提高企業(yè)對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范規(guī)避能力。在審計(jì)的業(yè)務(wù)處理上，則盡可能的采用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，利用數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計(jì)抽樣、投資分析等數(shù)字信息加工技術(shù)和方法，形成全面的審計(jì)分析報(bào)告，為企業(yè)管理層掌握企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況以及管理情況提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)參考。

（三）進(jìn)一步的拓寬企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)的范圍

現(xiàn)代企業(yè)通常都具有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍相對(duì)較廣、職能部門(mén)劃分較細(xì)的特點(diǎn)，因此，針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的這些特點(diǎn)，應(yīng)該進(jìn)一步的拓展企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的范圍，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)整體的有效審計(jì)監(jiān)督。首先，在審計(jì)工作的關(guān)口設(shè)置上，應(yīng)該將關(guān)口前移，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及業(yè)務(wù)決策的事前、事中以及事后動(dòng)態(tài)審計(jì)，確保能夠全方位的實(shí)施審計(jì)監(jiān)管。其次，在審計(jì)工作的具體實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)該重點(diǎn)針對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)真實(shí)性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，通過(guò)全面細(xì)致的審計(jì)工作流程，提高審計(jì)工作效果，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高提供基礎(chǔ)保障。

（四）建立高素質(zhì)、復(fù)合型的會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍

現(xiàn)代企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作的開(kāi)展離不開(kāi)審計(jì)人才的支撐，為了適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度下對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)工作的新要求，企業(yè)應(yīng)該按照新型企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作流程的需要，打造高水平的審計(jì)人才隊(duì)伍。對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)人才隊(duì)伍的建設(shè)，首先，應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員進(jìn)行職業(yè)道德規(guī)范教育，確保會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員能廉潔高效的、堅(jiān)持原則、不受干擾的開(kāi)展審計(jì)工作。其次，在會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員隊(duì)伍結(jié)構(gòu)的調(diào)整上，應(yīng)該選擇業(yè)務(wù)素質(zhì)能力高、結(jié)構(gòu)知識(shí)全面以及信息化業(yè)務(wù)辦公能力強(qiáng)的人員補(bǔ)充到企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作隊(duì)伍之中。再次，應(yīng)該針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)工作人員強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)與繼續(xù)教育，通過(guò)聘請(qǐng)優(yōu)秀專(zhuān)家學(xué)者授課或者是組織員工外出學(xué)習(xí)的方式，將新的會(huì)計(jì)審計(jì)理念、方法帶回企業(yè)，在企業(yè)內(nèi)部建立高效完善的審計(jì)體系。

三、結(jié)語(yǔ)

第9篇：審計(jì)經(jīng)濟(jì)論文范文

（一）對(duì)云服務(wù)提供商依賴(lài)性強(qiáng)企業(yè)在采用云服務(wù)（包括共有云、私有云和混合云）之后，云服務(wù)提供商會(huì)針對(duì)云技術(shù)使用者采用專(zhuān)用工具編寫(xiě)軟件，并在特定的解決方案架構(gòu)上運(yùn)行，數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的結(jié)構(gòu)等也與專(zhuān)用服務(wù)軟件或架構(gòu)等相適應(yīng)，而企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中使用的其他相關(guān)軟件中數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)等不一定與云技術(shù)中軟件的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)結(jié)構(gòu)一致，當(dāng)企業(yè)需要將云端獲取的數(shù)據(jù)與其他數(shù)據(jù)相結(jié)合進(jìn)行加工時(shí)，必然使云解決方案中的軟硬件及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不便與其他軟件等兼容。此外，云服務(wù)使用企業(yè)選定了云服務(wù)提供商之后，由于云服務(wù)提供商掌控著企業(yè)所需的軟硬件及相關(guān)資源，并且云技術(shù)使用企業(yè)建立的組織機(jī)構(gòu)與相關(guān)業(yè)務(wù)流程等也是在云解決方案的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，企業(yè)更換云服務(wù)提供商的成本會(huì)非常高。因此，云技術(shù)使用者一旦選定了云技術(shù)服務(wù)，便對(duì)云服務(wù)提供商產(chǎn)生了一定的依賴(lài)性，這種依賴(lài)性越強(qiáng)，云服務(wù)使用者更換云服務(wù)提供商的可能性就越低，成本與風(fēng)險(xiǎn)就越高。

（二）企業(yè)對(duì)于云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等資源缺乏主控能力一方面，多租戶(hù)云環(huán)境的本質(zhì)決定了云數(shù)據(jù)存儲(chǔ)會(huì)存在“地點(diǎn)盲區(qū)”，即如果云服務(wù)使用企業(yè)的數(shù)據(jù)是存放在私有云之外的云端，那么企業(yè)無(wú)法獲取數(shù)據(jù)的現(xiàn)存地點(diǎn)或者是曾經(jīng)存放的地點(diǎn)。另一方面，企業(yè)在采用云技術(shù)服務(wù)時(shí)，數(shù)據(jù)都是存儲(chǔ)在不受企業(yè)自身直接控制的外部硬件上，而硬件都是云服務(wù)提供商控制的。因此無(wú)論云服務(wù)使用者采用哪種具體的云解決方案，他們可能都無(wú)法獲取或檢查系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行和安全事件日志。這些都使得企業(yè)對(duì)于云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)等資源缺乏主控能力，存在不同程度的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）云技術(shù)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)安全性面臨極大挑戰(zhàn)在云計(jì)算技術(shù)環(huán)境下，雖然企業(yè)可以隨時(shí)憑借密碼等方式查詢(xún)相關(guān)數(shù)據(jù)，但是卻無(wú)法直接有效地確認(rèn)數(shù)據(jù)有沒(méi)有被損壞、刪除或修改，或者有沒(méi)有被云服務(wù)提供商從一個(gè)服務(wù)器遷移到另一個(gè)服務(wù)器上。此外，在共有云與混合云的部署方式下，為了滿(mǎn)足多租戶(hù)應(yīng)用操作的需求，各租戶(hù)的敏感信息一般都是以明文的形式儲(chǔ)存在云端，非完全可信的云服務(wù)提供商可能會(huì)監(jiān)守自盜，租戶(hù)的敏感數(shù)據(jù)面臨極大的泄露風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，當(dāng)存儲(chǔ)于同一云端的多用戶(hù)數(shù)據(jù)中的其中任何一個(gè)用戶(hù)的敏感數(shù)據(jù)成為黑客攻擊對(duì)象時(shí)，云服務(wù)使用企業(yè)的數(shù)據(jù)極有可能會(huì)面臨連帶的泄露風(fēng)險(xiǎn)。

二、基于云計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨析

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路是以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析評(píng)估為基礎(chǔ)制定審計(jì)程序，確定會(huì)計(jì)資料的審點(diǎn)和抽樣規(guī)模，以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)公允。其最大的特點(diǎn)便是審計(jì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師決策編制審計(jì)程序的依據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的量化和控制確定審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。因此，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的重要前提和保證。

（一）傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨析在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于幾個(gè)方面。首先，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)受到企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所固有的風(fēng)險(xiǎn)，比如管理人員的品行和能力、企業(yè)所處社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)誤，但內(nèi)部控制未能控制或發(fā)現(xiàn)而存在的風(fēng)險(xiǎn)。第三，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序而仍未能發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)余額或各類(lèi)交易存在錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。

（二）基于云計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)辨析如上所述，接受云技術(shù)服務(wù)的企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生了巨大的變化，審計(jì)對(duì)象相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的變化必將影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，作為審計(jì)人員應(yīng)該能夠識(shí)別云計(jì)算給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)演化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，辨識(shí)不確定性因素以及隱藏其中的風(fēng)險(xiǎn)，在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采取針對(duì)性的措施。1.在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)擴(kuò)大固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍在云計(jì)算的商業(yè)應(yīng)用中，除了部分的私有云之外，其他絕大多數(shù)云解決方案都使得企業(yè)對(duì)云解決方案中涉及的軟硬件以及數(shù)據(jù)缺乏直接的管控。因此，在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了要針對(duì)傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)的影響因素進(jìn)行評(píng)估之外，必須要將云技術(shù)服務(wù)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)作為評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)之一。首先，對(duì)企業(yè)所采用的云服務(wù)交付模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一般來(lái)講，企業(yè)采用的云服務(wù)模式不同，其自身的控制權(quán)就不同，從而企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)也不同，它們之間的關(guān)系如圖1所示。在基于私有云的IaaS模式下，企業(yè)自身保留的控制程度相對(duì)較高，其固有風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小。反之，在基于公共云的SaaS模式下，企業(yè)自身的控制程度較低，從而其固有風(fēng)險(xiǎn)較高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，需要對(duì)企業(yè)采用的云服務(wù)交付模式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定固有風(fēng)險(xiǎn)。其次，增加對(duì)簽約云服務(wù)提供商以及共同租戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。一是要對(duì)簽約云服務(wù)提供商可能引發(fā)的對(duì)企業(yè)的連帶風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括簽約云服務(wù)提供商對(duì)云技術(shù)的掌控程度、其控制環(huán)境的穩(wěn)定性、對(duì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)控制的安全性和合規(guī)性等方面。二是要對(duì)處于同一云計(jì)算技術(shù)系統(tǒng)中的其他租戶(hù)隱含的可能會(huì)關(guān)聯(lián)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，包括其他租戶(hù)云技術(shù)使用的穩(wěn)定性、敏感數(shù)據(jù)被攻擊的可能性等。第三，對(duì)采用云技術(shù)服務(wù)的企業(yè)管理人員及相關(guān)人員的云技術(shù)相關(guān)知識(shí)與能力進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)管理人員及相關(guān)人員在整個(gè)云計(jì)算技術(shù)的營(yíng)運(yùn)過(guò)程中起著關(guān)鍵性的主導(dǎo)作用，如果企業(yè)管理人員及相關(guān)實(shí)施人員對(duì)云技術(shù)毫無(wú)所知或者對(duì)云技術(shù)的使用非常抵觸，那么云技術(shù)使用企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)必然隨之增加。因此，在評(píng)估采用云技術(shù)服務(wù)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)增加對(duì)管理人員評(píng)估的內(nèi)容，采取問(wèn)卷調(diào)查法、座談法等對(duì)管理人員及相關(guān)實(shí)施人員對(duì)采用云計(jì)算技術(shù)的態(tài)度以及對(duì)云技術(shù)相關(guān)知識(shí)的掌握，尤其是云技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制能力進(jìn)行詳細(xì)了解，確定其人員方面的固有風(fēng)險(xiǎn)。2.對(duì)被審計(jì)單位基于云計(jì)算環(huán)境的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估筆者認(rèn)為，云技術(shù)的使用會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)方面。（1）云技術(shù)的使用使得企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般包括對(duì)員工職業(yè)道德和勝任能力、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的參與、管理理念與經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定等方面的評(píng)估，企業(yè)采用云技術(shù)之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境時(shí)需要增加對(duì)云技術(shù)應(yīng)用引起的內(nèi)部控制環(huán)境新變化可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。一是應(yīng)增加對(duì)員工在云技術(shù)應(yīng)用與風(fēng)險(xiǎn)控制方面的勝任能力的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；二是增加對(duì)云技術(shù)應(yīng)用引起的組織機(jī)構(gòu)變化方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，比如企業(yè)不需要單獨(dú)的IT部門(mén)與相關(guān)的運(yùn)行軟硬件，數(shù)據(jù)計(jì)算與存儲(chǔ)的軟硬件以及數(shù)據(jù)集中在云端由云服務(wù)提供商進(jìn)行維護(hù)、管理；三是權(quán)力和責(zé)任的規(guī)定方面應(yīng)增加對(duì)企業(yè)與云服務(wù)提供商之間在云服務(wù)協(xié)議中規(guī)定的各種權(quán)力和責(zé)任可能引起的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)云計(jì)算環(huán)境下企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行再評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估即確定什么地方可能出錯(cuò)，會(huì)有什么影響。通常認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用等。云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化，并且對(duì)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、人員的權(quán)責(zé)分工等多個(gè)方面都產(chǎn)生了深刻的影響。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)合理評(píng)估企業(yè)在采用云計(jì)算新技術(shù)后有無(wú)合理針對(duì)云計(jì)算技術(shù)帶來(lái)的變化進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，并基于云技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)這些內(nèi)部控制措施的全面性、有效性等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。（3）在控制活動(dòng)方面，應(yīng)增加對(duì)企業(yè)針對(duì)云技術(shù)應(yīng)用引起的風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施和行動(dòng)方面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。包括針對(duì)云技術(shù)應(yīng)用加強(qiáng)人員對(duì)于云技術(shù)知識(shí)的培訓(xùn)與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的培訓(xùn)；針對(duì)云技術(shù)應(yīng)用的新模式重組業(yè)務(wù)流程以控制云技術(shù)應(yīng)用流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于存儲(chǔ)在云端的數(shù)據(jù)有合理有效的保密、安全措施；與云服務(wù)提供商之間責(zé)權(quán)明確，能有效控制云服務(wù)提供商對(duì)本企業(yè)數(shù)據(jù)計(jì)算與存儲(chǔ)的安全。（4）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員與云技術(shù)服務(wù)提供商之間的信息溝通的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在云計(jì)算環(huán)境下，企業(yè)所處的信息化環(huán)境有別于傳統(tǒng)的信息化環(huán)境，即企業(yè)的軟硬件以及數(shù)據(jù)都存儲(chǔ)在云系統(tǒng)中，由云技術(shù)服務(wù)提供商管理，因此，企業(yè)人員能夠及時(shí)與云技術(shù)服務(wù)提供商進(jìn)行有效的信息溝通，并將獲取的信息及時(shí)與企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)和人員進(jìn)行溝通將是影響云技術(shù)應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素，從而注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否正確評(píng)估被審計(jì)單位在云技術(shù)服務(wù)過(guò)程中的信息溝通風(fēng)險(xiǎn)成為影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素。（5）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)云計(jì)算環(huán)境下內(nèi)部控制監(jiān)督措施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。采用云技術(shù)服務(wù)的企業(yè)由于其對(duì)云技術(shù)服務(wù)商的依賴(lài)以及云計(jì)算技術(shù)自身存在諸多潛在的不易發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)云計(jì)算環(huán)境下的內(nèi)部控制措施的有效監(jiān)督是內(nèi)部控制實(shí)施的必要條件，是影響內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)企業(yè)云計(jì)算環(huán)境下內(nèi)部控制監(jiān)督措施的合理性、有效性進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。包括企業(yè)對(duì)基于云計(jì)算技術(shù)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制有沒(méi)有合理有效的監(jiān)督措施，這些措施是否得到有效實(shí)施。3.對(duì)被審計(jì)單位在云計(jì)算環(huán)境下實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中可能采用的，用以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)從而用以發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的程序，而云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用使得傳統(tǒng)的審計(jì)程序無(wú)法充分、適當(dāng)?shù)卦谠朴?jì)算環(huán)境中獲取審計(jì)證據(jù)。因此，在云計(jì)算環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否針對(duì)云技術(shù)實(shí)施有效的審計(jì)程序，以及從云技術(shù)服務(wù)提供商的云系統(tǒng)中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新生因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)云計(jì)算應(yīng)用技術(shù)構(gòu)建或是改進(jìn)審計(jì)程序：一是基于云技術(shù)調(diào)整審計(jì)程序的具體實(shí)施步驟；二是針對(duì)云計(jì)算技術(shù)環(huán)境改進(jìn)審計(jì)程序中的個(gè)別環(huán)節(jié)，比如內(nèi)部控制測(cè)評(píng)、運(yùn)用審計(jì)方法獲取審計(jì)證據(jù)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的審計(jì)技術(shù)與方法等。

三、結(jié)束語(yǔ)