稅收政策相關(guān)理論精選(九篇)

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第1篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：稅收 征管 審計 地方稅務(wù)征管

一、加強稅收政策執(zhí)行工作和稅收征管審計工作的重要意義

稅收是國家組織財政收入的主要形式，因此具有強制性、無償性和固定性，并按年、按季、按月征收，均勻入庫，稅收面向多稅種、多層次、全方位的課稅制度。首先能從多方面籌集財政收入，保證財政收入的穩(wěn)定，滿足日常的財政支出。其次，稅收也是國家跳動經(jīng)濟運行的重要手段，具有維護(hù)國家政權(quán)的作用。此外，稅收還是國際經(jīng)濟交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。因此，加強地方稅收政策執(zhí)行力度，嚴(yán)格把關(guān)稅收征管審計工作具有重大的經(jīng)濟意義和政治意義。

二、努力熟悉稅法種類及關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度

稅收按不同的標(biāo)準(zhǔn)可以進(jìn)行不同的分類。例如按照征稅對象可以分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類；按照計稅依據(jù)可以分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅；按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限進(jìn)行分類，可以分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅等。

對國家稅收政策的優(yōu)惠制度的不熟悉或者誤解，甚至可能導(dǎo)致稅源流失的現(xiàn)象。稅源的流失是政府財政收入不規(guī)范的誘因，同時會影響到社會的勞動就業(yè)機會，資源的有效配置也會受到不利影響，稅收收入的分配也會產(chǎn)生一定的偏差，而國家整體經(jīng)濟的信息也會被蒙蔽，做為宏觀調(diào)控的一只手，國家的干預(yù)反而會增加政府與納稅人的矛盾。比如，減免稅是國家對某些納稅人和征稅對象給予的鼓勵和照顧的相關(guān)特殊性的規(guī)定。制定此項規(guī)定一方面是為了照顧地方納稅人的特殊困難或者鼓勵新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等。主要包括減稅和免稅、稅收起征點以及免征額等相關(guān)政策。地方稅務(wù)局在進(jìn)行稅收征管和審計工作中，更要熟悉國家稅法關(guān)于地方稅收政策的優(yōu)惠制度，以防發(fā)生多征、誤征，進(jìn)而引起地方稅務(wù)局與納稅人之間的糾紛，阻礙稅收政策的執(zhí)行以及征管審計工作的開展。

三、加強稅收政策執(zhí)行和征管審計工作的措施

（一）稅務(wù)部門要研究和制定稅收征收和征管審計工作的各項制度

要認(rèn)真研究并制定稅源管理體系、稅收管理員制度、崗位責(zé)任制以及審計工作中的相關(guān)制度、審計人員的管理體系等相關(guān)制度，從制度上管人、管事，堵塞工作漏洞。

（二）要不斷提高稅收工作人員以及審計人員的職業(yè)技能

面對地方稅收工作的復(fù)雜性及其重要性，一定水平的職業(yè)技能是保證地方稅收政策執(zhí)行及其征管審計工作開展的有利保證。僅僅要求工作人員業(yè)務(wù)處理水平是不夠的，稅收征管工作對管理人員的知識更新能力有更高的要求。管理人員在進(jìn)行地方稅務(wù)政策執(zhí)行和征管審計工作中，除了嚴(yán)格按要求按政策制度開展工作外，要重視國家稅收政策的更新，不斷強化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷提高自身的素質(zhì)和職業(yè)技能，以適應(yīng)國家最新的稅收征管工作。比如，地方稅務(wù)局工作人和審計工作者，不斷更新職業(yè)技能，管理當(dāng)局也要適應(yīng)國家相關(guān)制度是開展稅收政策執(zhí)行和征管審計工作的基礎(chǔ)。同時也是完善稅收執(zhí)行政策和征管審計工作制度的一部分。

（三）不斷完善稅收征收和征管審計工作的各項制度

要在堅持稅收征管工作和審計工作的基本原則的基礎(chǔ)之上，依據(jù)我國稅收相關(guān)法律制度，借鑒參考國外發(fā)達(dá)國家稅收管理工作的先見之舉，總結(jié)工作中的歷史經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)歷來工作中的難題甚至不合實際之處，通過向地方政府部門或者上級部門反應(yīng)并討論，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況，修改并完善稅收執(zhí)行政策和征管審計制度體系，不斷提高地方稅收政策執(zhí)行力度和征管審計工作效率。比如我國的地方稅收政策的執(zhí)行以及征管審計工作的開展，給人一種常規(guī)不變居于制度的印象，這就需要我們創(chuàng)新手段，在理論和法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，提高稅源精細(xì)化管理，加強稅收政策執(zhí)行的快捷性，完善征管審計工作的高效率。

（四）注重細(xì)節(jié)

從大的方面，不僅從整體制度或者政策法律法規(guī)的角度出發(fā)，加強地方稅收政策執(zhí)行和征管審計工作，而且從稅收征管人員和征管審計人員的崗位職責(zé)，職業(yè)技能等方面不斷完善地方稅收政策執(zhí)行和征管審計工作。具體的，除了加強工作人員的管理，完善相關(guān)法律法規(guī)制度，還要從具體的征管工作中認(rèn)真思考和分析當(dāng)前地方稅收政策和征管審計工作中的不足，如，具體的業(yè)務(wù)流程是否滿足管控的需求，與地方稅務(wù)局相關(guān)部門的工作是否協(xié)調(diào)，信息是否融合，稅收發(fā)票的開辦是否合理或者對不法分子有可成之機等，從地方稅收政策執(zhí)行和針管審計工作的各個環(huán)節(jié)，不同角度，嚴(yán)格制約和完善相關(guān)法律法規(guī)。

四、結(jié)束語

審計人員對稅收征管工作的開展進(jìn)程及其效率有著監(jiān)管和報告的作用，對地方稅收政策的執(zhí)行，不管是從地方稅務(wù)局稅收征管工作入手，還是從審計人員審查監(jiān)督入手，都對加強地方稅收政策執(zhí)行和征管審計工作肩負(fù)著重大的責(zé)任。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：自主創(chuàng)新；稅收政策；激勵創(chuàng)新；經(jīng)營決策

一、稅收政策對我國自主創(chuàng)新的意義

在我國當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展情況下，企業(yè)自主創(chuàng)新能力的強弱對于自身發(fā)展是有著十分重要的影響的，而我國現(xiàn)行的稅收政策對于企業(yè)自主創(chuàng)新能力的引導(dǎo)作用是不容小覷的。雖然從宏觀的經(jīng)濟政策來看，稅收政策能夠提高企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，給予企業(yè)更多的資金支持，使企業(yè)為國家產(chǎn)出更多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。但當(dāng)政策真正投入到企業(yè)生產(chǎn)中的時候，我們不難發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行的稅收政策對于企業(yè)自主創(chuàng)新發(fā)展依然存在局限性，并不能將稅收政策的積極作用完全發(fā)揮出來。一方面，要從不同的角度來看待稅收優(yōu)惠政策對自主創(chuàng)新的影響。自主創(chuàng)新重在“創(chuàng)新”，這就需要國家針對不斷優(yōu)化的企業(yè)內(nèi)部制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，并及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，盡快提出相應(yīng)的解決辦法，從而使稅收政策的積極作用全部呈現(xiàn)在自主創(chuàng)新的過程中。另一方面，要不斷更新企業(yè)自身的自主創(chuàng)新理論，雖然稅收政策在很大程度上會影響自從主創(chuàng)新的進(jìn)程，但更多地需要企業(yè)對自身今后的發(fā)展規(guī)劃以及目標(biāo)，深入剖析自身的需求，再選擇合適的稅收政策，相輔相成，從而促進(jìn)企業(yè)又好又快發(fā)展。

二、我國在自主創(chuàng)新過程中出現(xiàn)的問題

1.我國缺少針對自主創(chuàng)新的稅收政策。就我國現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)來看，與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的條例十分的分散，甚至有一部分是夾帶在其他政策當(dāng)中，并沒有明確的針對性。而且從不同的角度來看，政策的覆蓋范圍不同，缺少規(guī)范性卻又存在差異性，很容易在企業(yè)發(fā)展過程中扭曲企業(yè)的規(guī)劃和目標(biāo)，從而使本應(yīng)享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的投入成本增加。也正是因為這些相關(guān)的政策覆蓋范圍過為寬泛，缺少了完整性和綜合性，從而使很多企業(yè)完全不了解或者不關(guān)注這些稅收政策；甚至有一些法規(guī)條例是專門針對生產(chǎn)鏈中的某一個步驟或環(huán)節(jié)，很難使企業(yè)將這些政策重視起來。2.自主創(chuàng)新前期缺乏稅收優(yōu)惠政策的扶持。在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，我國雖然對自主創(chuàng)新的關(guān)注不斷提高，但是在創(chuàng)新開展前期依然存在著兩個問題：一方面，我國政府在企業(yè)所得稅的征收方面，更多地關(guān)注后期的優(yōu)惠調(diào)整，比如在使用一些已經(jīng)具有專利性質(zhì)的科研成果或者是科學(xué)技術(shù)方面，國家有較大的優(yōu)惠政策進(jìn)行扶持，但是對一些耗時較長、成本較高且風(fēng)險較大的創(chuàng)新技術(shù)，尤其在開發(fā)前期，幾乎享受不到政府提供的優(yōu)惠政策，例如各項準(zhǔn)備金及創(chuàng)新前期的投資，都有自主創(chuàng)新企業(yè)自行承擔(dān)。另一方面，受增值稅專用發(fā)票獲取渠道限制的影響，企業(yè)在購買技術(shù)設(shè)備時遇到阻礙，同時稅收負(fù)擔(dān)居高不下，既要投入大量資金成本，又要承擔(dān)高額稅負(fù)，這就會導(dǎo)致在創(chuàng)新生產(chǎn)的后期出現(xiàn)資金不足的情況，既無法呈現(xiàn)出最終的創(chuàng)新結(jié)果，又會浪費更多的社會資源。3.鮮少有與研究人才相關(guān)的稅收激勵政策。科學(xué)技術(shù)對經(jīng)濟發(fā)展的影響是無法估量的，但是科學(xué)技術(shù)卻是由人才進(jìn)行不斷的創(chuàng)新和優(yōu)化的，每一項科研創(chuàng)新都離不開優(yōu)質(zhì)人才的努力和投入。在當(dāng)前的經(jīng)濟市場中，能夠很大程度激勵人才創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策少之又少，政府可能將更多的目光放在了企業(yè)的后期發(fā)展而忽視了人力資本的重要性。很久以來，我們對于科學(xué)技術(shù)人才并沒有給予過多的關(guān)注，尤其是在前期的準(zhǔn)備和投資方面，近乎于忽視，而且在優(yōu)惠稅率和起征點的制定方面變得更加嚴(yán)格。過高的約束不僅使科技人才的工作積極性降低，還會使一些新興技術(shù)人才對創(chuàng)新工作退避三舍。多層的消極因素就使我國科技創(chuàng)新的技術(shù)型人才大量缺失，企業(yè)的自主創(chuàng)新目標(biāo)難以達(dá)成。同時，新興力量的數(shù)量不增反減，缺少了人才之間的良性競爭，就會導(dǎo)致人才創(chuàng)新的積極性降低，從而使創(chuàng)新工作難以穩(wěn)定進(jìn)行。4.稅收政策與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展情況不相適應(yīng)。從宏觀的角度來看，我國的稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)的積極影響與理論上的預(yù)期是相差無幾的，但當(dāng)我們真正深入了解到企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r與稅收優(yōu)惠政策的實際作用時卻會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)并沒有完全像我們預(yù)期的那樣達(dá)到理論上的優(yōu)惠效果。這就意味著，我國在制定稅收優(yōu)惠政策時并沒有將所有的企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r都考慮到，同時也由于一些因素的限制導(dǎo)致優(yōu)惠政策無法滿足企業(yè)不同發(fā)展階段的各項需求。政府和企業(yè)之間的信息交流不對等是出現(xiàn)問題的重要因素：一方面，稅收優(yōu)惠政策是由政府著手制定的，而政府無法顧及到所有的企業(yè)，所以政策在細(xì)節(jié)上對一些企業(yè)的影響是極小的甚至是消極的；另一方面，由于優(yōu)惠政策設(shè)計得不夠全面，某些難以為繼的企業(yè)就會選擇一些投機取巧的方式來逃避稅負(fù)，從而使財政資金出現(xiàn)問題。

三、針對自主創(chuàng)新過程中存在問題的解決措施

1.建立系統(tǒng)完整的稅收政策體系。目前我國的財政稅收政策雖然整體來看問題不大，但當(dāng)我們仔細(xì)研究時就會發(fā)現(xiàn)針對企業(yè)自主創(chuàng)新的政策大多是依附于其他政策，而且出臺的頻率較多、相對來說過于系統(tǒng)和概括，對企業(yè)不同的發(fā)展時期存在不同程度的影響。所以，為了解決這一問題，我們可以去吸取一些國外的經(jīng)驗，比如明確不同優(yōu)惠政策的針對目標(biāo)、適用范圍，減少政策之間的重復(fù)制定，從而進(jìn)一步規(guī)范和優(yōu)化我國的稅收政策，使優(yōu)質(zhì)的自主創(chuàng)新的企業(yè)能夠享受到更多的政府給予的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而提高我國的自主創(chuàng)新能力；在政府進(jìn)行政策優(yōu)化的同時，也要更加系統(tǒng)地整理針對企業(yè)出臺的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，在適應(yīng)國家法律法規(guī)的前提下，形成一套完整的與企業(yè)自主創(chuàng)新相關(guān)的稅收優(yōu)惠政體系。但是，這種對政策不斷進(jìn)行調(diào)整的過程也會降低群眾對政府的信任度，所以國家要確保今后在出臺相關(guān)政策時要做到明確、規(guī)范和完善，從而保障政府的權(quán)威，提高人民對自主創(chuàng)新活動的積極性。2.提高政府對創(chuàng)新前期工作的關(guān)注程度。企業(yè)的自主創(chuàng)新是一個復(fù)雜且漫長的過程，不同的環(huán)節(jié)能夠呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，但每個環(huán)節(jié)又是緊密相連、不可分離的。不過目前國家還沒有完全將一部分工作重心放在企業(yè)的自主創(chuàng)新上，所以針對這一問題，一方面，國家可以調(diào)整對企業(yè)所得稅征收的關(guān)注重心。目前我國大部分已申請專利的科學(xué)技術(shù)和研究成果都已享受了相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，但一些在科研前期花費成本較高、研發(fā)時期較長的新興技術(shù)卻無人問津，雙重壓力導(dǎo)致自主創(chuàng)新無法繼續(xù)進(jìn)行下去，因此提高國家對企業(yè)事前準(zhǔn)備的關(guān)注度，明確企業(yè)各項準(zhǔn)備金的稅收優(yōu)惠力度，并制定針對不同規(guī)模企業(yè)不同基數(shù)的稅收優(yōu)惠政策。另一方面，企業(yè)在投入大量準(zhǔn)備資金的情況下，稅收負(fù)擔(dān)也隨之提高，這就會使企業(yè)無法支持后續(xù)的創(chuàng)新工作，得不到新型的研究成果，那么整個創(chuàng)新過程便是對社會資源的一種浪費。所以，政府可以適當(dāng)?shù)亟档推髽I(yè)合理的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的前期投入足夠支撐整個發(fā)展階段，并減少在購買設(shè)備開具增值稅專用發(fā)票方面的一些約束力，從而打好企業(yè)自主創(chuàng)新的物質(zhì)和資金基礎(chǔ)，以保障后續(xù)發(fā)展。3.完善與新型人才相關(guān)的優(yōu)惠政策。優(yōu)質(zhì)的人才對于一個處于自主創(chuàng)新過程中的企業(yè)來說是不可或缺的，甚至說在企業(yè)未來的發(fā)展過程中也是絕對重要的存在。目前，我國在科學(xué)技術(shù)方面的人才較為稀少，所以，我們可以從以下幾個角度來完善相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。首先，加大對新型研發(fā)項目的前期關(guān)注度，同時在研發(fā)初期給予較低的稅收負(fù)擔(dān)；其次，在征收個人所得稅方面，可以適當(dāng)?shù)靥岣呖萍夹腿瞬艂€人所得稅的起征點，或者給予合理數(shù)額的稅收津貼，從而激發(fā)新型人才的工作熱情；最后，大力發(fā)掘更多企業(yè)中的自主創(chuàng)新人才，給予一個合適公正的平臺，讓他們能夠?qū)⒆约旱膭?chuàng)新熱情完全投入到企業(yè)的發(fā)展中去。4.調(diào)整稅收政策并適應(yīng)企業(yè)不同時期的發(fā)展。目前政府出臺稅收政策的前提都是順應(yīng)整個經(jīng)濟社會的發(fā)展形勢，但在實際實施過程中，這并不能夠完全使企業(yè)享受到合適的稅收優(yōu)惠政策。所以針對這一問題，一方面，我們可以建立一個面向自主創(chuàng)新企業(yè)開放的行業(yè)平臺，既可以讓企業(yè)在自主創(chuàng)新過程中提出一些建設(shè)性問題，又可以讓政府能夠及時了解企業(yè)的合理要求，從而出臺與企業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的稅收政策，加大政府的扶持力度。同時，政府可以開展各種調(diào)研活動，設(shè)立一些咨詢機構(gòu)、委員會等，同步收集企業(yè)各項合理需求，以保障政策的合意性和權(quán)威性。另一方面，政府在制定政策時，也勢必要結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，保障政策導(dǎo)向與國家發(fā)展步調(diào)一致，進(jìn)而使企業(yè)的自主創(chuàng)新工作開展得更加順利。

第3篇：稅收政策相關(guān)理論范文

一、資本流動稅收政策種類：中性與非中性

資本流動分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國政府對本國資本輸出的政策傾向，也受到國際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

資本流動中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵也不阻礙資本的輸出，使得在國內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國家內(nèi)的本國投資者和外國投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無差別要求，實質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

但是一國在對待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國若強調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過來，一國若強調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國對其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對外國來源所得的外國稅收實行抵免；而資本輸入中性則要求居住國對所有的外國來源所得實行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無法解決。因而，一個國家究竟應(yīng)實行怎樣的稅收政策才能既堅持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個兩難的問題。這一理論空隙為一個國家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國流動中的稅收中性原則實際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

在經(jīng)濟全球化背景下，資本的社會屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點，而資本運動所帶來的對本國社會經(jīng)濟的影響則是各國政府必須關(guān)注的現(xiàn)實。各國政府根據(jù)本國資本的存量，都可能分別采取鼓勵或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

一般而言，對資本流動稅收政策的選擇，首先，取決于該國資本的存量以及本國經(jīng)濟對資本的容量。在本國資本不充足的時候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動能帶來更多的經(jīng)濟收益和社會福利時，才會在稅收政策上更加鼓勵大規(guī)模的跨國資本流動。第三，經(jīng)濟活動范圍的擴大，要求經(jīng)濟關(guān)系得以延伸，這既對資本流動的規(guī)模、速度等提出了要求，也對相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

二、各國在資本流動中的稅收政策實踐：中性與非中性并存

綜觀各國的稅收實踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅持。對大多數(shù)發(fā)展中國家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對于資本流動沒有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國家，如一些發(fā)達(dá)國家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國作為擁有眾多跨國公司的全球最大的資本輸出國，他的做法代表了發(fā)達(dá)國家的普遍做法，也對發(fā)達(dá)國家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過研究美國對資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國對內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對外資沒有稅收優(yōu)惠，實行資本輸入中性，對海外投資，一般也不實行稅收饒讓制度，堅持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國，在稅收政策實踐中確實體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無疑問，如國際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國的稅收實踐中更多的是偏離稅收中性的做法?；诒疚牡难芯恐黝}，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國的稅收利益，各國必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國都希望本國的所得稅稅率處于一個較低的水平上。但是，這就可能帶來兩種后果：一是導(dǎo)致國家間的所得稅競爭。其短期后果是使資本流向低稅國，可能降低資源配置效率；其長期效應(yīng)則是使各國的所得稅水平過低，造成政府財力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無法阻擋各國從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開始的世界性稅制改革正是這樣的一次實踐。在這次稅制改革中，各國紛紛降低了本國的公司所得稅稅率和個人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國對資本所得課稅的稅率低于或接近其他國家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實施的后果是既沒有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來的利潤回流，從而保障所得稅稅基，也毫無疑問地影響著資本流動。

從各國對資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見。如為了鼓勵本國資本的對外投資，許多國家的稅收立法都給予一定程度的國內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再從荷蘭往外投資，荷蘭對境外投資的稅收政策較具典型意義。英國、德國、法國都有對境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國際雙重征稅的問題，不少投資來源國都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國家實行了國際投資儲備金制度，比如日本、法國、德國等國家就采取這一有利于對外投資者的制度。

一些典型國家的境外所得稅收政策提供了以下幾點啟示：

一是跨國資本流動，帶來了稅收政策的新變動。在發(fā)展中國家，對輸入資本的爭奪，是稅收政策關(guān)注的重點；而對發(fā)達(dá)國家來講，所得稅稅基的爭奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競爭機制，世界各國的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個較低的稅率水平上實現(xiàn)基本趨同。

二是政府通常需要從自身的社會經(jīng)濟發(fā)展的主要情況出發(fā)，來選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國家，一般而言，作為資本輸出國，如何爭奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點。而發(fā)展中國家，在資本輸出的初期，可能會更多地關(guān)注如何鼓勵資本輸出。所以，各國應(yīng)該審時度勢，認(rèn)清本國的資本流動格局，制定出與資本流動現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟意義也具有不可忽視的政治意義。

三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會經(jīng)濟條件下，稅收政策的中性都只能是相對的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場化程度）時，才能更好地實現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對資源配置的影響，同時，也要考慮在市場作用有局限的時候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

三、我國的對外經(jīng)濟關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

（一）我國的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

經(jīng)過20多年的改革開放，我國吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國之一。在此過程中，我國經(jīng)濟也積聚了一定的實力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵和支持有比較優(yōu)勢的企業(yè)進(jìn)行對外投資和跨國經(jīng)營，主動參與多種形式的國際經(jīng)濟技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國際市場，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國公司，增強國際競爭力，為經(jīng)濟發(fā)展開辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。對解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊藏量的不足，具有長遠(yuǎn)意義。二是有利于開拓國際市場。通過企業(yè)“走出去”，帶動貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國際市場占有率，在國際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國在經(jīng)濟全球化中實現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強。通過“走出去”，培養(yǎng)跨國公司，在國際競爭中提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實力。

（二）我國對境外投資的稅收政策

為了鼓勵我國的境外投資，我國在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來源地的機制以及判斷幾類主要所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國大部分對外投資的主體為國有企業(yè)，針對國有企業(yè)財務(wù)會計核算的特點，對國有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個國家或地區(qū)談簽了避免國際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國居民的對外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

 

盡管對居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國目前對“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過于零散，沒有形成一個較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國改革開放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見于個人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅三個稅種中。而這三個稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國長期實行嚴(yán)格的資本流動管制，對外投資規(guī)模不大，實際運用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計出較完美的配套征管操作措施。

所以，對境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計問題。尋找解決這兩方面問題的答案，需要立足中國國情，適當(dāng)借鑒國際經(jīng)驗，走出一條既符合當(dāng)前實際，又有利于中長期發(fā)展的新路子。

四、我國境外所得稅收政策選擇

分析世界各國的相關(guān)經(jīng)驗，結(jié)合我國的稅收政策環(huán)境，我國當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

（一）堅持資本輸出中性原則

考慮到增強稅制的公平性、防止資本外流和保障國家稅收權(quán)益的需要，對居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對居民（特別是個人居民）的全球所得實施稅收管轄；采用抵免法消除國際重復(fù)征稅。

（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

我國還處于資本輸出的初期，采取鼓勵性稅收政策既是各國的慣例，也是我國的必然選擇。這些鼓勵性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實增強資本輸出中性的國際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少國際重復(fù)征稅：對一些存在激烈國際競爭的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國居民的國際競爭力不受本國稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對境外投資風(fēng)險的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險準(zhǔn)備金等。

抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國境外所得稅收政策的主要類別。在稅制設(shè)計時，基于避免國際雙重征稅的考慮，需要對抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國當(dāng)前宏觀政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對消除國際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對境外所得的政策鼓勵，反映了稅收政策對本國資本輸出的保護(hù)和鼓勵?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國際雙重征稅的方法，其作用在于對境外所得充分實施國內(nèi)的所得稅制度，減少所得來源國稅制對本國稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國政府的經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵“走出去”的同時，還有必要防止稅收政策的過度松懈。

上述方法通常被運用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對個人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

（三）把有效行使居民稅收管轄權(quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

重新檢驗和設(shè)計主要出于行使來源地管轄需要而形成的國際稅收基本理念。來源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國際稅收的兩個輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會用于居民確定其境外所得，并計算外國稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來源地與納稅人身份相關(guān)而影響來源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運作方式的變化，傳統(tǒng)的來源地稅收管轄面臨越來越大的挑戰(zhàn)，國際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對這種形勢，各國在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來源地管轄的政策思路。

（四）充分關(guān)注國際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國的稅收權(quán)益

避免國際重復(fù)征稅和防止國際偷、逃、避稅是國際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國際重復(fù)征稅的問題在過去已受到足夠的重視，但是，在新形勢下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國際偷、逃、避稅行為還需要加強防范。

為爭奪有限的國際資本和發(fā)展機會，世界各國均采取了程度和形式不同的稅收優(yōu)惠，其中不乏有害的稅收實踐。這種國家間的稅收競爭和差異，在推動國際資本流動的同時，也誘發(fā)了全球范圍內(nèi)的國際偷、逃、避稅活動。這引起了各國政府和國際社會越來越多的關(guān)注。一些國家紛紛采取了應(yīng)對措施；國際社會也加強了國際協(xié)調(diào)。隨著我國對跨境資本流動不斷放松管制，以偷、逃、避稅為目的的資本外流也在我國呈蔓延之勢，為防范于未然，有必要引入國際上行之有效的反避稅措施（如受控外國公司稅制），增強我國稅收政策抵御別國有害稅收實踐的能力。

第4篇：稅收政策相關(guān)理論范文

[關(guān)鍵詞]wto；對外貿(mào)易；稅收政策；風(fēng)險管理

人世五年多來，我國經(jīng)濟高歌猛進(jìn)，在得到國際社會積極評價的同時，我國所面臨的一系列嚴(yán)峻挑戰(zhàn)也日益凸顯。近年來，我國的稅收政策越來越受到一些貿(mào)易伙伴國的高度關(guān)注與質(zhì)疑，稅收問題也不斷成為一些國際貿(mào)易爭端的焦點。下文將基于風(fēng)險管理的視角，在評析我國被訴至wto的兩起典型涉稅案件的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際上其他涉稅貿(mào)易爭端的分析，探討我國在wto后過渡期的貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險問題。

一、我國被訴至wto的兩起涉稅貿(mào)易爭端案件評析

(一)案件簡況

集成電路增值稅案(以下簡稱為“案件一”)：美國于2004年3月向wto投訴中國，理由是中國對進(jìn)口的半導(dǎo)體產(chǎn)品征收17％的增值稅，而中國國內(nèi)廠商雖然也要交納增值稅，但可以享受即征即退政策，這樣致使美國半導(dǎo)體出口商“處于非公平競爭的地位”，構(gòu)成了歧視，違反了wto規(guī)則。該爭端始于中國財稅[2002]70號文的規(guī)定：“自2002年1月1日起至2010年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17％的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3％的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產(chǎn)和研究開發(fā)集成電路產(chǎn)品?！苯?jīng)四輪磋商后，雙方簽署了諒解備忘錄，中國了財稅[2004]174號文，稱財稅[2002]70號文自2005年4月1日起停止執(zhí)行。

汽車零部件關(guān)稅案(以下簡稱為“案件二”)：美國、歐盟和加拿大于2006年3月和4月相繼向wto提出申訴，要求wto專門成立專家組，對中國零部件關(guān)稅政策進(jìn)行調(diào)查。理由是中國對進(jìn)口的汽車零部件征收高額關(guān)稅，迫使汽車制造商從中國本土采購大量的轎車零部件，違反了wto的貿(mào)易協(xié)議。該爭端始于2005年4月1日中國開始施行的《構(gòu)成整車特征的汽車零部件進(jìn)口管理辦法》(以下簡稱《辦法》)?！掇k法》規(guī)定，如果進(jìn)口零部件的價格總和達(dá)到整輛汽車總價格的60％以上，應(yīng)按照整車進(jìn)口征稅。中國整車進(jìn)口關(guān)稅稅率通常在28％上下，而零部件則通常為10％左右。中方認(rèn)為，該項規(guī)定是為了防止不法分子利用整車和零部件的稅率差來規(guī)避海關(guān)監(jiān)督、偷逃關(guān)稅，也是為了打擊ckd(全散件進(jìn)口組裝汽車)，保護(hù)消費者利益，是符合wt0規(guī)則的。但中方后來仍然做出了一定讓步，2006年8月4日，海關(guān)總署、商務(wù)部、財政部和發(fā)改委等四部委聯(lián)合發(fā)出公告，宣布《辦法》中構(gòu)成整車特征的3個標(biāo)準(zhǔn)中的1個推遲兩年實施，該標(biāo)準(zhǔn)推遲到2008年7月1日才實施。但美歐加三方仍不滿意，于9月28日在wto爭端解決機構(gòu)會議上正式要求成立專家組對中國的做法進(jìn)行調(diào)查，在遭到中方拒絕后，又于10月26日再次要求wto爭端解決機構(gòu)就中國汽車零部件進(jìn)口案設(shè)立專家組。根據(jù)wto規(guī)則，設(shè)立專家組的要求只能被拒絕一次。于是，專家組當(dāng)天“自動”成立。目前為止，該案尚未最終水落石出。

(二)案件分析

在不到兩年的時間內(nèi)，我國連續(xù)兩次被發(fā)達(dá)國家投訴至wto，而且非常“湊巧”的是，這兩起案件都與稅收緊密相關(guān)，這不能不引起我們的思考。在當(dāng)今經(jīng)濟全球化的背景下，尤其是在我國人世后，稅收與對外貿(mào)易的關(guān)系日益密切，政府近年也經(jīng)常性地運用稅收政策作為調(diào)節(jié)對外貿(mào)易的工具，比如關(guān)稅稅率和出口退稅率的多次調(diào)整。既然貿(mào)易稅收政策直接影響著我國對外貿(mào)易的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和對外貿(mào)易關(guān)系，那么在連續(xù)多年保持大額貿(mào)易順差的形勢下，我國的貿(mào)易稅收政策為貿(mào)易伙伴國所關(guān)注、質(zhì)疑甚至指控也就在所難免。下面對這兩起案件進(jìn)行一下具體的比較分析。

1．兩案相同之處。這兩起案件都發(fā)生在我國人世后貿(mào)易順差不斷擴大的背景下。自2001年我國加入wto以后，對外貿(mào)易每年都以20％以上的速度遞增(見表1)。如2004年對外貿(mào)易進(jìn)出口規(guī)模突破1萬億美元，成為世界第三大貿(mào)易國；2006年對外貿(mào)易進(jìn)出口高達(dá)1.76萬億美元，穩(wěn)居世界第三大貿(mào)易國，并進(jìn)一步縮小與第二大貿(mào)易國的差距；人世5年間合計進(jìn)出口總值已超過從改革開放到“人世”之前23年的總和。但同時我國的貿(mào)易順差也在不斷攀升，2006年的順差額高達(dá)2001年的6.87倍。國際上判斷貿(mào)易是否平衡，通常用貿(mào)易順(逆)差額與當(dāng)年進(jìn)出口總額相比，在10％以內(nèi)的為基本正常，這個“10％”也可稱為貿(mào)易失衡“警戒線”。2006年我國貿(mào)易順差1774.6億美元，約占當(dāng)年進(jìn)出口總額的10.1％，剛剛觸及“警戒線”。

而且對我國提起訴訟的國家是以美國為首的發(fā)達(dá)國家，是中國的重要貿(mào)易伙伴。以美國為例，2001－2006年一直位居我國前十位貿(mào)易順差來源地的第二，且順差年年遞增。另外，對歐盟的順差在2005年以后增幅明顯(見表2)。在這種貿(mào)易不平衡的形勢下，這些國家都千方百計地想增加對中國的出口，故而對影響中國進(jìn)出口貿(mào)易的相關(guān)政策(包括稅收政策)高度敏感。當(dāng)他們認(rèn)為我國的國內(nèi)增值稅政策和關(guān)稅政策導(dǎo)致了他們對我國出口的減少，影響了其貿(mào)易利益，便提起指控。另外，這兩起案件與其他貿(mào)易摩擦案件還有一個顯著的不同在于，這是他國對我國進(jìn)口貿(mào)易政策(關(guān)稅和國內(nèi)增值稅政策是其組成部分)的指控，而其他大量的涉及紡織品、鞋業(yè)等的傾銷案件主要是針對我國的出口貿(mào)易政策。

2．兩案不同之處。第一，時間及具體背景不同。案件一發(fā)生在2004年，這時我國人世兩年多，進(jìn)出口雖然呈增長趨勢，但順差還不是特別突出。據(jù)美方統(tǒng)計，2003年美國向中國出口的半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品總額高達(dá)20多億美元，中國是美國半導(dǎo)體集成電路產(chǎn)品的重要出口市場，且2004年是美國大選年，故美國政府提起申訴與其國內(nèi)的一些利益集團的要求有關(guān)。而案件二發(fā)生在2006年，中國已進(jìn)入wto后過渡期，2005年繼續(xù)位列世界第三貿(mào)易大國，順差更是激增到1000億美元。除了美國外，歐盟、加拿大也加入起訴行列，加劇了貿(mào)易利益的博弈。第二，案件一的誘因是國內(nèi)增值稅，美方認(rèn)為我國即征即退的稅收優(yōu)惠政策屬于對內(nèi)資企業(yè)的生產(chǎn)性補貼，形成了對外資企業(yè)的歧視。而案件二的誘因是關(guān)稅，美歐加三方認(rèn)為高關(guān)稅迫使汽車制造商大量采購國內(nèi)零部件，不利于國外零部件的進(jìn)口。在起訴方看來，無論是國內(nèi)增值稅，還是關(guān)稅，都發(fā)揮了“貿(mào)易壁壘”作用，阻礙了他們對中國的“自由”出口。第三，案件一的影響力較小，只涉及美國一個國家，而在案件二中，美國、歐盟、加拿大三方聯(lián)合抵制中國的關(guān)稅政策，影響力相對更大，充分體現(xiàn)了稅收政策對我國對外貿(mào)易的重要影響及國家之間貿(mào)易利益爭奪的日趨激烈。第四，案件一是以雙方協(xié)商和解的方式解決了最終的爭議，但實際上是我國以默認(rèn)爭議中的措施違反了有關(guān)規(guī)定，從而取消了爭議中的稅收措施為條件的。從可以接觸到的材料看，我國似乎沒有做出任何實質(zhì)性的申辯?！@實際在某種程度上起了“信號”的作用，使得以美國為首的發(fā)達(dá)國家在此之后，一有機會便向中國的稅收政策“開炮”。而在案件二中，中方有了進(jìn)步，敢于堅持自己的政策沒有違反wto有關(guān)原則，沒有直接取消自己的政策，但也出于其他考慮在2006年做出了一定的讓步，目前案件的最終裁決結(jié)果還待定。

二、國際上的涉稅貿(mào)易爭端案件及啟示

上述兩起訴至wto的案件貌似稅收爭端，是其他國家對中國進(jìn)口稅收政策的質(zhì)疑及指控，但其在實質(zhì)上仍屬于國際貿(mào)易爭端，即由稅收問題引發(fā)的國家間貿(mào)易利益的摩擦。鑒于稅收在國際貿(mào)易和投資中的作用越來越重要，wto越來越關(guān)注稅收。這一點可以從1993年12月的烏拉圭回合后達(dá)成的幾個多邊貿(mào)易協(xié)定中反映出來。這些協(xié)議包括《補貼與反補貼措施協(xié)定》(sen)、《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)議》(trims)、《農(nóng)業(yè)協(xié)定》和《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》(gats)，這些協(xié)定既涉及了直接稅。也涉及了間接稅。這些協(xié)定反映出各國政府逐步意識到多邊協(xié)定在調(diào)整稅收措施方面的作用越來越大，尤其是當(dāng)這些措施會影響到商品、勞務(wù)、資本、人員和技術(shù)的跨國流動時尤其如此。隨著wto涉及貿(mào)易和投資規(guī)則的不斷延伸，會進(jìn)一步引發(fā)各國稅法和wto規(guī)則的沖突，使wto越來越多地干涉成員國制定其國內(nèi)稅收政策的自由。因此，在wto內(nèi)涉稅爭執(zhí)越來越多已不足為怪，這意味著各成員國的稅法和wto規(guī)則存在不一致的地方。

國際上曾發(fā)生過多起與稅收直接相關(guān)的國際貿(mào)易爭端。迄今為止，大多數(shù)的爭議都是關(guān)于間接稅的，包括對酒精飲料(日本、韓國和智利)的征稅，對期刊雜志(加拿大)征收消費稅，對汽車征收銷售稅(印度尼西亞)。另外也有一些與直接稅有關(guān)，其中比較引人注目的，如1984年美國推出《外貿(mào)公司銷售法案(fsc)》，規(guī)定有海外業(yè)務(wù)的美國企業(yè)可以免除占其出口收入15％－30％的稅金，以法律的形式確定繼續(xù)推行向其出口企業(yè)提供補貼的制度。1998年歐盟再次向世貿(mào)組織提出了新的訴訟，2002年8月30日，世貿(mào)組織最終裁定：fsc是不公平的，違反了世貿(mào)組織的規(guī)定，應(yīng)予廢除；如果美國方面不服從判決，歐盟將有權(quán)對來自美國的產(chǎn)品征收高達(dá)100％的報復(fù)性關(guān)稅。又比如。美國頒布《2002年持續(xù)傾銷與補貼抵消法案》(即“伯德修正案”)，將上一年度向外國公司征收的反傾銷和反補貼稅款，按比例直接分配給提起和支持反傾銷和反補貼訴訟的本國公司，而不是上繳財政部。這一做法實際構(gòu)成了對外國公司的雙重懲罰。歐盟、澳大利亞、巴西、智利、印度、印度尼西亞、日本、韓國、泰國、加拿大和墨西哥等11個世貿(mào)組織成員，就該法案向世貿(mào)組織爭端解決機構(gòu)起訴美國。2003年世貿(mào)組織要求美國廢除該法案，美國拒不執(zhí)行。2004年8月31日。世貿(mào)組織授權(quán)歐盟、加拿大、韓國、日本、巴西、印度、墨西哥和智利對來自美國的部分產(chǎn)品征收報復(fù)性關(guān)稅，其數(shù)額不得超過美國根據(jù)“伯德修正案”向外國公司征收的反傾銷稅和反補貼稅總額的72％。毫無疑問，世貿(mào)組織的這些裁決將會對成員國未來制定的國家稅收政策產(chǎn)生重要的影響。

綜觀這些案件，可以發(fā)現(xiàn)其中的共同點：一方面，各個國家(包括美國這些經(jīng)常責(zé)難他國稅制的發(fā)達(dá)國家在內(nèi))都將稅收視為提高國家對外貿(mào)易競爭力的工具，常用手段就是通過稅收補貼來鼓勵本國企業(yè)出口，或者把稅收作為一種限制他國進(jìn)口的貿(mào)易壁壘來使用。而另一方面，各國在運用稅收政策時，在一定程度上仍要考慮wto原則體系的制約。如果一國的稅制設(shè)置不完全符合wto的有關(guān)規(guī)則，那么由此而引發(fā)的貿(mào)易利益競爭就很容易演變?yōu)橘Q(mào)易爭端，而這些貿(mào)易沖突最后還必須在wto框架下找到妥協(xié)機制。中國人世后所遭遇的這兩起涉稅案件在一定程度上符合這一特點。而該領(lǐng)域最新的發(fā)展趨勢是：wto在稅收方面關(guān)注的不僅僅是確保各成員國遵守各項協(xié)定。無論各成員國是否遵守wto準(zhǔn)則，各國的稅收政策、行為和措施，都越來越被wto貿(mào)易政策審議機制(tprm)監(jiān)控。由此可推論，我國的貿(mào)易稅收政策未來還可能面臨更多的被指控的風(fēng)險。

三、加強wto后過渡期我國貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險管理

(一)在貿(mào)易稅收政策的制定中引入風(fēng)險管理具有必要性和緊迫性

風(fēng)險管理是20世紀(jì)初興起的研究風(fēng)險發(fā)生規(guī)律和風(fēng)險控制技術(shù)的一門新興管理科學(xué)，從20世紀(jì)70年代起，風(fēng)險管理技術(shù)已被廣泛應(yīng)用于政府、企業(yè)的管理活動之中。1895年，美國學(xué)者海斯從經(jīng)濟學(xué)角度給出風(fēng)險了的定義，認(rèn)為所謂風(fēng)險就是“損失發(fā)生的可能性”。芝加哥學(xué)派的代表人物f·h·奈特于1921年提出了風(fēng)險與不確定性的關(guān)系問題，認(rèn)為“風(fēng)險現(xiàn)象，或者說不確定性或不完全信息現(xiàn)象，在經(jīng)濟生活中已無處不在……。如果一個經(jīng)濟行為者所面臨的隨機性能用具體的數(shù)值概率來表述……那么，就可以說這種情況涉及風(fēng)險。”可見，風(fēng)險一般包括“不確定性”和“會帶來損失”兩個基本要素。因此，可以將一個事物的發(fā)展具有不確定性并會帶來損失的情況定義為風(fēng)險。那么，政府出臺一項稅收政策，如果其政策目標(biāo)(組織收入或調(diào)控經(jīng)濟)的實現(xiàn)是不確定的，而且還會對國民經(jīng)濟產(chǎn)生不利影響，帶來損失，那么這種稅收政策便是有風(fēng)險的。風(fēng)險來源包括政策制定的偏差、實施時機選擇的失誤、政策傳導(dǎo)的時滯、稅收外部環(huán)境的變化等因素。

一方面，稅收政策風(fēng)險不僅體現(xiàn)在政府組織稅收收入的過程中，而且可能產(chǎn)生于政府試圖利用稅收政策調(diào)控經(jīng)濟時。具體到貿(mào)易稅收政策而言，政策風(fēng)險表現(xiàn)為哪些進(jìn)出口稅收收入可能無法征收入庫，哪些調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的作用可能無法實現(xiàn)。前述兩起案件所體現(xiàn)的主要是后一種類型的風(fēng)險。由于我國在制定相關(guān)的增值稅和關(guān)稅政策時欠缺風(fēng)險意識，也談不上采取什么風(fēng)險防范與控制措施，那么當(dāng)風(fēng)險突然發(fā)生時，只能倉促應(yīng)對。如在案件一中，集成電路的增值稅優(yōu)惠政策被完全取消，案件二中的有關(guān)政策也做了部分調(diào)整，這些都是稅收政策本身的風(fēng)險損失。因此，加強我國貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險管理具有必要性。

另一方面，近年來國際上貿(mào)易保護(hù)主義日漸抬頭，尤其是2006年wto多哈回合多邊談判中止后，各主要貿(mào)易大國為緩解國內(nèi)經(jīng)濟壓力，獲取更多政治資本，都有計劃地將對華貿(mào)易爭端推到前臺，稅收待遇問題則首當(dāng)其沖。貿(mào)易摩擦目前無疑已成為我國對外經(jīng)濟所面臨的重要風(fēng)險之一，特別是在進(jìn)入wto后過渡期以后，巨額的貿(mào)易順差不僅增加了國內(nèi)流動性泛濫的壓力，防范及控制貿(mào)易摩擦風(fēng)險更是刻不容緩。貿(mào)易摩擦的成因是紛繁復(fù)雜的。在前述兩起案件中，我國的國內(nèi)增值稅和關(guān)稅政策先后成為了引發(fā)貿(mào)易摩擦的直接而重要的“導(dǎo)火索”，這為我們研究貿(mào)易摩擦風(fēng)險問題提供了一種嶄新的稅收視角。正是因為在人世后的開放經(jīng)濟條件下，我國稅收政策的外部性效應(yīng)在日益突顯，所以在制定一項新的貿(mào)易稅收政策時，我們就不能僅考慮它在國內(nèi)的收入和調(diào)節(jié)功能，還必須考慮到它是否符合wto的有關(guān)規(guī)則。可能對貿(mào)易伙伴國利益產(chǎn)生怎樣的影響，是否會招致他國指控而帶來意外損失等。顯然，這時的貿(mào)易稅收政策風(fēng)險已經(jīng)不是一個簡單的稅收領(lǐng)域的風(fēng)險問題，而且會直接牽連、波及或延伸到對外貿(mào)易領(lǐng)域，成為貿(mào)易摩擦風(fēng)險的誘因之一；或者是，貿(mào)易摩擦風(fēng)險是稅收政策風(fēng)險的表現(xiàn)形式之一。因此從這個意義上講，加強我國貿(mào)易稅收政策的風(fēng)險管理更具緊迫性。

(二)防范及控制貿(mào)易稅收政策風(fēng)險的幾點建議

第一，加強稅收政策的風(fēng)險研究并用于指導(dǎo)實踐是前提。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。從風(fēng)險管理的角度看，在前述兩起案件中，如果我國在相關(guān)稅收政策出臺之前能多考慮與wto規(guī)則是否相符，樹立風(fēng)險意識，并采取一些風(fēng)險防范及控制措施，那么在突然面對他國指控的時候就不至于倉促應(yīng)對而造成較大損失了。吃一塹。長一智。那么在今后的貿(mào)易稅收政策的制定及執(zhí)行中，應(yīng)引入風(fēng)險管理理念，樹立風(fēng)險管理意識，并加強政策風(fēng)險防范及控制措施的應(yīng)用性研究。

第5篇：稅收政策相關(guān)理論范文

探討產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否偏離了稅收中性這一問題，要明確以下幾點：

（一）關(guān)于稅收效率與稅收中性關(guān)系的問題。

稅收效率，是稅收三大原則之一。稅收效率包含稅收經(jīng)濟效率和稅收行政效率。所謂稅收經(jīng)濟效率是稅收應(yīng)有利于資源配置達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，盡量使稅收對市場經(jīng)濟運行產(chǎn)生的扭曲以及社會福利損失最小化。而稅收行政效率指以最小的稅收成本取得既定的稅收收入。說到稅收經(jīng)濟效率，就要提到另一個概念———稅收中性，它實際上是稅收效率政策中的一種理論，即要求稅收的課征不能影響納稅人生產(chǎn)、投資、消費等方面的決策行為，否則就會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。所以就實現(xiàn)稅收超額負(fù)擔(dān)的最小化這一點來說，稅收中性與稅收經(jīng)濟效率是一致的。此外，稅制設(shè)計與改革應(yīng)降低稅制的復(fù)雜性，以盡量少的納稅遵從成本和征稅成本，實現(xiàn)社會資源配置的效率，所以稅收行政效率與稅收中性也是一致的。

（二）關(guān)于稅收中性的相對性問題。

由于經(jīng)濟體系的多變性和復(fù)雜性，現(xiàn)實的稅收制度或稅收政策只能夠盡可能無限趨近于稅收中性，所以，絕對的稅收中性是不存在的，稅收中性只是一個相對概念。由于稅收的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)，除一次總付稅之外的其他各稅都可能會給市場微觀主體的經(jīng)濟行為帶來扭曲從而造成超額負(fù)擔(dān)及帶來效率損失。而現(xiàn)實經(jīng)濟中，一個國家不可能僅征收一次總付稅，所以絕對的稅收中性只不過是稅收制度設(shè)計和改革所追求的一種理想狀態(tài)或者是最高境界。稅收中性要求從經(jīng)濟效率角度出發(fā)，盡量減少稅收對市場價格機制的干擾，減少稅收對資源配置的扭曲。

（三）關(guān)于稅收與市場機制配合的問題。

市場經(jīng)濟條件下，市場失靈是常態(tài)，市場作為資源配置的主要手段和社會經(jīng)濟運行的基本載體，并不是萬能的，這就為稅收政策提供了發(fā)揮其積極作用的空間，即其可以在市場失靈和調(diào)節(jié)乏力的領(lǐng)域加以運用。也就是說在市場資源配置失靈的領(lǐng)域內(nèi)，稅收如果能夠有效地起到矯正市場失靈的作用，此時稅收非中性即稅收調(diào)節(jié)就與稅收經(jīng)濟效率是一致的，稅收調(diào)控與稅收中性并非對立。所以市場經(jīng)濟條件下，為提高資源的配置效率和資源的使用效率，在市場有效的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮市場對資源的基礎(chǔ)配置作用，并運用稅收的調(diào)節(jié)功能矯正市場失靈領(lǐng)域內(nèi)的資源配置，以便稅收與市場合力推動資源的有效配置。

（四）關(guān)于稅收中性與稅收調(diào)控關(guān)系的問題。

關(guān)于稅收中性與稅收調(diào)控關(guān)系要說明兩點：一是在個別稅種上，從效率角度看，如果實行稅收中性有利，則排斥稅收調(diào)控。從整個稅制上說，稅收中性與稅收調(diào)控并不是矛盾的，而是相輔相成的。在市場有效的和失靈的各自領(lǐng)域，稅收中性與稅收調(diào)控可以并存，統(tǒng)一于整體稅制中。二是稅收中性與稅收調(diào)控服務(wù)的目標(biāo)與作用層次有所不同。稅收中性著眼于資源配置，主要服務(wù)于微觀效率目標(biāo)，而稅收調(diào)控既與資源配置有關(guān)，也關(guān)注收入分配，服務(wù)于公平和效率兩個目標(biāo)。不僅如此，稅收調(diào)控還是宏觀經(jīng)濟穩(wěn)定與發(fā)展不可缺少的前提和手段，因此，二者完全可以統(tǒng)一于微觀到宏觀的不同經(jīng)濟層次中。

二、關(guān)于產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否背離稅收中性問題的辯證思考

明確了上述四點之后，再來討論產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否背離了稅收中性原則這一問題。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)形成過程中，單純依靠市場機制來實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整將面臨諸如公共品供給不足、工業(yè)化進(jìn)程中產(chǎn)生的環(huán)境污染等導(dǎo)致效率損失的問題，這就為政府干預(yù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的形成提供理論上的可行性和必要性，而稅收作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟運行的重要政策工具，對市場失靈問題可以起到矯正作用。因此，為了貫徹國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)政策，稅收政策在制定上完全可以利用不同產(chǎn)業(yè)間的稅負(fù)差異體現(xiàn)效率目標(biāo)，從而使一些行業(yè)或產(chǎn)業(yè)部門（如正外部效應(yīng)比較大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施部門、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)）實現(xiàn)較快的發(fā)展，以帶動其他行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。需要注意的是，產(chǎn)業(yè)差別稅收政策固然能夠體現(xiàn)政府在某一時期的既定目標(biāo)，尤其是在一國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，差別稅收政策有其積極性的一面，然而這些稅收政策的導(dǎo)向畢竟體現(xiàn)的是政府的意圖，并非市場機制運行的結(jié)果，它作為向特定行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的納稅人進(jìn)行利益轉(zhuǎn)移的一種簡單但高效的工具，在帶來效率的同時，無疑不可避免地在一定程度上干擾市場經(jīng)濟決策主體的決策行為，從而可能會造成資源配置的效率損失。所以要權(quán)衡其對資源配置效率的影響程度及方向，即是否存在稅收激勵無效或激勵過度的問題，以便及時進(jìn)行政策調(diào)整。此外，行業(yè)傾斜性稅收政策增加了稅制復(fù)雜性，在客觀上容易造成稅收漏洞，引發(fā)納稅人偷逃稅動機，影響稅收征管效率，所有這些都與稅收中性是不相容的。

但如果用發(fā)展的眼光從宏觀視角出發(fā)，執(zhí)行這些非中性的稅收政策，長期內(nèi)將有利于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，有助于提高經(jīng)濟質(zhì)量，促進(jìn)國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，而這與稅收中性原則是一致的。所以，產(chǎn)業(yè)差別稅收政策在短期內(nèi)可能偏離了稅收中性，會扭曲稅收的公平性，但長期內(nèi)卻與稅收中性相吻合，它并不是犧牲公平來換取短期的經(jīng)濟效率。在這兒需要說明的一點是，對稅收調(diào)控與稅收中性的討論和研究必須跳出具體稅種或稅收政策的圈子，也就是說特定稅種或某一具體稅收政策，兼顧公平與效率是困難的，要從整個稅制或稅收政策來把握和考量。正如我們強調(diào)的，稅收中性是相對的，堅持稅收中性并不是要反對實行差別課稅，而是盡可能地為納稅人提供一個相對公平的稅收競爭環(huán)境，確保其相對公平地承擔(dān)相應(yīng)的納稅義務(wù)，要在承認(rèn)市場基礎(chǔ)性資源配置作用的前提下，能動地運用差別稅收政策來進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。正如萬瑩在《稅式支出的效應(yīng)分析與績效評價》（2006）中所說：“稅收中性的現(xiàn)實意義不在于探討是否存在絕對中性的稅收，而是在承認(rèn)稅收對經(jīng)濟的絕對影響、稅收對經(jīng)濟非中性作用的前提下，研究和解決使稅收扭曲作用最小、稅收效率最大化的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相對中性的稅收政策建議?！本C上所述，產(chǎn)業(yè)差別稅收政策并不完全站在稅收中性的對立面，它們既有矛盾的一面，也有統(tǒng)一的一面。所以關(guān)于產(chǎn)業(yè)差別稅收政策是否背離了稅收中性這一問題，既要從局部又要從整體、既要從短期又要從長期辯證地分析，既要看到它對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級有效的、積極的一面，又要看到其無效的、消極的一面，避免陷入絕對化的歧途。

三、我國運用稅收政策干預(yù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的實踐分析

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整及其優(yōu)化升級是一國經(jīng)濟持續(xù)高質(zhì)量增長的重要支撐動力，事關(guān)一國經(jīng)濟的長遠(yuǎn)發(fā)展和國際競爭力提升。20世紀(jì)五六十年代以來，許多國家逐漸意識到“政策推動”在一些產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用，如韓國在其經(jīng)濟發(fā)展過程中對有意投資于重點產(chǎn)業(yè)的企業(yè)積極給予減免營業(yè)稅、法人稅及其他租稅政策等方面的支援；印度作為發(fā)展中國家的代表，在實現(xiàn)經(jīng)濟跨越式發(fā)展過程別注重對以軟件業(yè)為主的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生物技術(shù)產(chǎn)業(yè)給予相關(guān)的財稅政策扶持；日本在經(jīng)濟趕超階段，利用產(chǎn)業(yè)稅制有明確針對性地向政府指定發(fā)展的產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠、財政補貼；美國作為發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟國家，歷來奉行自由企業(yè)制度，但這并不意味著美國政府在其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動中無所作為，如二戰(zhàn)后，美國政府長期對私人企業(yè)從事研發(fā)投資予以稅收支持，特別是在20世紀(jì)90年代，克林頓政府上任之初即制定了明確的科技產(chǎn)業(yè)政策，2001年美國國會批準(zhǔn)對研發(fā)領(lǐng)域永久稅收優(yōu)惠，這些都為提高其高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的競爭力起到積極的激勵作用。近年來，我國結(jié)構(gòu)性減稅政策對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整起到了積極的推動作用，體現(xiàn)了稅收調(diào)控與稅收中性統(tǒng)一的方面。

一是2008年兩稅合并對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化起到了重要的推動作用。新的企業(yè)所得稅法實現(xiàn)了稅基、稅率及稅收優(yōu)惠政策的統(tǒng)一，為增強內(nèi)資企業(yè)的競爭實力提供了相對公平的制度基礎(chǔ)，從而利于激發(fā)內(nèi)資企業(yè)的創(chuàng)新積極性和主動性，長期內(nèi)會起到優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用；企業(yè)所得稅法定稅率的降低有利于減少對納稅人逃稅的激勵，提高稅收行政效率，增強稅收中性；新企業(yè)所得稅法強調(diào)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策，將促進(jìn)我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高科技產(chǎn)業(yè)、風(fēng)險投資產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這對于推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級起到積極的作用。二是2009年增值稅轉(zhuǎn)型對推動我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級又邁出了重要的一步。在當(dāng)前我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期，實行消費型增值稅大大激發(fā)了資金密集型企業(yè)的投資積極性，這將有利于提高資源配置的效率，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的步伐，較好地體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟條件下的公平與效率原則，其激勵效應(yīng)從理論上來講是相當(dāng)廣泛、深遠(yuǎn)的。當(dāng)然，新企業(yè)所得稅法及轉(zhuǎn)型后的增值稅對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整效應(yīng)究竟如何，還需要在今后的實踐中對兩種不同稅類的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效應(yīng)進(jìn)行具體分析和評價，并通過對相關(guān)政策的適時調(diào)整，盡最大可能促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)。在我國優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的今天，充分發(fā)揮稅收政策在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級中的積極作用，顯得尤為重要。盡管對不同產(chǎn)業(yè)實行差別稅收政策會導(dǎo)致稅制復(fù)雜，造成稅負(fù)不公，妨礙稅收中性，但是，稅收優(yōu)惠政策作為稅收調(diào)控的一種手段，作為政府實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)的工具之一，仍然有其存在的合理性和必要性，并發(fā)揮著其他政策手段（財政支出政策、金融政策等）無法替代的積極作用。面對產(chǎn)業(yè)層面的市場失靈，可以通過有針對性的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵或刺激符合國家產(chǎn)業(yè)政策的產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的發(fā)展，引導(dǎo)資源的合理有效配置，提高資源的使用效率。

四、結(jié)語

第6篇：稅收政策相關(guān)理論范文

    一、稅收效應(yīng)理論及其對納稅主體的效應(yīng)分析

    經(jīng)濟學(xué)理論所說的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定條件下,商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系,即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入,從而減少幾乎所有商品的購買量。從稅收角度而言,所謂收入效應(yīng)是指由于課稅或增稅使納稅主體的收入發(fā)生變化,改變總體收入水平,使納稅主體境況變壞的效應(yīng)。稅收收入效應(yīng)的大小由納稅主體的總收入與其繳納的稅金之比例,即平均稅率所決定的。平均稅率高,稅收負(fù)擔(dān)重,則對納稅主體的收入效應(yīng)大;反之,則產(chǎn)生的收入效應(yīng)小。一般來說,稅收的收入效應(yīng)不會對納稅主體“工作努力”產(chǎn)生妨礙,因為稅收增加會使納稅主體收入減少,所以納稅主體為了取得更多的收入而不得不減少閑暇等其他方面的享受,能激勵人們更加發(fā)奮工作。

    經(jīng)濟學(xué)理論所說的替代效應(yīng)是用來說明相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系,即一種商品價格上升,而其他商品價格不變的情況下,用其他商品來替代價格上升了的商品。從稅收角度來看,所謂替代效應(yīng)是指由于政府實行差別稅收待遇,使某種商品或勞務(wù)與另一種商品或勞務(wù)之間的相對價格發(fā)生變化,導(dǎo)致人們改變對各種商品或勞務(wù)的選擇,用一種不征稅或少征稅的商品或勞務(wù)來代替征稅的或稅負(fù)重的商品或勞務(wù)。替代效應(yīng)是由稅收的邊際稅率或邊際稅負(fù)所決定的,邊際稅率越高,替代效應(yīng)越大;反之則越小。一般地,替代效應(yīng)不利于鼓勵人們努力工作,而會導(dǎo)致人們增加閑暇。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是稅收對納稅主體產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系,也反映出稅收對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應(yīng)則表明,當(dāng)課稅超過一定限度時,人們通過逃避稅收,會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的“拉弗曲線”揭示了稅收負(fù)擔(dān)程度的經(jīng)濟效應(yīng)和財政效應(yīng),同時也是對稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)的最好證明,即,一定程度的稅收負(fù)擔(dān)既能保證稅收收入,又對納稅主體產(chǎn)生收入效應(yīng),激勵“工作努力”;稅負(fù)超過一定限度,不僅不能取得最佳稅收收入,反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng),激勵逃避稅收。政府課稅必須兼顧財政需要和納稅主體負(fù)擔(dān)能力或負(fù)擔(dān)心理,既保證稅收收入的極大實現(xiàn),又維護(hù)納稅主體相應(yīng)的合法權(quán)益,促進(jìn)納稅人“工作努力”,力圖淡化稅收替代效應(yīng)的負(fù)面影響。

    二、稅收調(diào)控理論及其對納稅主體的激勵與制約

    稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來有兩種:其一,稅收自動穩(wěn)定機制。稅收自動穩(wěn)定機制也稱“內(nèi)在穩(wěn)定器”,是指政府稅收規(guī)模隨經(jīng)濟景氣狀況而自動進(jìn)行增減調(diào)整,從而“熨平”經(jīng)濟波動的一種稅收宏觀調(diào)節(jié)機制。例如政府對所得課稅,在經(jīng)濟衰退時期,納稅主體收入下降,即使不改變個人和企業(yè)所得稅的稅率,國家課征的所得稅稅額也會自動下降,并且在累進(jìn)稅率的作用下,稅收減少的幅度大于納稅主體收入下降的幅度,從而增加社會總需求,起到反經(jīng)濟衰退的作用。相反,在經(jīng)濟高漲時,納稅主體的收入上升,國家征收的所得稅相應(yīng)自動增加,并且在累進(jìn)稅率的作用下,稅收增加的幅度會大于個人和企業(yè)收入上升的幅度,從而抑制社會總需求,減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。其二,相機抉擇的稅收政策。相機抉擇的稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況,有選擇的交替采用減稅和增稅的措施,以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。在經(jīng)濟發(fā)展的不同時期,政府根據(jù)社會總供給和總需求的對比狀況,以及總供給與總需求內(nèi)部結(jié)構(gòu)的分配狀況,通過增稅或減稅措施,以及稅負(fù)差別待遇,調(diào)整人們的收入分配狀況和消費水平,進(jìn)而刺激或抑制消費和投資欲望,包括擴張性的稅收政策和緊縮性的稅收政策。比如,在經(jīng)濟衰退時期,實行減稅措施,通過相對增加市場主體的可支配收入,刺激消費需求增加,推動生產(chǎn)規(guī)模擴大,刺激經(jīng)濟復(fù)蘇,從而促進(jìn)國民收入恢復(fù)到充分就業(yè)水平;在經(jīng)濟繁榮時期,通過增稅措施,相應(yīng)減少人們的可支配收入,抑制私人消費和投資需求,從而扼制社會總需求,防止經(jīng)濟過熱。

    在市場經(jīng)濟條件下,稅收調(diào)控方式的選擇要求遵循“黑箱原則”,即要求把受控的經(jīng)濟主體作為一個“黑箱”看待。調(diào)控方式一般只考慮四個基本問題,即:(1)稅收政策的制定;(2)稅收政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系;(3)受控經(jīng)濟主體整體的行為反應(yīng);(4)適時調(diào)整稅收政策。具體來說,就是稅收政策的制定和實施,并不深入到企業(yè)內(nèi)部,過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性,而是針對經(jīng)濟主體的整體狀況和國家的政策目標(biāo)來制定稅收政策和組織實施,對所有的經(jīng)濟主體產(chǎn)生同樣的效力。

    三、稅收效應(yīng)及稅收調(diào)控理論——稅收籌劃的理論依據(jù)

    由稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論的基本描述及其對納稅主體的影響分析可以得出以下結(jié)論:

    1.政府課稅應(yīng)兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收籌劃是納稅主體的合法權(quán)益的體現(xiàn)。

    稅收收入效應(yīng)和替代效應(yīng)理論表明,政府課稅應(yīng)有一個合理的限度,必須兼顧財政需要和納稅主體的利益,稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正得以確立,稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應(yīng),這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度,依法治稅,既保證國家的稅收權(quán)益,也依法維護(hù)納稅主體依法納稅后的合法權(quán)益。納稅主體在依法納稅的前提下,對經(jīng)營、投資、理財活動籌劃和安排,取得的任何經(jīng)濟利益,包括節(jié)稅收益,歸根結(jié)底屬于納稅人的合法權(quán)益,應(yīng)當(dāng)受到法律的承認(rèn)和保護(hù)。依法治稅是稅收籌劃合法性的前提。

    2.稅收對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于納稅主體對課稅的回應(yīng),稅收籌劃是納稅主體對稅收的正向回應(yīng)。

    稅收調(diào)控理論表明,只要稅收存在,就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響,這種影響來源于納稅主體對課稅的回應(yīng),包括正向回應(yīng)和負(fù)向回應(yīng)。政府利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟實質(zhì)上是通過稅收利益差別來引導(dǎo)納稅主體行為使之產(chǎn)生正向的影響,實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標(biāo),因而政府不僅注重如何制定稅收政策。而且更關(guān)注納稅主體對稅收政策的回應(yīng)。就納稅主體而言,既然外在的稅收環(huán)境存在利益差別,不從中作出籌劃或抉擇顯然是不明智的。就課稅主體而言,運用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟旨在通過納稅主體對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標(biāo),而納稅主體追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅收籌劃,其中,逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致政府稅收流失,是政府所反對的;稅收籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響,這種影響是好是壞,取決于稅收制度是否合理。稅制合理,稅收籌劃對經(jīng)濟產(chǎn)生正向影響;稅制不合理,稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。因此國家可以利用的只有稅收籌劃。也就是說,稅收籌劃不僅對納稅主體是必要的,對實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)目標(biāo)同樣也是必要的。稅收籌劃本身與稅收政策導(dǎo)向是一致的,它有利于稅收政策目標(biāo)的實現(xiàn)。

    3.稅收調(diào)控范圍和手段劃定了稅收籌劃的范圍和途徑。

    稅收上的利益差別,使得稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。從縱向看,在不同經(jīng)濟時期,國家選擇實施擴張性或緊縮性稅收政策,使不同時期的稅收負(fù)擔(dān)具有彈性;從橫向看,國家在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間,實施不同的稅收政策,也使稅收負(fù)擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控納稅主體行為是通過彈性稅負(fù)來誘導(dǎo)納稅主體行為的,因此在稅收負(fù)擔(dān)有差異或有彈性的領(lǐng)域里,稅收籌劃是可行的,是有利可圖并且是安全的,是國家所鼓勵、所利用的。而在稅負(fù)無彈性的領(lǐng)域,稅收籌劃則是無為的、無效的,納稅主體減輕稅負(fù)的行為,只能是逃稅或避稅。這也表明,如何根據(jù)稅收政策找出彈性稅負(fù),才是稅收籌劃的根本途徑。

    4.稅收調(diào)控方式?jīng)Q定了稅收籌劃是納稅主體獲得合法稅收利益的唯一途徑。

    稅收通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇,使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化,形成對所有的經(jīng)濟主體總體上一視同仁的激勵與制約機制。這表明稅收調(diào)控并不針對具體的納稅主體,不同的納稅主體所面臨的是同樣的稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中,納稅主體要想獲得合法的稅收利益,只有通過稅收籌劃才能實現(xiàn),而企望得到國家的個別優(yōu)惠是不現(xiàn)實的。同時,國家稅收政策也將根據(jù)調(diào)控目標(biāo)與政策實施結(jié)果的狀況作出新的調(diào)整,這就要求企業(yè)稅收籌劃應(yīng)及時與稅收政策變動作出相應(yīng)的配合,與時俱進(jìn)地更新稅收籌劃的內(nèi)容與方法,而不是一成不變的。由于稅收政策的變動,某些今天看來行之有效的稅收籌劃方法,明天則可能是偷稅行為。

    四、影響稅收籌劃的稅收因素分析

    分析影響稅收籌劃的主要因素目的在于:把握稅收籌劃的必要程度,即納稅人在財務(wù)規(guī)劃中把多大精力放在稅收籌劃上是適宜的;了解稅收籌劃大致范圍和可能達(dá)到的程度有多大,節(jié)稅潛力如何;能帶來最大節(jié)稅利益且又最簡便易行的途徑何在以及稅收籌劃所應(yīng)考慮的其他相關(guān)因素。

    影響企業(yè)稅收籌劃的稅收因素可概括為四個方面:

    其一,稅收負(fù)擔(dān)水平。稅收負(fù)擔(dān)水平包括宏觀稅收負(fù)擔(dān)和微觀稅收負(fù)擔(dān)水平。從宏觀上看,衡量一國稅負(fù)高低的公認(rèn)指標(biāo)是稅收總額T占國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)的比重;從微觀上看,衡量一個納稅人的總體稅負(fù)一般不是單純以某一稅種的稅負(fù)來衡量,而是以企業(yè)資本回報率即資本收益率來評價,資本收益率是凈收益與利息支出之和同投資總額之間的比值。通常情況下,稅負(fù)越輕,資本回報率越高,稅負(fù)越重,資本回報率越低。

    稅收負(fù)擔(dān)水平對稅收籌劃的影響主要表現(xiàn)為:首先,稅收負(fù)擔(dān)水平?jīng)Q定稅收籌劃的廣度和深度。如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)較低,企業(yè)稅負(fù)可以承受,納稅人就沒有必要精心籌劃節(jié)稅策略。因為如果進(jìn)行稅收籌劃還要花費一筆節(jié)稅成本,而所取得的稅收利益對資本回報率影響又不大,此時稅收籌劃的必要性就大打折扣。但是,如果宏觀稅負(fù)和微觀稅負(fù)水平高,稅收則成為影響資本回報率的重要因素,是否實施節(jié)稅策略結(jié)果是完全不相同的。其次,國家間稅收負(fù)擔(dān)水平的差異,影響跨國納稅人的投資決策。由于國際市場上不同國家或地區(qū)同類商品稅負(fù)輕重不同,不同國家或地區(qū)的所得稅稅負(fù)水平也有高低之差,相應(yīng)的投資回報率也相當(dāng)之懸殊,所以跨國納稅人在實施經(jīng)營和投資過程的稅收籌劃時,往往青睞于稅負(fù)低的國家或地區(qū)。

第7篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：稅收制度 消費者行為 作用機理 消費意愿

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收制度在我國經(jīng)濟和社會發(fā)展中的調(diào)節(jié)作用也愈來愈明顯。當(dāng)前的稅收制度應(yīng)用實踐表明，稅收會影響消費者的投資及消費活動，進(jìn)而發(fā)揮調(diào)節(jié)和配置整個社會資源的作用，實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。下面，筆者將對稅收制度對消費者行為的影響展開深入探討。

一、稅收對刺激消費需求的作用機理

正如前文所述，稅收會影響消費者的行為，刺激消費者的需求。稅收政策會影響消費，而這種影響主要體現(xiàn)在兩個大方面：消費總量及消費結(jié)構(gòu)。稅收政策對消費總量的需求主要是通過征收個人所得稅的形式來實現(xiàn)的。而此項舉動的最直接影響就是減少了消費者的可支配收入。消費者的可支配收入一旦減少，消費總量也會變少。而從消費結(jié)構(gòu)方面來說，各種商品稅的征收會影響消費行為。在稅收政策的指導(dǎo)下，國家相關(guān)部門會對某種商品進(jìn)行征稅。為了提高自己的經(jīng)濟效益，產(chǎn)品的生產(chǎn)者會通過提高產(chǎn)品的價格來將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給消費者，這也就使得產(chǎn)品的價格提高，造成消費者的購買力下降。

但是，從另一方面來說，如果稅收政策變松，在征稅力度降低的情況下，產(chǎn)品的價格會相對較低，從而提高消費者的購買欲望，增加其購買能力，刺激消費活動。由此可見，稅收政策會對消費活動產(chǎn)生十分重要的影響。

二、稅收制度對消費者行為的影響

稅收制度的應(yīng)用會對社會經(jīng)濟的發(fā)展（包括消費活動、投資活動等）產(chǎn)生較為重要的影響。當(dāng)然，稅收制度也會影響消費者的行為。下面，筆者將從三個方面來探討稅收制度對消費者行為所造成的影響： 第一，增強居民的消費意愿; 第二，提高居民的消費能力; 第三，優(yōu)化消費環(huán)境。

（一）增強居民消費意愿

所謂居民的消費意愿，就是指在目前物價水平及收入水平下，居民趨向于消費的程度。居民消費意愿與收入水平、消費支出是呈正相關(guān)關(guān)系的。也就是說，如果居民的收入水平越高，其用于消費的支出也越高。而在收入同等的情況下，如果居民的消費意愿越強，其消費支出也愈高，而居民的消費意愿也代表著社會經(jīng)濟發(fā)展的水平。根據(jù)現(xiàn)代消費理論，居民的邊際消費傾向程度主要是由消費者的消費意愿來決定的，而邊際消費傾向則是影響消費需求的關(guān)鍵因素。未來收入及支出的預(yù)算將會直接影響到居民的消費傾向，如果當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展過程中存在著工人下崗等不利影響因素，居民的收入預(yù)期自然會降低。

作為政府參與國民收入分配的最主要方式，稅收能夠調(diào)節(jié)居民的收入等，從而進(jìn)一步增強居民消費意愿，進(jìn)而刺激居民消費需求的不斷增長。為了增強居民的消費意愿，國家在完善稅收制度的同時，必須要做好以下幾個方面的工作： 第一，要加強不同稅收制度之間的配合，包括個人所得稅、消費稅等，從而建立一個能夠調(diào)節(jié)收入的稅收體系;其次，要建立健全社會保障體系，努力消除居民消費過程中的后顧之憂，并降低居民消費過程中所面臨的不良風(fēng)險的預(yù)期，提高居民進(jìn)行邊際消費活動的取向，促進(jìn)社會消費需求的穩(wěn)定增長。

（二）提高居民消費能力

稅收政策與消費活動之間是一種反向的變動關(guān)系，稅收的增加會減少居民的可支配收入，從而也會使得居民的消費支出減少。而從另一方面來說，如果稅收減少，居民的可支配收入增加，消費支出也會增加。因此，稅收政策的完善，可以增加居民的可支配收入，從而提升居民的消費能力，刺激各項消費活動。例如，政府部門可以進(jìn)一步降低財產(chǎn)稅的稅率等或者縮小財產(chǎn)稅的征收范圍，從而進(jìn)一步增加居民的財產(chǎn)性收入，刺激居民進(jìn)行持續(xù)性的消費活動，從根本上提升居民的消費能力。

（三）優(yōu)化消費環(huán)境

就當(dāng)前來說，消費需求可以分為兩類，包括現(xiàn)實消費需求及潛在消費需求。而前者指的是那些具有明確的消費意識，并且具備一定的消費能力的需求;后者則是指由于部分消費者缺乏消費意識或消費能力而暫時沒有實現(xiàn)的部分需求。要想將潛在的消費需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的消費需求，相關(guān)部門必須進(jìn)一步優(yōu)化消費環(huán)境。在稅收工作方面，國家相關(guān)部門必須完善稅收政策，尤其是提供一些優(yōu)惠措施來引導(dǎo)企業(yè)或者個人消費者的行為。稅收政策的制定有利于調(diào)整消費品的供應(yīng)結(jié)構(gòu)，并能夠努力拓展消費領(lǐng)域，實現(xiàn)消費環(huán)境的優(yōu)化，使更多的潛在消費需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的消費需求。

三、結(jié)束語

稅收政策能夠刺激居民消費需求的增長，影響居民的消費行為。正如上文所提到的，合理的稅收政策能夠增強居民的消費意愿，提升居民的消費能力，優(yōu)化消費環(huán)境。為了充分發(fā)揮稅收對消費的積極作用，國家相關(guān)部門必須進(jìn)一步完善稅收政策，降低稅收的征收力度，從而增加居民的可支配收入，刺激消費活動的進(jìn)行，促進(jìn)我國社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張瑩.稅收法律制度影響居民消費需求的實證分析[J].法商論壇 ，2012（07）

第8篇：稅收政策相關(guān)理論范文

關(guān)鍵詞：稅制改革；設(shè)備投資；隨機森林

基金項目：中華人民共和國環(huán)境保護(hù)部委托項目“融資租賃與節(jié)能減排投融資及相關(guān)政策研究”。

作者簡介：劉若鴻（1974-），男，甘肅蘭州人，經(jīng)濟學(xué)博士，高級經(jīng)濟師，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)博士后工作人員，主要從事金融與財稅政策研究；史燕平（1963-），女，北京人，經(jīng)濟學(xué)博士，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際經(jīng)濟貿(mào)易學(xué)院教授，博士研究生導(dǎo)師，主要從事融資租賃與金融法研究。

中圖分類號：f812.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：a 文章編號：1006-1096（2013）02-0133-05收稿日期：2012-06-04

一、文獻(xiàn)回顧

針對稅收政策對實際投資的影響，現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)形成了一套較為成熟的理論和研究框架。歸納起來主要有：加速投資理論、新古典投資理論、q投資理論以及邊際有效稅率理論。

在這些框架下，各國研究者結(jié)合經(jīng)驗數(shù)據(jù)做了許多實證研究：新古典投資理論研究了美國戰(zhàn)后三次稅制改革對投資的實際影響，認(rèn)為稅制改革對于企業(yè)投資影響十分顯著。而許多學(xué)者則認(rèn)為，他們的研究模型中沒有考慮資本的調(diào)整成本和企業(yè)投資預(yù)期，后續(xù)也因此有較多針對這兩個問題的研究。（1）對于資本調(diào)整成本問題，學(xué)者們主要考慮了兩種方案：一是在模型中加入資本調(diào)整成本函數(shù)，如fumio（1982）在q模型中加入資本調(diào)整成本函數(shù)，研究了稅收同企業(yè)投資關(guān)系，salinger等（1983）以此為基礎(chǔ)對美國經(jīng)驗數(shù)據(jù)做了實證研究；jason等（1996）在q模型中加入資本調(diào)整成本函數(shù)后，實證研究了美英等14個oecd國家稅制改革的情況。二是在模型中加入了足夠多的滯后項，如andy（2001）對此做出了專門的研究。（2）對于企業(yè)投資預(yù)期方面，robert等（1999）做了較為充分的考慮，并以美國4000多家企業(yè)10年的面板數(shù)據(jù)做了實證研究。

另外，運用邊際有效稅率和實際稅率的研究也成為評價一國稅收激勵政策和衡量稅收對投資影響的重要工具。此類研究可以概括為三類：（1）測算當(dāng)前稅制下企業(yè)的邊際有效稅率。如劉初旺（2005）計算了我國1991年～2002年內(nèi)資企業(yè)機器設(shè)備和房屋建筑類的固定資產(chǎn)邊際有效稅率；孫琳琳等（2007）分資產(chǎn)類型、行業(yè)、融資來源和內(nèi)外資企業(yè)估算了中國不同類型企業(yè)的邊際有效稅率。（2）測算稅制改革對企業(yè)實際稅率的影響。如gravelle（1994）分企業(yè)類型和資產(chǎn)計算了美國1981和1992年的邊際有效稅率，并據(jù)此計算了美國1986年稅制改革對企業(yè)設(shè)備投資有效稅率的影響； auerbach等（1991）使用兩階段工具變量回歸法研究了美國1986年稅制改革的影響；劉若鴻等（2010）使用雙差法（double-difference）研究了2007年中國出口退稅政策調(diào)整后，增值稅稅負(fù)變化對出口商品價格的實際影響。李增福（2010）分行業(yè)和區(qū)域研究了我國上市公司在新企業(yè)所得稅法實施前后所得稅實際稅率的變化。（3）以實際稅率為因變量，回歸研究稅率對投資的影響。如馬拴友（2001）以有效稅率作為主要解釋變量，分企業(yè)性質(zhì)考察了稅收對于我國企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響。李宗卉等（2004）使用面板數(shù)據(jù)檢驗了影響實際稅率的幾大因素對引進(jìn)外資的影響。吳聯(lián)生等（2007）研究了稅收優(yōu)惠政策對公司所得稅負(fù)擔(dān)的影響以及稅收政策的有效性。

從以上的研究來看，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收會對企業(yè)的投資和生產(chǎn)經(jīng)營行為產(chǎn)生較大影響，只是影響的程度因國家、地域、行業(yè)有所不同。

二、計量模型的構(gòu)建

從國內(nèi)外的研究來看，稅收政策主要在五個方面進(jìn)行調(diào)整，從而對企業(yè)的投資產(chǎn)生影響：（1）納稅主體的確認(rèn)；（2）稅率變化；（3）稅收優(yōu)惠；（4）折舊政策；（5）抵免政策。中國2008年新企業(yè)所得稅法施行，實際上在這五個方面都做了相應(yīng)的調(diào)整，主要體現(xiàn)在：（1）引入“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，并將內(nèi)外資企業(yè)納入統(tǒng)一管理；（2）稅率進(jìn)行了統(tǒng)一，居民企業(yè)調(diào)整為

第9篇：稅收政策相關(guān)理論范文

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃 規(guī)避 價值最大化

一、企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險

1）經(jīng)濟環(huán)境變化風(fēng)險。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策及所處經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)。一般來說，政府為促進(jìn)經(jīng)濟增長，會施行積極的財稅政策，制定減免稅或退稅等稅收政策，鼓勵企業(yè)的生產(chǎn)和投資，企業(yè)的稅賦相對較輕或穩(wěn)定；反之，政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策，企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。政府在市場經(jīng)濟發(fā)展的不同階段，會在不同時期或地區(qū)，運用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟政策，針對不同產(chǎn)品或行業(yè)實行差別的稅收政策，使稅收政策常處于變化之中，這種不確定性將會對籌劃人員開展稅務(wù)籌劃特別是中長期籌劃產(chǎn)生較大的風(fēng)險。所以稅務(wù)籌劃將面臨經(jīng)濟環(huán)境變化所引致的風(fēng)險。

2）稅收法律及執(zhí)法風(fēng)險。即由于稅收法律的不明晰性和各級稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法時未按相關(guān)法律或法定程序受理稅收籌劃事項所導(dǎo)致的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。一方面，我國尚未制定統(tǒng)一的稅收基本法，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，企業(yè)可能要應(yīng)對國稅和地稅兩套征納系統(tǒng)，所以籌劃人員適用法律時就可能因不了解相關(guān)稅收法規(guī)或是對法律理解有偏差或適用不當(dāng)，從而導(dǎo)致籌劃失敗。同時，由于稅收法律法規(guī)龐雜，稅務(wù)籌劃人員在籌劃時可能對稅法精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn)，引致稅收法律選擇風(fēng)險。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需注意的問題

（一）投資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題

投資稅收籌劃是指納稅人利用稅法中對投資規(guī)定的有關(guān)減免稅政策以及優(yōu)惠政策，設(shè)計多種投資方案，實現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅的目的。在稅收籌劃過程中要考慮公司的創(chuàng)立形式以及附屬公司是分公司還是子公司，或者是否將公司設(shè)立在稅收優(yōu)惠地區(qū)，這些都是要考慮的。這都是為了節(jié)省稅收，但是企業(yè)投資稅收籌劃要注意一些問題，這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。首先，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃時要考慮成本效益原則，稅收籌劃不僅僅是為企業(yè)節(jié)省稅收，同樣進(jìn)行稅收籌劃也要企業(yè)支付相關(guān)費用，不能僅僅使稅收籌劃方案在理論上可行，更要符合成本效益原則，在稅收籌劃時，不能單純的只考慮節(jié)稅帶來的現(xiàn)金流量，要考慮增量現(xiàn)金流量。企業(yè)往往為了達(dá)到節(jié)稅的目的，選擇對企業(yè)并不是最有利的投資方案，這對于企業(yè)的發(fā)展并不會非常有利，也就不能真正實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)。其次，企業(yè)在進(jìn)行投資時，稅收籌劃自身是存在風(fēng)險的。企業(yè)能否把握好國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，是否按照國家稅法的規(guī)定對投資進(jìn)行納稅，如果不能深刻理解國家相關(guān)法律政策，整個稅收籌劃方案很可能是失敗的。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資稅收籌劃的同時也要注意防范稅收籌劃的風(fēng)險，不要讓企業(yè)陷入兩難境地。

（二）籌資稅收籌劃應(yīng)該注意的問題

企業(yè)籌資稅收籌劃，即企業(yè)采用稅收籌劃方法為企業(yè)減少籌資成本的方法。企業(yè)籌資的渠道包括兩大方面，一個是權(quán)益籌資，一個是負(fù)債籌資，無論哪一方面，都要付出一定的資金成本。企業(yè)籌資稅收籌劃的過程中，不能片面的考慮成本的節(jié)約，負(fù)債籌資資金成本可以抵稅，但是也要考慮對其它因素的影響，只有稅收籌劃方案帶來的收益大于費用支出時，稅收籌劃方案才是可行的。對于籌資利息支出，在稅收籌劃的過程中也要密切注意國家的相關(guān)規(guī)定。對于租賃問題，經(jīng)營租賃以及融資租賃二者之間要進(jìn)行權(quán)衡，對于企業(yè)不同的角色即出租人或者承租人考慮不同的節(jié)稅方法，這樣才能達(dá)到有效減稅的目的。

（三）企業(yè)收益分配納稅籌劃應(yīng)該注意的問題

企業(yè)在進(jìn)行收益分配的過程中，對企業(yè)自身是沒有太大的影響的，關(guān)鍵是要注意對投資者的影響，不同稅率地區(qū)對投資者利潤分配的形式要加以區(qū)分，為投資者創(chuàng)造利潤，減少稅收負(fù)擔(dān)。另一方面，股利發(fā)放形式也影響著股東的收益，發(fā)放現(xiàn)金股利，需要繳納所得稅，發(fā)放股票股利，投資者可以獲得增值收益。因此，在收益分配的過程中也要注意各種形式的選擇，為投資者減少稅負(fù)，確保企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）資本運營稅收籌劃需要注意的問題

財務(wù)管理的各個活動都是通過資產(chǎn)的運營展開循環(huán)的，因此，在展開資本運營的過程中，要注意為企業(yè)節(jié)稅。在資本運營的過程中可以通過會計政策的選擇為企業(yè)節(jié)稅。例如，在營業(yè)現(xiàn)金流量中，固定資產(chǎn)可以抵稅，而且不同的折舊方法納稅是不同的。存貨也有多種計價方法，選擇不同的計價方法對企業(yè)的利潤有著直接的影響。而且企業(yè)在出售資產(chǎn)時，按照規(guī)定是需要繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的，但是如果企業(yè)出售資本時，就可以獲得稅收優(yōu)化，企業(yè)在資本運營的過程中不僅僅可以運用會計政策進(jìn)行節(jié)稅，也可以通過將某些出售資產(chǎn)的行為轉(zhuǎn)變?yōu)槌鍪圪Y本的行為，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)在資本運營稅收籌劃的過程中是面臨著稅收籌劃風(fēng)險的，企業(yè)要密切關(guān)注這一點，如果企業(yè)處理不當(dāng)，就會受到稅收部門的懲罰，稅收罰款也會加重企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，而且利用會計政策來進(jìn)行節(jié)稅的同時，也面臨著不確定性，會計政策雖然是固定的，但是風(fēng)險是伴隨而來的，如果企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策不清晰，對具體的經(jīng)營活動處理不恰當(dāng)，不會為企業(yè)節(jié)省稅收，相反會為企業(yè)帶來風(fēng)險。因此，企業(yè)必須合理掌握好會計政策以及資本以及資產(chǎn)的靈活運用，最大限度的為企業(yè)創(chuàng)造收益，實現(xiàn)稅后收益最大化。

三、解決我國企業(yè)稅收籌劃問題的對策

（1）加強稅收籌劃的宣傳，樹立正確的稅收籌劃觀念。開展稅收籌劃首先應(yīng)該增強納稅人法制觀念和納稅意識，通過對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力，使人們對稅收籌劃有一個正確的認(rèn)識。事實上，納稅人納稅意識增強了，才會在不違背和不違反稅法規(guī)定的情況下謀求合法的稅收利益。其次，開展稅收籌劃要改變稅務(wù)人員的觀念。一部分稅務(wù)人員對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力低下，將稅收籌劃和偷稅、避稅等同對待，這就使納稅人無所適從。因此，對征稅機關(guān)而言，要更新觀念，要正確理解稅收籌劃的合法性和必要性，要正視納稅人的權(quán)利，要依法治稅。

（2）廣泛開展稅收籌劃的理論研究，加強籌劃指導(dǎo)。我國對稅收籌劃的研究較為膚淺，大多是引進(jìn)國際稅收方面的論著，理論和技巧也大多是國外現(xiàn)成的東西，沒有根據(jù)我國國情和現(xiàn)行的稅法體系形成一套成型國產(chǎn)理論，可行性差。因此我們在介紹國外稅收籌劃的研究成果、借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗的同時，要結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論，用以指導(dǎo)我國稅收籌劃的開展，同時正確評價稅收籌劃對國家稅收以及國民經(jīng)濟的發(fā)展所產(chǎn)生的影響。