稅收與社會(huì)論文精選(九篇)
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第1篇：稅收與社會(huì)論文范文
關(guān)鍵詞：十二五，稅制改革，財(cái)政
一 “十二五”時(shí)期我國財(cái)政稅收發(fā)展的背景和要求
1我國在“十一五”時(shí)期稅制改革取得的成就
到“十一五”時(shí)期結(jié)束，我國在稅制方面基本統(tǒng)一，在這一時(shí)期的稅制改革不亞于1994年的稅制改革。例如在稅制改革中：增值稅從生產(chǎn)型向消費(fèi)型進(jìn)行了徹底轉(zhuǎn)型；成品油稅（即燃油稅）納入了消費(fèi)稅，從實(shí)施的效果來看，該方法是十分成功的；出口退稅中，解決了很多歷史欠賬問題等等，這些都表明我國的稅制改革在“十一五”期間取得了很大的成就。“十一五”期間，經(jīng)濟(jì)迅速增長，這同我國的稅制是密不可分的，我國能在2008年的金融危機(jī)中經(jīng)濟(jì)迅速恢復(fù)，很大程度上依賴于稅制，而且在”十一五“期間，我國的稅收征管水平大大提高，有力的支撐了國家財(cái)政收入。
2目前我國稅收體制的一些問題
（1） 稅收收入持續(xù)高速增長
稅收收入規(guī)模是衡量稅收體制是否合理的一個(gè)重要指標(biāo)，根據(jù)公共財(cái)政的原理，稅收收入的合適規(guī)模應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展階段所需的公共產(chǎn)品和服務(wù)所確定。過低的稅收收入規(guī)模必然影響政府職能的實(shí)現(xiàn)和經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行。過高的稅收收入規(guī)模則意味著私人部門收入規(guī)模的下降，從而影響私人投資和消費(fèi)，進(jìn)一步影響經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的運(yùn)行。近年來，我國稅收收入規(guī)模持續(xù)高速增長，1995―2009年名義GDP平均增幅13.9%，而稅收收入平均增幅17.9%，超出了GDP4%的增長率，稅收占GDP的比重從1995年的9.9%一路上升到2009年的17.7%。我國財(cái)政收入的“超收”規(guī)模不斷增大。
（2） 現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)不利于第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展，不利于調(diào)節(jié)貧富差距
貨物與勞務(wù)稅、所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是構(gòu)成稅收制度的三大主要稅系。而貨物與勞務(wù)稅不利于調(diào)節(jié)貧富差距，而且延伸不夠，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。我國現(xiàn)有的個(gè)人所得稅仍實(shí)行分類征收，難以綜合反映個(gè)人的收入情況，也無法在費(fèi)用扣除中將其合理支出充分體現(xiàn)，從而無法真正的對(duì)個(gè)人收入差距進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。財(cái)產(chǎn)稅被認(rèn)為具有調(diào)節(jié)貧富差距的作用，而我國在這領(lǐng)域仍是空白，即稅收對(duì)居民財(cái)產(chǎn)差距的調(diào)控仍處于缺位狀態(tài)。
（3） 分稅制對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的阻礙越來越大
1994年的分稅制財(cái)稅體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容便是建立一種新的中央與地方稅收收入分配制度。事實(shí)證明，分稅制在中央集中更多的收入加強(qiáng)宏觀調(diào)控、調(diào)節(jié)地區(qū)間差距和調(diào)動(dòng)地方發(fā)展經(jīng)濟(jì)的積極性方面發(fā)揮了重要的作用。然而，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，分稅制的負(fù)面效應(yīng)開始日益呈現(xiàn)。
3我國在“十二五”期間的主題同主線
我國在“十二五”期間的主題是“科學(xué)發(fā)展”，主線為“加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變”。在我國，由于仍然處于社會(huì)主義初級(jí)階段，這一基本國情決定了我國當(dāng)前的首要任務(wù)仍然是發(fā)展，發(fā)展是第一要?jiǎng)?wù)，是解決我國所有問題的關(guān)鍵。
我國“十二五”期間基于這樣的主題和主線，對(duì)我國的財(cái)稅體制提出了三點(diǎn)基本要求。第一，要求財(cái)稅體制更好的服務(wù)于發(fā)展。我國的財(cái)稅體制要支持主題和主線，并為其服務(wù)，在鞏固和擴(kuò)大應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的重大成果的基礎(chǔ)上，更好的發(fā)揮作用，“十二五”時(shí)期我國的稅制要更多的專注民生問題。第二，要求加快財(cái)稅體制改革。結(jié)合中國快速發(fā)展的三十年經(jīng)驗(yàn)，改革后的中國稅制，仍然要以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為主，政府調(diào)控為輔。第三，要求財(cái)稅體制更好的發(fā)揮職能。
二 “十二五”時(shí)期稅制改革的幾點(diǎn)看法
基于以上對(duì)我國“十二五”時(shí)期我國財(cái)稅體制發(fā)展的背景和要求分析，為適應(yīng)我國“十二五”期間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國的稅制需要大規(guī)模的進(jìn)行改革，建設(shè)中國特色社會(huì)主義稅收體制，更好的服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
1“十七屆五中全會(huì)” 關(guān)于我國稅制改革思路
（1） 建立一個(gè)科學(xué)的稅制體系。貨物和勞務(wù)稅、行為稅和所得稅三大稅系在 一定意義上重構(gòu)，并以財(cái)產(chǎn)稅作為補(bǔ)充。目前的稅種過多，有些稅種存在重復(fù)性，可以合并，因此將來的稅種數(shù)目會(huì)減少。
（2） 建立一個(gè)有效的稅收調(diào)控體系。做好這一點(diǎn)首先要有一個(gè)整體設(shè)計(jì)，然后需要做好同其他財(cái)政的協(xié)調(diào)配合。該稅收調(diào)控體系要更多的關(guān)注社會(huì)上的熱點(diǎn)問題，如如何促進(jìn)資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)，如何擴(kuò)大結(jié)業(yè)和如何支持第三產(chǎn)業(yè)等。
（3） 建立完善的地方稅制體系。建立一個(gè)有效的地方稅制體系，在國際上地方稅收通常以財(cái)產(chǎn)稅為主，尤其以財(cái)產(chǎn)稅中的房產(chǎn)稅為主。我國地方稅在這一方面還不健全，需要完善。
2“十二五”期間對(duì)我國具體稅種改革的一些預(yù)測(cè)
（1）改革貨物與勞務(wù)稅。貨物與勞務(wù)稅應(yīng)有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和服務(wù)業(yè)發(fā)展，該稅種的改革最終要縮減或以致取消阻礙第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展的營業(yè)稅，將營業(yè)稅科目并入增值稅，調(diào)整消費(fèi)稅的范圍和稅率等。但是貨物與勞務(wù)稅在改革中是最為困難的，我們從中可以觀察到很多問題，比如增收稅稅率的確定問題、增值稅改革是否先試點(diǎn)再整體進(jìn)行、增值稅改革后怎么劃分國家和地方的征管權(quán)限等等?？萍?a href="http://m.saumg.com/haowen/90139.html" target="_blank">論文，財(cái)政。這些問題都是有待我們商榷和測(cè)算的。
（2）改革個(gè)人所得稅?？萍颊撐模?cái)政?？萍颊撐?，財(cái)政。個(gè)人所得稅近些年來越來越被人們所關(guān)注，由于該稅種在很多方面都不合理，該稅種的改革是必然的?？萍颊撐模?cái)政。個(gè)人所得稅的模式需要改革，從分類的模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合同分類相結(jié)合的模式，當(dāng)然綜合是一定程度上的綜合?？萍颊撐?，財(cái)政。個(gè)人所得稅的征管方式和稅率都需要調(diào)整。
（3）改革地方稅種。在地方上我國應(yīng)該繼續(xù)推行“費(fèi)該稅”制度，例如將排污費(fèi)改為環(huán)境保護(hù)稅。資源稅實(shí)行從價(jià)定率與從價(jià)定量相結(jié)合等，地方財(cái)政部門對(duì)此改革方式的要求較高。在資源稅中，房產(chǎn)稅的社會(huì)爭議很大，因此還沒有一個(gè)具體的條文出臺(tái)，在未來“十二五”期間，筆者認(rèn)為仍應(yīng)研究推行。
三 我國的稅制改革作用
基于對(duì)我國稅收政策目標(biāo)的認(rèn)識(shí)，筆者認(rèn)為新的稅制改革應(yīng)起到以下作用。
1稅收體制改革應(yīng)有助于健全財(cái)政。健全財(cái)政是財(cái)政政策有效發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。我國在“十一五”時(shí)期有了稅收在財(cái)政中發(fā)揮作用的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在“十二五”期間，稅收體制更應(yīng)有助于健全財(cái)政，使得財(cái)政更好的發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用。
2稅收體制改革應(yīng)使稅收結(jié)構(gòu)更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用。稅收是經(jīng)濟(jì)自動(dòng)穩(wěn)定器的主要方式，更好的發(fā)揮自動(dòng)穩(wěn)定器的作用，將更有利于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
3新的稅收體制應(yīng)促進(jìn)加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍然是我國“十二五”時(shí)期的主題，經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變時(shí)我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要任務(wù)，新的稅制必須促進(jìn)與適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。
4 新的稅制需要完善地方稅收體系。中國式土地財(cái)政對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變已經(jīng)產(chǎn)生了負(fù)面影響。地方政府出于對(duì)土地出讓金收入的考慮，對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式動(dòng)力不足，也可能不利于財(cái)政政策的實(shí)施。因此迫切需要重構(gòu)政府間財(cái)政關(guān)系，改變地方財(cái)政過多的依靠賣地收入的現(xiàn)狀。
四 總結(jié)
我國在十七屆五中全會(huì)提出了稅制改革的思路，我們可以從中看出在“十二五”期間我國稅制改革的動(dòng)向，通過分析我國稅制存在的問題可以看出，我們迫切要求對(duì)現(xiàn)有稅收體制改革，以適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。通過稅制改革的一些預(yù)測(cè)，我們可以了解在稅制改革中，阻力很大，問題很多，一些困難難以解決?？萍颊撐模?cái)政。這就要求我們努力的克服困難，解決問題。在“十二五”期間，努力實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型的同時(shí)，在我國稅制改革上取得優(yōu)秀的成績，最終建設(shè)一項(xiàng)有助于健全財(cái)政，增強(qiáng)自動(dòng)穩(wěn)定器，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與完善地方稅收體系的稅制。
主要參考文獻(xiàn)：
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第2篇：稅收與社會(huì)論文范文
1、聯(lián)合下達(dá)重點(diǎn)課題，將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核。圍繞全市稅收科調(diào)研重點(diǎn)方向，在充分征求意見的基礎(chǔ)上，與地方稅務(wù)研究會(huì)一起下達(dá)了2011年度調(diào)研課題并將重點(diǎn)課題納入責(zé)任單位年終績效考核；規(guī)定每個(gè)重點(diǎn)課題牽頭單位負(fù)責(zé)制，每個(gè)牽頭單位的課題經(jīng)費(fèi)的落實(shí)情況納入重點(diǎn)調(diào)研課題的績效考核；相關(guān)業(yè)務(wù)科室全程參與相關(guān)重點(diǎn)調(diào)研課題調(diào)研，較好整合科研資源，形成調(diào)研合力，為全市地稅系統(tǒng)切實(shí)開展科調(diào)研工作提供了有力指導(dǎo)。
2、表彰了XX年年優(yōu)秀論文科（調(diào)）研文章。XX年年，全市各級(jí)地稅部門和廣大地稅干部職工按照省局《關(guān)于下達(dá)XX年年地方稅收調(diào)研課題的通知》要求，結(jié)合自身實(shí)際工作，積極開展地稅科（調(diào)）研活動(dòng)，調(diào)研的論文質(zhì)量與數(shù)量都取得了可喜的成績。經(jīng)省市有關(guān)部門組織專家評(píng)定，有7篇文章評(píng)為全省地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀科（調(diào)）研文章，有2篇在全市社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀論文評(píng)比中獲獎(jiǎng)。有10篇文章被評(píng)為全市地稅系統(tǒng)XX年年度優(yōu)秀調(diào)研文章。
3、召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議。為了更好地推動(dòng)全市地方稅務(wù)研究工作，努力把我市地方稅務(wù)會(huì)工作提高到一個(gè)新水平，更好地為全市地稅事業(yè)又好又快發(fā)展做出貢獻(xiàn)。4月1日，組織召開了全市地方稅務(wù)研究會(huì)工作會(huì)議，會(huì)議總結(jié)了XX年年稅務(wù)研究會(huì)的工作開展情況，布置了2011年地方稅務(wù)研究會(huì)工作，表彰了XX年年度優(yōu)秀論文，并對(duì)2011年重點(diǎn)調(diào)研課題安排進(jìn)行了說明。市局黨組書記、局長羅偉華到會(huì)并做出了重要講話。
4、參加了市社科聯(lián)組織的全市服務(wù)市民義務(wù)咨詢活動(dòng)。為了進(jìn)一步宣傳地稅稅務(wù)研究成果，更好地體現(xiàn)地稅機(jī)關(guān)為納稅人服務(wù)的宗旨。5月10日，稅務(wù)研究會(huì)組織了稅收業(yè)務(wù)骨干，參加了市社科聯(lián)舉辦的義務(wù)咨詢活動(dòng)。業(yè)務(wù)骨干積極的宣傳稅收知識(shí)，幫助廣大市民解答一些納稅疑惑，活動(dòng)取得了很好的成效。
5、舉辦了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)。根據(jù)市地方稅務(wù)研究會(huì)的布置和要求，5月22日，組織召集了全市地方稅務(wù)重點(diǎn)調(diào)研課題研討會(huì)，市地稅局、市地方稅務(wù)研究會(huì)和各調(diào)研論文責(zé)任人等骨干共20余人參加了會(huì)議。研討會(huì)上，與會(huì)代表圍繞《論稅收法治與地方政府可用財(cái)力》等調(diào)研課題進(jìn)行了討論，廣泛交流思想，共同探討促進(jìn)地稅事業(yè)發(fā)展的良策，提出了許多寶貴的意見和建議。研討會(huì)得到與會(huì)人員的一致好評(píng)。
第3篇：稅收與社會(huì)論文范文
[論文摘要]本文從分析高職國家稅收課程教學(xué)所面臨的主要問題入手,對(duì)高職學(xué)生學(xué)習(xí)的特點(diǎn)進(jìn)行了分析,并提出了高職國家稅收課程教學(xué)改革的具體措施。
國家稅收是高職經(jīng)濟(jì)類專業(yè)必修課中應(yīng)用性較強(qiáng)的一門課程,如何從學(xué)科型教育枯燥的稅收
理論中解脫出來,針對(duì)職業(yè)教育特點(diǎn),調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性,圍繞稅收征管的重點(diǎn)、難點(diǎn),改革教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和考核模式,突出培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力,值得深入思考和研究。
一、高職國家稅收課程教學(xué)存在的問題
高職教育主要是以強(qiáng)調(diào)應(yīng)用為主,以培養(yǎng)學(xué)生實(shí)際動(dòng)手能力為基礎(chǔ)。但是,目前高職教學(xué)中國家稅收課程課本內(nèi)容只是本科的縮寫,課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,主要以理論講授為主,缺乏應(yīng)用性。在教師講課過程中,只是教師講,學(xué)生聽,照本宣科,強(qiáng)調(diào)理論,脫離實(shí)際,學(xué)生沒有積極性。由于高職學(xué)生本身的特點(diǎn),理論學(xué)習(xí)對(duì)其來說枯燥乏味,學(xué)生上課遲到、早退現(xiàn)象普遍,上課也不好好聽講。為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況呢?究竟如何改變這種現(xiàn)狀呢?筆者在2007年10月對(duì)聊城職業(yè)技術(shù)學(xué)院經(jīng)法系已經(jīng)學(xué)習(xí)過或正在學(xué)習(xí)國家稅收這門課程的同學(xué)進(jìn)行了調(diào)查,向?qū)W生發(fā)放問卷360份,回收350份,回收率為97.2%。
二、調(diào)查情況的分析
筆者對(duì)調(diào)查問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,結(jié)果見表1。
(1)對(duì)于高職國家稅收教材,有58%的學(xué)生認(rèn)為教材重視理論與結(jié)論,缺乏應(yīng)用性;有25%的學(xué)生認(rèn)為現(xiàn)行教材版本偏老,內(nèi)容陳舊;只有17%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材符合高職教育教學(xué)的特色。有83%的同學(xué)認(rèn)為現(xiàn)行教材不符合高職教育教學(xué)學(xué)習(xí)的需要。
(2)對(duì)于國家稅收的教學(xué)方法,有72%的同學(xué)認(rèn)為很重要;有23%的同學(xué)認(rèn)為無所謂,有5%的同學(xué)認(rèn)為不重要。由此可見教學(xué)方法的選擇對(duì)于提高學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣十分重要。
(3)對(duì)于教學(xué)形式的選擇,有14%的同學(xué)選擇只講授不練習(xí);有16%的同學(xué)選擇只練習(xí)不講授;有70%的同學(xué)選擇邊講授邊練習(xí)?？梢?在課堂學(xué)習(xí)的過程中,教學(xué)形式的選擇十分重要,有86%的同學(xué)希望得到練習(xí)的機(jī)會(huì),有70%的同學(xué)希望能夠邊學(xué)習(xí)知識(shí)邊練習(xí)掌握,只有14%的同學(xué)選擇只學(xué)習(xí)知識(shí)。
(4)在教學(xué)過程中,教師如何能吸引學(xué)生呢?有25%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)內(nèi)容適宜;有61%的同學(xué)認(rèn)為是教學(xué)方法靈活,只有14%的同學(xué)認(rèn)為主要靠教師的人格魅力?？梢娫诮虒W(xué)過程中,教師的人格魅力并不是十分重要的,教師要吸引學(xué)生到課堂聽課,關(guān)鍵還是靠靈活的教學(xué)方法,而當(dāng)前教師在臺(tái)上講,學(xué)生在臺(tái)下聽,兩者互動(dòng)少,學(xué)生感到乏味而失去了學(xué)習(xí)的興趣。
(5)在教學(xué)過程中,學(xué)生希望能夠理論和實(shí)際相結(jié)合,希望能夠得到實(shí)務(wù)界人士的指導(dǎo),對(duì)于邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界人士講學(xué),有61%的同學(xué)表示喜歡;有19%的同學(xué)表示無所謂,只有20%的同學(xué)表示不喜歡。可見大部分同學(xué)還是希望能夠和實(shí)務(wù)接觸,而不是只學(xué)習(xí)枯燥的理論。
(6)對(duì)于考試方法的改革,和以往上完課就只考理論內(nèi)容相比,同學(xué)們也有自己的看法。有19%的同學(xué)希望只考理論,有33%的同學(xué)希望是實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)考試,有48%的同學(xué)希望是與社會(huì)結(jié)軌的資格證書考試。可見有81%的同學(xué)不滿當(dāng)前考試的方式和方法,希望在教學(xué)過程中,能夠進(jìn)行考試的改革。
三、高職學(xué)生學(xué)習(xí)的特點(diǎn)
1.高職學(xué)生有著較強(qiáng)的動(dòng)手能力
當(dāng)前大部分高職學(xué)生抽象思維能力較差,但其模仿能力較強(qiáng),動(dòng)手能力也較強(qiáng)。在當(dāng)前的高職教學(xué)過程中,應(yīng)該利用學(xué)生模仿能力強(qiáng)的特點(diǎn),突出加強(qiáng)實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué),增加學(xué)生動(dòng)手能力的訓(xùn)練。
國家稅收課程內(nèi)容過分重視原理和結(jié)論,缺乏應(yīng)用性,大部分高職國家稅收課程的教材只是對(duì)本科內(nèi)容的縮減。課程內(nèi)容的編制嚴(yán)密而系統(tǒng),條理而規(guī)范,規(guī)范著教師和學(xué)生在教學(xué)活動(dòng)中的行為。打開教材,似乎遍布知識(shí)點(diǎn),缺少與實(shí)際相結(jié)合的實(shí)用知識(shí),使學(xué)生覺得學(xué)習(xí)國家稅收的目的就是要進(jìn)行稅務(wù)專業(yè)理論研究。學(xué)生只在考試前死記硬背那些原理和結(jié)論,考試結(jié)束后,能留下多少記憶的痕跡,恐怕并不樂觀。
高職國家稅收教學(xué)的目的是把學(xué)生培養(yǎng)成經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用型人才,因此在教材的選擇上應(yīng)該以實(shí)踐應(yīng)用為基礎(chǔ),以理論為輔。高職國家稅收應(yīng)明確將提高學(xué)生稅務(wù)方面的實(shí)際操作能力作為一項(xiàng)教學(xué)目標(biāo)。在高職國家稅收教學(xué)中,應(yīng)貫徹以“必需、夠用”為原則,不用講授過多的理論知識(shí),而應(yīng)把重點(diǎn)放在納稅實(shí)際操作方面,注重應(yīng)用能力和實(shí)踐能力的培養(yǎng),重點(diǎn)是使學(xué)生掌握稅收制度的實(shí)質(zhì)及涉稅實(shí)務(wù)操作能力。
2.高職學(xué)生學(xué)習(xí)能動(dòng)性不強(qiáng)
高職學(xué)生和本科學(xué)生在學(xué)習(xí)的積極性和能動(dòng)性方面有很大差別,對(duì)于高職學(xué)生,為加強(qiáng)其學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性,增加學(xué)習(xí)效果,在教學(xué)方法上,實(shí)行“任務(wù)中心”的“開放式”教學(xué)。首先,教師提前給學(xué)生發(fā)放項(xiàng)目任務(wù)書,在任務(wù)書中明確課堂教授學(xué)時(shí),教師講解演示內(nèi)容及時(shí)間安排,學(xué)生應(yīng)準(zhǔn)備的知識(shí)、討論的內(nèi)容及時(shí)間,完成的訓(xùn)練內(nèi)容等。其次,教師將工作任務(wù)以不同的形式呈現(xiàn)給學(xué)生,并且以分組的形式對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行討論,提高學(xué)生的積極性和主動(dòng)性。再次,教師可以根據(jù)項(xiàng)目的工作任務(wù)需要來安排理論教學(xué),并且進(jìn)行知識(shí)的拓展?！叭蝿?wù)中心”的“開放式”教學(xué)不僅有助于學(xué)生對(duì)知識(shí)技能的掌握,而且有利于學(xué)生綜合能力特別是創(chuàng)新能力的提高,有助于培養(yǎng)學(xué)生實(shí)踐應(yīng)用能力。
高職國家稅收的課程教學(xué)對(duì)每一個(gè)單元應(yīng)事先準(zhǔn)備一些問題及相應(yīng)的閱讀資料,作為提升“以學(xué)生為基礎(chǔ)”的學(xué)習(xí)方式的效果的一個(gè)重要途徑,要求學(xué)生對(duì)每一個(gè)單元做好充分的準(zhǔn)備。閱讀資料作為獨(dú)立于“講授”的重要的課程資料和授課方式,不僅可以開闊學(xué)生的學(xué)術(shù)視野,拓展學(xué)生的學(xué)術(shù)思維,而且可以促進(jìn)學(xué)生在課前就進(jìn)行自主的、主動(dòng)的和有針對(duì)性的研究,進(jìn)而使其后面的課堂講授或者討論有的放矢,從而更有效率、效果更佳。
3.大多數(shù)高職學(xué)生較為活潑,興趣較為廣泛
高職學(xué)生大多數(shù)較為活潑,興趣較為廣泛,一旦教師在講授過程中照本宣科,學(xué)生就會(huì)說活、干別的事情,而不是認(rèn)真聽老師講課。如何改變這種現(xiàn)狀呢?
(1)教師在教學(xué)中,不要過分依賴教材,如果完全按照教材內(nèi)容的順序進(jìn)行授課,先講稅收定義、職能、原則、稅收制度的構(gòu)成要素,再講增值稅、消費(fèi)稅等有關(guān)具體稅種等內(nèi)容,然后再做一些習(xí)題,那么那些基礎(chǔ)差的學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中接受了這么多抽象和枯燥的理論,容易產(chǎn)生畏難情緒,影響學(xué)習(xí)的興趣和積極性。因此可以根據(jù)學(xué)生的心理特點(diǎn),靈活調(diào)整教學(xué)內(nèi)容。如可以對(duì)于稅收的職能和原則的有關(guān)內(nèi)容作些刪減;在講述稅收要素時(shí),可以聯(lián)系后面的現(xiàn)行具體稅種進(jìn)行講述,使這些抽象的概念生動(dòng)起來。
(2)課堂講解與師生討論相結(jié)合的教學(xué)。對(duì)于稅收制度構(gòu)成要素的基本概念,如納稅人、課稅對(duì)象、稅率等可以通過具體的稅種講授。對(duì)于增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目等有關(guān)內(nèi)容的理解,則可以準(zhǔn)備一些企業(yè)的實(shí)際案例,讓學(xué)生討論或者課外思考,擴(kuò)大學(xué)生的視野,真正掌握增值稅的實(shí)際繳納方法。這樣,學(xué)生的主導(dǎo)作用貫穿于整個(gè)高職國家稅收教學(xué)過程的始終,從而有利于充分發(fā)揮學(xué)生的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造力,有利于加深學(xué)生對(duì)課程內(nèi)容的理解,培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐能力。
(3)邀請(qǐng)實(shí)務(wù)界人士講學(xué)。為了培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)能力,高職院校應(yīng)主動(dòng)跟實(shí)務(wù)部門進(jìn)行聯(lián)系,聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的實(shí)務(wù)工作者,如律師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)工作者為兼職教師為學(xué)生做專題講座,可以拉近學(xué)生和實(shí)務(wù)工作之間的距離,使國家稅收課程教學(xué)和學(xué)生以后的實(shí)務(wù)真正結(jié)合起來。另外,統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示,有61%的學(xué)生期望開展此項(xiàng)教學(xué)。
(4)積極參與社會(huì)實(shí)踐,勇于創(chuàng)新。要使學(xué)生真正立足于社會(huì),為社會(huì)所接受,必須鼓勵(lì)學(xué)生走出校門,積極參與社會(huì)實(shí)踐。在授課的同時(shí),根據(jù)相應(yīng)的教學(xué)內(nèi)容,安排適當(dāng)?shù)恼n時(shí),有目的地聯(lián)系有關(guān)稅務(wù)局、稅務(wù)師事務(wù)所、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等,讓學(xué)生參觀學(xué)習(xí)或參與實(shí)際操作。在教完所有內(nèi)容后,可以讓學(xué)生到有關(guān)企業(yè)去實(shí)習(xí),把學(xué)到的理論知識(shí)運(yùn)用到實(shí)際工作中去,鞏固所學(xué)知識(shí)。實(shí)習(xí)回校后,應(yīng)寫心得體會(huì),使學(xué)生真正把學(xué)校里學(xué)到的理論和實(shí)際結(jié)合起來,為今后的就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。
(5)改變現(xiàn)行的考試制度和學(xué)生評(píng)價(jià)方式。
考試題目可以靈活多樣,考試形式不拘一格。為培養(yǎng)創(chuàng)新型人才的需要,高職國家稅收課程應(yīng)改變“一考定終身”的傳統(tǒng)考試制度,可以采取閉卷、開卷、小組答辯、操作或者論文的形式作為考核手段。比如小組答辯就是將班級(jí)的學(xué)生分成幾個(gè)小組,小組成員共同完成某一課題,考核時(shí)小組派一名代表上去答辯,由教師和其他小組共同打分。小組學(xué)習(xí),將個(gè)人記分改為小組記分,形成了組內(nèi)人員合作、組間競爭的新局面,使評(píng)價(jià)重心由鼓勵(lì)個(gè)人競爭轉(zhuǎn)向大家合作達(dá)標(biāo),這樣可以培養(yǎng)學(xué)生的合作精神。論文選題自由度大,而且同課堂報(bào)告結(jié)合起來,可以通過與老師和同學(xué)的學(xué)術(shù)交流及時(shí)彌補(bǔ)既有資料和觀點(diǎn)的不足,開闊論文寫作的視野,使論文的內(nèi)容更加完善?？荚囆问讲痪幸桓?多角度、全方位地考查學(xué)生對(duì)課程內(nèi)容的掌握程度和對(duì)知識(shí)的實(shí)際運(yùn)用程度。
學(xué)生評(píng)價(jià)、成績構(gòu)成多元化。國家稅收課程對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)應(yīng)是綜合性的,其總成績應(yīng)由多次學(xué)習(xí)活動(dòng)構(gòu)成。平時(shí)成績(到課率、平時(shí)的課堂表現(xiàn)、作業(yè)的完成情況、心得報(bào)告、小論文等)應(yīng)占到40%左右,期末考試應(yīng)占到60%左右。加大平時(shí)成績?cè)谡n程總成績的比重,不僅可以解決“一考定終身”的弊病,減輕學(xué)生的心理壓力,也能全面考查學(xué)生的學(xué)習(xí)成績,使考試更加公平、合理。
四、高職國家稅收課程教學(xué)改革的措施
針對(duì)上述存在的問題及當(dāng)前高職學(xué)生的特點(diǎn),當(dāng)前國家稅收的課程教學(xué)應(yīng)該進(jìn)行一些改革,以適應(yīng)學(xué)生學(xué)習(xí)的需要。
(1)在教材的選取上,采用符合高職高專特色的教材,而不是迷信教材編寫人員的權(quán)威性。只要是符合當(dāng)前教學(xué)的特點(diǎn),就可以采用。教師自己也可以根據(jù)自己的授課內(nèi)容和本校學(xué)生的特點(diǎn)來編寫教材。
(2)國家稅收是一門很重要的課程,尤其是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)的同學(xué)而言。為了讓學(xué)生學(xué)好這門課,在課堂教學(xué)過程中應(yīng)采用靈活的授課形式,來吸引學(xué)生的注意力。在講授過程中,采用多種形式,把枯燥的理論變成豐富的實(shí)踐知識(shí),讓學(xué)生在自己動(dòng)手的過程中,學(xué)習(xí)這門課程。
(3)在國家稅收這一門課的學(xué)習(xí)過程中,為了讓學(xué)生能夠更好地理解這門課的重要性,激發(fā)同學(xué)們學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性,可以邀請(qǐng)一些從事繳納稅收工作的會(huì)計(jì)人員及注冊(cè)稅務(wù)師來給學(xué)生做講座,使學(xué)生真正從心里接受這門課程。
(4)改革現(xiàn)行的考試方式,采用靈活的學(xué)生評(píng)價(jià)方式。注重對(duì)學(xué)生的全面考查,而不是用最后一次期末考試成績來決定學(xué)生的成績。
參考文獻(xiàn)
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第4篇：稅收與社會(huì)論文范文
關(guān)鍵詞:高校教師;納稅管理;個(gè)人所得稅;代扣代繳
隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來,中國知識(shí)分子越來越受到尊重,社會(huì)地位得到不斷提升，作為中國知識(shí)分子最典型代表的高校教師，其個(gè)人收入也得到了明顯提高，社會(huì)輿論對(duì)于部分收入畸高教師個(gè)稅納稅問題的關(guān)注程度、稅務(wù)部門和高校財(cái)務(wù)部門對(duì)于教師個(gè)稅征管工作的難度，也伴隨高校教師收入和個(gè)稅納稅額快速增長而不斷提高。本文將就這一問題進(jìn)行深入的分析和探討。
一、我國高校教師個(gè)人收入的現(xiàn)狀及特點(diǎn)
近10年來，我國高校教師的收入呈現(xiàn)顯著增長的態(tài)勢(shì)。有統(tǒng)計(jì)顯示，2003年全國高等學(xué)校教師年平均工資超過2.33萬元，在總體收入提高的大前提下，我國高校教師在個(gè)人收入上也體現(xiàn)出一些重要的特點(diǎn)。
（一）、收入的個(gè)體差異顯著，呈現(xiàn)兩級(jí)分化的特點(diǎn)
高校教師的工資性收入主要來自工資和崗位津貼。就此而言，也明顯具有拉開不同技術(shù)級(jí)別之間收入差距的傾向。以國內(nèi)某211工程高校為例，最年輕的教師與老資格的在崗教授之間的最大工資差距約在3.3倍之內(nèi)，學(xué)術(shù)地位最高的在崗教授的校內(nèi)津貼與剛剛碩士研究生畢業(yè)任助教的校內(nèi)津貼相比，級(jí)差達(dá)16.7倍。將制度性工資與校內(nèi)津貼兩項(xiàng)相加，學(xué)術(shù)地位最高的老教授與新助教之間的收入差距拉大到7.7倍。因此校內(nèi)津貼制度的政策傾向也是在拉大不同級(jí)別的專業(yè)技術(shù)人員的收入差距。
教師從享有的社會(huì)資源中所獲經(jīng)濟(jì)收入，也明顯地呈現(xiàn)出 "馬太效應(yīng)"。即越是已獲得較多社會(huì)資源的人，越能獲得更多社會(huì)資源，獲得的社會(huì)資源越多，則越能從中獲得更多的經(jīng)濟(jì)收入。而獲得社會(huì)資源的多少，主要取決于每個(gè)人所擁有的權(quán)力資本和經(jīng)濟(jì)收入之后，他們就同時(shí)從總體上成為追求社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展的社會(huì)階層學(xué)術(shù)資本、社會(huì)關(guān)系資本，而且這三種資本又是相輔相成的。所以，高校教師中由于每個(gè)人享有的綜合資本的拉大，導(dǎo)致各自獲得的社會(huì)資源量相差越來越大，進(jìn)而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)收入的差距也越拉越大。
（二）、收入來源廣泛，工資性收入比例不斷降低
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的深入，高校與社會(huì)的聯(lián)系程度逐漸提高。高校教師已經(jīng)不再僅僅局限于“象牙塔”內(nèi)的有限區(qū)域。一些與社會(huì)和市場(chǎng)直接需求關(guān)系密切的應(yīng)用性學(xué)科的教師，往往能得到更高的經(jīng)濟(jì)收入。有些社會(huì)地位和學(xué)術(shù)聲譽(yù)比較高的教師，還參與到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的其他領(lǐng)域。此外，還有一部分教師通過各種形式獲得工資以外的各種收入，如自辦公司收入、稿費(fèi)、咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等等。 隨著 收入來源的多元化，要求稅收監(jiān)管及代收代繳部門在監(jiān)管方法上也更為合理、科學(xué)，避免稅款的流失。
（三）、存在一定程度的隱形收入和灰色收入
在合理正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收入之外，一些高校教師還存在一定程度的隱形收入。普遍存在的是，部分教師將本屬于個(gè)人消費(fèi)的支出，通過開具與科研投入有關(guān)的發(fā)票，納入到科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行報(bào)銷。例如，報(bào)銷在某大型購物商場(chǎng)一次性購買十余個(gè)打印機(jī)硒鼓的發(fā)票；研究基礎(chǔ)學(xué)科的教師到海南、桂林等旅游勝地進(jìn)行調(diào)研等等。由于財(cái)務(wù)制度的不健全、監(jiān)管力度的不足，導(dǎo)致了這些不正?，F(xiàn)象的出現(xiàn)。
二、當(dāng)前高校教師個(gè)稅征繳管理中存在的問題
（一）、個(gè)人自行申報(bào)比率較低
在我國目前的個(gè)稅征管體系下，個(gè)人所得稅采取以單位代扣代繳為主，個(gè)人申報(bào)為輔的繳納方式。用這種方式征收能有效地降低稅務(wù)部門的征收成本，提高辦事效率，這也是國際上大多數(shù)國家所采用的征收辦法。 根據(jù)國家稅務(wù)總局的規(guī)定，我國年收入12萬元以上的人群，適用于自行申報(bào)納稅的方式。實(shí)踐中，這種方式的成功需要依賴于大家納稅意識(shí)的提高。以天津市為例，2007年自行申報(bào)納稅的納稅人僅有3.5萬人，與稅務(wù)部門掌握的應(yīng)申報(bào)人群的數(shù)字相差較大。由于高校教師收入的特點(diǎn)，部分高收入教師的收入多數(shù)屬于應(yīng)自行申報(bào)的非工資性收入，其實(shí)際的申報(bào)效果則不得而至。
（二）、高校財(cái)務(wù)部門作為扣繳義務(wù)人，其代扣個(gè)人所得稅工作量大、扣繳難度大
以國內(nèi)某著名大學(xué)為例，全校教職工超過4000人，全部的工資性收入、津貼以及其他補(bǔ)貼收入都通過校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一發(fā)放，而該校的直接從事個(gè)稅扣繳的財(cái)務(wù)工作人員僅10余人，其每月的個(gè)稅扣繳工作量應(yīng)該是相當(dāng)大的。另一方面，由于學(xué)校的科研經(jīng)費(fèi)、培訓(xùn)收入等試行二級(jí)學(xué)院自行收支，而二級(jí)學(xué)院相關(guān)會(huì)計(jì)人員在個(gè)稅扣繳問題上往往不夠重視，導(dǎo)致扣繳工作難度增大。
此外，由于高校教師收入中的勞務(wù)費(fèi)、稿酬等在界定上存在一定的模糊性，因此在使用稅率上也往往難以把握。導(dǎo)致部分教師的各類隱形收入和灰色收入在監(jiān)管上更加困難。
三、高校教師個(gè)人所得稅代扣代繳問題的對(duì)策思考及解決方法
（一）、高校財(cái)務(wù)管理部門作為個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，須嚴(yán)格執(zhí)行稅法規(guī)定
高校財(cái)務(wù)管理部門是國家法定的個(gè)稅代扣代繳的責(zé)任人，為了提高個(gè)稅代扣代繳工作的效率，可以由稅務(wù)部門定期對(duì)高校財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。同時(shí)明確代扣代繳義務(wù)人的法律責(zé)任，以加強(qiáng)對(duì)代扣代繳義務(wù)人的法律約束，高校財(cái)務(wù)部門自身也需要對(duì)個(gè)稅扣繳工作提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化自身的使命感，明確個(gè)稅代扣代繳工作對(duì)于國家稅收和財(cái)政的重要性。
（二）、高校財(cái)務(wù)管理部門須加強(qiáng)與教師的溝通，加大稅收政策的宣傳力度
高校個(gè)稅代扣代繳工作的順利進(jìn)行，很大程度上依賴于廣大納稅人的納稅意識(shí)的提高。因此，需要高校財(cái)務(wù)部門及代扣代繳責(zé)任人深人稅法知識(shí)宣傳，提高廣大教師的納稅意識(shí)，降低工作的難度，一方面向高校教師進(jìn)行稅法知識(shí)的宣傳，更重要的是對(duì)自身扣繳工作的重要性進(jìn)行宣傳，避免將財(cái)務(wù)部門與教師群體對(duì)立起來。對(duì)于積極進(jìn)行個(gè)稅納稅的納稅人，可以樹立典型，加大宣傳力度，力爭在高校內(nèi)形成依法納稅光榮的輿論導(dǎo)向。建立個(gè)人所得稅遵守情況評(píng)價(jià)體系，將其與職位的升遷、先進(jìn)的評(píng)選、執(zhí)照的申領(lǐng)與年檢掛鉤，以此約束個(gè)人納稅行為、督促其依法納稅。
（三）、高校財(cái)務(wù)管理部門須進(jìn)一步完善稅收征繳的硬件和軟件
稅務(wù)部門在完善自身信息化建設(shè)的同時(shí)，可以幫助完善扣繳義務(wù)人扣繳系統(tǒng)的建設(shè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門、扣繳義務(wù)人、銀行系統(tǒng)、個(gè)人信用系統(tǒng)的聯(lián)網(wǎng)，能完成對(duì)稅源的有效監(jiān)控，達(dá)到收入一-申報(bào)一-繳納一-監(jiān)控一體化，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)、資料的共享與動(dòng)態(tài)處理。
（四）、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)劃分個(gè)稅監(jiān)管重點(diǎn)，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性，加大涉稅違法行為的懲罰力度
對(duì)于個(gè)稅的監(jiān)管而言，實(shí)際上需要重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管的人群并非高校教師的全部。占高校教師相當(dāng)大比例的青年教師，包括助教和講師，其收入相對(duì)不高，構(gòu)成了高校教師群體收入的金字塔底端，而占比例較少的教授、特別是知名教授則應(yīng)該成為個(gè)稅監(jiān)管的重點(diǎn)。有針對(duì)性的區(qū)別個(gè)稅的監(jiān)管對(duì)象，有助于集中有限的人力資源，減少個(gè)稅監(jiān)管的盲目性。
四、高校財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)通過納稅籌劃進(jìn)行個(gè)人所得稅
代扣代繳，合理合法地調(diào)整高校教師的稅收負(fù)擔(dān)
（一）、設(shè)計(jì)合理的薪酬體系,降低高校教師稅負(fù)
根據(jù)高校不同的基本薪酬體系,現(xiàn)在假設(shè):
條件一，在240課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成240課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50 元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
條件二，在360課時(shí)下，高校甲采用基本收入加課酬制,并規(guī)定副教授的基本工資為2400元,每課時(shí)的課酬為50元,按每月實(shí)際完成的課時(shí)量計(jì)發(fā)課酬;高校乙采用業(yè)績津貼制,規(guī)定副教授的基本工資與津貼為3400元,每年需完成360課時(shí)的工作量,未完成標(biāo)準(zhǔn)課時(shí)的按照每課時(shí)50元的標(biāo)準(zhǔn)扣發(fā)津貼,超課時(shí)部分按每課時(shí)50元支付酬金,學(xué)年末與當(dāng)年的獎(jiǎng)金、年底雙薪等一次性支付。除課酬外高校甲年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為7000元,高校乙年底雙薪與獎(jiǎng)金數(shù)額合計(jì)為13000元，在12月份發(fā)放。在下表中我們列示了兩種不同薪酬體系下教師每月的收入和應(yīng)納個(gè)人所得稅情況。
從表中我們可以看到,由于每位教師在一個(gè)學(xué)期或一個(gè)學(xué)年內(nèi)課程時(shí)間的安排不均衡,因此在全年總收入相同的情況下,每月實(shí)際收入不同,由此造成這兩種薪酬體系的稅收負(fù)擔(dān)不同,業(yè)績津貼制的稅負(fù)要低一些。之所以如此,是因?yàn)樵跇I(yè)績津貼制下,各月的收入比較平均,年終所發(fā)放的超課時(shí)津貼可以和全年一次獎(jiǎng)金合并在一起按照國稅發(fā)[ 2005 ]9 號(hào)文件納稅;而采用基本收入加課酬制,由于高校在寒暑假期間以及學(xué)期末的課程很少,大部分課程集中安排在3 月～6 月以及9 月～12 月,再加上有些課程需要集中上課,以及指導(dǎo)學(xué)生論文的酬金集中在六月份支付(雖然教師于每年的3 月～6月份指導(dǎo)論文,但指導(dǎo)論文的酬金往往是在指導(dǎo)論文結(jié)束后一次性發(fā)放) 等因素,使得教師各月的收入不均衡,從而增加教師的稅收負(fù)擔(dān)。
為此,從降低稅負(fù)角度來說,建議高校采用業(yè)績津貼制。采用這種薪酬體系至少有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn): (1) 從總體上降低高校教師的稅收負(fù)擔(dān); (2) 從管理上來說,業(yè)績津貼制易于操作,而且更易于理解。如果高校不具備采用業(yè)績津貼制的條件,或者教職工不愿意采用這種薪酬體系,可以采用一種介于業(yè)績津貼制和基本收入加課酬制之間的薪酬體系―――即按照每學(xué)期的總課時(shí)(含指導(dǎo)論文等折合工作量) 除以6 (如果寒暑假有假期津貼的話,則除以5) 確定每個(gè)月的課時(shí)量,以該課時(shí)量乘以標(biāo)準(zhǔn)課酬確定每個(gè)月的課酬收入(即一個(gè)學(xué)期內(nèi)每個(gè)月的課酬收入相同) ,然后加計(jì)基本收入確定每月收入總額,學(xué)期末再按照實(shí)際完成工作量與計(jì)劃工作量之間的差異進(jìn)行調(diào)整,多退少補(bǔ)。此處需要說明的是,由于五一勞動(dòng)節(jié)、十一國慶節(jié)、元旦節(jié)等法定假日所耽擱的課程不調(diào)減實(shí)際工作量。
（二）、將部分工資、薪金適當(dāng)福利化
一般來說,教師的工資、薪金收入超過2000 元就要繳納個(gè)人所得稅。而在實(shí)際運(yùn)作過程中,高校通?？梢圆捎靡韵聨追N方式降低計(jì)稅工資、薪金所得,提高教師的福利待遇: (1) 提供交通便利。如開通班車、免費(fèi)接送教職工上下班,或者每月報(bào)銷一定額度的交通費(fèi)用。(2) 根據(jù)國家教委制定的教師居房計(jì)劃,盡力解決教師住房問題。(3) 為教職工購房提供一定期限的貸款,之后每月從其工資額中扣除部分款項(xiàng),用于歸還貸款，這樣可以減輕教師的貸款利息負(fù)擔(dān)。(4) 為新調(diào)入教職工提供周轉(zhuǎn)房。(5) 提高教職工的辦公條件,為其配備辦公設(shè)施及用品,比如為教職工配備筆記本電腦及電腦耗材等,但在操作中要注意辦公設(shè)施及用品的所有權(quán)屬于學(xué)校,列入學(xué)校的固定資產(chǎn),教職工擁有使用權(quán),教職工調(diào)出學(xué)校時(shí)要將相應(yīng)的物品歸還學(xué)校。如果所購置的辦公用品所有權(quán)歸個(gè)人,則相當(dāng)于對(duì)教職工進(jìn)行了實(shí)物性質(zhì)的分配,要按照物品的價(jià)值計(jì)算征收個(gè)人所得稅。(6) 每年為教師報(bào)銷一定額度的圖書資料費(fèi)用。
（三）、利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃
在稅法中規(guī)定了有關(guān)的稅收優(yōu)惠,進(jìn)行納稅籌劃時(shí),財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員要通曉稅法,注意相關(guān)規(guī)定的最新變化,以期最大程度地利用相關(guān)稅收優(yōu)惠減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)。
結(jié)束語
高校財(cái)務(wù)部門是稅務(wù)機(jī)關(guān)和高校教師中間的橋梁，既要嚴(yán)格扣繳，又要熱情服務(wù)。通過對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳進(jìn)行稅收籌劃，一方面，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷漏稅行為，降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化；另一方面，納稅籌劃改變了國民收入的分配格局，有利于發(fā)揮國家稅收的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，促使國家稅法及國家稅收政策不斷改進(jìn)和完善，從長遠(yuǎn)來看最終增加了國家的稅收收入總量。搞好高校個(gè)人所得稅的征管工作已指日可待了。
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第5篇：稅收與社會(huì)論文范文
關(guān)鍵詞：高收入個(gè)稅征管對(duì)策
個(gè)人所得稅是各類稅收的一種，是世界各國財(cái)政收入的一項(xiàng)主要來源，在各國的稅收收入中占有較大的比例，特別是經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)國家，個(gè)稅所占的比例越高，具不完全統(tǒng)計(jì)我國個(gè)稅收入占整個(gè)稅收收入的18.1%，就其他稅種而言比重較高。當(dāng)前，我國貧富差距不斷擴(kuò)大，高收入群體作為社會(huì)富有的階層，本來應(yīng)該在個(gè)人所得稅繳納方面成為國家在財(cái)富初次分配后調(diào)節(jié)分配不公、緩解社會(huì)不穩(wěn)定、縮小貧富差距、體現(xiàn)我國社會(huì)主義公平性的主要群體。但是由于我國高收入群體的收入結(jié)構(gòu)和種類都具有特殊性，形成大量隱性收入，同時(shí)征管手段的不健全，因此，造成高收入群體個(gè)人所得稅的大量流失[1]。如何做好個(gè)稅的征收與管理已是當(dāng)前非常迫切和重要的問題，筆者認(rèn)為要做好高收入者個(gè)稅的征管，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
一、做好稅法宣傳，提高納稅人納稅意識(shí)
稅法宣傳是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)長期堅(jiān)持的一項(xiàng)工作，是提高納稅人納稅意識(shí)的重要手段，針對(duì)各行業(yè)各稅種不同的特點(diǎn)，應(yīng)采取不同的有針對(duì)性的宣傳形式。利用稅務(wù)內(nèi)、外網(wǎng)站、辦稅務(wù)大廳大屏顯示、“稅收宣傳月”以及電視、廣播、報(bào)紙等媒體多種形式宣傳、個(gè)人所得稅政策信息；稅務(wù)管理員針對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)、重點(diǎn)人群，要送稅法到納稅人手中，面對(duì)面進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)，從而全面提高納稅人的自覺納稅意識(shí)。
二、調(diào)查摸底，全面推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，居民收入來源和各行業(yè)的特點(diǎn)，重點(diǎn)調(diào)查摸清高收入者相對(duì)集中的行業(yè)、企業(yè)、人群，摸清其收入分配規(guī)律，建立高收入者所得來源信息庫，有針對(duì)性地加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管工作。
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真貫徹落實(shí)國家稅務(wù)總局《關(guān)于推進(jìn)全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)》的部署和要求，將全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)管理納入稅務(wù)機(jī)關(guān)工作考核體系。要督促各扣繳義務(wù)人，嚴(yán)格按照《個(gè)人所得稅法》第八條、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十七條以及國家稅務(wù)總局關(guān)于《個(gè)人所得稅法全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》的規(guī)定，高質(zhì)量地實(shí)行全員全額扣繳申報(bào)[2]。
三、突出重點(diǎn)，強(qiáng)化征管
加強(qiáng)高收入者的管理是堵塞漏洞、增加稅收收入的主要手段，根據(jù)高收入者不同特點(diǎn)，重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)管理。
1、加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的管理
加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理，要多與證機(jī)構(gòu)、產(chǎn)權(quán)交易中心等單位聯(lián)系，主動(dòng)掌握本轄區(qū)上市公司、自然人股權(quán)變更登記及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間和數(shù)量等股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，及時(shí)跟蹤管理，依法依率征收稅款。
2、加強(qiáng)利息、股息、紅利所得征收管理
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)本轄區(qū)上市公司、非上市股份公司、集資單位、股份全體制企業(yè)單位的分紅、派息等情況全面掌握，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行有關(guān)個(gè)人所得稅的規(guī)定，要對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本及投資者個(gè)人所得稅進(jìn)行跟蹤檢查，及時(shí)足額征收個(gè)人所得稅。
3、加強(qiáng)勞務(wù)報(bào)酬所得和工資、薪金所得的管理
各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)與有關(guān)部門溝通協(xié)作，及時(shí)獲取相關(guān)勞務(wù)報(bào)酬支付信息。特別是對(duì)一些報(bào)酬支付比較高的項(xiàng)目（如演藝、演講、理財(cái)?shù)龋┑膫€(gè)人所得稅的管理，督促扣繳義務(wù)人依法履行扣繳義務(wù)；對(duì)實(shí)行年薪制和高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細(xì)申報(bào)數(shù)據(jù)中的工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報(bào)表中工資費(fèi)用支出總額比對(duì)，規(guī)范企業(yè)中個(gè)人所得稅的征管[3]。
4、加強(qiáng)各類私人辦學(xué)個(gè)人所得稅的管理
加強(qiáng)與教育管理部門的協(xié)調(diào)配合，及時(shí)掌握有關(guān)私人辦學(xué)信息，建立有效的管理機(jī)制，加強(qiáng)源泉控管；建立健全雙向申報(bào)制度，做好支付個(gè)人應(yīng)稅收入辦學(xué)單位的代扣代繳工作，對(duì)沒有扣繳單位和從兩處以上取得收入的個(gè)人要加大管理力度，堵塞漏洞，避免稅款流失。
5、加強(qiáng)外籍個(gè)人所得稅的管理
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與公安出入境管理部門、勞動(dòng)部門、商務(wù)、外事服務(wù)部門的聯(lián)系，及時(shí)了解本轄區(qū)外籍人員的基本情況，掌握外籍人員出入境時(shí)間及相關(guān)信息，加強(qiáng)與文化、體育管理部門的聯(lián)系，及時(shí)了解境外團(tuán)體、個(gè)人來華演出、比賽等情況資料，做好演出場(chǎng)所或經(jīng)紀(jì)人對(duì)個(gè)人所得稅的代扣代繳工作[4]。
四、優(yōu)化服務(wù)，注重實(shí)效
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的同時(shí)，要切實(shí)做好納稅服務(wù)工作。要有針對(duì)性的對(duì)高收入者開展稅法宣傳和政策輔導(dǎo)，拓展申報(bào)方式，實(shí)行一站式、一窗式服務(wù)，積極了解納稅人的涉稅訴求，拓展咨詢渠道，提高咨詢回復(fù)的質(zhì)量和效率，做好完稅證明的開具，并為納稅人信息保密，切實(shí)、維護(hù)納稅人的合法權(quán)益[5]。
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第6篇：稅收與社會(huì)論文范文
論文摘要：近年來查處大部分稅收大案要案呈現(xiàn)出由其他違規(guī)引發(fā)稅務(wù)違規(guī)或知情人舉報(bào)的現(xiàn)，為了適應(yīng)這種新形勢(shì)，企業(yè)應(yīng)樹立納稅遵從意識(shí)，在納稅遵從觀下，重視企業(yè)日常稅務(wù)管理工，有效防范企業(yè)涉灘吃風(fēng)險(xiǎn)象作
一、納稅遵從觀的含義及特點(diǎn)
納稅遵從，來源于TaxCompliance的翻譯，是指納稅義務(wù)人遵照稅收法令及稅收政策，向國家正確計(jì)算繳納應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅收，并服從稅務(wù)部門及稅務(wù)執(zhí)法人員符合法律規(guī)范的管理的行為。它是納稅人基于對(duì)國家稅法價(jià)值的認(rèn)同或自身利益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的主動(dòng)服從稅法的程度。關(guān)于納稅遵從的研究20世紀(jì)80年代始于美國，我國在《2002年一2006年中國稅收征飯管理戰(zhàn)略規(guī)劃綱要》中首次正式提出了“納稅遵從”的概念，提出了“如何建立稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的誠信關(guān)系”這一重要命題，研究如何才能在稅務(wù)機(jī)關(guān)“依法征稅”的同時(shí)，納稅人也能“誠信納稅”，建立起符合“和諧社會(huì)”要義的稅收征納關(guān)系和社會(huì)主義稅收新秩序。
實(shí)現(xiàn)較高的納稅遵從必須基于三個(gè)條件:一是納稅人對(duì)國家稅法有一個(gè)全面準(zhǔn)確的了解，對(duì)自己的生產(chǎn)經(jīng)營所得以及應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)做到心中有數(shù);二是納稅人對(duì)稅法的合法性與合理性有正確的認(rèn)識(shí)，納稅人的價(jià)值追求與稅法的價(jià)值目標(biāo)相一致;三是能夠意識(shí)到采取違法、非法等手段偷逃稅款會(huì)給自己帶來很大的納稅風(fēng)險(xiǎn)。納稅遵從觀下企業(yè)稅收管理目標(biāo)是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具體由發(fā)票管理、涉稅會(huì)計(jì)處理、報(bào)表納稅評(píng)估、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)組成。
二、樹立納稅遵從觀，防范企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)
(一)建立穩(wěn)定獲得稅收政策信息的渠道，動(dòng)態(tài)掌握稅收政策及變化。納稅人只有在熟練掌握稅收政策的前提下，才能強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)納稅遵從。稅收政策是基礎(chǔ)，及時(shí)獲得和掌握稅收政策，可以防止政策信息不對(duì)稱，可以最大限度保護(hù)自己的合法權(quán)益。目前，我國稅收政策數(shù)量多，時(shí)間跨度長，稅收政策之間在內(nèi)容上有覆蓋性，這種“補(bǔ)丁上打補(bǔ)丁’，的浩繁的稅收政策需要企業(yè)專門安排專業(yè)稅務(wù)管理人員認(rèn)真學(xué)習(xí)和梳理。了解稅收政策的途徑較多，可以上網(wǎng)查找，如上國家稅務(wù)總局的網(wǎng)站查找，可以撥打稅務(wù)服務(wù)電話12366查詢，也可以通過訂閱財(cái)稅政策公報(bào)類期刊獲取財(cái)稅政策.還可以充分利用社會(huì)資源.不定期派員參加稅務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，聽取立法者、專家和學(xué)者的輔導(dǎo)講座，加深對(duì)政策的理解等。企業(yè)專業(yè)稅務(wù)管理人員通過這些渠道，動(dòng)態(tài)了解并掌握同一稅種政策的變化趨勢(shì)和關(guān)于同一涉稅事項(xiàng)稅收政策的變化內(nèi)容，正確理解具體稅收政策的精神和要義，以便依法處理涉稅事項(xiàng)，正確履行納稅義務(wù)。
(二)建立以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的涉稅管理制度。企業(yè)要根據(jù)經(jīng)營活動(dòng)特點(diǎn)，結(jié)合業(yè)務(wù)流程，建立和健全以發(fā)票、合同、資金和庫存為鏈條的管理制度，系統(tǒng)地處理好相關(guān)業(yè)務(wù)，若只管一單一環(huán)節(jié)，割裂其他環(huán)節(jié)，則稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。如加強(qiáng)發(fā)票管理方面，必須取得合法和有效憑證，具體為國稅部門監(jiān)制的發(fā)票、地稅部門監(jiān)制的發(fā)票、發(fā)票管理辦法授權(quán)的企業(yè)自制票據(jù)(如銀行利息單、機(jī)票、下資表)、財(cái)政部門行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)(如土地出讓金)以及境外合法機(jī)構(gòu)有效憑證(如外匯付款憑證、對(duì)方收匯憑證、相關(guān)協(xié)議、中介機(jī)構(gòu)鑒詢?nèi)龍?bào)告)等。
第7篇：稅收與社會(huì)論文范文
【論文關(guān)鍵詞】稅收籌劃實(shí)務(wù)解析問題與發(fā)展方向
【論文摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和完善,稅收籌劃也越來越被人們所接受并付諸行動(dòng)。由于中國對(duì)企業(yè)稅收籌劃實(shí)務(wù)的研究才剛剛起步,稅收籌劃的研究在中國尚屬一個(gè)新課題,有待于我們進(jìn)一步加強(qiáng)理論和實(shí)踐的探索。筆者就此進(jìn)行探討。
稅收籌劃(TaxPlanning)也稱納稅籌劃,它是納稅人在遵守稅法、擁護(hù)稅法、不違反稅法的前提下,針對(duì)納稅人自身的特點(diǎn),規(guī)劃納稅人的納稅活動(dòng),既要依法納稅,又要充分享受稅收優(yōu)惠政策,以達(dá)到減輕稅負(fù)、解除稅負(fù)或推遲納稅,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化和企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。一般來說來進(jìn)行稅收籌劃可以采用以下幾種方式:運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅策劃,充分利用稅法中關(guān)于某些臨界點(diǎn)的規(guī)定,轉(zhuǎn)讓定價(jià)法,優(yōu)劣比較法,利用電子商務(wù)進(jìn)行稅收籌劃,適時(shí)節(jié)稅法。
隨著社會(huì)的不斷發(fā)展,稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)發(fā)展的重中之重,而要進(jìn)行稅收籌劃,僅有良好的愿望是不夠的,它還需要借助一定的條件,運(yùn)用相應(yīng)的方法才能得以實(shí)現(xiàn)。
1稅收籌劃的理論假設(shè)
假設(shè)是在總結(jié)業(yè)務(wù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,通過合乎邏輯的推理得出的判斷,是對(duì)研究對(duì)象所處環(huán)境約束因素的總結(jié)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃研究所包括的實(shí)務(wù)理論假設(shè)主要有以下2個(gè)方面。
1.1“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)
首先,利益主體從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的動(dòng)機(jī)是自利的,即追求自身利益是驅(qū)逐利益主體經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī);其次,“經(jīng)濟(jì)人”能夠根據(jù)具體的環(huán)境和自身經(jīng)驗(yàn)判斷自身利益,使自己追求的利益盡可能最大化;最后,在有效的制度制約下,“經(jīng)濟(jì)人”追求個(gè)人利益的行為可能會(huì)無意識(shí)或有意識(shí)地促進(jìn)社會(huì)公共利益的發(fā)展。在這一假設(shè)下,“經(jīng)濟(jì)人”特有及特定的行為方式是:在給定條件的約束下,盡最大可能實(shí)現(xiàn)最有效的預(yù)期目標(biāo)。
1.2納稅理性假設(shè)
假定納稅人是理性的,即自利的、清醒的、精明的,其行為選擇是主動(dòng)的,對(duì)自身行為的經(jīng)濟(jì)后果和利害關(guān)系是清楚的、明確的,其行為目標(biāo)是以較低的風(fēng)險(xiǎn)取得盡可能大的效用。納稅理性是一種支撐納稅人行為與心理的自主意識(shí),是驅(qū)動(dòng)納稅人應(yīng)稅組合的一種動(dòng)力源。納稅理性為納稅人所指向的途徑是:在特定稅收環(huán)境(包括立法環(huán)境、政策環(huán)境、管理環(huán)境等)的約束下,最大限度地實(shí)現(xiàn)投入(納稅、其他納稅支出)的最少和產(chǎn)出(即稅后可自由支配效益)最大的均衡。
2稅收籌劃的實(shí)務(wù)解析
稅收籌劃貫穿于納稅人自設(shè)立到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。在不同的階段,進(jìn)行稅收籌劃可以采取不同的方法。
2.1企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃
企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的籌劃是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的第一環(huán),也是非常重要的一環(huán),其籌劃點(diǎn)主要有企業(yè)投資方向、注冊(cè)地點(diǎn)、組織形式的選擇等幾個(gè)方面。
2.1.1企業(yè)投資方向的稅收籌劃
國家為了對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控,經(jīng)常會(huì)利用稅率的差別和減免稅政策來引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為,來促進(jìn)國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展,地區(qū)發(fā)展,科技發(fā)展,保護(hù)國內(nèi)工業(yè)。對(duì)于納稅人來講,利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃的重點(diǎn)在于如何合理運(yùn)用稅收政策法規(guī)的規(guī)定,適用較低或較優(yōu)惠的稅率,妥善規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng),使其實(shí)際稅負(fù)最低,以達(dá)到節(jié)稅效益。
2.1.2企業(yè)注冊(cè)地區(qū)的稅收籌劃
國家為了促進(jìn)某些地區(qū)的發(fā)展,在制訂稅收政策時(shí)對(duì)該地區(qū)進(jìn)行了適當(dāng)傾斜。正是由于稅收待遇的地域性差異,使企業(yè)設(shè)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。因此,企業(yè)應(yīng)充分利用現(xiàn)行區(qū)域性優(yōu)惠政策,選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為注冊(cè)地址,以減輕稅收負(fù)擔(dān)、謀求最大稅收利益。
2.1.3企業(yè)組織形式的稅收籌劃
企業(yè)在組織形式上存在很大的差別,有公司制企業(yè)、合伙制、獨(dú)資企業(yè)。企業(yè)內(nèi)部也往往有多種形式可供選擇,選擇適當(dāng)與否會(huì)直接影響投資者的利益。如設(shè)立子公司或分公司的選擇:設(shè)立分公司還是通過控股形式組建子公司,在納稅規(guī)定上就有很大不同。子公司為獨(dú)立法人,母、子公司應(yīng)分別納稅,而且子公司只有在稅后利潤中才能按照股東占有的股份進(jìn)行股利分配。子公司可享受政府提供的包括免稅期內(nèi)的許多優(yōu)惠政策;而分公司不具有獨(dú)立的法人資格,不能享受稅收優(yōu)惠,但分公司與總公司是一個(gè)納稅主體,其收入,成本、損失和所得可以并入總公司納稅,分公司在經(jīng)營過程中發(fā)生虧損最終與總公司的損益合并計(jì)算,總公司因此可免交部分所得稅。一般來說,企業(yè)創(chuàng)立初期,受外界因素的影響較大,發(fā)生虧損的可能性較大,宜采用分公司的形式,以使分公司的虧損轉(zhuǎn)嫁到總公司,減輕總公司的所得稅負(fù)擔(dān);當(dāng)企業(yè)建立了正常的經(jīng)營秩序,設(shè)立子公司可享受政府提供的稅收優(yōu)惠。
2.2企業(yè)籌資的稅收籌劃
企業(yè)經(jīng)營所需的資金,無論從何種渠道取得,都存在著一定的資金成本?；I資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且要使資金成本達(dá)到最低,由于不同籌資方案的稅負(fù)輕重程度往往存在差異,這便為企業(yè)進(jìn)行籌資決策中的稅收籌劃提供了可能。
2.2.1債務(wù)資本與權(quán)益資本的選擇
按照稅法規(guī)定,負(fù)債籌資的利息作為稅前扣除項(xiàng)目,享有所得稅利益,從而降低負(fù)債籌資的資金成本和企業(yè)所得稅稅負(fù);而股息、紅利支付不作為費(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中分配。這樣,企業(yè)在確定資本結(jié)構(gòu)時(shí)必須考慮對(duì)債務(wù)籌資的利用,即考慮負(fù)債的財(cái)務(wù)杠桿作用。一般而言,如果企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,負(fù)債比重的增加可提高權(quán)益資本的收益水平。然而,負(fù)債利息必須固定支付的特點(diǎn)又導(dǎo)致了債務(wù)籌資可能產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),如果負(fù)債的成本率超過了息稅前的投資收益率,權(quán)益資本收益會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降,從而增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,即使在息稅前投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),負(fù)債經(jīng)營也應(yīng)適度。2.2.2融資租賃的利用
融資租賃是現(xiàn)代企業(yè)籌資的一種重要方式。通過融資租賃,可以迅速獲得所需的資產(chǎn),保存企業(yè)的舉債能力,更重要的是租入的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊,折舊計(jì)入成本費(fèi)用,減少了企業(yè)的納稅基數(shù),而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除,進(jìn)一步減少了納稅基數(shù)。因此,融資租賃的稅收抵免作用非常顯著。
2.3企業(yè)經(jīng)營過程中的稅收籌劃
2.3.1加強(qiáng)企業(yè)采購的稅收籌劃
企業(yè)采購的稅收籌劃是建立在增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以及應(yīng)納稅額總體的分析和把握上。所以企業(yè)要求把不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額,降低采購成本。例如:某鋼鐵企業(yè)(增值稅一般納稅人)下設(shè)原料部,除負(fù)責(zé)采購正常生產(chǎn)經(jīng)營所需的原材料外。還負(fù)責(zé)向社會(huì)收購廢鋼,購進(jìn)廢鋼經(jīng)過加工、挑選整理后可以直接使用,挑選、整理、加工工程中的費(fèi)用計(jì)入廢鋼成本。向社會(huì)收購的廢鋼一部分是從廢舊物資公司購進(jìn),可取得廢舊物資發(fā)票,抵扣10%的稅金,降低了成本。一部分是從個(gè)體散戶中購進(jìn),無發(fā)票,增加了成本。若企業(yè)設(shè)立控股的廢舊物資公司,將廢鋼收購及挑選整理業(yè)務(wù)交由廢舊物資公司承擔(dān),廢舊物資公司按照廢鋼收購價(jià)加上挑選整理費(fèi)的價(jià)格將整理好的廢鋼買給該企業(yè),并開具廢舊物資發(fā)票,則企業(yè)購入的所有廢鋼進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣?？梢?通過設(shè)立廢舊物資公司將不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)化為可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅,降低了廢鋼的成本。
2.3.2加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的稅收籌劃,降低稅收負(fù)擔(dān)
企業(yè)應(yīng)納稅額是以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ),以稅收政策為依據(jù)計(jì)算繳納。實(shí)踐中,有些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法,即存在不只一種認(rèn)可的可供選擇的會(huì)計(jì)政策,但由此造成的稅收負(fù)擔(dān)卻截然不同。因此企業(yè)可以采取不同的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理手段,將成本費(fèi)用向有利于節(jié)稅的方面轉(zhuǎn)化,以降低稅收負(fù)擔(dān)。
2.3.3加強(qiáng)稅收籌劃,降低企業(yè)應(yīng)納稅額
影響應(yīng)納稅額的因素有兩個(gè),即計(jì)稅基數(shù)和稅率,計(jì)稅基數(shù)越小,稅率越低,應(yīng)納稅額也越小。進(jìn)行稅務(wù)籌劃可從這兩個(gè)因素入手,找到合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如,某企業(yè)2005年12月30日測(cè)算的應(yīng)納稅所得額為10.02萬元,則企業(yè)應(yīng)納所得稅33066元(100200×33%)。如果該企業(yè)進(jìn)行了稅收籌劃,支付稅務(wù)咨詢費(fèi)200元,則該企業(yè)應(yīng)納稅所得額100000元(100200-200),應(yīng)納所得稅27000元(100000×27%),通過比較可以發(fā)現(xiàn),進(jìn)行稅收籌劃支付費(fèi)用僅為200元,卻節(jié)稅6066元(33066-27000)。
2.3.4加強(qiáng)稅收籌劃,權(quán)衡整體稅負(fù)的輕重
增值稅是我國的主體稅種,對(duì)企業(yè)來說,增值稅納稅人的身份特點(diǎn)具有很大的稅收籌劃空間。人們通常認(rèn)為,小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并不完全如此。例如,很多籌劃方案中都有增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人選擇的籌劃。因此,企業(yè)在選擇稅務(wù)籌劃方案時(shí),不能僅把目光盯在某一時(shí)期納稅較少的方案上,而要考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo),選擇有利于增加企業(yè)整體收益的方案。
參考文獻(xiàn):
[1][美]邁倫•斯科爾斯.稅收與企業(yè)戰(zhàn)略[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2003.
第8篇：稅收與社會(huì)論文范文
當(dāng)前,中國經(jīng)濟(jì)正處于高度發(fā)展的時(shí)期也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式處于變革轉(zhuǎn)折的關(guān)鍵時(shí)期。相對(duì)于整體宏觀經(jīng)濟(jì)規(guī)模不斷擴(kuò)大導(dǎo)致稅收收入節(jié)節(jié)攀升,但是我們不能就此沾沾自喜,因?yàn)樵趶?fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中,稅收工作處于瓶頸狀態(tài),一方面,稅收總量逐步增大,但是另一方面,稅收政策帶來的稅收扭曲效應(yīng)也逐步凸顯,稅收負(fù)擔(dān)不公平現(xiàn)狀頻發(fā),稅收征管制度亟需進(jìn)行一定的調(diào)整與革新。
一、我國間接稅的稅收問題
(一)我國以間接稅為征稅重點(diǎn)的原因
我國雖然是以流轉(zhuǎn)稅與所得稅為雙主體的稅收體制,但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻是以流轉(zhuǎn)稅為主要征稅目標(biāo),這是與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀所相適應(yīng)的。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體水平還不高,公司盈利水平與人均收入水平也不夠高,所以實(shí)施現(xiàn)代的直接稅制仍未達(dá)到其經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。而間接稅的征收管理相對(duì)簡便,稅收來源比較穩(wěn)定,能在一定程度上保證國家財(cái)政的需要,也符合我國的具體實(shí)情。
(二)間接稅的稅負(fù)扭曲
間接稅的最大特點(diǎn)就是其稅收負(fù)擔(dān)是可以進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁的,雖然表面上負(fù)有納稅義務(wù),但是其實(shí)際的負(fù)擔(dān)人通常不是其納稅人,這已經(jīng)就產(chǎn)生了稅收的扭曲。人們通過各種辦法使得自身稅負(fù)降到最低以達(dá)到自身收益最大化。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般形式有前轉(zhuǎn)與后轉(zhuǎn)。前轉(zhuǎn)是指納稅人通過抬高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到購買者。而后轉(zhuǎn)是指當(dāng)納稅人無法實(shí)現(xiàn)前轉(zhuǎn)時(shí),通過壓低進(jìn)貨的價(jià)格來進(jìn)行的。這需要納稅人形成統(tǒng)一強(qiáng)大的集團(tuán)力量與供貨商進(jìn)行談判,這也加大了納稅人與供貨商的稅收扭曲成本。
二、我國直接稅的稅收問題
我國的直接稅是以個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅為主的。我國的個(gè)人所得稅的主要稅源來自可代扣代繳的工資薪金,而這部分工資薪金很大比例上是生活主要來源,導(dǎo)致的結(jié)果是納稅公平原則被破壞。某些富人在納稅所占收入的比例要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其大眾工薪階層,稅收監(jiān)管在富貴層面存在一定的“盲區(qū)”。而我國的企業(yè)所得稅直到2008年才有正式的法律形式進(jìn)行規(guī)定,以往以外資企業(yè)為名進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)能享受很高的稅收優(yōu)惠,導(dǎo)致外資企業(yè)的泛濫,有些企業(yè)利用稅收征管的漏洞常年進(jìn)行虛虧,為其躲避稅收而進(jìn)行帳外經(jīng)營,這些活動(dòng)所導(dǎo)致私人部門決策活動(dòng)的成本支出在稅收方面逐步增多,稅收不完善現(xiàn)象層出不窮。
為了實(shí)現(xiàn)稅收扭曲效應(yīng)的最小化,政府要選擇合適的稅收征管制度,現(xiàn)階段政府要對(duì)稅收征管制度進(jìn)行不斷深化的革新。
三、中國稅收征管制度的革新
(一)大力加強(qiáng)稅收征管信息化建設(shè)
中國從上世紀(jì)80年代開始才著手進(jìn)行稅收征管網(wǎng)絡(luò)的建設(shè),至今也才不到三十年,雖然在硬件層次上有了大幅度的提升,但是相對(duì)于我國不斷高速運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)總態(tài),其稅收征管的信息化建設(shè)依然落后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步調(diào)。各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形態(tài)不斷演變,稅源信息成爆炸式增長,但是其能進(jìn)行有效利用和系統(tǒng)分析有效信息流不充分,交流不對(duì)稱,導(dǎo)致各種形式不斷高級(jí)演變的偷逃稅現(xiàn)象愈演愈烈。比如已經(jīng)投入使用的“金稅工程”,它只是針對(duì)增值稅一般納稅人稅源征管而建立的,但是相對(duì)我國基數(shù)更大的小規(guī)模納稅人來說卻顯得力不從心了。其他很多稅種也仍然存在著或大或小的稅源流失情況。
現(xiàn)階段投入稅收部門的預(yù)算資金應(yīng)該有專門劃出一部分進(jìn)行信息化建設(shè)專業(yè)人才的培養(yǎng)與信息化建設(shè)軟件系統(tǒng)的研發(fā),形成一支技術(shù)力量強(qiáng)大,并能實(shí)際聯(lián)系業(yè)務(wù)的人才隊(duì)伍。稅務(wù)部門應(yīng)與有稅收專業(yè)的各大院校進(jìn)行通聯(lián)合作,源源不斷挑選優(yōu)質(zhì)人才。與技術(shù)公司與軟件開發(fā)公司形成良好合作基礎(chǔ),依據(jù)各地本身情況,為不同地區(qū)開發(fā)設(shè)計(jì)可全國兼容但可因地制宜的征稅管理子系統(tǒng),為信息化的全國流通做好基礎(chǔ)工作。通過一些制度法規(guī)的建立,稅務(wù)部門與金融機(jī)構(gòu)的信息分享程度逐步加強(qiáng),與社會(huì)其他部門,各級(jí)人民政府做好充分的交流合作機(jī)制,逐步形成全方位,多層面稅源信息資源集中庫。(二)稅收部門行政體制改革仍需進(jìn)行
經(jīng)過1994年分稅制改革以后,國稅地稅兩套平行的稅收征管隊(duì)伍便開始在各自的征稅領(lǐng)域中發(fā)揮作用。經(jīng)過十幾年的發(fā)展歷程,對(duì)于我國稅收收入的增加起到很好的效果。但是其中也暴露出很多的問題。
在某些地區(qū)國地稅進(jìn)行不同程度稅源的爭奪,這使得納稅人處于既尷尬又無奈的境地。在某些稅種的繳納上。既涉及國稅又涉及地稅,兩者分開辦公,納稅人的納稅成本會(huì)上升。再者,由于兩套不同的管理系統(tǒng),國稅屬于中央直屬機(jī)構(gòu),而地稅屬于當(dāng)?shù)卣?其行政資源浪費(fèi)現(xiàn)象和效率低下就時(shí)有發(fā)生,比如成都地稅要進(jìn)行門頭裝飾的統(tǒng)一更換,而更換費(fèi)由財(cái)政系統(tǒng)進(jìn)行撥付,層層下?lián)艿呢?cái)政資金遲遲沒有到位,使得這一簡單工作耗時(shí)幾年都沒有完成。
(三)我國納稅宣傳的力度有待加強(qiáng),方式有待改變。
雖然現(xiàn)階段我們改變了"納稅光榮"的思想方式,但是納稅這份義務(wù)并沒有得到有效貫徹,由于中國的現(xiàn)金支付還是比較盛行,直接導(dǎo)致脫離銀行轉(zhuǎn)賬系統(tǒng)無法進(jìn)行有效監(jiān)測(cè)。中國實(shí)施的12萬元以上的個(gè)人申報(bào)納稅制度也略顯吃力。由于監(jiān)管的缺位,人們納稅意識(shí)的程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
第9篇：稅收與社會(huì)論文范文
[論文關(guān)鍵詞]：商品稅稅收職能限定
[論文摘要]：商品稅的稅收職能涉及了財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，其中，財(cái)政收入職能應(yīng)當(dāng)是目前主要的職能，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)加以限定。最適商品課稅理論和商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究在理論上為這種稅收職能的限定提供了依據(jù)。而在實(shí)踐中貫徹政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則也有利于商品稅稅收職能的合理限定。
依據(jù)稅收學(xué)的理論，稅收的職能可以分為三類，即：財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。商品稅作為一個(gè)重要的稅種，其稅收職能涉及到上述三個(gè)領(lǐng)域，但在不同的稅收職能間有所側(cè)重。包括我國在內(nèi)的眾多的發(fā)展中國家，商品稅是形成財(cái)政收入最多的一個(gè)稅種，同時(shí)由于商品稅自身的性質(zhì)，在發(fā)揮其他兩類稅收職能的時(shí)候容易造成效率的損失。因此，在我國商品稅的稅收職能中財(cái)政收入職能是應(yīng)當(dāng)被強(qiáng)調(diào)的，而其他兩類職能應(yīng)當(dāng)受到較強(qiáng)的限制。如果過分強(qiáng)調(diào)“稅收杠桿”的作用，會(huì)使得商品稅應(yīng)當(dāng)被限制的職能沒有受到合理的限制，而另—方面，如果單純從經(jīng)典的稅收中性理念出發(fā)，將商品稅的社會(huì)政策職能與經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮看成在任何條件下都是有損效率的，也是有所偏頗的。
在此，筆者力圖通過對(duì)商品稅的理論與實(shí)踐的分析，對(duì)商品稅稅收職能的發(fā)揮作出一個(gè)合理的限定，這個(gè)限定考慮的是對(duì)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定。這個(gè)限定與經(jīng)典的稅收理論的限定存在著一定的差異，同時(shí)又與實(shí)踐中存在的某些過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的觀念不同。
一、商品稅稅收職能的定位
在商品稅稅收職能定位的問題上，與之密切相關(guān)的理論分析包括兩類，一類是最適商品課稅理論，另一類是關(guān)于商品稅的稅收中性與稅收調(diào)控的研究，這兩類理論分析分別是最適課稅理論和稅收中性與稅收調(diào)控理論在商品稅領(lǐng)域的具體化，二者之間是有聯(lián)系的。筆者以為，前者與商品稅社會(huì)政策職能的限定密切相關(guān)，而后者與商品稅經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的限定密切相關(guān)。按照這兩類理論的分析，出于效率方面的原因，商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能都應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限制，僅在有限的領(lǐng)域內(nèi)發(fā)揮作用，主要包括以下兩個(gè)方面：第一，在社會(huì)政策領(lǐng)域，雖然通過稅收實(shí)現(xiàn)的再分配主要依靠的是所得稅，但是商品稅通過消費(fèi)領(lǐng)域?qū)κ杖氲恼{(diào)節(jié)作用仍然在一定程度上發(fā)揮作用；第二，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控領(lǐng)域，商品稅依然被作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、解決經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中某些問題的有效手段而加以使用，能起到比其他調(diào)控手段更好的作用。
因此，商品稅稅收職能的合理定位是：在充分發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)，社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能應(yīng)當(dāng)被限制在一個(gè)比較小的范圍內(nèi)，而這個(gè)范圍應(yīng)當(dāng)是商品稅的社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能可以發(fā)揮其獨(dú)到作用的范圍。
二、最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
(一)最適商品課稅理論的主要研究內(nèi)容
最適商品課稅理論，是最優(yōu)稅理論在商品稅領(lǐng)域的運(yùn)用，是從微觀的角度，在分析了商品稅與價(jià)格之間的關(guān)系、商品稅稅收負(fù)擔(dān)歸宿問題后針對(duì)商品稅的效率與公平問題提出的商品稅稅制設(shè)計(jì)方面的指導(dǎo)思想。
英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉姆斯首先對(duì)最適商品課稅理論進(jìn)行了討論，這一問題的核心是如何在稅收收入既定的條件下做到對(duì)商品和勞務(wù)進(jìn)行課稅造成的超額負(fù)擔(dān)最小化。所謂的稅收超額負(fù)擔(dān)理論的基本思路是：除了一次性總付稅以外，任何其他的稅收都會(huì)通過將消費(fèi)者的資源轉(zhuǎn)移至政府和通過提高消費(fèi)品的價(jià)格，即課稅商品相對(duì)于非課稅商品的價(jià)格來影響消費(fèi)者的福利。前者屬于直接影響，因此只產(chǎn)生收入效應(yīng)，后者屬于間接影響，產(chǎn)生收入效應(yīng)和替代相應(yīng)。由于替代效應(yīng)的存在，消費(fèi)者的福利下降超過了納稅引起的收入減少，從而導(dǎo)致效率損失，被稱為稅收的超額負(fù)擔(dān)。拉姆斯的研究后來被戴爾蒙德和米爾利斯(1971)和桑德莫(1976)等人歸結(jié)為比例性命題和逆彈性命題。其中，比例性命題指最適商品稅的稅收體系中稅率的確定應(yīng)當(dāng)使各種商品的需求量下降的百分比近似相等，而逆彈性命題是指最適商品稅的稅收體系中稅率應(yīng)當(dāng)與需求彈性呈反比例關(guān)系。最適商品課稅理論的研究對(duì)于商品稅制的優(yōu)化提出了極富意義的思路，提醒我們?cè)谡魇丈唐范悤r(shí)應(yīng)當(dāng)注意效率損失問題。但是，其結(jié)論難以在實(shí)踐中直接加以采用，主要的原因是：第一，結(jié)論的得出是建立在一系列假定的基礎(chǔ)之上的，現(xiàn)實(shí)情況并非完全與之相符；第二，難以對(duì)所有商品的需求彈性準(zhǔn)確測(cè)定；第三，上述結(jié)論的適用同稅收的公平原則存在著明顯的沖突。
(二)最適商品課稅理論與商品稅稅收職能的限定
現(xiàn)實(shí)的商品稅稅制設(shè)計(jì)過程中，從最適商品課稅角度考慮，對(duì)于商品稅稅收職能的限制需要注意一個(gè)重要問題：對(duì)流通中的商品普遍課稅和對(duì)部分商品課稅何者更為合適，以及統(tǒng)一的稅率和差別稅率何者更為合適的問題。根據(jù)傳統(tǒng)稅收理論，在稅收收入一定的情況下，以均等稅率對(duì)流通中的商品普遍課稅比征收選擇性商品稅造成的效率損失更小。這是因?yàn)椋暂^低的均等稅率對(duì)所有商品課稅不會(huì)影響到商品之間的相對(duì)價(jià)格，因此，這種稅雖然使消費(fèi)者可以購買的商品數(shù)量有所減少，但一般不會(huì)影響消費(fèi)者在商品之間作出的選擇，也就是說，以均等稅率對(duì)商品普遍課稅只會(huì)產(chǎn)生收入效應(yīng)，而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。而如果是征收選擇性商品稅，必然會(huì)改變商品之間的比價(jià)關(guān)系，在減少消費(fèi)者收入的同時(shí)也會(huì)改變消費(fèi)者對(duì)于商品的選擇，從而既產(chǎn)生收入效應(yīng)，又產(chǎn)生替代效應(yīng)。因此，在稅收收入一定的情況下，稅率均等的一般商品稅優(yōu)于選擇性商品稅。
對(duì)于這一結(jié)論還有另外一種證明的方法，即假設(shè)對(duì)某種商品征收的商品稅稅率為t，此時(shí)，如果將稅率降低到t/2，則稅率的降低為一半，而稅收收入的降低則少于一半，稅收超額負(fù)擔(dān)卻降低了3/4，由此可見，為了籌集等量的稅收收入，對(duì)所有商品以相同較低的稅率征收商品稅比征收選擇性商品稅造成的稅收超額負(fù)擔(dān)小，因而優(yōu)于選擇性商品稅。
通過以上的分析不難發(fā)現(xiàn)，就整體而言商品稅應(yīng)當(dāng)被設(shè)計(jì)成一種普遍征收的稅收，而且是稅率較為統(tǒng)一的稅收，由此，商品稅的社會(huì)政策職能應(yīng)當(dāng)受到較大的限制。
然而，上述的傳統(tǒng)分析并沒有考慮到對(duì)于不同的商品，其需求價(jià)格彈性是不同的。按照統(tǒng)一的稅率對(duì)所有商品課稅，使價(jià)格等比例地發(fā)生變動(dòng)，但是，由于不同的商品其需求的價(jià)格彈性不同，因此商品需求的數(shù)量的變化并不相同，需求價(jià)格彈性大的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較大，而需求價(jià)格彈性小的商品在價(jià)格變化后發(fā)生的需求量的變化幅度較小，因此，商品稅的扭曲效應(yīng)依然會(huì)出現(xiàn)。基于上述的原因，拉姆斯提出了彈性反比法則，主張對(duì)于需求價(jià)格彈性高的商品以較低的稅率課征商品稅，而對(duì)于需求價(jià)格彈性低的商品以較高的稅率課征商品稅。拉姆斯的彈性反比法則在理論上為人們所廣泛認(rèn)同，然而在實(shí)踐中，彈性反比法則的實(shí)施離不開商品的需求價(jià)格彈性的數(shù)據(jù)，但商品的需求價(jià)格彈性是在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中難以準(zhǔn)確測(cè)度的，而對(duì)所有商品(或所有課征商品稅的商品)的需求價(jià)格彈性進(jìn)行測(cè)度在實(shí)踐中更是難以做到。
由此可見，在考慮不同商品需求價(jià)格彈性不同的情況下，普遍征收而稅率統(tǒng)一的商品稅依然存在效率的損失，筆者以為可以從另一個(gè)方面來這樣理解：這種從整體意義上定義的普遍而稅率統(tǒng)一的商品稅并非絕對(duì)不存在效率的損失，因此，商品稅的普遍征收與稅率統(tǒng)一僅具有指導(dǎo)性的意義，并非絕對(duì)。實(shí)踐中，最適課稅理論的指導(dǎo)意義在一定程度上得以體現(xiàn)，商品稅被進(jìn)一步劃分成若干個(gè)稅種，如增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅等，其中包括了普遍性征收的稅種，也包括了選擇性征收的稅種，有的稅種適用的稅率較為簡單，而有的則較為復(fù)雜。在征收一般稅所存在的問題方面，除了并非真正不存在效率損失外還有一個(gè)重要的問題是效率與公平的權(quán)衡。彈性反比法則的實(shí)施也會(huì)導(dǎo)致對(duì)一些生活必需品課征稅率較高的商品稅，而對(duì)某些高檔商品課征稅率較低的商品稅，這有悖于稅收的公平原則。因此，盡管與稅收效率存在著一定的沖突，對(duì)于生活必需品還是應(yīng)當(dāng)以較低的稅率課稅，甚至于不課稅。這是商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能的一個(gè)體現(xiàn)。
然而，在現(xiàn)實(shí)中一些特定的場(chǎng)合，依據(jù)彈性反比法則制定商品稅稅收政策恰恰可以同時(shí)滿足效率與公平的要求，這種同時(shí)滿足并非通常所說的“兼顧”。我國學(xué)者岳樹民認(rèn)為：彈性反比法則雖然在實(shí)踐中難以實(shí)施，但它卻說明了在一定條件下差別稅率是有效率的，這為差別稅率的設(shè)計(jì)提供了理論依據(jù)。事實(shí)上，在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)了高收入人群某些相對(duì)較為固定的消費(fèi)領(lǐng)域和范圍，這些消費(fèi)往往是高收入者身份、地位等的一種外在表現(xiàn)，是其消費(fèi)中的“必需品”，價(jià)格在一定幅度內(nèi)的變化，并不會(huì)影響其消費(fèi)的數(shù)量，而低收入者則極少消費(fèi)。因此，對(duì)這些消費(fèi)品可以根據(jù)彈性反比法則的要求設(shè)計(jì)稅率，即對(duì)這些高收入者消費(fèi)的“生活必需品”征高稅。筆者贊同這種看法，彈性反比法則在上述范圍內(nèi)指導(dǎo)商品稅課征實(shí)踐是有積極意義的，這與“彈性反比法則與公平存在沖突”的基本判斷并不矛盾，因?yàn)槎呱婕暗姆秶兄@著的不同，前者是從一般意義上說的，而后者涉及的是特殊的領(lǐng)域。依據(jù)彈性反比法則對(duì)高收入人群的生活必需品以較高的稅率課稅不但可以實(shí)現(xiàn)商品稅的稅收收入職能，而且可以實(shí)現(xiàn)商品稅的社會(huì)政策職能，且這種社會(huì)政策職能的實(shí)現(xiàn)與效率目標(biāo)之間并不存在沖突。雖然商品稅的社會(huì)政策職能整體上應(yīng)當(dāng)被限定，但在這種比較特殊的情況下還是值得肯定的。
從以上的分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，最適商品課稅領(lǐng)域的研究經(jīng)歷了一個(gè)單純從效率角度出發(fā)加以研究到效率與公平權(quán)衡的過程。由此可見，稅收理論的研究應(yīng)當(dāng)是將現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)加以權(quán)衡，而不是從單純的理念出發(fā)。同時(shí)，稅收學(xué)領(lǐng)域中的一些理念是基于經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域的一些理念的，而這些理念往往又是建立在一些假定的基礎(chǔ)之上，這些假定在設(shè)定的時(shí)候往往是為了抽象出所研究問題的主要方面，因此在一定程度上與現(xiàn)實(shí)的情況相符，但是，從另一個(gè)方面來看，這種相符是大致的而不是完全的。因此，如果將基于嚴(yán)格假定得出的結(jié)論在任何場(chǎng)合都奉為圭臬則往往會(huì)與現(xiàn)實(shí)發(fā)生沖突，即使是單純從效率的角度出發(fā)進(jìn)行考慮也是如此。因此，對(duì)商品稅稅收職能加以限定不應(yīng)當(dāng)將相關(guān)的理論，特別是最適商品課稅理論的一般研究過分地理念化。盡管效率與公平之間的替代關(guān)系毋庸置疑，但在某些場(chǎng)合確實(shí)可以在促進(jìn)公平的同時(shí)實(shí)現(xiàn)效率。
三、稅收中性、稅收調(diào)控的理論與商品稅稅收職能的限定
(一)稅收中性、稅收調(diào)控理論
稅收中性，指“國家在課稅時(shí)，除了納稅人負(fù)擔(dān)稅收外，不能因課稅而扭曲市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下資源的有效配置。即從保證經(jīng)濟(jì)增長與發(fā)展的角度考慮稅收與經(jīng)濟(jì)效率之間的相互關(guān)系，做到既要課稅，同時(shí)又要使社會(huì)資源得到有效利用。”
稅收調(diào)控“是國家憑借政治權(quán)力，在利用稅收參與國民收入分配的過程中，通過征稅與不征稅及多征稅與少征稅等方式來改變社會(huì)成員的物質(zhì)利益，以鼓勵(lì)或限制、維持其所從事的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使之按預(yù)定方向與規(guī)模發(fā)生變化的行為?！?/p>
稅收中性與稅收調(diào)控之間的關(guān)系是：一方面，二者在理論上有各自的作用領(lǐng)域，分別是市場(chǎng)有效和市場(chǎng)失效的領(lǐng)域；另一方面，將二者付諸實(shí)踐，相互之間還是存在一定的沖突而需要加以權(quán)衡，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)當(dāng)中的情形并非如理論上那樣容易區(qū)分。
(二)稅收中性、稅收調(diào)控與商品稅稅收職能的限定
商品稅屬于間接稅，與屬于直接稅的所得稅相比較，所得稅更符合稅收中性的思想，因?yàn)閺睦碚撋现v，所得稅改變的是私人的預(yù)算線，而不是商品之間的比價(jià)關(guān)系，因此，主要產(chǎn)生收入效應(yīng)而基本不產(chǎn)生替代效應(yīng)，而有差別的商品稅則有可能產(chǎn)生較強(qiáng)的替代效應(yīng)，造成效率損失，因此，商品稅雖然可以在發(fā)揮財(cái)政收入職能的同時(shí)在二定程度上發(fā)揮經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，但這種職能的發(fā)揮也應(yīng)當(dāng)受到嚴(yán)格的限定，使其在一定程度上符合稅收中性的要求。
對(duì)于商品稅而言，符合稅收中性的要求主要包括以下幾個(gè)方面：第一，普遍征收的稅收稅率應(yīng)當(dāng)盡量統(tǒng)一。這里所說的稅率盡量統(tǒng)一是相對(duì)的，包括稅率的檔次不應(yīng)當(dāng)過多和最高稅率與最低稅率之間的差距不應(yīng)當(dāng)過大。普遍征收的增值稅和進(jìn)口關(guān)稅，其稅基涉及到的商品種類繁多，通常都囊括了一個(gè)國家中生產(chǎn)和消費(fèi)的商品的大部分，如果這些稅種的稅率檔次過多，或者差距過大，容易對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用和消費(fèi)者從消費(fèi)中獲取的福利。第二，選擇性征收的稅收稅基應(yīng)當(dāng)較窄，且稅率一般不應(yīng)過高。選擇性征收的稅收，如消費(fèi)稅等，屬于非中性稅收，雖然有征收的合理性，但如果稅基過寬、稅率過高則同樣會(huì)對(duì)商品之間的比價(jià)關(guān)系產(chǎn)生較大的干擾，嚴(yán)重影響市場(chǎng)對(duì)資源配置的基礎(chǔ)性作用，而其對(duì)于消費(fèi)的調(diào)控也會(huì)矯枉過正，影響消費(fèi)者的福利。第三，嚴(yán)格控制稅收減免和優(yōu)惠。過多過濫的稅收優(yōu)惠必然會(huì)影響基本稅制中出于稅收中性的考慮所做的安排，造成過多的超額負(fù)擔(dān)。
在通過經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的發(fā)揮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面，主要的稅收工具應(yīng)當(dāng)是企業(yè)所得稅而非商品稅，但是商品稅領(lǐng)域內(nèi)還是存在著一些相關(guān)的措施。在一些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中，商品稅的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能確實(shí)可以較好地解決某些經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的問題。例如，降低、甚至于取消一些高污染產(chǎn)品的出口退稅可以較好地遏制那些只顧個(gè)體經(jīng)濟(jì)利益、不顧環(huán)境影響的經(jīng)濟(jì)行為，從而提高經(jīng)濟(jì)增長的質(zhì)量。
這些措施在一定程度上促進(jìn)了政策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)注意的是，商品稅的實(shí)施同企業(yè)所得稅相比，原則性更強(qiáng)而靈活性較小，因此，不應(yīng)過分頻繁地通過商品稅的變動(dòng)來進(jìn)行相關(guān)的調(diào)控，但這不包括按照既定的時(shí)間表進(jìn)行的分階段的稅率調(diào)整。同時(shí)，商品稅內(nèi)部不同的稅種其變動(dòng)的頻度在原則上也不應(yīng)當(dāng)相同，如增值稅一類的稅收大幅度改變的情況很少發(fā)生，而進(jìn)口關(guān)稅中有些稅收本身就是以年度為單位執(zhí)行的，因此，在不同的調(diào)控手段都可以達(dá)到調(diào)控目標(biāo)的情況下，應(yīng)當(dāng)盡可能地通過那些靈活性強(qiáng)的稅收來進(jìn)行調(diào)節(jié)。對(duì)于商品稅稅收職能的限定既要堅(jiān)持稅收中性的指導(dǎo)思想，又要重視稅收調(diào)控的作用，在稅收中性與稅收調(diào)控二者之間應(yīng)當(dāng)更加強(qiáng)調(diào)稅收中性。其內(nèi)涵是：在通過商品稅取得稅收收入的時(shí)候要盡量避免因?yàn)閷?duì)價(jià)格形成機(jī)制造成不必要的影響而扭曲市場(chǎng)對(duì)于資源的配置，造成稅收的超額負(fù)擔(dān)。同時(shí)，對(duì)于市場(chǎng)失靈的部分和某些社會(huì)目標(biāo)，要通過不同調(diào)控手段作用的比較，包括稅收調(diào)控以外的手段和其他稅種的稅收調(diào)控的比較，確定是否以商品稅中的某一個(gè)或某些稅種來進(jìn)行調(diào)控，對(duì)于應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這些種類的稅進(jìn)行稅收調(diào)控的，要注意其作用的機(jī)制可能對(duì)商品稅體系中的其他部分造成的影響，對(duì)下列可能存在的問題進(jìn)行深入的分析：(1)是否因?yàn)檫@些措施的采用對(duì)商品稅作用的其他部分產(chǎn)生不利的影響。(2)是否會(huì)因?yàn)樯唐范愺w系中其他部分的作用而使調(diào)控的措施失去作用或者使其實(shí)際效果被顯著抵消。
四、稅收職能限定的實(shí)踐
除了理論上的分析之外，在實(shí)踐過程中，通過一些實(shí)踐性原則，主要是政策目標(biāo)的階段性原則和稅收職能的分工原則的貫徹使得商品稅財(cái)政收入以外的職能的發(fā)揮被限制在一個(gè)更加合理的范圍之內(nèi)。
(一)政策目標(biāo)的階段性原則
這里所說的階段性是指在運(yùn)用商品稅發(fā)揮社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能的過程中，不應(yīng)將其視為簡單的從一種狀態(tài)到另一種狀態(tài)的變動(dòng)，而應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程。一個(gè)國家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，通過商品稅制度上的設(shè)計(jì)與變更來實(shí)現(xiàn)某些政策目標(biāo)的做法往往具有比較強(qiáng)的階段性，相對(duì)于商品稅在實(shí)現(xiàn)財(cái)政收入方面的長期占有的首要地位，這種政策目標(biāo)的階段性往往要強(qiáng)得多。
遵守政策目標(biāo)的階段性原則，要注重每一個(gè)時(shí)間跨度較短階段的實(shí)際情況，而這樣做的目的恰恰是為了實(shí)現(xiàn)長期的穩(wěn)定發(fā)展。在生產(chǎn)領(lǐng)域不能通過相關(guān)的稅收政策謀求較短時(shí)間內(nèi)不切實(shí)際的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)升級(jí)和出口產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)升級(jí)，這樣做即使在較短的時(shí)間內(nèi)可以維持，但一段時(shí)間之后必然會(huì)致使經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入困境。在消費(fèi)領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的消費(fèi)水平來進(jìn)行調(diào)節(jié)，如果消費(fèi)水平提高后營業(yè)稅和消費(fèi)稅的征收沒有適應(yīng)這種變化，則可能阻礙消費(fèi)的增長，而消費(fèi)增長受到制約則可以反過來制約生產(chǎn)的發(fā)展。同時(shí)，在資源和環(huán)境約束日益明顯的情況下，貫徹政策目標(biāo)的階段性原則應(yīng)當(dāng)做到果斷放棄那些不利于長遠(yuǎn)發(fā)展的而只能獲得短期利益的做法。通過階段性原則的貫徹，使得商品稅在實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能方面的具體措施及時(shí)調(diào)整，避免不切實(shí)際的稅收政策或稅收政策落后于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的現(xiàn)狀所造成的損失。
(二)稅收職能的分工原則
在商品稅中，由于各個(gè)稅種的稅收在微觀層面上都是通過價(jià)格機(jī)制發(fā)揮作用的，因此，對(duì)于同一種商品的調(diào)節(jié)可能在從生產(chǎn)到消費(fèi)的不同環(huán)節(jié)上都可以實(shí)現(xiàn)，但是，由于在不同的環(huán)節(jié)通過不同稅種進(jìn)行調(diào)節(jié)有可能是不相同的，因此，在進(jìn)行這種調(diào)節(jié)作用時(shí)要考慮到是否會(huì)產(chǎn)生其他方面的不利影響，即在商品稅內(nèi)部，要通過作用機(jī)制的比較分析來確定何種稅收適合于實(shí)現(xiàn)何種稅收職能，以及是否需要通過不同的稅種實(shí)現(xiàn)相同的稅收職能，并以此為基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)不同稅種之間的合理有效的分工。
通過商品稅中不同稅種稅收職能的分工，可以有效地克制過分強(qiáng)調(diào)稅收杠桿的傾向，使商品稅體系在結(jié)構(gòu)上更為簡化，使其對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的影響更小，同時(shí)，也能夠使保留下來的商品稅稅收制度更具效率，將商品稅在形成稅收收入方面之外的其他職能限定在合理的范圍之內(nèi)。
