商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案精選(九篇)

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第1篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;所得稅;避稅 

 

0 引言 

稅收是企業(yè)的一項重要經(jīng)營成本，稅收政策對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會產(chǎn)生重要影響。但是，長期以來我國企業(yè)對稅收籌劃并不重視，直到近幾年才被人們逐漸的認識、了解和應用。隨著改革開放的不斷深入，以及我國社會主義市場經(jīng)濟的逐步建立和完善，企業(yè)相應地有了節(jié)約成本、創(chuàng)造利潤的動力和壓力，在這種情形下人們對減輕稅收負擔有了真正的認識。稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優(yōu)惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優(yōu)，以達到整體稅后利潤最大化。為此，本文擬對商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃做簡單探討。 

1 稅收籌劃的原則 

稅收籌劃是指在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，以國家稅法為研究對象，根據(jù)稅法的規(guī)定比較不同的納稅方案，根據(jù)結(jié)果做出的優(yōu)化選擇。一切的違反法律規(guī)定的避稅行為，都不屬于稅收籌劃的范疇。因此，我們在稅收籌劃過程中一定要堅持合法性的原則。在籌劃實務中堅持合法性原則必須注意以下三個方面：一是要全面、準確地理解稅收條款，而不能斷章取義，要理解稅收政策的立法背景。二是要準確分析判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。三是要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經(jīng)營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅目的，而不能在納稅義務已經(jīng)發(fā)生而人為采取所謂補救措施來推遲或逃避納稅義務。 

2 當前我國商貿(mào)企業(yè)中稅收籌劃存在的問題 

2.1 對稅收籌劃的認識不夠 

一些企業(yè)簡單的認為與稅務機關(guān)搞好關(guān)系是主要的，稅收籌劃是次要的。長期以來，由于我國稅收法制建設滯后，加上征管機制不完善，稅務機關(guān)在執(zhí)法上的自由裁量權(quán)較大，一定程度上存在稅收執(zhí)法上的隨意性，造成納稅人把與稅務機關(guān)搞好關(guān)系作為降低稅收支出的一條捷徑。 

2.2 稅收籌劃方式單一 

目前，企業(yè)稅收籌劃主要集中在稅收優(yōu)惠政策的利用和會計方法的選擇兩大領域。眾多籌劃者意識到，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)的稅基縮小，或者避免高稅率，或者得到直接的稅額減免;也意識到通過選擇會計方法，滯延納稅時間，可以在不減少總體納稅額的情況下，取得“相對節(jié)稅”的收益。但從各國的稅收籌劃實踐來看，企業(yè)稅收籌劃的方式遠遠不止這些。原則上講，稅收籌劃可以針對一切稅種。不同稅種對不同企業(yè)來講，稅負彈性的大小是不同的。從稅負彈性大的稅種入手，結(jié)合稅收籌劃的基本方法和企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模進行稅收籌劃，可以貫穿于企業(yè)發(fā)展的全過程，涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)稅以及稅收優(yōu)惠、稅前扣除等各個層面。同時，防止企業(yè)陷入稅法陷阱、實現(xiàn)涉稅零風險以及獲取資金的時間價值等也應該是稅收籌劃的重要方式。

3 我國商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法 

3.1 謹慎選擇采購廠家，實現(xiàn)合理避稅 

企業(yè)所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規(guī)模納稅人處采購，但從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣17%，而從小規(guī)模納稅人處購入，經(jīng)稅務機關(guān)開票，只可以扣稅6%或4%，少抵扣的11%或13%成為企業(yè)要多負擔的稅額，這部分稅額會形成存貨成本，最終會影響到企業(yè)的稅后利潤。如果小規(guī)模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購也可能更劃算。但若是采購時考慮現(xiàn)金流出的時間價值，在從兩類納稅人處采購的貨物的質(zhì)量及不含稅價格相同的前提下，選擇小規(guī)模納稅人作購貨對象對企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)、擴大再生產(chǎn)、提高生產(chǎn)效率同樣具有重要意義。 

3.2 注重結(jié)算方式的選擇，實現(xiàn)合理避稅 

從結(jié)算方式選擇上入手采購時結(jié)算方式的籌劃最基本的一點是盡量延期付款，為商貿(mào)企業(yè)贏得一筆無息貸款，但應注意企業(yè)自身的信譽。結(jié)算方式有賒購與現(xiàn)金采購之分:當賒購與現(xiàn)金采購無價格差異時“則對企業(yè)稅負不產(chǎn)生影響”賒購為好;當賒購價格高于現(xiàn)金采購價格時“在增加采購成本的同時”也會獲得時間價值和增加增值稅扣稅的利益，此時企業(yè)需要進行納稅籌劃以權(quán)衡利弊。 

第2篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

改革開放以來，我國全面推廣現(xiàn)代企業(yè)制度，廣泛采用現(xiàn)代企業(yè)財務管理模式經(jīng)營企業(yè)。現(xiàn)代企業(yè)財務管理包含的內(nèi)容廣泛，包括預算管理、風險控制、成本核算、稅務籌劃等，其中稅務籌劃是財務管理的重要環(huán)節(jié)。稅務籌劃貫穿于企業(yè)投資、經(jīng)營、利潤和籌資等經(jīng)濟活動中。本文就目前我國企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)的問題進行分析，并找出相關(guān)解決措施。

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展水平的提高，經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)階段，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)亟待優(yōu)化升級。企業(yè)為了適應新的經(jīng)濟發(fā)展形勢，要從財務管理中的稅務籌劃入手，緊跟國家稅務政策，結(jié)合企業(yè)的實際情況，做出相應調(diào)整，使新時期的稅務籌劃工作能給企業(yè)帶來優(yōu)質(zhì)服務，減輕企業(yè)稅務壓力。

一、稅收籌劃存在的問題

1.沒有正確對待稅收籌劃工作。目前，稅務籌劃在我國現(xiàn)代企業(yè)的財務管理中還是一個比較新的概念。很多企業(yè)，尤其是一些缺乏科學管理概念的中小企業(yè)，還沒有認識到稅收籌劃對企業(yè)的重要性，這些企業(yè)對稅收籌劃認識存在偏頗，認為稅收籌劃就是在逃避納稅或利用納稅漏洞進行逃稅。就目前而言，稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)管理體制中不可缺少的一項工作，它與逃稅、漏稅有著本質(zhì)的區(qū)別。稅務籌劃是在國家政策允許的范圍內(nèi)，通過一系列措施，幫助企業(yè)制定的最優(yōu)納稅方案。當然，也有部分不良企業(yè)，利用管理體制的不完善，披著稅收籌劃的外衣，進行偷稅、偷稅，嚴重影響了我國稅務工作的秩序，需嚴厲打擊這種違法行為。

2.稅務籌劃風險管控意識不足。稅務籌劃工作存在一定的風險，比如納稅方式選擇失誤，或者籌劃工作脫離中央納稅政策等，可能會增加納稅企業(yè)的納稅壓力，嚴重的話，還可能帶來一定的法律危險。但是，很多企業(yè)對稅務籌劃的風險缺乏清醒的意識，導致稅務籌劃工作效率低下，沒有充分發(fā)揮稅務籌劃的應有作用。企業(yè)應當樹立稅務籌劃管理的全局觀念，重視稅務籌劃的方式方法，管控稅務籌劃風險。

3.缺乏優(yōu)秀的稅收籌劃人才。稅務籌劃是一項專業(yè)性較強的工作，需要專業(yè)的技術(shù)人才支持。但是，我國稅務籌劃工作起步晚，水平低，還沒有全面推廣，因此，人才存在一定時期的斷層。稅務籌劃實質(zhì)是一種高層次、高質(zhì)量型的財務活動，經(jīng)濟活動一旦發(fā)生風險，很難及時補救。

二、企業(yè)實行稅收籌劃的要求和原則

1.與企業(yè)決策相連接。企業(yè)實施稅收籌劃的目的是節(jié)稅，稅收籌劃方法要符合企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃。在進行財務決策時，往往會涉及到很多有關(guān)稅收方面的問題。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃工作時，要依據(jù)企業(yè)決策制定具體方案，使企業(yè)整體利益達到最優(yōu)，實現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的意義。

2.服務于財務管理的總目標。企業(yè)在制定稅務籌劃方案時，要考慮企業(yè)財務管理的總體目標和要求。如果只是一味的追求節(jié)稅，而不從整體上考慮發(fā)展目標，就會嚴重影響企業(yè)的發(fā)展前景。稅收籌劃是財務管理的一個環(huán)節(jié)，籌劃工作如果做得好，能夠幫助企業(yè)減輕稅負；反之，可能會給企業(yè)日常經(jīng)營管理帶來很多問題。因此，稅收籌劃必須要遵從企業(yè)財務管理的總目標。

三、提高稅收籌劃水平的措施

1.樹立正確的稅收籌劃觀念。稅收籌劃是企業(yè)財務管理的一項內(nèi)容，它應當服務于企業(yè)財務管理的目標，即利潤最大化、價值最大化。企業(yè)管理者一定要正確認識稅收籌劃，不能將稅務籌劃等同于偷稅、漏稅、逃稅、避稅，要認識到稅收籌劃是減輕企業(yè)稅收壓力的有效措施。企業(yè)在進行稅收籌劃過程中，要充分了解稅法的相關(guān)規(guī)定，嚴格按稅法規(guī)定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性。

2.建立完善的稅收籌劃機制，防范稅收籌劃風險。完善的稅務籌劃機制包括兩方面的內(nèi)容，即稅務籌劃的方式與稅務籌劃的風險控制。企業(yè)應當將稅務籌劃機制與企業(yè)的內(nèi)部控制制度融為一體。在制定稅務籌劃風險管控機制時，要從工作流程入手，做好風險防范機制。企業(yè)的稅務籌劃風險管控機制，首先要能夠保證企業(yè)的稅務籌劃機制是合理合法，并能及時有效地施行。同時，企業(yè)要明確稅務籌劃風險管控機制中各個崗位的職能，做到權(quán)責統(tǒng)一，有責可循。

3.引進、培養(yǎng)稅收籌劃人才。稅收籌劃對工作人員的要求非常高，所以企業(yè)在招手稅務籌劃人才時，要相應提高招聘要求，盡可能吸納高水平的工作人員。另外，企業(yè)在培養(yǎng)稅務籌劃工作人員時，要使工作人員了解稅法知識和企業(yè)管理相關(guān)知識，使其既能制定正確的稅收籌劃方案，又能正確地加以執(zhí)行，還能有效地進行管理。同時，企業(yè)還可以引進高素質(zhì)的稅收籌劃及風險管理人才，將應聘人員的稅收籌劃及其風險管理知識與能力的考核成績作為人員錄取標準之一。

四、結(jié)語

稅務籌劃是保障企業(yè)與政府政策能夠協(xié)調(diào)發(fā)展的有效結(jié)合方式，它不僅從根本上解決了企業(yè)納稅的難題，而且使納稅系統(tǒng)符合社會發(fā)展要求。企業(yè)在進行稅務籌劃時，要內(nèi)外結(jié)合，努力完善籌劃機制，這樣才能在激烈的競爭中占據(jù)優(yōu)勢，實現(xiàn)長遠穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]趙善慶.納稅籌劃目標及評價模型[J].財會月刊,2012(3).

第3篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè)；增值稅繳納；操作；運用 

增值稅作為商貿(mào)企業(yè)的第一大稅種，其稅收金額占商貿(mào)企業(yè)總體稅收金額的50%以上，存在著較高籌劃效益。因此，商貿(mào)企業(yè)在掌握增值稅稅收政策法規(guī)的前提下，根據(jù)實際經(jīng)營狀況充分選擇和利用各類稅收優(yōu)惠條件，對本企業(yè)應繳納增值稅的經(jīng)營環(huán)節(jié)進行合理操作及運用，可以一定程度上減輕資金壓力，降低企業(yè)成本，提高資金的使用效率并獲取經(jīng)濟利益。 

一、商貿(mào)企業(yè)的定義及其增值稅繳納現(xiàn)狀 

商貿(mào)企業(yè)也稱商業(yè)零售企業(yè)，主要是指不自產(chǎn)商品、直接面向消費者的商品銷售企業(yè)，這類企業(yè)設有類似柜臺的商品經(jīng)營場所，包括從事綜合商品銷售的超級市場，零售超市等。 

增值稅是商貿(mào)企業(yè)面臨的最重要的流轉(zhuǎn)稅，目前大部分商貿(mào)企業(yè)并沒有專業(yè)的增值稅稅收籌劃，稅收繳納在符合法規(guī)要求的基礎上較為隨意。商貿(mào)企業(yè)可以通過研究增值稅暫行條例和實施細則，結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動合理合法的進行增值稅稅務籌劃，在遵法守法的同時改善企業(yè)績效。 

二、合理繳納增值稅的目標 

商貿(mào)企業(yè)合理繳納增值稅最直接的目標就是降低企業(yè)稅收成本，企業(yè)應選擇最佳方案，以達到企業(yè)整體稅后利潤最大化。 

三、合理繳納增值稅的操作及運用 

根據(jù)商貿(mào)企業(yè)會計核算健全情況和年應稅銷售額的大小，稅法將增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。相比于小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人存在增值稅進項稅額可以抵扣銷項稅額的優(yōu)勢。一般來說，兩類納稅人的增值稅稅收計算方式不盡相同，因而其增值稅合理繳納的操作方式也不同。下面針對三方面對兩類納稅人的增值稅繳納方式進行分析。 

（一）適度降低企業(yè)增值稅應納稅額 

通過降低企業(yè)應納稅額，商貿(mào)企業(yè)可以減少在增值稅納稅方面的資金占用，優(yōu)化企業(yè)資金配置。商貿(mào)企業(yè)應充分利用增值稅相關(guān)特點，結(jié)合企業(yè)自身采購銷售流程和模式，降低增值稅應納稅額。 

小規(guī)模納稅人的增值稅應納稅額受企業(yè)的銷售額影響，如何降低該類銷售額是關(guān)鍵。在這里，小規(guī)模納稅企業(yè)可選擇采用不同銷售方式搭配的方式進行納稅籌劃。在產(chǎn)品銷售過程中，企業(yè)可自主選擇不同的銷售方式，納稅人可依據(jù)企業(yè)的實際情況合理分配不同類型的產(chǎn)品銷售額，從而達到增值稅稅收籌劃和優(yōu)化企業(yè)資金調(diào)度的作用。例如，實物折扣是商業(yè)折扣的一種，一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理均應按規(guī)定視同銷售，但是如果將實物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣則可達到節(jié)省納稅的目的。在銷售過程中采用價格折扣，折扣的部分在計稅時從銷售額中扣減不計算增值稅，企業(yè)應稅銷售額減少，從而達到減少企業(yè)應納稅額的目的。 

一般納稅企業(yè)的增值稅應納稅額受企業(yè)銷項稅額和進項稅額共同影響。一般來說，提升企業(yè)增值稅進項稅額，降低增值稅銷項稅額可有效降低企業(yè)應納稅額。在減少企業(yè)銷項稅額方面，一般納稅企業(yè)可參考上述小規(guī)模增值稅納稅企業(yè)降低當期銷售額做法，通過多類銷售方式搭配進行納稅籌劃減少銷項稅額。在增加企業(yè)進項稅額方面，首先，一般納稅企業(yè)可將固定資產(chǎn)投資納入增值稅納稅籌劃，企業(yè)可將當期的固定資產(chǎn)投資的進項稅從銷項稅額中抵扣，減少企業(yè)的流動資金占用，減少企業(yè)流動資金貸款，最終降低企業(yè)資金成本。其次，商貿(mào)企業(yè)可通過改變購貨方式提高進項稅額。如商貿(mào)企業(yè)在收購農(nóng)副產(chǎn)品和廢舊物資時可以按照農(nóng)副產(chǎn)品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣，也即享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，企業(yè)應重視該類發(fā)發(fā)票或憑證的保存，積極利用該類政策進行增值稅抵稅。商貿(mào)企業(yè)也可以在某些材料采購過程中可以加大材料或商品的采購量，增加進項稅，從而減少應交增值稅。 

（二）采用延遲納稅進行增值稅納稅籌劃 

延期納稅是指在遵循增值稅稅法規(guī)定的前提下，商業(yè)企業(yè)通過各類手段延期繳納稅款而相對節(jié)稅的稅務籌劃方法。企業(yè)將當期應該繳納的稅款延遲到以后期間繳納，理論上并不能減少納稅人的應納稅款總額，但是通過利用該部分稅款的時間價值，這就相當于得到了一筆政府發(fā)放的無息貸款，使納稅人可以利用這部分資金來進行投資，獲取資本收益。延遲納稅需要從兩個層面來考慮：第一是在每月規(guī)定期限的最后幾天交稅，第二是可以推遲在以后期間繳納的稅款盡量在以后期間繳納。 

在小規(guī)模納稅人的增值稅繳納過程中，小規(guī)模納稅企業(yè)可對每月的納稅時間進行合理安排。我國增值稅的納稅義務產(chǎn)生時點與納稅人交稅期限不一致，后者通常晚于前者，商貿(mào)企業(yè)應盡可能將稅款上繳的時間控制在最后期限或接近最后期限，即在每月的 15日或臨近 15 日的最后幾天繳納增值稅，從而更多地獲得這部分稅款的時間價值，充分利用這筆政府“無息貸款”，使資金盡可能為我所用，取得最大收益。另外，對于小規(guī)模商貿(mào)企業(yè)，會盡量采取滯后開票的方式來確認銷售收入，當期的增值稅從金額上就明顯較低。 

在一般納稅人的增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)除可參考小規(guī)模納稅人延長稅款繳納時間和滯后開票外，更應充分利用一般納稅人稅收籌劃優(yōu)勢充分利用購進扣稅法來進行納稅籌劃。在進行促銷時購進的禮品或是平時購入的材料等一些用途可能會發(fā)生改變的商品時，應當在購入當期不考慮其之后的用途改變情況，全部抵扣進項稅額；在用途發(fā)生改變的期間再進行進項稅額轉(zhuǎn)出，這樣就相當于推遲了繳納增值稅的期間，也能夠獲得這部分稅款的時間價值。 

（三）均衡各期增值稅納稅金額 

商貿(mào)企業(yè)在進行稅收籌劃時，應當考慮整體利益，盡量保證各期增值稅納稅額的穩(wěn)定。長期來看，穩(wěn)定的資金需求會企業(yè)的資金成本。商貿(mào)企業(yè)的資金流呈現(xiàn)前出后進的模式，穩(wěn)定的增值稅繳納現(xiàn)金流流出更有利于企業(yè)進行財務預算， 有利于企業(yè)匹配資金進行貨幣資金管理。穩(wěn)定均衡的增值稅納稅額不僅維護了企業(yè)與稅務局之間的微妙關(guān)系，降低稅務對企業(yè)極度差異的稅收關(guān)注度和公司財務稅收風險，降低了未來潛在的成本，也平滑了企業(yè)貨幣資金的需求曲線。 

對于小規(guī)模納稅人而言，均衡各期增值稅納稅金額的主要方法便是與客戶協(xié)商，靈活進行銷售發(fā)票的開具，將企業(yè)的整個增值稅納稅金額均攤至整個周期。在應納稅額存在周期性波動的前提下，商貿(mào)企業(yè)在當期應納稅額下滑時與客戶協(xié)商提前開具銷售發(fā)票，在當期應納稅額提高時與客戶協(xié)商延遲開具銷售發(fā)票。 

對于一般納稅人而言，由于存在進項稅額的調(diào)整，納稅操作上有更靈活的選擇。一方面，在商貿(mào)企業(yè)銷售額下滑而采購額較高時，可能會出現(xiàn)進項稅額高于銷項稅額，導致增值稅應納稅額減少，甚至導致本月不交稅。在當月應交增值稅稅款過少時，商貿(mào)企業(yè)可以減少進項稅額認證或提高銷項稅額認證，使本月繳納一定增值稅稅款。如企業(yè)可以與客戶協(xié)商，將部分銷售發(fā)票提前在本月開具；或企業(yè)減少進項稅額認證，將其延遲到下一會計期間銷項稅額較多時在進行認證。另一方面，在當月應繳稅款較多時，商貿(mào)企業(yè)就應多考慮自身利益，或者與客戶協(xié)商將商品銷售發(fā)票推遲到下月初開具，或者加大采購額度增加進項，使本月應繳納的過多稅款推遲繳納，在使企業(yè)每月繳納的增值稅款相對平均的同時，也獲得這推遲繳納稅款的時間價值。 

在增值稅繳納過程中，商貿(mào)企業(yè)應通過嚴謹細致的稅收籌劃達到降低增值稅應納稅額和延后增值稅繳納期限的目的。在手段和操作方式方面，商貿(mào)企業(yè)財務人員應在精通財務管理同時熟知企業(yè)運營管理，通過將各類不同業(yè)務進行組合以達到理想的納稅效果。通過增值稅應納稅額的均衡分配和延遲納稅企業(yè)平滑資金需求波動和降低企業(yè)資金成本?？傊藤Q(mào)企業(yè)應充分利用各類增值稅稅收優(yōu)惠條件，結(jié)合企業(yè)貨幣資金管理需要，提出增值稅稅收策劃方案，方能彰顯出納稅籌劃優(yōu)勢，為企業(yè)合法良性發(fā)展創(chuàng)造條件。 

第4篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；稅務籌劃；財務管理；會計核算

一、稅收籌劃內(nèi)涵

稅務籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。根據(jù)相關(guān)學者對稅務籌劃的劃分，稅務籌劃可以分為以下三種類型：將收入從一種形式轉(zhuǎn)換為另一種形式；將收入從一個口袋轉(zhuǎn)入另一個口袋；將收入從一個納稅期間轉(zhuǎn)移到另一個納稅期間。而對于上述三種類型的稅務籌劃，最終歸結(jié)于稅務籌劃基本方法在具體形式下的運用，而在新會計準則下，我國企業(yè)稅務籌劃的基本方法包括：一是稅務優(yōu)惠籌劃，即利用國家相關(guān)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策進行稅務籌劃操作，這種方法符合法律本意，既有利于納稅人節(jié)約成本，同時也對國家有利，具有零風險的特點。二是稅務彈性籌劃，稅務籌劃的基本便是利用稅率的彈性和征收征管執(zhí)法中的彈性，具體可在稅率、稅額幅度、優(yōu)惠幅度等上進行操作。三是臨界點籌劃，我國企業(yè)普遍利用相關(guān)臨界點，如稅率分級、優(yōu)惠分等進行稅務籌劃，如稅率跳躍臨界點規(guī)避籌劃。

建筑企業(yè)主要從事土木工程、房屋建筑和設備安裝工程施工，其基本任務是完成合同規(guī)定的各類任務，按照合同規(guī)定，按時按量的提供建筑物或者相關(guān)設施，并獲取應有的利潤。建筑企業(yè)的經(jīng)營特點主要包括：施工周期長，項目多，工程設計收入與施工收入經(jīng)常捆綁在一起。實際業(yè)務中，建筑企業(yè)主要會涉及到營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅務問題，建筑企業(yè)應在綜合考慮自身行業(yè)特點的基礎上，積極進行財務管理活動等方面的稅務籌劃，以最大限度節(jié)稅增收，實現(xiàn)企業(yè)資金最佳分配原則，全面提高企業(yè)整體經(jīng)濟效益。

二、建筑企業(yè)稅務籌劃的可行性

首先，當前稅務籌劃的法制環(huán)境良好。完善的稅收政策有利于建筑企業(yè)稅務籌劃工作的開展。對建筑安裝行業(yè)來說，不同地區(qū)和不同的施工項目，國家稅收法律、法規(guī)等均有不同的規(guī)定，總體來看，建筑安裝行業(yè)的相關(guān)稅收環(huán)境已日趨完善。一方面完善的稅收環(huán)境有效遏制了企業(yè)的偷稅、漏稅行為，另一方面隨著建筑安裝業(yè)各種稅種的暫行條例和實施細則的明確，企業(yè)完全可以通過對稅率高低的規(guī)定來實現(xiàn)經(jīng)濟導向作用，即稅收法律的詳盡化為建筑企業(yè)稅務籌劃提供了可行的契機，使得建筑企業(yè)的稅務籌劃變得有章可循，大大降低了企業(yè)稅務籌劃活動執(zhí)行過程中的阻力。

其次，建筑企業(yè)稅務籌劃空間大。由于建筑企業(yè)經(jīng)營管理活動具有范圍廣、投資大、周期長等特點，企業(yè)具有很多機會通過對自身行為的調(diào)整來避開稅收方面的限制，達到國家鼓勵的標準。一方面，建筑企業(yè)可以利用周期長的特點，分析不同的稅務籌劃效果，合理分配自身資金，選擇最好的稅務籌劃方案，或是利用自身業(yè)務范圍涉及廣，經(jīng)營活動在全國范圍內(nèi)開展等特點，可以利用不同地區(qū)的稅收差異，做好稅務籌劃安排，或是利用行業(yè)內(nèi)清晰的政策導向，對自身業(yè)務活動做適當調(diào)整，以減輕企業(yè)稅負；另一方面，建筑企業(yè)可以利用會計處理方法與稅法之間的差異，選擇最佳的稅務籌劃方案，節(jié)約企業(yè)稅收成本。

三、稅務籌劃實務

（一）營業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》國務院令第540號文件規(guī)定，總包方不再是分包方建筑業(yè)營業(yè)稅的扣繳義務人，總包方和分包方應分別自行于勞務發(fā)生地申報繳納稅款，但總包方可以其取得的全部價款和價外費用扣除其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額申報納稅。 建筑工程實行總分包的，總包方可扣除分包款后以差額為營業(yè)額繳納建筑業(yè)營業(yè)稅。根據(jù)這項條例，項目施工可以進行差額納稅，以甲公司為例：甲公司為總包方，承包一項1000萬的工程，甲公司與乙公司簽訂分包合同，將其分項工程300萬分包給乙公司，若不按差額納稅，甲公司應繳納營業(yè)稅：10000000*3%=300000元，如進行差額納稅，乙公司先繳納營業(yè)稅3000000*3%=90000元，然后甲公司可以拿這90000元的完稅憑證抵扣自己的營業(yè)稅，實際申報時繳納營業(yè)稅（10000000-3000000）*3%=210000，甲公司實際節(jié)約營業(yè)稅90000元。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

由于建筑企業(yè)存在經(jīng)營范圍廣的特點，在實際操作中，建筑企業(yè)普遍存在對于已代征的企業(yè)所得稅是否納入計稅，以及稅企爭議和地方稅源的爭奪等問題，建筑企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅地點和營業(yè)稅納稅地點的不一致給企業(yè)的稅收繳納帶來了一定的困難。在這種情況下，由于外市工程所在地的主管稅務機關(guān)無法及時掌握納稅人的企業(yè)基本信息以及所得稅繳納情況，這便為外地工程所在地的主管稅務機關(guān)提供了種種就地代征或預征企業(yè)所得稅的理由。因此，建筑企業(yè)在營業(yè)稅納稅地點所在地外的地方施工時，應向其主管主管機關(guān)申請開具《外出經(jīng)營證明》，并請稅局出具經(jīng)營管理所得由經(jīng)營管理所在地主管稅務機關(guān)征收所得稅相關(guān)證明。或按國稅函[2010]156號文件，預征0.2%企業(yè)所得稅，做好與項目地地方稅務局的溝通，避免了重復計算企業(yè)所得稅。

（三）個人所得稅納稅籌劃

建筑企業(yè)具有施工周期長的特點，且受季節(jié)影響較大，其職工的工資發(fā)放與一般單位不一樣，比如有的單位淡季往往只是發(fā)放生活補貼而不發(fā)放工資，即建筑企業(yè)員工的淡季的職工薪酬并未達到法定的稅收扣除標準。同時，隨著工程的竣工，員工績效獎金就會被納入當月工資，總體來看，員工工資在不同的季度里失衡現(xiàn)象比較大。在這種情況下，企業(yè)年終獎金可采用月獎按比例控制發(fā)放的方法，此時的節(jié)稅效果最佳，這是因為一方面將部分獎金每月作為月獎發(fā)放可以降低年終獎適用稅率，且比全年一次性發(fā)放更能降低企業(yè)稅負，另一方面，部分獎金作為月獎發(fā)放可以平衡職工工資，避免獎金多發(fā)的季度里增加職工的個人所得稅或是在淡季企業(yè)員工只能拿生活補貼的窘境，實現(xiàn)企業(yè)和員工的雙贏。

總之，科學的稅務籌劃，對于降低企業(yè)的財稅風險，提高建筑企業(yè)的經(jīng)濟效益、增強企業(yè)的競爭實力乃至促進整個建筑安裝業(yè)的發(fā)展都具有積極的作用，因此如何使稅務籌劃方案更具科學性、規(guī)范性、合法性和合理性已成為現(xiàn)代建筑企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。

參考文獻：

第5篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅收籌劃；風險管理

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2014年7月16日

一、稅收籌劃風險概述

在現(xiàn)代財務管理的基本觀念中，其中一條就是風險和收益并存。稅收籌劃也是如此，它在給納稅人帶來了稅收利益的同時，也蘊涵著風險。這些風險如果不被正確及時地看待，很有可能給建筑施工企業(yè)帶來經(jīng)濟上的損失和戰(zhàn)略上的失策。因此，納稅人應該對稅收籌劃風險有個系統(tǒng)的認識，樹立風險意識，盡可能地規(guī)避稅收籌劃風險。

（一）稅收籌劃的含義。稅收籌劃的含義，簡單來說就是指納稅人為了達到減輕稅收負擔，規(guī)避稅收風險的目的，在不違反法律、法規(guī)的前提下，合理并巧妙規(guī)劃納稅人的經(jīng)營方針、投資活動以及安排相關(guān)理財、涉稅事項的行為，從而達到減輕企業(yè)開支的目的。

（二）稅收籌劃風險的含義。稅收籌劃風險指籌劃主體在進行稅收籌劃時由于某些因素致使籌劃失敗，損害了建筑施工企業(yè)利益各種可能性。因為稅收籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的行為，具有預見性，而稅收法規(guī)具有實效性，使得稅收籌劃具有不確定性，蘊含著風險，這種風險是客觀存在，不可消除的。

二、稅收籌劃風險的管理

（一）稅收籌劃風險的事前規(guī)劃。稅收籌劃風險管理是指納稅人通過對籌劃中預計的風險進行確認和評估，針對可能存在的風險而采取一定的辦法和手段，通過科學的管理方式和方法來控制和規(guī)避風險。由于稅收籌劃具有預見性，因此事前規(guī)劃是稅收籌劃管理的側(cè)重點，主要從以下幾個方面入手：

1、加強信息管理

（1）籌劃主體的信息?；I劃主體的信息內(nèi)容較多，主要包含：籌劃主體的意圖、財務狀況、經(jīng)營成果、稅收狀況等?；I劃者首先必須了解籌劃主體的意圖，因為籌劃主體的意圖是理財?shù)哪繕?，只有有了目標，才會有接下來的活動。稅收籌劃需要籌劃者及時充分地了解建筑施工企業(yè)的整體財務狀況，進而分析制定籌劃活動的方案。

（2）稅收環(huán)境的信息。稅收環(huán)境的信息是極其重要的因素，需要給予高度重視，首先，要了解現(xiàn)行的稅收制度、法律法規(guī)、稅收政策等，然后在為籌劃主體進行籌劃活動的過程中，關(guān)注活動涉及到的法規(guī)等，保證籌劃活動在合法的環(huán)境中運行，有效維護籌劃主體的合法權(quán)益；其次，要了解與活動相關(guān)的稅種，必須對涉及到的每個稅種及其之間的聯(lián)系都弄清楚；最后，要清楚稅收征納程序，這樣才能保障納稅人的權(quán)利，也能及時盡到納稅人的義務。

（3）稅收部門的涉稅行為信息。為了使籌劃成功的可能性更大，籌劃者應該也必須清楚、充分地了解政府的相關(guān)涉稅行為，并對其進行詳細分析和研究，為稅收籌劃做好基礎工作。稅收部門的涉稅行為的信息包括：政府對稅收籌劃中可能涉及的避稅活動的態(tài)度、對籌劃方案合法性的認定、反避稅的主要法規(guī)和措施以及對違規(guī)行為的相關(guān)處罰等。

2、人員管理。稅收籌劃涉及到很多不同領域的知識運用，這就要求施工企業(yè)稅收籌劃人員除了要精通會計、法律和稅收政策，還要通曉金融、保險、工商等方面知識；其次，籌劃人員還要具有高度的職業(yè)道德，不可以設計一些屬于偷、逃稅的籌劃方案；最后，建筑施工企業(yè)應該關(guān)注籌劃人員的再教育，使他們的知識含量更豐富，對國家的政策更快地了解，以便為建筑施工企業(yè)提供最優(yōu)質(zhì)便捷的方案。

（二）稅收籌劃風險的事中控制。稅收籌劃風險的事中控制是在稅收籌劃過程中發(fā)生的，是在籌劃方案執(zhí)行期間對方案執(zhí)行情況進行調(diào)整和處理，具有臨時性、現(xiàn)實性的特點，是一種動態(tài)評估，在進行稅收籌劃風險事中控制過程中，常進行備選方案的風險決策分析和內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，具體如下：

1、備選方案的風險決策分析。建筑施工企業(yè)在選擇稅收籌劃的所有方案時，會依據(jù)各個方案的價值來進行選擇。以下是稅收籌劃風險率的計算公式：稅收籌劃的風險率=無風險報酬率+風險報酬率。無風險報酬率一般可以等同于國債的利率或同期同類銀行存款利率，而風險報酬率的確定則由籌劃者來估計。貨幣時間價值在此必須予以重視，因為籌劃方案需要時間去實施。而貨幣時間價值與期望投資報酬率有著緊密的聯(lián)系。在其他條件相同的前提下，風險越大，期望投資報酬率越大，節(jié)稅收益就越小。

2、內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)。對于建筑施工企業(yè)來說采取內(nèi)部納稅控制是采取的納稅籌劃的普遍措施之一，內(nèi)部控制的作用之一是保證會計信息的真實性和準確性。是否擁有健全的內(nèi)部納稅控制系統(tǒng)，勢必會對納稅會計核算提供資料的真實性和可靠性產(chǎn)生影響，進而影響稅收籌劃的進行，影響內(nèi)部納稅檢查的質(zhì)量。

（三）稅收籌劃風險的事后評價。稅收籌劃是通過成本-收益分析方法來確定成敗的。稅收籌劃風險可以采用“成本-收益分析法”來量化。成本收益分析法，就是對所有籌劃方案中可能發(fā)生的成本和收益進行比較，選擇最優(yōu)的籌劃方案。如果方案中所要花費的成本小于建筑施工企業(yè)即將的收益時，那證明這個籌劃案是成功的，反之，則是不合理的。

三、稅收籌劃風險防范措施和規(guī)避策略

（一）樹立稅收籌劃風險意識，做好防范工作。納稅人首先要做的事就是對稅收籌劃的風險有一個正確的認識。風險無時不在，由于稅收政策的時效性和外部環(huán)境的多變性，必須時刻關(guān)注和了解相應的法律法規(guī)和政策，也要考慮建筑施工企業(yè)的外部環(huán)境，樹立風險意識，事先防范風險，保持警惕。

（二）關(guān)注稅收政策和稅法變動，保證籌劃方案的合法性。稅收籌劃是在合法的前提下進行的，因此納稅人必須全面了解稅收政策，及時把握稅收政策的變動方向，使籌劃方案為納稅人減輕稅負的同時，保證稅收籌劃方案不違法，防止建筑施工企業(yè)存在逃、騙稅的行為。

（三）稅收籌劃方案的選擇必須以建筑施工企業(yè)長遠發(fā)展為重。稅收籌劃的目標是由建筑施工企業(yè)財務管理的目標――建筑施工企業(yè)價值最大化所決定的，它必須以建筑施工企業(yè)整體目標為重，為建筑施工企業(yè)的長遠發(fā)展做打算，而不是簡單的只為建筑施工企業(yè)減免暫時的稅負。從這個意義上講，稅負最輕的方案很有可能不是最佳的籌劃方案，滿足建筑施工企業(yè)整體利益最大的方案才是最佳方案。

（四）切實貫徹成本效益原則。稅收籌劃應遵循成本效益原則，認真考慮各個方案中所有的預期成本和預期收益。在計算成本時，除了計算所用方案的成本和收益，還要計算為此所放棄的其他方案的成本和收益。必須將實施的方案中所可能發(fā)生的費用都計算在內(nèi)，考慮一切引起成本發(fā)生的因素，切實貫徹成本效益原則。

（五）夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環(huán)境。對于建筑施工企業(yè)來說，在進行稅收籌劃過程中，需要夯實稅收籌劃基礎，營造良好的稅收籌劃環(huán)境，對此，需要施工企業(yè)做好以下幾方面：首先，加強稅務會計和籌劃的學習，提高員工的素質(zhì)。涉稅人員不僅要搞好會計基礎工作，還要做高素質(zhì)的財會人員，要在具備扎實的專業(yè)知識基礎上，同時關(guān)注國家稅收政策、法規(guī)等，跟上時代的步伐，不斷學習。其次，應該在業(yè)余時間多與稅務機關(guān)交流、溝通。建筑施工企業(yè)免不了要與稅務機關(guān)有諸多交涉，而稅務機關(guān)對稅收政策的變化和法規(guī)的制定意圖比建筑施工企業(yè)更清楚，因此建筑施工企業(yè)應該重視與當?shù)囟悇諜C關(guān)的聯(lián)系，以便能及時制定出符合國家要求的、合法的籌劃方案。

主要參考文獻：

[1]胡紹雨.新建筑施工企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃與稅收籌劃風險[J].中國商貿(mào)，2012.

第6篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

【關(guān)鍵詞】增值稅 納稅統(tǒng)籌 企業(yè)利益

增值稅是指在商品生產(chǎn)、流通等各個環(huán)節(jié)中，新增加的價值或者商品產(chǎn)生附加值，而征收的稅款。其征收對于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、銷售和管理中的各個環(huán)節(jié)影響十分重大。因此，要綜合分析本行業(yè)、本企業(yè)產(chǎn)品所涉及的特殊稅收政策，并認真考慮稅收方對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的影響影響。

而稅收就其本質(zhì)來講，則是國家為了實現(xiàn)期經(jīng)濟和政治職稱，通過預定設計的標準，向有關(guān)經(jīng)濟單位和個人無償征收一定的實物或者貨幣，并以此來調(diào)節(jié)國家的收入分配等。對企業(yè)來講，稅款支付是企業(yè)的法定義務，必不可少。

一、增值稅的定義

增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收，稅收收入中75%為中央財政收入，25%為地方收入。進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負責征收，稅收收入全部為中央財政收入。

從計稅原理上說，增值稅就是以商品（含應稅勞務）流轉(zhuǎn)中產(chǎn)生增值額，作為計稅依據(jù)，而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。形象地講就是有增值才征稅，無增值就不征稅。但事實上，商品新增價值或附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準確計算。

由此可見，通過對增值稅納稅的科學統(tǒng)籌，企業(yè)可以實現(xiàn)整體利潤的最大化，從而實現(xiàn)降低當期應繳納增值稅的絕對數(shù)額。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃的主要做法

企業(yè)所謂納稅籌劃，是指企業(yè)通過策劃，制作一整套科學完整的納稅操作方案，達到依法節(jié)稅目的。

（一）運用納稅人身份選擇

由于納稅機關(guān)基于不同類別納稅人，在理論上講所適用的增值稅稅率和征收方法不完全相同。因此，納稅企業(yè)可以從納稅人身份上來統(tǒng)籌考慮。一般來說，小規(guī)模納稅人并不總是比一般納稅人多交稅，在有些情況下，選擇作小規(guī)模納稅人，交的稅反而比一般人要少，企業(yè)可以以此來判定選擇納稅的身份。

（二）提高財務人員納稅統(tǒng)籌的業(yè)務水平

增值稅稅收統(tǒng)籌對財務人員的專業(yè)要求比較高，除了吃透政策之外，還要結(jié)合企業(yè)自身實際進行具體分析，做到合理合法。因此，企業(yè)在財務隊伍人員構(gòu)成上，要提前謀劃，把提高財務人員整體素質(zhì)作為長期的工作策略。同時，企業(yè)應該做好財務人員的繼續(xù)教育工作，提高財務人員的納稅統(tǒng)籌意識和能力，比如，及時了解和掌握國家稅收政策動態(tài)，定期對涉稅人員進行培訓，深入挖掘本企業(yè)內(nèi)部財務人員的納稅統(tǒng)籌空間。

（三）加強對本企業(yè)內(nèi)部的會計控制

企業(yè)實施有效的內(nèi)部會計控制，是企業(yè)按既定計劃生產(chǎn)經(jīng)營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的關(guān)鍵所在，對于增值稅納稅統(tǒng)籌方法能否順利實施至關(guān)重要。否則將會對本企業(yè)增值稅納稅統(tǒng)籌的最終效果產(chǎn)生重大影響，也必然妨礙企業(yè)的正常有序運行。

（四）協(xié)調(diào)企業(yè)與主管稅務單位的關(guān)系

稅務機關(guān)和企業(yè)之間是相互合作、相互依賴的關(guān)系，企業(yè)在研習國家稅務政策的同時，應當充分尊重和服從稅務機關(guān)的決議，按時、積極地交納各種稅款。 加強與本企業(yè)稅務主管單位的溝通，杜絕對抗性的方式和方法，實現(xiàn)本企業(yè)利潤的合法化和最大化。

（五）盡可能使用國家納稅中的低稅率

在現(xiàn)行稅收政策上，從國家層面，對企業(yè)增值稅也有相關(guān)性的照顧稅率政策。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，一定要盡量吃透政策。多考慮和利用低稅率，才是最有效的、最快捷、最方便的納稅統(tǒng)籌方法之一。因此，在條件允許的情況下，企業(yè)可以考慮注冊到相對低稅率的少數(shù)民族地區(qū)、西部地區(qū)等國家有稅收政策傾斜的地區(qū)進行。

（六）加強與稅務中介機構(gòu)聯(lián)系

稅收籌除了企業(yè)要有自身高素質(zhì)的財務團隊經(jīng)外，加強同稅務中介的溝通與聯(lián)系，也是提高對稅收政策的理解能力和稅收籌劃實施能力提高的重要途徑，要加以重視。

三、結(jié)語

納稅籌劃是在不違反國家稅收法律法規(guī)的前提下，企業(yè)納稅人通過對經(jīng)營、投資等預先安排和統(tǒng)籌，在合法前提下降低企業(yè)稅收負擔的一種經(jīng)濟活動。而增值稅是企業(yè)的主體稅種之一，在企業(yè)各稅種所占的比重較大， 如何對其進行合理的納稅統(tǒng)籌，對企業(yè)來講，具有十分重要的現(xiàn)實意義，一方面不僅可充分降低企業(yè)自身的增值稅稅負，另一方面也由此減少以此為稅基的其他相關(guān)稅負。從這個意義上來講就達到了有效改善企業(yè)盈利水平，增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。

企業(yè)如何靈活運用和綜合處理增值稅問題，重要的一點，就是企業(yè)的稅收籌劃，要從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的總體戰(zhàn)略考慮，和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，并認真重視增值稅稅收籌劃與其他稅種的繳納的統(tǒng)籌，實現(xiàn)稅收籌劃綜合方案的最優(yōu)化。

增值稅納稅統(tǒng)籌能夠提高企業(yè)依法納稅的納稅意識， 降低企業(yè)財務風險和提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。在充分防范上述風險的前提下，企業(yè)才能最大限度的發(fā)揮增值稅納稅籌劃的有效作用，由此實現(xiàn)推動實現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)營利益的最大化。

參考文獻

[1]樓靜燕.論我國增值稅納稅籌劃[J]，現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2010（08）.

[2]翟繼光，孔霞.企業(yè)納稅籌劃實用技巧[M].所在地：立信會計出版社，2008.

[3]全國注稅教材編寫組.稅法（二）[M].北京：中國稅務出版社，2011.

第7篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；所得稅；納稅籌劃；目標企業(yè)

        0  引言

2008年世界金融危機引起了新一輪企業(yè)并購的熱潮，2008年至今，國內(nèi)并購重組迭起，不少企業(yè)選擇收購海外品牌。2008年1月1日新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的正式實施，以及2009年5月8日財政部和國家稅務總局在聯(lián)合的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》都對企業(yè)并購中納稅籌劃的格局有深遠的影響。因此，在新形勢下研究如何做好企業(yè)并購中納稅籌劃有重要的理論和現(xiàn)實價值。目標企業(yè)的選擇是企業(yè)并購的起點，因此企業(yè)如何選擇目標企業(yè)作為并購對象，是企業(yè)并購要解決的首要問題。在對目標企業(yè)進行選擇時，結(jié)合現(xiàn)行的稅收政策進行有效的納稅籌劃，不僅可以降低并購成本，而且對企業(yè)并購的后續(xù)工作有很大的幫助。本文結(jié)合現(xiàn)行稅收政策，從并購目標企業(yè)所在行業(yè)選擇、所在地域選擇、所處經(jīng)營狀況選擇等方面對企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃進行探討。

        1  企業(yè)并購與納稅籌劃相關(guān)理論

企業(yè)并購（mergers and acquisitions）是兼并(mergers)與收購(acquisitions)的合稱，在西方，兩者慣于聯(lián)用為一個專業(yè)術(shù)語—merger and acquisition，可縮寫為“m&a” 在我國稱為并購。企業(yè)并購通常指一家企業(yè)以現(xiàn)金、債券、股票或其他有價證券等通過各種手段來取得對另一家或幾家獨立企業(yè)的經(jīng)營控制權(quán)和全部或部分資產(chǎn)所有權(quán)的產(chǎn)權(quán)交易行為。

納稅籌劃，即納稅人在既定的稅法和稅制框架內(nèi)，從多種納稅方案中進行科學、合理的事前預測和規(guī)劃，使企業(yè)稅負減輕的一種財務管理活動。隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，各項稅收法規(guī)逐步趨于完善。納稅人往往面臨納稅方案的選擇，不同的方案稅負輕重程度不同，而稅收負擔的輕重往往關(guān)系到納稅人實得利益的多寡。節(jié)稅是激發(fā)并購產(chǎn)生的一個重要動因，而稅收籌劃又是企業(yè)并購方案中不可缺少的組成部分，對于在并購決策中達到預期目標起著重要作用，從這個意義上說，并購中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。

        2  企業(yè)并購中對目標企業(yè)選擇的納稅籌劃研究

        2.1目標企業(yè)所在行業(yè)選擇的納稅籌劃  根據(jù)目標企業(yè)所處行業(yè)不同可分為橫向并購、縱向并購和混合并購。橫向并購可以達到消除競爭、擴大市場份額、增加壟斷實力、形成規(guī)模效應的目標，但從稅收角度看，由于并購后企業(yè)的經(jīng)營行業(yè)不變，橫向并購一般不改變并購企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)的多少?？v向并購是指企業(yè)若選擇與企業(yè)的供應廠商或客戶等上下游企業(yè)合并，以達到加強各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的配合進行協(xié)作化生產(chǎn)的目的。對并購企業(yè)來說，由于原來向供應商購貨或向客戶銷貨變成企業(yè)內(nèi)部購銷行為，其增值稅納稅環(huán)節(jié)減少。另外由于目標企業(yè)的產(chǎn)品與并購企業(yè)的產(chǎn)品不同，縱向并購還可能會改變其納稅主體屬性，改變其納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。并購企業(yè)若選擇與自己沒有任何聯(lián)系的行業(yè)中的企業(yè)作為目標企業(yè)，則是混合合并。這種并購將視目標企業(yè)所在行業(yè)的情況，對并購企業(yè)的納稅主體屬性、納稅稅種、納稅環(huán)節(jié)產(chǎn)生影響。

新企業(yè)所得稅法的重大變化之一就是重視行業(yè)優(yōu)惠，實施條例對行業(yè)優(yōu)惠的范圍等做了進一步明確：①明確了對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得免征和減半征收的具體范圍。②明確了企業(yè)從事港口碼頭、機場、鐵路、公路、電力、水利等國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營所得給予三免三減半的優(yōu)惠。③明確了企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得給予三免三減半的優(yōu)惠。④明確了鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策以及鼓勵證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策等[1]。所以，企業(yè)在選擇并購的目標企業(yè)，應充分重視行業(yè)優(yōu)惠因素，在最大范圍內(nèi)選擇并購這種類型的企業(yè)可以充分享受稅收優(yōu)惠。

例1：a公司的核心產(chǎn)品為某品牌中藥洗發(fā)水，現(xiàn)有機會合并從事中藥種植的b企業(yè)或從事香料作物種植的c企業(yè)，假設兩家企業(yè)資產(chǎn)、負債情況相當，平均每年所得稅應納稅所得額均為600萬元，a企業(yè)現(xiàn)有財力只能合并其中的一家，請問合并哪家更為合適？

分析：由題意，b、c兩家企業(yè)的合并成本相當。且b、c兩家企業(yè)均為a企業(yè)的上游企業(yè)，合并行為均屬于縱向并購，可達到減少增值稅納稅環(huán)節(jié)的目的。另外根據(jù)我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)從事中藥材種植免征企業(yè)所得稅；企業(yè)從事花卉、茶及其它飲料作物和香料作物的種植減半征收企業(yè)所得稅?！彼?，若兼并b企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%=150萬元，若兼并c企業(yè)每年享受所得稅優(yōu)惠為：600×25%×50%=75萬元。顯然合并b企業(yè)更有利。

另外，根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2002]208號）以及《國務院關(guān)于進一步加強就業(yè)再就業(yè)工作的通知》（中發(fā)[2005]36號）的規(guī)定，對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流興辦的經(jīng)濟實體（以下除外：金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧，商貿(mào)企業(yè)中從事批發(fā)、批零兼營以及其他非零售業(yè)務的企業(yè))，凡符合以下條件的，可以免征3年企業(yè)所得稅：①安置原企業(yè)富余人員30%以上的；②利用原企業(yè)的非主業(yè)資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)或關(guān)閉破產(chǎn)企業(yè)的有效資產(chǎn)；③獨立核算、產(chǎn)權(quán)清晰并逐步實行產(chǎn)權(quán)主體多元化。所以，根據(jù)以上法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以選擇并購國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流出的企業(yè)，安置該企業(yè)的富余人員和接受資產(chǎn)，就可以享受到免除3年所得稅的優(yōu)惠政策。

        2.2目標企業(yè)所在地區(qū)選擇的納稅籌劃  稅收優(yōu)惠政策在地區(qū)之間的差異，決定了在并購不同地區(qū)相同性質(zhì)和經(jīng)營狀況的目標企業(yè)時，可獲得不同的收益。新企業(yè)所得稅法雖然相對淡化了地區(qū)性優(yōu)惠，但突出了對西部大開發(fā)和民族自治地區(qū)的稅收優(yōu)惠。國家對西部地區(qū)和民族自治地區(qū)的優(yōu)惠政策有：對設在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，在2001年至2010年期間，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對在西部地區(qū)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項目收人占企業(yè)總收人70％以上的，自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第二年至第五年減半征收企業(yè)所得稅； 經(jīng)省級人民政府批準，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以定期減征或免征企業(yè)所得稅等[2]。由于存在地區(qū)之間的差異，并購企業(yè)可選擇在這些特殊地區(qū)的企業(yè)作為并購對象，從而降低企業(yè)的整體稅收負擔，使并購后的納稅主體能夠享受到這些稅收優(yōu)惠政策帶來的稅收收益。

        2.3目標企業(yè)經(jīng)營狀況選擇的納稅籌劃  企業(yè)并購時如果在符合一定條件的情況下能承繼目標企業(yè)經(jīng)營的虧損，將目標企業(yè)經(jīng)營中符合彌補年限的虧損合并到并購后的企業(yè)，通過盈利與虧損的相互抵消，可以達到節(jié)約所得稅的目的。財政部、國家稅務總局2009年5月8日新的《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱《通知》）中重新規(guī)定了新時期對于企業(yè)并購中相關(guān)虧損企業(yè)所得稅事項的處理。根據(jù)規(guī)定企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件，分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定，特殊性稅務處理在一定程度上就是免稅政策。若企業(yè)合并符合特殊性稅務處理的規(guī)定，并且企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：①合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。②被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項由合并企業(yè)承繼。③可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。④被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計稅基礎確定。[3]

例2：長江（集團）股份公司自2000年成立以來持續(xù)盈利，股價穩(wěn)中有升，預計未來兩年內(nèi)盈利率將持續(xù)增加。2009年6月為了擴大經(jīng)營，長江公司決定合并同行業(yè)的向東公司，合并后不改變向東公司原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動。假設向東公司凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同均為1000萬元（其中實收資本300萬元、資本公積200萬元、盈余公積500萬元）。向東公司有500萬的虧損尚未彌補，其稅前彌補期限為四年。長江公司管理層通過分析，決定全部用股權(quán)支付合并款項，并同時向向東公司股東約定合并后的12個月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。（假設截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率為4%）

分析：長江公司的合并符合企業(yè)重組特殊性稅務處理的規(guī)定，根據(jù)《通知》規(guī)定，可由長江公司彌補的虧損限額為1000×4%=400萬元，由此長江公司可節(jié)省所得稅400×25%=100萬元。對于向東公司的股東來說，由于長江公司發(fā)展勢頭良好，預計在12個月后出售股權(quán)不會造成損失，而且可以延緩納稅。

        由以上分析可得：①企業(yè)并購中在符合企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的前提下選擇有經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購對象可能對企業(yè)較有利。②并購時應盡量符合特殊性并購的條件，因為特殊性并購在一定條件下意味著節(jié)稅。③被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值高低直接關(guān)系到可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。

總之，企業(yè)并購中目標企業(yè)選擇的納稅籌劃是企業(yè)并購納稅籌劃的重要方面。在并購中，企業(yè)應結(jié)合具體情況，對目標企業(yè)所在行業(yè)、所處地區(qū)以及經(jīng)營狀況進行具體分析，做出合理有效的納稅籌劃，以服務于并購中實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[m].經(jīng)濟科學出版社,2009:331-340.

第8篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

一、公司概況及發(fā)展趨勢

人和連鎖商貿(mào)公司（以下稱人和商貿(mào)公司）是位于我國東南沿海地區(qū)的由多家連鎖商店及便民超市組成的商貿(mào)公司。

人和商貿(mào)公司適應了我國東南沿海地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展快、生活節(jié)奏快的特點，強化了質(zhì)量服務意識，遵循統(tǒng)一管理、統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一標識的經(jīng)營模式，快速建設銷售網(wǎng)絡，商業(yè)網(wǎng)點遍布東南沿海一帶。由于近年來經(jīng)營效益喜人，正向全國各地實施快速擴張戰(zhàn)略。截至2002年底，人和公司已擁有120家連鎖店，其中直營店68家，加盟店40家，大型綜合性商場3家，便民超市2家，飲料加工廠3家，黃金珠寶店2家，配送中心2家。人和公司各連鎖商店及超市商品達12000種。公司點多、面廣、線長，商品流速快、流動量大，有長期穩(wěn)定供應商700余家。人和公司在行銷方面進行了徹底的技術(shù)改造，已經(jīng)形成了因特網(wǎng)、電話網(wǎng)、物流網(wǎng)、人力營銷網(wǎng)等“四網(wǎng)并行”的電子商務，實現(xiàn)了消費者零距離購物、商家零距離采購和配送及后續(xù)服務，給中國零售服務業(yè)帶來了一場革命。

二、公司的財稅體系及棘手問題

1．財稅體系

（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)與財務狀況

人和公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是國有股占65%，其余35%由公司高層和雇員共同擁有。公司注冊資本1.2億元，總資產(chǎn)3億元，年營業(yè)額5億元，商品銷售毛利率范圍為10～25%，平均為15%，銷售凈利率為10%左右。

（2）核算體系

財務部人員分為兩類，一類是總部會計人員，另一類是負責銷售網(wǎng)點的區(qū)域會計人員，他們負責銷售網(wǎng)點的收款、發(fā)貨及盤點、監(jiān)督工作。區(qū)域會計人員由總部考核，實行會計委派制。

不論直營店、加盟店均由總部統(tǒng)一配送商品，其中40%的商品由配送中心直配，60%的商品由廠商委配。有10%～20%的廠商不能提供增值稅專用發(fā)票。各門店及銷售網(wǎng)點收到商品后，統(tǒng)一填制商品驗收單，由區(qū)域會計人員到店收單，匯總后交總部信息部統(tǒng)一核算。月末，信息部將各銷售網(wǎng)點商品驗收單匯總后，交財務部登記“庫存商品明細賬”、“商品進銷差價明細賬”、“應付賬款明細賬”等。月末清點盤查后，區(qū)域會計與總部核對庫存商品相符、與銷售網(wǎng)點核對商品實物相符。

各銷售網(wǎng)點每日終了將銷售款交存公司總部指定賬戶，由總部統(tǒng)一與廠商結(jié)算及支付日常開支，嚴格執(zhí)行資金集中管理制度。

（3）納稅模式

人和公司中的直營店、配送中心、食品加工廠等統(tǒng)一納稅；而加盟店則實行統(tǒng)一配送，獨立納稅；綜合性商場不完全統(tǒng)一配送，獨立納稅。涉及的稅種有增值稅、所得稅、個人所得稅、印花稅、城建稅。此外由于經(jīng)銷金銀首飾需在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅，涉及與商貿(mào)相關(guān)的運輸、倉儲、租賃、服務等輔助業(yè)務需要繳納營業(yè)稅。

2．棘手的財稅問題

面對瞬息萬變的市場環(huán)境，人和公司不得不在巨大的市場競爭壓力下尋求生存和發(fā)展的空間。目前公司對許多棘手財稅問題迷茫困頓，亟待突破。

涉及的主要財稅問題有：

（1）一些廠商不能提供增值稅專用發(fā)票，可降低5%～10%的商品扣點，而這部分商品若實現(xiàn)銷售需繳納17%的增值稅，這部分商品就面臨無利可圖或虧損的局面。如何考慮該部分商品效益？

（2）商品購進后只有在付款后才可抵扣進項稅額，而商品的銷售往往有一定的周期，賬款支付也往往分次支付，如何處理？

（3）代購代銷業(yè)務如何籌劃？

（4）銷售網(wǎng)點在節(jié)假日期間的讓利銷售活動如何安排和籌劃？

三、最優(yōu)納稅方案設計

針對人和公司的財稅體系及涉稅問題，稅收籌劃人員提出了系統(tǒng)的籌劃方案。下面是最優(yōu)納稅方案的主要籌劃環(huán)節(jié)及籌劃要點。

1．商品購進環(huán)節(jié)

（1）進貨渠道

首先考慮進貨渠道，從一般納稅人和小規(guī)模納稅人處進貨，適用的稅率和稅款抵扣制度均不相同，直接影響著增值稅的稅負。對于一般納稅人商業(yè)企業(yè)，宜選擇從一般納稅人處購進貨物，可以實現(xiàn)按購進價款的17%或13%抵扣進項稅額；從小規(guī)模納稅人處購進貨物，通過其到稅務機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票最多可以抵扣6%或4%的稅款。若小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票則不能抵扣。

對于一些不能提供或不提供增值稅專用發(fā)票的廠商，公司又不能因為發(fā)票問題而全部割舍市場熱銷的商品，但公司作為一般納稅人在采購時為了抵消自己因拿不到17%基本稅率的專用發(fā)票而造成的損失，應該要求供貨廠商適當降價，以降低“無票”抵扣損失。這里需要測算價格折讓臨界點。

考慮不能獲取17%專用發(fā)票對應納增值稅、城建稅、教育費附加及所得稅的綜合影響，可以計算出供貨廠商的價格折讓臨界點為15.7%。因此，在采購中找到了價格折讓率為15.7%，公司就可以放心大膽的跟不能提供增值稅發(fā)票的廠商交涉，合理降低進價彌補“無票”抵扣損失，增加企業(yè)效益。

（2）進項稅額抵扣

商業(yè)企業(yè)購進貨物的進項稅額只有在價款全部支付后才能申報抵扣，而人和公司一般都采用40～60天的信用付款期或分期付款方式，而不論商品是否全部實現(xiàn)銷售。在這種情況下，會使進項稅額的抵扣時間滯后。怎樣處理這一稅務事項更合算呢？

對于頻繁交易的重點供應商，一般都設專門的反映賬款往來情況的應付賬款明細賬，建議將從重點供應商處采購的分期付款的多種商品混合核算其應付賬款，使每次付款均能夠?qū)崿F(xiàn)進項稅額的抵扣。每次付款在形式上表現(xiàn)為付清某一項采購進貨的價款，而不是將支付額分攤到多項商品采購上。同時盡量采用商業(yè)匯票支付貨款，而不采用現(xiàn)金或銀行存款支付。這樣有兩點好處：一是可以拖延付款的時間，減少現(xiàn)金流出量；二是可以視同支付貨款，獲得進項稅額抵扣，實現(xiàn)遞延納稅。

（3）退貨問題

人和公司也經(jīng)常遇到退貨問題，由于供貨商的原因造成商品過期或毀損時可以無條件要求退貨。退貨業(yè)務在人和公司有兩種操作：一種是開紅字發(fā)票沖消；二是在下期進貨時扣除。從增值稅抵扣角度考慮，采用后者易于商業(yè)運作，也更加有利，可以避免前期進項稅額轉(zhuǎn)出。所以，對于關(guān)系密切、交易頻繁的供貨廠商，可以采用退貨滾動扣除制。

2．商品銷售環(huán)節(jié)

（1）代銷行為

代銷行為在商業(yè)實踐中有兩種方式：第一種方式是受托商店根據(jù)代銷的商品數(shù)量向委托廠商收取手續(xù)費，在流通環(huán)節(jié)雖然計征增值稅，但由于進銷價格相同而應交增值稅為零，收取的手續(xù)費按營業(yè)稅征收范圍中的“業(yè)務”繳納5%的營業(yè)稅，但雙方必須都是一般納稅人；第二種方式是視同買斷，按規(guī)定計繳增值稅。下面分析兩種方式下的稅金支出情況：

設商品進價為p0,銷售價為p1，手續(xù)費率為k（手續(xù)費/銷售價格），適用17%的增值稅和5%的營業(yè)稅。在代銷行為模式下，尋找兩種代銷方式的稅負均衡點：

p1 •k•5%=(P1-P0)•17%

P0/p1=(17-5k)/17

即：當P0/p1 > (17-5k)/17時，采用視同買斷方式合適，

當P0/p1

但應注意的是，代銷業(yè)務必須簽訂合同或協(xié)議，并同時滿足以下三個條件：受托方不得為委托方墊付資金；銷貨方將發(fā)票直接開給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按實際支付的貨物價款及增值稅額與委托方結(jié)算價款，并另外收取手續(xù)費。

（2）平銷行為與返利

人和公司商貿(mào)活動中，有時會因生產(chǎn)廠商市場競爭以及經(jīng)營的需要而發(fā)生平銷行為。平銷行為即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，然后生產(chǎn)企業(yè)以返還利潤、贈送實物或以實物投資等方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。由于增值稅的“鏈條效應”，平銷行為雖然不會造成稅收收入的減少，但會造成不同地區(qū)、不同企業(yè)間的稅負失衡，因此，稅法規(guī)定凡因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應以所購貨物的增值稅稅率計算沖抵進項稅額。

人和公司為避免由于返利造成的稅收負擔，在與生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生平銷行為時，讓生產(chǎn)企業(yè)采取“現(xiàn)金折扣”的信用方式銷售，在規(guī)定的折扣期內(nèi)人和公司主動提前付款，從而享受與返利等額的現(xiàn)金折扣。這樣，生產(chǎn)企業(yè)應納稅額不變，而人和公司無需按返利資金轉(zhuǎn)出進項稅額，減輕了增值稅稅負。

（3）銷售讓利、獎勵及購物卡（券）問題

銷售讓利與獎勵有多種形式，諸如折扣銷售、加量不加價、贈送禮品（購物券）、有獎銷售等等。不同的讓利、獎勵方式，不同的稅收待遇，納稅人應該根據(jù)經(jīng)營特點合理選擇：

采用折扣銷售，可以達到促銷的目的。如鼓勵客戶一次多消費的數(shù)量折扣以及給予信譽客戶的價格讓利折扣等。采取折扣銷售可按扣除折扣額后的金額計稅，但必須是銷售額與折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)；由于商品品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，給予客戶的銷售折讓也可以按扣除折讓后的銷售額計稅，而現(xiàn)金折扣在計稅時不得從銷售額中扣除；

贈送禮品或有獎銷售時，除對售出的商品按規(guī)定征稅外，對贈送的禮品或獎品應按同期同類商品的售價計征增值稅；

加量不加價讓利行為是指購物達到一定數(shù)量，可以再選購一定的商品而總價格不變，這也是一種讓利促銷方式，雖然銷售收入未改變，但銷售成本增加了。與其他方式相比，加快了存貨周轉(zhuǎn)速度，在維持增值稅不變的基礎上，由于縮小利潤空間而相應降低了所得稅負擔。

由以上分析可知，一般最好采用折扣銷售方式，但易給人造成商品質(zhì)量低劣或過時的感覺，加量不加價方式在近期也多采用。當然還可采用組合贈送銷售方式，將商品捆綁銷售，實行套餐優(yōu)惠價格，相當于贈送，但稅負較重。

為了促銷和折扣優(yōu)惠，人和公司采用會員購物卡制。會員購物卡有兩種結(jié)算方式：一種是企業(yè)先墊付資金，按面值從銀行購卡后再出售給消費者，收取的款項沖減往來賬，消費者消費后銷貨款由銀行劃轉(zhuǎn)；另一種是企業(yè)自制購物卡或購物券出售給消費者，收取的款項存入銀行賬戶。上述兩種售卡方式納稅時間不同，第一種方式在貨物銷售環(huán)節(jié)，第二種方式在售卡環(huán)節(jié)。因此，采用會員購物卡（券）時宜盡量采用第一種方式，可以推遲納稅時間。而第二種方式不僅先墊付稅款，而且也是國家非鼓勵甚至查禁的行為。

（4）混合銷售與兼營行為

商業(yè)企業(yè)以從事銷售貨物為主的混合銷售行為，若不分別核算或不能準確核算應稅商品、勞務和非應稅勞務的，一并征收增值稅。考慮到人和公司有自己的配送中心，負責銷售及配送貨服務，但由于配送中心不是獨立的法人組織，其運輸業(yè)務收入與貨物銷售額混雜在一起，與銷售額一并繳納增值稅。

若將配送中心獨立為法人企業(yè)，其經(jīng)營范圍為對外承攬運輸業(yè)務，則人和公司的混合銷售業(yè)務中的送貨服務可以適用3%的營業(yè)稅。具體操作是，將原來的價款分解為商品貨款及運輸費兩部分，在交易時與客戶同時簽訂兩份合同，就可以將運輸業(yè)務中適用17%的增值稅率降為3%的營業(yè)稅率，合理降低了稅負。

【思路點撥】

1．流通業(yè)的財稅特征

商品流通業(yè)的經(jīng)營活動多種多樣，其采購、儲存、銷售活動貫穿于商業(yè)周期，實現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅的籌劃是關(guān)鍵的環(huán)節(jié)；

商品流通業(yè)資金流轉(zhuǎn)頻繁，周期短，要強調(diào)現(xiàn)金預算的作用，保障現(xiàn)金流的暢通、充沛。

商品流通業(yè)的稅金多集中于流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，采取措施降低稅基，或者減少流通環(huán)節(jié)，實現(xiàn)降低稅負的目的。除上述所列主要稅種外，還要繳納城市建設維護稅和教育費附加、車船使用稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。

商品流通企業(yè)是整個社會經(jīng)濟活動中專門組織商品交換、將商品從生產(chǎn)領域轉(zhuǎn)移到消費領域的企業(yè),包括各種經(jīng)濟性質(zhì)和組織形式的商業(yè)、糧食、外貿(mào)、醫(yī)藥、石油、煙草、供銷合作社、圖書發(fā)行、物流供銷以及從事商品流通活動為主營業(yè)務的其他企業(yè)。其主要財稅特征如下：

（1）商品流通企業(yè)以商品流轉(zhuǎn)為核心,主要包括商品購進、商品儲存、商品銷售三個環(huán)節(jié)，價值計量與會計核算以進價核算和售價核算為主；

（2）商品流通過程中有多種交易方式：直銷、代銷、分期收款銷售等，現(xiàn)金流轉(zhuǎn)快，周期相對較短；

（3）商品流通業(yè)銷售機構(gòu)形式多樣：辦事處、常設分支機構(gòu)、獨立核算機構(gòu)，其稅收負擔和納稅要求不同；

（4）商品流通業(yè)經(jīng)營范圍廣、覆蓋面大，涉及現(xiàn)行各主要稅種，流轉(zhuǎn)稅尤為重要。

2．流通業(yè)的涉稅分析

3．流通業(yè)的籌劃技術(shù)點評

商品流通企業(yè)是一類很特殊的企業(yè)，在價值實現(xiàn)的過程中擔當著重要的作用。

（1）籌劃的重點

由于商品流通企業(yè)業(yè)務單純，僅僅涉及流通過程，因此其稅收籌劃的重點突出，即應該緊緊圍繞進銷兩個環(huán)節(jié)籌劃。

采購環(huán)節(jié)的籌劃重點是：進貨渠道的選擇、退貨問題以及進貨價格。

銷售環(huán)節(jié)的籌劃重點是：銷售時是否可以轉(zhuǎn)化銷售形式？返利行為如何籌劃？回扣、傭金等銷售中的價外費用或附屬價格形式如何籌劃？兼營及混合銷售行為如何籌劃？

物流配送隨著物流業(yè)的發(fā)展，逐漸呈現(xiàn)出繁盛的局面。流通企業(yè)要多考慮物流配送的模式與稅收籌劃。

（2）籌劃技術(shù)

商品流通企業(yè)所采用的籌劃技術(shù)根據(jù)具體情況靈活運用，并且隨著商品流通業(yè)的發(fā)展也在不斷發(fā)展，不可拘泥于固定模式。人和連鎖商貿(mào)公司采用的籌劃技術(shù)有以下幾種：

臨界點籌劃：在采購中根據(jù)發(fā)票的情況計算稅負臨界點；

轉(zhuǎn)化技術(shù)：正常銷售轉(zhuǎn)化為代銷行為，退貨行為轉(zhuǎn)化為滾動扣除操作；

第9篇：商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃方案范文

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)合并；稅收籌劃；節(jié)稅

國有企業(yè)合并是企業(yè)經(jīng)營過程中的一項重大決定，而對于合并重組企業(yè)交易過程中的稅務處理，可能會對這一重大決策產(chǎn)生一定的影響，因此，對于合并重組企業(yè)來說，稅收風險及稅務成本需要企業(yè)提前進行規(guī)劃，掌握合并重組過程中涉及的稅務種類及稅務政策，對稅務做出合理有效的計劃，才可以使企業(yè)做出正確的決策，并保證合并過程的順利實施。

一、企業(yè)合并稅收籌劃及相關(guān)理論

（一）稅收籌劃定義

納稅籌劃是納稅人根據(jù)經(jīng)濟行為所涉及的稅法、稅境，采取各種合法的方法，對涉稅行為做出事先策劃，它是在既定的稅法前提下，根據(jù)稅法中的規(guī)定內(nèi)容，對企業(yè)所要涉及的納稅事項，以減輕稅負、實現(xiàn)企業(yè)利潤、價值最大化為目的，而對企業(yè)未來財務目標進行的規(guī)劃與安排。

（二）有效稅收籌劃理論

目標企業(yè)的利益，既要考慮全體員工的合法權(quán)利，同時不能忽視投資各方的利益，才可以減少合并過程的風險。

顯性稅收是按稅收規(guī)定進行的稅收征收；隱形稅收是同等風險投資回報稅前差額，它與顯性稅收不同，它來自于市場，而由于回報的差異，投資者會選擇更加優(yōu)惠的投資，進行納稅籌劃需要同時考慮顯性及隱形稅收；

契約理論是對不同的納稅人以契約方式使稅負最低，最終達到共同受益的效果，合并各方以契約方式進行稅收籌劃，可以實現(xiàn)納稅最小化。

二、企業(yè)合并稅收籌劃原則

（一）合法性原則

企業(yè)稅收籌劃通常有節(jié)稅和避稅兩種方式，基本原則應該遵守相關(guān)法律，法規(guī)的規(guī)定。節(jié)稅具有預見性，是在法律允許的范圍內(nèi)，盡可能降低企業(yè)的稅負；避稅是一種事后行為，是利用法律的漏洞，達到在法律無視的情況下少繳稅款，避稅不屬于違法行為，它是相關(guān)部門需要完善的一個問題。

（二）預見性原則

企業(yè)稅收籌劃具有預見性，需要建立在對企業(yè)整個業(yè)務流程足夠熟悉的基礎上，業(yè)務熟悉度是稅收籌劃成功與否的主要因素，因此，企業(yè)進行稅收籌劃應該在業(yè)務還未開展時，即做好準備工作，對經(jīng)濟行為涉及的稅種、稅率等進行預判，其次將納稅管理活動貫穿于整個業(yè)務流程中，從而達到稅收籌劃的目的。

（三）整體性原則

企業(yè)稅收籌劃具有整體性，隨著稅收籌劃及企業(yè)管理的不斷發(fā)展，利益最大化及稅負最小化成為企業(yè)發(fā)展的新目標，此時，企業(yè)合并的稅收籌劃提升到了戰(zhàn)略高度，需要更加具有整體意識，企業(yè)對于稅收籌劃也不僅限于節(jié)稅方式，更加傾向于集開拓市場、增加收入與納稅籌劃于一體的方式。

三、企業(yè)合并稅收籌劃注意問題

國有企業(yè)合并過程涉及財務及稅務處理等內(nèi)容，而稅務處理的合理籌劃，需要相關(guān)部門的認可，因此，企業(yè)進行合并重組，需要對合并過程事先規(guī)劃，使企業(yè)合并方案合理可行，最終得以順利實施，達到雙方合作的目的。在此過程中，稅收籌劃需要關(guān)注的問題：

（一）了解雙方整體情況

對合并方情況加以了解，需要評估合并目的、資金來源及合并后的效益；對被合并方情況加以了解，關(guān)系到企業(yè)合并能否成功，對其財務經(jīng)營狀況及潛在風險了解，加強風險管理有利于科學決策。

首先，聘請雙方均認可的第三方中介機構(gòu)對被合并方進行資產(chǎn)核查，核實是否存在賬外資產(chǎn)及賬外負債，了解主要資產(chǎn)的抵押情況，對不良資產(chǎn)、潛在負債等情況分析核實，對企業(yè)的償債能力作出判斷；從銷售凈利率、資產(chǎn)收益率、成本費用率等財務指標對被合并企業(yè)資產(chǎn)負債及運營情況、盈利及成本情況作出合理分析。

其次，關(guān)注被合并企業(yè)的股權(quán)構(gòu)成，充分征求少數(shù)股東意見，避免其對合并持有異議，同時他們還有權(quán)要求公司以公平價格收購其股份，失聯(lián)股東應將其股權(quán)以公平價格轉(zhuǎn)為債務處理；

（二）對被合并企業(yè)潛在風險判斷

判斷被合并企業(yè)是否存在潛在風險，在國有企業(yè)進行合并時，需要考慮合并后的協(xié)同效應，以保證企業(yè)合并后價值最大化。由于對被合并企業(yè)不夠了解，合并企業(yè)可能存在一定的風險，而這些風險包括：涉稅、訴訟及經(jīng)濟糾紛等，這些潛在的風險一般是在合并過程中不易察覺的，這樣會對合并失敗埋下伏筆；對合并過程進行跟蹤，聘請雙方認可的第三方中介機構(gòu)進行相應的風險咨詢與評價，如：清查資產(chǎn)時需要對企業(yè)的應收款項、擔保責任等進行查實，是否存在潛在負債風險、是否存在經(jīng)營期偷漏稅行為等風險，以最短期的時間達成雙方企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整、結(jié)構(gòu)建設及業(yè)務調(diào)整、資源配置，使合并后企業(yè)可以妥善經(jīng)營，規(guī)劃未來發(fā)展。

（三）重點考慮合并過程的稅收政策問題

稅負是企業(yè)合并過程中一項重要成本，在進行企業(yè)合并過程中會涉及到的稅種有：增值稅、營業(yè)稅及附加、印花稅、企業(yè)所得稅、契稅、個人所得稅及土地增值稅等。對國有企業(yè)合并過程的合理稅收籌劃需要關(guān)注合并發(fā)生時，應該以被合并企業(yè)全部或者部分實物資產(chǎn)、與企業(yè)實物資產(chǎn)相關(guān)聯(lián)的債權(quán)債務等內(nèi)容一同轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)。被合并企業(yè)可以享受的免于征收增值稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)合并時，應該向稅務機關(guān)備案，如果沒有書面?zhèn)浒竸t沒有享受稅收優(yōu)惠政策的資格；特別關(guān)注國稅總局對企業(yè)合并重組業(yè)務所得稅處理問題中規(guī)定，“企業(yè)股東在該企業(yè)合并時支付的股權(quán)金額不低于支付額85%，及同一控制下不需支付對價的，對于這樣的股權(quán)支付轉(zhuǎn)讓所得暫不征收企業(yè)所得稅”；合并中對被合并企業(yè)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到合并企業(yè)中暫收土地增值稅；國有企業(yè)整體出售，買受人妥善安置全部職工，簽訂不少于三年用工合同的，其所購土地、房屋免征契稅；與百分之三十以上職工簽訂用工合同減半征收契稅。

（四）合法進行合并程序

首先，合并重組雙方應該簽訂合并協(xié)議，主要內(nèi)容包括：雙方名稱、合并后名稱、合并形式、各方債權(quán)債務、違約責任及爭議等內(nèi)容。合并協(xié)議是重新配置的法律行為，與股東的權(quán)益直接相關(guān)，其合并決定權(quán)由股東會決定，參與企業(yè)由股東大會決議，達到既定的贊成票數(shù)方可實行；公司法規(guī)定國有獨資企業(yè)合并，需要由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定審核，報同級人民政府批準通過。

其次，企業(yè)的資產(chǎn)負債清單需要由雙方認可的第三方中介機構(gòu)進行審計，并出具相應的審計報告，為合并交接工作做好基礎；當公司作出合并決議日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日進行公告，自接到通知30日債權(quán)人可以要求企業(yè)清償債務。

最后，國有企業(yè)合并由資產(chǎn)監(jiān)督管理機構(gòu)決定，企業(yè)合并后相關(guān)登記事項依法向公司登記處辦理變更手續(xù)，以合并企業(yè)取得相應資產(chǎn)所有權(quán)登記日為合并日。

四、總結(jié)

我國企業(yè)合并稅收籌劃面臨各種需要關(guān)注的問題，對這些問題應進行全面分析，關(guān)注相關(guān)稅收制度的變化，從企業(yè)整體利益綜合考慮。其中提升相關(guān)人員素質(zhì)、優(yōu)化企業(yè)組織架構(gòu)是企業(yè)進行稅收籌劃的保障，由于國有企業(yè)合并活動存在復雜性，如何控制好稅收籌劃工作顯得十分重要。合理的稅收籌劃是對國有企業(yè)合并過程整體效應的綜合體現(xiàn)，因此，它應該被越來越多的企業(yè)所重視。

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