注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)精選(九篇)

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第1篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)改革； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試； 發(fā)展方向

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界的接軌，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施將給國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力水平帶來(lái)極大沖擊，一般的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，那些擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的從業(yè)者，將是未來(lái)幾年中國(guó)企業(yè)急需的熱門(mén)人才。在這種大背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成為選拔專業(yè)人才的重要途徑。自1991年實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試制度以來(lái)，我國(guó)已成功地舉辦了16次注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。目前，我國(guó)共有執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師6.9萬(wàn)人，行業(yè)非執(zhí)業(yè)會(huì)員7萬(wàn)多人，行業(yè)從業(yè)人員20多萬(wàn)人。2007年，行業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)收入超過(guò)200億元，繼續(xù)保持20%左右的年增長(zhǎng)幅度。“十一五”期間，一系列金融、投資和企業(yè)改革措施的推出以及市場(chǎng)體系的完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將迎來(lái)大發(fā)展。

財(cái)政部于2006年2月15日的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，既標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同過(guò)程中取得了階段性成果，同時(shí)也意味著中國(guó)新一輪的會(huì)計(jì)改革正式啟動(dòng)。這對(duì)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開(kāi)放水平和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重大意義。與前兩次會(huì)計(jì)改革相比（1993年會(huì)計(jì)改革――兩則兩制的頒布，2000年會(huì)計(jì)改革――企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布），這一輪會(huì)計(jì)改革所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐基礎(chǔ)和理論依據(jù)以及具體的會(huì)計(jì)事務(wù)都有了較大的變化。

會(huì)計(jì)改革新形勢(shì)對(duì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試提出了更高的要求，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試將如何發(fā)展變革？筆者特從以下三方面進(jìn)行分析：

一、專業(yè)英語(yǔ)的測(cè)試力度大大加強(qiáng)

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的加快，會(huì)計(jì)職業(yè)國(guó)際化發(fā)展的趨勢(shì)越來(lái)越明顯。當(dāng)前，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的融合越來(lái)越緊密，在吸引世界各地投資者的同時(shí)，中國(guó)的優(yōu)秀企業(yè)也走出國(guó)門(mén)，在國(guó)際資本市場(chǎng)進(jìn)行投融資活動(dòng)，這對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)提供國(guó)際化服務(wù)的要求越來(lái)越迫切，這也需要在人才選拔的考試中，逐步體現(xiàn)這方面的要求，英語(yǔ)水平是其中一個(gè)重要因素。

2007年，經(jīng)財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)研究決定，全國(guó)考辦在注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試時(shí)，確定在會(huì)計(jì)、審計(jì)兩門(mén)考試科目中增加英文附加題。2008年在總結(jié)2007年英語(yǔ)測(cè)試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將英文附加題逐步推廣到財(cái)務(wù)成本管理科目。此外，從2005年起，財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)就決定，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的同時(shí)，實(shí)施英語(yǔ)測(cè)試。英語(yǔ)測(cè)試，屬于選考科目，不計(jì)入總成績(jī)，主要是便于掌握應(yīng)試者的英語(yǔ)水平，為今后行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng)目標(biāo)和對(duì)象，也是為激勵(lì)和引導(dǎo)考生提高英語(yǔ)水平，以滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)際化人才的需要。

二、專業(yè)知識(shí)向國(guó)際化發(fā)展是大勢(shì)所趨

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，改革開(kāi)放的不斷深化，以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化的巨大進(jìn)步，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展提出新要求，國(guó)際趨同將是大勢(shì)所趨。經(jīng)過(guò)近幾年的不懈努力，中國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同，并在內(nèi)地與香港間實(shí)現(xiàn)等效認(rèn)同，為中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度的改革提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

隨著王軍副部長(zhǎng)發(fā)表對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試重要指導(dǎo)意見(jiàn)的提出，2008注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試成為一個(gè)改革之年。總的目標(biāo)是：將注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試打造成中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師走向國(guó)際的“通行證”，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試達(dá)到世界一流水準(zhǔn)，大大增強(qiáng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試對(duì)國(guó)內(nèi)外有志青年的吸引力。這就要改革考試內(nèi)容、完善考試方式、提升考試?yán)砟睢?/p>

王副部長(zhǎng)強(qiáng)調(diào)，推進(jìn)考試制度改革要在認(rèn)真總結(jié)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分借鑒香港及國(guó)外會(huì)計(jì)師組織資格考試的有益經(jīng)驗(yàn)。要通過(guò)比較、分析、提煉，消化、吸收相關(guān)會(huì)計(jì)師組織的經(jīng)驗(yàn)，包括考試制度的理論與實(shí)踐、考試層級(jí)的設(shè)計(jì)、考試科目的設(shè)置等內(nèi)容。

無(wú)論采取何種改革方案，考試方式、考試內(nèi)容與其他國(guó)際會(huì)計(jì)組織的考試趨同都是大勢(shì)所趨。只有如此，才能實(shí)現(xiàn)與其他會(huì)計(jì)組織的資格互惠，使中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考試及資格躋身于世界頂級(jí)會(huì)計(jì)師組織之列。當(dāng)然這其中也將面臨新舊考試制度的銜接、與國(guó)際對(duì)接的制度跨越等問(wèn)題。

以2008年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目之一 ――《財(cái)務(wù)成本管理》為例：關(guān)于教材新增加的內(nèi)容，其實(shí)也是體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革的方向。就是要把中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試打造成一個(gè)走向世界的通行證。要做到這一點(diǎn)，當(dāng)然就要涉及到考試內(nèi)容的國(guó)際化，也就是說(shuō)要把國(guó)際上比較前沿性的一些內(nèi)容引入到教材中來(lái)。

以今年財(cái)務(wù)成本管理中增加的內(nèi)容中的卓越成本管理為例，這是建立在卓越成本管理法基礎(chǔ)上的一種成本管理法。卓越成本法是二十世紀(jì)八十年代左右，由美國(guó)哈佛大學(xué)商學(xué)院的教授卡普蘭等人提出的一種方法。這樣一種方法提出來(lái)之后，立即在理論界和實(shí)物界產(chǎn)生了很大影響。這種提法提出來(lái)沒(méi)有多長(zhǎng)時(shí)間，就走出了理論的殿堂，融入到了豐富多彩的管理實(shí)踐之中。美國(guó)有一個(gè)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，對(duì)于這種管理方法的應(yīng)用情況有這樣一個(gè)調(diào)查。

1991年的調(diào)查結(jié)論是這樣的，也就是說(shuō)在他們所調(diào)查的公司中，采用這種方法的企業(yè)所占的比重大概是11%，到1993的時(shí)候，這個(gè)比例上升到了36%，到1996年，這個(gè)比例上升到了49%。從這個(gè)比例的變化，可以看出來(lái)，這種方法在實(shí)踐中推廣和應(yīng)用的速度還是很快的。另外還有一家公司，叫做貝恩咨詢公司，他們定期對(duì)于世界上一些著名的大企業(yè)所采用的管理工具也有一個(gè)排行榜。在1995年的排行榜中，卓越成本法是排在第十一位，所以這種方法應(yīng)該說(shuō)在國(guó)際上的影響還是比較大的。但是在我國(guó)，目前應(yīng)用這種方法的企業(yè)并不多。盡管如此，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要走向國(guó)際，這樣一些前沿性的內(nèi)容當(dāng)然需要學(xué)習(xí)。出于這樣一個(gè)考慮，在今年的教材中把卓越成本法、卓越成本管理等這些內(nèi)容引入到了教材中來(lái)。

三、考試內(nèi)容更注重實(shí)務(wù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，考什么內(nèi)容非常重要，這不僅是決定考試成敗的關(guān)鍵，而且決定了所選拔人才的類型和結(jié)構(gòu)，甚至對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)實(shí)務(wù)也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。如果考試的內(nèi)容偏重于理論，則對(duì)一些善于死記硬背的考生有利，考試過(guò)關(guān)的多數(shù)就屬于理論型人才，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中就可能“書(shū)呆子”氣較重，將出現(xiàn)高分低能的現(xiàn)象；而如果考試的內(nèi)容偏重于實(shí)務(wù)，則對(duì)一些善于分析思考的考生有利，考試合格的多數(shù)就屬于實(shí)務(wù)型的人才，在今后的審計(jì)實(shí)務(wù)中可能善于分析和解決一些實(shí)際問(wèn)題。

但是，從多年來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試可以看出，考試內(nèi)容理論性有余而實(shí)務(wù)性不足，通過(guò)考試的考生往往不是高分低能，就是眼高手低，這些考生談理論往往是一套一套，談實(shí)務(wù)常常啞口無(wú)言。比如，筆者曾親眼見(jiàn)到過(guò)的一位剛考取注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的審計(jì)人員到企業(yè)去審計(jì)，竟然不知道銀行對(duì)賬單為何物，也不知道如何盤(pán)點(diǎn)存貨，更不知道如何進(jìn)行截至測(cè)試，這就是典型的由于考題理論化導(dǎo)向而產(chǎn)生的“書(shū)呆子”。再比如，我們經(jīng)常聽(tīng)說(shuō)的非審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的考生反而能夠順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，這也是因?yàn)榭荚噧?nèi)容偏重理論，靈活性不夠，靠一時(shí)死記硬背就能過(guò)關(guān)的問(wèn)題?？上攵?，這種非審計(jì)、會(huì)計(jì)及相關(guān)專業(yè)的考生僅是通過(guò)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資格考試，又如何能勝任審計(jì)實(shí)務(wù)的需要呢？

從2007年起，我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)開(kāi)始執(zhí)行以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理論為指引的新的審計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)更多地出現(xiàn)了解、評(píng)估、識(shí)別、評(píng)價(jià)等與注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷非常密切的方式方法，這些不僅需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有深厚的理論功底，更需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有對(duì)實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析和判斷的執(zhí)業(yè)能力及豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。

另外，我國(guó)執(zhí)行的新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》賦予了會(huì)計(jì)人員更多的自主判斷和靈活運(yùn)用準(zhǔn)則的權(quán)利，對(duì)會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出的自主判斷和靈活運(yùn)用，就更需要審計(jì)人員通過(guò)自己對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解，根據(jù)會(huì)計(jì)人員作出判斷的實(shí)際情況作出進(jìn)一步的分析，以判斷會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用和判斷是否正確。由此可見(jiàn)，新審計(jì)準(zhǔn)則和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了必須具有分析和判斷的執(zhí)業(yè)能力及豐富職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的要求。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試一定要從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)，一定要增加實(shí)務(wù)性和靈活性的內(nèi)容，而且還要達(dá)到一定的比重，要能夠考察出考生對(duì)實(shí)務(wù)中遇到問(wèn)題的分析和判斷能力。也許有人說(shuō)這方面的考題往往沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案，不好閱卷評(píng)分，但筆者認(rèn)為，這不成問(wèn)題，考生只要言之有理，要點(diǎn)分析透徹到位，能夠反映考生具有了一定的分析和判斷能力就行，而且這種靈活的閱卷方式還可以更好地發(fā)揮中注協(xié)實(shí)行的雙重評(píng)卷制度的作用（2003年起中注協(xié)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試實(shí)行由兩組人員分別對(duì)每份答題卷進(jìn)行獨(dú)立評(píng)卷的雙重評(píng)卷制度）。

從實(shí)務(wù)出發(fā)不僅適應(yīng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具有專業(yè)分析和職業(yè)判斷能力的執(zhí)業(yè)特點(diǎn)，而且也順應(yīng)了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的方向，將改變過(guò)去考出來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師多數(shù)靠死讀書(shū)、讀死書(shū)“成才”，沒(méi)有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、不能適應(yīng)實(shí)際工作千變?nèi)f化的需要，不懂進(jìn)行分析判斷的狀況。所以，只有通過(guò)對(duì)考題理論和實(shí)務(wù)分布比例的調(diào)整，加大實(shí)務(wù)題所占的分量，并使兩者之間的結(jié)構(gòu)達(dá)到一個(gè)合理的比例，才能較好地解決考生理論與實(shí)際相脫離的問(wèn)題，這樣通過(guò)考試過(guò)關(guān)的人才能突出審計(jì)實(shí)務(wù)，才能更好地體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是為社會(huì)審計(jì)選拔實(shí)務(wù)型人才的初衷。這樣的改革必然成為未來(lái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試改革，特別是出題改革的方向。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 代娟.2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試總結(jié)及啟示[J].財(cái)會(huì)通訊，2007（11）.

第2篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

關(guān)鍵詞　民辦高校　注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)　教育教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

1 我國(guó)目前民辦高校發(fā)展的特點(diǎn)

自上世紀(jì)八十年代國(guó)家允許恢復(fù)創(chuàng)辦民辦學(xué)校以來(lái)，經(jīng)過(guò)幾十年的迅速發(fā)展，民辦高等教育已成為我國(guó)高等教育事業(yè)的一個(gè)重要組成部分。從目前我國(guó)民辦高校的辦學(xué)層次看，民辦高等教育仍然主要從事學(xué)術(shù)層次較低但實(shí)用型職業(yè)型特點(diǎn)較為明顯的教育。在這些教育中社科和人文專業(yè)所占的比重仍然較大。而會(huì)計(jì)專業(yè)是眾多民辦高校最受青睞的專業(yè)之一。絕大多數(shù)民辦高校都設(shè)置了會(huì)計(jì)相關(guān)專業(yè)，所招收的學(xué)生數(shù)量也較多。如何拓寬專業(yè)領(lǐng)域，在眾多民辦高校中做到人無(wú)我有、人有我精，成為擺在民辦高校面前的重大課題之一。國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）作為一個(gè)新的學(xué)科體系應(yīng)當(dāng)受到民辦高校的重視。

2 民辦高校國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）教育教學(xué)現(xiàn)狀分析

目前，國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）已經(jīng)在不少國(guó)內(nèi)重點(diǎn)大學(xué)或財(cái)經(jīng)類專門(mén)院校開(kāi)設(shè)，也有少量民辦高校開(kāi)設(shè)。本文通過(guò)調(diào)查開(kāi)設(shè)此專業(yè)的相關(guān)民辦高校發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)模式還是課程設(shè)置以及教學(xué)方式等方面均存在不少的問(wèn)題。

2.1 培養(yǎng)目標(biāo)定位不清

從目前各民辦校的教學(xué)計(jì)劃中不難看出其培養(yǎng)目標(biāo)存在定位不清的問(wèn)題，許多民辦高校將國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）的培養(yǎng)目標(biāo)等同與注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)。顯然與國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）的培養(yǎng)目標(biāo)——具有國(guó)際視野掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高級(jí)專業(yè)人才不符，無(wú)法凸顯國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）的專業(yè)特點(diǎn)。

2.2 課程設(shè)置上的缺陷

由于國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）作為一個(gè)新的專業(yè)體系，其專業(yè)課程體系所涵蓋的內(nèi)容仍然存在較大爭(zhēng)議。從現(xiàn)有開(kāi)設(shè)國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）的民辦高校來(lái)看，主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一是無(wú)法突出專業(yè)特色，所開(kāi)設(shè)的課程與會(huì)計(jì)專業(yè)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的課程區(qū)別不大。從其開(kāi)設(shè)的課程上看，無(wú)法體現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)和國(guó)際審計(jì)的重點(diǎn)地位。二是全面復(fù)制國(guó)外高校會(huì)計(jì)專業(yè)的課程體系，從而出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象。同時(shí)教材的選用也是五花八門(mén)，存在重制度輕理論的問(wèn)題。這些問(wèn)題顯然無(wú)法滿足培養(yǎng)熟悉國(guó)際財(cái)會(huì)知識(shí)、掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、精通現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃及國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的高層次財(cái)務(wù)管理人才的需要。

2.3 教學(xué)方式的局限

目前我國(guó)的課程教學(xué)絕大多數(shù)仍然采用“填鴨式”的教學(xué)方式，“教師講，學(xué)生聽(tīng)”。

這種教學(xué)方式不能充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動(dòng)性，甚至可能抹殺學(xué)生探索問(wèn)題的興趣。同時(shí)現(xiàn)代化的教學(xué)手段仍然沒(méi)有被全面采用。從而導(dǎo)致課堂教學(xué)的知識(shí)容量較少，教學(xué)效果欠佳。另外，針對(duì)國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）的實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)少而薄弱。

3 民辦高校國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）教育教學(xué)改革思路

為促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)人才進(jìn)軍國(guó)際市場(chǎng)，必須對(duì)我們民辦高校的民辦高校國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）的教育教學(xué)進(jìn)行改革。改革的總體思路是：認(rèn)真總結(jié)目前我國(guó)民辦高校國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）教育教學(xué)的成功經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)基本要求為出發(fā)點(diǎn)，進(jìn)一步明確合理的培養(yǎng)目標(biāo)，改革教學(xué)模式和課程設(shè)置，引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的教學(xué)方式，提高教育質(zhì)量，著重培養(yǎng)具有學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和具有國(guó)際化視野的國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)人才。

3.1 培養(yǎng)目標(biāo)上從學(xué)生實(shí)際出發(fā)，突出國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素養(yǎng)的培養(yǎng)

目前我國(guó)民辦高校的學(xué)生主要招收“二本”和“三本”的學(xué)生。學(xué)生在高中階段的基礎(chǔ)知識(shí)可能不像“一本”的學(xué)生那么扎實(shí)。但是這些學(xué)生思維相對(duì)比較活躍、實(shí)踐動(dòng)手能力也相對(duì)較強(qiáng)。因此我們應(yīng)當(dāng)抓住學(xué)生的特點(diǎn)，將培養(yǎng)目標(biāo)定位在“專才基礎(chǔ)上的通才”。即國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）的教育目標(biāo)應(yīng)定為在著重于學(xué)生分析和思考能力的提高而非記憶日新月異的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則上。培養(yǎng)學(xué)生將來(lái)能具備熟悉國(guó)際財(cái)會(huì)知識(shí)、掌握國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、精通現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃及國(guó)際化經(jīng)營(yíng)的高層次財(cái)務(wù)管理人才所必需的基本素養(yǎng)。

3.2 課程分級(jí)設(shè)置，既能滿足會(huì)計(jì)職業(yè)的國(guó)際需求又要符合國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備人才的需要

首先，課程設(shè)置滿足基礎(chǔ)性需要。課程體系的設(shè)置應(yīng)當(dāng)涵蓋會(huì)計(jì)專業(yè)和審計(jì)專業(yè)的基本理論（尤其是國(guó)際主流的會(huì)計(jì)和審計(jì)基本理論）、基本技能和文化素養(yǎng)方面的內(nèi)容。只有這樣才能培養(yǎng)出具備國(guó)際視野的審計(jì)人員。其次，要滿足應(yīng)用性和超前性的需要。國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師是具有綜合性質(zhì)的復(fù)合型人才。即“專才”基礎(chǔ)上的“通才”。因此在設(shè)置課程體系和教學(xué)內(nèi)容時(shí)，在注重應(yīng)用性的同時(shí)使學(xué)生具有自我再學(xué)習(xí)的能力。

3.3 革新教學(xué)方式使提高教學(xué)質(zhì)量的重要途徑

（1）充分運(yùn)用現(xiàn)代化教學(xué)手段。傳統(tǒng)教育模式下的“粉筆+黑板”式的教學(xué)手段和“填鴨式”的教學(xué)方法，已遠(yuǎn)不能滿足國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)（方向）教育的大信息量和國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師日新月異的工作方式的需要。在目前我國(guó)的教育體制下，課堂教育仍然是培養(yǎng)學(xué)生基本素養(yǎng)的主要渠道。在教學(xué)中，采用以計(jì)算機(jī)和多媒體為主的直觀、形象的現(xiàn)代化教學(xué)手段，既能充分利用多媒體技術(shù)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為學(xué)生介紹最新的專業(yè)知識(shí)，提高單位教學(xué)時(shí)間內(nèi)的知識(shí)含量，又能活躍課堂氣氛，激發(fā)教與學(xué)的興趣。

第3篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為保持和提高其專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平，掌握和運(yùn)用相關(guān)新知識(shí)、新技能、新法規(guī)所進(jìn)行的學(xué)習(xí)與研究。由于各國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展水平不同，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)后續(xù)教育存在明顯的差異。以下試對(duì)美國(guó)、加拿大、荷蘭以及中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育進(jìn)行比較分析。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間的國(guó)際比較

各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育的時(shí)間都做出了明確規(guī)定。

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)對(duì)不同類型的會(huì)員，規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時(shí)間。對(duì)于那些從事公開(kāi)業(yè)務(wù)(public practice)的會(huì)員(即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，每三年必須完成120小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時(shí);對(duì)于那些從事非公開(kāi)業(yè)務(wù)(not public practice)的會(huì)員(即不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師)，則每三年必須完成90小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時(shí);對(duì)于在政府部門(mén)工作的會(huì)員，每?jī)赡瓯仨毻瓿?0小時(shí)的后續(xù)教育課程，每年至少20小時(shí)。如果一個(gè)會(huì)員由從事公開(kāi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開(kāi)業(yè)務(wù)、或者情形相反，則三年期法定的累計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)間應(yīng)予以調(diào)整，按公開(kāi)業(yè)務(wù)每年40小時(shí)、非公開(kāi)業(yè)務(wù)每年30小時(shí)計(jì)算所需要的總學(xué)時(shí)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICA)規(guī)定，每個(gè)會(huì)員在三年內(nèi)必須完成100小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(Royal NIVRA)規(guī)定，會(huì)員每年參加后續(xù)教育的時(shí)間必須達(dá)到40小時(shí)或每?jī)赡?0小時(shí)。

而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(CICP)規(guī)定，執(zhí)業(yè)會(huì)員接受后續(xù)教育的時(shí)間，三年累計(jì)不得少于180學(xué)時(shí)，其中每年接受后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于40學(xué)時(shí);接受脫產(chǎn)后續(xù)教育的時(shí)間三年累計(jì)不得少于120學(xué)時(shí)，其中每年接受脫產(chǎn)后續(xù)教育培訓(xùn)時(shí)間不得少于20學(xué)時(shí)。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育時(shí)間來(lái)看，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定的時(shí)間無(wú)疑是最長(zhǎng)的，同時(shí)規(guī)定也是最嚴(yán)格的。這與我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)起步不久，注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體素質(zhì)不高的現(xiàn)狀是基本吻合的。

二、后續(xù)教育學(xué)習(xí)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)(NASBA)經(jīng)過(guò)兩年多的努力，于2000年2月對(duì)外公布了《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》(Statement on Standards for Continuing Professional Education)征求意見(jiàn)稿。在該公告中，明確提倡兩種學(xué)習(xí)方式：一種是有組織的學(xué)習(xí)活動(dòng)(sponsored learning activities)，在該方式下，組織者負(fù)責(zé)將學(xué)習(xí)計(jì)劃傳遞到學(xué)員手中，可以采用工作室、研討會(huì)等各種形式;另一種為自主的學(xué)習(xí)活動(dòng)(self-directed learning activities)，在該方式下，學(xué)習(xí)活動(dòng)是在沒(méi)有外部組織者的幫助之下自己進(jìn)行和完成的。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)后續(xù)教育培訓(xùn)主要采取以下方式和措施：課堂教育、組織學(xué)術(shù)講座、召開(kāi)研討會(huì)、網(wǎng)絡(luò)或電話教學(xué)以及自學(xué)等。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下設(shè)有專門(mén)負(fù)責(zé)職業(yè)后續(xù)教育的機(jī)構(gòu)后續(xù)教育委員會(huì)(VERA)。該組織提供的培訓(xùn)方式包括面對(duì)面的課堂教學(xué)、網(wǎng)上教學(xué)以及函授等。會(huì)員或?qū)W員可以根據(jù)自己的實(shí)際情況自由選擇，既可以參加后續(xù)教育委員會(huì)組織的培訓(xùn)，也可以在公司、大學(xué)學(xué)習(xí)或在家自學(xué)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加職業(yè)后續(xù)教育的形式主要有：脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、非脫產(chǎn)課程學(xué)習(xí)、參加專題研討會(huì)、承擔(dān)專業(yè)課題研究以及個(gè)人專業(yè)學(xué)習(xí)與實(shí)務(wù)研究等。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)可的學(xué)習(xí)方式來(lái)看，大致可以分為兩大類，即有組織的學(xué)習(xí)和自主學(xué)習(xí)。其中有組織的學(xué)習(xí)一般居于職業(yè)后續(xù)教育的主導(dǎo)位置，而自主學(xué)習(xí)則處于從屬地位。另外，就自主學(xué)習(xí)層面來(lái)講，各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)其的重視程度有所不同。在會(huì)計(jì)職業(yè)得到充分發(fā)展的國(guó)家如美國(guó)、荷蘭等，自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較高，而在會(huì)計(jì)職業(yè)尚處于發(fā)展階段的國(guó)家如中國(guó)，自主學(xué)習(xí)方式的認(rèn)同度較低。

三、后續(xù)教育課程設(shè)置的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置了多種課程來(lái)滿足職業(yè)后續(xù)教育的需要，課程種類在150種以上，并且每年大約有三分之一的課程要進(jìn)行修改或更新。其后續(xù)教育課程按會(huì)員的不同職業(yè)發(fā)展階段設(shè)計(jì)，以滿足不同層次的培訓(xùn)要求。具體分為：(1)基礎(chǔ)課：用于新會(huì)員，該課程知識(shí)面窄，強(qiáng)調(diào)基本原則和技能;(2)中級(jí)深：在基礎(chǔ)課的基礎(chǔ)上強(qiáng)調(diào)實(shí)際應(yīng)用;(3)高級(jí)課：強(qiáng)調(diào)知識(shí)的深度和應(yīng)用的廣度;(4)更新課：介紹各個(gè)領(lǐng)域的最新發(fā)展;(5)星級(jí)課：由高級(jí)專家指導(dǎo)的討論課。與此同時(shí)，對(duì)于自主學(xué)習(xí)的課程，由各州會(huì)計(jì)理事會(huì)全美協(xié)會(huì)指定的后續(xù)職業(yè)教育機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)，其中最有影響的組織之一是會(huì)計(jì)師教育組(AEG)，該組織從1988年開(kāi)始成為美國(guó)自學(xué)后續(xù)職業(yè)教育領(lǐng)域內(nèi)的領(lǐng)先者。目前，該組織所設(shè)置的課程主要有：(1)計(jì)算機(jī)系列;(2)稅收系列;(3)審計(jì)和會(huì)計(jì)系列;(4)遺產(chǎn)計(jì)劃(estate planning)系列。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置的課程主要包括三個(gè)部分：(1)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅制和管理信息系統(tǒng)等領(lǐng)域的最新發(fā)展;(2)職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)課程;(3)信息技術(shù)。

荷蘭的后續(xù)教育委員會(huì)與荷蘭一些大學(xué)合作，為不同層次的會(huì)員制定不同的繼續(xù)教育課程，如信息技術(shù)、保險(xiǎn)、工商經(jīng)濟(jì)、法律、稅法、政府及非營(yíng)利組織、管理技術(shù)等。該委員會(huì)在制訂后續(xù)教育課程內(nèi)容時(shí)著重突出能力教育，并將其區(qū)分為三個(gè)層次，即一般性能力、解決問(wèn)題能力和實(shí)際行為能力等。一般性能力包括自學(xué)能力、職業(yè)道德水準(zhǔn);解決問(wèn)題能力包括理解能力、應(yīng)用能力、分析能力、整合能力和評(píng)估能力等;實(shí)際行為能力包括實(shí)際工作能力、幫助他人能力、人與人之間溝通并影響他人的能力、組織能力等。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定職業(yè)后續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：(1)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī);(2)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則及其他職業(yè)規(guī)范;(3)與執(zhí)業(yè)相關(guān)的其他法規(guī);(4)執(zhí)業(yè)所需的其他知識(shí)與技能。職業(yè)后續(xù)教育的具體內(nèi)容根據(jù)不同對(duì)象及其需要確定。針對(duì)主任會(huì)計(jì)師、部門(mén)經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及一般執(zhí)業(yè)人員的培訓(xùn)內(nèi)容各有側(cè)重。

從上述各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所設(shè)置的課程來(lái)看，各國(guó)的課程內(nèi)容不盡相同。其中美國(guó)、中國(guó)的課程規(guī)劃比較詳細(xì)，而加拿大、荷蘭的課程設(shè)計(jì)則比較簡(jiǎn)約。由于職業(yè)后續(xù)教育面向的是具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此各國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在課程設(shè)置過(guò)程中一般都將技能的培養(yǎng)與訓(xùn)練，而不是知識(shí)的傳授，置于核心地位。與美國(guó)、加拿大、荷蘭相比，中國(guó)課程設(shè)置唯一的缺陷在于沒(méi)有對(duì)信息技術(shù)給予足夠的重視。隨著新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，提高中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信息技術(shù)知識(shí)和能力已是當(dāng)務(wù)之急。 四、后續(xù)教育評(píng)價(jià)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定會(huì)員應(yīng)定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況，日期為會(huì)員加入?yún)f(xié)會(huì)之后每個(gè)日歷年度的起始日?？紤]到各種因素，協(xié)會(huì)還規(guī)定了報(bào)告寬限期(grace period)法定報(bào)告日后2個(gè)月內(nèi)。對(duì)于報(bào)告的格式，該協(xié)會(huì)要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即在年度會(huì)費(fèi)報(bào)告中包含下列的陳述：在繳納會(huì)費(fèi)時(shí)，我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定。同時(shí)該協(xié)會(huì)要求，在陳述報(bào)告時(shí)，必須提供相應(yīng)的證明文件。

在《后續(xù)職業(yè)教育準(zhǔn)則公告》征求意見(jiàn)稿中，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)針對(duì)兩種不同的學(xué)習(xí)方式，提出不同的要求。對(duì)于參加有組織學(xué)習(xí)方式的會(huì)員，該準(zhǔn)則要求他們?cè)趫?bào)告學(xué)習(xí)情況時(shí)提供以下的信息：組織者的名稱、學(xué)習(xí)的題目和內(nèi)容、日期、地點(diǎn)以及職業(yè)后續(xù)教育的學(xué)時(shí)等;而對(duì)于參加自主學(xué)習(xí)方式的學(xué)員，在完成自主學(xué)習(xí)活動(dòng)之后，學(xué)員必須提供能夠證明完成該活動(dòng)的相關(guān)文件，諸如由第三方提供的證明、證書(shū)或撰寫(xiě)的文章等。此外，學(xué)員還應(yīng)對(duì)自主學(xué)習(xí)活動(dòng)的完成情況進(jìn)行總結(jié)，并提供自我評(píng)估報(bào)告。如果學(xué)員對(duì)完成的自主學(xué)習(xí)活動(dòng)諸項(xiàng)目中有超過(guò)半數(shù)表示滿意，則報(bào)告還應(yīng)附上一個(gè)專家評(píng)閱意見(jiàn)。如果未超過(guò)半數(shù)，則不需要這樣的意見(jiàn)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定每年會(huì)員必須向協(xié)會(huì)提交一份前一年的學(xué)習(xí)報(bào)告，但對(duì)未完成后續(xù)教育課程的會(huì)員則目前尚未出臺(tái)強(qiáng)制性措施.而是靠會(huì)員的自律和自我責(zé)任感。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為每位注冊(cè)會(huì)計(jì)師建立一套培訓(xùn)檔案，并制發(fā)了統(tǒng)一的注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)手冊(cè)。每一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按要求在培訓(xùn)手冊(cè)上記錄其培訓(xùn)情況，并要經(jīng)過(guò)有關(guān)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)。

從上述國(guó)家后續(xù)教育的評(píng)價(jià)方式來(lái)看，可以分為兩種類型，即自我約束型和控制型。在美國(guó)、荷蘭等國(guó)，后續(xù)職業(yè)教育的觀念已經(jīng)深入人心.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的學(xué)習(xí)意愿強(qiáng)烈，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的主要任務(wù)在于如何更好地滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于新知識(shí)、新能力的需求。而在中國(guó)，就目前來(lái)看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)還不僅僅取決于執(zhí)業(yè)水平的高低，而更多受到非執(zhí)業(yè)技能因素的控制。在這種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加后續(xù)教育的動(dòng)力不足。如此說(shuō)來(lái)，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)采用控制型評(píng)價(jià)方式應(yīng)是一種理性選擇。

第4篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響

根據(jù)上海證券交易所資本市場(chǎng)研究所年報(bào)專題小組2012年8月的《滬市上市公司2011年報(bào)非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)分析》報(bào)告顯示，滬市上市公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)59家，占全部938家公司的比例為6.29%。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)站2013年5月29日公布2012年年報(bào)審計(jì)中，47家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所共為2471家上市公司出具了審計(jì)報(bào)告。其中，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告2383份，帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告70份，保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告15份，無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告3份。在上述2471份審計(jì)報(bào)告中，非標(biāo)報(bào)告的比例為3.56%，較上年非標(biāo)報(bào)告比例有所下降。社會(huì)公眾對(duì)上市公司是最關(guān)注的，當(dāng)然上市公司審計(jì)意見(jiàn)也是最敏感的。上述無(wú)論是標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)還是非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是主觀見(jiàn)之于客觀的活動(dòng)，都直接影響審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性，也牽動(dòng)著廣大利益相關(guān)者的神經(jīng)。

（一）職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的合理性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別、比較、計(jì)算等方式對(duì)鑒證事項(xiàng)和相關(guān)情況所做的估計(jì)、選擇和斷定。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的初步判斷，進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性評(píng)價(jià)，審計(jì)抽樣的選擇及抽樣結(jié)果的評(píng)判，重要性原則的運(yùn)用，直至審計(jì)意見(jiàn)的類型，都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行邏輯思維的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、思維方式、心理等因素都會(huì)反映到注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的結(jié)果中。因此，職業(yè)判斷具有強(qiáng)烈的主觀色彩，但是這種判斷必須是合理和適度的。一是職業(yè)判斷是對(duì)執(zhí)業(yè)范圍內(nèi)的事項(xiàng)進(jìn)行判斷，是在執(zhí)行了諸如檢查、監(jiān)盤(pán)、函證、重新計(jì)算等審計(jì)程序的基礎(chǔ)上所做的客觀而謹(jǐn)慎的評(píng)價(jià)，強(qiáng)調(diào)以事實(shí)為依據(jù)，不能脫離客觀事實(shí)，也不能自行擴(kuò)大審計(jì)范圍。二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷應(yīng)當(dāng)能夠提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)安全，又能為利益相關(guān)者提供有價(jià)值的決策信息，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的有機(jī)結(jié)合。

（二）職業(yè)判斷影響審計(jì)意見(jiàn)的可比性

首先是橫向可比問(wèn)題，同是被立案調(diào)查，2011年國(guó)恒鐵路（000594）被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，而南紡股份（600250）2011年和2012年連續(xù)兩年均被出具了保留意見(jiàn)，在保留事項(xiàng)中難以看出兩者同為保留事項(xiàng)的差異，年報(bào)中也未披露相關(guān)信息。這里還有最普遍的一個(gè)問(wèn)題就是對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的判斷，2011年和2012年多數(shù)公司因持續(xù)經(jīng)營(yíng)不確定被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)，少數(shù)公司被出具保留意見(jiàn)，只有*ST石峴（600462）兩年連續(xù)被出具無(wú)法表示意見(jiàn)。針對(duì)同一事項(xiàng)，從無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)到無(wú)法表示意見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)偏差如此之大。其次是縱向可比問(wèn)題，2011年度的典型案例是*ST東碳（600691），公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)告被出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，而2010年度為無(wú)法表示意見(jiàn)，但兩個(gè)年度審計(jì)報(bào)告對(duì)非標(biāo)意見(jiàn)事項(xiàng)的描述基本一致，且2011年度更加惡化。從公司實(shí)際情況看，2011年度關(guān)于重大資產(chǎn)重組的唯一變化是重組申請(qǐng)材料被中國(guó)證監(jiān)會(huì)受理，但該變化是否能夠支持審計(jì)意見(jiàn)由無(wú)法表示意見(jiàn)變更為僅為帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的無(wú)保留意見(jiàn)？由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的差異針對(duì)相同的事項(xiàng)可能出現(xiàn)較大不同甚至截然相反的審計(jì)意見(jiàn)，鑒于上市公司比較敏感，上述的非標(biāo)意見(jiàn)，直接傳導(dǎo)至股價(jià)，最終導(dǎo)致股東是非標(biāo)意見(jiàn)偏差的最大受害者。

二、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的要求及建議

職業(yè)判斷能力的高低是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力等綜合素質(zhì)的根本體現(xiàn)，是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)水平的核心因素。它決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所能否以及在多大程度上為客戶提供高水平的專業(yè)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力很大程度上代表了整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的專業(yè)服務(wù)水平，因此，提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力具有重要意義，注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，積極自覺(jué)地提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力。

（一）自身因素：加強(qiáng)專業(yè)學(xué)習(xí)，提升判斷能力

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之外，很大程度上還依賴于注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的經(jīng)驗(yàn)，通常沒(méi)有固定可以套用的模式。可以說(shuō)，世界上不存在兩個(gè)完全相同的審計(jì)業(yè)務(wù)，因?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都會(huì)因被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)狀況、法律環(huán)境、組織架構(gòu)、管理水平、企業(yè)文化等諸多因素而呈現(xiàn)不同的特點(diǎn)，而且執(zhí)業(yè)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性因素越來(lái)越多，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷顯得尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)持續(xù)不斷地學(xué)習(xí)和深入研究專業(yè)相關(guān)知識(shí)，包括會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律、管理等學(xué)科；同時(shí)，還要將知識(shí)運(yùn)用于執(zhí)業(yè)實(shí)踐，不斷地歸納總結(jié)，時(shí)刻關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，自覺(jué)提高職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力。不論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所還是注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人，都應(yīng)強(qiáng)化對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的質(zhì)量控制，審慎地提出審計(jì)意見(jiàn)，保證出具審計(jì)意見(jiàn)的恰當(dāng)性。

（二）外部因素：強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管，積極進(jìn)行引導(dǎo)

首先，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)當(dāng)編制審計(jì)操作指南，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)判斷上的“過(guò)度”自由發(fā)揮。審計(jì)，從本質(zhì)上講，就是一種再判斷，但是判斷必須依據(jù)可操作性的審計(jì)準(zhǔn)則，否則，嚴(yán)重偏離可比性。其次，對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，中國(guó)證監(jiān)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)尤其是非標(biāo)意見(jiàn)的持續(xù)監(jiān)管，可以嚴(yán)格其披露要求，起碼對(duì)同一公司的同一事項(xiàng)在不同年度出具不同的審計(jì)意見(jiàn)起到限制作用。比如要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合以前年度非標(biāo)情況進(jìn)行說(shuō)明，若審計(jì)意見(jiàn)類型發(fā)生變化，應(yīng)結(jié)合公司具體情形說(shuō)明審計(jì)意見(jiàn)變化的原因；對(duì)于連續(xù)出現(xiàn)非標(biāo)意見(jiàn)的，應(yīng)追溯以前年度非標(biāo)意見(jiàn)的原因并進(jìn)行比較，說(shuō)明以前年度非標(biāo)事項(xiàng)未解決對(duì)本期出具非標(biāo)意見(jiàn)的影響；加強(qiáng)審計(jì)意見(jiàn)變化情形下的信息披露。對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)與上年相比發(fā)生變化的，建議要求在披露年度報(bào)告的同時(shí)，由上市公司及會(huì)計(jì)師事務(wù)所以臨時(shí)公告的形式說(shuō)明導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)變化的原因。通過(guò)充分披露，可使市場(chǎng)更好了解審計(jì)意見(jiàn)變化的原因，也有利于加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)督。

第5篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的概念

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)違約行為并主動(dòng)披露顧客違約行為的共同概率。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠識(shí)別其重大錯(cuò)報(bào)，而且還能夠把企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)披露下來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力來(lái)確定客戶會(huì)計(jì)制度中的違約可能性。然而，違約的發(fā)生往往取決于其獨(dú)立性。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的特征

（一）全局性。審計(jì)質(zhì)量關(guān)系到審計(jì)的全過(guò)程。審計(jì)質(zhì)量是多種因素影響的結(jié)果，涉及到整個(gè)審計(jì)過(guò)程。每一個(gè)具體的審核工作，從具體的審核企業(yè)開(kāi)始簽訂協(xié)議，直至審核方案的制定、審核報(bào)告都需要以審核質(zhì)量為出發(fā)點(diǎn)，考慮審核員的質(zhì)量、審核組織、企業(yè)審核管理和技術(shù)審核應(yīng)用效率的內(nèi)在因素。（二）經(jīng)濟(jì)性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)服務(wù)的運(yùn)營(yíng)商，會(huì)計(jì)公司必須強(qiáng)調(diào)質(zhì)量、成本和質(zhì)量效益，以達(dá)到質(zhì)量和成本之間的平衡，達(dá)到既定的質(zhì)量目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)，沒(méi)有質(zhì)量和利潤(rùn)的保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將失去原有的基礎(chǔ)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量現(xiàn)狀考察

國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的現(xiàn)狀。2015年，各個(gè)地方的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)在根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的檢查工作的要求下，結(jié)合當(dāng)?shù)貢?huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)際情況和發(fā)展階段，繼續(xù)堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念體系，落實(shí)“五個(gè)并重”，即質(zhì)量控制體系檢查和業(yè)務(wù)項(xiàng)目檢查存在的并重，技術(shù)程序的檢查與職業(yè)道德的檢查存在的并重，完善檢查的技術(shù)與建立檢查質(zhì)量的保證機(jī)制存在的并重，檢查制度的改革與檢查專家隊(duì)伍建設(shè)之間存在的并重，落實(shí)審計(jì)的責(zé)任與落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)管責(zé)任之間的并重。將規(guī)模和社會(huì)影響較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，涉嫌不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，被監(jiān)督的機(jī)構(gòu)被處理和處罰過(guò)或者受到的投訴舉報(bào)的情況比較多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，接受業(yè)務(wù)的數(shù)量和人力資源、規(guī)模不相匹配的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為本次檢查的關(guān)鍵會(huì)計(jì)師事務(wù)所。部分地方注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還將中注協(xié)轉(zhuǎn)交處理、涉嫌執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在問(wèn)題的事務(wù)所作為本次檢點(diǎn)，對(duì)之前年度出現(xiàn)問(wèn)題的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整改情況進(jìn)行復(fù)查。從全局來(lái)看，大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都可以遵循質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)、服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德體系，進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，進(jìn)一步規(guī)范實(shí)踐，提高整體素質(zhì)。同時(shí)，絕大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更加重視企業(yè)收費(fèi)與企業(yè)健康發(fā)展的關(guān)系，在處理不公平低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)中取得了初步成效。檢查還發(fā)現(xiàn)，一些中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所，有質(zhì)量控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)不合適的或不全面的，尚未執(zhí)行或執(zhí)行不到位的情況，業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核沒(méi)有很好地執(zhí)行，導(dǎo)致一些商業(yè)項(xiàng)目存在根據(jù)業(yè)務(wù)要求實(shí)施必要的審計(jì)程序，未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)的證據(jù)，有些業(yè)務(wù)還存在相關(guān)的審計(jì)證據(jù)沒(méi)有辦法支持相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)的情況。此外，價(jià)格不公平競(jìng)爭(zhēng)、片面執(zhí)行審計(jì)程序而不是職業(yè)判斷等現(xiàn)象依然存在。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策

（一）提高審計(jì)的獨(dú)立性。這樣可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所和無(wú)限責(zé)任主體，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)得到加強(qiáng)，同時(shí)也能提高他們的專業(yè)水平，審計(jì)的效率和效益都有了很大的提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是保證和提高執(zhí)業(yè)水平的基石，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的核心價(jià)值，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須能夠作為一種職業(yè)，作為一種獨(dú)立的文化來(lái)滿足社會(huì)公共利益的需要。（二）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力。推進(jìn)國(guó)有制度的改革，不斷適應(yīng)新的會(huì)計(jì)政策，我們加強(qiáng)職業(yè)跟蹤教育，提高知識(shí)水平和技能，保持職業(yè)能力。改革考試課程和對(duì)考生要求，增加考試的課程。（三）合理制定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)的財(cái)政監(jiān)管部門(mén)可以參考國(guó)際的標(biāo)準(zhǔn)，以審計(jì)單位時(shí)間小時(shí)為基本標(biāo)準(zhǔn)來(lái)制定全國(guó)統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)公司的規(guī)模大小、銷(xiāo)售收入的高低、財(cái)務(wù)狀況和所處行業(yè)的會(huì)計(jì)處理的難易程度等各方面的因素，事先預(yù)計(jì)出相應(yīng)的工作量和不同級(jí)別的審計(jì)人員的配備需要以及不同級(jí)別的審計(jì)人員的單位工作時(shí)間的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)的費(fèi)用進(jìn)行最終的確定。（四）發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。首先，建立一個(gè)“獨(dú)立”提供的外部制度環(huán)境審計(jì)服務(wù)，加快會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革，完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)，制定了相應(yīng)的自律標(biāo)準(zhǔn)，不斷提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)能力水平和職業(yè)道德水平。二是嚴(yán)格遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和其他有關(guān)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。建立相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師考核制度，采取有效措施控制和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。最后，建立平等的職業(yè)道德教育目標(biāo)和審計(jì)層次觀念。

作者:高英麟 單位:云南大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

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第6篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)；非審計(jì)業(yè)務(wù)；獨(dú)立性

[中圖分類號(hào)]F239.1

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1003―3890(2007)05-0070―04

一、關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是審計(jì)的本質(zhì)特征，是審計(jì)職業(yè)生存和發(fā)展的基石。沒(méi)有獨(dú)立性，審計(jì)就會(huì)因不能獲得公眾信任而失去其存在的價(jià)值。審計(jì)獨(dú)立性表現(xiàn)為：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性。所謂實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，又稱為“精神”獨(dú)立性、“內(nèi)在”獨(dú)立性或“事實(shí)”獨(dú)立性，即認(rèn)為獨(dú)立性是一種精神狀態(tài)、一種自信心，以及在判斷時(shí)不依賴和不屈從于外界的壓力和影響。所謂形式上的獨(dú)立性，又稱為“形體”獨(dú)立性、“外在”獨(dú)立性或“表面”獨(dú)立性，是指審計(jì)人員必須與委托人企業(yè)和個(gè)人沒(méi)有任何特殊的利益關(guān)系，如不得擁有委托人企業(yè)股權(quán)或擔(dān)任其高級(jí)職務(wù)，不能是企業(yè)的主要貸款人、資產(chǎn)受托人或與管理當(dāng)局有親屬關(guān)系，等等。否則，就會(huì)影響審計(jì)人員公正地執(zhí)行業(yè)務(wù)。形式上的獨(dú)立性又進(jìn)一步分為組織上的獨(dú)立性、經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性與人員上的獨(dú)立性。

審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不僅要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，而且要保持形式上的獨(dú)立性，形式上獨(dú)立是實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的重要保證。形式上的獨(dú)立并不意味著審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中一定能保持實(shí)質(zhì)的獨(dú)立，而后者才是我們追求的最終目標(biāo)。

根據(jù)國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有研究成果，影響審計(jì)獨(dú)立性的因素主要包括：對(duì)客戶經(jīng)濟(jì)上的依賴，與客戶之間的訴訟關(guān)系，逾期審計(jì)公費(fèi)；審計(jì)變更，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模；業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)，審計(jì)師道德認(rèn)知的發(fā)展程度，開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)等。在此筆者僅就非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行論述。

二、非審計(jì)服務(wù)及其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

隨著信息時(shí)代的到來(lái)、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的崛起，以及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)國(guó)際化和多元化發(fā)展趨勢(shì)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供非審計(jì)服務(wù)已成為一種世界潮流。它是經(jīng)濟(jì)全球化的產(chǎn)物，是由市場(chǎng)本身需求所推動(dòng)的，也是市場(chǎng)機(jī)制對(duì)資源合理配置的要求，同時(shí)也是會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果。

非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的多種服務(wù)，如稅務(wù)咨詢、管理咨詢、法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等。這些非審計(jì)服務(wù)包括：(1)簿記服務(wù)以及為審計(jì)客戶提供影響會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的其他服務(wù)；(2)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)與實(shí)施；(3)評(píng)估與估價(jià)服務(wù)；(4)精算服務(wù)；(5)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)；(6)管理職能或人力資源服務(wù)；(7)經(jīng)紀(jì)人、投資顧問(wèn)或投資銀行服務(wù)；(8)法律服務(wù)以及與審計(jì)無(wú)關(guān)的專家服務(wù)；(9)公眾公司監(jiān)管委員會(huì)有關(guān)規(guī)則認(rèn)為不可提供的其他服務(wù)。

在中國(guó)，目前非審計(jì)服務(wù)收入在去計(jì)師事務(wù)所總收入中占的比重并不大，但非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響卻不可忽視。獨(dú)立性是審計(jì)服務(wù)的本質(zhì)要求，也是影響審計(jì)質(zhì)量的決定性因素，對(duì)非審計(jì)服務(wù)是否影響審計(jì)獨(dú)立性的爭(zhēng)論始終存在著兩種觀點(diǎn)。

第一種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損害審計(jì)獨(dú)立性。該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響，其理由是注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過(guò)知識(shí)共享提高審計(jì)效率，即兩種服務(wù)之間存在一種協(xié)同效應(yīng)。首先，根據(jù)“知識(shí)溢出效應(yīng)”理論，提供非審計(jì)服務(wù)所獲得的知識(shí)，可能向?qū)徲?jì)服務(wù)產(chǎn)品“溢出”，從而降低審計(jì)服務(wù)的成本，提高審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的效率，使審計(jì)成本得以降低。也就是說(shuō)，當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)提供非審計(jì)服務(wù)，能夠更深入地接觸和了解客戶的經(jīng)濟(jì)情況、商業(yè)計(jì)劃和管理運(yùn)作，實(shí)質(zhì)上會(huì)大大加強(qiáng)審計(jì)的有效性，這種正面的效應(yīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于形式上獨(dú)立性的影響。其次，廣泛的服務(wù)范圍和領(lǐng)域，能使會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有更堅(jiān)實(shí)和更廣闊的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)更加多元化，其財(cái)務(wù)上更加安全，就更有能力承受失去某個(gè)客戶造成的損失，因此能夠加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立判斷。其三，非審計(jì)服務(wù)有助于事務(wù)所在審計(jì)市場(chǎng)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。審計(jì)市場(chǎng)同其他市場(chǎng)一樣存在著競(jìng)爭(zhēng)，而審計(jì)服務(wù)模式的特殊性質(zhì)又使得事務(wù)所在同行競(jìng)爭(zhēng)面前顯得特別脆弱。事務(wù)所接受公司所有者的聘請(qǐng)，對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)并提供審計(jì)報(bào)告，公司所有者根據(jù)事務(wù)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告判斷公司經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況并采取相應(yīng)的措施。在這種模式下，支付審計(jì)費(fèi)的客戶只關(guān)注審計(jì)結(jié)果，而不在乎事務(wù)所發(fā)表適當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的能力，因此其更換事務(wù)所的成本非常之低。面對(duì)客戶的這種“威脅”，事務(wù)所經(jīng)常要在失去審計(jì)費(fèi)收入與違背職業(yè)道德甚至冒遭到訴訟風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行艱難的抉擇。同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)與非審計(jì)服務(wù)的事務(wù)所，一方面拓展了收入的來(lái)源，增強(qiáng)了對(duì)失去客戶的抵抗力，更重要的是，非審計(jì)服務(wù)具有更大的附加值，客戶對(duì)事務(wù)所的依賴性較強(qiáng)，事務(wù)所在沖突中就具有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

第二種觀點(diǎn)認(rèn)為非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性。該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)，甚至因此導(dǎo)致失敗。雖然審計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以獲得“知識(shí)溢出效應(yīng)”，但是如果因提高效率而節(jié)省的成本歸事務(wù)所所有而不是轉(zhuǎn)移給客戶，那么，同時(shí)提供兩種服務(wù)就可以為事務(wù)所帶來(lái)超額利潤(rùn)或者經(jīng)濟(jì)租金。這種超額利潤(rùn)有可能使審計(jì)師喪失獨(dú)立的立場(chǎng)，因?yàn)閷徲?jì)師可能擔(dān)心堅(jiān)持原則會(huì)失去這些購(gòu)買(mǎi)非審計(jì)服務(wù)的客戶，從而失去獲得超額利潤(rùn)的機(jī)會(huì)。莫茨和夏拉夫在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中認(rèn)為，審計(jì)師在為其客戶提供管理咨詢等非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不可避免地會(huì)與對(duì)方發(fā)生經(jīng)濟(jì)牽連，并會(huì)從對(duì)方內(nèi)部職員的角度去為公司考慮問(wèn)題，這樣將會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。另外，非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展導(dǎo)致審計(jì)關(guān)系模糊?；谑芡胸?zé)任而形成的審計(jì)，存在著委托人、被委托人與審計(jì)三者的特殊關(guān)系。委托人是財(cái)產(chǎn)的所有者，被審計(jì)人是受托管理財(cái)產(chǎn)的人，二者與審計(jì)人共同構(gòu)成審計(jì)關(guān)系的三個(gè)主體。審計(jì)獨(dú)立性的保障是以審計(jì)人獨(dú)立于委托人和被審計(jì)人為前提，審計(jì)人獨(dú)立于被審計(jì)人(即客戶)則尤為重要。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，是受托于委托人，以獨(dú)立的第三者身份對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一客戶提供管理咨詢等非審計(jì)服務(wù)時(shí)，則直接受托于客戶。“三位一體”的審計(jì)關(guān)系即被打破，尤其是在同一事務(wù)所的會(huì)計(jì)師在兩種業(yè)務(wù)之間發(fā)生“角色互換”的情況下，審計(jì)人與’被審計(jì)人之間的關(guān)系已變得模糊不清，審計(jì)獨(dú)立性賴以生存的基礎(chǔ)被動(dòng)搖。

筆者比較贊同后一種觀點(diǎn)，即非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)非審

計(jì)服務(wù)的高額收費(fèi)影響了審計(jì)的獨(dú)立性。高額的非審計(jì)服務(wù)收入可能導(dǎo)致事務(wù)所對(duì)客戶形成財(cái)務(wù)依賴，進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在與客戶發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)放棄原則；另一方面，當(dāng)非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)超過(guò)審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)時(shí)，便會(huì)在非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間形成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，造成審計(jì)服務(wù)競(jìng)爭(zhēng)力趨弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)將更多的精力集中于非審計(jì)服務(wù)，這對(duì)審計(jì)服務(wù)的質(zhì)量有一定影響。(2)對(duì)客戶成功的欲望影響了審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)業(yè)務(wù)的管理顧問(wèn)性質(zhì)可能將注冊(cè)會(huì)計(jì)師置于公司的管理位置，而在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，扮演管理角色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，可能難以客觀地評(píng)價(jià)與判斷企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和交易性質(zhì)。一般而言，審計(jì)人員總是希望客戶能取得成功，因?yàn)橹挥袑?duì)一個(gè)盈利的客戶才能提高審計(jì)收費(fèi)和其他收費(fèi)(如其他鑒證業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)的收費(fèi)等)，并且成功的客戶卷入訴訟的可能性也較小。除此之外，客戶的成功與否與審計(jì)人員的個(gè)人利益也密切相關(guān)。(3)提供非審計(jì)服務(wù)可能會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因?yàn)楣娭荒芡ㄟ^(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上是否獨(dú)立而決定是否信任其報(bào)告的信息。公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，就喪失了形式上的獨(dú)立性，從而貶低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。

三、建議與啟示

總結(jié)以上兩種不同的觀點(diǎn)可以看出，非審計(jì)服務(wù)只是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)可能因素。非審計(jì)服務(wù)雖對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有一定的負(fù)面影響，但對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展也有積極的影響。因此，我們不能片面地因?yàn)槠浯嬖谀承┍锥硕梗?dāng)然也不能任其無(wú)限發(fā)展。為此，筆者提出以下建議：

1．鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)。一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果僅僅局限于傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)而不管市場(chǎng)變化、客戶需求，則必然會(huì)被發(fā)展的市場(chǎng)所淘汰。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)基本上是單一的審計(jì)服務(wù)，此種服務(wù)結(jié)構(gòu)不僅沒(méi)有帶來(lái)審計(jì)的高獨(dú)立性，而且也不利于事務(wù)所的穩(wěn)定和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。如果補(bǔ)充審計(jì)全面鋪開(kāi)，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最大沖擊將不是審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)，而應(yīng)是非審計(jì)業(yè)務(wù)市場(chǎng)。與國(guó)際“四大會(huì)計(jì)師事務(wù)”相比，國(guó)內(nèi)事務(wù)所在咨詢等方面的非審計(jì)業(yè)務(wù)比審計(jì)業(yè)務(wù)的差距更為巨大。因此，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，以進(jìn)一步壯大實(shí)力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

2．對(duì)非審計(jì)服務(wù)的有關(guān)情況進(jìn)行充分披露。當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，被審計(jì)企業(yè)應(yīng)該在其財(cái)務(wù)報(bào)告中披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供非審計(jì)服務(wù)的類型、程度，尤其重要的是，上市公司應(yīng)該公開(kāi)披露支付給注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)費(fèi)用的數(shù)據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)該披露因提供非審計(jì)服務(wù)而增加的收入。只有這樣，才能夠讓投資者判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的一攬子審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)是否恰當(dāng)，是否還能夠保持其應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和獨(dú)立性。只有要求充分披露與審計(jì)、非審計(jì)服務(wù)有關(guān)的信息，才能確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師不提供某些有疑問(wèn)性的、會(huì)引起社會(huì)公眾懷疑其獨(dú)立性的非審計(jì)服務(wù)項(xiàng)目。

3．加強(qiáng)非審計(jì)服務(wù)監(jiān)督。成立專門(mén)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)監(jiān)督事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，監(jiān)督審計(jì)的獨(dú)立性，對(duì)違反獨(dú)立性原則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師有權(quán)進(jìn)行處罰。目前，美國(guó)擬成立的公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)(Public Company AccountingOversight Board)就是一個(gè)擁有調(diào)查權(quán)和處罰權(quán)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它負(fù)責(zé)監(jiān)管公眾會(huì)計(jì)公司的業(yè)務(wù)，檢查、調(diào)查和處罰執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所及相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。

在中國(guó)，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)還是民間審計(jì)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都缺少完整的獨(dú)立性。事務(wù)所在脫鉤改制后對(duì)上級(jí)部門(mén)仍有依賴，結(jié)果政府就順勢(shì)對(duì)事務(wù)所實(shí)施干預(yù)，這種情況非常不利于其獨(dú)立展開(kāi)工作。事務(wù)所的獨(dú)立性本應(yīng)由行業(yè)協(xié)會(huì)自律監(jiān)管，因?yàn)閰f(xié)會(huì)代表的是行業(yè)的利益和公眾利益。然而中國(guó)的現(xiàn)狀是證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、財(cái)政部、國(guó)資委等部門(mén)都來(lái)管。所以建議國(guó)家明確管理注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的政府主管部門(mén)，由其負(fù)責(zé)監(jiān)督管理事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，監(jiān)督審計(jì)的獨(dú)立性，并有權(quán)對(duì)違反獨(dú)立性原則的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行處罰。

4．加大違法處罰力度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)時(shí)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)是影響審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)非常重要的因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮到非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)可能，因而在審計(jì)服務(wù)時(shí)出現(xiàn)某些偏向成為自身利益而不容易保持獨(dú)立、客觀和公正。因此，專門(mén)監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行監(jiān)督時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)此種情況，應(yīng)嚴(yán)厲進(jìn)行處罰，其處罰的力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的好處，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不愿因小失大而得不償失，這樣才能促使其盡量保持其獨(dú)立性。然而，目前我國(guó)相關(guān)法律中追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)條款還太籠統(tǒng)，不具備可操作性，迫切需要完善。

第7篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

摘要：2007年1月1日實(shí)施的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段做出了較為明確的規(guī)定，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)報(bào)告的具體情形做出了規(guī)定；2010年頒布并在2012年1月1日實(shí)施的新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段做出了一定程度的修改。文章通過(guò)對(duì)比兩部審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段相關(guān)規(guī)定的變化，分析對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)操作的影響以及針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段 變化 影響

一、兩版審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)比

（一）定義重述。2007年實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱2007版準(zhǔn)則）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出了充分的披露；二是不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2012年實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱2012版準(zhǔn)則）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義是：審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

（二）變化對(duì)比。通過(guò)2007版準(zhǔn)則和2012版準(zhǔn)則的定義，不難發(fā)現(xiàn)其中的變化。（1）2007版準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了“重大不確定性”，而2012版準(zhǔn)則模糊了這一界定，不再突出不確定性的概念，拓寬了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍。（2）2012版準(zhǔn)則將“重大事項(xiàng)”改為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要”。僅從定義來(lái)看，相比于2007版準(zhǔn)則，2012版準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的界定以及應(yīng)用范圍更加模糊，如何界定準(zhǔn)則中所說(shuō)的“至關(guān)重要”？這就更加需要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。雖然2012版準(zhǔn)則擴(kuò)大了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，但也為圖謀不軌的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合謀欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者留下了更大的操作空間，從上市公司的年報(bào)來(lái)看，1992年出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有2家，2013年則有99家，而且這種趨勢(shì)愈演愈烈，使廣大投資者有理由認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在“作弊”之嫌。

結(jié)合其他規(guī)定也不難發(fā)現(xiàn)這兩版審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的變化。2007版準(zhǔn)則將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用情形歸結(jié)為三類：（1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮；（2）重大不確定事項(xiàng)；（3）其他事項(xiàng)。其中前兩類在《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)――非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》中，第三類零散地分布在其他審計(jì)準(zhǔn)則中，如《審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)――期后事項(xiàng)》《審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)――比較數(shù)據(jù)》。其他事項(xiàng)主要可以概括為：期后修改原財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)、上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正及重新出具審計(jì)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)、對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告等。2012版準(zhǔn)則除了明確規(guī)定強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義外，并沒(méi)有規(guī)定強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，僅在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南中以舉例的方式說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況，大體可以概括為：財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)、期后修改原財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)、提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制等。通過(guò)兩版審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段具體應(yīng)用情況的規(guī)定變化的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)2012版準(zhǔn)則并沒(méi)有像2007版準(zhǔn)則那樣對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用情況做出明確規(guī)定，僅以定義為最終標(biāo)準(zhǔn)，不再要求哪幾種情況才能加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程提供了操作空間。

二、對(duì)實(shí)務(wù)操作的影響

（一）2012版準(zhǔn)則不再適用的情況。從2010年上市公司年報(bào)來(lái)看，審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的內(nèi)容可以概括為兩種情形：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮和不確定事項(xiàng)。重大不確定事項(xiàng)包括：未決訴訟、接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查、非公開(kāi)發(fā)行股票是否批準(zhǔn)、未來(lái)收入確認(rèn)的不確定因素、未來(lái)的凈現(xiàn)金流量完成情況存在不確定性、合約終止涉及金額未定、不良貸款是否收取利息具有不確定性、尚未解除的擔(dān)保責(zé)任。相對(duì)于2007版準(zhǔn)則，判斷以上事項(xiàng)的發(fā)生是否屬于重大不確定事項(xiàng)關(guān)鍵要看該事項(xiàng)是否符合2012版準(zhǔn)則中“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要”的條件，如果沒(méi)有達(dá)到“至關(guān)重要”的程度，即使該事項(xiàng)發(fā)生，也不能在審計(jì)報(bào)告中列為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。從審計(jì)理論來(lái)看，重要性主要應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)維度考察，一個(gè)事項(xiàng)涉及的金額數(shù)量重大，但從性質(zhì)上來(lái)講并不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，那么它也是不重要的。

（二）2012版準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的新情況。2012版準(zhǔn)則并沒(méi)有提出強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體應(yīng)用情況，僅在指南中舉例，包括：異常訴訟或監(jiān)管結(jié)果具有不確定性；提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（允許的前提下）；存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。通過(guò)兩版審計(jì)準(zhǔn)則在這方面規(guī)定的前后對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，2007版準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的不確定性特征，如對(duì)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮。而結(jié)合2012版準(zhǔn)則的定義和指南中的舉例來(lái)看，它并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)不確定性，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，2012版準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍擴(kuò)展了，既可以是不確定事項(xiàng)也可以是確定事項(xiàng)，只要它“至關(guān)重要”，例如，財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展有至關(guān)重要影響的企業(yè)合并或處置子公司事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表日后外匯匯率發(fā)生異常變化導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債計(jì)價(jià)發(fā)生異常重大變化事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債等，這些事項(xiàng)屬于確定性事項(xiàng)，但其發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，因此也應(yīng)該加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（三）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的濫用。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)用范圍擴(kuò)大，應(yīng)用界限模糊，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他說(shuō)明段不同，作用僅在于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的關(guān)注，它并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；但說(shuō)明段則是為了說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的原因，并在可能的情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。另外，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容加以說(shuō)明，發(fā)表強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段后要明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；而其他說(shuō)明段中的內(nèi)容并不一定在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)所禁止，就可以添加。從這個(gè)意義上說(shuō)，上市公司更加傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橄嚓P(guān)研究表明，市場(chǎng)對(duì)于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告所釋放的負(fù)面信息反應(yīng)更為微弱。而有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到利益驅(qū)使，迎合被審計(jì)單位，或者為了規(guī)避責(zé)任，也樂(lè)于出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。這樣就形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與被審計(jì)單位合謀的局面。

比較典型的例子是本應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，變?yōu)閹?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，二者的意義天壤之別。特別是當(dāng)被審計(jì)單位涉嫌訴訟案件時(shí)，這種情況表現(xiàn)得更為明顯。被審計(jì)單位有面臨敗訴的可能性，對(duì)于可能的賠償卻未作任何賬務(wù)處理，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也未進(jìn)行披露。而此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合被審計(jì)單位，有可能將訴訟材料從審計(jì)檔案中刪除，同時(shí)為了免除自己的責(zé)任，將該事項(xiàng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明，并謊稱自己并沒(méi)有收到有關(guān)未決訴訟的相關(guān)信息。這種行為就是對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的誤解和濫用，使審計(jì)報(bào)告失去了應(yīng)有的作用，無(wú)法滿足信息使用者的要求。

三、解決措施

（一）運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)適用性。如上文所述，2012版準(zhǔn)則出現(xiàn)了很多新情況，一方面，對(duì)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段定義和使用情況的界定更加模糊，也就是說(shuō)，在實(shí)際應(yīng)用中更加強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，這實(shí)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。如何通過(guò)自己的職業(yè)素養(yǎng)去判斷某一事項(xiàng)是否“至關(guān)重要”，如何判斷某一事項(xiàng)是否符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)用的新情況，這些都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的考驗(yàn)。另一方面，相比于2007版準(zhǔn)則，2012版準(zhǔn)則明顯擴(kuò)大了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否適應(yīng)擴(kuò)大的新情況，更新現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備，同樣是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，更新知識(shí)以適應(yīng)新形勢(shì)，同時(shí)結(jié)合過(guò)去的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套新的能夠適應(yīng)新情況的執(zhí)業(yè)方法，這對(duì)于我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有重要意義。

（二）理解新審計(jì)準(zhǔn)則，避免誤解濫用。之所以出現(xiàn)誤解，特別是把強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他說(shuō)明段的適用情況混淆，很大程度上是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的欠缺，抑或?qū)π聦徲?jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵理解不到位。而出現(xiàn)對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的濫用，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德出現(xiàn)了問(wèn)題。從這個(gè)意義上講，新審計(jì)準(zhǔn)則所提供的空間反而成了某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆空子的途徑。因此，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培訓(xùn)與監(jiān)管，成為2012版準(zhǔn)則實(shí)施后的一項(xiàng)重要工作。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督職能，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，政府相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，保證該行業(yè)的良性發(fā)展，不能讓新審計(jì)準(zhǔn)則成為某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆空子的途徑，以使審計(jì)報(bào)告持續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)論

2012版準(zhǔn)則相比于2007版準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段方面出現(xiàn)了很多新變化，無(wú)論從概念的界定還是對(duì)于具體適用情況的表述，都更加靈活寬泛，這一方面有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，運(yùn)用審計(jì)知識(shí)更好地服務(wù)于被審計(jì)單位，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。但另一方面，寬泛的操作空間和更廣泛的應(yīng)用范圍也留下了很多隱患，特別是對(duì)于相關(guān)規(guī)定的誤解甚至E用，極大削弱了審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的作用。鑒于此，本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自覺(jué)加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德建設(shè)，并配合協(xié)會(huì)和相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管，是解決其不良影響的有效途徑，從而更好地促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。S

參考文獻(xiàn)：

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[2]劉志耕，趙鋼栓.對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段誤解及濫用的分析[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2008，（11）.

[3]錢(qián)娜.新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)重要性的變動(dòng)探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，（23）.

第8篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

關(guān)鍵詞：強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段；變化；影響

一、兩版審計(jì)準(zhǔn)則的變化對(duì)比

（一）定義重述。2007年實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱2007版準(zhǔn)則）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見(jiàn)段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段需要同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出了充分的披露；二是不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。2012年實(shí)施的審計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱2012版準(zhǔn)則）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義是：審計(jì)報(bào)告中含有的一個(gè)段落，該段落提及已在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)或披露的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。

（二）變化對(duì)比。通過(guò)2007版準(zhǔn)則和2012版準(zhǔn)則的定義，不難發(fā)現(xiàn)其中的變化。（1）2007版準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了“重大不確定性”，而2012版準(zhǔn)則模糊了這一界定，不再突出不確定性的概念，拓寬了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍。（2）2012版準(zhǔn)則將“重大事項(xiàng)”改為“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要”。僅從定義來(lái)看，相比于2007版準(zhǔn)則，2012版準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的界定以及應(yīng)用范圍更加模糊，如何界定準(zhǔn)則中所說(shuō)的“至關(guān)重要”？這就更加需要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。雖然2012版準(zhǔn)則擴(kuò)大了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，但也為圖謀不軌的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位合謀欺騙財(cái)務(wù)報(bào)表使用者留下了更大的操作空間，從上市公司的年報(bào)來(lái)看，1992年出具帶說(shuō)明段無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的有2家，2013年則有99家，而且這種趨勢(shì)愈演愈烈，使廣大投資者有理由認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在“作弊”之嫌。結(jié)合其他規(guī)定也不難發(fā)現(xiàn)這兩版審計(jì)準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的變化。2007版準(zhǔn)則將強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的運(yùn)用情形歸結(jié)為三類：（1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮；（2）重大不確定事項(xiàng)；（3）其他事項(xiàng)。其中前兩類在《審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)———非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》中，第三類零散地分布在其他審計(jì)準(zhǔn)則中，如《審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》《審計(jì)準(zhǔn)則第1511號(hào)———比較數(shù)據(jù)》。其他事項(xiàng)主要可以概括為：期后修改原財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)、上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)更正及重新出具審計(jì)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)、對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告等。2012版準(zhǔn)則除了明確規(guī)定強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的定義外，并沒(méi)有規(guī)定強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，僅在執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南中以舉例的方式說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情況，大體可以概括為：財(cái)務(wù)報(bào)表已作出充分披露可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)、期后修改原財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)、提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制等。通過(guò)兩版審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段具體應(yīng)用情況的規(guī)定變化的對(duì)比，可以發(fā)現(xiàn)2012版準(zhǔn)則并沒(méi)有像2007版準(zhǔn)則那樣對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用情況做出明確規(guī)定，僅以定義為最終標(biāo)準(zhǔn)，不再要求哪幾種情況才能加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程提供了操作空間。

二、對(duì)實(shí)務(wù)操作的影響

（一）2012版準(zhǔn)則不再適用的情況。從2010年上市公司年報(bào)來(lái)看，審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段涉及的內(nèi)容可以概括為兩種情形：持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大疑慮和不確定事項(xiàng)。重大不確定事項(xiàng)包括：未決訴訟、接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查、非公開(kāi)發(fā)行股票是否批準(zhǔn)、未來(lái)收入確認(rèn)的不確定因素、未來(lái)的凈現(xiàn)金流量完成情況存在不確定性、合約終止涉及金額未定、不良貸款是否收取利息具有不確定性、尚未解除的擔(dān)保責(zé)任。相對(duì)于2007版準(zhǔn)則，判斷以上事項(xiàng)的發(fā)生是否屬于重大不確定事項(xiàng)關(guān)鍵要看該事項(xiàng)是否符合2012版準(zhǔn)則中“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要”的條件，如果沒(méi)有達(dá)到“至關(guān)重要”的程度，即使該事項(xiàng)發(fā)生，也不能在審計(jì)報(bào)告中列為強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。從審計(jì)理論來(lái)看，重要性主要應(yīng)從數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)維度考察，一個(gè)事項(xiàng)涉及的金額數(shù)量重大，但從性質(zhì)上來(lái)講并不會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)構(gòu)成實(shí)質(zhì)性影響，那么它也是不重要的。

（二）2012版準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的新情況。2012版準(zhǔn)則并沒(méi)有提出強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的具體應(yīng)用情況，僅在指南中舉例，包括：異常訴訟或監(jiān)管結(jié)果具有不確定性；提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（允許的前提下）；存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。通過(guò)兩版審計(jì)準(zhǔn)則在這方面規(guī)定的前后對(duì)比可以發(fā)現(xiàn)，2007版準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的不確定性特征，如對(duì)持續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力的重大疑慮。而結(jié)合2012版準(zhǔn)則的定義和指南中的舉例來(lái)看，它并沒(méi)有強(qiáng)調(diào)不確定性，從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)，2012版準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍擴(kuò)展了，既可以是不確定事項(xiàng)也可以是確定事項(xiàng)，只要它“至關(guān)重要”，例如，財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展有至關(guān)重要影響的企業(yè)合并或處置子公司事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表日后外匯匯率發(fā)生異常變化導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債計(jì)價(jià)發(fā)生異常重大變化事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債等，這些事項(xiàng)屬于確定性事項(xiàng)，但其發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，因此也應(yīng)該加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。

（三）對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的濫用。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)用范圍擴(kuò)大，應(yīng)用界限模糊，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與其他說(shuō)明段不同，作用僅在于提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的關(guān)注，它并不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；但說(shuō)明段則是為了說(shuō)明導(dǎo)致所發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)的原因，并在可能的情況下，指出其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度。另外，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的內(nèi)容加以說(shuō)明，發(fā)表強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段后要明確提及被強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)以及相關(guān)披露的位置，以便在財(cái)務(wù)報(bào)表中找到對(duì)該事項(xiàng)的詳細(xì)描述；而其他說(shuō)明段中的內(nèi)容并不一定在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任或?qū)徲?jì)報(bào)告相關(guān)且未被法律法規(guī)所禁止，就可以添加。從這個(gè)意義上說(shuō)，上市公司更加傾向于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，因?yàn)橄嚓P(guān)研究表明，市場(chǎng)對(duì)于帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告所釋放的負(fù)面信息反應(yīng)更為微弱。而有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師受到利益驅(qū)使，迎合被審計(jì)單位，或者為了規(guī)避責(zé)任，也樂(lè)于出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)報(bào)告。這樣就形成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段與被審計(jì)單位合謀的局面。比較典型的例子是本應(yīng)發(fā)表否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，變?yōu)閹?qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，二者的意義天壤之別。特別是當(dāng)被審計(jì)單位涉嫌訴訟案件時(shí)，這種情況表現(xiàn)得更為明顯。被審計(jì)單位有面臨敗訴的可能性，對(duì)于可能的賠償卻未作任何賬務(wù)處理，在財(cái)務(wù)報(bào)表中也未進(jìn)行披露。而此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合被審計(jì)單位，有可能將訴訟材料從審計(jì)檔案中刪除，同時(shí)為了免除自己的責(zé)任，將該事項(xiàng)在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說(shuō)明，并謊稱自己并沒(méi)有收到有關(guān)未決訴訟的相關(guān)信息。這種行為就是對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的誤解和濫用，使審計(jì)報(bào)告失去了應(yīng)有的作用，無(wú)法滿足信息使用者的要求。

三、解決措施

（一）運(yùn)用新審計(jì)準(zhǔn)則，增強(qiáng)適用性。如上文所述，2012版準(zhǔn)則出現(xiàn)了很多新情況，一方面，對(duì)于強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段定義和使用情況的界定更加模糊，也就是說(shuō)，在實(shí)際應(yīng)用中更加強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，這實(shí)際上對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求。如何通過(guò)自己的職業(yè)素養(yǎng)去判斷某一事項(xiàng)是否“至關(guān)重要”，如何判斷某一事項(xiàng)是否符合強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段應(yīng)用的新情況，這些都是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的考驗(yàn)。另一方面，相比于2007版準(zhǔn)則，2012版準(zhǔn)則明顯擴(kuò)大了強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的應(yīng)用范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否適應(yīng)擴(kuò)大的新情況，更新現(xiàn)有知識(shí)儲(chǔ)備，同樣是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的考驗(yàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，更新知識(shí)以適應(yīng)新形勢(shì)，同時(shí)結(jié)合過(guò)去的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套新的能夠適應(yīng)新情況的執(zhí)業(yè)方法，這對(duì)于我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有重要意義。

（二）理解新審計(jì)準(zhǔn)則，避免誤解濫用。之所以出現(xiàn)誤解，特別是把強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他說(shuō)明段的適用情況混淆，很大程度上是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的欠缺，抑或?qū)π聦徲?jì)準(zhǔn)則的內(nèi)涵理解不到位。而出現(xiàn)對(duì)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的濫用，則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德出現(xiàn)了問(wèn)題。從這個(gè)意義上講，新審計(jì)準(zhǔn)則所提供的空間反而成了某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆空子的途徑。因此，強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德的培訓(xùn)與監(jiān)管，成為2012版準(zhǔn)則實(shí)施后的一項(xiàng)重要工作。

（三）加強(qiáng)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)與監(jiān)督職能，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。另外，政府相關(guān)職能部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管，保證該行業(yè)的良性發(fā)展，不能讓新審計(jì)準(zhǔn)則成為某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師鉆空子的途徑，以使審計(jì)報(bào)告持續(xù)發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、結(jié)論

2012版準(zhǔn)則相比于2007版準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段方面出現(xiàn)了很多新變化，無(wú)論從概念的界定還是對(duì)于具體適用情況的表述，都更加靈活寬泛，這一方面有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，運(yùn)用審計(jì)知識(shí)更好地服務(wù)于被審計(jì)單位，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。但另一方面，寬泛的操作空間和更廣泛的應(yīng)用范圍也留下了很多隱患，特別是對(duì)于相關(guān)規(guī)定的誤解甚至濫用，極大削弱了審計(jì)報(bào)告應(yīng)有的作用。鑒于此，本文認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)自覺(jué)加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德建設(shè)，并配合協(xié)會(huì)和相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管，是解決其不良影響的有效途徑，從而更好地促進(jìn)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)總結(jié)范文

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（aicpa）對(duì)不同類型的會(huì)員，規(guī)定了不同的法定學(xué)習(xí)時(shí)間。對(duì)于那些從事公開(kāi)業(yè)務(wù)（public practice）的會(huì)員（即在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），每三年必須完成120小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于20小時(shí)；對(duì)于那些從事非公開(kāi)業(yè)務(wù)（not public practice）的會(huì)員（即不在會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師），則每三年必須完成90小時(shí)的后續(xù)教育課程，但每年最低不得少于15小時(shí)；對(duì)于在政府部門(mén)工作的會(huì)員，每?jī)赡瓯仨毻瓿?0小時(shí)的后續(xù)教育課程，每年至少20小時(shí)。如果一個(gè)會(huì)員由從事公開(kāi)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)向非公開(kāi)業(yè)務(wù)、或者情形相反，則三年期法定的累計(jì)學(xué)習(xí)時(shí)間應(yīng)予以調(diào)整，按公開(kāi)業(yè)務(wù)每年40小時(shí)、非公開(kāi)業(yè)務(wù)每年30小時(shí)計(jì)算所需要的總學(xué)時(shí)。

加拿大注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（cica）規(guī)定，每個(gè)會(huì)員在三年內(nèi)必須完成100小時(shí)的后續(xù)職業(yè)教育課程學(xué)習(xí)。

荷蘭注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（royal nivra）規(guī)定，會(huì)員每年參加后續(xù)教育的時(shí)間必須達(dá)到40小時(shí)或每?jī)赡?0小時(shí)。

而

四、后續(xù)教育評(píng)價(jià)方式的國(guó)際比較

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)定會(huì)員應(yīng)定期報(bào)告參加后續(xù)教育的情況，日期為會(huì)員加入?yún)f(xié)會(huì)之后每個(gè)日歷年度的起始日?？紤]到各種因素，協(xié)會(huì)還規(guī)定了報(bào)告寬限期（grace period）——法定報(bào)告日后2個(gè)月內(nèi)。對(duì)于報(bào)告的格式，該協(xié)會(huì)要求采用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即在年度會(huì)費(fèi)報(bào)告中包含下列的陳述：”在繳納會(huì)費(fèi)時(shí)，我確保自己已履行了后續(xù)職業(yè)教育的有關(guān)規(guī)定”。同時(shí)該協(xié)會(huì)要求，在陳述報(bào)告時(shí)，必須提供相應(yīng)的證明文件。