內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部控制 審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì)

縱觀國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施效果，實(shí)施雙重的審計(jì)制度，在給企業(yè)帶來(lái)巨大收益的同時(shí)，也會(huì)大幅度增加企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本。如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有機(jī)整合，進(jìn)一步提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，是確保內(nèi)部控制審計(jì)順利實(shí)施的關(guān)鍵。

一、整合內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的現(xiàn)實(shí)性意義

（一）有利于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)雖然是審計(jì)的兩種不同方式，但二者從本質(zhì)上說(shuō)是一種性質(zhì)相同的業(yè)務(wù)，都是為了合理保證和鑒證責(zé)任方的認(rèn)定。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師參照相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息的合法性和公允性經(jīng)過(guò)特定的審計(jì)程序和方式所提出的審計(jì)建議，從而進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要企業(yè)的管理層認(rèn)真認(rèn)定報(bào)表中所反映的各項(xiàng)交易事項(xiàng)、會(huì)計(jì)處理及賬戶(hù)余額等事項(xiàng)，主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的認(rèn)定和聲明進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程，雖然高于管理層認(rèn)定但卻無(wú)法有效鑒證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的絕對(duì)可靠性。內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性及運(yùn)行的有效性進(jìn)行鑒證并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的一種審計(jì)活動(dòng)，內(nèi)控審計(jì)更多的是依靠企業(yè)管理人員應(yīng)該充分熟悉企業(yè)的相關(guān)運(yùn)行和管理內(nèi)容，能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制體系的可靠性和完整性詳細(xì)闡明清楚，科學(xué)認(rèn)定內(nèi)部控制的有效性程度，再經(jīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)相關(guān)的內(nèi)控認(rèn)定和說(shuō)明部分的內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)。將兩者有機(jī)結(jié)合，有助于提升企業(yè)的審計(jì)效率，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。

（二）兩者相互補(bǔ)充，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在內(nèi)容上具有十分密切的關(guān)聯(lián)性，這種內(nèi)在的關(guān)聯(lián)性實(shí)現(xiàn)了兩者間的相互支持和有效補(bǔ)充，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以在很大程度上為審計(jì)人員認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制中可能會(huì)存在的一些漏洞環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果可以幫助審計(jì)人員及時(shí)優(yōu)化和改變審計(jì)計(jì)劃和程序。將二者進(jìn)行有機(jī)整合，一方面可以大幅度降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量，控制運(yùn)行成本；另一方面，可以大大提高審計(jì)效率，降低審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。此外，在審計(jì)過(guò)程中所收集的證據(jù)和進(jìn)行的測(cè)試對(duì)兩種審計(jì)活動(dòng)都適用，是一種經(jīng)濟(jì)可行的兼顧審計(jì)方與被審計(jì)方共同利益的合理模式。

（三）節(jié)約審計(jì)資源，提高審計(jì)質(zhì)量的必經(jīng)之路

在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定進(jìn)一步應(yīng)該執(zhí)行的審計(jì)程序，并在必要情況下實(shí)施控制測(cè)試來(lái)完善實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的實(shí)施效果，從而能夠提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一個(gè)必要階段就是了解和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，兩者在審計(jì)程序上存在著相關(guān)性，相互融合，因此能夠共同利用和分享工作成果。

內(nèi)部控制審計(jì)中根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)企業(yè)環(huán)境的證據(jù)及通過(guò)重大程序發(fā)現(xiàn)的具體錯(cuò)報(bào)等收集到的有關(guān)信息，可以有針對(duì)性地選擇實(shí)施控制測(cè)試，這樣可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)，明確財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制中存在的重大缺陷，可以及時(shí)為內(nèi)部控制審計(jì)更改審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序提供線索。

二、內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)現(xiàn)整合的有效途徑分析

（一）多途徑的充分了解被審計(jì)企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境

要想有機(jī)整合財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，就必須按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原則，通過(guò)多種途徑對(duì)被審計(jì)企業(yè)及其內(nèi)外部的相關(guān)環(huán)境進(jìn)行了解，明確出被審計(jì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行有機(jī)整合的必要前提。此外還應(yīng)注意，內(nèi)部控制審計(jì)在了解被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境時(shí)比財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)要求更高。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所使用的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從內(nèi)部環(huán)境類(lèi)、控制活動(dòng)類(lèi)及控制手段類(lèi)將指引分為三大類(lèi)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)提供了可靠的參照標(biāo)準(zhǔn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)這種指引分類(lèi)詳細(xì)地了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，內(nèi)部控制審計(jì)的成果可以被財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中充分利用，以了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況。在實(shí)施審計(jì)整合時(shí)，如果是由統(tǒng)一業(yè)務(wù)組來(lái)執(zhí)行，在審計(jì)過(guò)程中只需要執(zhí)行一次即可；如果是由不同業(yè)務(wù)組執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)加強(qiáng)溝通的方式來(lái)了解對(duì)方的情況。因此，充分地了解被審計(jì)企業(yè)及相關(guān)的內(nèi)外部環(huán)境情況，是有效整合得以進(jìn)行的基礎(chǔ)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試

內(nèi)部控制審計(jì)的核心程序是控制測(cè)試?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)明確提出要求，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在特定的情況下必須進(jìn)行相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試，尤其是在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)急性評(píng)估認(rèn)定時(shí)，或是當(dāng)單一采用實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)。對(duì)企業(yè)在相關(guān)期間或時(shí)間內(nèi)的運(yùn)行有效性進(jìn)行測(cè)試控制，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制實(shí)施審計(jì)。因此，內(nèi)部控制測(cè)試環(huán)節(jié)是實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試時(shí)，首先要能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見(jiàn)提供有效的支持；其次要通過(guò)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行有力的支持。在測(cè)試控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用多種方法，如對(duì)適當(dāng)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)、認(rèn)真觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及對(duì)相關(guān)文件進(jìn)行檢查等。因此，在整合審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要有補(bǔ)充控制測(cè)試的范圍，以獲得足夠的證據(jù)支持對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

（三）有針對(duì)性地選擇實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試

實(shí)質(zhì)性分析程序和細(xì)節(jié)測(cè)試是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)質(zhì)性程序所包含的兩大內(nèi)容。二者對(duì)于整合兩種審計(jì)活動(dòng)具有十分重要的作用。所謂的實(shí)質(zhì)性分析程序主要是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)間的關(guān)系進(jìn)行研究，從而對(duì)認(rèn)定的準(zhǔn)確性進(jìn)行科學(xué)的評(píng)價(jià)，主要適用于特定時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。細(xì)節(jié)測(cè)試各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額及列報(bào)認(rèn)定中所采用的一種主要的測(cè)試，能夠直接識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在重大的錯(cuò)報(bào)，采取實(shí)質(zhì)性分析程序的前提條件是要具備真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)，而這些數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠性又取決于內(nèi)部控制的有效性程度。因此，當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果只關(guān)系到財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制是否存在缺陷時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)就不必采用實(shí)質(zhì)性分析程序，而應(yīng)相應(yīng)的采取細(xì)節(jié)測(cè)試。當(dāng)內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果證明財(cái)務(wù)報(bào)表層次的內(nèi)部控制存在重大缺陷或完全失效時(shí)，則不必再進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試，可以直接采用實(shí)質(zhì)性分析程序。實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)的有機(jī)整合，必須采用合適的實(shí)質(zhì)性程序，才能實(shí)現(xiàn)二者的有效整合。

三、結(jié)論

綜上所述，可以看出財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是相互區(qū)別但又緊密聯(lián)系的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展為兩者的結(jié)合既提出了必要性，也提供了一定的現(xiàn)實(shí)性基礎(chǔ)和依據(jù)。兩項(xiàng)工作的不同點(diǎn)在于一個(gè)是監(jiān)督審計(jì)工作的過(guò)程，一個(gè)是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行鑒證。企業(yè)各相關(guān)管理者和決策者只有熟知二者的內(nèi)在邏輯關(guān)系，才能將其進(jìn)行有機(jī)整合，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)的終極目標(biāo)，才能達(dá)到相互利用證據(jù)、相互印證結(jié)果的效果，在很大程度上大幅度提高了審計(jì)效率。整合審計(jì)將在一定程度上影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的策略，因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所與被審計(jì)單位的溝通，強(qiáng)化內(nèi)部控制的審計(jì)策略的實(shí)際作用和歷史地位，并要求企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，從而真正發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的重要作用。

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第2篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

開(kāi)展財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，然而《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》配套文件遲遲未正式，其中就包括《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》，造成內(nèi)控審計(jì)有點(diǎn)無(wú)所適從，審計(jì)質(zhì)量得不到保證。《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)基本借鑒了美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)(PCAOB)2007年7月的《與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相結(jié)合的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)》(AS 5)，筆者結(jié)合征求意見(jiàn)稿與AS 5，嘗試對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路作出初步探索，希望能起到拋磚引玉的作用。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的界定

《企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引》(征求意見(jiàn)稿)中指出，“本指引所稱(chēng)企業(yè)內(nèi)部控制鑒證，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行鑒證，并發(fā)表鑒證意見(jiàn)。”對(duì)企業(yè)與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制并沒(méi)有很明確的定義與界定。

此處，不妨可以借鑒美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的定義，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類(lèi)似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的，受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序，具體包括以下控制政策和程序：

1.保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄，準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況；

2.為下列事項(xiàng)提供合理的保證：公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的紀(jì)錄，從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求，公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過(guò)公司管理層和董事的合理授權(quán)；

3.為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證，這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的聯(lián)系與區(qū)別

當(dāng)前，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)方法是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，其中包括了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制與實(shí)施控制測(cè)試。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本范圍、審計(jì)方法大體一致，但是由于相關(guān)法規(guī)還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)單獨(dú)發(fā)表意見(jiàn)，因此在審計(jì)程序上應(yīng)比控制測(cè)試力度有所強(qiáng)化。一般來(lái)說(shuō)，上市公司都是聘請(qǐng)同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分利用職業(yè)判斷，可以考慮將內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)加以整合，以達(dá)到節(jié)約審計(jì)資源、降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率和質(zhì)量的目的。

三、實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的基本思路

(一)了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注：1.影響企業(yè)所在行業(yè)的事項(xiàng)，包括財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)務(wù)、經(jīng)濟(jì)狀況、法律法規(guī)和技術(shù)革新；2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)特征和資本結(jié)構(gòu)；3.企業(yè)的規(guī)模和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度；4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或內(nèi)部控制最近發(fā)生變化的程度。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的著眼點(diǎn)應(yīng)重視被審計(jì)單位管理高層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，比如公司的道德規(guī)范、管理層的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、角色和職責(zé)劃分的清晰程度，以及是否擁有一個(gè)強(qiáng)有力的審計(jì)委員會(huì)等。

(二)制定審計(jì)計(jì)劃

根據(jù)所掌握的控制環(huán)境及其對(duì)行為和財(cái)務(wù)報(bào)告完整性的影響，制定審計(jì)計(jì)劃，確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)成員，界定角色、責(zé)任和資源；制定項(xiàng)目計(jì)劃、方法和報(bào)告要求。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮應(yīng)貫穿整個(gè)計(jì)劃過(guò)程。

以往控制測(cè)試往往流于形式，空有其表，其原因之一就是審計(jì)人員并不具備判斷企業(yè)內(nèi)控是否有效的能力。企業(yè)的內(nèi)控制度，往往是管理層經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期摸索逐步建立起來(lái)的，作為審計(jì)師，僅僅花幾天或幾周的時(shí)間，就要搞清楚企業(yè)內(nèi)控在設(shè)計(jì)和運(yùn)轉(zhuǎn)上可能的漏洞，談何容易，沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)以及對(duì)企業(yè)管理的理解，是無(wú)法形成正確的對(duì)內(nèi)控的理解的。因此，在制定審計(jì)計(jì)劃，必須分配好合適的項(xiàng)目人員，對(duì)項(xiàng)目助理人員做好具有針對(duì)性的審前培訓(xùn)與督導(dǎo)，并且根據(jù)需要，制定利用專(zhuān)家的計(jì)劃。

(三)識(shí)別公司層面的內(nèi)部控制.并完成公司層面的評(píng)估

公司層面的內(nèi)部控制，主要是指公司治理層面的內(nèi)部控制，屬于控制環(huán)境。AS 5允許減少業(yè)務(wù)流程層次的測(cè)試，尤其是在公司整體層面的控制較強(qiáng)，并且和業(yè)務(wù)流程層次的控制緊密相連時(shí)；或者公司整體層面的控制足以防止或發(fā)現(xiàn)相關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)。這就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別公司層面的重大風(fēng)險(xiǎn)并作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估。

公司層面的內(nèi)部控制，包括對(duì)公司部門(mén)、人員的權(quán)責(zé)利劃分、重大政策決策流程與重大風(fēng)險(xiǎn)管理政策、管理層的風(fēng)險(xiǎn)測(cè)評(píng)流程、反舞弊控制、公司內(nèi)控自我評(píng)測(cè)流程等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)評(píng)估公司層面控制對(duì)流程層面的控制評(píng)估有何影響。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)識(shí)別各流程的責(zé)任人，并與其溝通，掌握其是否明確責(zé)任。其中，需重點(diǎn)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成、工作方式、在公司監(jiān)管中的實(shí)際地位、行使職能是否受到制約等進(jìn)行全面的評(píng)估。

評(píng)估的焦點(diǎn)應(yīng)放在風(fēng)險(xiǎn)上，如果某一事項(xiàng)從財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)看是重要的，就必須重點(diǎn)關(guān)注。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念應(yīng)貫穿審計(jì)的全過(guò)程。

(四)測(cè)試各相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的關(guān)鍵控制

選擇那些針對(duì)最關(guān)鍵財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的流程控制，并對(duì)這些控制的設(shè)計(jì)有效性進(jìn)行評(píng)估。應(yīng)重點(diǎn)識(shí)別那些用來(lái)管理會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的重要流程的流程層面監(jiān)督性控制，實(shí)務(wù)中的審計(jì)辦法是從公司的財(cái)務(wù)報(bào)表著手，識(shí)別對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程目標(biāo)，選擇關(guān)鍵會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表事項(xiàng)。

在對(duì)公司層面評(píng)估的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮重要性水平，以及財(cái)務(wù)報(bào)表和其他支持性會(huì)計(jì)科目余額、交易或其他支持性信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的可能性，分析財(cái)務(wù)報(bào)告中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)防范事項(xiàng)，并從數(shù)量和性質(zhì)兩方面考慮會(huì)計(jì)科目和披露事項(xiàng)的重要性。

與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)因素包括但不限于：相關(guān)會(huì)計(jì)科目余額或交易的大小和種類(lèi)；因錯(cuò)誤或舞弊而產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的可能性t該會(huì)計(jì)科目反映的交易的數(shù)量、會(huì)計(jì)科目的復(fù)雜程度；披露事項(xiàng)或相關(guān)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)；會(huì)計(jì)科目反映的交易類(lèi)型導(dǎo)致公司承擔(dān)或有負(fù)債的風(fēng)險(xiǎn)；

是否包含關(guān)聯(lián)交易等。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定重要交易事項(xiàng)和業(yè)務(wù)流程的關(guān)鍵控制點(diǎn)，明確識(shí)別每一重要會(huì)計(jì)科目或披露事項(xiàng)是否都有管理層簽字、聲明等法律手續(xù)方面的認(rèn)定。

測(cè)試方法可采取穿行測(cè)試，通常綜合運(yùn)用詢(xún)問(wèn)、觀察、檢查相關(guān)憑證以及重新執(zhí)行控制等程序。在針對(duì)重要處理程序執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以詢(xún)問(wèn)企業(yè)員工對(duì)企業(yè)規(guī)定程序及控制所要求內(nèi)容的了解程威對(duì)于特定的相關(guān)認(rèn)定，可能有多項(xiàng)控制應(yīng)對(duì)評(píng)估的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有必要測(cè)試與某個(gè)相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的所有控制。

(五)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

在作出評(píng)價(jià)之前，應(yīng)首先對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)要素：錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與控制失效風(fēng)險(xiǎn)。影響某項(xiàng)控制相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的因素包括：1.該項(xiàng)控制擬防止或發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和重要性；2.相關(guān)賬戶(hù)和認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)；3.交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而可能對(duì)該項(xiàng)控制設(shè)計(jì)或運(yùn)行的有效性產(chǎn)生不利影響；4.賬戶(hù)是否曾經(jīng)出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)；5.企業(yè)層面的控制對(duì)其他控制的監(jiān)督的有效性；6.該項(xiàng)控制的性質(zhì)及其運(yùn)行頻率；7.該項(xiàng)控制對(duì)其他控制有效性的依賴(lài)程度；8.執(zhí)行或監(jiān)督該項(xiàng)控制的人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，以及是否發(fā)生變動(dòng)；9.該項(xiàng)控制是人工操作還是自動(dòng)完成；10.該項(xiàng)控制的復(fù)雜性，以及運(yùn)行過(guò)程中需作出的判斷的重要性。

內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否有效的判斷標(biāo)準(zhǔn)，是內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不當(dāng)披露的重要事項(xiàng)。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性的依據(jù)：被審計(jì)單位是否針對(duì)每一個(gè)控制目標(biāo)都制定了適當(dāng)?shù)目刂拼胧?；是否能夠防止或檢查出可能造成財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)漏的錯(cuò)誤或舞弊。

評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性，指設(shè)計(jì)有效的控制措施是否得到了正確執(zhí)行?？刂莆窗凑赵O(shè)計(jì)運(yùn)行、執(zhí)行人員未擁有執(zhí)行控制所需的授權(quán)和不具備必要的專(zhuān)業(yè)勝任能力，發(fā)生上述情況之一，即說(shuō)明內(nèi)部控制存在執(zhí)行上的缺陷。

(六)評(píng)價(jià)控制缺陷

對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制存在的不足，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按其嚴(yán)重程度，評(píng)價(jià)其是否屬于缺陷、應(yīng)關(guān)注缺陷還是重大缺陷。如果控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，表明內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)關(guān)注缺陷是指內(nèi)部控制存在的、其嚴(yán)重性不如重大缺陷但卻足以值得負(fù)責(zé)監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的人員關(guān)注的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。重大缺陷是內(nèi)部控制中存在的、具有合理可能性導(dǎo)致企業(yè)年度或中期財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)不能被及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)缺陷或幾項(xiàng)缺陷的組合。

控制缺陷的嚴(yán)重性取決于：1.企業(yè)控制是否存在無(wú)法防止或發(fā)現(xiàn)賬戶(hù)余額或列報(bào)錯(cuò)報(bào)的合理可能性，2.因一項(xiàng)或多項(xiàng)缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度。在評(píng)價(jià)一項(xiàng)或多項(xiàng)控制缺陷可能導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)的重要程度時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮受控制缺陷影響的財(cái)務(wù)報(bào)表金額或交易總額，以及受本期已發(fā)生或預(yù)計(jì)未來(lái)期間可能發(fā)生的控制缺陷影響的賬戶(hù)余額或某類(lèi)交易所涉及的活動(dòng)數(shù)量。

審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)以下跡象，就應(yīng)判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制存在重大缺陷：1.發(fā)現(xiàn)高級(jí)管理人員舞弊；2.重述財(cái)務(wù)報(bào)表，以反映重大錯(cuò)報(bào)的更正情況；3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)不可能由企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)現(xiàn)；4.審計(jì)委員會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制的監(jiān)督無(wú)效。

第3篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、財(cái)務(wù)審計(jì)職能

（一）監(jiān)督職能的實(shí)施企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)制度的有效實(shí)施，離不開(kāi)企業(yè)的監(jiān)督。首先，應(yīng)對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，要監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合國(guó)家的相關(guān)規(guī)定；對(duì)于企業(yè)的方針、政策及工作程序進(jìn)行必要的監(jiān)督，進(jìn)而保證經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的通暢；其次，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性實(shí)行必要的監(jiān)督。在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)考察其財(cái)務(wù)收支統(tǒng)計(jì)是否真實(shí)，進(jìn)而保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性；再次，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效性進(jìn)行監(jiān)督；最后，監(jiān)督企業(yè)是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）評(píng)價(jià)職能的實(shí)施首先，應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)工作是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，能夠有效控制其他要素。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的有效控制，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益做出公正的評(píng)價(jià)。應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支狀況和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，對(duì)企業(yè)的業(yè)績(jī)做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的因素進(jìn)行分析，制定相應(yīng)的對(duì)策，推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

二、存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏獨(dú)立性獨(dú)立性是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的基本特征。我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)由企業(yè)內(nèi)部設(shè)立，因此，受本企業(yè)、本部門(mén)的直接領(lǐng)導(dǎo)，缺少有力的監(jiān)督。獨(dú)立性不強(qiáng)，阻礙了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作用的發(fā)揮。

（二）審計(jì)范圍受限我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)僅僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的審計(jì)，財(cái)務(wù)審計(jì)的實(shí)施也是從財(cái)務(wù)這方面開(kāi)始的，無(wú)論是財(cái)務(wù)審計(jì)的隸屬還是歸屬都經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。雖然企業(yè)也進(jìn)行財(cái)務(wù)與審計(jì)的分離，但在公正性方面就受到很大的質(zhì)疑，因而不能有效地施展開(kāi)來(lái)。而且我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)往往只針對(duì)已發(fā)生的事件進(jìn)行審計(jì)，涉及面不廣。雖然我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了改制，但財(cái)務(wù)審計(jì)仍處于較低的層次上。

（三）財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行力度不夠我國(guó)企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)方面往往有馬后炮的現(xiàn)象，通常在問(wèn)題出現(xiàn)后再進(jìn)行查錯(cuò)補(bǔ)漏工作，缺乏有效的事前預(yù)警機(jī)制。企業(yè)只有提前做好預(yù)測(cè)，才能提高管理水平，進(jìn)而提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)雖然在財(cái)務(wù)審計(jì)方面制定了相關(guān)的規(guī)定，但是在執(zhí)行上卻缺乏相應(yīng)的落實(shí)，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有效性。

（四）缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人員，審計(jì)手段落后部分企業(yè)審計(jì)人員由于缺乏專(zhuān)業(yè)的培訓(xùn)，在經(jīng)營(yíng)管理方面沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)支撐，難以適應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，進(jìn)而不利于財(cái)務(wù)審計(jì)的高效實(shí)施；企業(yè)管理人員也缺乏對(duì)審計(jì)人員的重視，使其業(yè)務(wù)能力難以提高；隨著信息化管理手段的不斷運(yùn)用，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作已成為一種趨勢(shì)，部分企業(yè)審計(jì)手段落后，影響了財(cái)務(wù)審計(jì)的效果。

三、財(cái)務(wù)審計(jì)改進(jìn)措施

（一）實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的獨(dú)立性要充分發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的職能，有效監(jiān)督企業(yè)資本運(yùn)營(yíng)，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的獨(dú)立性是必不可少的。應(yīng)建立相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)機(jī)制，使內(nèi)審機(jī)構(gòu)置身于產(chǎn)權(quán)主體的領(lǐng)導(dǎo)下，提高其權(quán)威性和獨(dú)立性，改變內(nèi)審無(wú)力的局面。依據(jù)我國(guó)企業(yè)現(xiàn)狀，確立以董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)為主導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性。

（二）拓寬審計(jì)范圍要實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)審計(jì)管理，就必須拓展審計(jì)領(lǐng)域，不能只局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一方面。首先，應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)方面拓展，展開(kāi)對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)，并評(píng)價(jià)其有效性。還要開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)，并監(jiān)督其是否達(dá)到預(yù)期的目的；其次，變事后審計(jì)為事前、事中及事后相結(jié)合的審計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)全方位、全過(guò)程的管理。這種審計(jì)方法還有利于問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)與解決，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；最后，財(cái)務(wù)審計(jì)工作逐漸實(shí)現(xiàn)由分散式管理向行業(yè)管理轉(zhuǎn)變。設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)行業(yè)進(jìn)行管理，有效監(jiān)督審計(jì)工作的實(shí)施。

（三）健全財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大執(zhí)行力度首先，應(yīng)逐漸完善財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)審制度有利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作的強(qiáng)制性和權(quán)威性，也有利于監(jiān)督審計(jì)人員，保證審計(jì)工作的真實(shí)準(zhǔn)確性，真正發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)際功效；其次，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的隊(duì)伍建設(shè)。內(nèi)審人員只有不斷拓寬自己的視野，才能有效地進(jìn)行審計(jì)。

（四）信息化技術(shù)的廣泛應(yīng)用企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)中，應(yīng)逐漸轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)，采用現(xiàn)代化的審計(jì)手段，通過(guò)控制會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)，查閱相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)多元化的審計(jì)程序，能夠高效、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的相關(guān)問(wèn)題，但是在使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)做好數(shù)據(jù)加密工作，還應(yīng)注意防范計(jì)算機(jī)隨時(shí)出現(xiàn)的狀況，保證財(cái)務(wù)審計(jì)工作的有序進(jìn)行。

（五）提高審計(jì)人員的素質(zhì)伴隨現(xiàn)代技術(shù)的不斷應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已不能適應(yīng)各種需求，這需要專(zhuān)業(yè)技能高、熟練掌握現(xiàn)代化技術(shù)的審計(jì)人員。還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境，使其專(zhuān)業(yè)水平始終處于最前列。

四、以國(guó)企為例分析財(cái)務(wù)審計(jì)的改制

第4篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、在審計(jì)內(nèi)容是，強(qiáng)調(diào)以經(jīng)營(yíng)審計(jì)為重點(diǎn)

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù)審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營(yíng)環(huán)境的挑戰(zhàn)下，逐漸推動(dòng)了往日的作用。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)適應(yīng)形勢(shì)的變化和管理當(dāng)局的新要求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過(guò)程可從國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說(shuō)明書(shū)》對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來(lái)。協(xié)會(huì)于1947年最初的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出：“內(nèi)部審計(jì)師主要處理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的問(wèn)題，但也可以適當(dāng)處理經(jīng)營(yíng)方面的問(wèn)題?！边@時(shí)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)人員的根本職能是進(jìn)行會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)，審計(jì)對(duì)象剛剛涉足經(jīng)營(yíng)活動(dòng)領(lǐng)域。1957年修訂后的《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》指出，“內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部審核會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)及其它經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為”，從而將經(jīng)營(yíng)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并列起來(lái)，同等重視，向前邁進(jìn)了一大步。1971年，協(xié)會(huì)再次修訂《職責(zé)說(shuō)明書(shū)》時(shí)進(jìn)一步指出“內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)管理當(dāng)局的一種服務(wù)，是組織內(nèi)部審核經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)行為?！边@就將現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)范圍擴(kuò)展到組織活動(dòng)的每一個(gè)方面，大大拓寬了內(nèi)部審計(jì)的作用領(lǐng)域。此外，1971年的說(shuō)明書(shū)還為內(nèi)部審計(jì)師增加了一項(xiàng)新的職責(zé)，即“提出改善經(jīng)營(yíng)的建議”，從而極大的增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的建設(shè)性。此后，協(xié)會(huì)于1981年和1993年修訂說(shuō)明書(shū)時(shí)又更明確地指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)評(píng)價(jià)所在企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)，從增強(qiáng)企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效能著眼，為企業(yè)的董事會(huì)和經(jīng)理人員提供實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所需的顧問(wèn)服務(wù)。

目前，西方國(guó)家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛，內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國(guó)來(lái)看，內(nèi)審部門(mén)已廣泛開(kāi)展了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場(chǎng)景氣狀況審計(jì)、物資采購(gòu)審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品推銷(xiāo)（包括廣告促銷(xiāo)效果）審計(jì)、研究與開(kāi)發(fā)審計(jì)、人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)等。有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)的影響也進(jìn)行評(píng)估，“綠色”審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也成都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛(ài)迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年美國(guó)公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)），其余時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營(yíng)審計(jì)。英國(guó)、德國(guó)、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國(guó)的情況與美國(guó)相似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之間的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門(mén)更少開(kāi)展諸如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類(lèi)的制約性審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加企業(yè)利潤(rùn)等建設(shè)性審計(jì)上。

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營(yíng)審計(jì)，以經(jīng)營(yíng)審計(jì)（經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)。

二、在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式

參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）在審計(jì)開(kāi)始時(shí)，就對(duì)被審部門(mén)抱著信任態(tài)度，與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持；（2）征求被審部門(mén)的意見(jiàn)，尋求他們的合作；（3）及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；（4）向補(bǔ)審部門(mén)報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存在的問(wèn)題，避免發(fā)生更大的損失；（5）提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語(yǔ)調(diào)，重點(diǎn)放在問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性和改進(jìn)措施上，被審部門(mén)已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。

例如，美國(guó)百事可樂(lè)公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)近年來(lái)為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)白熱化對(duì)公司生存和發(fā)展命運(yùn)的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作，采取了解決問(wèn)題導(dǎo)向型的審計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門(mén)的人員在審計(jì)過(guò)程中提出所關(guān)心的問(wèn)題；在編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問(wèn)題指明可改進(jìn)的機(jī)會(huì)，不簡(jiǎn)單地予以暴露；只向被審部門(mén)提供其需要的有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出不同的審計(jì)報(bào)告。其中，反映重大審計(jì)問(wèn)題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào)告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào)和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告則直接送給部門(mén)經(jīng)理或第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn)問(wèn)題。內(nèi)審部門(mén)采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管理當(dāng)局的贊賞。

三、注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù)和幫助的一種良好機(jī)會(huì)

第5篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的數(shù)量隨之不斷增加，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要性進(jìn)一步增強(qiáng)。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)作為企業(yè)健康發(fā)展的保障，受到了人們的廣泛關(guān)注。當(dāng)前我國(guó)企業(yè)管理制度還不成熟，財(cái)務(wù)審計(jì)的執(zhí)行中仍然有許多問(wèn)題?；诖耍疚膶?duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)進(jìn)行探討，并提出提高審計(jì)水平的相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞:

企業(yè);財(cái)務(wù)審計(jì);建議

財(cái)務(wù)審計(jì)工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大具有重要作用。企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的微觀主體，做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作既是企業(yè)發(fā)展的要求，也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的目的就是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，以保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)的合法性、正規(guī)性和盈利性，最終促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)概況

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利狀況、損益狀況以及經(jīng)營(yíng)合法性等進(jìn)行監(jiān)督和審核，獨(dú)立、公正地做出審計(jì)報(bào)告，以防范企業(yè)可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)漏洞。做好財(cái)務(wù)審計(jì)工作既有利于企業(yè)實(shí)行內(nèi)部控制，又能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開(kāi)審計(jì)工作。企業(yè)在壯大的同時(shí)，自身的價(jià)值也在不斷增加，財(cái)務(wù)工作更加復(fù)雜。企業(yè)要想保證財(cái)務(wù)工作的安全穩(wěn)定，就必須做好審計(jì)工作。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，我國(guó)企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，各企業(yè)在追求利益最大化的同時(shí)，很可能因?yàn)檫`法行為受到法律制裁，而審計(jì)工作則是企業(yè)合法運(yùn)行的守護(hù)者。做好財(cái)務(wù)審計(jì)是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的必然要求。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的存在的問(wèn)題

(一)缺乏獨(dú)立性企業(yè)審計(jì)工作經(jīng)常受到各方面的限制，尤其是中小企業(yè)，由于缺乏專(zhuān)門(mén)的審計(jì)部門(mén)或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)很難做好審計(jì)工作。獨(dú)立性的缺乏直接影響到監(jiān)管力度和審計(jì)效果，如果受到他人的限制，審計(jì)工作很難完整地進(jìn)行，審計(jì)工作的嚴(yán)密性也會(huì)受到?jīng)_擊。由于我國(guó)企業(yè)的管理制度不完善，審計(jì)獨(dú)立性成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題，如果審計(jì)工作成為了擺設(shè)就沒(méi)有任何實(shí)際作用。一些企業(yè)的權(quán)力集中于高層領(lǐng)導(dǎo)，腐敗現(xiàn)象很明顯，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就很尷尬，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏真實(shí)性。

(二)審計(jì)范圍狹窄我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)主要集中于會(huì)計(jì)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)兩大方面，從整體來(lái)看缺乏對(duì)財(cái)務(wù)管理程序的審計(jì)。財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)當(dāng)是相互獨(dú)立的部門(mén)，但在我國(guó)企業(yè)大多將二者整合到一起成為財(cái)務(wù)部，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)管理程序進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部的設(shè)置導(dǎo)致同一職工將從事多項(xiàng)不同專(zhuān)業(yè)性的工作，不利于審計(jì)效率的提高。

(三)審計(jì)能力欠缺隨著我國(guó)企業(yè)的發(fā)展，雖然獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)開(kāi)始出現(xiàn)，但審計(jì)執(zhí)行力仍有待提高，目前的審計(jì)工作并沒(méi)有帶來(lái)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。許多企業(yè)雖然制定出了詳細(xì)合理的審計(jì)方案，但缺乏相應(yīng)的實(shí)施人員。一些企業(yè)對(duì)審計(jì)工作的重視度不高，對(duì)審計(jì)方案置之不理，這些都表明我國(guó)企業(yè)缺乏一批執(zhí)行力強(qiáng)、有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)工作人員。

三、提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)水平的建議

(一)獨(dú)立設(shè)置審計(jì)部門(mén)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)能有效提高審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，保障企業(yè)財(cái)務(wù)管理的力度，使審計(jì)工作免受其他方面的干預(yù)。財(cái)務(wù)審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)匯報(bào)，且匯報(bào)過(guò)程不能讓董事會(huì)以外的人員參與，使審計(jì)報(bào)告對(duì)外保密。董事會(huì)以外的中高層領(lǐng)導(dǎo)不能直接獲取審計(jì)報(bào)告的書(shū)面內(nèi)容，以免對(duì)審計(jì)人員帶來(lái)阻力。通過(guò)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)以加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，是解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題和提高經(jīng)濟(jì)效益的根本性措施。

(二)拓寬審計(jì)工作的范圍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出了越來(lái)越高的要求。審計(jì)工作單純局限于財(cái)務(wù)方面雖然能彌補(bǔ)財(cái)務(wù)漏洞，但不能彌補(bǔ)管理漏洞。促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展就必須拓寬審計(jì)工作的范圍，小到企業(yè)財(cái)務(wù)資金的預(yù)算，大到企業(yè)的發(fā)展方案設(shè)計(jì)等，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，減少企業(yè)各方面的失誤，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(三)結(jié)合信息技術(shù)提高審計(jì)能力信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了時(shí)代的變革。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)順應(yīng)時(shí)代潮流，將信息技術(shù)融入當(dāng)前的審計(jì)工作中，以提高審計(jì)工作的效率和準(zhǔn)確性，使財(cái)務(wù)審計(jì)過(guò)程更加順利。企業(yè)可以通過(guò)信息技術(shù)手段建立一個(gè)共享性的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，審計(jì)人員通過(guò)信息錄入的方式將財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告及時(shí)上傳，讓董事會(huì)隨時(shí)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)內(nèi)容的上傳和閱覽應(yīng)當(dāng)設(shè)置權(quán)限，并進(jìn)行加密處理，以保證審計(jì)的獨(dú)立性和機(jī)密性。

(四)提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)工作最終要由自然人來(lái)進(jìn)行，而任何人在工作中都會(huì)具有主觀性。因此，要想提高財(cái)務(wù)審計(jì)水平，就必須提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)，通過(guò)審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)提高審計(jì)能力，通過(guò)思想教育保持審計(jì)人員的公正性，通過(guò)定期考核讓審計(jì)人員保持良好的工作狀態(tài)和工作能力，確保企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的高效運(yùn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展在加強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)也對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作提出了更高的要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)提高審計(jì)獨(dú)立性、拓寬審計(jì)內(nèi)容、加強(qiáng)審計(jì)技術(shù)和提高審計(jì)人員素質(zhì)等方式提高企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作水平，確保企業(yè)合法運(yùn)行，減少內(nèi)部問(wèn)題的發(fā)生，由此更好的推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

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第6篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是指以被審單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ),綜合分析評(píng)審影響被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各因素,并根據(jù)量化的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)施審計(jì)的范圍、重點(diǎn),進(jìn)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查的一種審計(jì)方法。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序。

2.1調(diào)查了解有關(guān)情況,評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用各種方法對(duì)被審計(jì)單位情況進(jìn)行調(diào)查了解,如召開(kāi)座談會(huì),查閱有關(guān)年度檔案資料,走訪有關(guān)部門(mén),進(jìn)行實(shí)地考察等,以評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重日常對(duì)被審單位基礎(chǔ)資料的收集。

2.2對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析測(cè)試、評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn),確定審計(jì)范圍。審計(jì)人員根據(jù)報(bào)表各項(xiàng)目之間客觀合理的內(nèi)在聯(lián)系運(yùn)用分析性測(cè)試方法,分析各項(xiàng)目的的比率、趨勢(shì)來(lái)調(diào)查導(dǎo)常變動(dòng)和差異。利用初步調(diào)查及永久性檔案提供的資料和自身經(jīng)驗(yàn),評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。將通過(guò)分析性測(cè)試出現(xiàn)異常變動(dòng)和差異的報(bào)表項(xiàng)目,或固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估較高的報(bào)表項(xiàng)目列入審計(jì)范圍,作為審計(jì)重點(diǎn),并編入審計(jì)計(jì)劃。

2.3對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目分別進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。首先,調(diào)查了解有關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu),分析控制環(huán)境,相應(yīng)的控制程序及會(huì)計(jì)制度,評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試,根據(jù)測(cè)試結(jié)果評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)內(nèi)部控制的有效性難以進(jìn)行測(cè)試,或按成本效益原則不擬對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試,應(yīng)將控制風(fēng)險(xiǎn)證估為高水平。

2.4確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平,并據(jù)以編制審計(jì)方案。

2.4.1根據(jù)以上步驟評(píng)估得出的量化的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)范圍內(nèi)各項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn),確定檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)),可以計(jì)算出審計(jì)范圍內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.4.2確定審計(jì)范圍內(nèi)報(bào)表項(xiàng)目余額的重要性水平。一般實(shí)務(wù)中,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體重要性水平的量化可參考下列指標(biāo):①稅前凈利潤(rùn)的5%———10%;②總資產(chǎn)的0.5%———1%;③所有者權(quán)益的1%;④總收入的0.5%———1%。

2.4.3根據(jù)已確定的檢查風(fēng)險(xiǎn),確定所需審計(jì)數(shù)量,編制審計(jì)方案。檢查風(fēng)險(xiǎn)與證據(jù)量成反比,所確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低,限制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以達(dá)到期望水平所需的審計(jì)證據(jù)就越多;反之,檢查風(fēng)險(xiǎn)越高,所需審計(jì)證據(jù)就越少。

2.5實(shí)質(zhì)性審查。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中,通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試,將查檢風(fēng)險(xiǎn)控制在根據(jù)已確定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)有控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算出的水平上,以確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)固定在預(yù)期水平上。

2.6根據(jù)實(shí)質(zhì)性審查結(jié)果,得出審計(jì)結(jié)論。將實(shí)質(zhì)性審查檢查出的有錯(cuò)報(bào)漏報(bào)項(xiàng)目錯(cuò)漏金額同該項(xiàng)目的重要性水平比較,若前者比后者大,則應(yīng)確認(rèn)為項(xiàng)目有重要錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)。但同時(shí)應(yīng)注意錯(cuò)漏的性質(zhì),若為故意舞弊,涉及合同義務(wù)的履行或影響收益變動(dòng)趨勢(shì)的,盡管其錯(cuò)漏金額可能未達(dá)到重要性水平,也應(yīng)將其視為重要的錯(cuò)報(bào)漏報(bào),在審計(jì)報(bào)告中加以反映。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的具體應(yīng)用

會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的起點(diǎn)和歸宿。財(cái)務(wù)審計(jì)主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及其所展示的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的程序要求,在財(cái)務(wù)審計(jì)不同階段應(yīng)采用不同的程序,對(duì)被審對(duì)象進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

1.制訂審計(jì)計(jì)劃、編制審計(jì)方案階段。在審計(jì)準(zhǔn)備階段應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況等進(jìn)行調(diào)查分析,以評(píng)估確認(rèn)預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,為制訂審計(jì)計(jì)劃和編制審計(jì)方案,確定審計(jì)范圍和審計(jì)重點(diǎn)提供依據(jù)。重點(diǎn)對(duì)以下情況進(jìn)行調(diào)查分析:(1)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,包括所在行業(yè)及經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)等;(2)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況及其發(fā)展趨勢(shì)。若被審計(jì)單位財(cái)務(wù)處于困境,如無(wú)法清償?shù)狡趥鶆?wù)、面臨訴訟失敗賠款、資金周轉(zhuǎn)不靈等,應(yīng)評(píng)定較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);(3)被審計(jì)單位以前年度接受審計(jì)的情況;(4)被審計(jì)單位管理者的履歷、處事風(fēng)格及其變動(dòng)情況;(5)有關(guān)會(huì)計(jì)、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì),工作能力。會(huì)計(jì)、管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高,工作能力強(qiáng),則固有風(fēng)險(xiǎn)較低,反之則高。編制分析性測(cè)試表評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍:(1)分析財(cái)務(wù)資料各項(xiàng)之間的關(guān)系和分析財(cái)務(wù)資料與非財(cái)務(wù)資料之間的聯(lián)系。(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與復(fù)雜程度。凡涉及現(xiàn)金、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)比不涉及的大;經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度高的固有風(fēng)險(xiǎn)大。(3)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度。在正常會(huì)計(jì)處理中易發(fā)生錯(cuò)漏的項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。(4)項(xiàng)目余額的大小及其變動(dòng)。余額大或其變化異常的項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。(5)確定該項(xiàng)目金額時(shí)是否通過(guò)評(píng)價(jià)和判斷。通過(guò)估價(jià)和判斷得到的數(shù)據(jù),如折舊、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、材料發(fā)出成本等,比通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)算得到的確切數(shù)據(jù)的固有風(fēng)險(xiǎn)大。(6)以前年度審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和報(bào)表項(xiàng)目固有風(fēng)險(xiǎn)大。將財(cái)務(wù)報(bào)表分成:銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)和貨幣資金,分別編制內(nèi)部控制測(cè)試表和風(fēng)險(xiǎn)、控制測(cè)試表,進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。對(duì)通過(guò)上述分析測(cè)試確定審計(jì)范圍的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目余額按總收入的0.1%進(jìn)行重要性水平分配,確定檢查風(fēng)險(xiǎn),編制出審計(jì)方案。

第7篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

 

村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)是農(nóng)村集體財(cái)產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效監(jiān)督形式，審計(jì)三方關(guān)系人的信任對(duì)稱(chēng)對(duì)促進(jìn)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)建設(shè)，保持農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)、和諧發(fā)展意義重大。文章通過(guò)對(duì)青海省X市D區(qū)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的調(diào)研，了解村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)狀，分析產(chǎn)生信任不對(duì)稱(chēng)的原因，并提出強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱(chēng)的對(duì)策，以確保村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)規(guī)范、有效運(yùn)行，保持村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)公信力。

 

1 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的發(fā)展

 

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，是隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展壯大、基于經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需要以及農(nóng)村經(jīng)濟(jì)體制改革的深入而逐步形成的。起初在我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)合作社、時(shí)期，村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)關(guān)系比較簡(jiǎn)單，社內(nèi)的財(cái)務(wù)收支、收益分配、財(cái)產(chǎn)管理活動(dòng)的監(jiān)督主要依靠?jī)?nèi)部村民民主監(jiān)督小組、財(cái)務(wù)相互審查的方式進(jìn)行，還包括上級(jí)部門(mén)組織的帶有審計(jì)性質(zhì)的財(cái)務(wù)清查或清理整頓。隨著農(nóng)村實(shí)行，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生重大變革。集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大的同時(shí)，出現(xiàn)不良現(xiàn)象，如一些地方放松對(duì)集體資產(chǎn)管理，農(nóng)村財(cái)務(wù)管理混亂，村級(jí)集體資金被部分人員私自挪用、揮霍浪費(fèi)和長(zhǎng)期拖欠。通過(guò)國(guó)家1980年和1986年進(jìn)行的兩次全國(guó)性財(cái)務(wù)清查，農(nóng)村集體財(cái)務(wù)有所好轉(zhuǎn)，但由于缺乏經(jīng)常性的審計(jì)，一些地方農(nóng)村財(cái)務(wù)前清后亂。鑒于此情況，1986年以后，農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)為了對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的資金和財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證，逐步建立專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)審計(jì)人員。這對(duì)改善集體財(cái)務(wù)管理混亂，維護(hù)集體資產(chǎn)安全，提高集體經(jīng)濟(jì)效益，密切黨、干、群關(guān)系發(fā)揮積極作用。1992年農(nóng)業(yè)部頒布《農(nóng)村合作經(jīng)濟(jì)內(nèi)部審計(jì)暫行條例規(guī)定》，2008年農(nóng)業(yè)部辦公廳印發(fā)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)規(guī)定》，各省市也按照規(guī)定陸續(xù)與之相應(yīng)的集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)法規(guī)、條例和審計(jì)辦法，以便為農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)審計(jì)提供依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，加快村級(jí)審計(jì)的步伐。十指出，“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢(xún)、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行?！边@些都表明村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)逐步發(fā)展，與各方發(fā)揮監(jiān)督作用密切相關(guān)。

 

2 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)狀

 

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的管理和良好運(yùn)行起到重要作用，從全國(guó)來(lái)看，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)由于主體模糊，發(fā)展緩慢，其中也存在一些村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題。文章采用問(wèn)卷調(diào)查方法，對(duì)青海省X市D區(qū)5個(gè)行政村的村民進(jìn)行調(diào)研，包括村級(jí)財(cái)務(wù)管理、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)三個(gè)方面。調(diào)研中發(fā)放問(wèn)卷150份，回收有效問(wèn)卷145份，其中男性75人，占51.7%，女性70人，占48.3%。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)具體表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

 

2.1 對(duì)村干部管理集體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信任不對(duì)稱(chēng)

 

在回收的有效問(wèn)卷中，76%的填寫(xiě)者認(rèn)為村干部在村級(jí)經(jīng)濟(jì)管理和決策方面，存在“一支筆”現(xiàn)象，村民認(rèn)為村干部并未完全履行自身責(zé)任，未遵守競(jìng)選干部時(shí)的承諾。如某村一位村民指出，其所在村的村長(zhǎng)在選舉時(shí)向村民保證，一定會(huì)把村里的公路修好，直至他離任公路并未完全修好。另外，換屆時(shí)對(duì)村干部沒(méi)有進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，村民對(duì)村干部的任期行政效果并不十分滿意。另外，村干部在村中貧困戶(hù)選擇方面未做到公平公正，存在濫用職權(quán)為親近的村民謀福利現(xiàn)象，不能使真正貧困的家庭享受?chē)?guó)家政策。通過(guò)村民對(duì)村干部管理村級(jí)活動(dòng)的評(píng)價(jià)，70%的受訪者對(duì)村干部信任不對(duì)稱(chēng)。

 

2.2 對(duì)審計(jì)人員的信任不對(duì)稱(chēng)

 

在回答村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)方面的問(wèn)題時(shí)，有81%的填寫(xiě)者對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解很少，有些甚至沒(méi)聽(tīng)說(shuō)過(guò)，不清楚自己所在村落有無(wú)財(cái)務(wù)審計(jì)。僅有3%的填寫(xiě)者知道村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)，在談到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)執(zhí)行方時(shí)，只知道是由省、市、縣執(zhí)行審計(jì)。從調(diào)研反映出，大部分村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)不了解，不知道審計(jì)是對(duì)村干部行政的一種有效監(jiān)督形式，更談不上對(duì)審計(jì)人員、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的信任。鑒于此，在發(fā)放問(wèn)卷過(guò)程中，調(diào)研者向村民解釋村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)相關(guān)的知識(shí)，村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)了解之后表示，在一定程度上會(huì)信任村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)。

 

3 村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)的原因

 

3.1 集體利益受益不均衡

 

基層社會(huì)公共產(chǎn)品的分配和受益，如基礎(chǔ)醫(yī)療、教育等，同一地區(qū)不同村莊的農(nóng)民享受待遇不同，通過(guò)相互的比較，增加因受益不同產(chǎn)生的心理不平衡感，對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)、村干部管理績(jī)效、審計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生低信任感。另外，城鎮(zhèn)化過(guò)程中，農(nóng)民土地被征用，各村按照人口數(shù)及征地面積給予補(bǔ)償，補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)前后存在差異，農(nóng)民從長(zhǎng)遠(yuǎn)生計(jì)考慮，現(xiàn)有失地補(bǔ)償不能滿足生活需求，這與當(dāng)前物價(jià)高漲、生活成本加大的現(xiàn)實(shí)形成矛盾，加劇農(nóng)民對(duì)基層政府的信任度。

 

3.2 財(cái)務(wù)透明化程度低

 

調(diào)研中了解到，村委會(huì)都按照農(nóng)業(yè)部監(jiān)察部印發(fā)的《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》的要求進(jìn)行村務(wù)公開(kāi)，但是村級(jí)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中仍缺乏透明度，財(cái)務(wù)公開(kāi)力度不夠。在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，選擇性公開(kāi)與村級(jí)財(cái)務(wù)相關(guān)的信息，多數(shù)是政策指令、文件，較少涉及村級(jí)財(cái)務(wù)收支明細(xì)項(xiàng)目以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、專(zhuān)項(xiàng)撥款使用途徑。某村2015年詳細(xì)公布第三季度財(cái)務(wù)公開(kāi)收支明細(xì)信息，但時(shí)間在11月中旬，滯后了45天左右，村民未能及時(shí)了解財(cái)務(wù)信息。因此，財(cái)務(wù)信息公開(kāi)缺乏時(shí)效性，村級(jí)的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)與定期及時(shí)仍有一定的距離，不排除村干部為了上級(jí)檢查而象征性公開(kāi)的可能。信息公開(kāi)形式單一，有時(shí)不能及時(shí)回應(yīng)村民反饋信息，民主決策無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有作用。

 

3.3 審計(jì)被認(rèn)可程度不高

 

從調(diào)研中看出，西北部地區(qū)大多數(shù)村民的文化程度普遍較低，缺乏對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的理解。雖然村干部的文化水平高一些，但村干部認(rèn)為審計(jì)部門(mén)就是來(lái)找自己工作中的毛病，往往消極對(duì)待審計(jì)人員，導(dǎo)致村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)工作不能及時(shí)、有效完成。村干部只是膚淺地從表層原因理解審計(jì)，并未認(rèn)識(shí)到審計(jì)是評(píng)價(jià)和監(jiān)督其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，以達(dá)到為民著想、為民解憂、為民辦事的目的。農(nóng)經(jīng)站的審計(jì)人員大部分是兼職，有些在崗人員未經(jīng)審計(jì)培訓(xùn)即上崗，對(duì)審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握不熟練，缺乏必要審計(jì)程序。

 

3.4 審計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)

 

在村民自治組織內(nèi)部，村民有權(quán)自我管理，但不能事事都參與，一部分權(quán)力需要委托村干部行使。村民和集體經(jīng)濟(jì)組織及其成員為了保護(hù)集體權(quán)益和集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，委托農(nóng)經(jīng)站對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)管理的情況審計(jì)?；谙嗷ブg存在的契約關(guān)系、經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。村民由于知識(shí)水平的限制，未完全了解國(guó)家相關(guān)政策，有些村干部按照益于自身的方式管理村級(jí)財(cái)務(wù)活動(dòng)，而審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)表的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告不能及時(shí)向村民公開(kāi)，村民無(wú)法了解本組織的經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)情況、審計(jì)結(jié)果，不能有效發(fā)揮民主監(jiān)督作用。另外，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)立法工作滯后、村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員整體素質(zhì)偏低等，導(dǎo)致村委會(huì)與審計(jì)部門(mén)之間不能形成對(duì)等關(guān)系。審計(jì)信息不對(duì)稱(chēng)容易產(chǎn)生財(cái)產(chǎn)所有者、受托經(jīng)營(yíng)者和受托監(jiān)督人相互之間的關(guān)系錯(cuò)位，從而導(dǎo)致審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)。

 

3.5 審計(jì)主體缺乏獨(dú)立性

 

農(nóng)村經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)除了完成日常經(jīng)營(yíng)管理工作，包括農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作外，還安排人員從事農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的審計(jì)工作，這種審計(jì)模式的公正性和真實(shí)性值得商榷，并且審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告時(shí)容易受相關(guān)政府部門(mén)的干擾。而上級(jí)政府組織審計(jì)人員對(duì)其管轄的村落進(jìn)行審計(jì)工作，類(lèi)似于內(nèi)部清查，不能起到審計(jì)外部監(jiān)督作用。即目前常見(jiàn)的審計(jì)主體無(wú)法保持審計(jì)的實(shí)質(zhì)獨(dú)立，審計(jì)人員沒(méi)有司法權(quán)，無(wú)權(quán)處理涉事責(zé)任人，審計(jì)問(wèn)責(zé)機(jī)制有待完善。

 

4 強(qiáng)化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任對(duì)稱(chēng)的對(duì)策

 

4.1 明確村級(jí)立法，完善村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)制度

 

農(nóng)村市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要想走向成熟，離不開(kāi)相關(guān)法律、法規(guī)的制約監(jiān)督。建議在法律上規(guī)定由縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)成立審計(jì)分局，配合農(nóng)經(jīng)站進(jìn)行村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督，并能賦予一定司法裁決權(quán)，強(qiáng)化法治建設(shè)，踐行法律面前人人平等的原則，為弱化村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)關(guān)系提供法律保障。無(wú)論地區(qū)、民族、家族、職務(wù)，法律面前人人平等，行政主體與行政相對(duì)主體地位平等。根據(jù)發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)，以法治保證基層社會(huì)有可能實(shí)現(xiàn)真正的民主自治，符合憲法的精神，也符合國(guó)家投入，基層受益、滿意的宗旨，以及低成本高效率建設(shè)基層政權(quán)的目的。制定符合村級(jí)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)審計(jì)條例，和相關(guān)的審計(jì)取證、報(bào)告辦法，如《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)專(zhuān)項(xiàng)制度》、《農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)程序》、《干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度》等，使農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)工作有章可循、有法可依。

 

4.2 堅(jiān)持民主理財(cái)，實(shí)行村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)

 

根據(jù)芮國(guó)強(qiáng)，宋典(2012)對(duì)江蘇市民政府信任實(shí)證研究的結(jié)果，即政府信息公開(kāi)會(huì)積極影響社會(huì)公眾的政府信任水平，因此村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)也可以強(qiáng)化村民對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的信任程度。按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)公開(kāi)暫行規(guī)定》，審計(jì)結(jié)果不僅要向村民代表會(huì)議報(bào)告、向村民公開(kāi)、向村民負(fù)責(zé)，同時(shí)公開(kāi)的內(nèi)容也要讓村民看得懂，以便能夠有能力監(jiān)督。完善民主理財(cái)制度，民主理財(cái)小組對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)公開(kāi)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，審計(jì)人員入村審計(jì)與村級(jí)民主理財(cái)相結(jié)合。農(nóng)村財(cái)務(wù)公開(kāi)內(nèi)容全面、完整，對(duì)群眾關(guān)心的熱點(diǎn)問(wèn)題，如村干部薪酬、村里招待費(fèi)、大額債權(quán)債務(wù)信息等，采取多種渠道及時(shí)公開(kāi)。對(duì)在外務(wù)工的村民代表采用郵寄方式公布，費(fèi)用可從村集體資金總額中扣除，使其及時(shí)了解本村財(cái)務(wù)狀況。(下轉(zhuǎn)P159)

 

       4.3 確保溝通順暢，認(rèn)可村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)

 

村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)的三方關(guān)系中，村民、村干部、審計(jì)人員應(yīng)該建立溝通渠道，使各方對(duì)村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)透徹理解。村民和村干部之間形成委托關(guān)系，在此關(guān)系中，村民應(yīng)廣泛接受教育，提高文化程度，以便順利接受村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)知識(shí);村干部應(yīng)做到憑證、賬簿等真實(shí)，加強(qiáng)自身修養(yǎng)，提升審計(jì)接受度，及時(shí)與村民溝通，擴(kuò)大審計(jì)知識(shí)宣傳范圍。村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)人員也應(yīng)具備相應(yīng)資格證書(shū)，保持職業(yè)態(tài)度，提高職業(yè)判斷能力，確保外部監(jiān)督到位。審計(jì)三方關(guān)系人之間相互信任對(duì)稱(chēng)，最終構(gòu)建和諧的村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)關(guān)系。

 

4.4 引入民間審計(jì)，提高審計(jì)獨(dú)立性

 

在提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題上，許多學(xué)者(王金鳳等，2012)提出由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)主管農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)，在國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)下，設(shè)立農(nóng)村財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督中心，并下設(shè)審計(jì)和責(zé)任追究部門(mén)，二者相互牽制提高獨(dú)立性。另外，在當(dāng)前審計(jì)模式基礎(chǔ)上，引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)(陶媛婷，2015)，構(gòu)建體外獨(dú)立的第三方審計(jì)體系，使村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部獨(dú)立的再監(jiān)督職能，以平衡村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)信任不對(duì)稱(chēng)關(guān)系。

 

4.5 創(chuàng)新審計(jì)方法，完善審計(jì)技術(shù)

 

目前村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)主要任務(wù)是差錯(cuò)糾弊，審計(jì)方法簡(jiǎn)單，需要把現(xiàn)代審計(jì)理念引入到村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)中，除財(cái)務(wù)收支審計(jì)外，還需要加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)，注重事前和事中審計(jì)，并采取分析性復(fù)核程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。劉家義審計(jì)長(zhǎng)指出：“推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必由之路?！币虼诵枰鸩浇⒏采w市、縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)的農(nóng)村信息服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，各村實(shí)行電算化會(huì)計(jì)記賬，開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)，提高村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量，加快基層政府行政效率，把村級(jí)財(cái)務(wù)審計(jì)推向現(xiàn)代化審計(jì)。

第8篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

(一)管理審計(jì)的基本概念管理審計(jì)是一種與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)立的新型審計(jì)，它主要是審查管理信息和管理受托責(zé)任，不僅關(guān)心受托人是否依法動(dòng)用資源，還關(guān)心受托人是否經(jīng)濟(jì)有效地利用資源及其結(jié)果，試圖在委托人和受托人之間建立一種相互信任，優(yōu)化資源利用，優(yōu)化投資行為。以受托責(zé)任關(guān)系為基礎(chǔ)，可以將管理審計(jì)分為兩大類(lèi)：服務(wù)于組織內(nèi)部管理當(dāng)局，即服務(wù)于受托人的管理審計(jì)，其職能重在建設(shè)，稱(chēng)其為內(nèi)向型管理審計(jì)；服務(wù)于組織外部利害關(guān)系人，即服務(wù)于委托人的管理審計(jì)，其職能重在評(píng)判，稱(chēng)其為外向型管理審計(jì)。

(二)管理審計(jì)的的鑒證意義管理審計(jì)被視作是為了第三方厲害關(guān)系人的利益而對(duì)管理進(jìn)行“獨(dú)立鑒證”的是美國(guó)管理協(xié)會(huì)(AIM)。AIM的主要觀點(diǎn)是鑒證意義上的管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過(guò)對(duì)組織的資金狀況、盈利能力及組織機(jī)構(gòu)等分項(xiàng)研究來(lái)就組織的管理業(yè)績(jī)和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性發(fā)表批判性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。鑒證意義上的管理審計(jì)的核心職能是批判性職能，如果從審計(jì)的本質(zhì)意義上來(lái)衡量，外向型管理審計(jì)才是真正意義上的管理審計(jì)。

二、CPA實(shí)施鑒證管理審計(jì)的困難

(一)缺乏合理的管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的功能在于為保證cPA職業(yè)判斷的一致性和客觀性提供指南。財(cái)務(wù)審計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，CPA可以根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)判斷管理層提供的財(cái)務(wù)信息的公允性和合法性，因此，管理審計(jì)也應(yīng)該有類(lèi)似于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之類(lèi)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。雖然自管理審計(jì)產(chǎn)生以來(lái)，職業(yè)界，學(xué)術(shù)界制定了幾套評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，但是這些標(biāo)準(zhǔn)并未大范圍的應(yīng)用，沒(méi)有得到社會(huì)的普遍認(rèn)可。缺乏實(shí)際可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，則CPA在開(kāi)展管理審計(jì)時(shí)可以自行其是，也就無(wú)法明確CPA的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。

(二)缺乏標(biāo)準(zhǔn)的、規(guī)范的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)的基礎(chǔ)指導(dǎo)作用一樣，管理審計(jì)也應(yīng)該有公認(rèn)的管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范管理審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。雖然外國(guó)和我國(guó)管理界都做了大量的研究形成了一些管理鑒證準(zhǔn)則的雛形，但是公認(rèn)管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則并未規(guī)范化，標(biāo)準(zhǔn)化，形成體系，從而嚴(yán)重制約了管理審計(jì)的發(fā)展。

(三)缺乏管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的有效需求隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理審計(jì)實(shí)施也得到長(zhǎng)足發(fā)展，但由于絕大部分是管理層內(nèi)部的需求，是企業(yè)內(nèi)部提高管理水平，評(píng)價(jià)管理業(yè)績(jī)，優(yōu)化資源配置的要求。而對(duì)于企業(yè)外部的利害關(guān)系人，更加注重財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更加上管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，使得管理審計(jì)報(bào)告無(wú)法形成統(tǒng)一的意見(jiàn)，因此借鑒作用大大降低，從而降低了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的需求，這個(gè)因素是阻礙管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)發(fā)展的的重要原因。

(四)缺乏與被審計(jì)單位的協(xié)調(diào)管理審計(jì)的內(nèi)容往往涉及其內(nèi)部的機(jī)密，與財(cái)務(wù)審計(jì)的強(qiáng)制性相比管理審計(jì)是一種建設(shè)性的審計(jì)，其審計(jì)結(jié)論不具有強(qiáng)制性。每個(gè)企業(yè)都有其獨(dú)特的、合理的方法，這是企業(yè)相對(duì)于其他企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，一旦公布于眾就會(huì)被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手借鑒，因此處于對(duì)被審單位的自身利益的考慮，一旦管理審計(jì)提出的意見(jiàn)和建議不能讓被審計(jì)單位心甘情愿的接受，則無(wú)法得到被審計(jì)單位的配合，最終將影響管理審計(jì)的需求。

(五)對(duì)CPA素質(zhì)的特殊要求 由于每個(gè)被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況和經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同，管理職能、管理過(guò)程及管理內(nèi)容都有很大差異，要客觀的評(píng)價(jià)其管理效率和效果，不僅需要CPA具有全方位的知識(shí)層面，還要對(duì)被審計(jì)單位的特殊行業(yè)狀況做出職業(yè)判斷。并且在審計(jì)中不僅需要定性的方法，還要廣泛運(yùn)用大量的定量分析，這些都對(duì)CPA的素質(zhì)提出了專(zhuān)業(yè)性的特殊要求。

三、完善管理審計(jì)的應(yīng)對(duì)策略

(一)加快管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的建立要想促進(jìn)管理審計(jì)的長(zhǎng)足發(fā)展，必須加快管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定。一套切實(shí)可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，既要評(píng)價(jià)管理結(jié)果，又要評(píng)價(jià)管理過(guò)程，并且要包含組織內(nèi)部不同層次的管理主體。如果審計(jì)涉及沒(méi)有現(xiàn)成的規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，既不要回避也不能主觀臆斷，要運(yùn)用分析程序，以被審計(jì)單位預(yù)算、行業(yè)水平、經(jīng)濟(jì)環(huán)境為依據(jù)，與被審計(jì)單位管理層討論，達(dá)成共識(shí)，切忌對(duì)未審計(jì)和沒(méi)有審計(jì)證據(jù)的事項(xiàng)妄加評(píng)論。

(二)加快制定管理審計(jì)的基本準(zhǔn)則 近幾年管理職業(yè)界、學(xué)術(shù)界都在不斷的探索和研究建立一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的審計(jì)準(zhǔn)則。通過(guò)理論和實(shí)證分析認(rèn)為，管理審計(jì)鑒證準(zhǔn)則可以在公認(rèn)的財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，結(jié)合具體的管理審計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)其加以改造和發(fā)展，形成一套切實(shí)可行的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則。這有待于財(cái)政部和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同關(guān)注，并將其法制化，增強(qiáng)其權(quán)威性，為CPA執(zhí)行管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)提供一套操作性的行為規(guī)范。

(三)增強(qiáng)管理審計(jì)鑒證報(bào)告的實(shí)用性和權(quán)威性，刺激管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)需求 管理審計(jì)報(bào)告需求不高，嚴(yán)重阻礙了管理審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)的發(fā)展。要提高管理審計(jì)報(bào)告的需求，除了社會(huì)公眾對(duì)管理審計(jì)加以重視外，更重要的是對(duì)管理審計(jì)報(bào)告自身而言，要加強(qiáng)其實(shí)用性及可比性，要進(jìn)一步規(guī)范其報(bào)告內(nèi)容和格式。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)反映并提出改進(jìn)建議，增強(qiáng)可讀性和建設(shè)性。

第9篇：內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告范文

一、管理審計(jì)的涵義、特點(diǎn)及職能

（一）管理審計(jì)的涵義。管理審計(jì)的產(chǎn)生，源于受托責(zé)任的發(fā)展。伴隨社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，委托人的受托責(zé)任觀念日益增強(qiáng)，他們不再滿足于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行鑒證，進(jìn)一步要求對(duì)受托人的經(jīng)營(yíng)管理行為的效率和效果進(jìn)行認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告，而管理審計(jì)就是這種受托責(zé)任發(fā)展的必然產(chǎn)物。鑒于受托責(zé)任有受托財(cái)務(wù)責(zé)任和受托管理責(zé)任之分，審計(jì)也就有財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的分化。管理審計(jì)是指對(duì)企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)的恰當(dāng)性和有效性以及人力資源的擁有和使用進(jìn)行檢查、分析和評(píng)價(jià)，鑒證經(jīng)營(yíng)者履行受托管理責(zé)任的業(yè)績(jī)，鑒明現(xiàn)存的和潛在的薄弱點(diǎn)，并就其改進(jìn)提出措施，以便更加有效地使用企業(yè)所擁有的物資資源和人力資源，改善管理，提高企業(yè)的獲利能力，保護(hù)所有者利益。

管理審計(jì)的對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績(jī)受托責(zé)任。受托管理責(zé)任如同受托財(cái)務(wù)責(zé)任一樣，也有內(nèi)部和外部之分，所以管理審計(jì)也有兩類(lèi)：內(nèi)向型管理審計(jì)和外向型管理審計(jì)。內(nèi)向型管理審計(jì)是對(duì)內(nèi)部的各種管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的、客觀的、綜合的、建設(shè)性的、面向未來(lái)的檢查和評(píng)價(jià)，以幫助管理當(dāng)局這一資金受托人改進(jìn)決策，提高獲利能力和經(jīng)營(yíng)能力，更好地完成受托責(zé)任。外向型管理審計(jì)是由獨(dú)立的外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師或外部審計(jì)師，為了維護(hù)股東、投資者、債權(quán)人及其他委托人的利益，通過(guò)對(duì)組織的資金狀況、盈利能力及組織結(jié)構(gòu)等的分項(xiàng)研究，來(lái)就受托人對(duì)受托管理責(zé)任履行情況發(fā)表判斷性意見(jiàn)，并對(duì)外報(bào)告。

就目前情況而言，管理審計(jì)是與財(cái)務(wù)審計(jì)相對(duì)應(yīng)的審計(jì)類(lèi)型。財(cái)務(wù)審計(jì)主要審查企業(yè)基本的財(cái)務(wù)信息，而管理審計(jì)則主要審查企業(yè)的管理信息。但是，隨著以后管理理念的發(fā)展，管理信息所包括的范圍越來(lái)越廣，相信財(cái)務(wù)審計(jì)將歸為管理審計(jì)的一個(gè)分支。

（二）管理審計(jì)的特點(diǎn)。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，管理審計(jì)有如下特點(diǎn)：

1、管理審計(jì)對(duì)象是受托管理責(zé)任。依據(jù)審計(jì)和委托責(zé)任的關(guān)系，財(cái)務(wù)審計(jì)的對(duì)象是受托財(cái)務(wù)責(zé)任或程序性受托責(zé)任；管理審計(jì)的對(duì)象是受托管理責(zé)任或結(jié)果性受托責(zé)任，或業(yè)績(jī)受托責(zé)任。這種責(zé)任既包括管理業(yè)績(jī)，也包括產(chǎn)生業(yè)績(jī)的原因，即管理活動(dòng)。對(duì)于管理業(yè)績(jī)，除了要審查財(cái)務(wù)報(bào)表，還要審查財(cái)務(wù)報(bào)表以外的其他管理報(bào)告和統(tǒng)計(jì)報(bào)告；對(duì)于管理活動(dòng)，不僅要審要業(yè)務(wù)的決策過(guò)程，而且要審查決策人和執(zhí)行人以及他們的組織。

2、管理審計(jì)的目的主要是審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過(guò)程中的“3E”。即對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中存在的危機(jī)和問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出完善管理的措施和建議，從而達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果的目的。某種程度上可以說(shuō)，管理審計(jì)是審核檢查管理能力和水平，評(píng)價(jià)管理素質(zhì)的一種經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

3、前瞻性。管理審計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和結(jié)果進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)管理和控制中的缺陷，并相應(yīng)提出改善管理的措施和建議，同時(shí)也是通過(guò)管理審計(jì)督促管理者不斷探索完善內(nèi)部管理的方法，積極思考企業(yè)管理未來(lái)的發(fā)展方向。因而，管理審計(jì)目的是面向未來(lái)的，管理審計(jì)要在協(xié)調(diào)局部利益和整體利益基礎(chǔ)上充分體現(xiàn)整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及企業(yè)發(fā)展后勁，其結(jié)論具有前瞻性。

4、不可計(jì)量性。由于管理審計(jì)主要是對(duì)管理活動(dòng)和管理績(jī)效進(jìn)行審計(jì)和評(píng)價(jià)，而針對(duì)不同的企業(yè)，管理活動(dòng)本身就具有獨(dú)特的特點(diǎn)，有些環(huán)節(jié)可以用到各類(lèi)管理數(shù)據(jù)、資料，而更多的環(huán)節(jié)，例如機(jī)構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工、目標(biāo)制定、企業(yè)文化等，則不可能用定量方法評(píng)價(jià)。因此，管理活動(dòng)內(nèi)容的不可計(jì)量性和未來(lái)事項(xiàng)的不確定性決定了管理審計(jì)的不可計(jì)量性。

二、公司治理相關(guān)概念分析

（一）公司治理問(wèn)題的產(chǎn)生。追述公司的產(chǎn)生，其主要根源在于因委托―而形成的一組契約關(guān)系。問(wèn)題的關(guān)鍵在于這種契約關(guān)系具有不完備性與信息的不對(duì)稱(chēng)性，因而才產(chǎn)生了公司治理問(wèn)題。

現(xiàn)代公司中所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東與經(jīng)理人員之間委托――關(guān)系的產(chǎn)生，會(huì)造成一種危險(xiǎn)：公司經(jīng)理可能以損害股東利益為代價(jià)而追求個(gè)人目標(biāo)。經(jīng)理們可能會(huì)給他們自己支付過(guò)多的報(bào)酬，享受更高的在職消費(fèi)，可能實(shí)施沒(méi)有收益但可以增強(qiáng)自身權(quán)力的投資，還可能尋找是自己地位牢固的目標(biāo)，等等，一系列的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。為了能夠更好的評(píng)價(jià)公司經(jīng)理的業(yè)務(wù)績(jī)效，監(jiān)督其經(jīng)營(yíng)決策，公司治理問(wèn)題便應(yīng)運(yùn)而生了。

（二）公司治理的定義。公司治理的主體不僅限于股東，而且包括股東、債權(quán)人、雇員、顧客、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等在內(nèi)的廣大公司利益相關(guān)者。作為所有者，股東處于公司治理主體的核心。公司治理的客體就是指公司治理的對(duì)象及其范圍。公司治理對(duì)象的范圍實(shí)質(zhì)公司治理的邊界，即公司權(quán)利、責(zé)任以及管理活動(dòng)的范圍及程度。

基于對(duì)公司治理的客體與主體的分析，公司治理過(guò)程按照公司治理權(quán)力是否來(lái)自公司出資者所有權(quán)與《公司法》直接賦予，可分為公司內(nèi)部治理和公司外部治理：公司內(nèi)部治理是指按照《公司法》所確定的法人治理結(jié)構(gòu)對(duì)公司進(jìn)行的治理。我國(guó)《公司法》規(guī)定公司法人治理結(jié)構(gòu)是由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理組成的一種結(jié)構(gòu)。其中股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理相互制衡共同實(shí)施對(duì)公司的治理。除了股東、經(jīng)營(yíng)者等公司利益相關(guān)者之外，還有其他利益相關(guān)者，如債務(wù)人、非股東融資者、雇員、供應(yīng)商、消費(fèi)者等，其治理公司的權(quán)利來(lái)源于債券、人力資本產(chǎn)權(quán)或其他與公司有利益關(guān)系而參與或影響公司治理的權(quán)利。這些利益相關(guān)者構(gòu)成公司外部治理，他是一種非正式的制度安排。從各國(guó)公司治理現(xiàn)狀來(lái)看，都是內(nèi)部治理與外部治理的統(tǒng)一。

三、管理審計(jì)在公司治理中的作用

財(cái)務(wù)審計(jì)作為公司治理的組成部分已得到理論界的認(rèn)可，但由于財(cái)務(wù)審計(jì)只能說(shuō)明受托者履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況，對(duì)于受托管理責(zé)任的履行情況，則只能從財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行推測(cè)，這并不能滿足廣大投資者的需求。如果將管理審計(jì)引入公司治理，至少可以有以下作用：

1、內(nèi)向型管理審計(jì)。（1）幫助管理當(dāng)局這一資金受托人更好地履行受托管理責(zé)任，完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)管理制度，實(shí)現(xiàn)規(guī)范化管理。通過(guò)內(nèi)向型管理審計(jì)，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理工作的漏洞，有利于防范和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，有助于改變企業(yè)管理混亂的局面。（2）評(píng)價(jià)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，看其是否有效利用所屬員工和各種物質(zhì)資源及人力資源，以及對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)和目的支持程度。（3）保證管理者科學(xué)決策，因?yàn)閮?nèi)向型管理審計(jì)可以及時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查和分析，揭示其中的問(wèn)題，促使有關(guān)管理部門(mén)從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高決策質(zhì)量。（4）評(píng)價(jià)管理控制技術(shù)。確保各種相關(guān)、及時(shí)、適當(dāng)?shù)男畔⒛軅鬏斀o各層管理者，并遵照?qǐng)?zhí)行，提高管理效率。

2、外向型管理審計(jì)可以滿足利害相關(guān)者決策的需要。公司治理中外部相關(guān)者除了股東、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人、職工以外，還包括消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)等。他們不滿足于僅僅通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告來(lái)判斷公司經(jīng)營(yíng)業(yè)界，更需要通過(guò)管理審計(jì)直接對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督。

3、管理審計(jì)可以彌補(bǔ)財(cái)務(wù)審計(jì)不足，增強(qiáng)監(jiān)督作用。在實(shí)際工作中，由于信息不對(duì)稱(chēng)，經(jīng)營(yíng)者可能故意粉飾報(bào)表而不一定能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)。而管理審計(jì)的對(duì)象包括計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)和控制等職能管理工作，涉及到產(chǎn)、供、銷(xiāo)、人、財(cái)、物等各個(gè)方面和各個(gè)部門(mén)。凡是一切影響經(jīng)濟(jì)效益的管理活動(dòng)，都包括在管理審計(jì)的范圍之內(nèi)。通過(guò)管理審計(jì)，可以對(duì)公司進(jìn)行更全面深入的評(píng)價(jià)和審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)審計(jì)所不能發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)管理者的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其業(yè)績(jī)進(jìn)行更可靠的分析、判斷，更準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的受托責(zé)任履行情況。