稅政管理論文精選(九篇)
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第1篇：稅政管理論文范文
論文關(guān)鍵詞:環(huán)境稅法律制度環(huán)境保護(hù)
論文摘要:環(huán)境稅是解決環(huán)境問題的一種重要的經(jīng)濟(jì)手段。我國現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度存在諸多弊端,未體現(xiàn)資源環(huán)境的稀缺性和價(jià)值性,難以達(dá)到預(yù)防污染、保護(hù)資源的目的。為有效發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用,需要以生態(tài)理念為基礎(chǔ),體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的思想,以環(huán)境友好的方式來設(shè)計(jì)我國的環(huán)境稅法律制度,依法確定環(huán)境稅稅種、稅率、納稅人、征收征管規(guī)程和優(yōu)惠政策等。
當(dāng)前,人類環(huán)境正遭受日益嚴(yán)重的破壞和威脅———?dú)夂蜃兣?、大氣污染、資源枯竭等。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上講,環(huán)境污染是市場經(jīng)濟(jì)體制下外部不經(jīng)濟(jì)的典型表現(xiàn),為了克服這一市場機(jī)制的缺陷,西方主要發(fā)達(dá)國家開始求助于環(huán)境稅,希望通過稅收手段達(dá)到保護(hù)環(huán)境資源的目的?，F(xiàn)代法治社會(huì)中,我國已明確規(guī)定了稅收法定主義的原則。環(huán)境稅作為集政策性、技術(shù)性、經(jīng)濟(jì)性以及法律性于一體的強(qiáng)制性手段,也需要以法律的形式固定下來。目前專家學(xué)者們從經(jīng)濟(jì)角度對環(huán)境稅的研究已經(jīng)很多,但是如何通過法律來構(gòu)建和保障環(huán)境稅收體系卻研究甚少。本文將對環(huán)境稅法律制度作以粗淺的探討。
一、構(gòu)建我國環(huán)境稅法律制度的政策性基礎(chǔ)
1992年聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展大會(huì)通過的《關(guān)于環(huán)境與發(fā)展的里約宣言》曾呼吁:“各國應(yīng)制定關(guān)于污染和其他環(huán)境損害的責(zé)任和賠償受害者的國家法律”,“考慮到污染者原則上應(yīng)承擔(dān)污染費(fèi)用的觀點(diǎn),國家當(dāng)局應(yīng)該努力促使內(nèi)部負(fù)擔(dān)環(huán)境費(fèi)用。”許多經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家據(jù)此先后建立起有關(guān)防止污染,保護(hù)生態(tài)環(huán)境的專門性稅法[2]。我國在《環(huán)境與發(fā)展十大對策》中指出:“各級政府應(yīng)當(dāng)更好地運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段來達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的”;《中國21世紀(jì)議程》在建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制,充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)手段,促進(jìn)保護(hù)資源和環(huán)境,實(shí)現(xiàn)資源的可持續(xù)利用的戰(zhàn)略中指出:“按照資源有償使用的原則,國家將著手研究制定自然資源開發(fā)利用補(bǔ)償收費(fèi)政策和環(huán)境稅收政策。”雖然我國還沒有專門的環(huán)境稅,但是,根據(jù)這些政策性要求,已在相關(guān)稅種中規(guī)定了一定的環(huán)保稅收措施。
如今我國已是世界貿(mào)易組織的正式成員國,遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則的要求完善國內(nèi)的法律制度是我國必須履行的一項(xiàng)國際義務(wù)。根據(jù)《GATT》第2條的規(guī)定,締約方可以在國民待遇的基礎(chǔ)上,按照自己的環(huán)境計(jì)劃自行決定對進(jìn)出口產(chǎn)品征收各種旨在保護(hù)環(huán)境和資源的稅收。目前許多發(fā)達(dá)國家已有專門的環(huán)境稅,而我國在此卻是空白。結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致那些易于造成環(huán)境污染的外國產(chǎn)品輕易進(jìn)入我國,而我國企業(yè)的產(chǎn)品進(jìn)人別國時(shí)則會(huì)面臨征收環(huán)境稅的境遇,這對我國非常不利[3]。為遵循世界貿(mào)易組織協(xié)議和規(guī)則,也為保護(hù)我國的生態(tài)環(huán)境以及企業(yè)利益,環(huán)境稅立法應(yīng)提到日程上來。對此,我國在《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中作出了相應(yīng)的規(guī)定。如:“推行有利于環(huán)境保護(hù)的經(jīng)濟(jì)政策”;“建立健全有利于環(huán)境保護(hù)的價(jià)格、稅收、信貸、貿(mào)易、土地和政府采購等政策體系”;“運(yùn)用市場機(jī)制推進(jìn)污染治理”;“經(jīng)濟(jì)綜合和有關(guān)主管部門要制定有利于環(huán)境保護(hù)的財(cái)政、稅收、金融、價(jià)格、貿(mào)易、科技等政策”等。這表明,我國也十分重視環(huán)境稅等經(jīng)濟(jì)手段在保護(hù)生態(tài)環(huán)境中的重要功能。
“政策與法律的制定和執(zhí)行是一個(gè)連續(xù)體,而不是兩個(gè)孤立的階段。政策發(fā)展后,法律即應(yīng)隨后而至,法律法規(guī)是政策在制定實(shí)施并取得良好效果后的歸宿。”這些政策性的要求為構(gòu)建我國的環(huán)境稅法律制度提供了支持。
二、我國環(huán)境稅費(fèi)制度的問題分析
我國現(xiàn)行的稅制中,涉及環(huán)境保護(hù)內(nèi)容的措施散見于某些稅種的規(guī)定中,包括資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等。如:在消費(fèi)稅中將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品列入征收范圍,并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率;在企業(yè)所得稅中規(guī)定了保護(hù)環(huán)境、治理污染的獎(jiǎng)勵(lì)措施,例如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或免征所得稅。這些規(guī)定的確起到了改善環(huán)境的作用,但是,稅收手段在環(huán)保中的效用性卻沒有很好地體現(xiàn)出來。
究其根本原因,是在我國還沒有形成專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅,專門的、獨(dú)立的環(huán)境稅是應(yīng)該體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的,是以環(huán)境保護(hù)為直接目的的。環(huán)境資源的效用性和稀缺性決定了環(huán)境的價(jià)值性,而進(jìn)入市場交易則是其價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的社會(huì)基礎(chǔ)。同時(shí),環(huán)境資源又具有公共性,單憑市場機(jī)制不可能使公共物品的生產(chǎn)和利用達(dá)到社會(huì)所需要的最佳狀態(tài),低成本甚至無須成本的自由取用方式必然驅(qū)使市場主體基于自身利益的最大化而盡可能多地占用資源,同時(shí)又肆無忌憚地向環(huán)境排污,這就需要國家公權(quán)力的介入,通過稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,對污染環(huán)境的行為和自然資源的市場流動(dòng)及合理配置進(jìn)行干預(yù)。因而,環(huán)境稅體現(xiàn)的應(yīng)該是環(huán)境的價(jià)值?？墒?現(xiàn)行涉及環(huán)保內(nèi)容的稅種并不是以環(huán)境價(jià)值為基礎(chǔ)的。以消費(fèi)稅為例,它的設(shè)立主要為調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu),抑制超前消費(fèi)需求的,不是直接以環(huán)境保護(hù)為目的的,相關(guān)稅率(稅額)在最初確定時(shí)并未充分考慮到這些產(chǎn)品的消費(fèi)所產(chǎn)生的環(huán)境外部成本。因此它沒有把容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品納入征稅范圍,如煤炭和其他一些大氣污染源等。這就決定了我國當(dāng)前的稅收政策不可能像國外直接以環(huán)保為目的的環(huán)境稅那樣,在控制環(huán)境污染、保護(hù)自然資源方面取得顯著的效果,它只能對環(huán)境保護(hù)起到微弱的補(bǔ)充性的作用。
除了含有環(huán)保內(nèi)容的相關(guān)稅制外,我國還將收取排污費(fèi)作為控制污染的主要經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段。我國《環(huán)保法》規(guī)定“超過國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)排放污染物,要按照排放污染物的數(shù)量和濃度,根據(jù)規(guī)定收取排污費(fèi)”;“征收的超標(biāo)排污費(fèi)必須用于污染的防治,不得挪作他用”。一方面,對排污活動(dòng)收費(fèi)必然加大排污者的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),從而促使排污者為減少排污費(fèi)開支而減少排污,另一方面,收取的排污費(fèi)可以用來治理污染。這似乎起到了有效防治污染的作用。但是,換個(gè)角度考慮,排污收費(fèi)制度實(shí)際上是承認(rèn)了污染的不可避免,并讓污染者以“付費(fèi)”的形式取得了污染環(huán)境的合法身份,使得排污者心安理得地認(rèn)為是花錢買污染,而不采取其他預(yù)防性措施控制污染。這是建立在“污染不可避免”的認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)之上,采取“命令—控制”模式治理污染的模式,是典型的“末端控制”思想的體現(xiàn)。而環(huán)境稅是基于庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部理論”,使企業(yè)承擔(dān)環(huán)境污染造成的外部成本,促使企業(yè)改變生產(chǎn)方式,預(yù)防污染的產(chǎn)生。顯然,排污收費(fèi)制度與環(huán)境稅的精神是相悖的。那么,我國就應(yīng)加快環(huán)境“費(fèi)改稅”步伐,通過立法的方式開征專門的環(huán)境稅,以充分發(fā)揮稅收在環(huán)境保護(hù)中的調(diào)節(jié)作用。
三、環(huán)境稅法律制度之構(gòu)建
一些發(fā)達(dá)國家都將稅收等經(jīng)濟(jì)手段作為保護(hù)環(huán)境的一項(xiàng)重要措施,將環(huán)境稅引入其稅收體系。經(jīng)過不斷的發(fā)展,已由分散的、個(gè)別的環(huán)境稅發(fā)展為比較完善的環(huán)境稅收制度體系,并且被廣為運(yùn)用,效果良好。實(shí)施比較成功的有美國、荷蘭等國家。如美國通過其完善的環(huán)保立法,形成了一套相對完備的環(huán)境稅收政策體系,其環(huán)境稅大致有十類,即氯氟烴稅、形成“超級基金”的稅收、形成漏油責(zé)任基金的稅收、形成地下儲(chǔ)藏罐泄漏基金的稅收、形成廢棄礦井再利用基金的稅收、對空氣污染課征的稅收、開采稅、高耗油車稅、煤炭稅、環(huán)境收費(fèi),此外,美國聯(lián)邦和州法律中還規(guī)定了環(huán)境稅收優(yōu)惠政策;荷蘭政府為了控制污染、保護(hù)環(huán)境,同時(shí)也為了籌集環(huán)保資金,推行了各項(xiàng)環(huán)境稅收政策,其稅種主要包括燃料稅、能源調(diào)節(jié)稅、鈾稅、水污染稅、地下水稅、廢物稅、垃圾稅、噪音稅等,環(huán)境稅的收入主要用于環(huán)保支出,由荷蘭環(huán)境部來負(fù)擔(dān)掌握,實(shí)行?？顚Ｓ谩?/p>
根據(jù)控制污染、保護(hù)自然資源的現(xiàn)實(shí)需要,借鑒國外環(huán)境稅制度的成功經(jīng)驗(yàn),并結(jié)合我國目前的稅收制度和稅制改革的趨勢,對我國環(huán)境稅法律制度作如下構(gòu)想。
(一)環(huán)境稅法律制度的基本原則
1.以生態(tài)理念為基礎(chǔ)
稅收活動(dòng)是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配和再分配的重要手段,稅收收入是國家財(cái)政收入的主要來源。因此傳統(tǒng)的稅法更多關(guān)注的是稅收對經(jīng)濟(jì)增長和財(cái)政收入的作用。以保護(hù)環(huán)境為目的的環(huán)境稅則是要在維持生態(tài)系統(tǒng)平衡的基礎(chǔ)上促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?！秶鴦?wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》中講到“倡導(dǎo)生態(tài)文明”,“強(qiáng)化環(huán)境法治”。這就要求我們構(gòu)建環(huán)境稅法律制度時(shí),不能僅考慮到經(jīng)濟(jì)發(fā)展,“而更應(yīng)該關(guān)注人們賴以生存的生態(tài)自然環(huán)境,牢固樹立環(huán)境本位的思想”,“從生態(tài)利益的角度”出發(fā)來建立有利于環(huán)境和資源的合理的稅收結(jié)構(gòu)。正如國外正在進(jìn)行的以保護(hù)生態(tài)環(huán)境為理念的環(huán)境稅收改革那樣,把稅收負(fù)擔(dān)“從經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品轉(zhuǎn)移到環(huán)境破壞方面”;“從有益于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如就業(yè)、投資等,轉(zhuǎn)移到那些不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面,如污染、資源耗竭和浪費(fèi)等”。從而構(gòu)建一種以生態(tài)理念為基礎(chǔ)、體現(xiàn)環(huán)境價(jià)值的環(huán)境稅法律制度。
2.體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略
目前,包括我國在內(nèi)的許多國家都將可持續(xù)發(fā)展作為其制定政策、法律的指導(dǎo)思想和基本原則?？沙掷m(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)協(xié)調(diào)發(fā)展的理論,其實(shí)質(zhì)是要求“經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展既不能忽視環(huán)境的制約因素,更不能建立在破壞自然資源的基礎(chǔ)上”,“在發(fā)展中落實(shí)保護(hù),在保護(hù)中促進(jìn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展”?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的推行需要有完善的法律制度作為保障,因?yàn)椤爸贫仁且粋€(gè)社會(huì)中的游戲規(guī)則,更規(guī)范地說,它們是為決定人們相互關(guān)系而設(shè)定的一些制約”。環(huán)境稅是要通過稅收制約破壞環(huán)境資源的行為,是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的途徑之一。因而環(huán)境稅法律制度在稅種的設(shè)置和納稅環(huán)節(jié)的選擇、稅率的設(shè)計(jì),以及環(huán)境稅收的專款專用和補(bǔ)償?shù)确矫?要符合可持續(xù)發(fā)展的思想,使環(huán)境稅能為可持續(xù)發(fā)展的實(shí)現(xiàn)發(fā)揮引導(dǎo)作用。
3.以環(huán)境友好的方式調(diào)整稅制
《國務(wù)院關(guān)于落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)的決定》提出建設(shè)“環(huán)境友好型社會(huì)”,實(shí)現(xiàn)人與自然的和諧相處,經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的互惠共贏?！秶窠?jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十一個(gè)五年規(guī)劃綱要》再一次提出“環(huán)境友好型社會(huì)”。《綱要》的這一規(guī)定將對我國的國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展規(guī)劃的制定和實(shí)施產(chǎn)生良好的影響,推進(jìn)環(huán)境法制向環(huán)境友好:型方向發(fā)展。環(huán)境稅法律制度也需要在生態(tài)文明理念下,體現(xiàn)人類對環(huán)境的“友好”,以一種“環(huán)境友好”的方式調(diào)整環(huán)境稅制。例如對一些容易造成污染的產(chǎn)品和行為征稅,從而降低污染、減少資源使用量,使生態(tài)環(huán)境得到改善。
(二)環(huán)境稅法律制度的內(nèi)容
1.稅種
基于我國還沒有專門的環(huán)境稅,在稅種的設(shè)計(jì)上,應(yīng)立足于開征各種環(huán)境稅(主要是對污染物和污染行為征收污染稅,對自然資源的開發(fā)、利用征收資源稅),同時(shí)從保護(hù)環(huán)境的角度出發(fā),完善現(xiàn)有的與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的相關(guān)稅種。
(1)污染稅。污染稅是根據(jù)污染物排放量或有污染的產(chǎn)品的數(shù)量征收的一種稅。它主要是調(diào)節(jié)污染行為,控制污染物的產(chǎn)生,是一種最能體現(xiàn)環(huán)境稅本質(zhì)的稅種。具體的內(nèi)容包括:對廢氣排放征收的二氧化碳稅、二氧化硫稅,對廢水排放課征的水污染稅,對垃圾排放課征的垃圾稅。二氧化碳稅是根據(jù)油、煤炭、天然氣、液化石油等燃料中的含碳量而征收的一種稅目,目的是抑制產(chǎn)生二氧化碳的燃料的使用,促使釋放二氧化碳的企業(yè)改變生產(chǎn)工藝和流程,采用清潔生產(chǎn)方式。二氧化硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅,是為了督促生產(chǎn)者采用污染控制措施減少二氧化硫的釋放,進(jìn)而轉(zhuǎn)向使用含硫量低的燃料。水污染稅以企事業(yè)單位、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體經(jīng)營者及城鎮(zhèn)居民排放的含有污染物質(zhì)的工業(yè)廢水和生活污水為課征對象。垃圾稅不僅是對企業(yè)排放的工業(yè)垃圾征稅,而且還應(yīng)對家庭排放的生活垃圾征稅,改變只象征性地征收衛(wèi)生費(fèi)的做法,為收集和處理垃圾而籌集一定的資金?？傊?征收污染稅的意義在于促進(jìn)企業(yè)和個(gè)人減少污染物的排放,刺激企業(yè)提高資源利用率、使用節(jié)能生產(chǎn)技術(shù)和清潔工藝,把排污量降到最低。
(2)資源稅。資源稅是對開發(fā)、利用自然資源的行為征收的一個(gè)稅種。我國目前的資源稅是以資源的銷售量或使用量為計(jì)稅依據(jù),以土地、耕地、礦產(chǎn)資源等部分資源為征稅對象的。從保護(hù)自然資源的角度看,這種模式是不合理的。資源稅應(yīng)從保護(hù)自然資源生態(tài)環(huán)境,促進(jìn)或限制自然資源開發(fā)利用的角度重新設(shè)計(jì),體現(xiàn)資源的稀缺性和實(shí)際價(jià)值性。首先資源稅應(yīng)盡可能涉及所有應(yīng)該給予保護(hù)和節(jié)約的資源,如水資源、森林資源、土地資源、海洋資源、動(dòng)物資源等。如果考慮到目前的征收管理能力還不足以對所有資源征收資源稅的話,至少應(yīng)當(dāng)將目前高消費(fèi)比較嚴(yán)重的可再生資源,如水資源、森林資源、草場資源等納入征稅范圍。其次是將資源稅的計(jì)稅依據(jù)由銷售量改為開采量,而不論是否從資源開采中獲利。這可使企業(yè)開采后而無法銷售的或自用的資源也成為應(yīng)稅資源,增加企業(yè)的成本壓力,改變其不計(jì)成本濫采濫伐的粗放式生產(chǎn)經(jīng)營模式,避免造成不必要的開采和浪費(fèi)。
(3)完善消費(fèi)稅?，F(xiàn)有稅收體制中的消費(fèi)稅的職能是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制提前消費(fèi)。在當(dāng)前我國建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)時(shí)期,應(yīng)以生態(tài)的理念,對消費(fèi)稅的職能進(jìn)行重新定位,使其在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮充分的作用。將對環(huán)境容易產(chǎn)生影響的產(chǎn)品征稅,引導(dǎo)消費(fèi)者改變消費(fèi)方式,減少對環(huán)境不友好產(chǎn)品的消費(fèi)使用,倡導(dǎo)健康消費(fèi)、綠色消費(fèi),提高產(chǎn)品和服務(wù)的利用效率。完善消費(fèi)稅的基本思路有:將電池和餐飲容器、塑料袋等一次性產(chǎn)品納入征稅范圍;為減輕大氣污染壓力,可考慮增設(shè)煤炭資源消費(fèi)稅稅目,對清潔型煤炭則免征消費(fèi)稅;將汽油和汽車類征稅項(xiàng)目分離出來設(shè)立獨(dú)立稅種,實(shí)行含鉛和無鉛汽油的差別稅率,抑制對含鉛汽油的消費(fèi);在農(nóng)業(yè)發(fā)達(dá)地區(qū)征收化肥和農(nóng)藥稅等。
2.稅率
稅率是衡量稅負(fù)高低的重要指標(biāo),是稅法的核心要素。因而環(huán)境稅稅率的設(shè)計(jì)是至關(guān)重要的。筆者以為,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。其一,稅率往往是相互沖突的目標(biāo)和利益集團(tuán)之間妥協(xié)的反映,那么,環(huán)境稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)遵循公平、效益原。一方面要達(dá)到控制排污、保護(hù)自然資源的目的一方面又不能抑制社會(huì)生產(chǎn),為治理污染付出過高的代價(jià)。其二,環(huán)境稅的稅率不能高度統(tǒng)一。因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同,自然資源的分布量不同,環(huán)境污染的程度不同對清潔環(huán)境的要求不同,因而環(huán)境稅稅率的確定應(yīng)從各地實(shí)際出發(fā),將各方面因素結(jié)合起來考慮。其三,環(huán)境稅的稅率要適時(shí)調(diào)整。環(huán)境稅的稅率并不是一成不變的,而是根據(jù)治理污染和保護(hù)環(huán)境所需資金不斷調(diào)整具體的環(huán)境稅稅目的稅率。主要依據(jù)是治理污染的技術(shù)不斷提高,用于改善環(huán)境的成本就會(huì)降低。體現(xiàn)了稅賦與污染相適應(yīng)的公平原則。其四,應(yīng)實(shí)行定額稅率?；趶U物排放的特點(diǎn)以及稅制的簡化、便利原則,環(huán)境稅的稅率結(jié)構(gòu)不宜過于復(fù)雜應(yīng)盡量采用定額稅率,如荷蘭除燃料稅外均實(shí)行定額稅率美國、瑞典等國都采用定額稅率。
3.納稅人
納稅人是直接負(fù)有納稅義務(wù)的主體。建立環(huán)境稅收法律制度,必須要將納稅人以法律的形式確立下來。依據(jù)我國環(huán)境稅稅種的設(shè)計(jì),納稅人的范圍大體包括:實(shí)施污染環(huán)境行為、排放污染物的單位或個(gè)人;開采、利用應(yīng)稅自然資源的單位或個(gè)人;消費(fèi)列入環(huán)境消費(fèi)稅范圍的消費(fèi)品的單位或個(gè)人。
4.征收征管
環(huán)境稅的征收征管制度直接關(guān)系到環(huán)境稅實(shí)現(xiàn)的有效性,因而在這一制度的設(shè)計(jì)上必須處理好幾種關(guān)系和問題。
第一,處理好環(huán)保部門與稅務(wù)部門的關(guān)系。環(huán)境稅是以污染環(huán)境和破壞資源的行為等為征稅對象的,它需要對排污種類、數(shù)量、濃度以及資源的開采量等進(jìn)行測定,具有一定的技術(shù)性和專業(yè)性。這種特殊性決定了環(huán)境稅收不能像傳統(tǒng)稅收那樣僅由稅務(wù)部門就可以獨(dú)立完成。它必須由環(huán)境保護(hù)部門根據(jù)其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行監(jiān)測,為稅務(wù)部門提供各種資料,然后由稅務(wù)部門計(jì)征稅款,并對納稅人進(jìn)行監(jiān)督管理。因此,環(huán)境稅收應(yīng)實(shí)行由環(huán)境保護(hù)部門和稅務(wù)部門發(fā)揮各自的職能,相互配合、相互監(jiān)督的征管機(jī)制。第二,處理好中央與地方的關(guān)系。對環(huán)境稅的征收管理應(yīng)堅(jiān)持充分發(fā)揮中央的宏觀調(diào)控職能,同時(shí)又有利于調(diào)動(dòng)地方的積極性的原則。在征收方法上,可以采用源泉扣繳、定額征收法和自然申報(bào)法進(jìn)行征收。納入中央財(cái)政的環(huán)境稅收主要用于全國性跨區(qū)域、跨流域的環(huán)境治理及其他影響人類可持續(xù)發(fā)展的人類生存環(huán)境的環(huán)保工程的投入;地方獲得的稅收收入用于本區(qū)域生態(tài)環(huán)境保護(hù)開支。第三,做到?？顚Ｓ谩－h(huán)境稅收一定要做到?？顚Ｓ?只能用來治理污染、改善環(huán)境及其他促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)保事業(yè)。
第2篇：稅政管理論文范文
（一）會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致營業(yè)稅、企業(yè)所得稅計(jì)算不準(zhǔn)確，少繳或延遲繳納稅款。無論是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都規(guī)定了“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以‘權(quán)責(zé)發(fā)生制’為基礎(chǔ)”這一原則，同時(shí)，財(cái)政部對物業(yè)管理企業(yè)營業(yè)收入的確認(rèn)也規(guī)定“企業(yè)與業(yè)主委員會(huì)或者物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人雙方簽訂付款合同或協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同或者協(xié)議所規(guī)定的付款日期確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)?！蔽飿I(yè)公司的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是建立在為業(yè)主提供相關(guān)服務(wù)基礎(chǔ)上，業(yè)主與物業(yè)部門常因服務(wù)糾紛而發(fā)生欠繳物業(yè)費(fèi)的情況。因此，很多物業(yè)公司就按照實(shí)際收到的物業(yè)費(fèi)計(jì)收入繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。這種按照“收付實(shí)現(xiàn)制”確認(rèn)收入，采用“權(quán)責(zé)發(fā)生制”計(jì)費(fèi)用，就導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)收的物業(yè)管理費(fèi)因?yàn)槲词盏蕉倮U稅，或因下期收到時(shí)延遲繳稅。
（二）代收代付費(fèi)用的結(jié)余款項(xiàng)、手續(xù)費(fèi)收入未申報(bào)納稅。物業(yè)公司代其他部門收取的水電費(fèi)、垃圾清運(yùn)費(fèi)等，一般掛在“其他應(yīng)付款”科目，但這些代收的費(fèi)用經(jīng)常會(huì)有結(jié)余，實(shí)際是收費(fèi)的手續(xù)費(fèi)，一些物業(yè)公司一般會(huì)長期掛賬而不結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)收入，導(dǎo)致少申報(bào)納稅。
（三）賬證不健全，物管區(qū)域分散，稅務(wù)控管力度較弱。一些物管公司存在賬證不健全現(xiàn)象，賬面難于體現(xiàn)實(shí)際經(jīng)營情況，很多的物業(yè)管理公司管理多個(gè)小區(qū)或單位，其范圍廣、地點(diǎn)分散、小區(qū)的服務(wù)功能以及收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)各不相同，加之不同的樓盤也有不同的入住率。這些情況都導(dǎo)致稅務(wù)部門控管難度較大，征管力量相對不足。
二、加強(qiáng)物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的建議
（一）加強(qiáng)稅法宣傳力度，提高依法納稅意識(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織多種形式的稅法宣傳活動(dòng)，進(jìn)一步強(qiáng)化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識(shí)。輔導(dǎo)物業(yè)公司財(cái)會(huì)人員規(guī)范財(cái)務(wù)核算，針對物業(yè)管理的不同收入項(xiàng)目，嚴(yán)格分清物業(yè)管理費(fèi)收入、物業(yè)經(jīng)營收入等，幫助和引導(dǎo)納稅人自覺按實(shí)申報(bào)納稅。同時(shí)，通過多途徑充分宣傳,讓廣大業(yè)主主動(dòng)索取發(fā)票，提高他們的協(xié)稅護(hù)稅意識(shí)，堵住物業(yè)管理公司逃稅“通道”。
（二）發(fā)揮“以票控稅”功能，加強(qiáng)發(fā)票管理。一方面，對物業(yè)管理公司嚴(yán)格要求使用稅控機(jī)為業(yè)主開具機(jī)打發(fā)票。對公司規(guī)模小、未安裝稅控機(jī)的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機(jī)關(guān)為業(yè)主代開發(fā)票，并轉(zhuǎn)交業(yè)主，以達(dá)到“以票控稅”的目的。同時(shí)，對納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進(jìn)行定期檢理強(qiáng)物業(yè)管加的稅收征管查，并加大對違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。
（三）加強(qiáng)物業(yè)信息采集，促進(jìn)規(guī)范管理。一方面以房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目為抓手，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算環(huán)節(jié)，要求開發(fā)企業(yè)報(bào)送樓盤銷售明細(xì)以及相關(guān)物業(yè)入駐的資料等，從源頭上準(zhǔn)確掌握物業(yè)戶籍信息和物業(yè)公司財(cái)產(chǎn)登記信息。另一方面輔導(dǎo)并要求物業(yè)公司按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送物管收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、所承接管理對象的辦公樓、住宅、店面、寫字樓和車庫車位面積等資料，便于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)隨時(shí)掌握物業(yè)管理公司的經(jīng)營情況。
（四）建立行業(yè)模型，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。根據(jù)物業(yè)管理公司的不同經(jīng)營規(guī)模、財(cái)務(wù)管理水平以及納稅情況，利用采集收費(fèi)項(xiàng)目、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、收費(fèi)面積等多方面數(shù)據(jù)信息，建立物業(yè)行業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)模型，實(shí)時(shí)分析比對物業(yè)管理企業(yè)納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，測算實(shí)際納稅與應(yīng)納稅額的差距，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，有針對性地監(jiān)控管理。
第3篇：稅政管理論文范文
1.1管理觀念問題首先對管理落后的認(rèn)識(shí)不足。嚴(yán)格來講，我國目前仍然處于從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，尤其在水資源管理方面。其次對人與自然的辨證關(guān)系認(rèn)識(shí)不足。我們一直把人放在自然的對立面，對自然無休止地索取，人也就必然受到自然的懲罰。如為解決糧食問題，不加控制地超采地下水而出現(xiàn)地下漏斗；為防洪排澇，一味加高堤防。
1.2行政體制問題由于水資源的開發(fā)、利用和保護(hù)，縱向涉及中央和地方的權(quán)益，橫向涉及水利、農(nóng)業(yè)、建設(shè)和環(huán)保等部門的權(quán)益，重復(fù)管理現(xiàn)象嚴(yán)重，責(zé)任不明，“政出多門”，不但增加了政府的管理成本，減弱了財(cái)政資金的使用效果，而且不利于水資源的統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌兼顧、優(yōu)化配置、節(jié)約保護(hù)和高效利用，違背了水的自然規(guī)律，尤其在流域管理和城市水務(wù)管理問題上矛盾更為突出。
1.3管理職能問題管理上仍然存在嚴(yán)重的“越位”和“缺位”現(xiàn)象。“越位”主要指該由市場來解決的問題仍由政府來承擔(dān)。如水資源合理配置問題，其中最典型的是我國北方缺水地區(qū)水資源分配問題。“缺位”主要指宏觀調(diào)控不到位。如政策、法規(guī)的透明度、統(tǒng)一性和預(yù)見性較差；水資源監(jiān)測、評價(jià)水平偏低；政策引導(dǎo)、信息服務(wù)跟不上等。
2改革的分析
2.1改革目標(biāo)的分析水資源行政管理改革必須以適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基本原則，以建立水市場為中心，把行政管理體制及其運(yùn)行機(jī)制的改革作為重點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)水資源的合理配置，提高水的利用效率，最終實(shí)現(xiàn)以水資源的可持續(xù)利用支持我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。
主要包括：①加快水法、節(jié)水法等水法規(guī)體系的建設(shè)；②在明確水權(quán)的基礎(chǔ)上，建立流域水資源統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)；結(jié)合城市供水及水處理市場的對外開放形勢，積極推行城市水務(wù)一體化管理；③以水價(jià)政策改革為契機(jī)，建立和完善水市場規(guī)制體系；④啟動(dòng)水利資產(chǎn)管理運(yùn)行機(jī)制，提高水利建設(shè)融資和水利國有資產(chǎn)增值保值能力。
2.2改革動(dòng)力與阻力的分析
2.2.1改革的動(dòng)力。改革的動(dòng)力一方面是利益的驅(qū)動(dòng)，另一方面是現(xiàn)實(shí)的需要。
①客觀形式的需要。所謂客觀形勢主要是指：我國水資源所面臨的危機(jī)已經(jīng)嚴(yán)重制約社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，水利部門的改革顯然已經(jīng)到了“不改不行”的地步，需要進(jìn)一步開放水務(wù)市場等。
②履行職責(zé)的需要。供水價(jià)格偏低，造成水資源浪費(fèi)嚴(yán)重；眾多供水企業(yè)以及相關(guān)水管單位經(jīng)營失敗、普遍虧損等等。問題的解決取決于水資源行政管理改革的深度和進(jìn)程，因此，履行職責(zé)的需要也是改革的推動(dòng)力之一。
2.2.2改革的阻力。水資源行政管理改革的阻力，一方面來自既得利益者，另一方面來自傳統(tǒng)觀念的束縛和習(xí)慣勢力的制約。
只注重了水資源的開發(fā)利用，而忽視了水資源的合理配置、水資源的節(jié)約和保護(hù)。由于人們對水資源危機(jī)的認(rèn)識(shí)不足，同時(shí)又由于改革的道路是艱難而曲折的，需要社會(huì)以及個(gè)人付出一定代價(jià)，因此，舊觀念的束縛對改革是一種無形障礙。同時(shí)，習(xí)慣勢力的影響也對改革形成阻礙。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，人們通常認(rèn)為水利是福利事業(yè)，理應(yīng)由國家投資和無償用水和排污。在這樣一種思維定式下，要想確立新的水資源觀念、水市場觀念，其難度是顯而易見的。
3改革的構(gòu)想
3.1行政體制改革水資源行政管理體制改革的總體思路是：以加強(qiáng)流域水資源統(tǒng)一和城市水務(wù)一體化管理為突破口，構(gòu)建現(xiàn)代水資源行政管理體制，以保證政府職能系統(tǒng)效益最佳，保證中央、地方以及社會(huì)組織對科學(xué)合理開發(fā)利用和保護(hù)水資源的積極性的發(fā)揮。
3.1.1流域水資源實(shí)行統(tǒng)一管理。設(shè)立流域管理委員會(huì)，其成員由中央政府代表、地方政府代表、用水戶代表、專家代表；委員會(huì)主席由選舉產(chǎn)生；流域委員會(huì)依法擁有對流域水資源的分配權(quán)，依法對流域水資源進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、統(tǒng)一管理，實(shí)現(xiàn)流域水資源的優(yōu)化配置。
3.1.2城市水務(wù)實(shí)行一體化管理。對供水企業(yè)、水處理企業(yè)實(shí)行出租或轉(zhuǎn)讓；對經(jīng)營性水務(wù)工程實(shí)行資產(chǎn)管理；將用水許可與排污許可有機(jī)結(jié)合起來，推進(jìn)城市節(jié)水。
3.2建立水市場
3.2.1水權(quán)管理改革。水權(quán)管理的核心是產(chǎn)權(quán)的明晰和確定。將水資源的所有權(quán)和使用權(quán)分離開，是促進(jìn)水資源優(yōu)化配置的前提，是建立水市場的基礎(chǔ)。
建議通過法律的形式，首先確定以占有優(yōu)先權(quán)原則為主、河岸優(yōu)先權(quán)及慣例水權(quán)原則為輔的優(yōu)先權(quán)原則，再結(jié)合水資源現(xiàn)狀，因地制宜，制定相關(guān)法律法規(guī)及實(shí)施細(xì)則。第二，設(shè)定總量控制、保障生活用水和環(huán)境用水，旱情調(diào)度預(yù)案、水污染防治的事權(quán)劃分等限制條件。第三，實(shí)行以水資源規(guī)劃為先導(dǎo)，有計(jì)劃、分類分批地進(jìn)行水資源使用權(quán)登記并公告社會(huì)。第四，建立水資源使用權(quán)招投標(biāo)、使用權(quán)拍賣等管理機(jī)制。通過以上努力，逐步建立起適應(yīng)我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水權(quán)制度。
3.2.2水價(jià)政策改革。改革現(xiàn)行的水價(jià)制定方法，按提高公眾參與程度，即由政府代表、用水戶代表、供水企業(yè)以及有資質(zhì)的獨(dú)立審計(jì)事務(wù)所共同協(xié)商確定水價(jià)；水價(jià)應(yīng)計(jì)入資源水價(jià)、工程成本、利潤；資源水價(jià)應(yīng)在政府統(tǒng)一評估基礎(chǔ)上允許在合理的范圍內(nèi)浮動(dòng)；利潤不再以工程成本及運(yùn)行成本加成的方式計(jì)算，而是以國家的社會(huì)平均利潤率和資本金來計(jì)算；水價(jià)的確定要兼顧公眾承受能力和政府的財(cái)政能力。
3.3改革管理模式
3.3.1資產(chǎn)管理。要盡快調(diào)整政府及水利部門在水利工程建設(shè)及管理中的定位。水務(wù)企業(yè)完成企業(yè)自我發(fā)展的公司制經(jīng)營實(shí)體，經(jīng)營性、科研性、開發(fā)性的事業(yè)單位要逐步轉(zhuǎn)制為企業(yè)。依據(jù)不同的情況和條件，對原有的水利工程要逐步實(shí)行企業(yè)化管理。
3.3.2節(jié)約用水。在國家宏觀調(diào)控與市場機(jī)制下，水價(jià)是調(diào)節(jié)供需方矛盾最敏感的經(jīng)濟(jì)杠桿。國外研究表明，水價(jià)提高10%，將使家庭用水減少3%～7%，同時(shí)如果水費(fèi)沒有占到市民收入的1%以上，人們就不會(huì)注意節(jié)水問題。
因此，政府應(yīng)在建立和完善相關(guān)法律法規(guī)、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、制定相關(guān)用水標(biāo)準(zhǔn)及定額、推進(jìn)節(jié)水技術(shù)發(fā)展的同時(shí)，以改革水價(jià)政策、提高全社會(huì)節(jié)水意識(shí)為重點(diǎn)，運(yùn)用信息技術(shù)等現(xiàn)代管理手段，在建立節(jié)水型社會(huì)過程中充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用。
4結(jié)論
第4篇：稅政管理論文范文
半夏始載于《神農(nóng)本草經(jīng)》，列為下品。蘇頌謂“二月生苗一莖，頂有三葉，淺綠色，頗似竹葉而光?！詧A郁軟者為佳?！眳瞧淇Ｖ^:“所在皆有，有長葉、圓葉兩種，同生一處夏亦開花;如南星而小，其梢上翹如蝎尾?！保?］再參考《證類本草》和《本草綱目》附圖，可以認(rèn)為古今用藥是一致的，其葉形變化為不同年齡的植株。同時(shí)亦有類似的植物混用。
半夏為天南星科植物半夏Pinelliaternata（Thunb.）Breit的干燥塊莖。四川、湖北、河南、安徽、貴州等省均有分布，藥源較為豐富，但半夏臨床用量較大，由于野生資源的減少，商品貨源日趨緊張，常以水半夏代半夏入藥。水半夏古文獻(xiàn)中未見記載，廣西民間曾有入藥習(xí)慣。60年代以后開始栽培，產(chǎn)量逐年增加，隨著正品半夏的缺乏，開始經(jīng)銷全國各地。經(jīng)藥理研究證明，水半夏有與半夏相似的止咳、化痰作用，但止嘔作用不明顯，因此水半夏不宜代半夏使用。水半夏也來源于天南星科植物水半夏Typhonuim.flagelliforme（Lodd.）Blume的干燥塊莖。
半夏性溫，味辛有毒。燥濕化痰，降逆止嘔，消痞散結(jié)。水半夏性溫，味辛，有毒。燥濕，化痰，止咳。其實(shí)還有以天南星（山珠半夏），天南星科植物獨(dú)角蓮（白附子），小芋兒，滴水珠等混作半夏使用，但它們的功效與半夏有明顯差別，所以，不法商家常以與半夏功效類似的水半夏混作半夏。
1兩者性狀鑒別特征
半夏塊莖呈球形，有的稍偏斜，直徑1～1.5cm，表面白色或淺黃色，頂端中心有凹陷的莖痕。周圍密布棕色凹點(diǎn)狀根痕;下端鈍圓較光滑。質(zhì)堅(jiān)實(shí)，斷面潔白色，粉性無臭。姜汁制過的半夏斷面半透明狀，味辛辣，麻舌而刺喉［2］。水半夏塊莖略呈橢圓形、圓錐形或半圓形，直徑0.5～1.5cm，高0.3～3cm。表面類白色或淡黃色，不平滑，遍體也可見點(diǎn)狀根痕;上端類圓形，常用有偏斜而凸起的葉痕或芽痕，黃棕色，下端有的略尖。飲片姜水半夏色較正品深，?？梢娖渖詈稚穆约獾捻斞?，外皮皺縮狀，斷面無正品樣半透明狀，質(zhì)較正品輕。氣微，味辛辣，麻舌而刺喉。
2兩者顯微鑒別特征
2.1半夏塊莖橫切面木栓細(xì)胞10余列，常已除去，有的細(xì)胞內(nèi)含茶褐色粘液狀物質(zhì)。薄壁細(xì)胞內(nèi)含淀粉粒，由外至內(nèi)逐漸增多;粘液細(xì)胞較多，橢圓形，內(nèi)含草酸鈣針晶束。維管束縱橫散布，外韌型或內(nèi)韌型，周木型少見，導(dǎo)管直徑4～40μm，常數(shù)個(gè)成群排列。粉末類白色:（1）淀粉粒較少，單粒類圓形、半圓形或圓多角形，直徑2～30μm，臍點(diǎn)裂縫狀、人字狀、三叉狀或星狀，大粒層紋隱約可見，復(fù)粒多見，較大，多由2～4分粒組成，偶至8分粒。（2）草酸鈣針晶較多，散在或成束，有時(shí)可見存在粘液細(xì)胞中，針晶長20～144μm。（3）螺紋導(dǎo)管直徑10～38μm，少為環(huán)繞導(dǎo)管。
2.2水半夏塊莖橫切面木栓細(xì)胞約6列，常已除去薄壁組織，靠近木栓層處有大型粘液腔，排成一圈，內(nèi)含茶褐色粘液狀物質(zhì)塊。維管束縱橫散布，周木型，導(dǎo)管排列稀疏，直徑10～52μm，亦有外韌型維管束，薄壁細(xì)胞中含大量淀粉粒，粘液細(xì)胞中含草酸鈣針晶束。粉末類白色或黃白色:（1）淀粉粒極多，單粒較少，圓球形，卵圓形、半圓形或多角形。直徑3～14μm，臍點(diǎn)點(diǎn)狀、人字狀、三叉狀或短縫狀。復(fù)粒較多，由2～7分粒組成，有的分粒大小懸殊。（2）草酸鈣針晶成束散在，有的成束存在于粘液細(xì)胞中，針晶長14～72μm。（3）導(dǎo)管直徑7～34μm，螺紋為主，偶見環(huán)紋。（4）木栓細(xì)胞偶見，黃棕色或淡黃色，多角形，壁薄，有的含紅棕色團(tuán)塊狀物。
3薄層層析
取偽品與正品粉末各1g，加乙醇10ml溫浸5h，濾過，濾液濃縮至1ml供點(diǎn)樣;吸附劑:硅膠G;展開劑:CHCL3-MEOH（9:1），展距15cm;顯色劑:25%磷鉬酸乙醇溶液。偽品與正品圖像有明顯差別。取偽品與正品粉末各1g加氨水1ml攪拌均勻，稍潤加CHCl310ml，回流提取1h，濾過，濾液濃縮至1ml供點(diǎn)樣;吸附劑:硅膠G;展開劑:苯-乙酸乙酯-甲醇-二乙胺（9:1:0.5:0.5）;顯色劑:碘-碘化鉍鉀液或10%硫酸溶液。兩者圖像有差別，證明它們所含化學(xué)成分不同。
4討論
實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，水半夏與半夏在形狀大小與顏色上雖很相似，但仔細(xì)觀察，其形狀、斷面顏色及氣味有不同之處，臨床上，我們?nèi)庋劬涂勺R(shí)別出來，且顯微薄層層析等特征更有明顯區(qū)別，可作為兩者的鑒別特征。水半夏在價(jià)格上是半夏的1/10。故許多不法商販為了謀取暴利，以水半夏代半夏用，使治病達(dá)不到預(yù)期效果。所以，醫(yī)務(wù)工作者應(yīng)掌握識(shí)別技巧，嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，使他們無機(jī)可乘。
參考文獻(xiàn)
第5篇：稅政管理論文范文
關(guān)鍵詞：政府非稅收管理財(cái)政收入國民收入分配
政府非稅收入作為財(cái)政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種重要形式。在政府收支管理、特別是基層政府收支管理中占有舉足輕重的地位。加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，是構(gòu)建公共財(cái)政體制的重要內(nèi)容之一，同時(shí)也是整頓和規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，從源頭上防治腐敗的重要舉措。但改革至今，尚未形成一套規(guī)范化的管理體制，文章擬結(jié)合工作實(shí)踐，就進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理提出粗淺見解。
一、政府非稅收入的歷史沿革和特點(diǎn)
加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，必須對政府非稅收入本身的歷史和特點(diǎn)進(jìn)行研究。只有掌握了政府非稅收入的發(fā)展規(guī)律、特點(diǎn)和管理要求，才能正確地加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理。
(一)政府非稅收入的歷史沿革
政府非稅收入的概念和范圍在《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[2004]53號)中已經(jīng)有了明確界定，這里不再贅述。政府非稅收入概念源起于預(yù)算外資金概念，預(yù)算外資金最初泛指各種行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、專項(xiàng)收人、主管部門集中收入等，因?yàn)楣芾磔^為松散，多數(shù)未納入預(yù)算管理甚至未納入財(cái)政管理，故名之“預(yù)算外資金”。隨著改革的推進(jìn)，管理的加強(qiáng)，部分行政事業(yè)性收費(fèi)納入了預(yù)算管理。捐贈(zèng)收入、彩票公益金、國有資產(chǎn)和國有資源有償使用收入等也涵蓋納入財(cái)政管理的范圍。預(yù)算外資金的概念漸漸不能適應(yīng)改革的需要，政府非稅收入概念應(yīng)運(yùn)而生。政府非稅收人概念及其范疇的提出，是深化改革的結(jié)果。標(biāo)志著我國在建立公共財(cái)政體系、規(guī)范政府收人機(jī)制上向其邁出了可喜的一步。政府非稅收入與預(yù)算外資金相比，不簡單是范圍的擴(kuò)展，管理方式的改變，而是一個(gè)質(zhì)的飛躍。政府非稅收入與稅收并列，這樣從理論上就把政府非稅收入擺到了與稅收同等的高度，提高了政府非稅收入的重要性。
(二)政府非稅收入的特點(diǎn)
政府非稅收人是指除稅收以外，巾各級政府、周家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)體及其他組織依法利用政府權(quán)力、政府信譽(yù)、國家資源、國有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)、準(zhǔn)公共服務(wù)取得并用于滿足社會(huì)公共需要或準(zhǔn)公共需要的財(cái)政資金，是政府財(cái)政收人的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。
相對于稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性來說，政府非稅收入具有靈活性、補(bǔ)償性、專用性、不穩(wěn)定性、非普遍性和自主性等特點(diǎn)：靈活性：靈活性是指政府非稅收入在實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政職能上具有方便、靈活的特點(diǎn)。補(bǔ)償性：按照公共財(cái)政理論，社會(huì)需要分為純公共需要和準(zhǔn)公共需要，純公共需要由政府通過稅收全部滿足，社會(huì)準(zhǔn)公共需要?jiǎng)t只能由政府稅收部分滿足，不足的部分則要收取一定補(bǔ)償費(fèi)用，這就是政府非稅收入的由來。專用性：政府非稅收入是政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)取得的收入，帶有一定的補(bǔ)償性。不穩(wěn)定性：稅收具有固定的稅率、征收范圍，調(diào)整變動(dòng)一般較小。非普遍性：政府非稅收入的普遍性，是指征收政府非稅收入不帶有普遍性，只是向需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群征收政府非稅收入，而不需要政府提供準(zhǔn)公共服務(wù)的人群則不需要繳納政府非稅收入。自主性：府非稅收入的自主性包括兩個(gè)方面：一是地方政府設(shè)立的自主性；二是繳納的自主性。
由于政府非稅收入內(nèi)容廣泛，性質(zhì)不完全相同，歸納的特點(diǎn)，對于政府非稅收入主體是適用的，但不一定完全適用于每一項(xiàng)政府非稅收入。充分認(rèn)識(shí)和深刻領(lǐng)會(huì)政府非稅收人的特點(diǎn)，對于加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收人管理，提高政府非稅收入使用效益，具有積極的指導(dǎo)作用。
二、政府非稅收入管理改革的進(jìn)展情況
政府非稅收入管理改革是對預(yù)算外資金管理改革的深化和拓展，同時(shí)也對改革提出了更高的要求。**年，財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)政府非稅收入管理的通知》(財(cái)綜[20o4153號)，正式吹響了政府非稅收入管理改革的號角。《通知》的下發(fā)，對政府非稅收人管理改革起到了很大的促進(jìn)作用，進(jìn)一步明確了政府非稅收入管理范圍，確定了大的指導(dǎo)方針。從地方到中央，對于政府非稅收入管理都有了不同程度的加強(qiáng)。制定了一系列政策，采取了一些有效措施，對于強(qiáng)化政府非稅收入管理起到了一定的積極作用。一是很多地方財(cái)政部門都陸續(xù)成立了政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)政府非稅收人管理提供了組織保障。二是制定了一些地方性政府非稅收人管理法規(guī)和文件，為全國性立法作出了有益探索。三是將政府非稅收人納入部門預(yù)算編制范圍，通過編制綜合財(cái)政預(yù)算，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政收入的統(tǒng)籌安排。四是建立了政府非稅收入年度稽查制度，加大了政府非稅收人的監(jiān)督管理。五是強(qiáng)化征管措施，加強(qiáng)了征收管理。實(shí)行了收繳分離制度，有效地杜絕了執(zhí)收環(huán)節(jié)截留坐支行為的發(fā)生。改革推行幾年來，取得了一定的成績，但也存在不足。主要表現(xiàn)為，改革尚沒有形成一套完整的理論，沒有統(tǒng)一同定的管理模式，政府非稅收入管理水平參差不齊，認(rèn)識(shí)不一，很多地方還停留在預(yù)算外資金管理的觀念和模式上。離規(guī)范化、科學(xué)化的要求還有很大的差距。
三、政府非稅收入管理中存在的主要問題及原因分析
(一)當(dāng)前政府非稅收入管理存在的主要問題
結(jié)合管理實(shí)踐，筆者認(rèn)為，當(dāng)前政府非稅收入管理中存在的主要問題有三：一是法律依據(jù)不足。政府非稅收入管理缺乏全國性的法律、法規(guī)，在實(shí)踐中沒有具體的法律法規(guī)可以依據(jù)執(zhí)行，加強(qiáng)政府非稅收入管理經(jīng)常要到處尋找法律依據(jù)，出現(xiàn)無法可依的尷尬局面。二是機(jī)構(gòu)職能不明。政府非稅收入改革起源于地方，很多地方為加強(qiáng)管理成立了專職管理機(jī)構(gòu)。地方成立機(jī)構(gòu)本無可厚非，但財(cái)政體制基本是垂直對口管理，由于在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，地方設(shè)置在前，導(dǎo)致下級和上級機(jī)構(gòu)設(shè)置不統(tǒng)一．上下級不對口，造成管理關(guān)系不順暢。三是管理體制落后。目前政府非稅收入管理的各個(gè)環(huán)節(jié)包括設(shè)立管理、征收管理、資金管理、支出管理等仍然基本沿襲原來預(yù)算外資金管理的模式和體制，沒有隨著政府非稅收入管理的提升麗完善，存在分散、脫節(jié)現(xiàn)象。
(二)主要原因分析
改革推行這么多年，依然存在上述問題不得不引人深思，造成這種局面的原因是多方面的，主要原因是改革的推動(dòng)力不足：改革的推動(dòng)力主要來自以下幾個(gè)方面：一是黨委政府的重視；二是職能部門的工作；三是社會(huì)各界的輿論。三者中以黨委政府的推動(dòng)力為首，起著決定性的作用，其次是職能部門的工作，再次是社會(huì)各界的輿論推動(dòng)。三者之間既可以相互制約，也可以相互促進(jìn)。改革的阻力主要來自一些既得利益部門的反對，任何一項(xiàng)改革都會(huì)引起利益的重新劃分。一些既得利益者當(dāng)然不會(huì)輕易放棄自己的既得利益，會(huì)想方設(shè)法阻撓改革的進(jìn)行。推動(dòng)力與阻力的對比程度決定著改革的進(jìn)程。
四、加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理的幾點(diǎn)建議
根據(jù)政府非稅收入的特點(diǎn)，結(jié)合政府非稅收人管理中存在的問題，加強(qiáng)和規(guī)范政府非稅收入管理，積極推進(jìn)政府非稅收入管理改革，應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項(xiàng)工作。:
(一)加大宣傳力度．營造良好氛圍
改革要以輿論為導(dǎo)向，通過輿論宣傳，提高社會(huì)各界對政府非稅收人管理重要性的認(rèn)識(shí)，爭取得到黨委政府的重視和社會(huì)各界的支持。統(tǒng)一思想，形成改革的合力，減少改革的阻力。
(二)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)建設(shè)，組建專業(yè)化管理隊(duì)伍
對政府非稅收入實(shí)施專門管理是加強(qiáng)政府非稅收入管理的需要，也是社會(huì)化分工發(fā)展的客觀要求。按照整合資源、職能統(tǒng)一的原則，中央、省應(yīng)組建政府非稅收入專職管理機(jī)構(gòu)，整合各項(xiàng)管理職能，做到機(jī)構(gòu)和職能相對應(yīng)，并對下級管理機(jī)構(gòu)提出明確要求。從而理順管理關(guān)系，強(qiáng)化管理職能。做到上下暢通，規(guī)范高效。
(三)加強(qiáng)法制建設(shè)。做到有法可依
建議盡快出臺(tái)全國性的政府非稅收入管理法律、法規(guī)，明確政府非稅收入概念、性質(zhì)、范圍、管理原則、管理機(jī)構(gòu)、管理辦法等，以形成包括立項(xiàng)制度、審批制度、征收制度、預(yù)算制度、執(zhí)行制度、監(jiān)督制度在內(nèi)的科學(xué)管理體系。用以指導(dǎo)、約束政府非稅收入管理行為。提高政府非稅收入管理的規(guī)范化水平。做到依法管理，規(guī)范管理。
第6篇：稅政管理論文范文
摘要：個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移是企業(yè)知識(shí)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。從非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的特征出發(fā)，歸納了非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的三個(gè)研究議題，梳理了三種基本研究視角，為國內(nèi)本問題的研究提供借鑒。
關(guān)鍵詞：個(gè)體；非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移；企業(yè)知識(shí)管理
對個(gè)體水平的知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的研究，首先來自科學(xué)計(jì)量學(xué)界關(guān)于個(gè)體間普遍存在的研發(fā)合作現(xiàn)象的探討。Allen對19世紀(jì)(1850—1875)英格蘭克利威蘭(Cleveland)地區(qū)鋼鐵產(chǎn)業(yè)有關(guān)技術(shù)變革的報(bào)告顯示，基于個(gè)體行為的技術(shù)訣竅的非正式轉(zhuǎn)移現(xiàn)象早已大量存在，Hippel在對美國11家中小鋼鐵企業(yè)進(jìn)行的案例研究后指出，個(gè)體間的非正式技術(shù)知識(shí)轉(zhuǎn)移，是繼基于R&D合作協(xié)議和基于授權(quán)、出售兩類技術(shù)轉(zhuǎn)移模式后的第三類模式，他甚至認(rèn)為，由于后者的便利性和靈活性，它對技術(shù)知識(shí)跨企業(yè)邊界的轉(zhuǎn)移效率要優(yōu)于前者，事實(shí)上，就像經(jīng)濟(jì)理論逐步認(rèn)識(shí)到除了市場、企業(yè)兩類資源配置模式外，還存在基于信任、社會(huì)網(wǎng)絡(luò)等第三種資源配置模式一樣，個(gè)體間非正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象普遍存在。
關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的研究目前主要集中于兩個(gè)方面：①作為解釋變量，探求個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對諸如產(chǎn)業(yè)集聚、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新等現(xiàn)象的影響；②作為應(yīng)變量，探求個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)在動(dòng)機(jī)和基本規(guī)律。由于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對企業(yè)組織的知識(shí)創(chuàng)新、轉(zhuǎn)移和配置具有基礎(chǔ)性作用，后一類研究顯得格外令人關(guān)注，出現(xiàn)了大量的研究文獻(xiàn)。
1個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的特征和主題
1．1個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移特征
關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移，目前并沒有一個(gè)明確的定義，一般理解為私人間的知識(shí)援助．例如較早關(guān)注非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象的Allen認(rèn)為，個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移與正式轉(zhuǎn)移的區(qū)別在于其純粹的私人性質(zhì)，獨(dú)立于組織結(jié)構(gòu)、政策和正式合作，Hippel(1987)認(rèn)為，非正式轉(zhuǎn)移主要發(fā)生在由共同職業(yè)興趣聚合在一起的R&D人員之間，他們構(gòu)成的非正式網(wǎng)絡(luò)是私人獲取知識(shí)和建議的主要渠道．Granovetter關(guān)于社會(huì)關(guān)系和私人間信息援助方面的研究，拓展了非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移概念的覆蓋范圍．Bouty認(rèn)為，社會(huì)維度是個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移決策行為的本質(zhì)影響力量，因此依賴個(gè)體社會(huì)關(guān)系而非組織制度獲取建議和服務(wù)，是非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的基本特征。
與正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移相比，個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移在行為特征、轉(zhuǎn)移時(shí)空、轉(zhuǎn)移方式，以及治理制度等方面存在不同程度的差異。由表1可以看出，正式和非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的根本區(qū)別，在于治理制度和行為控制方式的差異。一般而言，正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移在內(nèi)容或者程序方面存在一定形式的約定，這種約定可以是正式的制度，也可以是合約，以規(guī)范知識(shí)轉(zhuǎn)移雙方的行為，非正式的知識(shí)轉(zhuǎn)移不存在一個(gè)明顯的合約，轉(zhuǎn)移行為的規(guī)范更多地來自雙方建立的社會(huì)關(guān)聯(lián)性質(zhì)和強(qiáng)度。正因如此，關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的研究中，個(gè)體間的社會(huì)關(guān)系性質(zhì)受到重點(diǎn)關(guān)注。
1．2個(gè)體間非正式轉(zhuǎn)移研究的基本研究議題
個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對于知識(shí)跨組織、團(tuán)隊(duì)邊界的流動(dòng)，提高個(gè)體工作效率，促進(jìn)企業(yè)和組織的技術(shù)創(chuàng)新無疑具有重要意義。例如Allen(1977)在研究R&D實(shí)驗(yàn)室內(nèi)的信息流動(dòng)時(shí)發(fā)現(xiàn)，在R&D項(xiàng)目中被考慮的概念和潛在解決方案中，大約40％來自個(gè)體與外界的私人接觸；Tsai&Ghoshal在對美國一家大型電子企業(yè)的研究發(fā)現(xiàn)，跨團(tuán)隊(duì)個(gè)體間的知識(shí)資源交換與企業(yè)產(chǎn)品創(chuàng)新的相關(guān)系數(shù)達(dá)到0．46(p<0．5)，李濤和王兵通過對107位在讀博土的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，個(gè)體間的知識(shí)共享對改進(jìn)工作質(zhì)量和工作效率均具有顯著影響。
如何促進(jìn)個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移，是實(shí)踐界和理論界共同面臨的問題。圍繞這個(gè)問題，在理論界產(chǎn)生了不同的研究議題，根據(jù)Argote，McEvily&Reagans所提出的知識(shí)管理研究框架，有關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的議題可歸納為三類。
1．2．1個(gè)體特征對非正式轉(zhuǎn)移的影響研究文獻(xiàn)主要集中于兩個(gè)方面：個(gè)體知識(shí)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)和個(gè)體特征對知識(shí)轉(zhuǎn)移效果影響的研究．關(guān)于轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)研究方面，Gherardi&Nicolini認(rèn)為，不論在組織還是在社會(huì)里，知識(shí)都是一種社會(huì)分層的資源，導(dǎo)致具有相對權(quán)力的各種地位，創(chuàng)造知識(shí)就是產(chǎn)生一種能被交換的價(jià)值資源，轉(zhuǎn)移知識(shí)涉及價(jià)值的轉(zhuǎn)讓，因此促使知識(shí)源進(jìn)行私有知識(shí)轉(zhuǎn)移的激勵(lì)來自對外界的補(bǔ)償預(yù)期，包括經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償預(yù)期和社會(huì)補(bǔ)償預(yù)期。因此個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的動(dòng)機(jī)包括經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)和社會(huì)動(dòng)機(jī)。在經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)研究方面，Hippel(1987)發(fā)現(xiàn)，個(gè)體的經(jīng)濟(jì)收益預(yù)期影響知識(shí)源的轉(zhuǎn)移決策；在社會(huì)動(dòng)機(jī)方面，Thomas-Hunt，Neale&Odgen顯示，地位對個(gè)體間共享信息的類別具有預(yù)測作用。
除了考慮知識(shí)源的知識(shí)轉(zhuǎn)移動(dòng)機(jī)外，接受方的動(dòng)機(jī)研究也是一個(gè)重要方面．例如，Szulanski認(rèn)為，NIH(notinventedhere)心理會(huì)導(dǎo)致接受方抵制新的知識(shí)和信息；在另外一份研究中，F(xiàn)ionaLee發(fā)現(xiàn)，不僅接受方地位對知識(shí)幫助尋求有明顯影響，而且其性別特征也會(huì)對幫助尋求行為發(fā)生影響，相對男性，女性尋求知識(shí)或信息幫助的可能性更大。
在個(gè)體特征對知識(shí)轉(zhuǎn)移效果影響的研究中，Szulanki(1996)發(fā)現(xiàn)，接受方知識(shí)吸納能力和保存能力會(huì)導(dǎo)致知識(shí)粘性，降低知識(shí)轉(zhuǎn)移效果；Hippel(1994)在研究信息粘性(知識(shí)粘性)特征時(shí)指出，信息粘性不僅來自信息本身的特征，也與知識(shí)源與接受方的知識(shí)轉(zhuǎn)移經(jīng)驗(yàn)有關(guān)，對知識(shí)源來說，轉(zhuǎn)移經(jīng)驗(yàn)不僅影響他對可轉(zhuǎn)移知識(shí)存在的敏感意識(shí)，也會(huì)影響其編碼技巧和轉(zhuǎn)移方式的選擇；對接受方來說，經(jīng)驗(yàn)將減少知識(shí)搜尋成本，降低知識(shí)轉(zhuǎn)移過程中的信息損失。
1．2．2知識(shí)特征對非正式轉(zhuǎn)移知識(shí)的影響研究知識(shí)的意會(huì)性和情景性是人們關(guān)注非正式轉(zhuǎn)移的一個(gè)重要原因．人們普遍認(rèn)為，基于IT技術(shù)的正式知識(shí)交流制度對轉(zhuǎn)移意會(huì)知識(shí)方面是失敗的，意會(huì)知識(shí)相對顯性知識(shí)、不可編碼知識(shí)相對編碼知識(shí)擴(kuò)散較難，因?yàn)橐鈺?huì)知識(shí)的交流需要更多的社會(huì)因素參與。例如，Hensan表明，非編碼知識(shí)在弱關(guān)系中導(dǎo)致嚴(yán)重的知識(shí)轉(zhuǎn)移問題；Szulanki(1996)認(rèn)為，由于知識(shí)一部分嵌入意會(huì)的技巧內(nèi)，或者是由于不理解知識(shí)使用的新情景中的異質(zhì)特征，知識(shí)轉(zhuǎn)移中會(huì)產(chǎn)生所謂的因果模糊特征，從而相對較難轉(zhuǎn)移．此外，知識(shí)的其他幾個(gè)維度對個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移也具有重要影響，MenonandPfeifer表明，組織成員更傾向于評價(jià)來源于外部的知識(shí)，他們認(rèn)為這種評價(jià)可能提升了成員的地位，UzziandLancaster關(guān)于貸款官員與企業(yè)家間的知識(shí)轉(zhuǎn)移研究發(fā)現(xiàn)，公共知識(shí)適合于臂長關(guān)系(arm’s-lengthties)的個(gè)體間轉(zhuǎn)移，而私有知識(shí)適合于嵌人性關(guān)系(embeddedties)的個(gè)體間轉(zhuǎn)移，他們的另一個(gè)發(fā)現(xiàn)是，不同知識(shí)類別對應(yīng)不同的學(xué)習(xí)機(jī)制，私有知識(shí)的轉(zhuǎn)移相對公共知識(shí)更多地涉及探索式學(xué)習(xí)機(jī)制。
關(guān)于本主題的絕大多數(shù)研究主要還是鑲嵌于其他主題，如個(gè)體關(guān)聯(lián)性質(zhì)對非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移影響的研究中。在非正式轉(zhuǎn)移背景下，關(guān)于知識(shí)不同特征對知識(shí)轉(zhuǎn)移激勵(lì)、知識(shí)轉(zhuǎn)移方式的選擇和轉(zhuǎn)移效果的影響，應(yīng)該成為未來一個(gè)重要的關(guān)注焦點(diǎn)。
1．2．3個(gè)體關(guān)聯(lián)性質(zhì)與非正式知識(shí)研究明確以個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移為主題的絕大多數(shù)文獻(xiàn)都聚焦于個(gè)體間關(guān)聯(lián)性質(zhì)的研究，目前對個(gè)體關(guān)系性質(zhì)的刻畫包括兩種途徑。一是聚焦于私人間的雙邊關(guān)系，這組關(guān)系在一組關(guān)鍵維度上變動(dòng)，包括關(guān)聯(lián)強(qiáng)度、溝通或接觸頻率和社會(huì)相似性，每一個(gè)維度都可能影響知識(shí)轉(zhuǎn)移的過程。研究的開創(chuàng)文獻(xiàn)是Garnovetter(1973)，他發(fā)現(xiàn)，個(gè)體間關(guān)系強(qiáng)度的差異導(dǎo)致信息交流的差異，弱關(guān)系相對強(qiáng)關(guān)系更有利于新信息的轉(zhuǎn)移。Hansen(1999)采用該概念，研究了項(xiàng)目開發(fā)中個(gè)體關(guān)系強(qiáng)度對知識(shí)轉(zhuǎn)移的影響，結(jié)論是：強(qiáng)關(guān)系對轉(zhuǎn)移編碼和非編碼知識(shí)比弱關(guān)系更有成效。Bouty(2000)在對法國18家各類機(jī)構(gòu)的36位研究者的訪談發(fā)現(xiàn)，個(gè)體間的熟悉度、競爭度和信任程度是影響跨組織個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的三個(gè)關(guān)鍵變量，它們對知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容選擇產(chǎn)生復(fù)雜的影響。
關(guān)于個(gè)體關(guān)系的另一個(gè)刻畫途徑是多個(gè)體的關(guān)聯(lián)關(guān)系。目前一個(gè)基本共識(shí)是，當(dāng)個(gè)體鑲嵌于第三方網(wǎng)絡(luò)中時(shí)，知識(shí)在個(gè)體間流動(dòng)變得更加容易。這方面的研究首先關(guān)注的是網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)效用。如Uzzi發(fā)現(xiàn)，結(jié)構(gòu)嵌入有利于獲取更加意會(huì)性和私有性的信息。進(jìn)一步的研究發(fā)現(xiàn)，個(gè)體在網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的位置對知識(shí)獲取具有影響，這種位置的描述包括中心度和結(jié)構(gòu)洞。例如，在把個(gè)體間的社會(huì)交往操作為部門間的相互作用后，Tsai&Ghoshal(1998)發(fā)現(xiàn)，處于網(wǎng)絡(luò)中心地位的個(gè)體在知識(shí)資源交換中更加活躍．結(jié)構(gòu)效果并不局限于個(gè)人間關(guān)聯(lián)的占有方面，也體現(xiàn)于一種關(guān)于“誰知道什么”的意識(shí)，擴(kuò)大了個(gè)體通過私人網(wǎng)絡(luò)獲取知識(shí)資源能力。BorgattiandCross發(fā)現(xiàn)，當(dāng)群體成員共享一種簡短的手語時(shí)，知識(shí)的轉(zhuǎn)移更有效率。
目前，基于個(gè)體關(guān)聯(lián)關(guān)系的個(gè)體非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移議題，在經(jīng)濟(jì)社會(huì)學(xué)方面獲得了廣泛關(guān)注，嵌入性理論、交換理論和社會(huì)資本理論為其提供了理論基礎(chǔ)，該議題面臨的一個(gè)任務(wù)是，如何將個(gè)體的關(guān)系刻畫置于復(fù)雜的組織背景下，研究非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移對組織學(xué)習(xí)和知識(shí)創(chuàng)新的影響。
2個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移研究的視角
從上述歸納的基本研究議題來看，目前的研究主要關(guān)注個(gè)體特征、知識(shí)特征和個(gè)體間關(guān)聯(lián)性質(zhì)三個(gè)關(guān)鍵變量對非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的影響，這種影響涉及到知識(shí)轉(zhuǎn)移激勵(lì)、知識(shí)轉(zhuǎn)移方式和知識(shí)轉(zhuǎn)移效果，三個(gè)議題涉及到三種不同的研究視角(見表2)。
2．1經(jīng)濟(jì)交換視角
最初關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移的研究者認(rèn)為，個(gè)體主要關(guān)心轉(zhuǎn)移行為對所服務(wù)的組織經(jīng)濟(jì)利益的影響，私人間的知識(shí)轉(zhuǎn)移行為其實(shí)質(zhì)是一種經(jīng)濟(jì)交換行為。該觀點(diǎn)的代表人物Hippel、ACarter和SSchrader等認(rèn)為，如果私人知識(shí)或者信息轉(zhuǎn)移會(huì)損害自身企業(yè)或團(tuán)隊(duì)的經(jīng)濟(jì)利益，個(gè)體間的知識(shí)轉(zhuǎn)移行為就會(huì)中止，或者在知識(shí)轉(zhuǎn)移的內(nèi)容和方式方面會(huì)受到制約。Hippel(1987)采用現(xiàn)場訪談研究了跨企業(yè)層面的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象，認(rèn)為，非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移是企業(yè)間一類資源交換模式，相對R&D合作或者授權(quán)、出售方式，這種交換不僅靈活，而且節(jié)省交易成本。交換的內(nèi)容主要是私人在工作過程積累的技藝和訣竅，在很多時(shí)候，它們是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的重要資源，所以，如果進(jìn)行轉(zhuǎn)移，知識(shí)源就必須在喪失競爭優(yōu)勢風(fēng)險(xiǎn)與未來獲取對方私有知識(shí)資源的好處兩個(gè)方面進(jìn)行權(quán)衡．進(jìn)一步地，他采用“囚徒困境”模型分析了不同經(jīng)濟(jì)收益情況下的知識(shí)轉(zhuǎn)移決策。Schrader繼承了Hippel(1987)的基本觀點(diǎn)，認(rèn)為員工跨組織知識(shí)轉(zhuǎn)移并非是“泄露”，而是一種“有來有往”的交易行為，從長期看，這種行為有利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通過實(shí)證研究，他發(fā)現(xiàn)在嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)利益標(biāo)準(zhǔn)下，針對不同交換對象，個(gè)體在知識(shí)資源的選擇方面存在差異。經(jīng)濟(jì)視角的觀點(diǎn)解釋了為什么即使是競爭對手之間依然可能存在非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移行為現(xiàn)象，因?yàn)樽鳛橘Y源交換的唯一標(biāo)準(zhǔn)是經(jīng)濟(jì)利益，它既是個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的動(dòng)機(jī)來源，也是影響知識(shí)轉(zhuǎn)移內(nèi)容和最終轉(zhuǎn)移效果的原因。
基于經(jīng)濟(jì)視角的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移研究招致了一些學(xué)者的批評。Bouty(2000)認(rèn)為，私人間的知識(shí)資源交換是否完全出自經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)值得懷疑：①個(gè)體私有知識(shí)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值的含義是模糊的，私人沒有足夠的信息評估知識(shí)交換產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益得失；②跨組織的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移，組織利益對個(gè)體行為的約束假設(shè)也值得懷疑，根據(jù)Rogers等人的觀點(diǎn)，個(gè)體決策的動(dòng)機(jī)首先來自個(gè)體目標(biāo)而非組織目標(biāo)，因此組織經(jīng)濟(jì)利益是否成為個(gè)體間私有知識(shí)轉(zhuǎn)移的約束因素并非是無條件的；③經(jīng)濟(jì)交換視角忽視了私人資源交換的社會(huì)含義，相互之間資源交換是構(gòu)筑穩(wěn)固的社會(huì)關(guān)系，獲取友誼、信任、聲譽(yù)和控制權(quán)的重要方式。因此，相對經(jīng)濟(jì)交換，私人間的知識(shí)轉(zhuǎn)移行為更具社會(huì)交換的意義。
2．2社會(huì)交換視角
關(guān)于個(gè)體間非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移研究的另一個(gè)視角是社會(huì)交換。Gamovetter認(rèn)為，個(gè)體間的交換行為往往嵌入其社會(huì)關(guān)系結(jié)構(gòu)中，Blau(1964)指出，社會(huì)交換不同于經(jīng)典的經(jīng)濟(jì)交換，它賦予交換雙方并不需要預(yù)先保證的“非特定”義務(wù)，只有社會(huì)交換，而非純粹的經(jīng)濟(jì)交換，能使人產(chǎn)生義務(wù)、感激和信任感。與Hippel等人的觀點(diǎn)不同，Latour認(rèn)為，私人行為并非是機(jī)械的，而是具有較強(qiáng)的社會(huì)策略性，進(jìn)一步地，Latour和Woolgar將個(gè)體行為概念化為信用投資周期，研發(fā)人員通過不同資源(如數(shù)據(jù)、文章、技藝)的投入構(gòu)建個(gè)體信用，以招集、組建個(gè)體網(wǎng)絡(luò)，并通過影響網(wǎng)絡(luò)中個(gè)體合作來追求私人目標(biāo)，因此，個(gè)體通過信息或者知識(shí)交換策略發(fā)展個(gè)體關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，以獲取包括知識(shí)在內(nèi)的社會(huì)資源，是非正式交換的一個(gè)本質(zhì)特征。
在上述觀點(diǎn)的指導(dǎo)下，Garnovetter(1973)首先定義了關(guān)系強(qiáng)度的概念，用來測度雙邊關(guān)系的社會(huì)親密度，并研究發(fā)現(xiàn)，相對強(qiáng)關(guān)系，弱關(guān)系更有利于新信息的傳播。Szulanski(1996)的實(shí)證研究表明，艱難的個(gè)體社會(huì)關(guān)系是知識(shí)粘性的三個(gè)重要影響因素之一，直接影響個(gè)體間的知識(shí)轉(zhuǎn)移效果。在研究個(gè)體關(guān)系結(jié)構(gòu)強(qiáng)度的基礎(chǔ)上，人們開始關(guān)注雙邊關(guān)系的其他維度，如信任、互惠預(yù)期等變量對不同強(qiáng)度關(guān)系的效用。Levin&Cross的實(shí)證研究表明，信任是個(gè)體間進(jìn)行有用知識(shí)轉(zhuǎn)移的干預(yù)變量，基于能力信任更有利于有用知識(shí)的吸收，這些文獻(xiàn)的一個(gè)基本特征是，由私人雙邊關(guān)系的結(jié)構(gòu)出發(fā)，來研究個(gè)體知識(shí)轉(zhuǎn)移決策的變異，包括轉(zhuǎn)移激勵(lì)和內(nèi)容選擇。在該視角的基礎(chǔ)上，人們應(yīng)用嵌入性理論和社會(huì)資本理論研究在多個(gè)體關(guān)聯(lián)的社會(huì)網(wǎng)絡(luò)中，私人信息和知識(shí)流動(dòng)的基本規(guī)律。
社會(huì)交換視角將個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的社會(huì)維度納入研究視野，凸現(xiàn)了私人資源交換的社會(huì)特征。其缺點(diǎn)是：較少關(guān)注個(gè)體間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，個(gè)體行為的經(jīng)濟(jì)動(dòng)機(jī)被忽視。盡管Bouty對純粹的經(jīng)濟(jì)交換視角提出批評，但實(shí)證研究表明，經(jīng)濟(jì)因素依然是影響私人知識(shí)交換一個(gè)重要因素。
2．3社會(huì)－經(jīng)濟(jì)交換視角
社會(huì)—經(jīng)濟(jì)交換視角同時(shí)考慮了私人知識(shí)轉(zhuǎn)移的社會(huì)維度和經(jīng)濟(jì)維度，Bouty(2000)在研究跨組織邊界的非正式知識(shí)轉(zhuǎn)移認(rèn)為，個(gè)體間的競爭、熟悉度和信任是影響個(gè)體知識(shí)交換行為變化的三個(gè)關(guān)鍵變量，三者首先決定了知識(shí)轉(zhuǎn)移對象的選擇。她在訪談中發(fā)現(xiàn)，人們較少選擇不太熟悉或者直接的競爭對手進(jìn)行知識(shí)交換，或者在內(nèi)容方面會(huì)慎重從事。在知識(shí)交換中，人們會(huì)根據(jù)對手的不同而選擇不同的交換邏輯。在圖利交換中，知識(shí)交換可能被當(dāng)作一種獲取資源的策略，交換的標(biāo)準(zhǔn)是自我利益最大化；另一種交換被稱為公平交換，人們追求的并非短期利益，而是長期的互惠預(yù)期。兩種交換邏輯不僅適應(yīng)不同的對象，也會(huì)導(dǎo)致不同的交換內(nèi)容。在Bouty研究的基礎(chǔ)上，Kachra考慮了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素在個(gè)體知識(shí)交換決策中的影響。他的試驗(yàn)研究表明，經(jīng)濟(jì)因素(主要表現(xiàn)為個(gè)體所在團(tuán)隊(duì)或者組織的經(jīng)濟(jì)競爭)和社會(huì)因素(表現(xiàn)為個(gè)體間的社會(huì)關(guān)系強(qiáng)度)會(huì)同時(shí)影響個(gè)體間知識(shí)轉(zhuǎn)移的互惠預(yù)期，個(gè)體往往不得不在二者之間作出權(quán)衡選擇，
社會(huì)—經(jīng)濟(jì)交換視角同時(shí)關(guān)注個(gè)體的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)動(dòng)機(jī)，彌補(bǔ)了對二者單純考慮的缺陷，使研究更加貼近實(shí)際，是一個(gè)具有發(fā)展前途的視角．目前的問題是，同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)和社會(huì)因素使問題復(fù)雜化，對社會(huì)因素主要考慮到關(guān)系強(qiáng)度，而沒有考慮到社會(huì)競爭對個(gè)體行為決策的影響。
3國內(nèi)相關(guān)研究：正在興起的主題
目前，國內(nèi)關(guān)注個(gè)體間的知識(shí)轉(zhuǎn)移文獻(xiàn)并不多見．但在產(chǎn)學(xué)研合作和組織內(nèi)知識(shí)轉(zhuǎn)移方面，存在與之相關(guān)的主題，和吳貴生從知識(shí)的粘性特征及其產(chǎn)生原因出發(fā)，研究了產(chǎn)學(xué)研合作中知識(shí)轉(zhuǎn)移困難，提出粘性知識(shí)轉(zhuǎn)移機(jī)制；周曉東和項(xiàng)保華探討影響企業(yè)組織內(nèi)知識(shí)轉(zhuǎn)移的因素，歸納了組織知識(shí)轉(zhuǎn)移的基本模式，提出構(gòu)建企業(yè)內(nèi)知識(shí)轉(zhuǎn)移機(jī)制的設(shè)想；李濤和王兵從馬斯洛需求層次理論出發(fā)，構(gòu)建了個(gè)體間知識(shí)共享激勵(lì)模型，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行了實(shí)證研究；徐金發(fā)和許強(qiáng)等從文化、戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)和過程、環(huán)境、技術(shù)以及運(yùn)營等五方面構(gòu)建知識(shí)轉(zhuǎn)移的情景維度，提出了企業(yè)知識(shí)轉(zhuǎn)移的情景模型；錢亞東等分析了企業(yè)意會(huì)知識(shí)分享的基本困難，提出了構(gòu)建基于網(wǎng)絡(luò)的知識(shí)交流共享平臺(tái)，試圖從技術(shù)上解決個(gè)體間意會(huì)知識(shí)共享的困難。