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計專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運用所學(xué)專業(yè)理論知識的能力,探討會計,財務(wù)管理前沿理論問題;
2.運用所學(xué)基礎(chǔ)知識,專業(yè)知識,提高學(xué)生綜合分析問題,解決問題的能力,提出并
解決財務(wù),會計實務(wù)中存在的問題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實際,達到能運用所學(xué)專業(yè)知識,解決會計實踐中的問題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過于簡單,達不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過寬,過大,無法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時參考:
1.標準成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會計在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問題及對策
8.上市公司信息披露問題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題的實證研究
10.激勵股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤操縱的行為與動機
12.資產(chǎn)減值對上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會計問題研究
14.上市公司會計報表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財務(wù)分析與財務(wù)決策
16.企業(yè)財務(wù)控制機制研究
17.企業(yè)激勵機制的建立
18.企業(yè)并購的會計處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問題及對策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實證研究
22.激勵和約束機制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會計準則的國際比較
26.企業(yè)財務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計
28.計算機輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計
29.會計會計報表系統(tǒng)設(shè)計
30.計算機會計學(xué)中總賬的設(shè)計分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨立審計質(zhì)量控制
33.會計師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題及對策
35.獨立審計風(fēng)險的實證分析
36.審計風(fēng)險及防范的實證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟條件下的審計模式研究
38.電子商務(wù)下的審計風(fēng)險及控制
39.人力資源會計研究
40.環(huán)境會計理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問題及對策研究
42.風(fēng)險投資問題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會計師事務(wù)所審計項目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團公司內(nèi)部審計問題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對外投資財務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財務(wù)控制研究
論文關(guān)鍵詞:風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?;?jīng)營風(fēng)險;評估;體系
1 戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險
1.1 政治因素(spr)
重要的政治因素變量包括:執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動委員會、環(huán)境保護法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。
這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營過程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實上不能成功解決這些經(jīng)營上的限制,就有產(chǎn)生了舞弊動機。審計人員要考慮的并不是所有的政治因素,而是對被審單位有直接影響的那些政治因素。
1.2 經(jīng)濟因素(sre)
重要的經(jīng)濟因素變量包括:gdp及其增長率、中國向工業(yè)經(jīng)濟轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費(儲蓄)傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟、政府預(yù)算赤字、消費模式、失業(yè)趨勢、勞動生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場狀況、外國經(jīng)濟狀況、進出口因素、不同地區(qū)和消費群體間的收入差別、價格波動、貨幣與財政政策等因素。
上述經(jīng)濟因素均有可能對被審單位的經(jīng)營活動造成影響。不同行業(yè)對各種經(jīng)濟因素的敏感程度是不同的。審計人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟因素,而是對被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟因素。
1.3 技術(shù)因素(srt)
技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯誤技術(shù)的風(fēng)險有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面,包括被審單位進行基本生產(chǎn)經(jīng)營的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中,應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢。
但一項錯誤的技術(shù)應(yīng)用,則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計人員不一定對技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計人員進行業(yè)務(wù)承接時,會考慮邀請技術(shù)專家協(xié)助審計工作。在考慮技術(shù)因素對重大錯報風(fēng)險的影響,制定審計計劃時,審計人員在專家的協(xié)助下,可以得出合理的審計預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動機。
行業(yè)因素中,我們關(guān)注:
(1)競爭對手(src)。
(2)供應(yīng)商(srsy)。
(3)顧客(srcu)。
(4)新進入者(srn)。
(5)替代品(srsu)。
兩個處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè),可能會由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品,從而在它們之間產(chǎn)生相互競爭行為,這種源自于替代品的競爭會以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競爭戰(zhàn)略。
2 流程經(jīng)營風(fēng)險
2.1 營銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(prmi)
管理層不稱職或缺乏威信都會導(dǎo)致公司在流程中做出錯誤決策。在營銷、銷售和配送管理流程中,流程的領(lǐng)導(dǎo)問題,可能會引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實力較弱、不能提供獨特的產(chǎn)品價值、無效的市場營銷以及不能創(chuàng)新。
2.2 配送誠信風(fēng)險(prmi)
雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯誤。如果負責(zé)配送的員工不誠實,并沒有得到充分控制,那么可能存在存貨損耗過多或不恰當(dāng)?shù)难b運。
2.3 營銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險(prmt)
技術(shù)會影響流程的整體績效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測流程的能力。技術(shù)缺陷,可能導(dǎo)致沒能對顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動與銷售活動聯(lián)系起來。
2.4 營銷財務(wù)計劃風(fēng)險(prmf)
規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng),或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動提供充足的財力,常常引起風(fēng)險的產(chǎn)生,例如使營銷計劃不能有效實施,不能實現(xiàn)銷售目標和利潤率,不能對客戶需求做出回應(yīng)。
2.5 營銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險(prmh)
營銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位,會導(dǎo)致營銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問題,例如顧客服務(wù)不令人滿意,信用風(fēng)險評估不恰當(dāng)?shù)取?/p>
2.6 營銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險(prme)
執(zhí)行風(fēng)險涵蓋了營銷、銷售和配送中的執(zhí)行問題。營銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險:遲延交貨,顧客滿意度低,存貨成本過高,定價不正確,銷售退回過多,服務(wù)成本過高等。
2.7 營銷、銷售和配送信息風(fēng)險(prmc)
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中,有:
(1)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(prll)。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無效可能會導(dǎo)致不能取得足夠的物料,獲取的廢物料過多,不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源,以及生產(chǎn)流程設(shè)計和生產(chǎn)計劃缺乏效率。
(2)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠信風(fēng)險(prli)。
雇員不誠實或不道德會造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號的風(fēng)險或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。
(3)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險(prlt)。
技術(shù)會影響生產(chǎn)流程的設(shè)計、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會對下屬活動產(chǎn)生影響:信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計缺乏效率、生產(chǎn)計劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準確。
(4)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財務(wù)計劃風(fēng)險(prlf)。
計劃不恰當(dāng)或分配不合理會導(dǎo)致:供應(yīng)不足,有材料處理引起的損失,貨款支付的煙霧,或者生產(chǎn)計劃缺乏效率。
(5)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險(prlh)。
有些風(fēng)險對人力資源中的錯誤特別敏感,其中包括:材料損失,接受未經(jīng)批準的貨物,信息加工不準確,負債股價的不準確和生產(chǎn)設(shè)計和計劃效率低下。
(6)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險(prle)。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險包括:交易成本過高,材料損壞,接受未經(jīng)批準的貨物,生產(chǎn)問題,損壞和廢品過多和過高的儲存和運輸成本。
(7)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險(prlc)。
為了有效地管理流程,管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動和流程風(fēng)險有關(guān)的即時可靠信息。審計人員也需要流程信息來識別和評估那些可能會影響審計的風(fēng)險。因此管理層和審計人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險有:信息處理不準確、信息遺漏和負債股價不準確。
資源管理流程中,有:
(1)人力資源管理流程風(fēng)險(prh)。
人力資源管理流程風(fēng)險中,有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險:缺乏具有合適技能的人員、整套報酬計劃缺乏競爭性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過高、工資授權(quán)項目出現(xiàn)錯誤、工資處理錯誤、雇員舞弊、員工過度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。
(2)固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險(pra)。
固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險中,有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險:生產(chǎn)力不足、生產(chǎn)力過剩、資產(chǎn)價值減損、由于維護不力而導(dǎo)致性能大幅度下降、空間利用效率低下、以外損失、缺乏獲取資產(chǎn)所需的財力、工廠選址不當(dāng)、成本超支或時間延遲、信息處理不準確、成本計量不正確。
【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財務(wù)控制制度。有效的財務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點相符合的財務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題并提出相應(yīng)的對策。
目前中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀:在眾多中小企業(yè)中,有相當(dāng)一部分忽視了財務(wù)管理的核心地位,管理思想僵化落后,使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中,企業(yè)財務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清,信息失真,財務(wù)管理混亂;營私舞弊、違法亂紀的現(xiàn)象時有發(fā)生;企業(yè)設(shè)置賬外賬,弄虛作假,造成虛盈實虧,資產(chǎn)流失嚴重等。為解決好上述財務(wù)管理方面的問題,必須從加強財務(wù)管理基礎(chǔ)工作,強化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手,加強財會隊伍建設(shè),增強財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識,增強法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力,才有可能改善企業(yè)管理狀況,搞好財務(wù)管理,提高企業(yè)的競爭實力。
1中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題
1.1財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴,生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物,借用銀行賬戶,個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排,過量生產(chǎn)或購置實物資產(chǎn),無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金,陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力,周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控,造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上,原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量,管理混亂,白條抵庫、質(zhì)次價高。
1.2成本費用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費用核算不實,控制不嚴,控制體系不健全等問題。在成本費用管理過程中,往往片面追求利潤,人為造成成本費用不實。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全,成本核算缺乏真實準確的數(shù)據(jù)資料,企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前,多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。
1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),即使設(shè)有內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴重弱化,行同虛設(shè),不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是,各級管理部門更加有恃無恐,趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。另外,內(nèi)部審計機構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負責(zé)人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多,規(guī)模大小不一,業(yè)務(wù)性質(zhì)特點各自不同,建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實際情況,結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu),形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機制。這樣必然會堵塞漏洞,強化管理,減少違法違紀現(xiàn)象,防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生,必然會使企業(yè)走上規(guī)范運作,持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機制,內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實物資產(chǎn)控制制度,一是應(yīng)嚴格控制對實物資產(chǎn)的接觸人員,如限制接近現(xiàn)金、存貨等,以減少資產(chǎn)的損失;二是定期進行財產(chǎn)清查,做到賬實相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價,提出建議,督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進控制,增強規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性,使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實完善財務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度,然后結(jié)合企業(yè)自身特點和財務(wù)管理的要求進行設(shè)計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務(wù)管理的主要問題來看,嚴格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理,多人經(jīng)手,共同負責(zé),努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象,防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合,實行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任,建立責(zé)任追究制度??梢园沿攧?wù)指標落實到單位和個人(采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標可直接落實到個人),并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限,根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進行考評,依據(jù)考評結(jié)果,分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員,一定要有追究責(zé)任的過程。④加強內(nèi)部審計控制,內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負責(zé),并保持相對獨立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進行檢查、監(jiān)督和評價,包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標的完成情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任,讓業(yè)務(wù)能力強、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。
參考文獻
關(guān)鍵詞:公司舞弊審計奉獻防范
0引言
從2001年利潤神話造就銀廣夏的特大造假騙局,美國安然公司破產(chǎn),被譽為經(jīng)濟警察的注冊會計師開始如履薄冰,到2005年偷梁換柱之科龍電器,顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟活動遭受空前的考驗。至2008年底,美國第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國銀行收購、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn),華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時,中國東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴峻的經(jīng)濟形勢下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國
這使得基于真實、完整性的公司經(jīng)營環(huán)境面臨巨大沖擊。對舞弊的審計已經(jīng)引起國際及中國審計理論界和實務(wù)界的極大關(guān)注,因此,在此嚴峻的形勢下,我們需要對舞弊及審計風(fēng)險防范進行更加有效的控制和防范。
1舞弊的概念及分類
1.1舞弊的概念在定義舞弊時,舞弊是一種以欺騙性手段,故意違反法律法規(guī),從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段,屬于一種不法行為,且表現(xiàn)比較隱蔽,可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為,如提供欺詐性的財務(wù)報告以及職員欺詐等,稱之為舞弊。
1.2舞弊的分類
1.2.1對公司不利的內(nèi)部人員舞弊:包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款(如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款);
1.2.2有利于公司的舞弊:包括通過使銷售收入、利潤和資產(chǎn)價值上漲、少報支出損失和負債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫存價值上漲等手段使利潤趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價格壟斷、通過一些計謀(如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假廣告來欺騙顧客)、違反政府法規(guī)(如環(huán)境保護法或稅法、違反行業(yè)準則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報政府合同的成本)
2我國公司舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)狀和舞弊手法
我國公司舞弊性財務(wù)報告的典型例證和特點
我國上市公司存在舞弊性財務(wù)報告的現(xiàn)象非常嚴重,具有以下一些特點:①舞弊金額巨大我國上市公司財務(wù)報告對利潤的人為操縱動輒幾百萬甚至多達幾個億;②舞弊方向多為虛增利潤、高報業(yè)績關(guān)于我國上市公司舞弊性財務(wù)報告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤外,一般均為虛增利潤;③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊;④舞弊性財務(wù)報告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。
我國上市公司財務(wù)報告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊,包括如下舞弊項目內(nèi)容:①虛假或提前確認銷售收入;②非經(jīng)常損益;③虛列存貨;④費用的任意遞延和資本化;⑤漏列負債;⑥會計政策、會計估計的歪曲和濫用。
因此,舞弊帶來的防范和檢查非常關(guān)鍵,審計人員應(yīng)該在2008年帶來的金融風(fēng)險浪潮下,采取更加警惕、敏感的態(tài)度,應(yīng)該認清:①任何一個組織的管理當(dāng)局都可能有動機錯報或不披露;②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠實品質(zhì)可能滋生舞弊;③對于舞弊性財務(wù)報告風(fēng)險的測試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。
并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計程序、思維方式:
審計職業(yè)判斷是指審計師從多種可能的工作方案中,運用審計及相關(guān)學(xué)科的知識與經(jīng)驗作出取舍的決策。
在保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上,積極主動地運用職業(yè)判斷,這樣才是真正的勤勉盡職,才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)報告的重大舞弊。
考慮舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險是否存在,評價舞弊性財務(wù)報告的風(fēng)險,確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信,針對分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計細節(jié)測試選擇抽樣樣本及評價抽樣結(jié)果。判斷審計證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號后應(yīng)追加哪些程序等等。
問號思維:對舞弊性財務(wù)報告的審計理念中有一種非常重要的思維方式即問號思維,善于打破常規(guī)從會計資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識別舞弊性財務(wù)報告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問題公司存在財務(wù)危機嗎是否有必要提供虛假財務(wù)信息。
3舞弊性財務(wù)報告的重要審計技術(shù)
3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計公司重要的比率或趨勢包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異,在進行分析性復(fù)核之后,舞弊性財務(wù)報告疑點就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤操縱預(yù)警指標體系,如果一個會計期間的資產(chǎn)增值率比前一會計期間高則可能暗含管理當(dāng)局對利潤的操縱。
3.2函證函證是指為印證被審計會計記錄所載事項,防止被審計單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法,這是對付舞弊性財務(wù)報告的銳利武器。
3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場監(jiān)督被審計公司存貨的盤點并進行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>
3.4詢問很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因為沒有人問
3.4.1詢問的對象和時機由于大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告的舞弊者是被審計公司的單位負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人因此當(dāng)注冊會計師對財務(wù)報告進行審計時至少應(yīng)詢問三個人公司總經(jīng)理或CEO理財務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理,還應(yīng)詢問公司的法律顧問,以查找有無未列示的負債,詢問負責(zé)應(yīng)付賬款的會計人員,了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來。至下一會計期初,詢問工程師、倉庫保管人員裝運人員等,了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況,詢問剛離職的職員,了解公司以前有無舞弊等等。
由于舞弊性財務(wù)報告是個敏感的話題,因此應(yīng)把握好詢問的時機,應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后,開始運用詢問程序,一開始問輕松的問題,然后逐漸詢問敏感問題,并將詢問過程和結(jié)果記錄于審計工作底稿。
3.4.2提問的設(shè)計應(yīng)在詢問前事先準備好關(guān)于舞弊性財務(wù)報告的問題,提問由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。
對舞弊性財務(wù)報告的提問設(shè)計是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對財務(wù)經(jīng)理,可詢問如下問題:
你知道如今的獨立審計準則要求注冊會計師在每個公司的財務(wù)報告審計中都要評價由于舞弊所致的財務(wù)報告重大錯報風(fēng)險我們需要向你了解這方面的問題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)?
我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊,即便金額很小,你認為同其他公司相比,你們公司的情況如何?
公司以前發(fā)生過舞弊嗎?個公司是否有正直的企業(yè)文化,這個問題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中,哪個賬戶最容易受到舞弊?為什么?
在我們的審計中應(yīng)檢查什么具體項目來確定你們公司沒有舞弊問題。大多數(shù)舞弊性財務(wù)報告由公司總經(jīng)理策劃而由財務(wù)經(jīng)理執(zhí)行,有沒有任何可能讓別人說你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動機?
你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎?
有人要求你向注冊會計師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會計分錄嗎?
在一些情況下,公司總經(jīng)理進行舞弊性財務(wù)報告緣于其個人的財務(wù)困境你是否意識到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎?
我需要問的最后一個問題是,你是否有對公司的舞弊行為,該問題直截了當(dāng),放在最后但有必要問該問題。
再比如,對于虛增存貨的詭計,可向存貨保管人員詢問:首先設(shè)法打消被詢問人的心理障礙,然后提問:公司里有人要求你不如實填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎?你是否意識到公司里有人要求你涂改入庫單、出庫單的日期?公司里有人要求其他員工做你認為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎?
3.4.3運用審計心理學(xué)獲得更多有用信息對于未經(jīng)確實的回答,應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時,應(yīng)大膽地說出并作進一步了解。在進行勤勉的詢問時,應(yīng)充分應(yīng)用審計心理學(xué)。從被詢問人的口頭語言和身體語言進行合理的推斷。①語言反應(yīng)、②非語言反應(yīng)。
3.4.5有效利用專家的工作在審計過程中,審計人員可以根據(jù)需要,利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時,應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項目的重要性;相關(guān)事項的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險;可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標。
可以在以下方面利用專家的工作,如特定資產(chǎn)的估價、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測算、未完成合同中已完成和未完成工作的計量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見,以及其他需要利用專家工作的方面等。
4評估管理層逾越內(nèi)部控制的程序:
4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄,以收集舞弊可能導(dǎo)致財務(wù)報告重大錯報的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過不當(dāng)會計分錄或調(diào)整分錄的方式來操縱的,審計人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正常或非標準的分錄,還需要了解財務(wù)報表的手工或自動編制過程及有關(guān)信息的披露過程,特別關(guān)注重大錯報可能會怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評估舞弊風(fēng)險,不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財務(wù)報告的哪個或哪些方面能夠得到有效實施,而是依據(jù)財務(wù)報告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性,驗證各種證據(jù);
4.2對會計估計進行復(fù)核以檢查其傾向性,包括對重要的管理層判斷和假設(shè)進行追溯復(fù)核,以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯報的舞弊偏差。審計人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會計估計偏差,還需要對以前年度的重大會計估計實施再復(fù)核程序,以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個出現(xiàn)時卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況;
4.3對大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進行評估。復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)及交易安排,特別是涉及特定目的個體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排,是管理舞弊的慣用伎倆,審計人員應(yīng)該具備評價這些重大交易的相關(guān)知識。另外,SASNO.99強調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實質(zhì),評價其內(nèi)在合理性,并將其作為審計重點。如果審計人員認為錯報是由于舞弊造成的,審計人員應(yīng)該進行評估,尤其要考慮誰參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊,它可能說明另外一些問題,如管理層的品質(zhì)、忠誠。在這種情況下,應(yīng)該重新評估管理舞弊的風(fēng)險以及它的影響。
5風(fēng)險評估結(jié)果作出回應(yīng)
審計人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險的評估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng),或兩者同時回應(yīng)。
一般來講審計人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度,根據(jù)評估結(jié)果修正原來的審計程序。但有時,盡管存在舞弊風(fēng)險因子,審計人員仍然認為原來的審計程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險?;蛘邔徲嬋藛T也可能認為原來的審計程序無法有效的加以修正,在這種情況下,審計人員應(yīng)該退出審計合約,并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>
6總結(jié)與分析
國內(nèi)違規(guī)成本低,是頻頻出事的重要原因。在美國一旦出現(xiàn)會計審計問題,有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)按法規(guī)進行嚴懲,股民也
利用法律武器討回損失。但自次級債危機爆發(fā)時刻起,國際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購案,使包括美國在內(nèi)的各國均蒙受了巨大的損失。在中國,由于相關(guān)法律的不很健全,我國有關(guān)部門對違法行為所進行的裁決和處理,偏重于行政處罰。此外,投資者的法律索賠成本十分高昂。
誠信制度建設(shè)面前“人人平等”,應(yīng)廢除“超國民待遇”的相關(guān)文件,完善平等競爭的平臺。同時,有針對性地強化懲戒措施。健全國家法律等措施。同時,運用好審計方法及審計技巧,將審計職業(yè)人員風(fēng)險規(guī)避到最低。
參考文獻:
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論文關(guān)鍵詞:新會計準則,資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益,它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時經(jīng)濟利益預(yù)期低于原記賬時對未來經(jīng)濟利益的評估值,在會計上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本,這種差異源于社會經(jīng)濟環(huán)境的不確定性。根據(jù)會計信息的相關(guān)性和可靠性的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時,財務(wù)會計應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值,其實質(zhì)是對減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價值進行重新計量,當(dāng)企業(yè)的未來可預(yù)期經(jīng)濟利益高于賬面成本時,記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會計相關(guān)的會計原則主要有兩個:一是資產(chǎn)減值會計是對歷史成本原則的修正,如今,通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險和不確定性資產(chǎn)減值損失,資產(chǎn)減值會計是針對現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來的,是基于歷史成本計價模式的重大突破;二是資產(chǎn)減值會計是對穩(wěn)健原則的應(yīng)用,在復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下,滋生的不確定性因素的增多,經(jīng)營風(fēng)險的不斷增大,就需要更加廣泛深刻的運用穩(wěn)健原則,穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險,以有利于會計報表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會計就是這樣應(yīng)運而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問題及成因分析
(一)資產(chǎn)減值會計實務(wù)中常遇到的問題
1.上市公司財務(wù)預(yù)測能力較低
我國大部分上市公司對于現(xiàn)金流量預(yù)測缺乏經(jīng)驗,預(yù)測的可靠性低,證監(jiān)會曾先后強制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測,結(jié)果都不理想,結(jié)果只能把盈利預(yù)測列入自愿披露的信息,究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財務(wù)預(yù)測能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國證券市場取得重大發(fā)展的十多年中,虛假的財務(wù)會計報告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年,爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財務(wù)報告的背后,都附帶著一份由注冊會計師出具的虛假審計報告。
3.會計人員的綜合素質(zhì)偏低
目前,我國會計人員的業(yè)務(wù)水平低,操作能力受到局限,缺乏洞悉市場信息的能力,對于錯綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問題,一些會計人員有心無力,這就影響了我國資產(chǎn)減值會計準則實施的效率資產(chǎn)減值損失,也讓我們必須加快提高會計人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì),才能達到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國有企業(yè)改制而來,這使得所有者缺位,對經(jīng)營者的約束力小,企業(yè)形成不了一個健全的監(jiān)管約束經(jīng)營者的機制,會增加經(jīng)營者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會計政策進行盈余操縱的機率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準備的計提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動性,通常會千方百計地尋找新的利潤操縱手段以逃避市場的監(jiān)管,從而達到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的,且在相關(guān)信息披露時會選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露,利用壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備及其他減值準備的計提操縱利潤。
(二)上市公司資產(chǎn)減值問題的原因分析
1.市場經(jīng)濟發(fā)展不夠完善
市場經(jīng)濟體制不健全,在經(jīng)濟發(fā)展程度不足以形成一個統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng),便不能取得具有實際意義的預(yù)期未來收益信息。這使會計人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時,不能獲取可觀的估計數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下,公司的運作,經(jīng)營狀況不穩(wěn)定,偶發(fā)性因素較多,因而在市場上要獲得準確的信息仍需時日。
2.外部審計監(jiān)督力度不夠
注冊會計師是會計外部審計監(jiān)督的主要力量,它對于會計信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位,我國注冊會計師的監(jiān)督力度還不夠,這主要是由于注冊會計師制度的不健全,會計師聘用、輪換制度尚不完善,影響了注冊會計師審計的獨立性資產(chǎn)減值損失,我國還缺少給予注冊會計師支撐的專業(yè)審計準則。造成我國獨立審計報告失真的原因很多,其中,上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,導(dǎo)致外部審計制度的固有缺陷,是造成審計質(zhì)量低下的重要原因。
3.會計人員素質(zhì)不高
我國高層次會計人才匱乏,而低學(xué)歷或無學(xué)歷的會計人員還占有相當(dāng)大的比率,有的甚至沒有受過專門的會計教育。雖然他們在多年的工作中積累了一定的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗,但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟形勢和新的會計制度及相關(guān)準則的實施,一些會計人員的知識結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢下實際工作的需要。有的會計人員職業(yè)判斷能力不強,對政策法規(guī)的運用和業(yè)務(wù)處理不夠準確,導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計、判斷偏差較大,會計信息失真。另外,我國會計專業(yè)教育對會計道德教育重視不夠,對一些會計人員的營私舞弊行為不聞不問,聽之任之,還有些會計人員不認真學(xué)習(xí)國家有關(guān)的法律、法規(guī),不能嚴格要求自己,法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對于規(guī)范上市公司會計行為有十分重大的意義,我國上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時沒有做到按資產(chǎn)減值準備額的大小進行分級審批和審核;二是對資產(chǎn)減值準備計提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好,有時原始數(shù)據(jù)的提供、計算和審核都是同一批人完成;三是資產(chǎn)減值準備計提中的審計監(jiān)督弱化,真實有效的信息并未反映在財務(wù)報表中,而是為了上市公司自身利益進行編制。
5.會計政策選擇權(quán)的運用不合理及減值準備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運用《企業(yè)會計制度》賦予的會計選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失,而是將其視作了利潤操縱的機會,往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”,違背了資產(chǎn)減值會計相關(guān)規(guī)定的初衷,造成了股票市場資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高,也沒有在改變會計方法和原則時詳細披露其改變對利潤的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問題的解決對策
(一)進一步完善信息市場和價格市場
有效的信息和價格市場是順利實施資產(chǎn)減值準則的重要保障,它可以使企業(yè)各項資產(chǎn)的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國的信息市場和價格市場就必須健全和發(fā)展期貨市場、房地產(chǎn)市場、金融市場等,進一步建立國民經(jīng)濟核算體系中的報價系統(tǒng),為信息使用者提供公正合理的信息,使企業(yè)資產(chǎn)減值準備的計提具可操作性,提高信息的客觀性和公允性。
(二)強化外部監(jiān)督作用
注冊會計師的審計報告對被審計公司年度報表中所反映的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此,注冊會計師應(yīng)該評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法;檢查資產(chǎn)減值準備計提的批準程序;比較前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與本期實際發(fā)生數(shù);復(fù)核資產(chǎn)減值準備的正確性;評價資產(chǎn)減值準備披露的充分性。在審計工作報告階段,注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備與被審計單位會計報表列示有差異時,應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會計。
(三)增強會計人員的綜合素質(zhì)
會計人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計量標準,正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額,并及時通過會計記錄反映在會計報表上,使報表使用者及時了解企業(yè)資產(chǎn)的實際狀況,以做出正確決策,這都要求上市公司的會計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力,會計人員應(yīng)自覺、自動去學(xué)習(xí)、思考、探索和實踐,不斷提高自身的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)水平來提高職業(yè)判斷能力,來適應(yīng)會計變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會計職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過程中更多注人了會計人員的主觀因素。這需要會計人員從各方面提高自身素質(zhì),一方面需要會計人員的自覺主動性資產(chǎn)減值損失,另一方面也需要國家從法律法規(guī)的角度對企業(yè)會計人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進行規(guī)范。
(四)完善上市公司的治理機構(gòu)
公司需要通過與之相適應(yīng)的組織體制和管理機構(gòu)來行使決策、管理等權(quán)利,承擔(dān)責(zé)任,相互監(jiān)督和約束,完善上市公司的治理機構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強所有者的控制權(quán),真正實現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),改變股權(quán)過于集中的局面,形成國有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國有股權(quán)人間有效競爭、相互制衡的國有股持股結(jié)構(gòu)。通過激烈競爭的外部市場,形成對高層管理人員的外部監(jiān)督,使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人,這樣能提高上市公司動作的自律性和自覺性,還能提高信息披露質(zhì)量。
(五)加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露和減少人為因素
在準則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法,將有助于減少會計人員職業(yè)判斷的主觀性差異,減少資產(chǎn)減值確認與計量的人為因素,在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤行為。會計準則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會計政策的選擇權(quán),使資產(chǎn)減值準備的計提方法,計提比例更先進、更科學(xué),嚴格限制可能導(dǎo)致會計信息模糊和失真的處理方法,盡可能縮小會計人員人為估計和判斷的范圍,避免企業(yè)執(zhí)行會計政策的主觀隨意性,不斷提高會計信息質(zhì)量,減少人為的估計和判斷資產(chǎn)減值損失,加強資產(chǎn)減值會計政策的信息披露。
結(jié)束語
由于新準則有引入了資產(chǎn)組的概念,減值跡象要求明確,以及計提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點,所以對上市公司的利潤和會計信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定,符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀,也是我國在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會計選擇權(quán)的謹慎性體現(xiàn),但上市公司資產(chǎn)減值會計仍存在許多問題。影響資產(chǎn)減值會計處理的有關(guān)問題,不僅僅是準則因素,更重要的是制度因素。因此,要上市公司真實地計提資產(chǎn)減值,一方面是技術(shù)問題,有賴于公允價值的研究;而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠信問題,這就有賴于整個社會、企業(yè)和廣大會計人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合,不斷的剖析問題,解決問題,才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會計。
參考文獻
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【關(guān)鍵詞】會計電算化;審計;信息系統(tǒng)
(1)存貨盤點觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運情況的有經(jīng)驗干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險愈大,要求的經(jīng)驗愈高。對于較欠經(jīng)驗的助理人員,應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo),并鼓勵他們將疑點問題告知現(xiàn)場合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。(2)如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點現(xiàn)場,應(yīng)預(yù)留電話,以便助理人員遇到重大問題時聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會議,提示重點,可以幫助較欠經(jīng)驗的助理人員注意到寫作論文潛在的問題。(3)執(zhí)行盤點審核時:①抽查的重點應(yīng)為高價值的項目。②如果不是每一個地點均列入審核范圍,不要事先或太早告知客戶前往的地點;如果采用循環(huán)盤點的方式,不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對于重大或不尋常的盤點差異、客戶人員記錄核查人員抽查項目、客戶人員對查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象,審計人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對于好像很久未用的存貨項目,或存放的地點或方式不尋常的項目,應(yīng)保持警惕,弄清是否有受損、過時及過量的存貨。⑤盤點時公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動,應(yīng)盡量避免或減少;如不可避免,應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度,杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為,保證會計信息的真實合法,除了對企業(yè)加大審計力度外,還應(yīng)以法律對企業(yè)進行約束。1.重新修訂《會計法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容:首先,企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營者個人行為因素造成的,無論其對短期行為的界限是否清楚,也無論是否經(jīng)過會計人員之手,均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營者的責(zé)任;凡是直接由會計人員個人行為因素造成的,應(yīng)追究會計行為主體和企業(yè)經(jīng)營者的相應(yīng)責(zé)任;其次,因企業(yè)對外提供虛假會計信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會計信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任;最后,民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會計信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營者,而不是企業(yè)法人實體,更不是會計行世界經(jīng)濟的快速發(fā)展,計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用,使會計電算化已成為現(xiàn)實并廣泛應(yīng)用。會計電算化是審計變革的催化劑,它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù),按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。
會計電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(一)電算化信息系統(tǒng)的定義會計電算化信息系統(tǒng)(CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem)指的是以計算機為主要信息處理手段的會計信息系統(tǒng),該系統(tǒng)是由人員、計算機硬件、計算機軟件、相關(guān)的信息資料文件和會計規(guī)范等基本要素組成,是一個人機結(jié)合的系統(tǒng)。(二)會計電算化信息系統(tǒng)的特點1.會計電算化系統(tǒng)的基本特點(1)數(shù)據(jù)存儲的磁性化、無紙化。(2)內(nèi)部控制的程序化。在手工會計方式下,管理人員可以通過職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。(3)數(shù)據(jù)處理的集中化、自動化。(4)會計人員業(yè)務(wù)知識的多面化。2.會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的區(qū)別(1)數(shù)據(jù)準確性明顯提高。計算機具有高精度、高準確性和邏輯判斷的特點,使得數(shù)據(jù)的準確性有了明顯的提高。(2)數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計算機具有高速處理數(shù)據(jù)的能力,計算機會計信息系統(tǒng)利用計算機自動處理會計數(shù)據(jù),極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率,增強了系統(tǒng)的及時性。(3)提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強,能夠為管理者、投資人、債權(quán)人、財政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。
會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響(一)對審計線索的影響在電算化會計中,計算機的使用改變了會計記錄的存儲與處理,表現(xiàn)在如下幾個方面:(1)會計憑證的存儲與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機內(nèi),便以文件的形式存入機內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。(2)帳薄的存儲與處理。總分類帳為文件所代替,明細分類帳采用滿頁打印式,因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對只能在機內(nèi)進行。帳薄登錄時,通過計算機登帳程序自動執(zhí)行,使用的是哪一種程序難以判斷。(3)報表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報表文件中取數(shù)計算,數(shù)據(jù)來源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點,使審計人員很難相信打印輸出的會計報表,正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。(二)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會計系統(tǒng)實現(xiàn)了電算化,手工會計系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點,不能有效的降低電算化會計系統(tǒng)特有的風(fēng)險。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲的會計信息準確完整,必須考慮電算化系統(tǒng)的特點,針對其固有的風(fēng)險,建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外,內(nèi)部控制的程序化是電算化會計信息系統(tǒng)的一個重要特點。對程序控制,審計員要利用計算機輔助審計技術(shù)進行審計。對于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點,審計人員要能評估其影響,并向被審單位提出改進的建議。(三)對審計內(nèi)容的影響在會計電算化的條件下,審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會計電算化信息系統(tǒng)的特點及固有的風(fēng)險決定了審計的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化,包括對計算機處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計中所沒有的。因此,電算化會計信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計等。(四)審計技術(shù)的改變在手工會計處理的條件下,審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條件下,會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的,但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。(五)對審計人員的要求更高在會計電算化條件下,由于審計線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變,決定了對審計人員的要求更高了,即審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。(六)審計標準和準則的變化人們在過去的審計工作中已建立起一整套審計標準,如審計人員標準、審計報告標準等。但由于審計線索、審計內(nèi)容、審計技術(shù)等的變化,過去的審計標準的某些部分已不再適用,而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準則和標準尚未建立,所以,在這種形勢下,要完成審計工作,必須修改和完善相應(yīng)的審計準則和標準。由上述可見,會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務(wù)。
三、對會計電算化系統(tǒng)進行審計的對策(一)努力抓好會計電算化系統(tǒng)的審計工作電算化會計系統(tǒng)開發(fā)審計是審計人員對電算化會計系統(tǒng)開發(fā)過程中的可行性研究、設(shè)計、試行等所進行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前,審計人員通過參與開發(fā)過程實施事前審計,根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過程中的控制點,隨時審查系統(tǒng)的開況。審計人員在電算化會計系統(tǒng)開發(fā)完成后,對系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進行的審計為事后審計。事后審計的重點是會計電算化各項控制措施的有效性,其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運行,能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計人員一般可采用符合性測試方法審查已開發(fā)的電算化會計系統(tǒng)。(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計人員(1)加強廣大審計人員計算機知識及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴展和更新現(xiàn)有的計算機知識,提高操作水平,以達到能夠?qū)?shù)據(jù)庫等電算化會計處理系統(tǒng)進行操作來獲取審計證據(jù)的目的;(2)合理配置審計小組人員,充分考慮審計專家和計算機專家的緊密配合,合理分工,相互溝通;(3)在高校財經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計算機正規(guī)知識的教育,除開設(shè)計算機基礎(chǔ)、程序設(shè)計、會計電算化等課程之外,還要開設(shè)計算機輔助設(shè)計等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計算機審計后備人才的搖籃。(三)加強對會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評價應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設(shè)計開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料,審計系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴密的審證,仔細研究調(diào)查后方可實施。制度控制的責(zé)任者是會計軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。(四)大力開展計算機輔助審計計算機輔助審計技術(shù)有兩種,即審計軟件和測試數(shù)據(jù)。審計軟件由審計人員使用的計算程序所組成,處理來源于被審計單位會計制度的重要審計數(shù)據(jù)。測試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計程序時將數(shù)據(jù)輸入被審計單位的計算機系統(tǒng),并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計算機輔助審計不但要對輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會計數(shù)據(jù)進行審查,還必須對計算機信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對計算機硬件本身的可靠程序進行審計。這樣才能保證計算機信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準確性。
四、對未來審計方式的展望20世紀80年代后期西方出現(xiàn)的計算機審計整合法,它將傳統(tǒng)審計(財務(wù)審計)和計算機(電子數(shù)據(jù)處理)審計結(jié)合為一體。在這個階段,所有的高級審計人員都受到計算機審計和財務(wù)審計的訓(xùn)練,無須交叉咨詢。一般審計人員也接受過計算機審計和財務(wù)審計的基本訓(xùn)練。計算機審計技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計審計軟件。整個系統(tǒng)的審計報告不再分計算機系統(tǒng)和會計系統(tǒng)兩種形式,而是一份綜合審計報告。應(yīng)用這一方式,審計的效率將大大提高。這一計算機審計的方法,體現(xiàn)了審計的發(fā)展趨勢。
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張?zhí)m,女,1963年出生,本科學(xué)歷,高級會計師,1983年7月參加工作,從遼河油田油建二公司財務(wù)科會計做起,2000年10月至今任油建二公司副經(jīng)理兼總會計師。她在不同的刊物上發(fā)表了多篇論文,其中《用現(xiàn)代化管理辦法構(gòu)建施工企業(yè)核心競爭力》一文還獲得石油工程建設(shè)及國家工程建設(shè)企業(yè)管理成果二等獎,2004年當(dāng)選盤錦市人大代表。
獲獎理由
從最基層的會計到總會計師,為此張?zhí)m付出了很多努力,同時也賦予她求真務(wù)實的作風(fēng)。作為財務(wù)負責(zé)人,她精打細算、科學(xué)管理,注重財務(wù)制度和隊伍建設(shè),使公司財務(wù)狀況得到了明顯地改觀,為企業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
自1983年分配到遼河石油勘探局油田建設(shè)工程二公司開始從事會計工作以來,張?zhí)m有一個堅持二十多年來始終未變,那就是積極主動地學(xué)習(xí)財會以及法律、科技、現(xiàn)代化管理等方面的相關(guān)知識,不斷提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力。
自2000年擔(dān)任遼河石油勘探局油田建設(shè)工程二公司總會計師以來,張?zhí)m同志認真履行總會計師職責(zé)權(quán)限,精打細算科學(xué)管理,注重財務(wù)制度和隊伍建設(shè),使公司財務(wù)狀況得到了明顯的改觀,為企業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
一、狠抓清欠工作 提高資金使用效益
張?zhí)m出任總會計師之時,公司應(yīng)收賬款達到了1.6億元,年利息支出達360萬元,造成了公司的財務(wù)狀況的窘境,蝕掉了公司的效益,大大制約了公司的發(fā)展。針對以上情況,張?zhí)m提出了“依法清欠增效”的概念,從管理要效益。首先,組織制訂了《應(yīng)收賬款管理辦法》等一系列的管理文件,并建立單位授信管理制度,保證了清欠工作平穩(wěn)有序地進行;其次,采取法律訴訟手段,確保債權(quán)回收,5年來以各種形式為公司共收回5年以上的欠款達3962萬元,少支出利息96萬元;再次,針對公司資金窘境,實行了資金分級授權(quán)審批制和資金收支兩條線嚴格管理,工程收入一律入到公司賬戶,再由資金使用單位按月報計劃申請資金,由公司根據(jù)輕重緩急統(tǒng)一分配使用,把資金用在刀刃上,得到合理地配置。截至2005年年利息支出僅為150萬元,為公司生產(chǎn)經(jīng)營奠定了良好基礎(chǔ)。
二、清理存貨,盤活資金
以前,按存貨的存量計算,公司每年存貨的占用成本達到了120萬元。為改變這一狀況,她積極組織公司計劃,財務(wù),物資部門商討對策,并制定了一系列的措施來規(guī)范存貨的管理,從2000年起共組織制定了《物資管理辦法》、《周轉(zhuǎn)材料管理辦法》等共5個存貨管理文件,有效地指導(dǎo)了的物資管理工作。并在2001年由財務(wù)牽頭,計劃、審計等部門監(jiān)督實施,與庫房緊密配合,進行一次徹底大盤點。通過檢查,也發(fā)現(xiàn)了存貨管理和內(nèi)部控制中存在的一些問題,及時地采取了措施,堵住了漏洞。
除了日常用料外,其它工程用料,張?zhí)m還嚴格要求做到按需而購,嚴格實行“請購-審批-申領(lǐng)”制,實行基本實現(xiàn)零庫存的構(gòu)想。同時公司還加強了對周轉(zhuǎn)材料和工具的管理,改變了以前周轉(zhuǎn)材料存在著管理分散、控制不嚴、浪費嚴重的現(xiàn)象,盡這一項就每年為公司節(jié)約了31萬元。
三、成本精細化管理 確保企業(yè)經(jīng)濟效益
在成本管理上,張?zhí)m首先提出實行目標成本管理,明確各層次職責(zé),提出成本最低化戰(zhàn)略,組織“管理創(chuàng)新增效”活動,降本增效,使公司利潤實現(xiàn)最大化;其次組織人員科學(xué)合理確定目標責(zé)任成本,細化分解落實,其一是對于公司管理部門推行費用包干制,其二是實施項目成本測算,落實項目責(zé)任成本;
[關(guān)鍵詞]審計費用;影響因素;綜述
[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2012)5-0053-02
1 引 言
審計費用是客戶為會計師事務(wù)所或注冊會計師所提供的專業(yè)服務(wù)支付的報酬,是會計師事務(wù)所與客戶之間審計服務(wù)供求關(guān)系的價值表現(xiàn),其實質(zhì)是審計委托人與注冊會計師在審計業(yè)務(wù)契約中,雙方達成的一項費用。
近年來,隨著我國資本市場的不斷發(fā)展以及審計市場競爭的加劇,審計費用問題已成為審計理論界、實務(wù)界以及政府相關(guān)監(jiān)管部門關(guān)注的熱點。尤其是2001 年以來,證監(jiān)會相繼和修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第6號――支付會計師事務(wù)所報酬及其披露》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準則第2號――年度報告的內(nèi)容與格式》,對支付會計師事務(wù)所報酬的內(nèi)容和形式作出了具體的規(guī)定,并要求上市公司除披露報告年度支付給會計師事務(wù)所的報酬之外,還需要披露會計師事務(wù)所已為公司提供審計服務(wù)的年限。我國學(xué)者開始對審計費用的影響因素展開了更為廣泛的研究,取得了一系列的研究成果。本文試圖回顧我國學(xué)者對審計費用影響因素的研究成果,以期對我國審計市場的不斷完善以及對審計費用影響因素的進一步研究有所啟示。
2 我國審計費用的影響因素
國外關(guān)于審計費用影響因素的研究起步較早,最具代表性的是Simunic(1980)的研究。Simunic運用多元線性模型通過回歸檢驗等方法驗證了可能影響審計收費的相關(guān)因素,其研究發(fā)現(xiàn):被審計單位的規(guī)模是影響審計收費的主要因素,被審計單位納入合并報表范圍的子公司個數(shù)、所涉及的行業(yè)數(shù)目、應(yīng)收款項占總資產(chǎn)的比重、存貨占總資產(chǎn)的比重、近三年是否發(fā)生過虧損、當(dāng)年是否得到非標準審計意見等因素也對審計收費有顯著影響,但是資產(chǎn)收益率和會計師事務(wù)所為客戶已提供審計服務(wù)的年限并不是顯著影響審計收費的因素。這為后來的學(xué)者對審計費用影響因素的研究奠定了基礎(chǔ),國外關(guān)于審計費用影響因素的研究也大多借鑒了Simunic(1980)的模型。
我國對審計費用問題的研究起步較晚,始于20 世紀 90年代會計師事務(wù)所的脫鉤改制。我國學(xué)者結(jié)合中國制度背景對審計費用的影響因素問題展開了廣泛的研究,主要從公司規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、盈余管理、審計風(fēng)險等因素入手,取得了一系列的研究成果。
(1)公司規(guī)模。大多數(shù)研究認為,被審計單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用越高。劉婷婷和朱錦余(2010)以我國2008 年深滬市 A 股上市公司為樣本,運用調(diào)整后的 Simunic 回歸模型,對審計費用的決定因素進行了實證分析,研究發(fā)現(xiàn):上市公司的資產(chǎn)規(guī)模審計費用的四大決定因素之一。吳慧敏和王春華(2011)以公布2009年和2010年年度財務(wù)報告的深滬兩地上市公司為研究對象總體,對審計費用的影響因素進行實證研究,發(fā)現(xiàn)審計客戶資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費越高。李夢榮和李冰泉(2011)以上交所房地產(chǎn)公司為樣本,著重研究影響上市公司審計收費的因素,最后得出的結(jié)論是影響審計收費的主要變量為被審計單位的規(guī)模,以及審計事務(wù)所的規(guī)模。劉雪妮和許珂(2011)研究發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)規(guī)模與審計收費顯著正相關(guān),說明上市公司規(guī)模越大,審計收費相對越高。而李補喜和王平心(2005)運用回歸分析技術(shù)對 2002年我國證券市場 A 股年報審計費用率進行了實證研究,結(jié)果表明:上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計費用率負相關(guān),上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大,審計費用率越低。
(2)公司治理結(jié)構(gòu)。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)對審計費用的影響,我國學(xué)者對此進行了廣泛的研究,但尚未取得一致的結(jié)論。吳淑琨、劉仲明和范建強(2001)指出董事長、總經(jīng)理兩職分離會增加董事會的獨立性。劉明輝和胡波(2006)研究發(fā)現(xiàn)上市公司控制者類型與審計收費間并不存在顯著的相關(guān)性。蔡吉甫(2007)運用我國上市公司2004年的數(shù)據(jù),實證研究了公司治理結(jié)構(gòu)對審計費用的影響,研究發(fā)現(xiàn):公司治理結(jié)構(gòu)與審計費用存在顯著的相關(guān)關(guān)系,表明有效率的公司治理結(jié)構(gòu)不僅能夠控制公司的問題,而且還可以減少會計師事務(wù)所收取的審計費用。張晨宇、趙晶和肖淑芳(2007)研究發(fā)現(xiàn)獨立董事的個數(shù)與審計費用負相關(guān)。劉雪妮和許珂(2011)實證研究表明董事會規(guī)模雖然與審計收費不顯著相關(guān),但兩者存在正向關(guān)系;獨立董事比率與審計收費顯著負相關(guān);股權(quán)集中度與審計收費顯著正相關(guān);股權(quán)性質(zhì)與審計收費顯著正相關(guān)。蔡曉彬(2011)采用我國A證券市場的數(shù)據(jù),檢驗了公司治理對審計收費的影響,研究發(fā)現(xiàn)高管層持股比例及審計委員會的設(shè)立對審計收費產(chǎn)生顯著影響,說明高管層激勵機制和進一步完善審計委員會的法律法規(guī)對公司治理有積極的意義。李補喜和王平心(2006)以披露了2003年年報審計費用的上市公司為樣本,借助回歸分析方法,發(fā)現(xiàn)審計費用率與獨立董事的規(guī)模顯著負相關(guān),與董事會的獨立性、非獨立董事規(guī)模顯著正相關(guān),與董事會會議次數(shù)不相關(guān),與審計委員會的設(shè)立、獨立董事的薪酬相關(guān)性不顯著。周蘭(2010)實證發(fā)現(xiàn)審計委員會獨立性與審計收費負相關(guān)。郭葆春(2009)通過運用 2006 年滬深兩市上市公司的實證數(shù)據(jù)對我國審計定價影響因素進行實證研究表明董事會的一些特征,如董事會規(guī)模、董事會開會次數(shù)和獨立董事占董事會的比例與審計費用正相關(guān)。
(3)盈余管理。伍利娜(2003)研究發(fā)現(xiàn),公司的凈資產(chǎn)收益率處于保配區(qū)間(0,2%)顯著影響公司年度財務(wù)審計費用,但凈資產(chǎn)收益率處于保配區(qū)間(6%,7%)則未發(fā)現(xiàn)對審計費用有顯著影響。宋衍蘅和殷德全(2005)發(fā)現(xiàn)繼任注冊會計師對于盈余管理動機強烈的公司,繼任注冊會計師傾向于以公司的盈余管理幅度來衡量審計風(fēng)險,審計收費增加;對于財務(wù)狀況惡化的公司,繼任注冊會計師會根據(jù)公司的財務(wù)狀況和支付能力,降低審計收費。而劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)研究發(fā)現(xiàn)上市公司的盈虧情況對審計收費并不具有重要影響。
(4)審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是指會計報表存在重大的錯報或漏報,而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。高審計風(fēng)險將會直接導(dǎo)致會計師事務(wù)所支付高額訴訟費用和巨額賠償并會使其商譽遭受嚴重損失。因此,審計風(fēng)險是注冊會計師進行審計收費決策時的重要考慮因素。朱小平和余謙(2004)的研究結(jié)果表明在代表審計風(fēng)險的變量中,應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨占總資產(chǎn)的比例以及公司是否為ST公司這三個變量都很顯著,說明會計師事務(wù)所在審計收費的定價過程中,可能會較多的從應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨占總資產(chǎn)的比率以及上市公司是否為ST公司這三個方面來考慮審計風(fēng)險。鄭瑩(2011)通過對2008年深滬兩市上市公司的研究,發(fā)現(xiàn)上市公司總資產(chǎn)與審計收費呈顯著相關(guān),作為風(fēng)險因子的上市公司對外擔(dān)保額對審計收費也有顯著影響。
(5)會計師事務(wù)所性質(zhì)。劉雪妮和許珂(2011)實證研究表明事務(wù)所特征,即是否為世界四所,與審計收費顯著正相關(guān),說明世界四所提供審計服務(wù),可能源于可信度更高的原因,審計收費相對也越高。郭葆春(2009)的研究也表明事務(wù)所品牌效應(yīng)得到驗證,國際四大的收費通常較高。
3 文獻述評和啟示
由以上文獻綜述可以發(fā)現(xiàn),雖然我國學(xué)者對審計費用問題展開了一系列的研究,也取得了一些成果。但由于在我國資本市場運行的時間尚短,相應(yīng)的審計費用研究也較為狹隘,目前關(guān)于上市公司審計費用的研究,主要集中在上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、審計所性質(zhì)等,且沒有取得一致而權(quán)威的結(jié)論。除了我國資本市場發(fā)展尚不完善外,審計費用影響因素與審計收費構(gòu)成理論發(fā)展不同步也是其中一個重要原因。
我國學(xué)者對審計費用影響因素的實證研究大多借鑒了Simunic 模型,該模型在我國資本市場的適用性有待于進一步確認。Simunic的審計收費影響因素研究模型是以美國完全競爭市場為基礎(chǔ)建立起來的,而我國資本市場發(fā)展尚不完善,審計市場也是一個不完全競爭市場,這一模型在我國制度背景下是否適用還需要得到進一步的研究和檢驗。
當(dāng)然,要使對審計費用問題的研究更加具有可比性和可靠性,相關(guān)監(jiān)管執(zhí)法部門應(yīng)該進一步加強監(jiān)管的力度與效率,加強對會計師事務(wù)所和注冊會計師的監(jiān)管,進一步細化與完善審計費用信息披露規(guī)則與制度,增強審計收費的透明度,從而促進我國審計市場的不斷完善。
參考文獻:
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論文摘要:法津責(zé)任是注冊會計師行業(yè)的熱點問題,審計期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因,文章分析了審計期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識日益增強的今天,出于保護自身利益的需要,會計信息使用者往往對于質(zhì)量低下甚至虛假的審計產(chǎn)品訴諸法律,于是造成了注冊會計師行業(yè)的許多法律訴訟問題。在我國,導(dǎo)致注冊會計師法律責(zé)任問題的原因有多種,而根本原因則在于審計期望差異的存在。所謂審計期望差異指的是社會公眾對審計質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊會計師、會計師事務(wù)所提供的審計質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計差異。它既包括了由于審計能力不足而形成的差距,也包括了由于社會公眾的認識錯誤而形成的差距。從目前來看,一方面,社會公眾對審計質(zhì)量的要求越來越高;而另一方面,注冊會計師提供的審計質(zhì)量越來越低,以致造成審計期望差異越來越大。本文試圖從市場經(jīng)濟環(huán)境、注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊會計師自身因素等幾個方面加以分析。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計期望差距擴大
目前我國公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計機構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡,從而使審計喪失了最基本的生存要素,即獨立性。
在審計活動過程中,上市公司審計中存在著審計委托人、被審計人與審計人機構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營管理層,是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人,而審計機構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營管理層業(yè)績的人。以上兩者均是受托人,服務(wù)于同一委托主體(股東),他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論,對上市公司的審計是人監(jiān)督人的過程,可以保證其公正性。但在我國,以國有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會、董事會不能真正起到對公司經(jīng)營管理層應(yīng)有的控制作用,很多公司總經(jīng)理本身就是董事長,或雖非董事長也是董事會重要成員,這樣就產(chǎn)生了嚴重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實質(zhì)上簡化為兩者之間的關(guān)系,即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營管理層來委托審計機構(gòu)對自己進行審計,并且由其決定相關(guān)的審計費用等事項,從根本上破壞了上市公司與審計機構(gòu)之間的制衡關(guān)系,使得審計機構(gòu)難以保證獨立性,而獨立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營管理層與審計機構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中,審計機構(gòu)明顯處于弱勢而不具有平等地位,在同業(yè)競爭中不得不作出讓步并遷就上市公司,甚至與上市公司共謀作假,生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計產(chǎn)品,加大了審計期望之間的差距。
二、政府過度介入造成了審計期望差距
在我國,一些獨立性較高的會計師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計意見,會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計市場上,那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機構(gòu)認可的審計意見最受市場歡迎。審計市場上并不需要實質(zhì)意義上的審計服務(wù).而僅僅是名義上的審計服務(wù),這種名義上的審計需求主要是因為政府管制性干預(yù)所產(chǎn)生的。
在美國等發(fā)達國家證券市場上,市場對審計服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù),同時會計師事務(wù)所出具的審計意見會為新上市公司帶來更高的首發(fā)價格。而在我國,企業(yè)所需要的是價格最低、麻煩最少的注冊會計師服務(wù)。由于市場對會計師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營管理者,他們?yōu)榱俗约旱乃嚼赡苄枰聞?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東,即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外,在會計行業(yè)里.會計服務(wù)的購買者與消費者存在錯位,即會計服務(wù)的購買者是上市公司,而消費者則是上市公司的投資者。會計師事務(wù)所和注冊會計師為了自身利益,生產(chǎn)出了質(zhì)量越來越低下的產(chǎn)品,加大了審計期望的差異。
三、注冊會計師的過失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計質(zhì)量低下甚至審計失敗
注冊會計師自身原因?qū)е碌膶徲媶栴}主要表現(xiàn)在以下三個方面:
l,注冊會計師由于沒有遵守公認審計準則而提出了錯誤的審計意見,即不按專業(yè)標準執(zhí)行,這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計失敗可能來自于過失,也可能源于舞弊,或者兩者兼而有之。近年來國內(nèi)發(fā)生的一些重大案件,都是注冊會計師沒有嚴格按照獨立審計準則這一技術(shù)標準執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計報表嚴重失真,而注冊會計師卻出具了無保留意見的審計報告,比如,中天勤會計師事務(wù)所的注冊會計師在對銀廣夏進行審計時,對于函證程序的使用存在嚴重問題。注冊會計師在對應(yīng)收賬款和銀行存款審計運用函證程序時,沒有直接控制函證信件,而是把函證信件全部交給被審計單位自行處理,導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營業(yè)務(wù)收入。而華倫會計師事務(wù)所的注冊會計師在對黎明股份審計時,沒有按規(guī)定對存貨進行盤點,也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達到虛增利潤的舞弊行為。這些都造成了審計失敗。
2.導(dǎo)致審計失敗的更深層次的原因還在于注冊會計師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識,不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度。注冊會計師審計的重要作用是對會計報表的公允性進行鑒定,提高企業(yè)財務(wù)信息的可靠性和可信性,從而幫助報表的使用者進行判斷和決策。從表面上看,注冊會計師執(zhí)業(yè)要對委托單位負責(zé),而實質(zhì)上是對社會公眾負責(zé)。注冊會計師的鑒定一旦有誤,最直接的受害者就是社會公眾。銀廣夏的公司公告顯示,1999年對德國出口達到4億元人民幣,2000年直線上升到7.2億元人民幣,2001年更是達到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示,1999年銀廣夏出口額不到4000萬元人民幣,2000年僅有27萬元人民幣,20H01年沒有任何出口。
注冊會計師應(yīng)認真分析被審計公司的歷史數(shù)據(jù),對不正常的數(shù)據(jù)波動要保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度,找出數(shù)據(jù)波動背后的真正原因。這樣才不至于作出錯誤的審計。注冊會計師應(yīng)該明白的是,進行準確而公正的審計不僅是為了對公眾負責(zé),而且也是為了使自己免于訴訟。
3.利益的驅(qū)動使會計師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈,由于客戶少,各事務(wù)所之間競相壓低審計費用。有的事務(wù)所收費低到不合理的程度,資產(chǎn)有幾十個億,收費卻只有3oO00元左右。一般而言,降低收費標準就意味著降低審計質(zhì)量。審計時間難以保證,審計過程偷工減料。實際上,沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間。在這種情形下,過失行為不可避免。
四、會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴導(dǎo)致其對審計質(zhì)量的期望值越來越高
l,會計信息使用者就是會計信息的利益相關(guān)者,但這種利益與被審計單位的利益大不相同。會計信息使用者出于對自身利益的關(guān)心,常常擔(dān)心被審計單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會計信息,因而紛紛向外部審計人員尋求獨立鑒證。同時,由于會計業(yè)務(wù)處理及會計報表編制的復(fù)雜性,會計信息使用者因缺乏會計知識而難以對會計報表的質(zhì)量作出評估,所以他們要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證,提供絕對的保證,并依賴注冊會計師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。
2,會計信息嚴重失真以及會計信息使用者對審計結(jié)果的過分依賴加大了社會公眾對審計質(zhì)量的期望值,導(dǎo)致審計期望差異的擴大.從而增加審計法律責(zé)任。會計信息嚴重失真主要是公司管理層的舞弊.主要有以下幾個方面的表現(xiàn):
(1)為了融資而造假。公司因為擴充設(shè)備或營運周轉(zhuǎn)而需要更多的資金,于是把目光投向資本市場。為了借款或增加資本,他們可能虛報財務(wù)報表,以便達到說服資金提供者作出有利于他們的決策。無論在初次發(fā)行階段,還是在配股或增發(fā)新股階段,都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制,比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利;已上市公司在其申請配股的前3個年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0%以上,屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低,但也不得低于9%,上述指標計算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6%;公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實際上,許多公司或上市公司沒能達到起碼的要求,但為了獲利只好造假,還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場價格而造假。企業(yè)股票如果上市,為維持股價或為使股票價格能達到預(yù)期的波動,經(jīng)常利用不實的財務(wù)報表。股票價格預(yù)期的波動,也可能是蓄意使股價作暫時性的下跌,以便操縱者得以廉價購進股票,以取得更大的控制權(quán)或待價而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國上市公司提供虛假報表的另外一個目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市;如果已帶帽了,“TS”不想淪為“PT”,“RT”不想最后退市,這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強烈扭虧為盈的欲望,于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤,從而以達到摘帽的目的。
從以上分析可看出,我國上市公司具有管理舞弊的動機,同時市場環(huán)境又提供了管理舞弊的機會。我國上市公司之所以會不斷發(fā)生管理舞弊問題,是和我國當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機會分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問題外,地方政府給予公司的巨大壓力,也是上市公司管理舞弊的一個重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會計信息造假案件以及信息使用者對被審計單位控制權(quán)的弱化,使得信息使用者要求注冊會計師對會計信息的質(zhì)量進行準確無誤的鑒證,提供絕對的保證,并依賴注冊會計師的鑒定結(jié)果幫助其進行經(jīng)濟決策。社會公眾對審計質(zhì)量的期望加大,而審計質(zhì)量不斷降低,于是加大了審計期望差異值。新晨
3.社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別也會造成法律訴訟。會計信息使用者期望法定審計可以保證會計信息的準確性,保證企業(yè)財務(wù)狀況良好,保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯弊行為,即經(jīng)過注冊會計師審計后,能夠保證會計信息的質(zhì)量,而注冊會計師基于自身能力和審計的固有限制,按照應(yīng)有的職業(yè)謹慎原則,只能合理保證會計信息的公允性,而不能提供絕對的保證。但社會公眾不理解會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)別,因此在現(xiàn)實中,信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準確會計信息的誤導(dǎo)而遭受損失,往往就會把注冊會計師推上被告席。