經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)精選(九篇)

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第1篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)；綜合分析

對(duì)于經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作來(lái)講，盡管其同年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)在審計(jì)方向、計(jì)劃、重點(diǎn)內(nèi)容、評(píng)估模式等方面存在區(qū)別，然而，在審計(jì)的方法及流程上存在一定的共同性。從本質(zhì)上來(lái)看，財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一部分，反之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)就是對(duì)企業(yè)責(zé)任負(fù)責(zé)人履行職能情況的審計(jì)工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的財(cái)政收入及支出進(jìn)行審核。兩種審計(jì)共同具有確保財(cái)政收入及支出合理、合法、高效的監(jiān)管作用。假如可以將兩種審計(jì)結(jié)合起來(lái)，就能夠防止重復(fù)審核的麻煩，增快審計(jì)效率。以下簡(jiǎn)要論述了兩種審計(jì)進(jìn)行結(jié)合的相關(guān)內(nèi)容，目的在于進(jìn)一步提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

一、經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)及財(cái)政的收支審計(jì)內(nèi)容及目的

對(duì)于財(cái)務(wù)的收支審計(jì)來(lái)講，其對(duì)財(cái)會(huì)核算的科學(xué)性、合理性，相關(guān)控制標(biāo)準(zhǔn)的完善、高效性及財(cái)政資料的準(zhǔn)確性都具有監(jiān)管與評(píng)估的功能。其主要的目的在于對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)經(jīng)濟(jì)及法律標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理工作進(jìn)行改進(jìn)，從而增加企業(yè)的資金收入。財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作重點(diǎn)在于對(duì)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行分析與審核。相對(duì)來(lái)講，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作主要任務(wù)在于公平、客觀的對(duì)企業(yè)管理責(zé)任人在工作時(shí)的工作狀態(tài)、工作業(yè)績(jī)及相應(yīng)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，為相關(guān)部門(mén)及其他部門(mén)的考核提供數(shù)據(jù)參考。

二、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作與年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的意義

（一）對(duì)年度審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行維護(hù)的基礎(chǔ)

企業(yè)的審計(jì)部門(mén)在創(chuàng)建年度審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)期間，都會(huì)把下屬部門(mén)的該年財(cái)務(wù)收入及支出標(biāo)準(zhǔn)劃分到審計(jì)的范圍內(nèi)，依照審計(jì)流程高效進(jìn)行審計(jì)工作。然而，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)與之存在區(qū)別，因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人的變更及離職都是由主管部分負(fù)責(zé)的，因?yàn)楦鞣N各樣因素，審計(jì)部門(mén)在創(chuàng)建年度的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，不會(huì)將當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作劃分到審計(jì)范圍中，從而導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作存在一定的不確定性，對(duì)企業(yè)整體安排審計(jì)內(nèi)容，整合審計(jì)資源產(chǎn)生影響。假如可以在年度的財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)工作期間，同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作結(jié)合在一起，全面思考經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容及目的，就能夠預(yù)防發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，減少了審計(jì)資源的消耗，如果主管人員向?qū)徲?jì)部門(mén)委托對(duì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，就能夠借用財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)論與底稿進(jìn)行參考，從而加快了審計(jì)的速率，增強(qiáng)了審計(jì)的效率。

（二）增強(qiáng)審計(jì)工作時(shí)效及效率的前提

經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作通常為員工離職的審計(jì)，因?yàn)閷徲?jì)部門(mén)很難對(duì)當(dāng)年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行確定，同時(shí)，主管人員在進(jìn)行干部提升及罷免時(shí)都?xì)w屬集中時(shí)段，經(jīng)常向?qū)徲?jì)部委托的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容很多。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作需要出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間同企業(yè)負(fù)責(zé)人離職的時(shí)間不可以間隔過(guò)長(zhǎng)，不然就喪失了審計(jì)的價(jià)值。部分責(zé)任人的工作時(shí)間少則2—3年，多則5—6年，想要在短期內(nèi)對(duì)人員工作期間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，并且確保審計(jì)質(zhì)量合乎標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)責(zé)任人進(jìn)行公證、客觀的評(píng)估，就經(jīng)常需要審計(jì)從業(yè)人員將所有的審計(jì)內(nèi)容暫時(shí)放下，對(duì)審計(jì)的資源進(jìn)行集中，從事經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。而假如可以在企業(yè)年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作期間就做好該方面的資料收集、底稿編訂等工作，就能夠全面進(jìn)行借鑒，從而增強(qiáng)審計(jì)工作的效率。例如：對(duì)某企業(yè)的責(zé)任人在工作期間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作。因?yàn)樵撈髽I(yè)的責(zé)任人工作時(shí)間長(zhǎng)達(dá)6年，假如依照傳統(tǒng)的審計(jì)方法，就需要3—4個(gè)人耗費(fèi)近半個(gè)月的時(shí)間才可以完成全部工作。而如果更改審計(jì)方法后，審計(jì)從業(yè)人員就可以先查看該企業(yè)6年期間財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)報(bào)告表及審計(jì)的底稿，通過(guò)分析、探討，挑選出對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作有幫助的內(nèi)容，然后同企業(yè)多年的資產(chǎn)情況、運(yùn)營(yíng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)、分析，梳理重大的決定及事項(xiàng)，進(jìn)而在審計(jì)從業(yè)人員還沒(méi)對(duì)該企業(yè)實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之前，就先做好準(zhǔn)備工作，同時(shí)全面掌握該企業(yè)的運(yùn)營(yíng)特征，明確了審計(jì)內(nèi)容的工作重點(diǎn)及范圍。進(jìn)而大大減少了審計(jì)前期的調(diào)查時(shí)間，降低了被審計(jì)企業(yè)需要出示資料的數(shù)量。在進(jìn)入該企業(yè)以后，依據(jù)審計(jì)的方案有條理的進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作，防止發(fā)生重復(fù)審計(jì)的情況，增強(qiáng)了審計(jì)的工作效率。以下是某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)單獨(dú)數(shù)據(jù)及年度財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合生成的審計(jì)效率比對(duì)表，詳見(jiàn)表1。

表1 某企業(yè)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)表

審計(jì)流程 沒(méi)有結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 二者結(jié)合的審計(jì)項(xiàng)目 節(jié)省的時(shí)間

審計(jì)前調(diào)查 5天 2天 3天

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì) 6天 3天 3天

需要審計(jì)人數(shù) 6人 3人 3人

（三）增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果應(yīng)用的需求

原企業(yè)責(zé)任人在離開(kāi)崗位的同時(shí)，也到新企業(yè)進(jìn)行工作，只要保證經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作沒(méi)有存在較大的違背我國(guó)相關(guān)法律標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的行為，沒(méi)有在重大事件出現(xiàn)決策錯(cuò)誤的現(xiàn)象，沒(méi)有損耗企業(yè)資源或者占主導(dǎo)責(zé)任的情況出現(xiàn)，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容對(duì)責(zé)任人在原企業(yè)工作的評(píng)估就是有效的。而任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作流程較為繁瑣，不但要同離職的責(zé)任人互換意見(jiàn)，同時(shí)也要同原企業(yè)互換建議，原責(zé)任人則以自己離開(kāi)崗位為由，對(duì)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作較不關(guān)注，經(jīng)常出現(xiàn)推遲、延期等情況，而新任命的責(zé)任人又認(rèn)為以前責(zé)任人出現(xiàn)的問(wèn)題同自身沒(méi)有關(guān)聯(lián)，對(duì)以往問(wèn)題的配合度較差，也缺少審計(jì)的熱情。假如可以在年度財(cái)務(wù)的收入與支出審計(jì)工作中依照經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行工作，發(fā)覺(jué)大型經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，因?yàn)樨?zé)任人還沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)，就能夠?qū)徲?jì)建議進(jìn)行落實(shí)，發(fā)揮審計(jì)的作用，保證企業(yè)健康發(fā)展。

三、將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作結(jié)合起來(lái)的方法

（一）在設(shè)定審計(jì)項(xiàng)目期間二者兼顧

審計(jì)部門(mén)應(yīng)全面思考財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作發(fā)展需要，進(jìn)行統(tǒng)一安排，合理組織，將經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作及財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作共同劃分到審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃管理內(nèi)容中。將審計(jì)工作計(jì)劃進(jìn)行統(tǒng)籌安排，盡可能保證一次審計(jì)，多種用途，防止出現(xiàn)再次審計(jì)的情況。在每年的年初，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容安排時(shí)，同干部管理企業(yè)主動(dòng)商討，確定當(dāng)年經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，將其劃分到審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中。對(duì)部分突然安排的內(nèi)容，也需要進(jìn)行重點(diǎn)選取，集中力量進(jìn)行突破，切不可將力量進(jìn)行平均。同時(shí)，在對(duì)財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)劃時(shí)，需要同經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)規(guī)劃結(jié)合在一起，依據(jù)審計(jì)內(nèi)容的需求，對(duì)部分有關(guān)企業(yè)、部門(mén)進(jìn)行有針對(duì)性的安排財(cái)務(wù)收支審計(jì)工作，為后續(xù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)夯實(shí)基礎(chǔ)。

（二）設(shè)定審計(jì)內(nèi)容時(shí)互相融入

審計(jì)部門(mén)在對(duì)財(cái)務(wù)開(kāi)展收支審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格遵照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一的方案進(jìn)行審計(jì)，全面思考將來(lái)經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)及需求。在設(shè)定財(cái)務(wù)收入及支出審計(jì)內(nèi)容期間，將責(zé)任審計(jì)需求的相關(guān)數(shù)據(jù)，包含會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性、營(yíng)利性的確定與評(píng)估、控制標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)的情況、行業(yè)的發(fā)展、領(lǐng)導(dǎo)的廉政等情況，有針對(duì)性的書(shū)寫(xiě)到審計(jì)的方案內(nèi)。當(dāng)審計(jì)完成后，盡快依照企業(yè)創(chuàng)建資料數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)被審計(jì)企業(yè)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)估、審計(jì)的結(jié)果和結(jié)論都可以當(dāng)做以后開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容之一。如果需要對(duì)某領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行責(zé)任審計(jì)，僅需要對(duì)平時(shí)沒(méi)有審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行審核，再結(jié)合歷年財(cái)務(wù)收支審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行綜合評(píng)定即可，從而提高工作效率。另外，在開(kāi)展經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注同財(cái)務(wù)收入與支出審計(jì)相關(guān)的流程、內(nèi)容、方法等不同處，創(chuàng)建責(zé)任審計(jì)同收入審計(jì)相融合的標(biāo)準(zhǔn)，找尋一審多用的審計(jì)方法。

（三）對(duì)審計(jì)的資料互相應(yīng)用

因?yàn)閮煞N審計(jì)的形式是基于會(huì)計(jì)有關(guān)信息的分析與掌握的檢查層面上。相關(guān)工作人員在日常，就需要將財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)、整理，包含審計(jì)的報(bào)告、審計(jì)的建議、審計(jì)的決定等，每人創(chuàng)建一個(gè)檔案，為以后的責(zé)任審計(jì)奠定基礎(chǔ)。想要增強(qiáng)審計(jì)的工作效率，減少審計(jì)的資源損耗，那么，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作就需要同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)結(jié)合在一起，全面應(yīng)用以往財(cái)務(wù)收支的審計(jì)結(jié)果。但凡收錄到財(cái)務(wù)的收支審計(jì)內(nèi)容中的項(xiàng)目，除了相應(yīng)的補(bǔ)充以外，不可以進(jìn)行重復(fù)審計(jì)。基于當(dāng)前審計(jì)人員數(shù)量不足的層面上，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)部門(mén)應(yīng)全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)及社會(huì)審計(jì)的功能。審計(jì)部門(mén)需要重點(diǎn)做好關(guān)鍵企業(yè)的審計(jì)工作，而降部分企業(yè)交給相應(yīng)的升級(jí)部門(mén)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。利用審計(jì)的信息對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。還可以將部分企業(yè)交由社會(huì)自身的審計(jì)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)工作，并給予監(jiān)督及指導(dǎo)。

四、總結(jié)

總而言之，經(jīng)濟(jì)的責(zé)任審計(jì)工作同財(cái)務(wù)的收支審計(jì)工作之間存在密切的關(guān)聯(lián)。在現(xiàn)實(shí)工作中，相關(guān)審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)對(duì)二者的審計(jì)方法、模式、內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的分析，將二者結(jié)合起來(lái)，從而提高審計(jì)質(zhì)量及效率，縮減企業(yè)審計(jì)成本，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。因此，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及財(cái)務(wù)收支審計(jì)的結(jié)合進(jìn)行探討是值得相關(guān)工作人員深入思考的事情。

參考文獻(xiàn)：

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第2篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

一、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的改進(jìn)預(yù)期目標(biāo)

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)方面，要進(jìn)一步體現(xiàn)績(jī)效審計(jì)的基本理念。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，要從績(jī)效審計(jì)的專(zhuān)業(yè)角度，科學(xué)合理明確的檢查因部分崗位領(lǐng)導(dǎo)決策失誤、管理不科學(xué)造成的經(jīng)濟(jì)損失或其他社會(huì)問(wèn)題，對(duì)于相關(guān)部門(mén)、單位存在的資源浪費(fèi)、損失和國(guó)有資產(chǎn)的流失等，比較嚴(yán)重的問(wèn)題，要給出明確的處罰責(zé)任。提高對(duì)干部職責(zé)履行和決策管理方面的評(píng)價(jià)水平，嚴(yán)格落實(shí)相應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)目標(biāo)。在績(jī)效審計(jì)視角下，深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容，以績(jī)效審計(jì)的視角探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法。

二、績(jī)效審計(jì)視角下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作面臨的主要難點(diǎn)問(wèn)題

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真實(shí)性和合法性存在一定程度的缺陷

從目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐來(lái)看，有些被審計(jì)單位 在信息資料的真實(shí)性、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性方面依然存在問(wèn)題，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化仍有待進(jìn)一步提高，這就為績(jī)效審計(jì)的廣泛和深入開(kāi)展造成一定的困難。在真實(shí)性合法性的問(wèn)題沒(méi)有得到基本解決的情況下，績(jī)效審計(jì)難以達(dá)到較大的覆蓋面和較高的層次。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在貫徹績(jī)效審計(jì)理念方面缺乏廣度和深度

績(jī)效審計(jì)，包括經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)，涵蓋了被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間所在單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，覆蓋較廣，涉及較深。但目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中對(duì)于績(jī)效問(wèn)題的關(guān)注尚處于探索階段。

（三）績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺乏確定性，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)造成一定的障礙

績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)會(huì)涉及各類(lèi)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有的指標(biāo)本身就比較難以量化，加之影響被審計(jì)單位績(jī)效的因素比較復(fù)雜，衡量審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一，存在著很大的不確定性。審計(jì)人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力上的差別，就為評(píng)價(jià)上的隨意性留下了過(guò)大的空間，審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以有效控制。

三、績(jī)效審計(jì)視角下提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)水平的措施分析

（一）逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的結(jié)合

從績(jī)效審計(jì)的主要特點(diǎn)來(lái)看，其一般涉及的審計(jì)范圍較廣，審計(jì)的問(wèn)題難度較大，審計(jì)方法比較獨(dú)特，同傳統(tǒng)的審計(jì)方式，有著比較明顯的差別?；诳?jī)效審計(jì)的這種特點(diǎn)，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)該堅(jiān)持可行性、重要性和實(shí)效性相互結(jié)合、有機(jī)統(tǒng)一的原則，嚴(yán)格做好相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目的分析篩選。審計(jì)單位，要結(jié)合自身的審計(jì)工作特點(diǎn)，充分利用現(xiàn)有的審計(jì)資源。在績(jī)效審計(jì)視角下，做好審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容的控制，優(yōu)化審計(jì)程序，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的水平，逐步實(shí)現(xiàn)績(jī)效審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的深度結(jié)合。

（二）提高審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的建設(shè)水平

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，就是要對(duì)其進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。因此，要制定一套比較符合現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)理念的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。通過(guò)這種評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，可以更好地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，存在的問(wèn)題。從領(lǐng)導(dǎo)干部的工作考核、資金的使用、國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)等方面，嚴(yán)格落實(shí)相關(guān)的審計(jì)制度，對(duì)于不符合相關(guān)審計(jì)程序、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)節(jié)，要及時(shí)糾正，防止問(wèn)題的擴(kuò)大。在建立審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系過(guò)程中，各級(jí)審計(jì)單位，既要立足本職工作崗位的實(shí)際需求，又要著眼未來(lái)，提高審計(jì)工作的時(shí)代性，堅(jiān)持審計(jì)責(zé)任、審計(jì)理念與時(shí)俱進(jìn)，充分發(fā)揮現(xiàn)代績(jī)效審計(jì)模式的有點(diǎn)，切實(shí)提高審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的水平。

（三）各級(jí)審計(jì)工作人員要及時(shí)轉(zhuǎn)變和更新觀念，切實(shí)提高審計(jì)資源的整合效果

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的開(kāi)展，主要的還是依靠各級(jí)一線(xiàn)審計(jì)工作人員，因此，從這個(gè)角度講，審計(jì)工作人員的觀念轉(zhuǎn)變和更新，是績(jī)效審計(jì)理念發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。審計(jì)工作的開(kāi)展，在績(jī)效審計(jì)視角下，要更加注重審計(jì)責(zé)任的完善，審計(jì)目標(biāo)的失效性。審計(jì)工作人員要及時(shí)參加相應(yīng)的知識(shí)培訓(xùn)和業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高對(duì)審計(jì)資源的掌握各整合技巧，優(yōu)化審計(jì)工作的開(kāi)展方法，充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)作用，提高對(duì)現(xiàn)存審計(jì)資源的挖掘水平。

第3篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)； 政府會(huì)計(jì)改革； 權(quán)責(zé)發(fā)生制； 內(nèi)部控制

從我國(guó)審計(jì)實(shí)踐來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要目的是分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間在本部門(mén)、本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，為組織人事部門(mén)和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門(mén)考核使用干部提供參考依據(jù)。政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種對(duì)政府機(jī)關(guān)及其公務(wù)人員履行授權(quán)責(zé)任情況的監(jiān)督和控制手段，是各級(jí)政府完成公共管理職能和使命的重要機(jī)制，也是我國(guó)審計(jì)體系的重要組成部分，有著極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、目前我國(guó)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特征和不足

與其他審計(jì)相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)屬于行為審計(jì)，內(nèi)容具有明顯的特殊性，其涵蓋了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)、效益審計(jì)等多方面，而與企業(yè)相比，政府機(jī)關(guān)屬于行政單位，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任及其審計(jì)內(nèi)容又存在著特殊之處，主要表現(xiàn)在：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任更依賴(lài)組織設(shè)計(jì)和制度安排，審計(jì)對(duì)象和過(guò)程受政府組織架構(gòu)建設(shè)和制度設(shè)計(jì)的影響很大；二是其經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)受到預(yù)算等財(cái)政管理的制約和影響，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須與預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)管理相結(jié)合才能發(fā)揮應(yīng)有作用；三是政府部門(mén)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)具有內(nèi)部性和非市場(chǎng)性的特征，從審計(jì)資料來(lái)看，更多的依賴(lài)政府會(huì)計(jì)信息和資料。

但是由于目前我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度體系存在一定的不足，導(dǎo)致我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：一是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算與報(bào)告不完善，導(dǎo)致財(cái)務(wù)收支的效率和效益無(wú)法科學(xué)地衡量，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)法真正向管理審計(jì)邁進(jìn)；二是政府機(jī)關(guān)內(nèi)部控制制度不健全，組織架構(gòu)建設(shè)不明確，財(cái)務(wù)決策行為與實(shí)施脫節(jié)，無(wú)法有效劃分經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任；三是資產(chǎn)核算不提折舊，不能科學(xué)反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)與配置信息，導(dǎo)致資產(chǎn)管理和配置行為具有一定盲目性，造成重復(fù)購(gòu)置問(wèn)題大量存在；四是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容受收支預(yù)算束縛，無(wú)法透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，查出問(wèn)題，有的干部以預(yù)算為擋箭牌，為腐敗行為和失職行為辯解。

二、我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主要變化

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的核心目標(biāo)是為財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理提供會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，建立真正意義上的科學(xué)規(guī)范的政府會(huì)計(jì)體系，以全面、準(zhǔn)確反映政府及所屬行政事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，客觀反映政府及行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成果，滿(mǎn)足政府及所屬行政事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理、成本核算和實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)的需要。

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的主要亮點(diǎn)在于以下三個(gè)方面：

一是將政府會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩個(gè)體系適度分離，還原會(huì)計(jì)的自身職能，預(yù)算會(huì)計(jì)主要為反映政府預(yù)算執(zhí)行情況服務(wù)，當(dāng)然是必要的，但是在執(zhí)行預(yù)算過(guò)程中，如何確保政府經(jīng)濟(jì)行為決策和單位財(cái)務(wù)管理符合實(shí)際需要，滿(mǎn)足動(dòng)態(tài)管理的信息要求，就必須健全和加強(qiáng)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從改革的方向看，就是引入企業(yè)會(huì)計(jì)的理念、原則和方法，對(duì)政府會(huì)計(jì)主體（如行政單位）的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、現(xiàn)金流量等“家底”情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，全面準(zhǔn)確地核算和反映政府的各項(xiàng)資產(chǎn)（即政府所擁有的全部資源），以及政府所舉借的各項(xiàng)債務(wù)、承擔(dān)的各種義務(wù)，編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表和說(shuō)明的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，從而實(shí)現(xiàn)全面反映政府所擁有資源、承擔(dān)的債務(wù)、公共服務(wù)成本和績(jī)效考核等目標(biāo)。

二是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，合理確認(rèn)政府的收入，將屬于本期的收入確認(rèn)為當(dāng)期的收入，而不是將本期實(shí)際收到的歸屬于多個(gè)期間的收入一次性確認(rèn)為當(dāng)期的收入；分期確認(rèn)政府的費(fèi)用，將本期購(gòu)建固定資產(chǎn)的支出以計(jì)提折舊的方式均衡分?jǐn)倿楦髌陂g的費(fèi)用，本期支付需要分期承擔(dān)的費(fèi)用予以分期攤銷(xiāo)而不是全部列為當(dāng)期費(fèi)用，未來(lái)支付而應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的職工工資、退休金、債務(wù)利息等義務(wù)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用等。

三是建立和健全政府范圍內(nèi)的內(nèi)部控制制度體系。建立政府內(nèi)部控制規(guī)范是我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)的一個(gè)重要方面，必將成為內(nèi)部控制規(guī)范改革的新領(lǐng)域。因?yàn)檫@一領(lǐng)域涉及每年數(shù)萬(wàn)億財(cái)政資金的撥付和使用，迫切需要強(qiáng)化管理。2007年審計(jì)署行政事業(yè)司提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)，即確保國(guó)家法律法規(guī)、部門(mén)規(guī)章的執(zhí)行，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行，確保資產(chǎn)安全完整，確保業(yè)務(wù)記錄財(cái)務(wù)信息及時(shí)真實(shí)上報(bào)。值得借鑒的是，美國(guó)政府提出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保資產(chǎn)不被浪費(fèi)、錯(cuò)誤使用、毀損、未經(jīng)授權(quán)使用，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)管理層在年度績(jī)效與受托報(bào)告中包括一份財(cái)務(wù)內(nèi)部控制保證的陳述。目前，我國(guó)一些省市的財(cái)政部門(mén)和相關(guān)部門(mén)，也已經(jīng)開(kāi)始參照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，結(jié)合自身的實(shí)際情況，梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，控制財(cái)政資金的使用風(fēng)險(xiǎn)。2011年11月財(cái)政部了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范征求意見(jiàn)稿，在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)政府組織的內(nèi)部控制并引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制審計(jì)和咨詢(xún)，也將成為歷史的必然。

三、政府會(huì)計(jì)改革對(duì)政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的影響

首先，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立化，進(jìn)一步明確了反映和監(jiān)督政府管理層的受托管理責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)目標(biāo)和為政府管理決策行為的科學(xué)化提供必要信息的目標(biāo)。這就使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)有了進(jìn)一步拓寬的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將不僅在維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、防治腐敗行為方面發(fā)揮作用，為提高各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)的守法意識(shí)和道德水平起到監(jiān)督作用，而且必將對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的決策水平和組織管理能力提出更高要求，為科學(xué)評(píng)價(jià)和任用干部人才發(fā)揮更重要的作用。

其次，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入必將促進(jìn)審計(jì)對(duì)象內(nèi)容的重心轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將進(jìn)一步突出效益型和效率性，針對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程和結(jié)果實(shí)質(zhì)來(lái)判斷有無(wú)失職行為。權(quán)責(zé)發(fā)生制是公共財(cái)政管理體制下政府會(huì)計(jì)的改革方向，權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)為政府部門(mén)建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機(jī)制提供了高質(zhì)量的有用會(huì)計(jì)信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門(mén)管理者的管理水平，而且促使管理者重視政府機(jī)構(gòu)的效率等財(cái)務(wù)績(jī)效管理問(wèn)題。在權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)下收支的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與收付實(shí)現(xiàn)制有所不同，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的檢查和計(jì)算考核標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)有所不同，因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍、對(duì)象以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)將圍繞著這一變化有新的變革。

最后，政府內(nèi)部控制建設(shè)將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序和方法模式的變革，內(nèi)部控制建設(shè)是政府機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)改革的重要組成部分，一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系，可以從根本上遏制腐敗和經(jīng)濟(jì)犯罪。內(nèi)部控制從組織目標(biāo)、組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人力資源、資產(chǎn)管理等多個(gè)層面規(guī)定了相關(guān)職務(wù)行為的權(quán)力與責(zé)任，通過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)制度、分工原則以及集體決策制度，將領(lǐng)導(dǎo)干部的管理決策行為納入規(guī)范和正確的軌道，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供良好有序的平臺(tái)，必將進(jìn)一步提高審計(jì)效率。

四、對(duì)于政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的措施建議

我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革和內(nèi)部控制建設(shè)是展開(kāi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的制度保障，筆者認(rèn)為，政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的主要方向應(yīng)該包括以下幾點(diǎn)：

首先，對(duì)于政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行重新定位?；趯?duì)政府受托責(zé)任的評(píng)價(jià)需要，美國(guó)政府審計(jì)準(zhǔn)則確定的整體結(jié)構(gòu)既包括了財(cái)務(wù)審計(jì)（即財(cái)務(wù)及合規(guī)性審計(jì)的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告），又包括了管理審計(jì)（即經(jīng)濟(jì)性、效率性及項(xiàng)目結(jié)果的檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告）的內(nèi)容，我國(guó)應(yīng)該予以借鑒，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的外延進(jìn)行必要拓展。

其次，打造一支穩(wěn)定的高水平的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍。將審計(jì)業(yè)務(wù)外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所固然有其優(yōu)勢(shì)，但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)畢竟與普通的財(cái)務(wù)審計(jì)有所不同，管理審計(jì)內(nèi)容涉及大量的政府機(jī)密，通過(guò)組建的審計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)隊(duì)伍來(lái)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的綜合水平，是必要的途徑，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)轉(zhuǎn)型的保障。

再次，要重視政府經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法和手段的探索與改革。要重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段的現(xiàn)代化建設(shè)，審計(jì)手段信息化勢(shì)在必行，管理信息系統(tǒng)建設(shè)和高水平的運(yùn)用已經(jīng)成為政府管理進(jìn)步的標(biāo)志，這就要求加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的信息化建設(shè)，通過(guò)信息化建設(shè)，不僅可以提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率，而且可以將審計(jì)監(jiān)督從事后監(jiān)督延伸到事前、事中監(jiān)督，從定期審計(jì)、離任審計(jì)拓展為不定期審計(jì)，其相關(guān)信息的查找和整理水平將會(huì)得到大幅度提升。

最后，建立政府機(jī)關(guān)單位的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和審計(jì)制度，不但可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也有利于提高審計(jì)效率，甚至可以作為政府管理審計(jì)的組成部分和基礎(chǔ)。

總之，面對(duì)政府經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任日益重大，政府運(yùn)用市場(chǎng)工具日益頻繁，反腐敗任務(wù)日益繁重的今天，通過(guò)改革促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)代化，和其他管理工具結(jié)合在一起，通過(guò)嚴(yán)密的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，才能達(dá)到政府提高公共管理水平的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 陳麗羽.關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建的思考［J］.財(cái)會(huì)月刊，2011（11上）：57-59.

第4篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值學(xué)者們已經(jīng)有了較多的研究，但是大多集中于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的研究，對(duì)高等院校等非盈利機(jī)構(gòu)的內(nèi)部審計(jì)研究較少，而對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)整改的專(zhuān)門(mén)、系統(tǒng)的理論研究就更少。當(dāng)前的研究結(jié)果大部分來(lái)源于審計(jì)實(shí)際工作人員在日常審計(jì)工作中的一些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，比較零散及表面化，并沒(méi)有涉及更深層次的系統(tǒng)化、理論化的研究。因此，加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部審計(jì)概述

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立和客觀的安全和咨詢(xún)活動(dòng)。它有助于為組織增加價(jià)值，提高其運(yùn)營(yíng)效率。它應(yīng)使用系統(tǒng)化和標(biāo)準(zhǔn)化方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和監(jiān)測(cè)過(guò)程，以提高其效率，并幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)處應(yīng)包括組織管理委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、高級(jí)職員和作為組織成員的受審計(jì)實(shí)體。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)使用風(fēng)險(xiǎn)管理方法和控制措施，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行驗(yàn)證、分析、評(píng)估和報(bào)告，提出改進(jìn)意見(jiàn)，并建立后續(xù)檢查程序，監(jiān)測(cè)和確保審計(jì)結(jié)果和審計(jì)的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，以支持管理層、審計(jì)委員會(huì)和被審計(jì)實(shí)體。內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制是確保組織目標(biāo)有效實(shí)施的管理工具。審計(jì)管理人員的制定和實(shí)施應(yīng)包括確保審計(jì)工作符合內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部審計(jì)規(guī)約和其他適用標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施質(zhì)量保證和改進(jìn)程序，包括監(jiān)控、內(nèi)部評(píng)價(jià)、外部評(píng)價(jià)等。

二、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力有限

內(nèi)部監(jiān)察人員的教育水平不高。根據(jù)對(duì)中國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)員的調(diào)查結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)員的教育水平不高，專(zhuān)業(yè)職務(wù)結(jié)構(gòu)過(guò)于簡(jiǎn)單。擁有專(zhuān)業(yè)資格證的人才非常少，離滿(mǎn)足市場(chǎng)需求還很遠(yuǎn)。內(nèi)部監(jiān)察人的專(zhuān)業(yè)理論水平不高，對(duì)內(nèi)部監(jiān)察的理解不太全面，因此內(nèi)部監(jiān)察人在進(jìn)行監(jiān)察業(yè)務(wù)時(shí)較為被動(dòng)且主觀。由于工作不是積極主動(dòng)，工作質(zhì)量不理想，因而很難提高審查員的水平。與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，目前國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求更重要。從內(nèi)部監(jiān)察人的教育構(gòu)造層面來(lái)看，還不能適應(yīng)內(nèi)部監(jiān)察的發(fā)展。教育雖然不能解決所有的問(wèn)題，但是如果沒(méi)有特定的文化和理論知識(shí)，內(nèi)部監(jiān)察人員很難掌握新的監(jiān)察方法，學(xué)習(xí)起來(lái)會(huì)更加困難。因此，高校內(nèi)部審計(jì)始終處于相對(duì)落后的水平和狀態(tài)，不能提高工作效率。高校內(nèi)部監(jiān)察人員突出的特征之一是，專(zhuān)業(yè)的構(gòu)造被限定在財(cái)政方面。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員道德素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)是專(zhuān)門(mén)針對(duì)政策的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)只有在具備高品質(zhì)、專(zhuān)業(yè)人才的情況下才能夠勝任這個(gè)任務(wù)，確保高校內(nèi)部監(jiān)督的順利展開(kāi)。內(nèi)部監(jiān)察人的專(zhuān)業(yè)倫理是以專(zhuān)業(yè)倫理原則和行為規(guī)范為主題構(gòu)建的專(zhuān)業(yè)倫理系統(tǒng)。那是非制度性且強(qiáng)制性的，是使用各種形式的教育和輿論的內(nèi)部化規(guī)范，用于引導(dǎo)人們的行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)還規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員必須遵守專(zhuān)業(yè)人員的倫理操守，但從中國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)員的道德水平一般不高。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)效性差，領(lǐng)導(dǎo)能力、客觀性和公平性缺乏，非常容易產(chǎn)生疏漏。在我國(guó)，內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有得到充分重視，其地位不高，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行作業(yè)時(shí)很容易屈服于領(lǐng)導(dǎo)的壓力，從而充當(dāng)特定部門(mén)排除其他部門(mén)的工具，內(nèi)部監(jiān)察對(duì)象和內(nèi)容也由領(lǐng)導(dǎo)自由安排。在這樣的環(huán)境下，內(nèi)部監(jiān)察人在進(jìn)行監(jiān)察時(shí)難以維持客觀性和獨(dú)立性。得到的審計(jì)結(jié)果中完全沒(méi)有基準(zhǔn)值，沒(méi)有實(shí)用的意義。

（三）高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)存在缺陷

信息化建設(shè)較為滯后是部分高校實(shí)施內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任監(jiān)察的糾正工作上的重大障礙。監(jiān)察人員在服務(wù)期間不僅需要檢查被監(jiān)察單位及其主要干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題的糾正情況，還可能進(jìn)一步監(jiān)察主要干部是否嚴(yán)格遵守法律法規(guī)。這樣一來(lái)，監(jiān)察人的負(fù)擔(dān)會(huì)大幅增加。另外，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)修正范圍非常廣，長(zhǎng)期參與內(nèi)部管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任工作的話(huà)，審計(jì)修正的內(nèi)容會(huì)突然變得復(fù)雜，相關(guān)信息的獲取會(huì)變得很困難，工作變得非常棘手。在監(jiān)察能力不足的情況下，面對(duì)這樣困難的工作負(fù)荷，監(jiān)察人員即使超負(fù)荷工作也難以實(shí)現(xiàn)全覆蓋。更重要的是，在當(dāng)今信息智能時(shí)代，高校對(duì)網(wǎng)絡(luò)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的修正程度不高。由于審計(jì)軟件還沒(méi)有廣泛使用，審計(jì)人員仍需要在手工數(shù)據(jù)的核對(duì)和驗(yàn)證工作中浪費(fèi)大量的時(shí)間和精力。審計(jì)修正信息的共享度很低，不可能在內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)等業(yè)務(wù)功能部門(mén)的管理平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)共享。辦公自動(dòng)化系統(tǒng)在某些高校內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)之間比較受歡迎，但向高級(jí)官員報(bào)告或與其他功能部門(mén)通信時(shí)，傳達(dá)審計(jì)修正通知的精神，提交審計(jì)修正監(jiān)督報(bào)告或其他文件的形式依然是紙質(zhì)的，降低整體效率。

三、完善高校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

（一）提高從業(yè)人員的素質(zhì)

從高校治理角度，內(nèi)部審計(jì)必須了解高校戰(zhàn)略、目標(biāo)、規(guī)劃、高校管理的各種功能。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣泛的知識(shí)和多樣的技能。首先，從人事質(zhì)量的角度來(lái)看，應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)的重要性，不適合相關(guān)崗位的人員不能任意安排在監(jiān)察崗位。被選中的內(nèi)部審計(jì)人員必須具有高度的教育水平、豐富的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)和多年的專(zhuān)業(yè)能力，還要具備審計(jì)人員的基本素質(zhì)要求。例如，很多外企內(nèi)部審計(jì)人員多為有前途的管理人員，之后晉升為高級(jí)管理人員，值得高校借鑒。因?yàn)閮?nèi)部監(jiān)察人有廣泛的接觸和綜合的評(píng)價(jià)功能。技能優(yōu)良，同時(shí)能完全接觸到高校管理的一切方面和層面，觀察問(wèn)題，分析問(wèn)題，從而全面解決問(wèn)題。因此，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人必須是認(rèn)真負(fù)責(zé)、業(yè)務(wù)全面且具有較強(qiáng)溝通能力的人員。第二，在人事構(gòu)成方面。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不僅有財(cái)務(wù)和管理方面的專(zhuān)家，還有技術(shù)領(lǐng)域、計(jì)算機(jī)和法律方面的專(zhuān)家。大規(guī)模高校設(shè)立內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)，并聘請(qǐng)專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員，以及其他專(zhuān)家兼職。第三，要注意內(nèi)部監(jiān)督人的跟進(jìn)教育，不斷更新知識(shí)，提高能力。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)倫理是指人們從事自己的專(zhuān)業(yè)活動(dòng)時(shí)應(yīng)該遵循的倫理?？梢韵拗茖?duì)倫理關(guān)系和專(zhuān)業(yè)活動(dòng)的反對(duì)。由于行業(yè)不同，各行各業(yè)都有符合自身特性的專(zhuān)業(yè)倫理要求。內(nèi)部審計(jì)是非常專(zhuān)業(yè)的職業(yè)，也具備職業(yè)道德規(guī)范。要改進(jìn)職業(yè)道德規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)人員必須滿(mǎn)足以下條件：第一，內(nèi)部審計(jì)人員要以服務(wù)高校為優(yōu)先的思想基礎(chǔ)，以?xún)?yōu)秀的專(zhuān)業(yè)意識(shí)保護(hù)高校的正當(dāng)權(quán)利和利益。高校需要加強(qiáng)對(duì)各個(gè)方面的概念的支持和促進(jìn)，建立健全的內(nèi)部管理系統(tǒng)。通過(guò)高校的管理，高?？梢韵蚋玫姆较虬l(fā)展。第二，具有優(yōu)秀的職業(yè)倫理操守，內(nèi)部監(jiān)察人有較強(qiáng)的責(zé)任感和責(zé)任感，需要尊重和照顧他們的職業(yè)，以正確的價(jià)值觀對(duì)待工作。在工作崗位上要克服各種困難，認(rèn)真完成自己的工作。第三，具有良好的專(zhuān)業(yè)品質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員必須精通內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，熟悉管理的相關(guān)原則和技術(shù)，培育經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、金融、銀行、稅制、計(jì)算機(jī)技術(shù)及其他相關(guān)內(nèi)容及基本原則。第四，內(nèi)部監(jiān)察人員必須得有高水平的發(fā)現(xiàn)、分析、解決問(wèn)題的能力，冷靜迅速處理各種復(fù)雜問(wèn)題，最終擁有強(qiáng)大的社會(huì)閱歷和溝通能力，能夠處理好各種人際關(guān)系的能力?？傊?，內(nèi)部監(jiān)察人員需要具備很高的政策理論水平，熟悉政策和規(guī)章制度，注意這些相關(guān)法律和規(guī)章制度的變更，及時(shí)調(diào)整工作政策和計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)員的專(zhuān)業(yè)倫理是基于專(zhuān)業(yè)倫理原則和行為規(guī)范建立的專(zhuān)業(yè)倫理體系。內(nèi)部監(jiān)察人的監(jiān)察結(jié)果是根據(jù)服務(wù)目的來(lái)識(shí)別的、遵守相關(guān)內(nèi)部審計(jì)義務(wù)的基礎(chǔ)上，希望在社會(huì)上建立出色的專(zhuān)業(yè)形象時(shí)，必須從物理和意識(shí)上觀察和改善專(zhuān)業(yè)職業(yè)倫理。

（三）完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置和信息化建設(shè)

建立審核修改問(wèn)題的數(shù)據(jù)庫(kù)，構(gòu)建統(tǒng)一的修改平臺(tái)。構(gòu)建信息化是高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正工作的技術(shù)手法和創(chuàng)新發(fā)展的重要突破點(diǎn)。高校內(nèi)部監(jiān)察機(jī)關(guān)可以采用外包或自我開(kāi)發(fā)的方法，結(jié)合高校的科學(xué)和技術(shù)優(yōu)勢(shì)、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正的特性和需求，系統(tǒng)地開(kāi)發(fā)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正信息。使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，建立內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正問(wèn)題的數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)基于信息的標(biāo)準(zhǔn)化管理審計(jì)修正工作，提高修正效率。系統(tǒng)通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)模型管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。系統(tǒng)對(duì)每個(gè)項(xiàng)目分類(lèi)審計(jì)問(wèn)題、修改標(biāo)準(zhǔn)、修改期限、支持資料和修改完成狀態(tài)，并提供其他類(lèi)型的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)。理由分析提供應(yīng)用程序的支持。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)修正問(wèn)題庫(kù)從大數(shù)據(jù)的角度總結(jié)大量數(shù)據(jù)，總結(jié)挖掘、整理、分析，找出在教育、科研、財(cái)務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施等管理方面的主要干部及其單位的發(fā)展趨勢(shì)和共同點(diǎn)。一方面可以找到寶貴的審計(jì)修改線(xiàn)索，另一方面可以獲得更客觀、更全面的修改信息，并提供更直接的支持資料。同時(shí)，也可以通過(guò)相關(guān)分析提供高校內(nèi)部管理的證明數(shù)據(jù)和決策。同時(shí)，在系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中，要深入了解審計(jì)修改意見(jiàn)，建立數(shù)據(jù)收集和分析、實(shí)時(shí)查詢(xún)審計(jì)修改信息資源，并整合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)遠(yuǎn)程監(jiān)測(cè)的查詢(xún)，所有單位及時(shí)共享審計(jì)和修改信息。

第5篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

1.績(jī)效審計(jì)是消防部隊(duì)審計(jì)工作發(fā)展的必然階段。

消防部隊(duì)當(dāng)前的各種審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型，有的注重查錯(cuò)糾弊，有的注重節(jié)約資金，有的注重規(guī)范程序。大部分審計(jì)工作注重的是過(guò)去和現(xiàn)在，對(duì)已發(fā)生和正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)將來(lái)的影響很少關(guān)注，這就必然導(dǎo)致現(xiàn)存審計(jì)業(yè)務(wù)模式與消防部隊(duì)發(fā)展要求不相適應(yīng)，無(wú)法滿(mǎn)足部隊(duì)發(fā)展要求。而績(jī)效審計(jì)不僅關(guān)注到各種業(yè)務(wù)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性，同時(shí)還關(guān)注到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生結(jié)果對(duì)未來(lái)的影響，它所能發(fā)揮的作用是其他審計(jì)方式不能替代的。因此，在當(dāng)年審計(jì)工作逐年加強(qiáng)的趨勢(shì)下，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)是審計(jì)工作適應(yīng)部隊(duì)發(fā)展要求的必經(jīng)階段和必然產(chǎn)物。

2.績(jī)效審計(jì)是科學(xué)衡量消防部隊(duì)經(jīng)濟(jì)管理情況的有效手段。

績(jī)效審計(jì)其主要特點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。對(duì)于消防部隊(duì)來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)性就是要求以最低的經(jīng)費(fèi)、物資投入獲得一定的設(shè)備、物資購(gòu)置或裝備、營(yíng)房建設(shè)等成效；效率性是指在經(jīng)費(fèi)、物資投入或人力消耗一定的情況下，力爭(zhēng)取得最大建設(shè)成效或?qū)崿F(xiàn)最大既定工作目標(biāo)，或者是在實(shí)現(xiàn)一定工作目標(biāo)時(shí)使所需投入經(jīng)費(fèi)、物資或消耗的人力最少；效果性是指既定的工作目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度或一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)后續(xù)工作預(yù)期影響與實(shí)際影響之間的關(guān)系。通過(guò)績(jī)效審計(jì)的三個(gè)方面的考量，能夠全面、準(zhǔn)確地反映部隊(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)管理的最為真實(shí)準(zhǔn)確的情況，能夠有效促進(jìn)各級(jí)消防部隊(duì)進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理工作。

3.績(jī)效審計(jì)是科學(xué)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要途徑。

在常規(guī)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)模式下，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)衡量多是從合規(guī)性、合法性方面衡量，缺少了效益性、效果性的評(píng)價(jià)，即使一些評(píng)價(jià)的規(guī)定制度對(duì)其有所涉及但也存在不夠全面、細(xì)致的問(wèn)題，可操作性不強(qiáng)?？?jī)效審計(jì)的效果性評(píng)價(jià)恰好可以作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的有效補(bǔ)充，通過(guò)效果性評(píng)價(jià)，能夠準(zhǔn)確反映當(dāng)前消防部隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中有關(guān)的決策和管理行為的后續(xù)影響，對(duì)正確評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供有力證據(jù)和參考，避免了經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)中的片面性和主觀臆斷。

二、開(kāi)展績(jī)效審計(jì)存在的困難與問(wèn)題

1.績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度未建立。

目前消防部隊(duì)還沒(méi)有有關(guān)績(jī)效審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)制度，績(jī)效審計(jì)的方法、程序，特別是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)無(wú)相關(guān)依據(jù)。又加上影響績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)的因素較多，沒(méi)有統(tǒng)一可用的評(píng)價(jià)量化細(xì)則，不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果產(chǎn)生較大差異，造成了制度難建、標(biāo)準(zhǔn)難出的現(xiàn)狀。

2.績(jī)效審計(jì)方法技術(shù)缺乏。

由于績(jī)效審計(jì)面對(duì)不同的審計(jì)項(xiàng)目需要不同的評(píng)價(jià)衡量標(biāo)準(zhǔn)，相對(duì)專(zhuān)業(yè)的方法技術(shù)也比較缺乏。審計(jì)工作中，審計(jì)人員無(wú)法根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際，選擇行之有效的審計(jì)方法。如在綜合評(píng)價(jià)被審計(jì)單位基本建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中，除采取常用的查詢(xún)、座談、分析等方法外，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)效益、效果及其長(zhǎng)遠(yuǎn)影響沒(méi)有具體行之有效的方法去選擇，審計(jì)人員必須更多地采用政治的、經(jīng)濟(jì)的、社會(huì)學(xué)的觀點(diǎn)和方法來(lái)衡量，也導(dǎo)致審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)加大，給審計(jì)工作開(kāi)展帶來(lái)了一定困難。

3.審計(jì)人員素質(zhì)與績(jī)效審計(jì)要求不相適應(yīng)。

績(jī)效審計(jì)不同于其他常規(guī)審計(jì)，要求審計(jì)人員具備更多的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技術(shù)能力，除一般的財(cái)務(wù)知識(shí)外，審計(jì)人員更應(yīng)當(dāng)掌握當(dāng)前消防工作的方針、政策、法規(guī)、制度和部隊(duì)建設(shè)的發(fā)展方向，能夠更深刻地認(rèn)識(shí)被評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目在部隊(duì)整體工作中所占的地位和影響，能夠客觀中肯地判斷所審計(jì)項(xiàng)目的真實(shí)情況。當(dāng)前消防部隊(duì)審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)相關(guān)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)缺乏，部分基層審計(jì)人員多數(shù)為“半路出家”，有的甚至不具備獨(dú)立開(kāi)展常規(guī)審計(jì)業(yè)務(wù)的能力，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的難度可想而知。

三、消防部隊(duì)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的方法與對(duì)策

1.建立完善制度標(biāo)準(zhǔn)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。

沒(méi)有規(guī)矩不成方圓，開(kāi)展績(jī)效審計(jì)必須建立完善相關(guān)的規(guī)范制度和標(biāo)準(zhǔn)體系，規(guī)范審計(jì)工作程序，細(xì)化績(jī)效評(píng)價(jià)，使績(jī)效審計(jì)有法可依、有章可循，既具備規(guī)范性又有可操作性。如在基本建設(shè)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)中，除對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的規(guī)范性、合法性評(píng)價(jià)外，還可以對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的必要性（前期論證情況及其影響）及經(jīng)費(fèi)投與建設(shè)成效（主要考核其經(jīng)濟(jì)性）、舉債情況與正常經(jīng)費(fèi)的比例及是否影響正常工作（主要考核長(zhǎng)遠(yuǎn)影響及效果）等方面進(jìn)行量化考核，評(píng)價(jià)考量建設(shè)效益。

2.探索完善審計(jì)技術(shù)方法是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的關(guān)鍵。

消防部隊(duì)如開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同的審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型總結(jié)完善相對(duì)應(yīng)的審計(jì)技術(shù)方法，以便審計(jì)人員在實(shí)際工作中能夠“對(duì)癥下藥”，避免出現(xiàn)失實(shí)評(píng)價(jià)。筆者認(rèn)為，可結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任、預(yù)算執(zhí)行、基本建設(shè)、物資采購(gòu)、信息化建設(shè)等各類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)，有針對(duì)性地研究制定相關(guān)的審計(jì)方法技術(shù)，提高績(jī)效審計(jì)水平。如開(kāi)展上述審計(jì)項(xiàng)目中，可結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際，采取常規(guī)評(píng)價(jià)與后續(xù)評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行全面客觀的評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)和糾正審計(jì)過(guò)程中存在的偏差，提高績(jī)效審計(jì)的客觀性和準(zhǔn)確性，使績(jī)效審計(jì)結(jié)果最大限度地符合客觀實(shí)際。

3.提高審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)是開(kāi)展績(jī)效審計(jì)的根本。

第6篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

［摘要］ 為使內(nèi)部審計(jì)更好地服務(wù)于企業(yè)，本文從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、范圍、人員素質(zhì)、職能、理論、成果實(shí)施、時(shí)效性等方面提出問(wèn)題，找出相應(yīng)的解決辦法，從而完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，提高內(nèi)部審計(jì)地位，使企業(yè)集團(tuán)不斷地發(fā)展壯大。

［關(guān)鍵詞］ 企業(yè)集團(tuán)；內(nèi)部審計(jì)；問(wèn)題；對(duì)策

我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，大部分是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，為適應(yīng)國(guó)家審計(jì)的需要而建立起來(lái)的，在很長(zhǎng)一段時(shí)間里被看成是國(guó)家審計(jì)的補(bǔ)充?，F(xiàn)在企業(yè)已成為自主經(jīng)營(yíng)、 自負(fù)盈虧、 自我發(fā)展、 自我約束的法人主體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，內(nèi)部監(jiān)督越來(lái)越重要。因此 ，加強(qiáng)內(nèi)審控制已是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然選擇。

1 我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（1）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性?，F(xiàn)在我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)處于一個(gè)尷尬的境地，這主要是由管理體制和職能定位不當(dāng)所致。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的下設(shè)機(jī)構(gòu) ，需要服從企業(yè)的上層管理 ，需要從企業(yè)得到運(yùn)營(yíng)的經(jīng)費(fèi)；另一方面經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為內(nèi)審機(jī)構(gòu)的任務(wù)就是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng) ，特別是財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。通常 ，企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)有時(shí)是以是否 “聽(tīng)話(huà)” 為衡量標(biāo)準(zhǔn)。這樣 ，在經(jīng)濟(jì)利益的約束下 ，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性很難得到保證 ，審計(jì)過(guò)程的獨(dú)立性、 公正性、客觀性在實(shí)際工作中有時(shí)發(fā)揮得不是很好。

（2）內(nèi)部審計(jì)范圍受到限制。從國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)范圍看，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度的綜合審計(jì)。而我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面，這就使內(nèi)部審計(jì)也僅具備財(cái)務(wù)性質(zhì)，歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。

（3）內(nèi)審人員的素質(zhì)參差不齊?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說(shuō)明》中規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、企業(yè)管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線(xiàn)性規(guī)劃、審計(jì)、工程、法律等方面的知識(shí)，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前，內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)是從財(cái)務(wù)崗調(diào)來(lái)，缺少專(zhuān)業(yè)的審計(jì)知識(shí)，不熟悉具體的業(yè)務(wù)操作；在審計(jì)手段上，還主要依賴(lài)于手工查賬，計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用少，審計(jì)效率低下；審計(jì)技術(shù)方法上，很少使用統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，一般根據(jù)經(jīng)驗(yàn)判斷，導(dǎo)致無(wú)法根據(jù)局部審計(jì)的結(jié)果來(lái)推斷總體，無(wú)法提出有效的管理意見(jiàn)，制約了審計(jì)在管理中的作用。

（4）內(nèi)審職能有待提高。目前，我國(guó)內(nèi)審人員往往將精力放在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督上，審計(jì)的主要職能就是查錯(cuò)防弊，而不是對(duì)企業(yè)管理作出分析、評(píng)價(jià)并提出管理建議，從而導(dǎo)致對(duì)企業(yè)總體的內(nèi)部控制制度不能進(jìn)行系統(tǒng)和權(quán)威的評(píng)價(jià)，也就無(wú)法發(fā)現(xiàn)和客觀評(píng)價(jià)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)管理當(dāng)局提出實(shí)質(zhì)性和預(yù)防性的管理建議。

（5）審計(jì)理論滯后，難以指導(dǎo)當(dāng)前工作。當(dāng)前，我國(guó)審計(jì)實(shí)踐已有了較大發(fā)展，但理論滯后問(wèn)題仍然較為突出。如在內(nèi)部審計(jì)的基本理論方面，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職能、原則等尚未形成一套符合我國(guó)國(guó)情和內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐工作要求的理論體系；在實(shí)務(wù)理論方面，如經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、評(píng)價(jià)審計(jì)的有關(guān)理論，廣度與深度不足，以至于理論落后于實(shí)踐，指導(dǎo)意義被淡化。

（6）審計(jì)成果實(shí)施不到位。目前，各級(jí)組織、紀(jì)檢、審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)果的實(shí)施還沒(méi)有形成完善的機(jī)制，對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的苗頭性、傾向性問(wèn)題，缺乏深層次的研究和剖析，沒(méi)有完善相關(guān)的制度，導(dǎo)致同樣的審計(jì)問(wèn)題反復(fù)出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的處理不能做到“寬嚴(yán)適度”，有的干脆不了了之，使內(nèi)部審計(jì)地位和權(quán)威受到了影響。

（7）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)效性較弱?！跋葘徲?jì)、后離任”是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的一個(gè)重要原則。但是，從大多數(shù)地方落實(shí)的情況來(lái)看，普遍存在“先任后審”的逆向程序，這種馬后炮式的審計(jì)，給審計(jì)人員核實(shí)問(wèn)題、搜集證據(jù)、征求意見(jiàn)、處理問(wèn)題、落實(shí)結(jié)論等帶來(lái)諸多不便，審計(jì)工作流于形式。審計(jì)報(bào)告作為干部任用的依據(jù)，其作用也無(wú)從發(fā)揮，特別是對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題，給追究責(zé)任帶來(lái)了困難。

2對(duì)策建議

針對(duì)以上問(wèn)題，除了內(nèi)部審計(jì)人員要不斷地學(xué)習(xí)以提高專(zhuān)業(yè)水平和工作能力之外，筆者認(rèn)為企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)采取以下舉措以完善內(nèi)審工作：

（1）完善內(nèi)部審計(jì)管理體制，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位?，F(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)以下列兩種方式設(shè)置：①在總公司層面，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，代表董事會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，是處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。②在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門(mén)，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開(kāi)展，保證審計(jì)的客觀性和公正性，各分支公司的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)垂直領(lǐng)導(dǎo)。

（2）提高內(nèi)部審計(jì)地位，拓寬審計(jì)范圍。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)基本上與其他職能部門(mén)平行，有些甚至還沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門(mén)。由于企業(yè)的發(fā)展壯大，客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)一步建立健全企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制，拓寬審計(jì)范圍，把審計(jì)目標(biāo)從過(guò)去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)，轉(zhuǎn)向企業(yè)管理控制的各個(gè)環(huán)節(jié)，從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事中、事前審計(jì)，使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程；在工作上，要從查處違規(guī)違紀(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)向內(nèi)控制度審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、資金運(yùn)行管理審計(jì)上。

除此之外，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)積極探索開(kāi)展對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)。因?yàn)殚_(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的審計(jì)，一方面能拓寬審計(jì)人員的視野，提高審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的知識(shí)水平和能力，為以后全面開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)奠定基礎(chǔ)；另一方面，可以在揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在問(wèn)題的同時(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨或潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，協(xié)助企業(yè)防范和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，更好地體現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)工作的價(jià)值。

主要參考文獻(xiàn)

第7篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

一、績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景、概念及其內(nèi)容

（一）績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景

1、西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景。西方國(guó)家績(jī)效審計(jì)的發(fā)展可追溯到19世紀(jì)初期。之后，隨著西方國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)生活干預(yù)的加強(qiáng)，涉及國(guó)家基本建設(shè)、交通運(yùn)輸、居民的生活醫(yī)療保障、自然資源的開(kāi)發(fā)和利用等方面的政府支出數(shù)額劇增；同時(shí)，隨著公眾民主意識(shí)的增強(qiáng)，社會(huì)公眾對(duì)政府資金支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性日益關(guān)注，從而由專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員實(shí)施績(jī)效審計(jì)，對(duì)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)就成為必然，政府績(jī)效審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。

2、我國(guó)績(jī)效審計(jì)發(fā)展的背景。我國(guó)對(duì)績(jī)效審計(jì)的研究始于20世紀(jì)八十年代，是隨著內(nèi)部審計(jì)研究的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的，早期主要集中在對(duì)績(jī)效審計(jì)必要性、內(nèi)涵、基本理論等方面的研究。我國(guó)企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)的建立基本上是由政府推動(dòng)和制定的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，政府為了約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行劃定一個(gè)運(yùn)行軌跡，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行完全服從于國(guó)家計(jì)劃，因此建立了一整套的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)方法。近20年來(lái)，這種狀況基本上沒(méi)有什么變化。在實(shí)行由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變以后，企業(yè)作為市場(chǎng)主體的地位雖然逐步得到承認(rèn)，但是對(duì)企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)格考核，作為升降獎(jiǎng)懲依據(jù)的基本觀念仍沒(méi)有太多的改變。

（二）績(jī)效審計(jì)的概念及其內(nèi)容。國(guó)內(nèi)外學(xué)者有關(guān)績(jī)效審計(jì)概念的提法有十幾種。據(jù)文獻(xiàn)檢索，國(guó)外學(xué)者提出過(guò)業(yè)務(wù)審計(jì)、業(yè)績(jī)或績(jī)效審計(jì)、管理業(yè)績(jī)審計(jì)、貨幣價(jià)值審計(jì)、綜合審計(jì)、效率審計(jì)、效果性審計(jì)、制度審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、3E審計(jì)等，國(guó)內(nèi)學(xué)者提出過(guò)管理效益審計(jì)、經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)、社會(huì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等。筆者認(rèn)為，績(jī)效審計(jì)是指專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)接受財(cái)產(chǎn)所有者的授權(quán)或委托，依照我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以及選定的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行審核檢查，并做出獨(dú)立、客觀、系統(tǒng)地評(píng)價(jià)，以促進(jìn)改善經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

二、企業(yè)績(jī)效審計(jì)傳統(tǒng)模式下存在的缺陷

在現(xiàn)代市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，各種不確定因素對(duì)企業(yè)前景有著眾多的影響，僅僅對(duì)一些財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，難以評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的經(jīng)濟(jì)性與效率性，以及效果性，難以滿(mǎn)足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式存在以下缺陷：

（一）傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式是一種面向過(guò)去的審計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)是一種基于對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的審計(jì)，只能獲取滯后效應(yīng)，不能及時(shí)具體地捕捉到最近乃至更近的一個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)管理層行為給企業(yè)創(chuàng)造了多少價(jià)值或者對(duì)企業(yè)價(jià)值增值有什么破壞性影響。

（二）傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)模式是一種片面追求財(cái)務(wù)指標(biāo)的審計(jì)。傳統(tǒng)的企業(yè)績(jī)效審計(jì)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，而許多對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有著重要影響的非財(cái)務(wù)因素根本沒(méi)有涉及，而且難以進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行可靠的財(cái)務(wù)評(píng)估。這些難以進(jìn)入會(huì)計(jì)報(bào)表的非財(cái)務(wù)因素（人力資源、技術(shù)創(chuàng)新、客戶(hù)、研究與發(fā)展、質(zhì)量、流程）對(duì)企業(yè)的診斷和考評(píng)更為重要，這正是傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的重要缺陷。而一味采取財(cái)務(wù)指標(biāo)審計(jì)方法，會(huì)造成企業(yè)管理層過(guò)分重視取得和維護(hù)短期財(cái)務(wù)成果，急功近利，在短期業(yè)績(jī)方面投資過(guò)多，而在長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造方面的必要投資過(guò)少。

三、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)模式：EVA和平衡計(jì)分卡的結(jié)合

基于傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)方法的自身缺陷，本文提出建立一個(gè)EVA與平衡計(jì)分卡相結(jié)合的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，該體系既實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，體現(xiàn)出企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展能力，又使績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系始終以企業(yè)真實(shí)價(jià)值為導(dǎo)向。

新的評(píng)價(jià)系統(tǒng)共設(shè)兩個(gè)層次的指標(biāo)。第一層次是EVA綜合指標(biāo)，第二層次是平衡計(jì)分卡四個(gè)方面的分析指標(biāo)。對(duì)于整個(gè)分析系統(tǒng)，首先設(shè)置一個(gè)處于首要地位的單一指標(biāo)EVA來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)。平衡計(jì)分卡作為第二層次指標(biāo)，首先計(jì)算綜合得分，用以進(jìn)一步評(píng)價(jià)第一層次指標(biāo)的結(jié)果；然后建立平衡計(jì)分卡分析框架，具體說(shuō)明各個(gè)方面的績(jī)效狀況。

（一）第一層次：EVA

1、EVA的概念及其核心思想。EVA是經(jīng)濟(jì)增加值的英文縮寫(xiě)，是企業(yè)稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)扣除經(jīng)營(yíng)資本成本后的余額，是被經(jīng)濟(jì)學(xué)家長(zhǎng)期稱(chēng)之為“剩余收入”或者“經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)”的一種概念。EVA理論源于諾貝爾獎(jiǎng)經(jīng)濟(jì)學(xué)家默頓?米勒和弗蘭科?莫迪利亞尼1958～1961年關(guān)于公司價(jià)值的經(jīng)濟(jì)模型的一系列論文。其核心思想是：一個(gè)公司只有在其資本收益超過(guò)為獲得該收益所投入的資本的全部成本時(shí)，才能為股東帶來(lái)價(jià)值。

2、EVA作為企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)比較。把EVA作為企業(yè)績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)第一層次的原因是因?yàn)樗谝韵聨讉€(gè)方面的作用比較突出：（1）EVA可以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。對(duì)股東來(lái)說(shuō)，EVA總是越多越好。在這個(gè)意義上，EVA是唯一能夠給出正確答案的業(yè)績(jī)度量指標(biāo)，它能夠連續(xù)地度量業(yè)績(jī)的改進(jìn)。（2）EVA能將股東財(cái)富與企業(yè)決策聯(lián)系在一起。從理論和經(jīng)驗(yàn)的角度看，作為一種度量公司業(yè)績(jī)的指標(biāo)，EVA最直接地聯(lián)系著股東財(cái)富的創(chuàng)造。（3）EVA注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。EVA不鼓勵(lì)以犧牲長(zhǎng)期業(yè)績(jī)代價(jià)來(lái)夸大短期效果，而是著眼于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的投資決策，如新產(chǎn)品的研究和開(kāi)發(fā)、人力資源的培養(yǎng)等。因此，應(yīng)用EVA不但符合企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展利益，而且也符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的要求。（4）EVA顯示了一種新型的企業(yè)價(jià)值觀。EVA業(yè)績(jī)的改善是同企業(yè)價(jià)值的提高相聯(lián)系的。為了增加公司的市場(chǎng)價(jià)值，經(jīng)營(yíng)者就必須表現(xiàn)得比競(jìng)爭(zhēng)者更好。因此，一旦獲得資本，他們?cè)谫Y本上獲得的收益必須超過(guò)由其他風(fēng)險(xiǎn)相同的資本資金需求者提供的報(bào)酬率。

但是，EVA在實(shí)踐過(guò)程中也出現(xiàn)了一些弊端，具體表現(xiàn)為：學(xué)術(shù)界對(duì)于EVA的實(shí)證研究是有所限制的，而且結(jié)果大都是非結(jié)論性的；EVA無(wú)法解釋企業(yè)內(nèi)在的成長(zhǎng)性機(jī)會(huì)；EVA評(píng)價(jià)法由一個(gè)指標(biāo)構(gòu)成，能綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)水平，但是它只能說(shuō)明其總體的情況，并不能由此看出企業(yè)各個(gè)方面具體的績(jī)效情況。因此，單獨(dú)的EVA評(píng)價(jià)還欠完整，應(yīng)補(bǔ)充其他指標(biāo)；EVA指標(biāo)僅僅反映的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終結(jié)果，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)作為一種事后的報(bào)告，只是客觀反映了事實(shí)，是經(jīng)營(yíng)管理的結(jié)果。EVA這種在會(huì)計(jì)期末積累形成的指標(biāo)，反映了所有要素的綜合生產(chǎn)率，但其本身并未告訴我們?yōu)槭裁匆豁?xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)不能帶來(lái)增值，以及如何對(duì)其進(jìn)行處理。這對(duì)于實(shí)際從事經(jīng)營(yíng)的經(jīng)理而言，并無(wú)具體的指導(dǎo)意義，無(wú)助于發(fā)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)無(wú)效的根本原因，因此不利于分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，不利于對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）第二層次：平衡計(jì)分卡

1、平衡計(jì)分卡的概念及其核心思想。平衡計(jì)分卡是由美國(guó)羅伯特?S?卡普蘭和大衛(wèi)?P?諾頓創(chuàng)建的一套企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系。平衡計(jì)分卡是將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的相互平衡的績(jī)效考核指標(biāo)體系，并對(duì)這些指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)狀況進(jìn)行不同時(shí)段的考核，從而為戰(zhàn)略目標(biāo)的完成建立起可靠執(zhí)行基礎(chǔ)的績(jī)效管理體系。其把對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)劃分為四個(gè)部分：財(cái)務(wù)方面、客戶(hù)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)。其核心思想是：以財(cái)務(wù)為核心的思想。

2、平衡計(jì)分卡優(yōu)缺點(diǎn)比較分析。平衡計(jì)分卡在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的貢獻(xiàn)很大，具體表現(xiàn)在：（1）平衡計(jì)分卡實(shí)現(xiàn)了績(jī)效評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)目標(biāo)的結(jié)合。平衡計(jì)分卡以財(cái)務(wù)指標(biāo)作為績(jī)效評(píng)價(jià)的焦點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)在顧客、產(chǎn)品創(chuàng)新、質(zhì)量等方面的經(jīng)營(yíng)績(jī)效必須和財(cái)務(wù)目標(biāo)聯(lián)系在一起，易于分清責(zé)任，使控制更為有效，并且更具體地提出管理建議。（2）平衡計(jì)分卡可以提高企業(yè)整體管理效率。平衡計(jì)分卡所涉及的四項(xiàng)內(nèi)容，都是企業(yè)未來(lái)發(fā)展成功的關(guān)鍵要素，通過(guò)平衡計(jì)分卡所提供的管理報(bào)告，將看似不相關(guān)的要素有機(jī)地結(jié)合在一起，可以大大節(jié)約企業(yè)管理者的時(shí)間，提高企業(yè)管理的整體效率，為企業(yè)未來(lái)成功發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。（3）平衡計(jì)分卡可以提高企業(yè)激勵(lì)作用，擴(kuò)大員工的參與意識(shí)。

但平衡計(jì)分卡作為修正指標(biāo)體系較為合適，而不宜作為績(jī)效評(píng)價(jià)的上層指標(biāo)，因?yàn)槠胶庥?jì)分卡涉及財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四套業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)（具體的指標(biāo)可多達(dá)20多個(gè)）。一方面如果每個(gè)指標(biāo)都成為被測(cè)評(píng)的目標(biāo)，那么企業(yè)就有眾多的目標(biāo)同時(shí)去追求和實(shí)現(xiàn)，管理者往往就會(huì)失去行為準(zhǔn)則而茫然無(wú)措；另一方面如果有的指標(biāo)不被測(cè)評(píng)，那它可能就根本不會(huì)起到約束管理者的作用。

第8篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

的首要任務(wù)在于揭示事物的本質(zhì)。認(rèn)清了事物的本質(zhì)，才能把握其運(yùn)動(dòng)的。因此，審計(jì)本質(zhì)的研究在整個(gè)審計(jì)的研究中具有導(dǎo)向的作用，決定著整個(gè)審計(jì)理論的發(fā)展方向。

人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，據(jù)其深刻程度，大約可劃分為三大階段，即從“查賬論”到“過(guò)程論”再到“監(jiān)督論”。也可以說(shuō)，在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上已發(fā)生兩次大的飛躍：

第一次是從“查賬論”到“方法過(guò)程論”的飛躍。

第二次是從“查賬論”和“方法過(guò)程論”向“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論”的飛躍，但這種變化并非質(zhì)變。

筆者堅(jiān)定地認(rèn)為，審計(jì)在本質(zhì)上是一種確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任全面有效履行的特殊的經(jīng)濟(jì)控制。換言之，審計(jì)活動(dòng)實(shí)際上是一種控制活動(dòng)；審計(jì)行為實(shí)際是一種控制行為。而以審計(jì)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的作用來(lái)看，它實(shí)際是一種特殊的控制機(jī)制。筆者將這種審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)論稱(chēng)為“經(jīng)濟(jì)控制論”或“經(jīng)濟(jì)控制觀”。

之所以說(shuō)審計(jì)的本質(zhì)是控制，是因?yàn)閷徲?jì)本身就是作為控制手段而產(chǎn)生的，它與控制之間有著天然聯(lián)系和親密無(wú)間的血緣關(guān)系。“經(jīng)濟(jì)控制論”的提出與確立具有重大意義。

第一，它更深刻、更準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)。

第二，可以此為基礎(chǔ)構(gòu)建全新的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，促進(jìn)審計(jì)理論的發(fā)展。

第三，有利于將控制論、信息論和系統(tǒng)論等科學(xué)新成就有機(jī)地運(yùn)用到審計(jì)理論的研究之中，創(chuàng)造出更豐滿(mǎn)的審計(jì)理論；第四，更有利于審計(jì)職能作用的發(fā)揮，使其更好地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)基點(diǎn)及其要素

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)可有三種選擇，即審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)本質(zhì)。筆者認(rèn)為在需要大力發(fā)展審計(jì)理論的現(xiàn)階段，選擇審計(jì)本質(zhì)作為整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建基點(diǎn)更為恰當(dāng)。主要理由是：

（1）只有準(zhǔn)確地揭示了審計(jì)的本質(zhì)，才能把握住審計(jì)理論的發(fā)展方向。

（2）只有在審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)上有所創(chuàng)新與突破，才能帶動(dòng)整個(gè)審計(jì)理論研究的發(fā)展有質(zhì)的飛躍。

審計(jì)的本質(zhì)乃特殊的經(jīng)濟(jì)控制。以此為出發(fā)點(diǎn)，筆者構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本思路是：

第一，需要研究審計(jì)這種特殊的經(jīng)濟(jì)控制存在的基本前提，這在理論上即屬于審計(jì)假設(shè)的范疇。

第二，控制與目標(biāo)緊密關(guān)聯(lián)，審計(jì)這種經(jīng)濟(jì)控制必須有其特定的目標(biāo)，因此，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中應(yīng)有審計(jì)目標(biāo)這一要素。

第三，控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須依賴(lài)特定的控制手段與控制方式，因此，在以“經(jīng)濟(jì)控制論”為基點(diǎn)構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)中必然有審計(jì)控制手段與方式這一要素。

第四，控制系統(tǒng)的運(yùn)作和控制手段與方式之作用的發(fā)揮又必須通過(guò)符合特定質(zhì)量要求的信息流動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)，而且還須有約束與引導(dǎo)審計(jì)行為的控制規(guī)范（或標(biāo)準(zhǔn)），因此，審計(jì)信息與審計(jì)規(guī)范也自然構(gòu)成審計(jì)理論結(jié)構(gòu)之要素。

基于這種思路，筆者提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)由（1）“審計(jì)本質(zhì)”、（2）“審計(jì)假設(shè)”、（3）“審計(jì)目標(biāo)”、（4）“審計(jì)信息”、（5）“審計(jì)規(guī)范”和（6）“審計(jì)控制手段與方式”這樣六個(gè)要素構(gòu)成。相應(yīng)形成六大審計(jì)理論板塊，即“審計(jì)本質(zhì)論”、“審計(jì)假設(shè)論”、“審計(jì)目標(biāo)論”、“審計(jì)信息論”、“審計(jì)規(guī)范論”和“審計(jì)控制論”。該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)各要素之內(nèi)在聯(lián)系是嚴(yán)謹(jǐn)?shù)暮头线壿嫷?。“審?jì)本質(zhì)”要素處于該結(jié)構(gòu)的最高層次，起著統(tǒng)馭整個(gè)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向的作用：“審計(jì)假設(shè)”要素介于“本質(zhì)”要素與“目標(biāo)”要素之間，作為前提條件，支撐起審計(jì)理論結(jié)構(gòu)大廈，具有基石作用，同時(shí)，又指導(dǎo)審計(jì)目標(biāo)的確立。“審計(jì)目標(biāo)”要素直接決定和制約著“審計(jì)規(guī)范”、“審計(jì)信息”與“審計(jì)控制手段與方式”這三個(gè)要素的選擇與確定，反言之，這三者都是直接服務(wù)于如何保證審計(jì)目標(biāo)之有效實(shí)現(xiàn)的。當(dāng)然，它們本身還得反映“審計(jì)本質(zhì)”和“審計(jì)假設(shè)”的要求。

由此可見(jiàn)，該審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的建立是合理的，它是一套完全渾然一體、首尾相應(yīng)的命題體系。

審計(jì)目標(biāo)

“Accountability”一詞在我國(guó)20世紀(jì)8O年代有多種譯稱(chēng)，如責(zé)任、受托責(zé)任、經(jīng)管責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和責(zé)任性、責(zé)任制等。筆者在1989－1990年撰寫(xiě)博士論文期間，綜合各種譯稱(chēng)之優(yōu)點(diǎn)并結(jié)合審計(jì)、會(huì)計(jì)之特點(diǎn)，將其譯稱(chēng)“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，并運(yùn)用到博士論文之中，得到我的導(dǎo)師李寶震教授和閆金鍔、閆達(dá)五、楊紀(jì)琬、楊時(shí)展和郭道揚(yáng)等多位會(huì)計(jì)、審計(jì)大師的贊同和充分肯定。隨后，“受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”這一概念在我國(guó)審計(jì)與會(huì)計(jì)界得到廣泛。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生、發(fā)展之首要前提。審計(jì)的本質(zhì)目標(biāo)就是確保受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任（Accountability）的全面有效履行。不確立這一目標(biāo)，審計(jì)也就失去其存在的意義和價(jià)值。

受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本涵義是指按照特定要求或原則經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源和報(bào)告其經(jīng)管狀況的義務(wù)。由此，我們可將受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分為行為責(zé)任與報(bào)告責(zé)任兩大方面。從這一定義中，我們還可以看出，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的實(shí)質(zhì)就是按照特定要求（或原則）行事，其就是一系列的特定要求。從這些特定要求的來(lái)源看，它們來(lái)自委托人群體對(duì)受托人理想行為的期望與要求。由于委托人群體中的成員來(lái)自社會(huì)的方方面面，因而其期望與要求實(shí)際代表或反映了某種社會(huì)需要。從角度看，由于委托人的這種期望與要求是從低級(jí)向高級(jí)、由簡(jiǎn)單到復(fù)雜不斷發(fā)展變化的，因而受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容也是由單一到多樣不斷擴(kuò)展著的。

從行為責(zé)任方面，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照保全性、合法（規(guī)）性、經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、社會(huì)性以及控制性和環(huán)境性等要求經(jīng)管受托經(jīng)濟(jì)資源，它們分別構(gòu)成受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的某個(gè)方面，即保全責(zé)任、遵紀(jì)守法責(zé)任、節(jié)約責(zé)任、效率責(zé)任、效果責(zé)任、社會(huì)責(zé)任以及控制責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等；從報(bào)告責(zé)任方面來(lái)說(shuō)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要內(nèi)容是按照真實(shí)性、公允性或可信性的要求編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或年度報(bào)告以全面反映行為責(zé)任的履行情況。

審計(jì)正是作為保證受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任之全面有效履行而存在的一種特殊的經(jīng)濟(jì)控制手段或機(jī)制。審計(jì)師通過(guò)其獨(dú)立、客觀、公正的檢查，對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況予以確認(rèn)，看其是否符合“全面有效”之目標(biāo)要求，一旦發(fā)現(xiàn)偏離此目標(biāo)要求之情形，即通過(guò)審計(jì)反饋進(jìn)行直接或間接的糾偏，以促使受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效的履行。

審計(jì)假設(shè)

審計(jì)作為一種客觀的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它的產(chǎn)生與發(fā)展必有其基本前提與約束條件。揭示這些基本前提與約束條件既是審計(jì)科學(xué)的首要任務(wù)，也是發(fā)展審計(jì)理論的必然要求，這也屬于審計(jì)假設(shè)研究的范疇。筆者認(rèn)為，審計(jì)的基本假設(shè)可有五項(xiàng)，即：

①責(zé)任關(guān)系假設(shè)。

②正當(dāng)懷疑假設(shè)。

③可確認(rèn)假設(shè)。

④獨(dú)立性假設(shè)。

⑤有效性假設(shè)。

這五項(xiàng)假設(shè)代表了決定審計(jì)事物產(chǎn)生與發(fā)展的最普遍、最基本的前提與條件，反映了審計(jì)最本質(zhì)的東西。

（1）關(guān)于“責(zé)任關(guān)系假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)認(rèn)定各種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的確立與解除必須由獨(dú)立的第三者進(jìn)行客觀、公正的評(píng)定，充任這種第三者的人叫審計(jì)人，他所實(shí)施的行為活動(dòng)就是審計(jì)。因此，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在是審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提。

（2）關(guān)于“正當(dāng)懷疑假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，由于沒(méi)有充分的理由完全信任受托人的責(zé)任履行過(guò)程是全面有效的，沒(méi)有充分的理由完全信任受托人提供的說(shuō)明其責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟(jì)信息都是真實(shí)、公允和可信的，因而，必須對(duì)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及其表達(dá)信息之可信性進(jìn)行審計(jì)。因此，“正當(dāng)懷疑假設(shè)”的關(guān)鍵意義是明確了審計(jì)的直接原因，為實(shí)施審計(jì)明確了目標(biāo)、提供了依據(jù)。同時(shí)，從“正當(dāng)懷疑假設(shè)”中還可合乎邏輯地推導(dǎo)出審計(jì)上的一些重要概念或觀念，如應(yīng)有審慎態(tài)度或應(yīng)有審計(jì)關(guān)注，在權(quán)責(zé)劃分基礎(chǔ)上建立內(nèi)部控制等。

（3）關(guān)于“可確認(rèn)假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義是，假定受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況可以通過(guò)收集、評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)、驗(yàn)證相關(guān)信息而得到確認(rèn)。這包括三層意思：

第一，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況是可以確認(rèn)的。

第二，這種確認(rèn)是通過(guò)收集與評(píng)價(jià)相關(guān)證據(jù)以驗(yàn)證表征責(zé)任履行狀況的信息來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

第三，為實(shí)現(xiàn)此種確認(rèn)，必須要求確立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

這一假設(shè)非常重要。正因?yàn)槭芡薪?jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況是可以確認(rèn)的，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的制定，審計(jì)證據(jù)的收集與評(píng)價(jià)以及審計(jì)程序的實(shí)施才具有實(shí)際意義，否則，也就失去了實(shí)施各種審計(jì)手段之依據(jù)。因此，“可確認(rèn)假設(shè)”是審計(jì)準(zhǔn)則理論、審計(jì)程序理論與審計(jì)證據(jù)理論之基礎(chǔ)，也是審計(jì)中運(yùn)用概率理論之前提和確立審計(jì)師責(zé)任界限的依據(jù)。

（4）關(guān)于“獨(dú)立性假設(shè)”

審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員排除干擾及個(gè)人利害關(guān)系，秉公實(shí)施檢查并提出客觀、公正的審計(jì)意見(jiàn)的一種特性。獨(dú)立性是審計(jì)之最根本的特征，是審計(jì)的靈魂。失去獨(dú)立性之審計(jì)也就不可能成其為審計(jì)。

“獨(dú)立性假設(shè)”的基本涵義就是假設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員始終能保持其地位、精神、操作以及倫理上的獨(dú)立，并有能力排除各種干擾與約束，進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。該項(xiàng)假設(shè)的重要意義在于確立了審計(jì)的本質(zhì)特征，使之區(qū)別于其他檢查活動(dòng)，成為一種自成體系的檢查活動(dòng)，成為一門(mén)獨(dú)立的。該項(xiàng)假設(shè)是公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德中有關(guān)獨(dú)立性要求及道德行為概念的基本依據(jù)。

（5）關(guān)于“有效性假設(shè)”

該項(xiàng)假設(shè)的基本涵義在于假設(shè)審計(jì)師與管理部門(mén)之間不存在必然的利害沖突，即使有時(shí)存在，也可以避免或不至于妨礙審計(jì)行為的有效實(shí)施。我們可以設(shè)想，如果審計(jì)師與管理部門(mén)之間存在必然的、不可避免的利害沖突，那么，審計(jì)的獨(dú)立性就沒(méi)有保證，即使實(shí)施了審計(jì)，也失去了審計(jì)的本來(lái)意義。因此，“有效性假設(shè)”的確立為實(shí)施有效審計(jì)奠定了強(qiáng)有力的基礎(chǔ)，也進(jìn)一步鞏固了“獨(dú)立性假設(shè)”的地位。

以上五項(xiàng)假設(shè)相互聯(lián)系，結(jié)為一體，共同構(gòu)成了整個(gè)審計(jì)與實(shí)務(wù)的基本前提與條件?！柏?zé)任關(guān)系假設(shè)”確立了審計(jì)存在的基本前提：“正當(dāng)懷疑假設(shè)”解釋了審計(jì)直接原因：“可確認(rèn)假設(shè)”提供了實(shí)施各種審計(jì)手段的基本依據(jù)：“獨(dú)立性假設(shè)”確立了審計(jì)的本質(zhì)特征；而“有效性假設(shè)”則是實(shí)施有效審計(jì)的堅(jiān)強(qiáng)后盾。

效益審計(jì)

審計(jì)在實(shí)現(xiàn)體制和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變即“兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變”中具有極其重要的地位，是幫助實(shí)現(xiàn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的最重要的手段或最重要的手段之一，沒(méi)有健全有效的審計(jì)手段，兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的完成是不可能的。兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的共同核心是效益問(wèn)題，由此決定了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在促進(jìn)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變中處于舉足輕重的地位，應(yīng)當(dāng)發(fā)揮決定性作用。為了更好地適應(yīng)兩個(gè)根本轉(zhuǎn)變的需要，更好地發(fā)揮效益審計(jì)在其中的作用，應(yīng)當(dāng)對(duì)效益審計(jì)的和重點(diǎn)作出必要的擴(kuò)充和調(diào)整，即應(yīng)當(dāng)建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)，并促進(jìn)審計(jì)重點(diǎn)由財(cái)務(wù)向效益的轉(zhuǎn)變。在財(cái)務(wù)審計(jì)中應(yīng)當(dāng)把企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果（利潤(rùn)）和投資報(bào)酬率同時(shí)予以披露，并對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值增值情況重點(diǎn)予以關(guān)注。

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)本不應(yīng)該是一個(gè)問(wèn)題，但隨著國(guó)有企業(yè)審計(jì)環(huán)境的變化，它又似乎成了一個(gè)問(wèn)題。筆者認(rèn)為，國(guó)有企業(yè)的審計(jì)環(huán)境主要由經(jīng)濟(jì)因素、民主因素、因素、文化因素和審計(jì)職業(yè)因素等構(gòu)成。

國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)應(yīng)該擁有審計(jì)權(quán)，其基本依據(jù)在于：

①?lài)?guó)際審計(jì)慣例的要求。

②保證和促進(jìn)公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的需要。

③國(guó)家審計(jì)與審計(jì)固有差異所決定。

④充分的法律支持。

國(guó)家審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)，筆者提出了五個(gè)方面的選擇思路，即：

①?lài)?guó)家審計(jì)應(yīng)把國(guó)有企業(yè)審計(jì)作為重點(diǎn)來(lái)關(guān)注。

②通過(guò)進(jìn)一步調(diào)整和完善法律制度，明確界定國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)上的職責(zé)權(quán)限，使兩種審計(jì)協(xié)調(diào)配合，共同強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)權(quán)。

③按照國(guó)有企業(yè)分類(lèi)改革戰(zhàn)略，劃分國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)權(quán)的實(shí)施范圍。

④?chē)?guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)的重點(diǎn)逐漸由財(cái)務(wù)合法性和合規(guī)性轉(zhuǎn)向效益性，建立并實(shí)施“利潤(rùn)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”和“投資報(bào)酬率導(dǎo)向?qū)徲?jì)”相結(jié)合的新型效益審計(jì)。

⑤積極穩(wěn)妥地推進(jìn)國(guó)家審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度。

企業(yè)制度與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系

建立現(xiàn)代企業(yè)制度是我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革的既定方向?，F(xiàn)代審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)制度之間存在深刻的內(nèi)在聯(lián)系。主要表現(xiàn)為建立基礎(chǔ)的一致性——財(cái)產(chǎn)（資源）的委托受托經(jīng)營(yíng)。以法人財(cái)產(chǎn)制度和有限責(zé)任制度為主要內(nèi)容的現(xiàn)代企業(yè)制度是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系基礎(chǔ)上的。在此種關(guān)系中，委托人是財(cái)產(chǎn)的終極或原本利益所有者，而受托人是作為企業(yè)法定代表的經(jīng)營(yíng)者、管理者和決策者；委托人作為出資者對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)擁有終極所有權(quán)，而受托人作為經(jīng)管者則對(duì)出資者投入的資本（財(cái)產(chǎn)）擁有法人產(chǎn)權(quán)，即獨(dú)立運(yùn)作的經(jīng)營(yíng)權(quán)。

現(xiàn)代與現(xiàn)代審計(jì)也是建立在財(cái)產(chǎn)（資源）委托受托經(jīng)營(yíng)關(guān)系上的。此種關(guān)系即會(huì)計(jì)、審計(jì)理論上所謂的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系（Accountability Relationship），即委托人與受托人之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。在此種關(guān)系中，委托人將其財(cái)產(chǎn)（資源）托付給受托人并賦予其相應(yīng)的行為指令（示）、報(bào)酬和權(quán)力；受托人接受委托并對(duì)其承擔(dān)特定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任（如管好用好受托財(cái)產(chǎn)）。對(duì)現(xiàn)代企業(yè)而言，此種受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系實(shí)際上是現(xiàn)代企業(yè)制度中法人財(cái)產(chǎn)制度與有限責(zé)任制度基本要求的邏輯延伸。

在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系中，委托人希望受托人能夠誠(chéng)實(shí)地、令人滿(mǎn)意地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，不僅要求實(shí)現(xiàn)其受托財(cái)產(chǎn)（資本）保值，而且要實(shí)現(xiàn)其財(cái)產(chǎn)（資本）的增值；而受托人也具有向委托人交待或表明其在誠(chéng)實(shí)地、認(rèn)真地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便繼續(xù)獲得委托（投資）的內(nèi)在需要與動(dòng)機(jī)?；谑芡腥说男枰c動(dòng)機(jī)產(chǎn)生了會(huì)計(jì)的需要，即借助于會(huì)計(jì)來(lái)反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，具體表現(xiàn)為：

（1）通過(guò)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與記錄，反映和控制受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的具體履行過(guò)程，即經(jīng)管受托財(cái)產(chǎn)的過(guò)程。

（2）通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)告總括地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行狀況。在實(shí)踐中，后者對(duì)于委托人來(lái)說(shuō)更為重要，它是委托人了解受托人責(zé)任履行狀況的最基本的依據(jù)。

基于委托人的愿望和保證受托人會(huì)計(jì)反映的真實(shí)公允性（Truth and Fairness）或可信性（Credibility），產(chǎn)生了對(duì)審計(jì)的需要，即委托人借助于審計(jì)來(lái)控制受托人受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過(guò)程和狀況，以及受托人提供的會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量（即真實(shí)公允性或可信性）。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于與受托人，特別是經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)存在著法律上、空間上和時(shí)間上的分離性，以及專(zhuān)業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制，委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過(guò)程和會(huì)計(jì)報(bào)告之質(zhì)量，必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來(lái)實(shí)現(xiàn)這種控制，這即審計(jì)產(chǎn)生的重要原因。而受托人為了表明其責(zé)任履行情況并取信于委托人，也愿意接受此種控制。按審計(jì)動(dòng)因理論中的“人理論觀”（Agency theory）受托人通過(guò)審計(jì)可獲得至少四方面好處：

（1）解除（脫）受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）提高企業(yè)的社會(huì)聲譽(yù)。

（3）擴(kuò)大企業(yè)對(duì)市場(chǎng)的力，增強(qiáng)盈利能力。

第9篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)范文

【關(guān)鍵詞】：經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)作為一種高層次的審計(jì)活動(dòng)，是未來(lái)企業(yè)審計(jì)發(fā)展的必然方向?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)以?xún)r(jià)值形式的綜合指標(biāo)為第一層次,即以稅后凈利潤(rùn)和凈增加值二個(gè)價(jià)值指標(biāo)為主,同時(shí)考慮組成的基礎(chǔ)指標(biāo)為輔,組成網(wǎng)絡(luò)狀的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)

1.綜合指標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合指標(biāo)必須以?xún)r(jià)值指標(biāo)來(lái)綜合。價(jià)值指標(biāo)可以?xún)蓚€(gè)層次的價(jià)值增量,即企業(yè)的價(jià)值增量和對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)價(jià)值增量來(lái)綜合反映。

(1)稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)

稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)是絕對(duì)值指標(biāo),是第一層次的綜合經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。它統(tǒng)率產(chǎn)量、產(chǎn)值、質(zhì)量等各項(xiàng)第二層次及其逐級(jí)往下層的基礎(chǔ)指標(biāo)。這些基礎(chǔ)指標(biāo)非常重要,是優(yōu)化稅后凈利潤(rùn)的基礎(chǔ),它們的經(jīng)濟(jì)效益通過(guò)價(jià)值形式綜合反映在稅后凈利潤(rùn)這個(gè)價(jià)值指標(biāo)里面。國(guó)際上常用的杜邦公式把利潤(rùn)指標(biāo)分解為銷(xiāo)售利潤(rùn)率和資金周轉(zhuǎn)率,再進(jìn)一步分解為銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本等次級(jí)層次的框圖,基本上說(shuō)明了綜合反映的道理,這里就不再贅述了。

(2)凈增加值指標(biāo)

這是企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的價(jià)值增量,即反映國(guó)民收入口徑的VM的價(jià)值量指標(biāo)。它從社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益角度反映出企業(yè)為社會(huì)再生產(chǎn)和發(fā)展創(chuàng)造的價(jià)值增量,它與人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo)密切相關(guān),可以作為衡量現(xiàn)代企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益作出貢獻(xiàn)的重要指標(biāo)之一。凈增加值指標(biāo)也是絕對(duì)值指標(biāo),往上掛國(guó)民經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的人均國(guó)民生產(chǎn)總值指標(biāo),往下掛企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)指標(biāo)。企業(yè)的稅后凈利潤(rùn)加上各種稅負(fù)和各種工資、福利、利息、折舊等國(guó)民收入口徑后形成國(guó)民收入的基礎(chǔ),即凈增加值,代表了該企業(yè)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益,是第一層次的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。

(3)用相對(duì)值反映的指標(biāo)

凈資產(chǎn)收益率=(本期稅后利潤(rùn)÷本期平均凈資產(chǎn))100

人均凈增加值=本期凈增加值÷本期平均職工人數(shù)

2.基礎(chǔ)指標(biāo)

(1)收益性指標(biāo)

收益性指標(biāo)分析的目的在于觀察了解企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)濟(jì)收益高低和盈利能力大小。通過(guò)收益性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成,影響獲利能力的重點(diǎn)產(chǎn)品以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整的情況,分析產(chǎn)品質(zhì)量治理狀況和原料治理現(xiàn)狀,綜合評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力。因而,借助收益性指標(biāo)是分析與評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要側(cè)面。

收益性指標(biāo)大體可以用銷(xiāo)售利潤(rùn)率、總資產(chǎn)報(bào)酬率和資本收益率三個(gè)相對(duì)指標(biāo)來(lái)比較。

(2)成長(zhǎng)性指標(biāo)

成長(zhǎng)性指標(biāo)分析的目的是觀察企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)的增長(zhǎng)情況和發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主體,在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中要以較少投入取得較大產(chǎn)出,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要講求實(shí)效和可持續(xù)發(fā)展。

成長(zhǎng)性指標(biāo)大體可以用資本控制率、資本保值率、社會(huì)貢獻(xiàn)率、科技進(jìn)步對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)貢獻(xiàn)率等指標(biāo)反映。

(3)穩(wěn)定性指標(biāo)

穩(wěn)定性指標(biāo)分析的目的在于觀察企業(yè)在一定時(shí)期能否有一個(gè)協(xié)調(diào)的順暢的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,使企業(yè)穩(wěn)定地發(fā)展生產(chǎn),擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),提高經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)穩(wěn)定性指標(biāo)的分析,可進(jìn)一步分析影響資產(chǎn)運(yùn)行的重點(diǎn)產(chǎn)品。分析銷(xiāo)售的增岳和應(yīng)收賬款回籠資金治理狀況,分析不良資產(chǎn)的變動(dòng)情況,從而評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)行效率和資產(chǎn)質(zhì)量狀況。

(4)定性指標(biāo)

定性指標(biāo)用于對(duì)上述定量指標(biāo)評(píng)價(jià)形成的基本結(jié)果進(jìn)行定性分析驗(yàn)證,以進(jìn)一步補(bǔ)充和完善基本評(píng)價(jià)結(jié)果。

定性指標(biāo)可運(yùn)用于對(duì)治理效益的評(píng)價(jià),按照治理的六大職能分別進(jìn)行評(píng)價(jià)。

在審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員需對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)建議和改進(jìn)措施的執(zhí)行情況進(jìn)行回訪審計(jì)，促使被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)建議和改進(jìn)措施。審計(jì)人員可以通過(guò)座談、查閱有關(guān)資料、現(xiàn)場(chǎng)觀察等方法，檢查審計(jì)報(bào)告提出的建議措施是否執(zhí)行，效果如何。對(duì)執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題，應(yīng)查明原因，根據(jù)實(shí)際情況，督促被審計(jì)單位嚴(yán)格執(zhí)行或者提出更加切實(shí)可行的改進(jìn)措施。對(duì)于長(zhǎng)期未進(jìn)行整改的，應(yīng)再次以專(zhuān)題報(bào)告形式反映。

3.計(jì)算綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況,分別計(jì)算出各項(xiàng)指標(biāo)的實(shí)際值,然后加權(quán)平均計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的綜合實(shí)際分?jǐn)?shù)。

二、健全經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系的建議

1.樹(shù)立理念，明確審計(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)人員在強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)的同時(shí)，應(yīng)向?qū)徲?jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)方向轉(zhuǎn)變；從以事后審計(jì)為主，向事后、事中和事前審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變。

2.加快理論研究，用成熟的研究成果指導(dǎo)實(shí)踐。目前，從事經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)理論研究的人較少，有價(jià)值、相對(duì)成熟的理論成果也不多。建議集團(tuán)統(tǒng)一組織，選定課題進(jìn)行研討，加大研究力度，取得符合集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)研究成果。

3.突出工作重點(diǎn)，選準(zhǔn)切入點(diǎn)。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容極其廣泛，在目前開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的基礎(chǔ)和條件尚不具備的情況下，我們應(yīng)根據(jù)審計(jì)部門(mén)現(xiàn)有的能力狀況和在審計(jì)資源許可的情況下，選擇一些重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目作為試點(diǎn)，明確審計(jì)目標(biāo)，整合審計(jì)力量進(jìn)行探索，不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的逐步規(guī)范、全面開(kāi)展做好準(zhǔn)備。

其次，要合理選擇開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最佳的切入點(diǎn)，選擇中要考慮以下幾個(gè)方面因素：一是難易程度。不能選擇審計(jì)人員難以勝任的項(xiàng)目，應(yīng)選擇在人員素質(zhì)、工作基礎(chǔ)、審計(jì)資源等條件下能夠做好的項(xiàng)目來(lái)試點(diǎn)。二是被審計(jì)單位的接受程度。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)需要被審計(jì)單位積極配合，如果所審內(nèi)容與現(xiàn)有工作跨度太大，被審計(jì)單位可能難以接受，審計(jì)難度將會(huì)加大，審計(jì)結(jié)論也不容易被接受，將不能達(dá)到促使被審計(jì)單位提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。三是企業(yè)的需要。要選擇那些企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)、焦點(diǎn)的項(xiàng)目和領(lǐng)域去開(kāi)展效益審計(jì)，這樣才會(huì)得到企業(yè)的支持與通力合作，審計(jì)結(jié)果才能受到重視，審計(jì)成果才能發(fā)揮作用。

4.堅(jiān)持常規(guī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)相結(jié)合。在具體的審計(jì)實(shí)踐中，要把經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等不同種類(lèi)的審計(jì)相結(jié)合，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，引入經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)內(nèi)容，注重被審計(jì)單位對(duì)資源配置的評(píng)價(jià)和衡量，尤其是資金運(yùn)用效益情況。在計(jì)劃安排審計(jì)內(nèi)容時(shí)，要增加經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容，將經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)貫穿于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，提高這些審計(jì)的廣度和深度，提升審計(jì)成果的質(zhì)量。同時(shí)，要克服舊習(xí)慣和方式的制約，實(shí)踐中審計(jì)人員首先要制定好審計(jì)計(jì)劃，作好審計(jì)調(diào)查。

5.盡快建立規(guī)范體系和標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的理論做必要的探索，要認(rèn)真總結(jié)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和常規(guī)審計(jì)中取得的經(jīng)驗(yàn)，制定系統(tǒng)化、操作性強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)準(zhǔn)則，準(zhǔn)則中要對(duì)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇基準(zhǔn)、審計(jì)目的、審計(jì)程序與方法、審計(jì)報(bào)告形式等作出規(guī)定。同時(shí)，也應(yīng)盡快建立一套科學(xué)可行的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。