農(nóng)業(yè)稅收論文精選(九篇)

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第1篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

論文摘要:該丈分析了農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)在稅收、財(cái)務(wù)方面存在的一些問(wèn)題，指出了問(wèn)題的癥結(jié)、討論了如何加強(qiáng)稅收、對(duì)務(wù)管理，以期開(kāi)鑿出一條在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收管理的思路。

我國(guó)加人WTO以后、為扶持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能，國(guó)家稅務(wù)總局在2002年把購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣稅率由原來(lái)的10%提高到13%，增加了農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額。隨著一般納稅人對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證需求量的增大，其稅收、財(cái)務(wù)管理方面問(wèn)題日漸突出，因此必須進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)的稅收管理和監(jiān)督。

1當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)稅收管理中存在的主要問(wèn)題

1.1虛增農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和數(shù)量。有的企業(yè)在開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證時(shí)搜自提高購(gòu)進(jìn)價(jià)格，或增加購(gòu)進(jìn)數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額，多抵增值稅。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有3家企業(yè)不同程度地存在著提高價(jià)格或虛開(kāi)數(shù)量的問(wèn)題。

1.2項(xiàng)目鎮(zhèn)寫(xiě)不全。有的企業(yè)在開(kāi)具收購(gòu)憑證時(shí)不填“計(jì)量單位”、“收購(gòu)數(shù)量”和“單價(jià)”、有的不填“收購(gòu)單位名稱”和“驗(yàn)貨員”欄。銷售者的姓名和地址不實(shí)。企業(yè)為能抵扣稅款，就虛擬銷售者的姓名和地址。特別是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)數(shù)量多，而且大部分為現(xiàn)金交易，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查收購(gòu)憑證時(shí)也無(wú)法確定是直接銷售的還是通過(guò)中間載體銷售的，對(duì)收購(gòu)憑證的真實(shí)性難以掌握。

1.3拉自擴(kuò)大抵扣范圍。有些企業(yè)為了隱藏真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況對(duì)一些不該開(kāi)具收購(gòu)憑證的購(gòu)進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)范圍的開(kāi)支，如運(yùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、加工費(fèi)、其他勞務(wù)，甚至連部分工資支出都用非法填開(kāi)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的方式支出。這樣既可以多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，又能少繳企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅、也不影響其利潤(rùn)核算。這種偷稅的手段很隱蔽，且查證難度大。如某皮草有限公司把無(wú)法取得增值稅發(fā)票的染色費(fèi)開(kāi)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證中、以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)。還有企業(yè)將32萬(wàn)元的工資用開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的方式支付，并進(jìn)行了增值稅抵扣。

1.4收購(gòu)憑證開(kāi)具時(shí)間上不娩范。有的企業(yè)利用提前或滯后開(kāi)具發(fā)票的方式，來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅款的目的。某裘皮有限公司在2002年9月一次開(kāi)具了160萬(wàn)元的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證，在當(dāng)月及以后月份，按每月銷售額陸續(xù)進(jìn)行增值稅抵扣。

1.5把收購(gòu)憑證作為調(diào)節(jié)稅負(fù)的工具。有的企業(yè)根本不按規(guī)定將農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)給收購(gòu)對(duì)象，而是于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購(gòu)憑證金額，并自行填開(kāi)，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本率，以達(dá)到多抵扣稅款的目的。

1.6免稅農(nóng)產(chǎn)品無(wú)法確定是直接銷售的還是通過(guò)中間載體梢售的。從目前我們掌握的情況分析，通過(guò)中間載體購(gòu)人的農(nóng)產(chǎn)品所占比重應(yīng)大于直接從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)的比重。這在以農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的企業(yè)和從事農(nóng)產(chǎn)品零售的商貿(mào)企業(yè)中反映尤為突出，當(dāng)前部分行業(yè)收購(gòu)企業(yè)較少直接從農(nóng)戶收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，其進(jìn)貨渠道主要有兩種:一是存在個(gè)體流動(dòng)商販直接上門(mén)送貨現(xiàn)象。原因是企業(yè)直接收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，耗時(shí)費(fèi)力成本高，同時(shí)農(nóng)戶受地理和交通條件的限制也很少送貨上門(mén)。因此，簡(jiǎn)單靈活、貨物周轉(zhuǎn)快、投入少、費(fèi)用低的個(gè)體商販應(yīng)運(yùn)而生，成為農(nóng)戶和企業(yè)之間聯(lián)系不可缺少的橋梁。由于他們季節(jié)性強(qiáng)，無(wú)固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以實(shí)施有效管理，形成一批無(wú)證業(yè)戶，無(wú)發(fā)票開(kāi)具。二是存在從經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)進(jìn)和異地調(diào)撥現(xiàn)象。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，特別是作為農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)出口企業(yè)，由于國(guó)內(nèi)需求有限，產(chǎn)品主要供應(yīng)出口，企接到大宗定單時(shí)難以及時(shí)組織貨源并保證產(chǎn)品規(guī)格和質(zhì)量，只能采取從其他企業(yè)調(diào)撥或異地調(diào)撥的形式，調(diào)撥企業(yè)有時(shí)不開(kāi)具銷售發(fā)票。

2問(wèn)題的癥結(jié)

2.1收的憑證功能異化、例弱了增值枕的管理。一是使農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證成為增值稅抵扣憑證，削弱了增值稅通過(guò)專用發(fā)票環(huán)環(huán)相聯(lián)、互相制約的優(yōu)點(diǎn);二是虛開(kāi)、多開(kāi)現(xiàn)象的出現(xiàn)，留下很大的管理漏洞。一方面造成收購(gòu)企業(yè)擅自擴(kuò)大抵扣范圍，另一方面造成無(wú)證戶偷逃增值稅。一些企業(yè)從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時(shí)，為了擴(kuò)大抵扣額，一般不向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票，而是自行開(kāi)具“收購(gòu)憑證不僅造成收購(gòu)企業(yè)擴(kuò)大收購(gòu)憑證使用范圍違規(guī)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且給經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)行賬外經(jīng)營(yíng)提供了便利，造成企業(yè)小金庫(kù)的存在。

2.2虎開(kāi)收的憑證畏抽增位祝稅基。由于收購(gòu)憑證是收購(gòu)單位即用票單位自行填開(kāi)，自行申報(bào)抵扣，因此存在較大的隨意性，存在虛開(kāi)、多開(kāi)及調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅款的現(xiàn)象，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其開(kāi)具填用方面缺乏有力的監(jiān)控制度，這為不法分子藉此偷稅提供了可趁之機(jī)。盡管我們現(xiàn)在采取了一些諸如憑身份證抵扣、本人簽字等管理措施，但事實(shí)上，這些規(guī)定只能治標(biāo)不能治本。對(duì)于不法分子而言，虛擬一個(gè)銷售方易如反掌，而稅務(wù)機(jī)關(guān)由于時(shí)間、地域等客觀因素的限制，要想核實(shí)每一筆“收購(gòu)業(yè)務(wù)專用發(fā)票”內(nèi)容的真實(shí)性也是不太現(xiàn)實(shí)的，特別是外埠收購(gòu)業(yè)務(wù)。因此。從目前對(duì)企業(yè)“收購(gòu)憑證”的征管狀況來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度是非常薄弱的，缺乏有效性和科學(xué)性。

3加吸對(duì)農(nóng)產(chǎn)晶收購(gòu)企業(yè)稅收管理的措施

3.1加強(qiáng)稅收政策的宜傳、培訓(xùn)。少數(shù)企業(yè)漏報(bào)、少報(bào)銷售收人，主要原因是不了解稅收政策，收購(gòu)憑證、運(yùn)費(fèi)發(fā)票的不合理抵扣，也是由于法制觀念不強(qiáng)、稅收政策掌握不嚴(yán)造成的.因此，加強(qiáng)對(duì)納稅人，特別是增值稅一般納稅人李前和事后的政策宜傳、培訓(xùn)、輔導(dǎo)，讓納稅人及時(shí)了解稅收政策，正確執(zhí)行稅收政策，進(jìn)行日納雙方的溝通已成為當(dāng)務(wù)之急.

3.2嚴(yán)格一般納枕人收勸憑征使用資格的審批制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從各個(gè)方面對(duì)申請(qǐng)使用收購(gòu)憑證的企業(yè)進(jìn)行認(rèn)真審查，嚴(yán)格把關(guān)，確保使用收購(gòu)憑證資格的審批不流于形式。同時(shí)要加強(qiáng)日常的管理和檢查工作，對(duì)賬簿不齊全，會(huì)計(jì)核算不健全，特別是庫(kù)存農(nóng)產(chǎn)品的原始資料不記錄或記錄不完整的，一律不得領(lǐng)購(gòu)和使用收購(gòu)憑證，已領(lǐng)購(gòu)使用的，停止供應(yīng)并收回收購(gòu)憑證。

3.3改進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品收的憑證的抵扣條件和方式。改購(gòu)進(jìn)扣稅法為實(shí)耗扣稅法。將計(jì)提的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額列人“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目。企業(yè)在抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，按實(shí)際耗用或銷售的農(nóng)產(chǎn)品成本，以及規(guī)定的扣除率，計(jì)算出應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這部分應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從“待攤費(fèi)用—農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅金”科目轉(zhuǎn)人到“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。實(shí)行實(shí)耗扣稅法可以有效控制虛假申報(bào)，納稅人只要不作銷售，其庫(kù)存商品(產(chǎn)品)就無(wú)法減少，進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，避免了納稅人一方面抵扣稅款，另一方面又不計(jì)提銷項(xiàng)稅的雙向逃稅行為。

3.4修定《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征祝范圍注釋》，對(duì)不含枕的農(nóng)產(chǎn)品不允許抵扣。目前我國(guó)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)也向規(guī)?；?、機(jī)械化、集約化發(fā)展，大部分農(nóng)產(chǎn)品均進(jìn)行了工業(yè)性的深加工，以前農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證的虛擬抵扣制度客觀上使應(yīng)該辦理稅務(wù)登記的企業(yè)不辦理登記，使大量稅款流失，為稅收征管帶來(lái)了漏洞。因此我們認(rèn)為今后國(guó)家政策應(yīng)是在廣泛認(rèn)定增值稅一般納稅人的基礎(chǔ)上，以金稅工程為主線，真正實(shí)現(xiàn)增值稅的“憑票抵扣”制度，由市場(chǎng)規(guī)則來(lái)調(diào)節(jié)市場(chǎng)運(yùn)行，而不是以稅收的讓步來(lái)保證某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對(duì)國(guó)家確需支持的，可采取轉(zhuǎn)移支付手段予以補(bǔ)貼。

3.5加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)童及進(jìn)出倉(cāng)的檢查與管理。

由于現(xiàn)行增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，進(jìn)項(xiàng)稅額的大小直接影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額的多少。為了少繳稅款，一部分農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)，就利用提前或滯后以及虛構(gòu)收購(gòu)數(shù)量開(kāi)具收購(gòu)憑證的方式調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額。為核實(shí)企業(yè)收購(gòu)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，制約企業(yè)據(jù)實(shí)填開(kāi)收購(gòu)數(shù)量，應(yīng)積極推行收購(gòu)數(shù)量報(bào)審制度，分行業(yè)、分規(guī)模地對(duì)不同企業(yè)核定不同的收購(gòu)數(shù)量報(bào)備底限，對(duì)一次性購(gòu)人數(shù)量較大的應(yīng)及時(shí)下戶核實(shí)，特別是對(duì)臨近月末時(shí)頻繁的收購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，以防收購(gòu)單位借機(jī)虛開(kāi)、多開(kāi)收購(gòu)業(yè)務(wù)專用發(fā)票，調(diào)整當(dāng)月應(yīng)納稅款對(duì)不報(bào)備的收購(gòu)業(yè)務(wù)，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款。

第2篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)稅；農(nóng)民收入；鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)；鄉(xiāng)村財(cái)政

一、緒論

農(nóng)業(yè)稅在我國(guó)有著2600多年的歷史， 2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后與1999年相比，農(nóng)民每年減負(fù)總額超過(guò)1000億元，人均減負(fù)120元左右，9億農(nóng)民得到了實(shí)惠。但與此同時(shí)，農(nóng)業(yè)稅的取消，也對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了許多問(wèn)題，如農(nóng)村基層財(cái)政捉襟見(jiàn)肘，農(nóng)村債務(wù)危機(jī)不斷加重，宏觀調(diào)控效應(yīng)變窄等等。正如賀學(xué)峰（2007）所言：農(nóng)業(yè)稅的取消不只是一個(gè)單純的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，它加速了農(nóng)村無(wú)序力的形成，而這種無(wú)序力打破了農(nóng)民組織化對(duì)未來(lái)尚存的預(yù)期。這種情況是以前中國(guó)農(nóng)村社會(huì)從未出現(xiàn)過(guò)的。

財(cái)稅改革的歷史是一部人類進(jìn)步的歷史，同時(shí)也是一部充滿了血與淚的歷史。政治就是妥協(xié)，改革就是犧牲。取消農(nóng)業(yè)稅的政策早已頒布，并且已經(jīng)平穩(wěn)運(yùn)行了六年，取得了很多令人矚目的成果。本文討論的意義在于分析農(nóng)業(yè)稅取消后給農(nóng)村經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的負(fù)面影響，以及如何將其負(fù)面影響降到最低程度。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）黃宗羲定律

“黃宗羲定律”是秦暉在其論文《并稅式改革與“黃宗羲定律”》（2002）中根據(jù)黃宗羲的觀點(diǎn)而總結(jié)出來(lái)的歷史規(guī)律，即農(nóng)民負(fù)擔(dān)會(huì)在農(nóng)業(yè)稅改革初期下降一段時(shí)間后上漲到一個(gè)比改革前更高的水平，從而走向了改革初衷的反面。

不同的學(xué)者對(duì)“黃宗羲定律”的成因有不同的見(jiàn)解。項(xiàng)繼權(quán)（2004）認(rèn)為，雖然多數(shù)朝代的農(nóng)業(yè)稅稅率不高，但農(nóng)民稅外之費(fèi)不絕，朝廷上下隨意征派附加稅、雜稅以及地方政府和官吏的行為與國(guó)家財(cái)政分配的不合理是導(dǎo)致其定律的主要原因；葉青教授（2005）認(rèn)為，出現(xiàn)“黃宗羲定律”的原因是國(guó)家未對(duì)農(nóng)民實(shí)施國(guó)民待遇以及政府實(shí)行的“城鄉(xiāng)分治”政策；伍潛娜（2010）認(rèn)為，農(nóng)民集團(tuán)和官僚集團(tuán)之間的利益博弈是導(dǎo)致這一定律形成的重要原因。

通過(guò)以上文獻(xiàn)總結(jié)，本文認(rèn)為： “黃宗羲定律”是確實(shí)存在的，并且?guī)в泻苊黠@的周期循環(huán)性，其主要原因是我國(guó)的稅收體制一直都缺少的思想。政府可以任意的加稅減稅，可以凌駕于法律之上，不受任何約束。這就使得稅費(fèi)改革中的問(wèn)題只能通過(guò)體制內(nèi)不斷的自我糾正來(lái)解決，缺少外部監(jiān)督，更缺少合理法律依據(jù)，其效率十分低下。但同時(shí)我們不也能將該定律的影響擴(kuò)大化、嚴(yán)重化，更不能形成消極的心理預(yù)期。

（二）沉重的農(nóng)業(yè)稅負(fù)

過(guò)重的負(fù)擔(dān)直接影響到農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的積極性，影響農(nóng)業(yè)發(fā)展。項(xiàng)繼權(quán)（2004）認(rèn)為具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面，第一，農(nóng)業(yè)收入增長(zhǎng)緩慢；第二，由于工農(nóng)業(yè)價(jià)格剪刀差的擴(kuò)大。經(jīng)營(yíng)非農(nóng)業(yè)比經(jīng)營(yíng)農(nóng)業(yè)能獲得更多的收入，于是農(nóng)民的務(wù)農(nóng)積極性受到了很大的影響。張季生（2005）認(rèn)為，農(nóng)民經(jīng)營(yíng)土地收入低和負(fù)擔(dān)重，導(dǎo)致出現(xiàn)農(nóng)民背離土地的現(xiàn)象，此外基層債務(wù)問(wèn)題也日趨嚴(yán)重。因此本文認(rèn)為：農(nóng)業(yè)稅取消后，單從經(jīng)濟(jì)上講是合理可行的。首先，征收農(nóng)業(yè)稅的成本已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅收本身，是不合算的；其次，取消農(nóng)業(yè)稅后，增強(qiáng)了農(nóng)民的購(gòu)買(mǎi)力，為農(nóng)村持續(xù)發(fā)展做出了貢獻(xiàn)；再次，農(nóng)民增收使得農(nóng)業(yè)的投入效應(yīng)明顯增大，鞏固了農(nóng)業(yè)第一產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)地位。

（三）農(nóng)民與基層政府的變化

農(nóng)業(yè)稅取消前，農(nóng)民負(fù)擔(dān)過(guò)重，因此各地農(nóng)民與政府關(guān)系緊張，矛盾積聚，抗稅、逃稅，甚至是暴力毆打稅務(wù)人員的事件時(shí)有發(fā)生。2006年全面取消農(nóng)業(yè)稅后，官民關(guān)系得到了一定的緩和。項(xiàng)繼權(quán)（2004）認(rèn)為，農(nóng)業(yè)稅無(wú)論是稅費(fèi)負(fù)擔(dān)還是農(nóng)民負(fù)擔(dān)，都不是單純的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，農(nóng)村稅費(fèi)改革的本身并不是單純的“稅改費(fèi)”或“減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)”的問(wèn)題，它的實(shí)質(zhì)內(nèi)容首先是國(guó)家與農(nóng)民關(guān)系的調(diào)整，其中包括政治以及權(quán)力的調(diào)整。賀雪峰（2005）認(rèn)為，取消農(nóng)業(yè)稅會(huì)使鄉(xiāng)村組織在為村民提供公共品時(shí)變得消極，農(nóng)民也只能各自為戰(zhàn)，不可能有效解決農(nóng)村公共品供給的問(wèn)題。

本文認(rèn)為：經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)必然決定上層建筑，而上層建筑也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生反作用力。尤其是在政府大力推行基層民主制的背景下，農(nóng)業(yè)稅的取消進(jìn)一步弱化了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的影響，農(nóng)民獲得了更多的自。但同時(shí)，鄉(xiāng)村公共品的供給又成為了一個(gè)亟待解決的問(wèn)題。

三、取消農(nóng)業(yè)稅的負(fù)面效應(yīng)

（一）財(cái)政危機(jī)效應(yīng)

首先，農(nóng)村公共品的提供更加困難。根據(jù)公共財(cái)政理論，政府層級(jí)的財(cái)政支出配置主要取決于：（1）公共產(chǎn)品和服務(wù)的供給經(jīng)濟(jì)規(guī)模；（2）公共產(chǎn)品和服務(wù)的外部性，即受益的外溢范圍大小；（3）居民對(duì)公共產(chǎn)品和服務(wù)的需求偏好[1]。但是行政管理體制與分權(quán)型財(cái)政體制之間的矛盾所導(dǎo)致的后果是下級(jí)政府的事權(quán)與財(cái)權(quán)的不一致，以及政府支出職責(zé)配置的背離。其次，鄉(xiāng)村干部的積極性下降。取消農(nóng)業(yè)稅后，由于法治建設(shè)的長(zhǎng)期滯后，以及傳統(tǒng)“皇糧國(guó)稅”思想的影響，農(nóng)村干部的職能一時(shí)難以轉(zhuǎn)彎；再次，農(nóng)村基層政府公共服務(wù)水平低，社會(huì)管理能力弱，農(nóng)村自然災(zāi)害多，基層政府事權(quán)劃分不清晰等等問(wèn)題的存在，使得很多基層干部的積極性受到了很大影響。

當(dāng)然，中央針對(duì)以上問(wèn)題也加大了對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)移支付。但轉(zhuǎn)移支付在制度上本身也存在缺陷。第一，針對(duì)地區(qū)專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付的比重較高，這就會(huì)造成區(qū)域間的不公平，同時(shí)也會(huì)為“尋租”提供可能；第二，缺乏法律層面上的制度安排，存在著很大程度上的不確定性和隨意性；第三，效率低下，農(nóng)村公共財(cái)政的決策機(jī)制并沒(méi)有真正建立，財(cái)政資金投入完全是自上而下，缺乏一種自下而上的需求表達(dá)和決策機(jī)制[2]；第四，缺乏對(duì)轉(zhuǎn)移支付資金的審計(jì)和監(jiān)督機(jī)制，所以往往會(huì)出現(xiàn)政令不暢，效果不佳的結(jié)果。

（二）債務(wù)危機(jī)效應(yīng)

鄉(xiāng)村債務(wù)問(wèn)題是個(gè)長(zhǎng)期遺留問(wèn)題，也是各種發(fā)展不平衡下積累的結(jié)果，只是由于農(nóng)村稅費(fèi)改革使農(nóng)村債務(wù)的負(fù)面效應(yīng)更加公開(kāi)明顯化。崔昌璽（2007）認(rèn)為，改革前，由于“三提五統(tǒng)”和其它稅費(fèi)收取渠道的存在，使得部分債務(wù)負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給了農(nóng)民；祁巖（2007）指出， 取消農(nóng)業(yè)稅后，一方面鄉(xiāng)村收入大幅度減少，造成鄉(xiāng)村政府的運(yùn)轉(zhuǎn)和組織活動(dòng)經(jīng)費(fèi)不足，這就為新債務(wù)的出現(xiàn)提供了可能；另一方面，取消向農(nóng)民收費(fèi)，稅費(fèi)尾欠也不予追究，這就使得鄉(xiāng)村政府無(wú)法獲得償債的資金，而短期內(nèi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政又無(wú)法得到大幅度的提高，鄉(xiāng)村兩級(jí)的債務(wù)消償壓力明顯加大。

目前，我國(guó)鄉(xiāng)村債務(wù)表現(xiàn)出的三大特點(diǎn)：一是負(fù)債額高； 二是負(fù)債面廣；三是負(fù)債增長(zhǎng)快[3]。高額的村級(jí)債務(wù)成為了新農(nóng)村建設(shè)的瓶頸所導(dǎo)致的問(wèn)題具體如下：其一，高額的村級(jí)債務(wù)讓很多農(nóng)民失去了對(duì)未來(lái)的希望，于是紛紛離開(kāi)農(nóng)村，幾乎沒(méi)有人愿意或敢于來(lái)對(duì)負(fù)債負(fù)責(zé)。其二，高額的債務(wù)讓村干部失去了基本的工作熱情與責(zé)任感。其三，債務(wù)也使鄉(xiāng)鎮(zhèn)領(lǐng)導(dǎo)失去了還債的信心[4]。

（三）宏觀調(diào)控變窄效應(yīng)

在國(guó)外，農(nóng)業(yè)稅免征已成為了慣例，但中國(guó)有著自己的國(guó)情。中國(guó)正處在建設(shè)和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的緊要階段，農(nóng)民是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體之一，通過(guò)市場(chǎng)法則壯大和發(fā)展農(nóng)業(yè)似乎更適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

在我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段和空間有限的現(xiàn)實(shí)條件下，農(nóng)業(yè)稅是一個(gè)很好的調(diào)控工具[5]?？梢酝ㄟ^(guò)稅目的選擇、稅率的設(shè)計(jì)、稅收優(yōu)惠政策的安排等來(lái)指導(dǎo)投資結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整（湯貢亮，1995）。同時(shí)李曉丹（1998）認(rèn)為，稅收中性化大大的削弱了宏觀調(diào)控對(duì)資源配置具體過(guò)程的干預(yù)，讓宏觀領(lǐng)域內(nèi)的配置更加市場(chǎng)化。李永剛（2011）則認(rèn)為， 稅收可以從宏觀上調(diào)節(jié)商品供應(yīng)總量與需求總量的關(guān)系。此外稅收的固定性、無(wú)償性、強(qiáng)制性的特征又使其在調(diào)控效果和速度方面明顯高于其它手段。

取消農(nóng)業(yè)稅后，剩下的手段只有政府的直接補(bǔ)貼，但這種補(bǔ)貼有著很大的局限性。首先，在目前財(cái)權(quán)與事權(quán)相分離的大背景下，財(cái)政補(bǔ)貼往往很難直接到鄉(xiāng)村一級(jí)財(cái)政，復(fù)雜的中間環(huán)節(jié)大大增加了政策的滯后性；其次，政府補(bǔ)貼不具有法律規(guī)范性，隨意性很強(qiáng)，無(wú)法向農(nóng)民傳達(dá)一個(gè)積極持久的心理預(yù)期；再次，在政府補(bǔ)貼的具體操作過(guò)程很難做到透明化，這就為各種各樣的“尋租”提供了可能。極大了削弱了宏觀調(diào)控對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的影響。

四、相關(guān)政策建議

（一）健全農(nóng)村社區(qū)公共品供給機(jī)制

在農(nóng)村公共品供給上，應(yīng)合理界定政府與農(nóng)民的責(zé)任。政府的重點(diǎn)應(yīng)該放在那些農(nóng)民辦不了、辦不好的事情上，開(kāi)展農(nóng)村的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、發(fā)展農(nóng)村公益事業(yè)、調(diào)動(dòng)廣大農(nóng)民的積極性。同時(shí)應(yīng)該建立農(nóng)村社區(qū)公共品的民主決策機(jī)制，讓農(nóng)民能表達(dá)自己的偏好，監(jiān)督公共品的提供。具體建議如下：

1. 理順鄉(xiāng)村關(guān)系，完善民主選舉。農(nóng)村必須要先理清“政務(wù)”與“村務(wù)”的事權(quán)范圍及相互關(guān)系，明確領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)健全社區(qū)公共品決策機(jī)制，保障村民的選舉權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

2. 提升農(nóng)村的決策能力，強(qiáng)化民主決策程序。一方面加強(qiáng)村干部的能力建設(shè)，使之承擔(dān)起提供公共品的責(zé)任；另一方面，規(guī)范議事決策程序，完善民主監(jiān)督制度。

3. 建立農(nóng)村公共產(chǎn)品選擇機(jī)制。各項(xiàng)資金的籌集、使用和管理必須經(jīng)過(guò)村民委員會(huì)討論批準(zhǔn)，并且要及時(shí)進(jìn)行村務(wù)公開(kāi)，接受監(jiān)督。

從制度上有效控制農(nóng)民負(fù)擔(dān)的增加。全面取消農(nóng)業(yè)稅后，專門(mén)向農(nóng)民征收的稅費(fèi)項(xiàng)目是被全部取消了。但在目前的管理體制下，涉及農(nóng)民生產(chǎn)生活的收費(fèi)項(xiàng)目仍然不少，包括一些行政事業(yè)性收費(fèi)，經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費(fèi)等，而且一些超標(biāo)準(zhǔn)、亂設(shè)收費(fèi)項(xiàng)目的現(xiàn)象也比較普遍。所以增強(qiáng)其收費(fèi)的透明度就顯得尤為重要。

（二） 加大轉(zhuǎn)移支付力度并且建立規(guī)范制度

農(nóng)業(yè)稅取消后，基層財(cái)政依賴轉(zhuǎn)移支付的程度加深，加之在分稅制中中央和各級(jí)地方的財(cái)權(quán)和事權(quán)分配不合理的背景下，進(jìn)一步改進(jìn)現(xiàn)行的轉(zhuǎn)移支付方法、建立健全規(guī)范轉(zhuǎn)移支付的制度就顯得尤為關(guān)鍵。

首先，應(yīng)該繼續(xù)加大對(duì)地方財(cái)政的轉(zhuǎn)移支付力度。以各地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平和收入差距等客觀因素為基礎(chǔ)，準(zhǔn)確合理有差別的確定支付規(guī)模；第二，轉(zhuǎn)移支付方法多樣化。運(yùn)用多種方法相結(jié)合的手段，使得轉(zhuǎn)移支付效果最優(yōu)化；第三，明確撥款的使用方向，使專項(xiàng)撥款結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。將節(jié)省下來(lái)的資金投入到義務(wù)教育、基本醫(yī)療衛(wèi)生等基本公共服務(wù)方面，縮小城鄉(xiāng)之間的財(cái)政投入方面的差距，使更多的農(nóng)民得到具體的實(shí)惠；最后，建立緩解基層財(cái)政困難的激勵(lì)約束機(jī)制。合理劃分省、市、縣、鄉(xiāng)四級(jí)財(cái)政收入，完善基層財(cái)政收入體系。將地方稅種的收入主要留給縣鄉(xiāng)兩級(jí)，或提高縣鄉(xiāng)財(cái)政分享的比例，調(diào)動(dòng)縣鄉(xiāng)政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)和增加收入的積極性。

（三）增加農(nóng)民收入

農(nóng)民問(wèn)題是“三農(nóng)”問(wèn)題的根本，而增加農(nóng)民收入又是解決農(nóng)民其它一切問(wèn)題的關(guān)鍵。這就要求我們，必須積極進(jìn)行體制改革，大刀闊斧的去除體制中的弊端，打破城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)，使城鄉(xiāng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展融為一體。同時(shí)要從嚴(yán)約束公共權(quán)力、防止公權(quán)濫用，實(shí)現(xiàn)政府職能向提供公共物品的根本性轉(zhuǎn)變。

第一，鼓勵(lì)農(nóng)民工進(jìn)城務(wù)工。我們承認(rèn)在近幾年里，農(nóng)民工進(jìn)城打工的權(quán)利以及受到的待遇都有很大的改善。但是長(zhǎng)期形成的城鄉(xiāng)二元結(jié)構(gòu)和城市對(duì)進(jìn)城農(nóng)民的不公正、歧視性待遇，極大地影響了這一政策的貫徹和落實(shí)，因此要繼續(xù)推進(jìn)相關(guān)改革，并將其成為一種制度性的安排。第二，加強(qiáng)農(nóng)村第一產(chǎn)業(yè)的同時(shí)鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)。第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展的好與壞直接影響著這個(gè)國(guó)家的根基是否穩(wěn)定。在此基礎(chǔ)上應(yīng)該大力發(fā)展農(nóng)村二、三產(chǎn)業(yè)。尤其是對(duì)待鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，一方面要求鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)推進(jìn)改革和調(diào)整，積極引進(jìn)強(qiáng)勢(shì)企業(yè)的資金、技術(shù)和管理等現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)要素。另一方面創(chuàng)造更加有利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)充分利用資源優(yōu)勢(shì)的政策體制，只要符合安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境保護(hù)要求的，就不能隨意打壓。

（四）建立鄉(xiāng)村債務(wù)的化解和管制機(jī)制

面對(duì)全國(guó)鄉(xiāng)村數(shù)千億的債務(wù)，化解的方式既不可能是靠中央和省級(jí)財(cái)政的一攬子政策，也不能完全由縣鄉(xiāng)財(cái)政自行解決。要在摸清債務(wù)底數(shù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行化解式的處理。

首先，應(yīng)該了解當(dāng)?shù)氐氖聦?shí)情況，根據(jù)自身特定情況，制定出適合當(dāng)?shù)氐姆椒?。其次，?duì)現(xiàn)有的鄉(xiāng)村債務(wù)，應(yīng)該區(qū)分債務(wù)形成的原因，分類逐步化解。要首先解決涉農(nóng)債務(wù)，防止出現(xiàn)農(nóng)民以債抵稅，確保改革順利進(jìn)行。再次，要嚴(yán)格控制新增負(fù)債。對(duì)具體項(xiàng)目要實(shí)行責(zé)任制，確立責(zé)任人，債隨人走，并且引入司法機(jī)制，加大舉債主要責(zé)任人的風(fēng)險(xiǎn)成本，杜絕因個(gè)人利益而舉債的事情發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

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[3]黃國(guó)幀. 值得關(guān)注的農(nóng)民收入統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)， 黨政干部參考[J]，2011，（4）

[4]韓俊. 調(diào)查中國(guó)農(nóng)村[M]，中國(guó)發(fā)展出版社，2006.

[5]賀學(xué)峰.鳳凰周刊[J]，2005，（8）

第3篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

論文提要：納稅籌劃無(wú)論在微觀還是宏觀方面都有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)納稅籌劃可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，獲得更多的可支配收入，增加運(yùn)營(yíng)資金總量。國(guó)家和政府可以通過(guò)納稅籌劃發(fā)揮國(guó)家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用，達(dá)到調(diào)整并優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力布局的目的。本文從宏觀和微觀兩個(gè)方面分析納稅籌劃的主體和目標(biāo)，明確納稅籌劃的深層空間，并提出政策性建議。

一、引言

在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，納稅和征稅分別成為企業(yè)和政府相當(dāng)重視的一個(gè)層面，企業(yè)追求利益最大化和國(guó)家、政府間稅收協(xié)調(diào)博弈也越來(lái)越重要。無(wú)論是從企業(yè)來(lái)講，還是從國(guó)家和政府來(lái)說(shuō)，納稅籌劃都已經(jīng)變得刻不容緩，成為國(guó)家和企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化的重要手段。

二、從微觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

納稅籌劃是指納稅人在法律、法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)進(jìn)行事先的合理安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出，以謀求最大限度的納稅利益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤(rùn)及現(xiàn)金流量的最大化。

企業(yè)作為納稅籌劃的主體，如何來(lái)實(shí)施納稅籌劃，還是要取決于納稅籌劃的根本目的，其目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，包括以下幾個(gè)方面：直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)；獲資金時(shí)間價(jià)值；實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；追求經(jīng)濟(jì)效益最大化及維護(hù)自身合法權(quán)益。在企業(yè)越來(lái)越追求價(jià)值最大化的情況下，從納稅籌劃的主體角度來(lái)說(shuō)，完全是站在減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化來(lái)考慮的，這也就是一般意義上的納稅籌劃目標(biāo)。

（一）直接減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，減少成本，增加企業(yè)利潤(rùn)。企業(yè)可以通過(guò)納稅籌劃，在不違反稅法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合理的避稅、節(jié)稅，以達(dá)到減少稅收成本、增加利潤(rùn)的目的。

（二）利用資金時(shí)間價(jià)值，增加企業(yè)的盈利機(jī)會(huì)。對(duì)于資金充裕的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅法規(guī)定范圍遲延支付的稅款進(jìn)行投資，獲取比資金時(shí)間價(jià)值更高的投資收益，即我們通常所說(shuō)的機(jī)會(huì)收益概念；對(duì)于資金短缺的企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)可以把有限的資金用在關(guān)鍵上，在不影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的前提下，善于打“時(shí)間差”，合理調(diào)度應(yīng)交未交稅款，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，從而實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)服務(wù)于財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

（三）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，繳納稅款及時(shí)、足額，不會(huì)出現(xiàn)任何關(guān)于稅務(wù)方面的處罰，即在稅務(wù)方面沒(méi)有任何風(fēng)險(xiǎn)。為了規(guī)范納稅人的納稅行為，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)引進(jìn)了納稅信用等級(jí)制度，對(duì)于信用等級(jí)越高的納稅人給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)措施，比如減少對(duì)納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)本企業(yè)的納稅信用等級(jí)評(píng)價(jià)，在既不影響本企業(yè)納稅信用等級(jí)，又不損害本企業(yè)利益的雙重目標(biāo)下進(jìn)行納稅籌劃，從而有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

三、從宏觀層面看納稅籌劃目標(biāo)

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。稅收法律、法規(guī)是稅收政策的法律形式和集中體現(xiàn)。國(guó)家的稅收政策在不同時(shí)期和不同稅收法律制度中有不同的表現(xiàn)形式與內(nèi)容。在農(nóng)村和農(nóng)業(yè)稅收方面，長(zhǎng)期以來(lái)國(guó)家實(shí)行低稅、輕稅政策，并且已經(jīng)取消了農(nóng)業(yè)稅；

在關(guān)稅方面，提高一些限制出口產(chǎn)品的稅率；現(xiàn)階段實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，特別強(qiáng)調(diào)公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的稅收政策等。國(guó)家和政府作為納稅籌劃的主體，也就是稅收政策的選擇過(guò)程及各級(jí)主體間的博弈過(guò)程，也是稅收政策的不斷完善過(guò)程，包括國(guó)家政府與企業(yè)間、國(guó)與國(guó)之間、地方政府之間、中央與地方之間的各種博弈。

（一）國(guó)家與企業(yè)之間的博弈。企業(yè)納稅籌劃的目的無(wú)非是想少交稅，而政府與其對(duì)立的是增加稅收收入，想盡辦法在企業(yè)能接受的范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)提高稅收收入，同時(shí)進(jìn)一步鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)，力求實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)，優(yōu)化稅收機(jī)制。這個(gè)過(guò)程當(dāng)中必然涉及到政府與企業(yè)間的博弈，對(duì)立的兩端很難達(dá)到共贏，但是隨著稅收體制的改進(jìn)和企業(yè)納稅意識(shí)的強(qiáng)化，必定能達(dá)到更好的博弈結(jié)果。

（二）國(guó)家與國(guó)家之間的博弈。國(guó)家通常是稅收政策的制定者，在國(guó)與國(guó)之間發(fā)生稅收收入摩擦?xí)r，國(guó)家政府必然會(huì)為了本國(guó)的稅收利益與另一國(guó)周旋，所以西方國(guó)家越來(lái)越多地開(kāi)始反傾銷，其目的除了保護(hù)本國(guó)企業(yè)的利益外，很大層面上是為了維護(hù)其財(cái)政稅收利益。

（三）地方政府之間的博弈。地方政府之間常常會(huì)為了爭(zhēng)奪一些大型企業(yè)以增加稅收收入產(chǎn)生分歧。很多地方政府提供優(yōu)惠稅收政策來(lái)吸引跨國(guó)公司的總部落戶當(dāng)?shù)?，增加其收入。例如，今年興起的總部經(jīng)濟(jì)。通過(guò)吸引跨國(guó)公司總部落戶當(dāng)?shù)貋?lái)增加稅收。如果將總部所在地作為主要納稅地，則數(shù)量非?？捎^，這是地方政府對(duì)本地大型企業(yè)總部遷出驚慌失措，從而極力挽留的主要原因。而總部匯集地，則明顯享受到了相應(yīng)的利益。

（四）中央與地方之間的博弈。我國(guó)實(shí)行國(guó)稅和地稅分家以來(lái)，稅收收入成為地方財(cái)政收入的一個(gè)重頭戲，提高其稅收收入也就大大提高了其業(yè)績(jī)。盡管為爭(zhēng)奪資源而在資本市場(chǎng)上從事稅收競(jìng)爭(zhēng)是我國(guó)地方政府的主要?jiǎng)訖C(jī)，但我國(guó)地方政府與中央的稅收競(jìng)爭(zhēng)也有政治動(dòng)因，主要表現(xiàn)在地方財(cái)稅部門(mén)要面對(duì)來(lái)自中央部門(mén)和企業(yè)的壓力，其他政府部門(mén)和企業(yè)會(huì)以其他地區(qū)企業(yè)的稅負(fù)水平作為比較基準(zhǔn)游說(shuō)財(cái)稅部門(mén)降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。地方政府首腦也有“為官一任造福一方”的心態(tài)。例如，由于出口退稅政策采用國(guó)家地方75∶25的比率退稅，在出口退稅率較高的年份，一些地方政府為了減少出口退稅額，竟然采取限制出口的政策。

宏觀上看，稅收籌劃的博弈將稅收政策推入了一個(gè)更加艱難的層面，只有不斷完善國(guó)家稅收政策，才能正確反映和體現(xiàn)政府的公平、效率政策傾向，且是實(shí)現(xiàn)財(cái)政政策目標(biāo)的手段之一。

四、政策性籌劃的提出

近年來(lái)，出現(xiàn)了稅收籌劃新領(lǐng)域：政策性籌劃。政策性稅收籌劃是指特大型企業(yè)集團(tuán)在不違背稅收立法精神的前提下，與國(guó)家政府中的稅務(wù)、財(cái)政等部門(mén)進(jìn)行協(xié)商，試圖改變現(xiàn)有對(duì)企業(yè)或行業(yè)不適用的稅收制度，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的理財(cái)方法。這種籌劃實(shí)質(zhì)上是一種稅收制度籌劃的創(chuàng)新活動(dòng)。特大型企業(yè)集團(tuán)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度的非均衡，從而產(chǎn)生稅收制度創(chuàng)新需求，政府根據(jù)這一制度需求對(duì)稅收制度的供給進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)稅收制度均衡。

政策性稅收籌劃的過(guò)程是稅收制度由非均衡走向均衡的過(guò)程。只有通過(guò)改變?cè)械亩愂罩贫劝才?，選擇和建立一種新的均衡基礎(chǔ)上的制度安排才能獲得潛在收益。其主要思想是，現(xiàn)行稅收制度的非均衡是政策性稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)，政府和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)在此基礎(chǔ)上，充分考慮納稅人對(duì)稅制的接受程度，不斷地調(diào)整稅收制度供給以滿足稅收制度需求，從而實(shí)現(xiàn)稅收制度由非均衡到均衡的運(yùn)動(dòng)。

從某種意義上說(shuō)，這種政策性籌劃是微觀主體和宏觀主體的一種融合，是納稅籌劃的一個(gè)嶄新課題。政策性籌劃剛剛起步，還有相當(dāng)大的籌劃空間，兩大主體也有更多的可以改進(jìn)和博弈的地方，相信隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，企業(yè)和政府間的融合會(huì)更進(jìn)一步，納稅籌劃目標(biāo)會(huì)更加明確和和諧。

參考文獻(xiàn)：

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第4篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

1基本情況

全縣農(nóng)業(yè)人口為106.28萬(wàn)人,鄉(xiāng)鎮(zhèn)地方財(cái)政收入為10706萬(wàn)元,地方財(cái)政支出為16716.15萬(wàn)元,預(yù)算外收入為257.6萬(wàn)元,上級(jí)補(bǔ)助收入為7321萬(wàn)元,由鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)放工資人員為9663人,其中編外人員為492人。隨著農(nóng)村改革尤其是稅費(fèi)改革的逐步深入,鄉(xiāng)村兩級(jí)債務(wù)問(wèn)題凸顯出來(lái)。據(jù)了解,全縣2007年底鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)債務(wù)總額18391.45萬(wàn)元,債權(quán)總額為7141.18萬(wàn)元,凈債務(wù)為11250.27萬(wàn)元;村級(jí)債務(wù)總額為8487萬(wàn)元,債權(quán)總額為2602萬(wàn)元,凈債務(wù)為5885萬(wàn)元。

2鄉(xiāng)村債務(wù)形成的原因

鄉(xiāng)村債務(wù)的形成有其復(fù)雜的原因,具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1經(jīng)濟(jì)發(fā)展滯后與公益建設(shè)需求不斷增長(zhǎng)之間的矛盾是引發(fā)債務(wù)的主要原因蒼山縣是農(nóng)業(yè)大縣,鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收支歷年來(lái)主要依靠農(nóng)業(yè)稅收維持,缺乏大宗而又穩(wěn)定的稅源。為發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì),改善農(nóng)村公益設(shè)施,保證農(nóng)村穩(wěn)定,相當(dāng)多的鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財(cái)力嚴(yán)重不足的情況下,不得不舉債建設(shè)、改善公共服務(wù)設(shè)施。目前,鄉(xiāng)村基礎(chǔ)條件有了較大的改觀,但長(zhǎng)期形成的債務(wù)又對(duì)鄉(xiāng)村今后的發(fā)展造成了很大的障礙。

2.2多年來(lái)不合理的財(cái)政體制是債務(wù)規(guī)模逐漸擴(kuò)大的直接原因上級(jí)要求鄉(xiāng)村辦的事情很多,但上級(jí)卻很少給予相應(yīng)的財(cái)力保證,給基層政府運(yùn)行造成了很大壓力。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府為了保證基層政權(quán)正常運(yùn)轉(zhuǎn),保證干部教師工資發(fā)放,保證社會(huì)穩(wěn)定,保證完成上級(jí)交辦任務(wù),就只好大量舉債,事事舉債,日積月累,造成基層債務(wù)越來(lái)越大,形成惡性循環(huán)。

2.3一定時(shí)期的行政號(hào)召和部分行政干預(yù)是債務(wù)造成的又一個(gè)重要原因以前各級(jí)號(hào)召大辦鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),大搞達(dá)標(biāo)升級(jí)活動(dòng),不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)本論文出自為出政績(jī)樹(shù)形象,盲目舉債上項(xiàng)目、辦企業(yè)。而多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善,產(chǎn)品質(zhì)量差,不能適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展變化,因而企業(yè)建成之后,也是虧損到來(lái)之時(shí)。留下來(lái)的都是一堆債務(wù),為了挽回?cái)【?再貸再生產(chǎn),越貸越賠,最終不得不關(guān)門(mén)破產(chǎn)。

2.4人員膨脹、鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)構(gòu)龐大以及現(xiàn)行干部管理體制對(duì)債務(wù)的形成有直接關(guān)系近年來(lái),隨著農(nóng)村社會(huì)矛盾的不斷增多,鄉(xiāng)村工作量日益加大,客觀上為增人提供了前提。因此,財(cái)政供給人員逐年攀升。為了解決不斷膨脹的人員供給問(wèn)題,鄉(xiāng)村兩級(jí)不得不靠借貸至高息集資保障供給。舉債度日與人員膨脹現(xiàn)象并存,這是基層債務(wù)越來(lái)越多的重要因素。

3化解鄉(xiāng)村債務(wù)的主要措施

這些歷史上長(zhǎng)期積累形成的鄉(xiāng)村債務(wù),已成為鄉(xiāng)村沉重的包袱不能解脫,成為農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展、縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的絆腳石,必須采取有力措施予以解決。從當(dāng)前來(lái)看,我們認(rèn)為要按照制止新債、搞清舊債、分類處理、逐步消化的思路,采取以下幾方面措施來(lái)推進(jìn)鄉(xiāng)村債務(wù)化解。

3.1大力發(fā)展地方經(jīng)濟(jì),增加財(cái)政收入消化鄉(xiāng)村債務(wù)的根本出路在于發(fā)展壯大地方經(jīng)濟(jì)。近年來(lái)的實(shí)踐證明,大凡經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的地方,債務(wù)一般較少,一般形不成對(duì)財(cái)政預(yù)算正常執(zhí)行的沖擊。因此,只有大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)增加財(cái)政收入,才能有條件逐步化解歷史債務(wù)。目前必須抓住各級(jí)重視基層經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有利時(shí)機(jī),發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì),調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu),增加經(jīng)濟(jì)總量,壯大財(cái)政實(shí)力,為逐步償還債務(wù)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.2區(qū)分債務(wù)渠道,分類化解債務(wù)根據(jù)鄉(xiāng)村債務(wù)的性質(zhì),劃清地方政府和鄉(xiāng)村各自應(yīng)對(duì)債務(wù)承擔(dān)的份額。在分清性質(zhì)的基礎(chǔ)上,確定以下償債的基本原則:對(duì)于揮霍浪費(fèi)、非法占有等形成的債務(wù)由當(dāng)事人負(fù)責(zé);鄉(xiāng)村經(jīng)營(yíng)舉債以及提留形成的債務(wù)由鄉(xiāng)村負(fù)責(zé)償還;因地方政府轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)形成的債務(wù)由地方政府負(fù)責(zé);舉辦農(nóng)村公共產(chǎn)品和服務(wù)舉債以及教育達(dá)標(biāo)等所形成的債務(wù),按事權(quán)由各級(jí)財(cái)政承擔(dān);由部門(mén)政策或者法規(guī)導(dǎo)致的負(fù)債,由部門(mén)負(fù)責(zé)償還。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

3.3加強(qiáng)鄉(xiāng)村債權(quán)清理農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅尾欠,嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行,以保證基層財(cái)政收入和稅法的嚴(yán)肅性;村提留、鄉(xiāng)統(tǒng)籌尾欠,要根據(jù)數(shù)額大小和農(nóng)民實(shí)際承受能力,制定分年度計(jì)劃,逐步進(jìn)行清收;對(duì)農(nóng)戶普通欠款,可區(qū)別對(duì)待。對(duì)有償還能力的農(nóng)戶,可通過(guò)各種辦法,促其主動(dòng)償還,不還的可運(yùn)用法律手段進(jìn)行清收。對(duì)貧困戶欠債應(yīng)通過(guò)國(guó)家救濟(jì)的方式償還。

3.4實(shí)行債權(quán)債務(wù)重組對(duì)于鄉(xiāng)村與單位和群眾個(gè)人之間的債權(quán)債務(wù),可通過(guò)鄉(xiāng)村協(xié)調(diào)和群眾自愿相結(jié)合的辦法,讓債權(quán)人與債務(wù)人協(xié)商掛鉤,進(jìn)行債權(quán)置換。對(duì)于以鄉(xiāng)村名義為鄉(xiāng)村企業(yè)貸款或擔(dān)保形成的債務(wù),企業(yè)尚在運(yùn)轉(zhuǎn)的,劃撥給企本論文出自業(yè);企業(yè)已經(jīng)合并、改制的,由接收單位或者兼并單位負(fù)責(zé)償還。

3.5盤(pán)活鄉(xiāng)村資產(chǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)不善的鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村組的集體企業(yè),可通過(guò)公開(kāi)拍賣(mài)變現(xiàn);對(duì)集體的荒地、荒山、荒湖、荒坡等可采取產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、承包、租賃和拍賣(mài)等方式來(lái)開(kāi)發(fā)利用。

4參考文獻(xiàn)

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第5篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

論文摘要:農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金主要由政府、集體及個(gè)人三方來(lái)承擔(dān)。由于新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)才剛剛起步，財(cái)政資金保障能力水平呈下降趨勢(shì)，集體補(bǔ)助缺失，農(nóng)民的個(gè)人收入微薄，因此不足以負(fù)擔(dān)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，必須通過(guò)改變政府扶持方式，以國(guó)有股轉(zhuǎn)持充實(shí)社會(huì)保障基金，以稅收支持農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集，用實(shí)物換保障來(lái)構(gòu)建多渠道的農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集方式。

目前全國(guó)開(kāi)展新型農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)試點(diǎn)，開(kāi)始了農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)資金籌集方式的大膽創(chuàng)新。探討構(gòu)建多渠道的農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，使社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集方式多元化，完善我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，有利于充分調(diào)動(dòng)農(nóng)民參保的積極性，有效的應(yīng)對(duì)農(nóng)村人口老齡化?！犊h級(jí)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基本方案(試行)》中指出農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金主要由國(guó)家、集體和個(gè)人三方來(lái)承擔(dān)。國(guó)家、集體和個(gè)人亦是基金來(lái)源的主體。

一、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集的渠道

(一)個(gè)人繳納為主

個(gè)人是社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的受益者，是社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用的承擔(dān)者和義務(wù)人。明確社會(huì)成員的繳費(fèi)義務(wù)有利于減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)，增加社會(huì)保險(xiǎn)基金，使社會(huì)保險(xiǎn)基金給付得到落實(shí);有利于增強(qiáng)社會(huì)成員個(gè)人責(zé)任心和自我保障意識(shí)。國(guó)家財(cái)政支持力度不夠，集體補(bǔ)助難以到位，在農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集上完全由個(gè)人承擔(dān)，這對(duì)收人普遍偏低的農(nóng)民家庭來(lái)說(shuō)是一筆較大的支出，再加上農(nóng)村養(yǎng)老的傳統(tǒng)觀念，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)難以在農(nóng)村地區(qū)普遍覆蓋。農(nóng)民收入偏低，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)方式僅限于現(xiàn)金形式，使得保障水平偏低，難以滿足農(nóng)民的需要，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的社會(huì)化程度低。一些貧困地區(qū)農(nóng)民參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)成了純粹的個(gè)人儲(chǔ)蓄積累保險(xiǎn)，微薄的養(yǎng)老保險(xiǎn)金根本無(wú)法提供必要的養(yǎng)老保障，無(wú)法滿足基本的生活需要，農(nóng)民參保積極性不高。

(二)集體補(bǔ)助為輔

集體補(bǔ)助主要從鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利潤(rùn)和集體積累中支付。集體經(jīng)濟(jì)與農(nóng)民有著緊密的聯(lián)系，有義務(wù)為農(nóng)民承擔(dān)一部分的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的繳納，這樣可以減輕個(gè)人的負(fù)擔(dān)。目前，雖然我國(guó)要求集體補(bǔ)助一點(diǎn)，很多地方也開(kāi)始實(shí)行補(bǔ)助計(jì)劃，但是發(fā)展緩慢、經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的農(nóng)村地區(qū)，集體無(wú)力或不愿對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)給予補(bǔ)助，特別是在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，集體對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的投入能力下降。

(三)國(guó)家補(bǔ)貼為補(bǔ)充

《基本方案》是我國(guó)1992年頒布的關(guān)于我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的方案，其中規(guī)定了我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集方式。國(guó)家通過(guò)對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)支付基本補(bǔ)助予以稅前列支給予政策扶持。但國(guó)家在基金籌集上沒(méi)有財(cái)政責(zé)任，即不承擔(dān)直接的出資責(zé)任。我國(guó)目前的財(cái)政收人增長(zhǎng)很快，2008年達(dá)到61 316. 9億元，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)承受能力在不斷加強(qiáng)。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定了我國(guó)有能力承擔(dān)起農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)注入資金的責(zé)任。

二、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集渠道存在的問(wèn)題

從農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集方式來(lái)看，一般是國(guó)家、集體和個(gè)人承擔(dān)。因此，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集與國(guó)家的財(cái)政支持力度、鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財(cái)政狀況和農(nóng)民的收入水平有著緊密的聯(lián)系。目前，由于我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度不夠完善，我國(guó)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集方式仍存在一些問(wèn)題。

(一)物價(jià)水平的上漲，削弱農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保障能力

近年來(lái)，中央財(cái)政對(duì)“三農(nóng)”的支持，財(cái)政轉(zhuǎn)移資金逐年增多，財(cái)政支持力度加大，照理農(nóng)民的個(gè)人負(fù)擔(dān)應(yīng)會(huì)減輕。但是由于物價(jià)水平，特別是食品價(jià)格的上漲，導(dǎo)致社會(huì)保障結(jié)余基金貶值，社會(huì)保障基金支出增加，使國(guó)家所提供的財(cái)政資金保障能力水平呈下降趨勢(shì)。政府在物價(jià)上漲的壓力下，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的保障能力有所削弱。

(二)鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政無(wú)力補(bǔ)助，制約農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集水平

農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)籌資模式中的“集體補(bǔ)助為輔”的原則與鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的補(bǔ)助有著緊密的聯(lián)系。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政滿足農(nóng)村公共需求是其基本職能，對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的財(cái)政支持是其基本職能的體現(xiàn)。但鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收人主要是來(lái)自農(nóng)業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收，尤其是一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展緩慢的落后地區(qū)，致使農(nóng)業(yè)稅成為財(cái)政收人的主要來(lái)源。隨著我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的全面取消，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政收人減少，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政無(wú)力承擔(dān)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助，制約了農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集水平。

(三)農(nóng)民個(gè)人收入水平低，導(dǎo)致農(nóng)民的籌資能力較弱

農(nóng)民的收人普遍偏低，農(nóng)民的收人水平增長(zhǎng)速度緩慢，相對(duì)于城市居民來(lái)說(shuō)，收人差距過(guò)大，只能維持基本的生活水平，對(duì)于承擔(dān)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金顯得有點(diǎn)心有余而力不足。2008年全國(guó)參加農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)為5595萬(wàn)人，僅占全國(guó)參加養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)21891萬(wàn)人的25. 6%，這比2006年參加農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)的比例28. 6%降低了3. 6個(gè)百分點(diǎn)。這說(shuō)明只有小部分人用僅有的“富余”的錢(qián)參加了養(yǎng)老保險(xiǎn)，還有很多農(nóng)民沒(méi)有參加養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。如果我國(guó)堅(jiān)持現(xiàn)有的以“個(gè)人繳納為主，集體補(bǔ)助為輔，國(guó)家給予政策扶持”的農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集原則，那么在以后實(shí)施過(guò)程中，部分農(nóng)民會(huì)因?yàn)槿狈ν侗Ｐ判?，缺少投保的資金而放棄投保，這就對(duì)我國(guó)全面推行農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的廣覆蓋產(chǎn)生了阻力。

三、我國(guó)現(xiàn)行農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集渠道的完善

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須進(jìn)一步完善農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，在政府和社會(huì)提供的資金不充裕的前提下，合理、可行的基金籌集方式是農(nóng)村實(shí)施社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的關(guān)鍵。通過(guò)借鑒以前的豐富經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)農(nóng)民的實(shí)際情況，農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集需要構(gòu)建多渠道的基金籌集方式。

(一)改變政府扶持方式

政府除了給予政策支持外，還應(yīng)加大財(cái)政扶持，按照農(nóng)民繳費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，堅(jiān)持多交多補(bǔ)，少交少補(bǔ)，不交不補(bǔ)的補(bǔ)助原則，調(diào)動(dòng)農(nóng)民的積極性。另外農(nóng)民收人低且不穩(wěn)定，制約了農(nóng)民參加社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的積極性，這就要想方設(shè)法提高農(nóng)民的收人。(1>建立農(nóng)村勞動(dòng)力市場(chǎng)，拓寬農(nóng)民就業(yè)渠道，增加就業(yè)，增加農(nóng)民收人;(2)建立農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)制度，轉(zhuǎn)移農(nóng)民的災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)保險(xiǎn)補(bǔ)償減少損失，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。幫助農(nóng)民提高抗災(zāi)自救的能力和信心，保障農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)村社會(huì)的穩(wěn)定;(3)在建立農(nóng)村最低生活保障的基礎(chǔ)上，結(jié)合農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，根據(jù)不同的人群，在農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的安排上給予不同的優(yōu)惠政策;(4)引入市場(chǎng)機(jī)制，利用土地資源要素，對(duì)農(nóng)村上地資源進(jìn)行合理配置，促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展和農(nóng)業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。

(二)國(guó)有股轉(zhuǎn)持充實(shí)社會(huì)保障基金

2009年我國(guó)頒布了《境內(nèi)證券市場(chǎng)轉(zhuǎn)持部分國(guó)有股充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金實(shí)施辦法》。本辦法轉(zhuǎn)持國(guó)有股以及轉(zhuǎn)持股份在社?；鸶髻~戶之間轉(zhuǎn)賬，免征過(guò)戶費(fèi)。轉(zhuǎn)讓股份目前只是按照10%的股份收取紅利，并不是讓社保基金機(jī)構(gòu)去參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。國(guó)有股轉(zhuǎn)持緩解了減持的壓力，同時(shí)也緩解了社保基金的壓力，使社會(huì)保障基金有了穩(wěn)定的來(lái)源，同時(shí)對(duì)農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的籌集拓寬了渠道，使籌集資金的來(lái)源增加。

(三)以稅收支持農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金籌集

我國(guó)稅制改革以來(lái)，稅收保持了較快的增長(zhǎng)，2008年我國(guó)征稅54 219. 62億元，同比增長(zhǎng)18. 8%。目前我國(guó)的稅收征收工作存在著很大的潛力，可以開(kāi)征新稅種，或者從其中劃出一定比例來(lái)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金特別是農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。另外，可以開(kāi)征社會(huì)保障稅，對(duì)高收人、高消費(fèi)階層開(kāi)征包括遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等新稅種。

第6篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

論文關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金，支農(nóng)財(cái)政投入，農(nóng)村金融，農(nóng)民收入

 

建設(shè)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，增加農(nóng)民收入，統(tǒng)籌城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，是全面建設(shè)小康社會(huì)的重大任務(wù)。而近幾年來(lái)，農(nóng)民收入增長(zhǎng)減慢，城鄉(xiāng)收入差距進(jìn)一步拉大是我們面臨的新問(wèn)題。云南是一個(gè)高原山區(qū)省份，全省地勢(shì)由西北向東南呈階梯狀逐級(jí)下降，海拔高低相差極大，地貌類型多樣，氣候類型復(fù)雜，比起國(guó)內(nèi)的其他省份，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的自然條件欠發(fā)達(dá)。同時(shí)又由于經(jīng)濟(jì)政策等多方面原因，使得農(nóng)業(yè)的投入少，農(nóng)村一直處于不利的地位，農(nóng)業(yè)增效難、農(nóng)民增收難、農(nóng)村社會(huì)進(jìn)步慢的問(wèn)題未能得到有效的解決。要發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，就要先增加對(duì)農(nóng)業(yè)的投入，改變投資結(jié)構(gòu)，使投入主體、投入渠道以及投入形式更加多元化，不斷完善農(nóng)村產(chǎn)業(yè)投資體系。

一、云南省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投資構(gòu)成

云南省涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)資金來(lái)源主要有：政府、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)投資等。其中，政府擔(dān)負(fù)著建設(shè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的職責(zé)，故應(yīng)重點(diǎn)投資于那些風(fēng)險(xiǎn)較大、收益期長(zhǎng)，對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展起著保護(hù)和促進(jìn)作用的大中型項(xiàng)目；銀行等金融機(jī)構(gòu)起到的是調(diào)節(jié)社會(huì)余額資金的作用，因而對(duì)農(nóng)業(yè)的貸款主要應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的暫時(shí)周轉(zhuǎn)資金；而社會(huì)投資從目前發(fā)展的情況來(lái)看，由于受多方面的原因，投資額還比較小。

目前，云南省政府對(duì)農(nóng)業(yè)的投資，主要有財(cái)政預(yù)算內(nèi)安排的支農(nóng)資金、基本建設(shè)資金、專項(xiàng)扶貧資金以及對(duì)農(nóng)民的直接補(bǔ)貼。農(nóng)業(yè)投資中很大一部分是由政府拿出來(lái)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化資金，主要用于投資農(nóng)田的水利建設(shè)、農(nóng)業(yè)科技推廣、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，起到了維持農(nóng)業(yè)發(fā)展外圍環(huán)境的作用。2007、2008兩年全省的財(cái)政支出總額為1135.22億和1470.24億元，而財(cái)政支農(nóng)支出分別為 127.60億和177.77億[1]，農(nóng)業(yè)支出所占財(cái)政支出比例分別是11.24%和12.09%，表明財(cái)政支農(nóng)支出的增長(zhǎng)速度略加快。

各金融機(jī)構(gòu)對(duì)農(nóng)業(yè)的貸款是農(nóng)業(yè)投資中另一個(gè)較大的來(lái)源。2007和2008兩年，我省金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的農(nóng)業(yè)貸款分別是444.6億元和747.2億元[1]1，這主要來(lái)自國(guó)有商業(yè)銀行，說(shuō)明國(guó)有商業(yè)銀行是金融機(jī)構(gòu)中對(duì)農(nóng)業(yè)投資的主體。

農(nóng)業(yè)投資中社會(huì)投資目前規(guī)模不大、影響范圍較小。農(nóng)戶投資僅限于種籽、化肥、農(nóng)機(jī)具等方面，由于資本積累額的限制，他們往往沒(méi)有能力開(kāi)辦第二、三產(chǎn)業(yè)，故農(nóng)戶投資對(duì)農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化所起作用不大[2]。因而要通過(guò)投資結(jié)構(gòu)的變動(dòng)來(lái)影響農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，主要還要依靠財(cái)政支出和銀行農(nóng)村信貸。

二、云南省農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)資金來(lái)源：

（一）財(cái)政投入

財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投入主要是指政府運(yùn)用財(cái)政政策工具對(duì)農(nóng)業(yè)發(fā)展提供的資金支持，既包括政府通過(guò)財(cái)政預(yù)算安排的直接用于農(nóng)業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金，如農(nóng)業(yè)基本建設(shè)支出、農(nóng)林水利氣象等部門(mén)事業(yè)費(fèi)支出、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出等，也包括政府通過(guò)其他渠道安排的間接支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的財(cái)政支出，如各種用于農(nóng)業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼支出、農(nóng)業(yè)稅收減免等[3]。財(cái)政投入是國(guó)家支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的重要資金來(lái)源，財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的有效投入是促進(jìn)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和增加農(nóng)民收入的重要措施之一。歷年省委省政府都將農(nóng)業(yè)作為重點(diǎn)，采取各種投資方式，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)值，增加農(nóng)民收入。

通過(guò)表1我們可以看出，財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的支出保持著不斷增長(zhǎng)的趨勢(shì)，從1998年的34.66億元上升到2008年的177.77億元，上漲了約5.13倍，其中漲幅最大的為2007年，該年的財(cái)政支農(nóng)資金較上年增長(zhǎng)了52.16%。漲幅最小的為2005年，該年的財(cái)政支農(nóng)資金僅比上一年增長(zhǎng)了2.23%。從農(nóng)業(yè)支出在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重看，財(cái)政農(nóng)業(yè)支出占整個(gè)財(cái)政支出的比重在不斷上升，1998年為10.57%，2000年為9.47%，到2003年這一比例降到了8.34%，2004年出現(xiàn)恢復(fù)性增長(zhǎng)，為10.83%，到2008年為12.09%。但是從另一個(gè)方面考慮，農(nóng)業(yè)作為我省的支柱產(chǎn)業(yè)，每年的支出占財(cái)政總支出的比重均小于20%，由此可見(jiàn)，財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投入力度依舊較小，不能夠適應(yīng)農(nóng)業(yè)的快速發(fā)展。

表1云南省歷年財(cái)政總支出與農(nóng)業(yè)支出對(duì)比情況

 

年份

地方財(cái)政一般預(yù)算

支出（億元）

農(nóng)業(yè)支出

（億元）

農(nóng)業(yè)支出增長(zhǎng)

比重（%）

農(nóng)業(yè)支出占財(cái)政總支出的比例（%）

1998

328.00

34.66

2.48

10.57

1999

378.05

36.59

5.57

9.68

2000

414.11

39.20

7.13

9.47

2001

496.43

45.26

15.46

9.12

2002

526.89

46.35

2.41

8.80

2003

587.35

48.99

5.70

8.34

2004

663.64

71.90

46.76

10.83

2005

766.31

73.50

2.23

9.59

2006

893.58

83.86

14.10

9.38

2007

1135.22

127.60

52.16

11.24

2008

1470.24

177.77

第7篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

論文摘要:對(duì)組織稅收收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛質(zhì)進(jìn)行了分析，提出了解決兩者矛質(zhì)的方法，指出依法治悅是組織收入的基礎(chǔ)和保障，只有堅(jiān)持依法治枕才能閱滿地完成收入任務(wù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國(guó)當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長(zhǎng)期以來(lái)形成的指令性稅收計(jì)劃對(duì)稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計(jì)劃與依法治稅的矛盾也隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅(jiān)持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個(gè)值得深人研究、努力實(shí)踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實(shí)矛盾

(1)“收人中心說(shuō)”帶來(lái)的治稅觀念的誤區(qū)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國(guó)對(duì)稅收收人實(shí)行計(jì)劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計(jì)劃任務(wù)的完成情況來(lái)考核工作績(jī)效，在稅務(wù)部門(mén)形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門(mén)任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計(jì)劃完成上，相對(duì)而言，法制意識(shí)較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

(2)稅收計(jì)劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙。從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計(jì)劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來(lái)編制，但長(zhǎng)期以來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計(jì)劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長(zhǎng)法”，其公式為:稅收計(jì)劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國(guó)家下達(dá)稅收計(jì)劃任務(wù)是以國(guó)家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實(shí)際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長(zhǎng)比例作為當(dāng)年的稅收計(jì)劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡(jiǎn)便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點(diǎn)，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對(duì)保證國(guó)家財(cái)政收人的穩(wěn)定增長(zhǎng)起到了重要作用。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計(jì)劃分配方法的缺陷越來(lái)越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對(duì)計(jì)劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實(shí)際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門(mén)為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長(zhǎng)收“過(guò)頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對(duì)稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過(guò)財(cái)政預(yù)算反推出來(lái)的，可依據(jù)性較差，只考慮財(cái)政支出的增長(zhǎng)需求，而沒(méi)有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長(zhǎng)偏離實(shí)際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會(huì)給執(zhí)行稅收政策帶來(lái)一定的負(fù)面影晌。

（3)過(guò)度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對(duì)征管質(zhì)量的忽視。組織收人固然是稅務(wù)部門(mén)應(yīng)盡的基本職能之一，但過(guò)度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門(mén)對(duì)征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門(mén)完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對(duì)漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過(guò)程中隨意性較大，甚至個(gè)別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門(mén)特別是地稅部門(mén)違法實(shí)施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長(zhǎng)了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長(zhǎng)了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門(mén)征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實(shí)際，片面迫求政績(jī)和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門(mén)在地方政府和收人計(jì)劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過(guò)頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來(lái)計(jì)征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅(jiān)持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點(diǎn)。在“依法治國(guó)”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對(duì)“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計(jì)劃是由財(cái)政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門(mén)制定的，是稅務(wù)部門(mén)內(nèi)部的工作計(jì)劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國(guó)家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見(jiàn)。再者，從當(dāng)前形勢(shì)上講，雖說(shuō)組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國(guó)加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國(guó)際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計(jì)劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過(guò)規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中產(chǎn)生的稅款解繳人庫(kù)，實(shí)現(xiàn)稅款從納稅人到國(guó)家的財(cái)產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過(guò)頭稅”。由此可見(jiàn)，“依法治稅”與“稅收收人計(jì)劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來(lái)完成稅收收人計(jì)劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計(jì)劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長(zhǎng)，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長(zhǎng)。所以，稅收計(jì)劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長(zhǎng)法”，要以市場(chǎng)資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長(zhǎng)與CDP增長(zhǎng)存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運(yùn)用GDP來(lái)編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢(shì)下，各級(jí)地方政府、上級(jí)主管部門(mén)對(duì)稅務(wù)部門(mén)工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計(jì)劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評(píng)價(jià)稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計(jì)劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計(jì)劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計(jì)劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計(jì)劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計(jì)劃，對(duì)稅收工作的評(píng)價(jià)應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒(méi)有質(zhì)的量是沒(méi)有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計(jì)劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計(jì)劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點(diǎn)放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報(bào)率、申報(bào)真實(shí)率、催報(bào)催繳率、稅款人庫(kù)率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅(jiān)持依法治稅，依率計(jì)征，縮小應(yīng)征與實(shí)征的差額。

(4)切實(shí)改革政府的財(cái)政預(yù)算管理體制。稅收計(jì)劃是財(cái)政預(yù)算的一項(xiàng)重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計(jì)劃，在財(cái)政預(yù)算上必須堅(jiān)持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財(cái)政支出制約稅收收人的做法。如果財(cái)政預(yù)算與稅收計(jì)劃差別較大，由此產(chǎn)生的財(cái)政支出缺口，應(yīng)通過(guò)緊縮支出、發(fā)行國(guó)債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門(mén)，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計(jì)劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門(mén)依法治稅的獨(dú)立性，做到依法行政、依率計(jì)征。

第8篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

【摘要】解決地方財(cái)政困難的一個(gè)重要途徑就是加大縣級(jí)政府財(cái)力培育,發(fā)展適合各地實(shí)情的縣域經(jīng)濟(jì),以經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)促進(jìn)財(cái)政問(wèn)題的解決,走“經(jīng)濟(jì)-財(cái)政-經(jīng)濟(jì)”的辯證發(fā)展道路。本文以湖南省縣級(jí)政府財(cái)力培育為研究對(duì)象,在分析湖南省縣級(jí)政府財(cái)力困境現(xiàn)狀及成因的基礎(chǔ)上,提出湖南省縣級(jí)財(cái)力培育的宏觀政策。

【關(guān)鍵詞】縣級(jí)政府;財(cái)力培育;湖南

近年來(lái),在國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持持續(xù)發(fā)展和國(guó)家財(cái)政收入連年快速增長(zhǎng)的背景下,縣鄉(xiāng)財(cái)政困難越來(lái)越突出。這主要是由于農(nóng)業(yè)、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)和整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)施戰(zhàn)略性調(diào)整,省以下財(cái)政體制改革不到位,增人增支剛性增長(zhǎng),國(guó)民收入分配格局調(diào)整滯后等體制性、政策性多種因素綜合作用的結(jié)果,是城鄉(xiāng)分割和地區(qū)間經(jīng)濟(jì)非協(xié)調(diào)發(fā)展在縣、鄉(xiāng)財(cái)政上的集中反映。

一、湖南省縣級(jí)政府財(cái)力困難的主要表現(xiàn)

(一)縣級(jí)財(cái)政收支差額與赤字

近年來(lái),隨著農(nóng)村稅費(fèi)改革和國(guó)家清費(fèi)立稅改革相繼出臺(tái),縣鄉(xiāng)預(yù)算外收入急劇下降,縣鄉(xiāng)財(cái)政的包袱大大增加?？h鄉(xiāng)政府作為一級(jí)政權(quán)機(jī)構(gòu),有其必須履行的政府職能,必須提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)。但由于縣鄉(xiāng)財(cái)政巨大的財(cái)政赤字和財(cái)政負(fù)擔(dān),大多數(shù)的縣鄉(xiāng)財(cái)政很難支持一級(jí)政府的正常運(yùn)轉(zhuǎn),影響縣鄉(xiāng)政府職能的實(shí)現(xiàn)。

以長(zhǎng)沙市縣級(jí)政府為例,2003年財(cái)政赤字為41502萬(wàn)元,2008年達(dá)到166097萬(wàn)元,擴(kuò)大了4倍。不僅如此,縣與縣之間的財(cái)政收入與財(cái)政支出差距也呈擴(kuò)大趨勢(shì)。在同一市內(nèi),以長(zhǎng)沙縣與望城縣為例,2003年財(cái)政收入、財(cái)政支出分別相差15925萬(wàn)元和19728萬(wàn)元,2008年分別達(dá)到37021萬(wàn)元和47953萬(wàn)元。不同市域,差距就更大了。以長(zhǎng)沙市長(zhǎng)沙縣與湘潭市湘潭縣為例,2003年財(cái)政收入湘潭縣為長(zhǎng)沙縣的37.51%,財(cái)政支出則為40.88%,2008年分別為25.97%和51.91%?？梢?jiàn)財(cái)政收入差距不斷擴(kuò)大,財(cái)政支出相對(duì)縮小,故地方財(cái)政承受能力即財(cái)政赤字的差距不斷擴(kuò)大。

(二)文教體衛(wèi)經(jīng)費(fèi)支出嚴(yán)重短缺

目前,工業(yè)化、現(xiàn)代化的進(jìn)程確實(shí)使中國(guó)逐步躋身于世界強(qiáng)國(guó)之林。但長(zhǎng)期以來(lái),由于片面強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,忽視了微觀經(jīng)濟(jì)主體對(duì)社會(huì)環(huán)境發(fā)展的需求,致使我國(guó)大部分城市存在經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展不協(xié)調(diào)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)與社會(huì)文化建設(shè)不協(xié)調(diào)的問(wèn)題,這不僅阻礙了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,也加大了我國(guó)人口素質(zhì)、社會(huì)環(huán)境等方面與發(fā)達(dá)國(guó)家的距離。要改變這種狀況,必須從轉(zhuǎn)變政府職能入手,對(duì)文、教、體、衛(wèi)在社會(huì)發(fā)展中的作用給予充分的認(rèn)識(shí),并將科技和教育支出放到政府財(cái)政支出的首位,給予優(yōu)先考慮。2000年至2008年,湖南省文教體衛(wèi)財(cái)政總支出隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而增加,但占財(cái)政支出比例卻呈現(xiàn)出下降趨勢(shì),2008年僅為19.69%,是近9年來(lái)的最低水平,大大低于發(fā)達(dá)國(guó)家35%—40%的水平。

(三)農(nóng)村社會(huì)保障體系財(cái)政資金需求缺口巨大

農(nóng)村社會(huì)保障資金嚴(yán)重不足,城鄉(xiāng)社會(huì)保障實(shí)施嚴(yán)重不平衡。目前,農(nóng)村以養(yǎng)老、醫(yī)療為重點(diǎn)的社會(huì)保障工作僅在小范圍內(nèi)試點(diǎn)實(shí)行,社會(huì)保障基金調(diào)劑范圍較小,用于農(nóng)村的社會(huì)保障資金費(fèi)用也較少。以湖南省為例,2001年用于農(nóng)村的保障資金為912.4萬(wàn)元,僅相當(dāng)于城市保障資金的3.4%,若加上農(nóng)村困難戶集體補(bǔ)助金487.0萬(wàn)元和農(nóng)村五保戶集體供養(yǎng)金14467.5萬(wàn)元,也只有15866.9萬(wàn)元,僅占湖南社會(huì)保障金總額的9.96%?？梢?jiàn),農(nóng)村社會(huì)保障水平低下,支援不發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政支出比例逐年下降,但不發(fā)達(dá)地區(qū)卻是最需要財(cái)政公正支持的。

二、湖南省縣級(jí)政府財(cái)力困難的原因分析

(一)行政機(jī)構(gòu)膨脹,事業(yè)管理費(fèi)高

多年來(lái),財(cái)政供養(yǎng)人口過(guò)多,增長(zhǎng)過(guò)快,結(jié)構(gòu)不合理的狀況并沒(méi)有多大的改善。人浮于事的結(jié)果直接導(dǎo)致財(cái)政支出中用于工資的比例在增加,但行政效率卻低下,加大了尋租行為出現(xiàn)的可能性,增加了財(cái)政運(yùn)作成本。據(jù)調(diào)查,2001—2008年湖南省政府行政管理費(fèi)占財(cái)政支出的9%—10%,并呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)趨勢(shì);部門(mén)事業(yè)費(fèi)占財(cái)政支出比重高達(dá)30%;行政事業(yè)管理費(fèi)占比高達(dá)55%以上。財(cái)政支出絕大部分花費(fèi)在政府行政機(jī)構(gòu)、部門(mén)管理事業(yè)費(fèi)上,造成財(cái)政支持經(jīng)濟(jì)發(fā)展和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)不足,導(dǎo)致財(cái)源培育不足,制約了財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

(二)縣域、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展不足

當(dāng)前,縣鄉(xiāng)財(cái)政可用財(cái)力增長(zhǎng)乏力,主要原因在于經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠。湖南是農(nóng)業(yè)大省,但農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)滯后,抵御自然災(zāi)害的能力不強(qiáng);農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整慢,綠色、優(yōu)質(zhì)、高效的農(nóng)產(chǎn)品基地規(guī)模小,農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)帶動(dòng)能力弱,農(nóng)民增收的步伐緩慢。2008年湖南省農(nóng)民收入中的73.8%來(lái)自農(nóng)業(yè),其中,農(nóng)業(yè)收入中來(lái)自糧、棉、油、糖、煙葉的收入高達(dá)80%以上,來(lái)自果菜收入比重還不到10%。過(guò)去,在農(nóng)產(chǎn)品短缺的情況下,農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格一直比較高,農(nóng)業(yè)只要增產(chǎn)就能帶來(lái)農(nóng)民增收。并且,湖南省農(nóng)業(yè)稅收年增長(zhǎng)幅度,從2000年的33%回落到2005年的9.6%直至近年才稍有回升。種種現(xiàn)象表明,農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民不增收和財(cái)政不增稅的問(wèn)題對(duì)縣鄉(xiāng)財(cái)政經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約作用已經(jīng)顯露出來(lái),并呈現(xiàn)不斷強(qiáng)化的趨勢(shì)。這是近幾年來(lái)縣鄉(xiāng)一級(jí)財(cái)政困難程度進(jìn)一步加大的重要原因。

(三)城鄉(xiāng)資源占有不均等導(dǎo)致城鄉(xiāng)居民收入的不均等

1.城鄉(xiāng)人口結(jié)構(gòu)對(duì)城鄉(xiāng)收入差距的影響。我國(guó)建國(guó)50多年來(lái)人口增長(zhǎng)過(guò)快,農(nóng)村人口總量也是在遞增的,到2000年才有快速相對(duì)下降的跡象,但至今仍有將近61%的人口聚居在農(nóng)村,表明我國(guó)城市化水平仍然偏低,農(nóng)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換仍然滯后于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換。農(nóng)村聚居大量的人口,必然導(dǎo)致極低的生產(chǎn)效率,這也和我國(guó)工業(yè)化的程度極不相稱。造成這種局面的根本原因當(dāng)屬我國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的戶籍制度,到現(xiàn)在農(nóng)民要變成城市居民的主要途徑還是升學(xué)。因此,打破城鄉(xiāng)人口滯留的格局,加快城市化進(jìn)程,顯得尤為必要。

2.產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)演進(jìn)對(duì)城鄉(xiāng)收入差距的影響。1978年以后,我國(guó)經(jīng)濟(jì)確實(shí)出現(xiàn)了高增長(zhǎng)。而到上世紀(jì)90年代中期以后,高增長(zhǎng)卻是由第二、第三產(chǎn)業(yè)拉動(dòng),而第一產(chǎn)業(yè)停滯甚至萎縮,這主要是由農(nóng)業(yè)的稟賦決定的,但還夾雜著人口因素。1997年以后,我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)值占到GDP的20%以下。同期,我國(guó)農(nóng)村人口仍占總?cè)丝诘?0%左右,結(jié)果就導(dǎo)致城鄉(xiāng)收入差距變得特別突出。1978年,從三種產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)值結(jié)構(gòu)來(lái)看,我國(guó)工業(yè)所占比重已達(dá)44.8%,具有人均GDP3000美元以上中等發(fā)達(dá)國(guó)家的特征;而從勞動(dòng)力結(jié)構(gòu)來(lái)看,農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力比重高達(dá)73.3%,是人均GDP200美元以下農(nóng)業(yè)國(guó)家的典型特征。這里面的關(guān)鍵因素是人口結(jié)構(gòu)的調(diào)整跟不上產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的步伐。1999年,我國(guó)農(nóng)業(yè)產(chǎn)值在總產(chǎn)值中的比重為17.7%,而就業(yè)比重依然高達(dá)50.1%。根據(jù)庫(kù)茲涅茨的統(tǒng)計(jì)分析,當(dāng)人均GDP達(dá)到500美元時(shí),第一產(chǎn)業(yè)的就業(yè)比重為31.4%?？梢?jiàn),我國(guó)農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力比重過(guò)大導(dǎo)致農(nóng)業(yè)相對(duì)勞動(dòng)生產(chǎn)率過(guò)低。

三、培育湖南省縣級(jí)政府財(cái)力的宏觀政策研究

(一)精簡(jiǎn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政機(jī)構(gòu)與成員

益陽(yáng)市作為湖南省改革試點(diǎn)城市,2006年內(nèi),全市鄉(xiāng)鎮(zhèn)從144個(gè)精簡(jiǎn)到96個(gè),1294名鄉(xiāng)鎮(zhèn)干部精簡(jiǎn)為705人,鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)編制減少10035人,精簡(jiǎn)率達(dá)63.4%。以益陽(yáng)市2005年底人口總數(shù)460.6萬(wàn)人為基數(shù),幾乎每300人中就有一名政府辦事人員;年度財(cái)政收入總額92377萬(wàn)元,而財(cái)政支出達(dá)到317808萬(wàn)元。從種種事實(shí)中我們不難看出,湖南省縣級(jí)政府機(jī)構(gòu)臃腫,基層行政機(jī)構(gòu)人員冗雜,財(cái)政供養(yǎng)規(guī)模過(guò)大,使得縣級(jí)政府財(cái)力無(wú)法滿足社會(huì)對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的需求,無(wú)法促進(jìn)縣域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。這就要求必須進(jìn)一步推行縣級(jí)政府機(jī)構(gòu)改革,精簡(jiǎn)冗員?？梢愿鶕?jù)“一級(jí)政權(quán),一級(jí)事權(quán),一級(jí)財(cái)權(quán),一級(jí)稅基,一級(jí)預(yù)算,一級(jí)產(chǎn)權(quán),一級(jí)舉債權(quán)”的基本原則,考察各地實(shí)際職能需要與財(cái)力因素,配備工作人員,避免出現(xiàn)人多反而不辦事、辦不好的情況。并且,政府的編制也應(yīng)該考慮一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)政情況,在集中財(cái)力求發(fā)展的時(shí)期可以適當(dāng)縮減編制,等到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要更多的人才時(shí),再適當(dāng)引進(jìn),以達(dá)到比一開(kāi)始人員臃腫時(shí)更事半功倍的作用。

(二)推進(jìn)鄉(xiāng)財(cái)縣管

自從實(shí)施稅費(fèi)改革、全面取消農(nóng)業(yè)稅等政策后,絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)已經(jīng)失去其主要的財(cái)源。農(nóng)業(yè)稅在整個(gè)湖南省的財(cái)政收入中占了比較大的比重,在絕大多數(shù)沒(méi)有自主產(chǎn)業(yè),僅僅依靠農(nóng)業(yè)稅等稅費(fèi)收入取得財(cái)政收入的鄉(xiāng)鎮(zhèn)對(duì)上級(jí)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的依賴性也越來(lái)越強(qiáng),“吃飯財(cái)政”的現(xiàn)狀都難以持續(xù)。在這樣的前提下提出逐步撤消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政,推進(jìn)“鄉(xiāng)財(cái)縣管”也是必然趨勢(shì)。采取預(yù)算共編、賬戶共設(shè)、集中收付、票據(jù)統(tǒng)管的管理模式,逐步取消鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政。

(三)提高農(nóng)民在土地轉(zhuǎn)讓過(guò)程中的分享比例

在現(xiàn)行征地制度下,除鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用地、農(nóng)村公共公益事業(yè)用地、農(nóng)民宅基地外,所有新增建設(shè)用地需要占用農(nóng)用地的,無(wú)論是出于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等公共目的的需要,還是出于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等私人目的的需要,都借助國(guó)家土地征用權(quán)來(lái)實(shí)現(xiàn)農(nóng)地轉(zhuǎn)用,征地的服務(wù)范圍超出了公共利益的界限。同時(shí),國(guó)家法律規(guī)定的征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低,在征地補(bǔ)償中對(duì)農(nóng)民的最低生活保障和就業(yè)保障未予足夠的考慮,特別是對(duì)于本來(lái)就很低的征地補(bǔ)償費(fèi)用,集體經(jīng)濟(jì)組織又要截留、分享,因此農(nóng)民實(shí)際得到的補(bǔ)償更低。征地后失去土地的農(nóng)民由于缺乏非農(nóng)就業(yè)所必需的專業(yè)技能等原因,很難在短時(shí)期內(nèi)找到合適的非農(nóng)就業(yè)崗位,而貨幣形式的社會(huì)保障體系又很不完善,致使一部分農(nóng)民的基本生活和就業(yè)都受到了影響。在土地用途管制下,農(nóng)民承擔(dān)了耕地保護(hù)、國(guó)家糧食安全、可持續(xù)發(fā)展等方面公共利益的代價(jià),卻不能全面分享農(nóng)地轉(zhuǎn)用過(guò)程中的土地增值收益,不能得到應(yīng)有的公共財(cái)政上的支持和補(bǔ)貼,農(nóng)民的土地權(quán)益事實(shí)上集體性地受到了侵害。

(四)改革土地流轉(zhuǎn)制度和戶籍管理制度

要?jiǎng)?chuàng)新土地流轉(zhuǎn)制度,一是要打破國(guó)家對(duì)土地一級(jí)市場(chǎng)的壟斷,允許集體非農(nóng)用地直接進(jìn)入市場(chǎng),對(duì)經(jīng)營(yíng)性用地實(shí)行市場(chǎng)定價(jià);二是明確界定“公共目的”的內(nèi)涵和外延、明確界定政府土地征用權(quán)限和征用范圍,提高農(nóng)民轉(zhuǎn)讓土地的分享比例;三是建立能夠全面、真實(shí)地反映土地資源價(jià)格、資源成本和社會(huì)保障價(jià)格的科學(xué)的地價(jià)評(píng)估體系,對(duì)批準(zhǔn)入市的土地進(jìn)行全面的定價(jià)評(píng)估,為征地補(bǔ)償提供價(jià)格依據(jù);四是在充分考慮農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織和農(nóng)民的土地發(fā)展補(bǔ)償、未來(lái)收益補(bǔ)償、社會(huì)保障補(bǔ)償以及勞動(dòng)力安置等因素的基礎(chǔ)上提高征地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn);五是對(duì)于有長(zhǎng)期穩(wěn)定收益的公益性占地,允許農(nóng)民入股,允許經(jīng)批準(zhǔn)為建設(shè)用地的農(nóng)用地以租賃形式轉(zhuǎn)化為工商業(yè)用地。

四、總結(jié)

第9篇：農(nóng)業(yè)稅收論文范文

論文摘要:基于經(jīng)濟(jì)體制二元結(jié)構(gòu)的原因，我國(guó)的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)安排具有明顯的城鄉(xiāng)差異性，農(nóng)民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)目前還處于初級(jí)階段。對(duì)我國(guó)農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)現(xiàn)狀進(jìn)行分析，借鑒國(guó)外農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)農(nóng)民的社會(huì)養(yǎng)老實(shí)際，使可持續(xù)發(fā)展的農(nóng)民養(yǎng)老制度應(yīng)盡快得到實(shí)施。

養(yǎng)老主要有家庭養(yǎng)老和社會(huì)養(yǎng)老兩種形式。家庭養(yǎng)老是中國(guó)的傳統(tǒng)養(yǎng)老形式，社會(huì)養(yǎng)老主要是指社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。在討論養(yǎng)老保險(xiǎn)制度安排時(shí)，一般意義上的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度安排往往是針對(duì)城鎮(zhèn)職工的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)，而對(duì)于農(nóng)村的養(yǎng)老保險(xiǎn)往往要另行明確農(nóng)民對(duì)象。在經(jīng)濟(jì)體制二元結(jié)構(gòu)之下，中國(guó)的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度安排具有明顯的城鄉(xiāng)差異性。農(nóng)民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)目前還處于初級(jí)階段。中國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)民占中國(guó)人口的絕大多數(shù)，農(nóng)民的養(yǎng)老保障的重要性眾所周知。只有農(nóng)民的養(yǎng)老問(wèn)題也得到了很好的解決，中國(guó)的養(yǎng)老保障制度才算真正地得到了完善。

一、二元結(jié)構(gòu)的養(yǎng)老安排

現(xiàn)在階段中國(guó)農(nóng)民的養(yǎng)老仍然是以傳統(tǒng)家庭子女養(yǎng)老為主要方式。近20多年來(lái)，隨著農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)興起農(nóng)民土地的征用、農(nóng)村勞動(dòng)力向城市轉(zhuǎn)移和鄉(xiāng)鎮(zhèn)城市化等經(jīng)濟(jì)變革帶來(lái)的農(nóng)村傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式的變化，剛性計(jì)劃生育政策的實(shí)施，導(dǎo)致農(nóng)村家庭規(guī)模呈倒三角下降結(jié)構(gòu)，農(nóng)村老年人口占農(nóng)村人口比例上升，獨(dú)居老人增多，子女對(duì)老年父母的贍養(yǎng)能力大大降低，傳統(tǒng)的以共同居住為主要形式的農(nóng)村家庭保障基本功能被削弱，使農(nóng)民傳統(tǒng)的家庭子女養(yǎng)老的主體模式受到挑戰(zhàn)。中國(guó)政府對(duì)新形勢(shì)下的農(nóng)民養(yǎng)老高度重視。1991年民政部推出了《農(nóng)村社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)》計(jì)劃并在一些地區(qū)試行。該計(jì)劃提出了農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)“個(gè)人繳費(fèi)集體扶持國(guó)家政策支持”的三原則。該計(jì)劃截至200年末全國(guó)參加農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)的人數(shù)為5 378萬(wàn)人，全年共有205萬(wàn)農(nóng)民領(lǐng)取了養(yǎng)老金。年末農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)基金累計(jì)結(jié)存285億元。但是受地方經(jīng)濟(jì)環(huán)境的限制，計(jì)劃僅在少數(shù)省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地方自成系統(tǒng)，大部分地區(qū)農(nóng)民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度沒(méi)有建立起來(lái)或不具可持續(xù)性，農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)整體保障水平仍然很低。

在城鎮(zhèn)職工的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度實(shí)施以后，關(guān)心農(nóng)民的各界人士對(duì)農(nóng)民的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)提出了大量的意見(jiàn)和建議。面對(duì)現(xiàn)在農(nóng)村農(nóng)民的養(yǎng)老壓力，有這么一種觀點(diǎn)，認(rèn)為不把農(nóng)民納入類城鎮(zhèn)職工的社會(huì)統(tǒng)籌型養(yǎng)老保險(xiǎn)就是對(duì)農(nóng)民不公平?jīng)]有給農(nóng)民以公民待遇，甚至提到人權(quán)和生存權(quán)的高度及對(duì)政策質(zhì)疑。作為長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)，以上看法不無(wú)道理，實(shí)現(xiàn)全民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，是民主政府的基本責(zé)任。但是，全民統(tǒng)籌養(yǎng)老問(wèn)題最大的制約因素是經(jīng)濟(jì)承受能力，中國(guó)農(nóng)村整體經(jīng)濟(jì)水平低，農(nóng)民個(gè)人繳費(fèi)困難，集體扶持有限，國(guó)家財(cái)政無(wú)力承受農(nóng)民的社會(huì)養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。

綜觀國(guó)外農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老的情況，包括發(fā)達(dá)國(guó)家養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃都說(shuō)明不同經(jīng)濟(jì)實(shí)力和不同文化的背景國(guó)家對(duì)農(nóng)民實(shí)施的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)政策不同。即使少數(shù)富裕國(guó)家覆蓋包括農(nóng)民在內(nèi)的全民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的實(shí)現(xiàn)也是經(jīng)歷了幾十年努力，比如德國(guó)直到1957年才建立了面向農(nóng)民的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，其間歷經(jīng)了近70年的時(shí)間，美國(guó)經(jīng)歷了55年。而日本將農(nóng)場(chǎng)主(自雇農(nóng)民)納人統(tǒng)一的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)范籌時(shí)人均GDP高達(dá)2 519美元，經(jīng)歷了整整30年時(shí)間。發(fā)展中國(guó)家因其經(jīng)濟(jì)力量有限，大多結(jié)合自己國(guó)家的國(guó)情和傳統(tǒng)文化、民俗，采取了比較靈活的、多層次的、漸進(jìn)式的農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

外國(guó)的農(nóng)民社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)發(fā)展實(shí)踐說(shuō)明，對(duì)農(nóng)民的養(yǎng)老安排要從國(guó)家的經(jīng)濟(jì)實(shí)際出發(fā)，要承認(rèn)工業(yè)與農(nóng)業(yè)的二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及特點(diǎn)，國(guó)家給了農(nóng)民一定數(shù)額的土地，農(nóng)民有基本的生產(chǎn)資料和生活保障。政府現(xiàn)在對(duì)城鎮(zhèn)職工實(shí)施的具有社會(huì)統(tǒng)籌功能的基本社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，實(shí)質(zhì)上是職工自己創(chuàng)造的價(jià)值，從社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)資金籌集和給付過(guò)程可以清楚看到其取之于之和用之于之的過(guò)程。在探討農(nóng)民養(yǎng)老制度安排時(shí)，必須正視和承認(rèn)城鎮(zhèn)職工與農(nóng)民的這一重要差別。當(dāng)然，這一差別不能否定農(nóng)民對(duì)國(guó)家發(fā)展所作的貢獻(xiàn)，更不能免去或推卸政府在促進(jìn)社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，努力推動(dòng)農(nóng)民養(yǎng)老社會(huì)化進(jìn)程的責(zé)任。在國(guó)家經(jīng)濟(jì)能力有限、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、生活及發(fā)展水平較低的情況下，不能實(shí)施超越社會(huì)和個(gè)人經(jīng)濟(jì)承受能力的養(yǎng)老保險(xiǎn)政策。

二、農(nóng)村農(nóng)民的養(yǎng)老安排

“立足當(dāng)前，著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)，因地制宜，分類指導(dǎo)，積極穩(wěn)妥地推進(jìn)農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)工作”應(yīng)該是研究農(nóng)民養(yǎng)老安排的指導(dǎo)原則，對(duì)廣大農(nóng)民的養(yǎng)老安排不可一刀切，而應(yīng)該從實(shí)際出發(fā)，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)業(yè)人口遷移等原因，“農(nóng)民”是一個(gè)已經(jīng)泛化的概念，除了以土地為依托的全職農(nóng)民外，還有不少農(nóng)民工人(農(nóng)民工)、兼職農(nóng)民(如半商半農(nóng)或半工半農(nóng))或待業(yè)農(nóng)民(失地農(nóng)民)等等。這樣農(nóng)民的生產(chǎn)、生活和經(jīng)濟(jì)狀態(tài)有很大的差異。在考慮農(nóng)民養(yǎng)老安排時(shí)，宜將非全職農(nóng)民從農(nóng)民圈分離出來(lái)，且可比照城鎮(zhèn)職工社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的辦法或類似辦法，強(qiáng)制要求并支持、鼓勵(lì)非全職農(nóng)民參保。

對(duì)于那些真正依托土地、靠莊稼變現(xiàn)的廣大自耕農(nóng)民，則仍宜以在法律的剛性約束下，重點(diǎn)支持、鼓勵(lì)和實(shí)施傳統(tǒng)的家庭養(yǎng)老。傳統(tǒng)家庭養(yǎng)老除了有土地作為基石外，還有著濃厚的血統(tǒng)淵源和孝道文化背景。中國(guó)多數(shù)農(nóng)民一生致力養(yǎng)育子女和家庭建設(shè)，到年老時(shí)將整個(gè)家庭財(cái)富和自己的養(yǎng)老責(zé)任交由成年子女，子女在繼承家產(chǎn)的同時(shí)理所當(dāng)然地要擔(dān)當(dāng)起贍養(yǎng)老人的責(zé)任。在這一點(diǎn)上，中國(guó)與西方國(guó)家有著完全不同的經(jīng)濟(jì)傳承和文化理念。隨著我國(guó)社會(huì)發(fā)展，農(nóng)村的家庭結(jié)構(gòu)以及價(jià)值觀取向雖然有所變化，但是五千年的歷史證明了中國(guó)人十分認(rèn)同這種“養(yǎng)兒防老”、血脈相承的家庭贍養(yǎng)方式。在農(nóng)村很多的家庭是年輕人下田或外出務(wù)工，年老的父母在家里盡力照料第三代和操持家務(wù)。

對(duì)有固定貨幣收人的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)職工和小城鎮(zhèn)農(nóng)轉(zhuǎn)非人員、農(nóng)民工和獲得土地補(bǔ)償金的失地農(nóng)民等，可比照“靈活就業(yè)者”和“個(gè)體工商戶”的參保辦法閉，用其工資提留或部分土地補(bǔ)償金或其它貨幣收人繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，將來(lái)與城鎮(zhèn)企業(yè)職工享受相同的養(yǎng)老待遇。失地農(nóng)民獲得的土地補(bǔ)償金與城市一些改制企業(yè)工齡補(bǔ)償金十分類似。有工資收人的農(nóng)民工與自謀其生的下崗職工沒(méi)有本質(zhì)差別。即使是現(xiàn)在中央政府實(shí)施的國(guó)有股轉(zhuǎn)持、稅收和利息稅轉(zhuǎn)移支付等對(duì)社?；鸬拇蠊P補(bǔ)充撥款，也是償還計(jì)劃經(jīng)濟(jì)年代欠下的職工養(yǎng)老債而已，并非對(duì)城鎮(zhèn)職工和農(nóng)民有厚此薄彼的政策，更談不上有違人權(quán)之嫌的大問(wèn)題。 對(duì)從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有一定規(guī)模和經(jīng)濟(jì)條件的農(nóng)民(新型農(nóng)業(yè)主)，可強(qiáng)制或鼓勵(lì)其自愿參保，繳納和給付標(biāo)準(zhǔn)可比照企業(yè)職工或個(gè)體工商戶的標(biāo)準(zhǔn)。政策上可以鼓勵(lì)和支持農(nóng)村的能人歸并使用土地、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率。外國(guó)的經(jīng)驗(yàn)是，集約化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，其生產(chǎn)效率大大高于分散的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)，只要政策得當(dāng)，隨著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)逐步工業(yè)化對(duì)提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)整體水平改變農(nóng)民生態(tài)環(huán)境大有裨益。政府在防止掠奪性兼并土地行為發(fā)生的同時(shí)，對(duì)遵紀(jì)守法農(nóng)業(yè)雇主在政治待遇上要予肯定，經(jīng)濟(jì)政策上給予貸款、稅收等方面的支持，以惠及一方農(nóng)民。

政府在對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的定價(jià)上除了要考慮給予合理的農(nóng)業(yè)勞動(dòng)力成本價(jià)格外，要加人農(nóng)民的家庭養(yǎng)老成本元素，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格或政府給予農(nóng)產(chǎn)品適當(dāng)價(jià)格補(bǔ)貼，提高農(nóng)民的收人。政府要用立法手段遏制對(duì)農(nóng)民工和農(nóng)民土地的廉價(jià)占用，要把對(duì)農(nóng)民工和失地農(nóng)民的養(yǎng)老保障列為勞動(dòng)力雇用和土地征用估價(jià)的重要元素，盡快出臺(tái)新的用工和用地價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。甚至對(duì)以前過(guò)度廉價(jià)使用農(nóng)民工的企業(yè)主和利用關(guān)系、權(quán)力廉價(jià)征用了農(nóng)民土地的各類業(yè)主進(jìn)行清理和再估價(jià)，對(duì)農(nóng)民工和失地農(nóng)民的養(yǎng)老保障缺口作出經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。對(duì)農(nóng)村的孤寡老人則要進(jìn)一步完善“五保”政策，可將其擁有的土地移交集體，由集體(村或鄉(xiāng))負(fù)責(zé)其養(yǎng)老。

因人制宜，分類指導(dǎo)是一條能夠使各個(gè)層次經(jīng)濟(jì)水平的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到社會(huì)和家庭溫暖的養(yǎng)老保險(xiǎn)可行之路?，F(xiàn)階段，整個(gè)社會(huì)還沒(méi)有能力承接農(nóng)民人圍社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的條件時(shí)，家庭養(yǎng)老模式在農(nóng)村應(yīng)該得到強(qiáng)化，而不應(yīng)該弱化。政府應(yīng)該重點(diǎn)支持和鼓勵(lì)農(nóng)村的家庭養(yǎng)老，大力提倡和弘揚(yáng)中國(guó)傳統(tǒng)孝道文化，融合代際關(guān)系，宣傳和表彰善待老人的家庭養(yǎng)老模范，營(yíng)造家庭養(yǎng)老氛圍。這樣精神鼓勵(lì)、物資幫助、再加上法律托底，三管齊下，農(nóng)村的家庭養(yǎng)老安排是可行，并可持續(xù)的。

三、政策支持是農(nóng)民養(yǎng)老的可靠保障

國(guó)家政策支持是農(nóng)民養(yǎng)老的可靠保障。農(nóng)民實(shí)現(xiàn)社會(huì)養(yǎng)老最重要的條件是農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展。農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)家的相關(guān)政策設(shè)計(jì)緊密相連。其中，政府政策與財(cái)政傾斜、土地制度改革和農(nóng)村金融服務(wù)創(chuàng)新等協(xié)調(diào)配套支持是中國(guó)農(nóng)民養(yǎng)老的可靠保障和加快社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)程的基礎(chǔ)條件。

政府在政策設(shè)計(jì)上要向農(nóng)村傾斜，要體恤和惠顧廣大農(nóng)民。在財(cái)力允許的條件下，在農(nóng)村教育、衛(wèi)生條件、災(zāi)害救濟(jì)和反貧困等方面的支持力度要加大。國(guó)家在減負(fù)的同時(shí)，成立專門(mén)班子，研究對(duì)農(nóng)民加大政策建設(shè)和法律支持力度，建立農(nóng)村社會(huì)救助計(jì)劃，政府的政策支持對(duì)改善農(nóng)民養(yǎng)老條件具有的重要意義。

土地仍是我國(guó)和一些低收入國(guó)家農(nóng)村農(nóng)民重要的養(yǎng)老保障基石。轉(zhuǎn)型國(guó)家土地制度的改革，對(duì)農(nóng)村養(yǎng)老保障產(chǎn)生了不同程度的影響，如東南亞國(guó)家土地部分私有化、越南把集體土地的50%一80%分給農(nóng)村的老齡人，不但有效保護(hù)了農(nóng)民土地保障權(quán)利，而且將養(yǎng)老制度安排與土地制度改革統(tǒng)籌考慮，值得我國(guó)轉(zhuǎn)型期土地制度改革的借鑒。

在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好的情況下，制定富有激勵(lì)再生機(jī)制的農(nóng)民“個(gè)人發(fā)展賬戶”政策，并以稅收優(yōu)惠、利率優(yōu)惠和實(shí)現(xiàn)規(guī)定發(fā)展目標(biāo)(如發(fā)展農(nóng)業(yè)生產(chǎn))時(shí)，給予一定資金匹配資助，鼓勵(lì)農(nóng)民把儲(chǔ)蓄積累與發(fā)展生產(chǎn)及養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃、追求個(gè)人資產(chǎn)建設(shè)和自我發(fā)展目標(biāo)。在農(nóng)村養(yǎng)老保險(xiǎn)制度建設(shè)中引入“資產(chǎn)建設(shè)”理念，推動(dòng)和支持創(chuàng)建“個(gè)人發(fā)展賬戶”，突破傳統(tǒng)養(yǎng)老金賬戶給付模式局限，將儲(chǔ)蓄一養(yǎng)老保險(xiǎn)一貸款一農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投資置于良性循環(huán)機(jī)制，這是引導(dǎo)和幫助農(nóng)民逐步積累資產(chǎn)、提高發(fā)展生產(chǎn)內(nèi)力的制度化措施，體現(xiàn)了以資產(chǎn)建設(shè)為核心的可持續(xù)科學(xué)發(fā)展觀。

中國(guó)政府已經(jīng)啟動(dòng)了對(duì)農(nóng)民的寬柔滋養(yǎng)政策，在取消農(nóng)業(yè)稅的同時(shí)，實(shí)施了按農(nóng)田的農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼政策和對(duì)西部地區(qū)的學(xué)生實(shí)施真正的免費(fèi)義務(wù)教育等等，這些向農(nóng)民傾斜的重要經(jīng)濟(jì)政策，客觀上為農(nóng)村農(nóng)民的家庭養(yǎng)老保險(xiǎn)提供了物資的幫助。因地制宜，分類指導(dǎo)是一條能夠使各個(gè)層次經(jīng)濟(jì)水平的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者得到社會(huì)和家庭溫暖的養(yǎng)老保險(xiǎn)可持續(xù)發(fā)展之路。