稅收執(zhí)法精選(九篇)
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第1篇：稅收執(zhí)法范文
(一)涉稅犯罪日趨普遍和地方利益的掣肘,造成稅務司法力度相對不足。
從最近3年的國家稅務總局統(tǒng)計數據來看,每年被查納稅人中的56%左右存在各種涉稅違法行為,其中40%以上立案查處,每年百萬元以上的大案在3000宗左右。涉稅違法行為的主體涉及各地區(qū)各行業(yè)。
按照《稅收征管法》實施細則,對于涉稅案件的檢查由省以下各級稅務局的稽查局負責查處,構成犯罪的依法移送司法。1997年最高人民檢察院和國家稅務總局《關于撤銷稅務檢察機構有關問題的通知》及公安部和國家稅務總局《關于嚴厲打擊涉稅犯罪的通知》,規(guī)定涉稅犯罪案件應由稅務部門移送公安機關,由公安機關依《刑事訴訟法》規(guī)定行使偵查權。公安機關不向稅務機關派駐辦案機構,不建立聯(lián)合辦案隊伍,不以各種形式介入或干預稅務機關的活動。上述決定在保持了稅務機關獨立行使稅收執(zhí)法權的同時,也造成了其與司法環(huán)節(jié)的脫節(jié)。
公安機關將稅案檢查歸入經濟案件偵查部門。由于公安經偵部門同時涉及對稅務、金融、假冒、詐騙等各種經濟案件的偵查,往往缺乏相應的專業(yè)化稅案檢查人員。隨著市場經濟的發(fā)展,稅案檢查在專業(yè)上往往涉及企業(yè)管理、會計、商貿、法律、計算機和稅收等多方面相關知識。而目前公安機關的人員構成則基本上為公安專業(yè)或轉業(yè)軍人,極少有經濟、法律背景的人員,其直接結果就是公安機關難以獨立行使稅收偵查權,對涉稅犯罪予以有效打擊。為彌補此缺陷,公安機關往往邀請稅務機關檢查人員配合,共同辦案。但這種配合是臨時性的,雙方各有所屬,意見難以統(tǒng)一,效率不高;或干脆只當“二傳手”,將稅務稽查局查處完畢后移送的案件進行整理,移送檢察院,
根本無法發(fā)揮稅務偵查權的作用。
另外,部分金額較大,如偷稅額在百萬元以上的大案往往發(fā)生在當地的龍頭企業(yè)中,這些企業(yè)與各級政府部門有著千絲萬縷的關系,而公安機關的設置對應于各級政府,分別接受同級人民政府和上級公安機關的領導。因此,在對上述大案的查處上,往往受地方利益掣肘,造成應查不查,或無限制拖延。甚至還出現(xiàn)被檢查人在稅務機關向公安機關移送案卷完畢后,邀請公安機關重新取證,提供與原案卷相矛盾的證人證言,而公安機關予以全部認可,以案件出現(xiàn)新證據為由,將案件退回稅務機關的現(xiàn)象。
(二)稅務檢查權設計不科學,造成涉稅案件檢查的先天不足,直接影響到后續(xù)的稅收司法效力。
1.國地稅兩套稽查機構的存在,造成稅案檢查的口徑不一,使稅案檢查缺乏嚴肅性。根據《稅收征管法》實施細則第九條,我國的狹義稅收執(zhí)法主體可界定為稽查局,由于稅收征管體系的特點,稽查局相應地劃分為國稅稽查局、地稅稽查局,這兩套機構各自獨立,行使對應稅種的執(zhí)法權。在實踐中,雙方很少相互合作、資源共享,由此產生了一系列問題。如由于雙方人員的知識構成、地方利益的掣肘、掌握的資料等原因,可能對同一納稅人的同一事實做出不同認定,甚至相互矛盾,從而使后續(xù)的稅收司法活動陷于兩難地步。且雙方各查各稅,而在司法上要求所有稅種合并計算,往往出現(xiàn)部分構成犯罪的稅案在執(zhí)法中認定過輕,未能及時追究刑事責任,降低了法律的剛性。
此外,《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》規(guī)定,偷稅案中的偷稅比例計算為納稅年度的偷稅總額除以應納稅總額,但如果一項偷稅行為涉及多個稅種,在應納稅總額的認定上是相當困難的。如納稅人采用賬外銷售的手段偷稅,至少涉及增值稅、企業(yè)所得稅兩個稅種,而這兩個稅種分屬國地稅,如果各查各賬,可能會出現(xiàn)分子過小、比例偏低的情況。且如果賬外銷售年度虧損,其所偷稅款可能是下一盈利年度的企業(yè)所得稅,即同一偷稅行為,其所偷稅款卻分屬兩個納稅年度,如何認定其偷稅總額和應納稅總額便成為一個難題。另外,國地稅全部查處完畢,移送公安機關后才能合并進入司法程序,在時間上則會造成稅案查處的遲滯。
2.稅務檢查權過窄,層次過低。隨著我國經濟和社會的發(fā)展,新情況不斷出現(xiàn),致使《征管法》第54條稅務檢查權的列舉過窄、層次過低,已無法適應新形式下打擊涉稅犯罪的需要。如電子商務、網絡購銷轉讓交易或網上提供有償服務業(yè)務日益普及,而這種電子商務、電子郵件或經營軟件是否可以檢查在54條里卻沒有列舉。此外,當前的大量檢查歸結為找賬和找人兩大關鍵:(1)對企業(yè)賬外經營或設內外兩本賬的案件,關鍵在于找賬,即找到賬外的相關資料和暗設真賬的內容。有時,舉報人指明了這些資料的所在位置或大致范圍,但在檢查中,如遇到納稅人不予配合,將藏有內賬的柜子或房間上鎖,檢查人員則只能望洋興嘆。因為《征管法》只賦予稅務檢查人員“經營場所檢查權”和“責令提供資料權”,而未賦予經營場所搜查權。即稅務人員在納稅人的經營場所只能檢查納稅人提供的事項,對于納稅人拒絕檢查或加以隱匿的經營資料或賬冊,稅務人員無權強行取得。雖然征管法也規(guī)定了拒絕檢查的處罰事宜,但與可能被查出幾百萬元賬外經營的大案或涉嫌犯罪相比,納稅人寧可被以拒絕檢查的名義處以數萬元的行政處罰。這就使上述兩項檢查權形同虛設。(2)對于大量的假發(fā)票案件關鍵在于找人,若不能獲取相關知情人員的配合和及時羈押犯罪嫌疑人,案件線索一斷就成了懸案、死案。但現(xiàn)實的情況是除了公安部門協(xié)查的發(fā)票案件和事先提請公安部門介入,對于突發(fā)的假發(fā)票案件,稅務人員只能眼巴巴地看著相關嫌疑人從容逃脫。
3.稅務檢查隨意性過強,無統(tǒng)一科學的賬務檢查程序和工作底稿留檔備查。這主要是指在檢查過程中,究竟查些什么內容,往往由檢查人員的主觀經驗判斷,無必要的監(jiān)督制約機制。稅務檢查隨意性過強,不僅使稅務人員執(zhí)法權有了尋租的空間,造成一些應查處的涉稅違法行為得不到及時查處,或在查處過程中避重就輕,改變涉稅違法行為的性質,直接影響到涉稅案件的查處。
(三)涉稅違法犯罪的隱蔽化、團伙化、高智能化、高科技化和產業(yè)化發(fā)展,進一步凸現(xiàn)了稅務司法專業(yè)人員的缺乏。
從當前查處的涉稅案件來看,行為人已不限于單純的隱匿銷售,而是通過復雜的業(yè)務流程設計,規(guī)避稅務部門的檢查,采用少列收入、多計支出、轉移定價、虛造單據、轉變業(yè)務交易性質等多種方式實現(xiàn)偷稅行為的隱蔽化。甚至在一些會計、稅收、法律等專業(yè)人員的幫助下,仔細分析當前稅法的空白點,結合高科技的手段進行。這就決定了涉稅案件的大量爭論集中在收入、成本的確認,業(yè)務流程的合法合理性等方面。尤其是在涉及判斷納稅人是否存在主觀惡意的案件中,庭辯的焦點往往是納稅人在設計相關業(yè)務流程時,是一時疏忽還是故意為之。對于這些問題,只有通過對相關證據進行推導,區(qū)分正常業(yè)務和非常業(yè)務,才能做出正確的判斷。這就要求檢察人員、法官具備相當的企業(yè)管理、生產經營、會計方面的專業(yè)知識,但現(xiàn)今檢察院、法院的人員往往偏重于法學專業(yè),缺乏相應的經濟專業(yè)素養(yǎng),在具體案件的處理上難以把握準確的尺度。
二、構建完善的稅收執(zhí)司法體系
只在管理層面的修修補補,顯然不足以從根本上解決當前稅務執(zhí)司法滯后于整個國民經濟發(fā)展和稅案頻發(fā)的現(xiàn)狀。筆者認為,必須從制度改革出發(fā),在根本上改變當前的各自為政局面,才能建立一個完善、統(tǒng)一和高效的稅收執(zhí)司法體系。
(一)合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局,獨立于稅務局的征收、管理之外,實施對涉稅案件的執(zhí)法工作。
國地稅分家的最初設想在于分清中央與地方的稅收征管,在劃分收入財權的基礎上,進一步規(guī)范中央與地方的關系。但作為涉稅案件的執(zhí)法來說,其主要目的不是為了收入,而在于維護國家稅法的嚴肅性,維護正常的稅收征管秩序。將稽查局分為國、地稅不僅無助于稅收執(zhí)法工作,反而產生前文所述的種種弊端。因此,要解決當前所面臨的問題,應該合并國地稅稽查局,成立稅務稽查局。且稅務稽查局的設置不必一一對應于同級稅務局?？筛鶕趨^(qū)域的經濟發(fā)展狀況,效法中國人民銀行的做法,在國家稅務總局之下設置若干大區(qū)稅務稽查局,在大區(qū)稅務稽查局下設二至三級稅務稽查局,全面負責對應區(qū)域內的涉稅案件執(zhí)法工作。
(二)在稅務稽查局下設稅偵處,賦予偵查權,在條件成熟的時候,歸并、銜接稅收執(zhí)司法程序。
目前我國稅警設立的最大障礙在于管理上雙重領導制的脫節(jié)和對濫用警察權的顧慮。筆者認為,可以借鑒日本的稅警設立形式,即將有限的偵查權賦于稅務稽查局的特定部門。該部門在管理上從屬于稅務稽查局,在行使檢查權時比普通的稽查人員額外擁有營業(yè)場所搜查權、傳訊權、逮捕權、移送檢察權(上述權力的行使程序同公安機關)等,但沒有使用暴力工具(警械、槍支等)的權力。同時,借鑒以往稅務機關和檢察機關合署辦公的稅檢室經驗,將有經濟學(會計、稅務)背景的人才充實到稅案的公訴環(huán)節(jié)。將稅務稽查局執(zhí)法完畢的稅案直接移送稅檢室,進行審查,提起公訴。在條件成熟時,可以將稅收執(zhí)司法程序進行一定程度的歸并,即稅務稽查局在普通檢查中,發(fā)現(xiàn)涉嫌刑事犯罪的,直接在內部移交稅偵處;偵查完畢后,確認涉嫌犯罪的,直接移送檢察院稅檢室,進入公訴程序。
(三)加強稅收司法人員的專業(yè)素質,必要時按大區(qū)成立稅務法庭。
從發(fā)達國家的經驗來看,稅收司法人員的業(yè)務素質的培養(yǎng)大致分為三種情況:對稅務專業(yè)人員進行司法培訓、對法律專業(yè)人員進行稅務培訓或由稅務、法律人員分工合作、組成團隊。鑒于稅案的特殊性,可以成立由注冊會計師、法官組成的稅務法庭合議庭。稅務法庭的設立不應對應于行政規(guī)劃,以免地方的掣肘和機構的渙散、臃腫。而應根據地域、經濟特征,設立綜合性的法庭,一個法庭可以對應于多個稅務稽查局所移送的案件。這不僅有助于對稅務案件審判的把握,而且可以避免出現(xiàn)濫用自由裁量權,使相似性質的案件判決結果懸殊過大。
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【關鍵字】稅收執(zhí)法;稅收司法;檢查權;稅務稽查局;稅務法庭
第2篇：稅收執(zhí)法范文
一、稅收執(zhí)法超越職權
在行政執(zhí)法中，超越職權是指行政執(zhí)法主體及其工作人員的具體行政行為，超越了法律、法規(guī)規(guī)定的權限范圍，或者實施了根本無權實施的具體行政行為。結合稅務實踐，稅務機關超越職權的主要表現(xiàn)形式有以下幾種：一是主體越權。又分為兩種情況：1.級別越權.指下級稅務行政主體行使了應當由上級稅務行政主體行使的職權。2.業(yè)務越權。二是管轄越權。三是職能越位。四是無委托執(zhí)法。
二、稅收執(zhí)法程序違法
所謂行政程序，是指行政主體實施行政行為、行使行政權力過程中所遵循的步驟、順序、方式及時限的總和。稅收執(zhí)法程序違法的主要表現(xiàn)為：第一，省略步驟。即將必須的法定步驟予以省略。第二，顛倒順序。雖然執(zhí)法人員履行了全部的執(zhí)法步驟，但不按各步驟先后順序履行則構成顛倒順序的程序違法。第三，改變方式。例如，《稅收征管法》規(guī)定采取簡易保全措施的手段僅限于扣押，如果執(zhí)法人員采取了查封或者凍結的手段，就構成了改變方式的程序違法。第四，超過時限，即未按法定的時限行使稅收執(zhí)法權。
三、稅收執(zhí)法侵權
基于現(xiàn)代法治理念，現(xiàn)行稅收征管法律的一個重要特征就是規(guī)范稅收征收行為，保障納稅人的合法權益。筆者認為，近年來稅務機關在保護納稅人權益方面做了大量工作，也取得了一定成效，但還不同程度地存在以下稅收執(zhí)法侵權行為：一是對納稅人的參與權、知情權缺乏充分尊重。此外，稅務機關解答納稅人的咨詢還欠缺及時準確。二是回避權未能得到很好的落實。三是侵犯納稅人的信賴利益保護權。具體表現(xiàn)在：對納稅人的同一行為，主管稅務機關和稽查部門往往意見不一，相互矛盾，使納稅人無所適從；對于下級稅務機關的執(zhí)法行為，上級稅務機關在檢查工作時，往往以糾正錯誤為名進行“秋后算賬”，讓納稅人感到稅務機關出爾反爾，這既損害了納稅人的信賴利益，又影響了稅務機關的誠信執(zhí)法形象。
四、稅收執(zhí)法依據錯誤
一是違背合法行政原則要求，在稅收執(zhí)法中，不依據法律、法規(guī)和規(guī)章的有關規(guī)定，只依據規(guī)范性文件的有關規(guī)定，由于規(guī)范性文件對人民法院不具有法律上的約束力，因而在行政訴訟中稅務機關存在敗訴的風險。二是法律適用錯誤。本應引用a法的有關規(guī)定，但卻錯誤地引用了b法的有關規(guī)定。三是條款引用“張冠李戴”。有的稅收執(zhí)法人員，不懂得如何正確識別法律的條、款、項，導致具體法律條文引用錯誤.本應屬于“項”的規(guī)定，卻錯誤地作為“款”予以引用。四是忽視法律的立、改、廢。在稅收執(zhí)法中，引用了過時的、已被廢止、撤銷或尚未生效的法律、法規(guī)和規(guī)章，而未引用現(xiàn)行有效的法律、法規(guī)和規(guī)章。五是違背“法不溯及既往”原則，作出了不利于行政管理相對人的處理、處罰決定。
五、稅務案件定性不當
一是違反稅權法定、法律保留和法律優(yōu)位原則，當稅法無明文規(guī)定時，錯誤地采取了權力本位觀，作出了影響納稅人權利和義務的決定。二是案件定性不準。例如，偷稅行為，同時構成違反發(fā)票管理法規(guī)和《稅收征管法》，根據規(guī)定，應按偷稅行為處罰，但執(zhí)法人員卻定性為未按規(guī)定開具發(fā)票或者按偷稅和未按規(guī)定開具發(fā)票并罰?！×?、證據收集不充分、不合法
稅收行政執(zhí)法證據指的是稅收行政執(zhí)法主體在對稅務行政管理相對人實施法律、法規(guī)、規(guī)章的措施和手段時所依據的事實和材料。在日常稅收執(zhí)法中，證據收集風險主要有：一是不收集證據，憑經驗執(zhí)法。二是證據收集不充分或者違背證據的“關聯(lián)性”要求，所收集的證據與處理、處罰決定中闡述的違法事實不存在因果關系。三是證據收集方式不合法。四是先處理，后取證。在作出處理、處罰決定后才補充收集證據。五是證據制作不規(guī)范，未嚴格執(zhí)行《最高人民法院關于行政訴訟證據若干問題的規(guī)定》中有關證據收集、制作的規(guī)范化要求。
七、自由裁量權濫用
現(xiàn)行稅收征管法律、法規(guī)、規(guī)章賦予了稅務機關及其執(zhí)法人員寬泛的自由裁量權。但在實際操作中，由于稅收執(zhí)法人員千差萬別，個人素質和價值取向的不同會導致對法律規(guī)范的理解偏差，從而產生自由裁量權濫用的執(zhí)法風險。行使自由裁量權錯誤主要表現(xiàn)在：一是違反比例法則。即行政處理手段與違法行為造成的危害性不成比例，在稅務行政處罰上體現(xiàn)為違反“過罰相當原則”。二是有多種行政手段能達到行政目的時，采取了損害納稅人權益的方式。三是考慮了錯誤的和不相干的因素。例如，執(zhí)法人員因納稅人陳述申辯而錯誤地認為納稅人態(tài)度不好，從而對納稅人實施了加重處罰。四是背離既定的慣例。五是行使自由裁量權未說明理由。當前，稅務機關及其執(zhí)法人員在行使自由裁量權時，普遍存在的問題是作出處罰決定沒有詳細陳述理由，即沒有對納稅人的違法行為、違法情節(jié)、方法和手段、社會危害程度、主觀惡性和陳述申辯內容等進行綜合分析評價，因而，行政處罰決定讓納稅人難以信服。
八、行政復議處理不當
一是不作為。包括：無正當理由不受理，不審查、不答復，無正當理由超期不作復議決定、不在合理期限內確認復議擔保的效力性等。二是復議機關未全面客觀調查取證。僅從證明被申請人具體行政行為的合法性角度收集證據。三是復議決定未準確告知申請人提起訴訟的時間和具體對象，引發(fā)訴訟時效爭議。四是復議機關在避免當被告心理的驅動下，違法作出復議決定。
九、稅務執(zhí)行不到位
第3篇：稅收執(zhí)法范文
第一條為切實落實稅收執(zhí)法和行政管理責任制，大力推進依法治稅和依法行政，實現(xiàn)稅收執(zhí)法和行政管理的科學化、精細化和規(guī)范化，提高稅收執(zhí)法和行政管理的質量和效率，根據《常德市地稅系統(tǒng)稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議辦法(試行)》，結合分局實際，制訂本辦法。
第二條本辦法所稱考核評議是指對分局稅務人員履行崗位職責的情況進行系統(tǒng)、科學、公正的考核評議，并將考核評議情況作為稅務人員責任追究和評先評優(yōu)的主要依據的操作規(guī)程。
第三條本辦法所進行的考核評議僅對《常德市地方稅務局稅收執(zhí)法和行政管理責任制》中設立的80個崗位涉及分局的部分進行考核評議，具體考核評議指標見《稅收執(zhí)法質量考核評議表》和《行政管理質量考核評議表》。
第四條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議堅持實事求是、公開公正、簡便易行、獎懲結合的原則。
第二章考核評議對象與內容
第五條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議對象為分局全體正式工作人員。
第六條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議內容為分局每名稅務人員崗位職責履行和工作規(guī)程遵守情況，每年根據工作重點有所側重。
第三章考核評議操作方法
第七條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議以百分制進行。每個崗位一百分，崗位的各考核點分別設置考核分值。具體計算方法如下：
（一）考核綜合得分=崗位質量考核得分-公共職責考核扣分-過錯責任追究扣分；
（二）崗位質量考核得分=各崗位實際考核得分之和/崗位個數
（三）局長考核得分為全局人員平均分，分管局領導考核得分為分管科室人員平均分。
第八條根據每名稅務人員的實際工作情況，制訂考核評議調節(jié)系數，考核綜合得分乘以考核評議調節(jié)系數就是稅務人員的最終得分。
第九條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議采取人機結合的方法進行。考核指標盡量量化、硬化，注重通過各類應用軟件提取數據進行考核。
第十條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議實行內部考核、外部評議相結合的辦法。
內部考核是指分局對稅務人員的稅收執(zhí)法和行政管理行為的質量與效果進行的考核評定。
外部評議是指納稅人、社會各界和相關部門對分局稅務人員的稅收執(zhí)法和行政管理行為的服務水平與質量進行評價。分局通過聘請?zhí)匮O(jiān)察員、發(fā)放評議卡、設置舉報電話、意見箱、服務測評器和問卷調查等方式，對稅務人員進行評議。
第十一條進行考核評議時，對于考核事項，如果確非被考核人員責任，且被考核人員能提供相應證據的，可以減輕或免于追究責任。
第四章考核組織領導
第十二條分局成立稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議領導小組，負責考核評議工作，由局長任組長，其他局領導任副組長，各科室主要負責人為成員，辦公室為牽頭部門，負責考核評議的具體組織實施工作。
第十三條考核評議領導小組的主要職責是：
(一)確定稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議的有關內容和指標；
(二)對分局稅務人員的崗責履行情況組織實施考核評議；
(三)對分局稅務人員的過錯行為進行追究；
（四）對分局稅務人員提出的申訴請求進行調查處理。
第十四條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議的牽頭部門的主要職責是：
(一)負責對稅收執(zhí)法和行政管理責任制落實情況進行具體監(jiān)督檢查；
(二)負責落實考核評議領導小組做出的各項決定，及時匯總、分析、上報考核評議結果；
(三)負責考核結果的申訴請求和過錯責任追究案件的受理、調查取證、上報等工作；
(四)負責考核評議領導小組會議的準備、記錄、督辦等工作；
(五)負責稅收執(zhí)法和行政管理責任制檔案管理工作以及處理其他相關事宜。
第五章考核程序
第十五條考核評議領導小組按照規(guī)定的程序和辦法每季對分局稅務人員的稅收執(zhí)法和行政管理情況進行一次考核評議。于季末10日內進行。
第十六條稅收執(zhí)法和行政管理責任制考核評議具體程序為：
(一)查看考核期內稅收執(zhí)法、行政管理工作的各種文書、記錄和計算機信息資料等；
(二)匯總查看考核期內外部評議的相關資料；
(三)匯總查看考核期內上級地稅機關的內部工作通報、獎懲記錄等資料；
(四)匯總查看考核期內的日常督促檢查資料；
(五)對考核對象的稅收執(zhí)法和行政管理工作情況進行全面或隨機抽查；
（六）通過走訪、問卷調查等形式，不定期向納稅人和社會各界征詢意見和建議。
第十七條考核評議結果實行公示制，在考核評議結束后進行，公示期為3天。
第4篇：稅收執(zhí)法范文
【關鍵詞】稅收執(zhí)法 風險表現(xiàn) 風險管理 防范對策
我國的財政收入大部分來自國家的稅收，稅務部門承擔著重要的財政稅收使命。目前，由于我國稅收法律制度的不完備、內部管理體制不完善、監(jiān)督機制的不健全等原因，造成了稅收執(zhí)法風險日益增大。在當前稅收的環(huán)境下，如何進一步的避免稅收執(zhí)法風險，已成為稅務部門的面臨的重要課題。
一、稅收執(zhí)法風險的概述
（一）含義
稅收執(zhí)法風險，是指稅務部門或者是稅務執(zhí)法人員在征稅的過程中潛在的，因為稅務執(zhí)法人員的不作為和作為使稅收管理的職能不能夠充分實現(xiàn)，或者是稅收主體在行使自身權利和履行職責中，因故意或者過失，損害了國家和行政管理相對人的合法權益，引起的法律后果，需承擔民事、行政等法律責任的危險因素的集合。當前，我國的稅收執(zhí)法環(huán)境比較復雜、稅收法律繁雜，再加上稅務執(zhí)法人員的風險防范意識不強、對法定的稅收執(zhí)行程序掌握的不夠全面等，從而使稅收的執(zhí)法過程中風險無處不在，并貫穿稅收執(zhí)法始終。與此同時，加強對稅收執(zhí)法風險問題的分析，有助于提高征稅主體的執(zhí)法水平和效果，提升稅務機關以及人員的形象，增加稅收收入。
（二）稅收執(zhí)法風險的種類
根據不同的法律、法規(guī)和對執(zhí)法所產生的后果的處理方式，可以講稅收執(zhí)法風險劃分為三類：
1.稅務征收管理中的風險。即執(zhí)法人員在稅收征收的執(zhí)法過程中，由于基礎管理不到位，而侵害了納稅人的權益。主要表現(xiàn)為稅務登記不準確、對納稅人的性質認定錯誤、對減免稅劃分不準確、稅率執(zhí)行有誤以及違反法律的規(guī)定提前征收、延緩征收稅款等造成了納稅的風險。
2.稅務行政訴訟中的風險。即執(zhí)法主體因在執(zhí)法過程中的行政行為而引起的行政復議、敗訴、賠償等不良后果而產生的風險。在此類風險中，主要涉及的是稽查等強制措施，集體表現(xiàn)為稅務主體在日常的執(zhí)法行為中只重實體而忽略了程序。比如在日常的檢查時，本來應該出示稅務搜查證而沒有出示；沒有按照法律的規(guī)定履行告知義務；收集到的證據來源不合法；沒有依據法律規(guī)定采取保全措施、強制執(zhí)行措施等多方面的因素，從而使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失。因為這些不規(guī)范的行為所產生的有關司法行為導致了稅收執(zhí)法的風險。
3.稅務人員瀆職所帶來的風險。即稅務執(zhí)行人員在執(zhí)法的過程中，因主觀過失未履行或者未完全履行職責，如不征或者是少征稅款、、等違法行為，客觀上侵犯了國家的利益，對國家的財產造成了重大的損失，因而被追究行政責任，情節(jié)嚴重的甚至責要負刑事責任。從而給稅收的執(zhí)行帶來了風險。
二、我國稅收執(zhí)法風險管理現(xiàn)狀
近年來，各級稅務部門為了提高執(zhí)法水平、降低執(zhí)法風險，不斷地營造外部環(huán)境、優(yōu)化內部結構、強化監(jiān)督機制等。但是，目前我國對稅收執(zhí)法風險的控制和防范還沒形成一個科學的系統(tǒng)，各稅務機關在實際的工作中采取的許多措施都比較混亂，沒有邏輯性，整體效果還不夠好。
（一）風險防范機制不完善
隨著我國稅法制度的不斷完善，稅務機關的職責也實現(xiàn)了分工細致、各司其職的完備機制，在很大程度上控制了風險的發(fā)生。但是目前我國的稅收執(zhí)法的風險控制和防范還不夠全面，對執(zhí)法責任考核、征管質量考核大多都是事后的應對措施，而事前和事中的風險防范機制還不夠完備，防控稅收執(zhí)法風險的功能也不夠健全。并且在執(zhí)法過程中責任的承擔方面，一線的稅收執(zhí)法人員承擔了大部分的違規(guī)責任，而對稅務部門自身和決策層所應承擔的責任沒有明確的劃分，因而很容易引發(fā)稅務部門內部矛盾，同時也容易造成監(jiān)管的缺失。
（二）風險控制防范意識不強
稅收執(zhí)法是一項專業(yè)性、系統(tǒng)性很強的工作，而僅僅依靠稅務執(zhí)法人員個人的力量難以防范來自法律、經濟、社會等方面的風險的。因此，要加強對稅收執(zhí)法進行系統(tǒng)全面的管理。然而當前，我國還沒有將稅收執(zhí)法風險管理納入到稅務部門的工作中，在大部分的稅務人員思想中，稅收執(zhí)法風險是孤立、片面存在的，認為風險管理就是要加強對稅收執(zhí)法的監(jiān)督和檢查，因而缺少執(zhí)法風險管理的整體意識和主動意識。
（三）風險管理機構的專業(yè)程度不高
現(xiàn)階段，我國的各級稅務部門依據職權，通過成立稅收優(yōu)惠減免審理委員會、重大案件審理委員會、稅收評估工作領導小組等一系列機構，在一定的程度上規(guī)范了稅收執(zhí)法，避免了在執(zhí)法過程中出現(xiàn)的差錯。但是，如果發(fā)生執(zhí)法過錯，就很容易發(fā)生推諉，相互推脫責任。目前，我國稅務系統(tǒng)中還缺乏一個專業(yè)的風險管理機構來專門從事稅務風險管理的事項。
（四）風險管理手段不斷增多，但是針對性不夠
隨著科學技術的不斷發(fā)展，信息化技術在稅務部門中得到了廣泛的應用。當前，在稅務部門中運行的系統(tǒng)有中國稅收征管信息系統(tǒng)、稅收執(zhí)法管理信息系統(tǒng)以及納稅評估管理信息系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)的運用使稅收執(zhí)法人員的操作更加準確，大大降低了執(zhí)法的風險。但是這些系統(tǒng)針對不同的涉稅業(yè)務，側重點也有所不同。一些稅收風險點得到了防范和控制，而另外一些風險點卻得不到防控，業(yè)務非防控范圍比較小，不夠全面。
三、稅收執(zhí)法風險產生的原因
（一）法律體系不健全
1.稅收立法起點低，法律依據不明確?，F(xiàn)階段我國稅收法律體系結構不完善，尤其是稅收法律的起點較低。主要體現(xiàn)在兩個方面，一是缺少稅收基本法。目前我國還沒有一部基本的稅收征收法，來對稅收法律關系進行宏觀規(guī)定，稅收的立法原則、執(zhí)法原則、稅收管轄權等問題都沒有通過更高的法律予以確立，而只是分散于各個法律條文中。二是有關稅收的法律層級不高。我國現(xiàn)行頒布的關稅收法律文件僅有《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》和《稅收征管法》，其他有關稅收方面的法律法規(guī)都是國務院制定的行政法規(guī)，并且還沒有以法律形式確定下來。從某種程度上說，稅務機關在執(zhí)法過程中容易受到法律、法規(guī)的層級影響，法院在有關稅收行政案件的審理時，往往依據的都是法律，而對層級較低的行政規(guī)章只是參照，這就給稅務人員的執(zhí)法過程中產生困難。
2.稅法規(guī)定不科學，實際工作難度大。有些稅收法律對執(zhí)法過程中某一問題的規(guī)定存在沖突；還有些法律條文在實際的運用過程中難以得到實施等。一方面導致稅收執(zhí)法人員在對納稅主體做出具體的執(zhí)法行為時，不知道依據那個法律文件去執(zhí)行。另一方面，如果不按照相關稅收法律的規(guī)定去執(zhí)行，又會有被追究法律責任的風險。因此，導致稅務人員在實際的執(zhí)法過程中很難去執(zhí)行。
（二）內部體制不完善導致的執(zhí)法風險
1.內部考核指標嚴格。稅務部門以強化征管、嚴控稅源的原則制定了內部考核標準，但在實際的執(zhí)法過程中，過于苛刻、嚴格的考核標準會對稅收執(zhí)法人員依法行政造成消極的影響。比如一些市、縣的地方稅務部門在稅受征收較少的情況下，就會對稽查下達過高的稅收任務，以此作為考核工作績效的重要依據，然而這與國家稅收法律的原則和基本精神是不一致的。由于這種嚴格的任務下達，就會導致稽查工作偏離了執(zhí)法的軌道，加大了稅收執(zhí)法的風險。
2.規(guī)范性文件制定不嚴謹。在我國，各級地方稅務機關為了貫徹落實上級的指示、實現(xiàn)政策實施的效果，就會根據本地區(qū)的實際狀況，制定具體的業(yè)務操作辦法和行業(yè)管理辦法。然而這些管理辦法和操作辦法的制定，一般是依其上位法，即法律、行政法規(guī)或者是上級稅務機關的文件來制定，從一定程度上來說對提高征管質量起著重要的作用，但有些操作辦法和管理辦法由于過高地追求實施效果，從而導致稅收執(zhí)法人員在執(zhí)法程序上不夠合理，不能為稅務人員的執(zhí)法行為提供有效的法律保護。
（三）執(zhí)法主體素質有欠缺引發(fā)的執(zhí)法風險
1.執(zhí)法風險防范意識不強?，F(xiàn)階段我國稅收執(zhí)法主體的風險防范意識不夠高。部分稅收執(zhí)法工作人員，對稅收執(zhí)法的過程中缺乏對執(zhí)法的全面理解，仍然沒有從以官為本的思想中轉變過來，在他們看來，依法納稅只是針對納稅人而言，而忽視了對自身法律意識的提高。作為一個稅收執(zhí)法者，對稅收執(zhí)法風險缺乏足夠的警惕，執(zhí)法的危機意識淡薄，因而，導致稅收征收防范和控制風險的能力下降。
2.稅務執(zhí)法人員綜合素質不夠高。當今社會是一個知識經濟的社會，知識的更新不斷加快，流通途徑也在不斷地增多，人才也在向復合型、綜合型的方式轉變。因而面對當前的環(huán)境，稅收執(zhí)法人員就需要構建一套完整的知識體系，不僅要求稅收執(zhí)法人員不僅要掌握會計、稅法等方面的知識，還必須要對計算機運用、經濟法規(guī)、時事政策等方面的知識有相關的了解。例如一些稅收執(zhí)法人員只會對紙質賬簿進行審核，對于現(xiàn)代企業(yè)采用的電子賬務系統(tǒng)卻一竅不通，因而就無法運用高科技的電子計算機技術區(qū)查出企業(yè)的財務漏洞。此外，仍有許多稅務人員用以往的征管辦法和思維定式去征收稅款，并且執(zhí)法的方法固化、溝通方式簡單、交流不暢，給實際的執(zhí)法工作造成一些影響，從而增加了稅收執(zhí)法風險。
四、稅收執(zhí)法風險防范的對策
（一）完善稅收法律體系
1.制定稅收基本法。制定稅收基本法，主要是對一些共性的稅收問題進行規(guī)定，以達到統(tǒng)領、協(xié)調、指導、約束各單行稅收法的作用。實際上，由于我國憲法的內容比較有限，所以為了增加涉稅條款而修改憲法是不可能的，然而由于現(xiàn)有的《稅收征管法》理論性不夠，實際操作及程序性太強，起不到統(tǒng)領稅收法律的作用，因而，單獨制定一部稅收基本法是完善稅收法律體系的最好辦法。除此之外，還要對目前冗雜的稅收法律加以系統(tǒng)整合，使稅的收法律的結構更有條理，并且對稅收執(zhí)法、司法進行更具權威的指導，因此能夠更有效地提升稅法的基本法律地位。
2.完善稅收程序法和實體法?，F(xiàn)階段，我國的稅收程序法和實體法還不健全，在執(zhí)法的過程中涉及到的具體細節(jié)，稅收法律也沒有一個明確的規(guī)定，不利于執(zhí)法人員操作。因此，需要盡快完善和健全。主要可以從三個方面解決：一是構建起法律與經濟的互動體制。明確制定出宏觀經濟與稅收收入保持協(xié)調的管理體制，加強稅收的宏觀調控能力，利用稅收去降低經濟的周期性波動對實體經濟造成的影響。二是逐步提升稅法的等級。以《立法法》為依據，完善對稅收的立法，構建一個完備的稅收法律系統(tǒng)。從而提高稅收實體法的等級，提升稅法的效力。三是明確稅收執(zhí)法中的程序要素。目前《稅收征管法》是我國稅法中唯一一部具有程序法性質的稅收法律，對推動我國稅收征管的法制化、規(guī)范化進程起到了重要的作用。由于程序法的性質不夠突出，覆蓋的范圍比較窄，并且與其他部門法律也不不相適應，再加上程序法對納稅人的程序權益的保障不充分等問題日益突顯，因此，完善程序法勢在必行。對程序法的完善有利于減少稅收征收過程中稅收執(zhí)法人員的自由裁量行為，從而降低稅收執(zhí)法風險。
（二）加強對稅收計劃的管理
稅收計劃是我國財政預算的一個重要組成部分，是稅務機關在一個時期內的工作計劃，是考核和檢查稅收征收的重要依據。而稅收計劃管理是稅務部門為了能夠保證稅收計劃的順利實施，對稅收的分配執(zhí)行、落實等一系列活動進行的全面管理，是稅務管理體系中的一個重要組成部分。雖然在現(xiàn)階段，稅收任務的下達量有所減少，但是如果要按經濟增長比例來下達，根本就沒有改變過去的稅收計劃管理體制。比如，一些經濟不發(fā)達的地方為了解決財政危機，除上級部門下達稅收任務外，當地的政府部門還要繼續(xù)追加稅收任務，從而給稅收計劃的實現(xiàn)帶來困難。此外，稅收任務主要是按照全國的經濟增長的平均水平來征稅，對經濟不發(fā)達的地區(qū)不利，加重了經濟不發(fā)達地方的財政負擔，從而給稅收任務的完成增加了困難，增加了執(zhí)法過程中的執(zhí)法風險。因此，可以從以下幾個方面去完善：一是建立合理的稅收工作考核制度，緩解一線稅收執(zhí)法人員的壓力。二務科學的編制稅收任。不能僅僅地采用上年基數加成的方式，而是要根據根據當地經濟發(fā)展的實際情況進行科學評估，稅務部門可以先根據財政部門的預算計劃來制定稅收的任務，然后再根據各地的征管水平、稅源狀況的區(qū)別來編制個地區(qū)的稅收計劃，最后用計量經濟和科學的統(tǒng)計分析對各地稅收計劃進行預測評估，得出全國稅收計劃。
（三）加強稅收執(zhí)法隊伍建設
1.提高執(zhí)法風險防范意識。稅收執(zhí)法人員要從思想上高度重視，認清稅收執(zhí)法風險的客觀存在性，提高風險防范意識，嚴格依法治稅和依法行政，時刻保持高度警惕；同時加強對稅收人員的思想道德建設，要抵擋誘惑，做到為稅清廉，減少稅收執(zhí)法風險。
2.加強專業(yè)化法制化培訓。要加強對稅收人員的稅收政策培訓，防止對政策理解偏差而導致的執(zhí)法不到位的風險；強化對稅收征管信息系統(tǒng)的執(zhí)法操作培訓，消除執(zhí)法管理的程序風險；加強對稅收執(zhí)法人員的法律、財務、計算機等方面的培訓，降低因專業(yè)知識的缺乏而產生的執(zhí)法風險。
3.創(chuàng)建高校合作機制。充分利用高等院校的人才資源和豐富的教學實踐經驗，根據先進的專業(yè)理論，去指導實際的稅收執(zhí)法工作。每年選拔一批能力強、年紀輕、學歷高的、有發(fā)展前途的稅務人員進入高等院校深造，為培養(yǎng)全方位、更高素質的稅收人才開辟新的途徑。
4.加大執(zhí)法責任追究。制定嚴格的獎懲制度，加大執(zhí)法責任追究的力度。執(zhí)法監(jiān)察要定期、不定期的對稅收人員的執(zhí)法情況進行檢查，落實檢查的責任，執(zhí)法監(jiān)察對再次檢查發(fā)現(xiàn)問題的，除追究有關稅收執(zhí)法人員的責任外，還要追究與其相關人員的責任。
五、結論
稅收執(zhí)法的風險防范和控制不僅有利于增加財政收入，而且對于完善我國的稅法制度具有重要的促進作用，所以通過構建程序嚴密、制約有效、配置科學、結構合理的執(zhí)法運行機制，推進稅務部門依法行政，最終實現(xiàn)防范稅收執(zhí)法風險的目的。
參考文獻
[1]謝旭人.中國稅收管理[M].北京：中國稅務出版社，2007.
第5篇：稅收執(zhí)法范文
關鍵詞：稅收執(zhí)法；稅收執(zhí)法風險；防范措施
一、稅收執(zhí)法風險的界定及表現(xiàn)形式
所謂稅收執(zhí)法風險，是指在稅務行政執(zhí)法過程中，稅務機關及其工作人員潛在的危險。具體地說就是具有執(zhí)法主體資格的稅務機關及其工作人員在行使法律、法規(guī)所賦予的權力或履行職責的過程中，存在未依照或未完全依照法律、法規(guī)和行政規(guī)章的要求，在稅收執(zhí)法或履行職責中侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家和納稅人造成一定物質或精神上的損失所應承擔的法律后果，以及因稅收執(zhí)法主體的作為或不作為可能導致的稅收征收管理職能失效，對稅收執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險因素的集合。執(zhí)法風險不僅危害稅務機關執(zhí)法的公信力和執(zhí)法形象，也直接觸及稅務執(zhí)法人員的切身利益。當前，我國稅收工作面臨的執(zhí)法風險有以下幾種：⒈稅收管理風險。是指在稅收管理過程中由于執(zhí)法主體在執(zhí)行或解釋法律、法規(guī)、規(guī)章和其他規(guī)范性文件所賦予的職責職能中應作為而不作為、未完全作為或作為了未賦予的職責范圍內的管理事務而形成的影響和后果。在實際工作中，稅收人員對相關政策法規(guī)理解不到位，征管工作流程執(zhí)行不嚴，執(zhí)法過程不使用法律文書，政務公開不及時，稅務登記內容不準確，日常納稅輔導不細致以及稅收執(zhí)法人員的執(zhí)法方式簡單、執(zhí)法手段粗暴等都會激化征納雙方的矛盾，惡化稅收環(huán)境，引發(fā)未來潛在的稅收執(zhí)法風險。
⒉行政責任風險。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較輕，尚未構成犯罪，但按照規(guī)定應追究行政責任的風險。包括行政處分和黨紀處分兩大類。稅務機關在行政執(zhí)法過程中，仍然存在“重實體、輕程序”的情況，比如：稅收執(zhí)法機關或執(zhí)法人員在對納稅人進行檢查時，不按規(guī)定程序和要求進行調查取證；稅收執(zhí)法人員濫用職權違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施，或者采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施不當，使納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人的合法權益遭受損失；在對納稅人作出補稅或處罰決定時，未能聽取納稅人的陳述，以及不按規(guī)定程序舉行聽證或未完整地告知訴權等。因執(zhí)法程序不規(guī)范，使納稅人的利益受到損害并進而提起行政復議或訴訟，稅務機關也會因此而遭到敗訴，并承擔執(zhí)法決定被撤銷或變更以及對納稅人進行經濟賠償等不良后果，其直接責任人也可能被追究行政責任甚至是刑事責任。
⒊刑事責任風險。是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯嚴重或較為嚴重，應承擔刑事責任的風險。主要表現(xiàn)是濫用職權進行違法決定和處理涉稅事項；利用職務之便索賄受賄；徇私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅；不移交刑事案件，幫助犯罪分子逃避處罰；泄露國家秘密等等。
二、稅收執(zhí)法風險產生的主要原因⒈稅收執(zhí)法的法律依據不完備導致稅收執(zhí)法風險。我國現(xiàn)行稅法多是20世紀90年代初制定的，目前已嚴重滯后。而且現(xiàn)行稅法中只有三部正式法律，其余都是法規(guī)和規(guī)章，法律位階較低，規(guī)范程度不高，權威性較差。首先，我國稅收實體法主要是由各稅種單行法律、行政法規(guī)、規(guī)章組成，有一些稅種的征稅要素沒有作出明確而具體的規(guī)定，使稅務機關在行使稅收執(zhí)法權時自由裁量權過大甚至濫用自由裁量權。還有部分稅種設計的復雜性和模糊性，使稅務干部在稅收執(zhí)法中難以執(zhí)行到位。其次，由于大量需要補充和解釋的規(guī)范性文件的存在，并且這些稅收規(guī)范性文件制定不夠嚴謹，效力不足，文件的互通性較差，有時難以界定，不僅使大量的稅款流失，有的還可能被追究責任而導致稅收執(zhí)法風險。再次，稅收程序法有些規(guī)定過于原則，不利于操作。比如，《稅收征管法》中沒有規(guī)定對扣押、查封的商品、貨物或其他財產進行變價處理的期限，若稅務機關不及時進行變價處理，導致上述財產價值受損，不足以抵繳稅款，由此造成的稅款缺口如由納稅人承擔，顯然有失公允，因此稅務機關不可避免地要承擔由此造成的執(zhí)法風險。此外，稅收程序法中的有關規(guī)定不夠嚴密，也造成稅收執(zhí)法人員在執(zhí)法過程中有時難以做出準確的判定而導致稅收執(zhí)法風險。
⒉稅收執(zhí)法的社會環(huán)境不規(guī)范導致稅收執(zhí)法風險。首先是納稅人因素導致的執(zhí)法風險。稅收的執(zhí)法過程直接影響到納稅人的切身利益。隨著社會法制的完善，一些納稅人的維權意識不斷增強，特別注重用法律維護自己的合法權益，稅收執(zhí)法人員任何損害納稅人正當權益的執(zhí)法行為都可能引發(fā)行政訴訟，而且敗訴率很高。還有一些納稅人法制觀念淡薄，納稅遵從度較低，為了達到不交稅或少交稅的目的采取不正當手段拉攏腐蝕稅務執(zhí)法人員，有的執(zhí)法人員常常抵制不住這些誘惑，幫助納稅人偷逃稅款，導致偷逃稅款形式的多樣化、隱蔽化，這無疑增加了稅務部門稅源監(jiān)控和稅收檢查的難度，增大了稅收執(zhí)法風險。其次是地方政府保護主義導致執(zhí)法風險。一些地方政府為促進當地經濟發(fā)展，加大招商引資力度，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，人為設置障礙，替納稅人說情，為涉稅事項打招呼，干預稅收執(zhí)法，致使稅收政策難以執(zhí)行到位，而執(zhí)法風險卻由稅務部門獨自承擔。第三是相關部門配合不力導致執(zhí)法風險?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，工商、銀行、公安、檢察院、法院等相關部門有配合稅收執(zhí)法的義務。但在實際工作中，由于法律責任劃分不清，致使部門之間相互配合不利，甚至存在人為設置阻力的行為，使稅收執(zhí)法效果大打折扣。
⒊稅收執(zhí)法人員的素質不高導致稅收執(zhí)法風險。
目前，有相當一部分稅收執(zhí)法人員法治意識淡漠，缺乏對依法治稅的深入理解，法律意識跟不上形勢發(fā)展的需要，不鉆研稅收業(yè)務，對稅收及相關法律的理解有偏差，執(zhí)法不規(guī)范甚至違反執(zhí)法程序隨意執(zhí)法。有的執(zhí)法人員廉潔自律性較差，經常利用職務之便以權謀私，濫用職權，以權代法。還有的執(zhí)法人員自身道德素養(yǎng)不高，缺乏為納稅人服務的理念，執(zhí)法方式簡單，執(zhí)法手段粗暴，激化了征納矛盾，引發(fā)各種執(zhí)法風險。
三、有效防范稅收執(zhí)法風險的措施⒈建立健全稅收法律體系，保證稅收執(zhí)法依據的可靠性。一是進一步修訂征管法。將現(xiàn)行各暫行條例修訂升級為法律，提高立法質量和稅收法律效力，建立以稅收基本法為主導、稅收實體法與稅收程序法并重的法律框架。筆者認為，較為完善的稅收法律體系應包括：信息化建設辦法、稅務人員行為準則和規(guī)范、舉報稅收違法行為和獎勵辦法、稅務登記管理辦法、納稅申報制度、稅款征收制度、完稅憑證管理辦法等。二是進一步提高征管法體系的協(xié)調性和統(tǒng)一性。不僅要注意與各實體法的銜接，還要特別注意在稅務稽查、稅務爭議救濟的立法中，要與行政處罰法、行政復議法、行政訴訟法、行政許可法、國家賠償法、刑法等法律法規(guī)相銜接，以消除法律沖突。三是進一步加強規(guī)范性文件管理。認真執(zhí)行稅收規(guī)范性文件會簽制度，文件在出臺之前，必須統(tǒng)一審核，對本單位、下級單位或地方政府制定的各類操作規(guī)程、辦法等涉稅文件，應當建立執(zhí)法程序及規(guī)范性文件審查機制，切實增強實用性和可操作性，并定期進行清理，對不合時宜的規(guī)范性文件及時公開廢止。四是進一步規(guī)范行政處罰的自由裁量標準。根據征管法和行政處罰法等相關法律規(guī)定，對稅務行政處罰的內容和程序進行明確和規(guī)范，使稅收執(zhí)法人員在行使自由裁量權時有據可依，盡量避免因自由裁量過當引發(fā)的稅收執(zhí)法風險。
⒉堅持依法治稅，搞好納稅服務，加強部門協(xié)作與溝通，優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境。稅務機關要始終堅持基于國家權力而依法治稅，牢固樹立公正、公開和文明執(zhí)法的服務理念，并在此基礎上倡導服務稅收與“合作遵從”。
嚴格執(zhí)行納稅服務制度，為納稅人提供優(yōu)質、便捷、高效的辦稅服務，不斷提高納稅服務水平。加強普及稅法知識，取得納稅人與社會各界的廣泛理解和支持，不斷提高公民的納稅意識，促進納稅人依法納稅，努力營造依法治稅的良好輿論環(huán)境，完成從“納稅遵從”到“合作遵從”的轉變；建立健全良好的協(xié)稅、護稅網絡。積極探索建立稅務系統(tǒng)內部縱向與橫向之間的工作配合與協(xié)調機制，提高稅務系統(tǒng)內部的協(xié)調性與一致性。積極與各級政府部門建立相互協(xié)作配合的工作機制，主動向當地政府匯報和宣傳稅法規(guī)定，爭取他們的理解和支持。加強與公安、檢察、法院、紀檢、監(jiān)察等職能部門的聯(lián)系和溝通，進一步擴大協(xié)稅、護稅網絡，建立工作聯(lián)絡制度，明確外部監(jiān)督部門對稅收執(zhí)法的監(jiān)督內容及評判標準，減少因內外認識標準不一致而引發(fā)的執(zhí)法風險，切實加強相互之間的協(xié)作配合，形成執(zhí)法合力，優(yōu)化執(zhí)法環(huán)境，共同維護稅收秩序。
⒊加強法制觀念，強化執(zhí)法業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員的綜合素質。稅收執(zhí)法人員對新形勢下的稅收執(zhí)法環(huán)境要有清醒的認識，要知法、懂法，要正確行使法律賦予的權力，依法行政，依法辦事，謹慎執(zhí)法，不斷提高對事務的判斷能力，提升處事經驗，改變傳統(tǒng)的工作方式，避免執(zhí)法過程中的隨意性，不斷提升依法行政能力和職業(yè)道德素養(yǎng)；稅務機關要有針對性地強化稅務人員的法制業(yè)務培訓，采取自學與集中培訓相結合、以自學為主的方式，加強對稅收執(zhí)法管理人員稅收政策的培訓、執(zhí)法操作流程的培訓以及執(zhí)法管理中對數據深度運用的培訓，善于從各種征管數據的異常變化中發(fā)現(xiàn)疑點，提高運用數據分析問題和解決問題的能力。通過法律知識以及稅收實務的學習，使其能夠熟練掌握并應用各項規(guī)章制度，要適時組織工作實務考試，鼓勵干部報考注冊稅務師、注冊會計師。此外，還要強化法律、財務、計算機運用等各方面的培訓，形成完整的培訓體系，以提高稅收執(zhí)法人員的綜合素質，從根本上降低執(zhí)法風險。
⒋建立稅收執(zhí)法權運行風險預警體系。堅持主動全面、警示有效、保障有力、人機結合的原則，突出稅收執(zhí)法權運行中對稅務管理、稅款征收、稅務稽查、稅收政策執(zhí)行管理等重點環(huán)節(jié)和相應重點崗位人員的監(jiān)督，通過各業(yè)務管理環(huán)節(jié)的業(yè)務主管部門和基層征收單位分別建立預警信息點，利用現(xiàn)有的征管信息系統(tǒng)軟件，配套建立相應的信息資料庫并設計預警機制數據模型或開發(fā)相關軟件，形成相關數據對比分析模型，自動生成稅收預警信息源。比如，建立稅務管理預警體系，對稅務登記率、稅款入庫率、納稅申報率等出現(xiàn)明顯異常時予以預警；建立稅務廉政預警體系，通過設置大案、要案的發(fā)案率指標、稅務人員違規(guī)違法次（人）數指標等，對管理中缺位、越位現(xiàn)象及時提醒并采取措施。通過對預警信息網絡體系的構建，實現(xiàn)對可能發(fā)生的風險開展預防和警示，對存在的輕微問題進行控制和糾正，對發(fā)生的大案、要案及時做出反應和處理，以有效遏制違法亂紀行為的發(fā)生，實現(xiàn)科學預警。
⒌完善稅收執(zhí)法監(jiān)督制約機制。在稅收執(zhí)法機關內部建立一套比較完善的管理制度，比如稅檢聯(lián)席會議制度、預防職務犯罪工作制度、稅收執(zhí)法評議員工作制度、稅收執(zhí)法案卷評查等風險防范工作制度、述職述廉工作制度等等，定崗定責，從設計工作流程入手，對執(zhí)法崗位實施有效的責任考核，最大限度地化解稅收執(zhí)法人員個人被追究行政責任或刑事責任的執(zhí)法風險；建立專業(yè)化的納稅評估體制，組建專門的納稅評估隊伍，增強執(zhí)法合力，規(guī)范執(zhí)法行為，理順稽查機構，真正實現(xiàn)稽查選案、查案、審理、執(zhí)行相分離；認真執(zhí)行重大稅務案件集體審理制度，嚴格依照法定權限審理，對超過一定額度的審批事項，實行集體審批，民主決策，健全情況通報、社會聽證和行政復議制度；進一步完善稅收執(zhí)法過錯責任追究制，對在稅收執(zhí)法過程中出現(xiàn)的違法違規(guī)行為，嚴肅追究相關責任人的行政責任，構成犯罪的，依法移送司法機關追究其刑事責任；完善稅收執(zhí)法應急處理機制，提高行政執(zhí)法能力，對出現(xiàn)重大執(zhí)法過錯的，實行領導問責制；建立以執(zhí)法質量考核和外部評議相結合的風險考核管理機制，借助稅收執(zhí)法考核子系統(tǒng)，定期組織以稅收執(zhí)法質量為主要內容的內部考核和外部評議，完善考核指標，對稅收執(zhí)法質量效率進行綜合評價，利用稅收執(zhí)法監(jiān)督系統(tǒng)，全面推行執(zhí)法公開，接受全社會的監(jiān)督，實現(xiàn)對稅收執(zhí)法過程中全方位的監(jiān)督和制約。
第6篇：稅收執(zhí)法范文
[關鍵詞] 稅收；執(zhí)法；立法；稅收司法；稅費改革
稅務機關是國家賦予執(zhí)行稅法權力的部門，稅收的權威性使稅務部門在執(zhí)法中有著不可侵犯和不可抗拒的威攝力量，隨著改革開放的深入和國民經濟的發(fā)展，稅收工作任務日益繁重，稅收工作的地位也日益提高．但由于受多方面因素的影響，稅務檢查人員在執(zhí)法時還缺乏應有的威懾力量，局部地區(qū)還出現(xiàn)“稅軟費硬”、“費大于稅”的怪現(xiàn)象：有的地方和部門負責人收“費”的積極性遠近大于收“稅”；不少部門、單位和個人，多次出現(xiàn)拖欠稅款、偷漏稅款、甚至抗稅等現(xiàn)象．稅收的征管工作出現(xiàn)“軟化”，稅收權威性較弱，削弱了稅務執(zhí)法的剛性．而稅收執(zhí)法剛性的削弱，就會影響到各類稅收及時足額的收取，進而影響國家財政收入，財政收入不能及時收上來，又波及到財政支出不能足額及時的撥付，從而影響整個國民經濟的正常運轉?？梢娢：Σ豢尚∫暎?/p>
為什么會出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢?其原因主要有以下幾點：
一、稅收司法保障體系不完善．影響了違法案件的及時查處
在現(xiàn)實生活中，稅務執(zhí)法和檢查工作需要有效的司法權力和一定的司法保護．但目前我國的稅收司法職責是由司法機關來行使的，對于稅收犯罪行為，是由稅務機關移送公安部門，由公支部門向人民法院提起公訴，再由人民法院依法審判的．因此，稅務部門的檢查人員既無刑事調查權，又沒有拘留權和起訴權，稅務機關憑借現(xiàn)有的稅收執(zhí)法權，實際操作起來很難，深感力度不夠和權力匱乏．同時，由于稅務機關和公安部門都需要進行本部門所規(guī)定內容的調查，往往還會造成工作上的重復，違背稅收效率原則．而國外的一些做法值得我們借鑒．在美國，對稅務執(zhí)法賦予了充分的權力，對于欠稅者，稅務機關可以凍結其存款，沒收其汽車、查封其房子，并可以采取各種有效的辦法，直到繳清應繳稅款．當稅務人員懷疑納稅人隱瞞收入、謊報稅單，就可以采取竊聽電話、拆閱信件，甚至破門搜查的辦法，直到取得偷稅的證據．我們也可以賦予稅法執(zhí)法部門類似的權力，加大對違法案件的打擊力度，維護稅法的薦嚴、確保稅務執(zhí)法行為的正常進行．
二、法律體系不健全，造成執(zhí)法弱化
我國稅收法律體系總體結構上雖然也屬于單行法律形式，但與國外同類型法律體系相比存在差距．目前的單行稅法多數為暫行條例規(guī)定等行政法規(guī)，沒有上升為法律，因此法律效力受到一定影響；稅收法律體系不健全，現(xiàn)行各單項稅收法規(guī)重疊交錯，互不配套，造成保護力度軟化，不利依法辦案；法律、法
規(guī)不盡完善．如《稅收征收管理法》第五十條規(guī)定：“……拒絕、阻礙稅務人員執(zhí)法未使用暴力、威脅方法
的，由公安機關按照《治安管理處罰條例》的規(guī)定處罰．”也就是說：稅務機關對納稅人無故拒絕檢查(未
使用暴力、威脅方法等)沒有行政處罰權力，只能由公安機關根據《治安管理處罰條例》第十九條的規(guī)定，處以15日以下的拘留200元以下的罰款或警告．這種處罰明顯輕于稅法對拒絕納稅申報和拒繳欠稅的處罰．很容易助長納稅人拒絕納稅檢查的不正之風．
三、稅收征收管理法與有關法律銜接不夠，造成執(zhí)法上的混亂
我國稅法沒有像其他國家那樣與憲法或其他法律密切銜接．我國憲法只規(guī)定了公民有納稅義務，但對稅收法律的原則等重大問題則沒有表述．《稅收征收管理法》實施以來，我國相繼出臺了行政訴訟法、行政處罰、賠償法，修訂了刑法，而《稅收征收管理法》中的一些條款與這些法律的規(guī)定不盡一致．如修改后的刑法》專章設定了“危害稅收征管罪”．對偷稅、逃稅、抗稅等犯罪行為重新進行了定義，結構和內容都發(fā)生了變化．而《稅收征收管理法》的有關條款還是依據原《刑法》和人大常委會的補充規(guī)定設定，與新修訂的《刑法》銜接不上，實際操作中難以適從．如對于未早報稅款是否是偷稅就解釋不一致，稅收征收管理法》對不申報稅款不屬于偷稅說得不是很清楚，稅務總局對此解釋為未申報稅款就是偷稅；新修訂的《刑法》對偷稅罪做的明確規(guī)定居經稅務機關通知申報而拒不申報酌定為偷稅．”對犯有偷．稅罪的單位處罰力度也不一致，《稅收征收管理法》規(guī)定對企業(yè)、事業(yè)單位判處罰金，并對負有直接責任的主管人員和其他責任人員處三年以下有期徒刑或拘役；而新《刑法》卻規(guī)定：企業(yè)、事業(yè)單位偷稅額在1萬元以上且占應納稅額30％的，對其直接負責的主管人員和其他責任人員，處三年以下有期徒刑或構役，對偷稅額10萬元以上且占應納稅額30％的，就要判處三年以上七年以下的有期徒刑．
四、說情現(xiàn)象嚴重，干擾執(zhí)法工作
目前．人們的法律意識還十分淡薄，人治大于法治的現(xiàn)象還時有發(fā)生．而稅務人員不是在真空中執(zhí)法，在執(zhí)法時必然要受到社會環(huán)境的影響，“大事化小、小事化了”是某些單位、部門領導的處世原則，有時一頓宴請以后，幾萬甚至幾十萬的偷漏稅款就不再追究，化為烏有；在這種風氣下，政府部門領導的意見有時不能不聽，有關部門的說情不得不考慮，結果造成稅務機關在執(zhí)法時誰也不能太得罪，否則征收工作就會陷入非常被動的境地．而如此執(zhí)法，又會造成國家稅收的大量流失，使稅收執(zhí)法更顯“弱勢”．
要解決以上問題，增強稅收剛性，已是刻不容緩．建議如下：
1、完善稅收立法，增強稅收剛性
稅收，是財政收的一種主要形式，它是國家依據法律規(guī)定，按照固定比例對社會產品所進行的強制的無償的分配．它的強制性，是指稅收的征收依靠的是國家的政治權力，它和生產資料的占有沒有直接關系，這種強制性具體表現(xiàn)在，稅收是通過國家法律形式予以確定，納稅人必須根據稅法的規(guī)定照章納稅，違反的要受到法律制裁．在日常生活，人們常說稅收是“硬”的，不能隨便不交，就是指這種強制性?？梢?，實行稅收法制化，是一個國家的本質所決定的，也是提高稅收司法效率，加強稅法剛性的需要。國家必須針對隨著改革開放的進程和社會主義市場經濟的建立，而不斷出現(xiàn)的新情況、新問題、新事物，設置新的稅種及時頒布新的稅法，完善稅收立法，不讓經濟領域出現(xiàn)稅法真空地帶，同時要不斷加大稅法宣傳的力度和廣度，讓稅法深入人心，只有進一步完善稅收立法，才能增強稅收剛性．
2、加快稅收司法建設．維護稅法尊嚴
加快稅收司法建設，是增強稅收剛性的必要保證，應在法律上進一步明確稅收的執(zhí)法權限，最好設置獨立的稅收司法保證體系，賦予稅務機關與公安、法院聯(lián)手實現(xiàn)其強化職能的搜查權劉物的強制權、辦理稅案的偵查權等權力．以便于稅務機關及時有效地打擊偷稅、抗稅、妨礙執(zhí)行稅收公務等涉稅違法行為，維護稅法的尊嚴，確保稅務執(zhí)法行為的正常進行．擴大稅務機關的執(zhí)法權限，加大對稅務執(zhí)法人員的培訓力度，強化偵破技術訓練，使每個稅務人員都能成為維護稅法尊嚴的保護神，建立一支精干高效的稅務隊伍，也是國家財政收入穩(wěn)步增長的有力保證．
3、建立獨立的垂直的稅務架構，提高稅務機關的權威性
在不斷深化改革的今天，各地稅務機關的整體架構，應不斷適應市場經濟的變化，有進一步調整的必要，應建立獨立的垂直的稅務架構，尤其是國稅局，應直屬國家稅務總局的領導和管理，不過分依賴于地方政府，或者建立類似于中央銀行的大區(qū)管理體制，這樣，將十分有利于稅務執(zhí)法，避免了“說情”干擾，消除了“怕得罪人”的隱患，使稅務執(zhí)法人員沒有任何后顧之憂而放手執(zhí)法．這樣，稅收征管工作將由被動變?yōu)橹鲃樱鰪娏藝栏駡?zhí)法的力度，為增強稅收剛性給予體制上組織上的強有力保證．
4、進一步深化稅費改革，規(guī)范政府分配秩序
通過稅費改革，收費立項管理將更加嚴格，一方面對現(xiàn)有收費進行徹底清理整頓，取消不合法和不合理的收費項目，使亂收費現(xiàn)象大大減少，有利于規(guī)范收費秩序；另一方面收費立項管理將逐步進入法制化軌道，除政府實施某些特定管理或提供特殊服務，滿足非普遍社會公共需要，向特定對象收取規(guī)定的費用之外，其他均不得收費，政府收費行為將受到嚴格的約束．通過稅費改革，將一部分體現(xiàn)政府職能．具有稅收特征的收費，改為相應的稅收．納入政府稅收體系，建立以稅收為主，少量必要的規(guī)費為輔的規(guī)范化政府收入分配體系，改變目前政府分配秩序混亂的狀況從而為增強稅收剛性清理了外部環(huán)境，使稅收更具權威性．
參考文獻：
[1]安體富．財政與金融[m]．武漢：武漢大學出版社，92版．
第7篇：稅收執(zhí)法范文
清權：
以簡政放權為導向，筑牢防腐之堤
預防執(zhí)法腐敗最直接的方法就是簡政放權。近年來，湖南省國稅系統(tǒng)針對權力運行的問題易發(fā)點，共梳理一級風險點77個，二級風險點572個。在此基礎上，有針對性地進行簡政放權。一是靠貫徹頂層設計。推行行政審批清單制度，公開行政審批事項69項，省局僅保留8項，絕大多數下放至縣區(qū)局，并明確規(guī)定行政審批清單以外事項一律不得實施審批。此外，省國稅局組織全系統(tǒng)對法律、法規(guī)、規(guī)章設定的稅務行政處罰權力事項進行全面梳理，對沒有設定依據的權力事項依法予以清理，并制作權力運行流程圖。截至目前，向社會公布了第一批稅務行政處罰權力清單，曬出賬簿憑證管理、納稅申報、稅務檢查等3大類8小類11項行政處罰具體事項處罰依據、內容及實施主體，自覺接受社會監(jiān)督。二是靠清理制度規(guī)章。對省局以下制定的1436件規(guī)范性文件和稅收管理制度進行全面清理，廢止138件，發(fā)現(xiàn)風險性和廉潔性問題各10個，修改完善23件，增強制度的有效性和執(zhí)行力。值得一提的是，十以來，湖南國稅局通過梳理中央到地方、總局到省局的多項禁令，匯編成黨員干部“廉潔從政”36個不能做和稅務干部“廉潔從稅”50個不能做，并發(fā)至各級國稅機關便于群眾監(jiān)督、干部自警。三是靠細化執(zhí)法基準。對7大類128小項稅收執(zhí)法行為的自由裁量權進行細化和量化，從根本上杜絕了“彈性”執(zhí)法。四是靠規(guī)范執(zhí)法程序。全面規(guī)范104項日常涉稅業(yè)務的辦理流程和工作標準，該簡化的簡化，該免除的免除;統(tǒng)一進戶執(zhí)法，對同一納稅人同一年度只核查一次，結論為各級國稅機關各部門共同認可，從制度上解決多頭執(zhí)法、重復檢查等問題。
控權：
以科技手段為依托，織密防腐之網
2009年以來，湖南省國稅系統(tǒng)開發(fā)了湖南國稅內控外評管理信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)具有事前風險提示、事中風險控制、事后風險監(jiān)督、網上評廉等功能，構筑了國稅系統(tǒng)廉政風險的“預警系統(tǒng)”、違規(guī)操作的“識別系統(tǒng)”、外部評價的“引導系統(tǒng)”、風險防控的“攔截系統(tǒng)”，打造了高性能的廉政防御體系。截至2014年，內控模塊共計發(fā)出事前風險提示5202次、事中風險提示12663次、事中強制阻斷467次、發(fā)出風險任務單10678條，檢測到3632戶次企業(yè)存在申報疑點。外評模塊有16000余名納稅人對全省9000余名國稅人員進行測評，總體測評滿意率97.66%。通過建立高度自動化、智能化的內控外評系統(tǒng)，從技術層面有效彌補了人工防控的不足，有效提升“防腐網”的攔截精密度。稅務人員觸發(fā)規(guī)則數量逐月減少，執(zhí)法行為不斷規(guī)范。
制權：
以權力制衡為核心，高懸防腐之劍
制衡是約束權力濫用的良方。湖南省國稅系統(tǒng)以責任為傳導線、強力推行陽光行政，全面接受各方監(jiān)督，努力實現(xiàn)權力的相互制衡。
對內，以責任落實為重點。一是打造主體責任鏈。上一級黨組成員每年帶隊分別對下一級黨組落實主體責任情況進行監(jiān)督檢查，針對存在的問題提出整改的意見。下一級黨組每年底向上一級黨組書面報告落實主體責任情況，并對上一級提出意見建議，形成上下聯(lián)通、責任延伸的主體責任鏈。二是構筑監(jiān)督責任網。整合監(jiān)察、巡視、督察內審、人事、政策法規(guī)、稽查等部門的監(jiān)督資源，以聯(lián)席會議制度的形式有效協(xié)調內部監(jiān)督主體，明確和規(guī)范部門聯(lián)動的監(jiān)督程序，形成監(jiān)督責任網。三是對責任落實進行績效考核。承接總局績效考核指標對落實主體責任和監(jiān)督責任情況進行績效考核，細化為10項83個責任點和4項21個責任點，使責任延伸到崗延伸到人。四是強化倒查問責。對行政執(zhí)法和管理工作中出現(xiàn)的廉政問題，規(guī)定在嚴肅追究直接責任人責任的同時，延伸倒查部門領導責任直至追究分管局領導的責任，強化責任追究的效果。如，出臺《稅務人員執(zhí)法和管理過錯責任追究實施辦法》，全面列舉了最可能發(fā)生的85種過錯行為、追究措施和整改要求。
第8篇：稅收執(zhí)法范文
國家獲取財政收入的途徑很多，如增發(fā)貨幣、罰沒財務、收取費用等，因上述方法存在固有的缺陷，因此，現(xiàn)代國家通常將稅收作為國家財政來源的最重要途徑，從經濟意義上講，稅收是實現(xiàn)現(xiàn)代國家職能，提高人民福利的基礎和前提，是影響國家和私人物質利益分配的重要因素，從法律意義上講，國家立法、執(zhí)法、司法等職能的有機配合和制衡，是保證國家稅收的重要手段，在稅法既定前提下，如何保證政府依法征稅，納稅主體依法納稅，是稅收執(zhí)法工作需要高度重視的問題，而誠實信用則是稅收執(zhí)法中的核心問題之一。
一、稅收的必要性
從經濟意義方面講，國家的職能就是做私人不能做或不愿做的事情，為公眾提供公共物品，具體包括國防、外交等純公共物品，也包括教育、醫(yī)療、交通、救濟等準公共物品，同時還包括統(tǒng)一的市場體系、競爭規(guī)則等。國家為社會提供公共物品，需要強有力的財政做后盾，因國家是若干單元自愿組成的實體，其本身不直接從事經營活動，不直接創(chuàng)造財富，因此，只能通過直接或間接的方法從私人那里取得財富，從而形成國家財政，征稅即是現(xiàn)代國家獲取財富的重要手段。我們國家是世界上最大的發(fā)展中國家，人口眾多，幅員遼闊，地區(qū)發(fā)展不均衡，貧富懸殊差距大，國家需要為大眾提供大量的物品，為保證稅收穩(wěn)定，創(chuàng)造良好的稅收執(zhí)法環(huán)境，保證稅收主體依法征稅，納稅主體依法納稅是非常必要的。
從稅收的職能方面講，國家通過征稅和再分配稅收，可以實現(xiàn)重新分配社會財富，調節(jié)私人主體的貧富差距，更好的實現(xiàn)救濟、總體平衡等國家職能；通過稅收手段，參與社會再分配，對各類主體的實際收入及運行發(fā)生重大影響，影響收入和儲蓄結構、資產和產業(yè)結構的調整，影響各類資源的配置，從而實現(xiàn)國家宏觀調空的職能。正是稅收具有收入分配和宏觀調控等職能，能夠解決社會分配不公等一系列社會問題，有助于提高經濟運行效率，解決經濟公平和社會公平問題，因此，稅收有助于保障經濟和社會的穩(wěn)定。
二、誠實信用的作用
誠實信用原則最早源自于羅馬法，被民法學界奉為帝王條款，但其并非民法所獨有的原則，而是公法和私法共通的基本原則，它要求稅收征納雙方在履行各自義務時，都應講求信用，誠實的履行義務，而不得違背對方的合理期待和信賴，也不得以許諾錯誤為由而反悔[1].
誠實信用是稅收法律關系主體應當嚴格遵守的道德和倫理準則，也是其享有權利和履行義務的基本原則，其功能和作用表現(xiàn)為：
1、解釋法律，彌補法律漏洞功能
法律具有歸納性和抽象性特點，這些特點決定了執(zhí)法者在應用抽象的法律規(guī)范解決一般的具體現(xiàn)實問題時，首先需要正確解釋和理解法律的含義；法律不可能包羅所有社會現(xiàn)象，都是對過去經驗的總結和歸納，對未來社會現(xiàn)象的預測總是存在一定的局限性，而社會總是在變化和發(fā)展的，這就決定了法律具有滯后性特點，該特點要求執(zhí)法者在應用既定法律解決新出現(xiàn)的復雜社會問題時，更加需要正確解釋和理解法律。解釋法律就必須堅持一定的原則，符合立法的宗旨目的，符合最低限度的法律價值，因此，選擇解釋法律的基本原則就顯的尤為重要，誠實信用原則集中體現(xiàn)了公平正義的法律價值，因此，可以很好的起到指導解釋法律的作用。
2、降低執(zhí)法成本，提高執(zhí)法效益功能
誠實信用是一種道德和倫理觀念，是民法的一項基本原則，也是構建理想稅收執(zhí)法環(huán)境的基石。在稅收執(zhí)法中，最有效率的稅收執(zhí)法活動，是在稅收法律關系主體彼此信任的基礎上，迅速完成征稅和納稅工作，反之，則會增加稅收的成本，浪費有限的社會資源。隨著現(xiàn)代經濟的發(fā)展，稅收的數量在日益增大，稅收法律關系日趨復雜，如何降低稅收成本成為人們越來越關注的問題，解決降低稅收成本問題的很重要的方法，就是要求稅收當事人本著誠實信用精神做出具體行為，按照誠實信用原則構建稅收執(zhí)法法律關系。
三、誠實信用對稅收執(zhí)法的要求
稅收法律關系包括征稅和納稅兩個主體，其對征稅和納稅主體的要求是不完全相同的。
（一）誠實信用對征稅主體的要求
1、稅收執(zhí)法形式合法
稅收執(zhí)法程序合法。應當按照稅收程序法的規(guī)定，依法開展稅收征收工作，在強調稅收執(zhí)法主動性特點的同時，不得逾越或違反程序，如按照規(guī)定著裝，出具完稅憑證、收據等法律文書，依法行使征收、查驗、處罰等職能；充分保護納稅人的合法權益，不得非法限制或剝奪納稅人的申辯、復議、訴訟等權利，保證納稅人在其合法權益受到侵害時可以得到法律救濟，使稅收執(zhí)法在程序方面體現(xiàn)正義和公平精神。
2、稅收執(zhí)法實質合法
主體合法。執(zhí)法主體只能是稅務機關和工作人員或法律授權的組織，同時法律授權的組織應當符合法律的規(guī)定條件，非執(zhí)法主體不得從事稅收執(zhí)法活動。
權限和內容合法。稅務執(zhí)法主體應當在法律規(guī)定的范圍開展執(zhí)法活動，不得超越職權和濫用職權開展稅收執(zhí)法活動，擅自做出開征、停征、減稅、免稅等不符合法律規(guī)定的決定，不得與納稅主體協(xié)商納稅事項，同時也不得消極對待稅務執(zhí)法，該征收的稅款不征收或不及時征收，該處罰的不處罰。
依據合法。依據包括實體法和程序法，稅務執(zhí)法主體應當在執(zhí)行大量實體稅收行政法規(guī)的同時，嚴格按照《中華人民共和國稅收征管法》、《中華人民共和國行政處罰法》及相關行政法規(guī)等程序性規(guī)范要求，依法開展稅收執(zhí)法工作，
3、稅收執(zhí)法具有合理性
合理性是指行政行為的內容應當合理、適度，合乎理性[2]，使正常理智的人根據一般理性能夠理解和接受。因為稅收執(zhí)法是行政行為，行政行為的特點決定了稅收執(zhí)法具有合理性。
4、轉變執(zhí)法意識
稅收的強制性、無償性等特征突出的強調了稅收執(zhí)法的國家意志性，由于長期受國家意志至上，個體意志服從國家意志觀念的影響，稅務執(zhí)法主體常常以主宰者的地位凌駕于納稅主體之上，這是與現(xiàn)代的服務性政府的理念相違背的，有鑒于此，轉變稅收執(zhí)法主體的執(zhí)法理念，使執(zhí)法主體平等的對待納稅主體，在實現(xiàn)稅收執(zhí)法職能的同時，發(fā)揮稅務執(zhí)法的服務職能，使稅務執(zhí)法更多地體現(xiàn)理性化特征就顯得尤為重要，如告知納稅主體應當享有地權利、披露稅收的用途、保障納稅主體權利的救濟方法等。
5、改善稅收執(zhí)法環(huán)境
加強制度建設，完善財稅體制，理順中央和地方的分配關系，提高稅收機關的執(zhí)法地位，賦予稅收機關更大的權力和獨立性，與此同時，要求相關政府機關建立和完善財政支出信息披露制度，使納稅主體能夠切身體會到納稅的成就感和責任感，充分享受公共福利，監(jiān)督政府依法支出財政收入，減少鋪張浪費，杜絕“豆腐渣”工程，提高行政效能，降低行政成本，使納稅主體在了解稅收行政的基礎上，進一步增強依法納稅的意識。
（二）誠實信用對納稅主體的要求
納稅主體總是追求個體利益的最大化，總是存在減輕或免除自己納稅義務的動機，而較少考慮稅收執(zhí)法對公眾利益的影響，征稅和納稅始終是一對難以調和的矛盾，這種現(xiàn)象不僅在中國，而且在全世界都普遍存在著。因此，從納稅主體角度講，誠實信用要求，納稅主體根據相關稅收法律的規(guī)定強調自身權利的同時，應增強依法納稅的意識，與征稅主體共同完成稅收執(zhí)法工作，如了解國家的稅收法律，依法辦理稅務登記、申報納稅、建立帳冊、不偷逃應納稅額、不惡意轉移定價等。
四、小結
第9篇：稅收執(zhí)法范文
關鍵詞:地方稅務局；稅收執(zhí)法責任制；問題；有效措施
1前言
總體來說，稅收執(zhí)法責任制主要指的是各地區(qū)的稅務機關按照稅收征收管理的基本特點與要求，合理界定稅收執(zhí)法崗位以及稅收的工作流程，考核執(zhí)法人員的執(zhí)法行為，另外，對有執(zhí)法過錯行為的人還要追究其法律責任。也可以說，稅收執(zhí)法責任制是地方稅收管理制度的一個重要組成部分。然而，現(xiàn)如今，我國地方稅務局在實施稅收執(zhí)法責任制度過程中依然存在較多的問題。本文重點對地方稅務局在實施稅收執(zhí)法責任制過程中存在的諸多問題進行了深入的探討與分析，同時又提出了一些提高稅收執(zhí)法責任制實施的有效措施。
2當前實施稅收執(zhí)法責任制過程中存在的諸多問題
2.1稅收執(zhí)法責任制不夠完善
最初，稅收執(zhí)法責任制在設計上就有很大的缺陷，這些缺陷主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，責、權、利不能配套使用，在管理制度中缺乏所必須的責、權、利之間的關系。第二，職能分工不明確，部門、機構和職能都有缺失，推行執(zhí)法責任制并沒有完全被建立起來。第三，稅收執(zhí)法責任制和行政管理責任制相互脫節(jié)。可以說，稅收執(zhí)法責任制自運行以來，沒有建立起稅收執(zhí)法行為約束機制的主要原因是在建立推行執(zhí)法責任制時，并沒有在征管過程中的執(zhí)法體制上努力過。首先，缺少科學的崗責體系。崗位體系的缺少不能準確的劃分崗位，從而也不能明確崗位的執(zhí)法責任；其次，缺少完善的考核體系。在實際生活中，人工考核不可能完全避免其主觀性，那么這樣一來，便會直接影響監(jiān)督的客觀性。
2.2稅收執(zhí)法責任制執(zhí)法流程不科學
現(xiàn)如今，稅收執(zhí)法責任制的流程比較復雜。其執(zhí)法流程主要指的是在每個執(zhí)法事項中，每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)從起點到終點的流轉過程。從我國各地區(qū)當前的地稅局流程分析，設計中本身帶有為監(jiān)督而監(jiān)督的錯誤思想，也就是說，其中一些本來可以通過一個環(huán)節(jié)就能處理好的工作，被人們肆意拆分為多個環(huán)節(jié)來進行處理，這樣一來，非常簡單的問題就變成了較復雜的問題了。
2.3缺乏激勵機制
執(zhí)法責任制度屬于稅務局內部管理的一種制度，想要使責、權、利相統(tǒng)一發(fā)展，那么就必須將責任追究和激勵同等對待?，F(xiàn)如今，盡管稅收執(zhí)法責任制已經建立了相應的評議考核制度，但是，并沒有和建設文明單位考核、責任制管理考核等緊密結合在一起，缺少相應的激勵機制，這樣一來，便使得激勵機制缺少可靠的依據，同樣，責任人也不會感受的到努力帶來的回報。除此之外，因責任追究和激勵的不平衡發(fā)展，導致有些基層執(zhí)法人員的思想產生較大的波動。
2.4外部環(huán)境影響稅收執(zhí)法責任制的實施
外部環(huán)境對稅收執(zhí)法責任制的實施產生的影響主要來自兩個方面，即稅收任務和社會環(huán)境。其中稅收任務完成的情況對稅收執(zhí)法責任制的實施的影響是，盡管我國稅務局已經開始推行實施稅收執(zhí)法責任制，但是，并沒有從根本上改變以組織收入為主的做法。不管是政府部門還是稅務單位，其稅收任務將作為考核稅務執(zhí)法人員的主要標準。從政府的角度來看，想要增加財政收入，就必須完成或者增加任務，然而，完全不存在不完成和減少稅收任務的情況。所以，在實際生活中，在稅收執(zhí)法和完成任務存在一定的矛盾時，必須要進一步完善稅收任務。另一方面，社會環(huán)境也能影響執(zhí)法責任制。制度在實施過程中，勢必會受多種因素的影響。在實施稅收執(zhí)法責任制的過程中，必然會受到納稅意識與經濟情況的影響。在實際生活中，稅收執(zhí)法行為主要圍繞的是納稅人的權利與義務進行的，一旦執(zhí)法行為得不到納稅人的支持與理解，那么很難使執(zhí)法行為繼續(xù)進行下去。
3提高稅收執(zhí)法責任制實施的有效措施
3.1進一步完善稅收執(zhí)法責任制
稅收執(zhí)法責任制的基礎主要包含三方面的內容，即執(zhí)法事項、流程和標準。由于有些執(zhí)法事項不僅不明確，而且執(zhí)法流程也比較復雜，因此，稅務機構必須要始終堅持“必要”和“效率”的原則，對制度內容進行認真的整合、歸納，進一步完善稅收執(zhí)法責任制。這樣一來，便使稅收執(zhí)法責任體系變得更清晰和明確。另外，還必須要理清工作關系。首先，要減少崗位數量，按照性質分配各個崗位，將復雜的問題變得更加簡單化。只有這樣，才會使稅收執(zhí)法制度高效的運轉下去。
3.2落實責任追究制度
過錯責任追究的形式有很多，而且，責任單位和責任人的追究形式是大有不同的，其中責任單位的追究形式主要有三種，即限期改正、通報批評、取消評優(yōu)資格。然而，對責任人的追究形式也主要有三種，即行政處理、行政處分以及刑事處罰。其中，行政處理按照過錯的程度不同，對責任人進行教育、書面檢查、通報批評等追究刑事承擔責任。另外，在執(zhí)行過錯責任追究過錯中，必須要注意以下幾點：第一，責任追究必須根據法律法規(guī)為依據確定。對于那些有明確規(guī)定的，不能和其有所抵觸，對于法律法規(guī)中沒有明確規(guī)定的，可以做出相應的補充，但是，必須要以指導思想為基礎。第二，加快執(zhí)法隊伍建設。為依法行使職權，履行相應的職責，因此，稅務機構必須要制定一套完善的培訓、考核等制度，這樣一來，才能大大提高執(zhí)法人員的執(zhí)法能力。執(zhí)法隊伍的作風過硬、紀律嚴謹，那么才能保證稅收執(zhí)法責任制的順利落實。
3.3落實執(zhí)法責任的能級管理
能級管理的核心是能力管理，將全面發(fā)展作為既定的目標，建立一套合理的評價體系，特別是要對每一個崗位的稅務人員的能力加以評定，并根據評定的結果，最終決定人員的使用與待遇，合理分配人力資源，確保工作任務進一步完成的制度。能級管理可以很好的解決崗位缺陷的問題。除此之外，也可以更好的解決缺乏責任制的問題。根據能級管理的要求，指出明確能力內涵，并在這基礎上，結合組織與個人的共同需求，來確定能力范圍。在實際生活中，必須要提高高能級稅務人員工作崗位的難度，降低低能級稅務人員工作崗位難度。在能級管理過程中，根據稅務人員的能力作出的貢獻，給予一定的報酬。
4結束語
總體來說，稅收執(zhí)法責任制是地方稅收管理制度的一個重要組成部分。然而，現(xiàn)如今，我國地方稅務局在實施稅收執(zhí)法責任制度過程中依然存在較多的問題。稅收執(zhí)法責任制自運行以來，沒有建立起稅收執(zhí)法行為約束機制的主要原因是在建立推行執(zhí)法責任制時，并沒有在征管過程中的執(zhí)法體制上努力過。首先，缺少科學的崗責體系。崗位體系的缺少不能準確的劃分崗位，從而也不能明確崗位的執(zhí)法責任；其次，缺少完善的考核體系。然而，在實際生活中，人工考核不可能完全避免其主觀性，那么這樣一來，便會直接影響監(jiān)督的客觀性。稅務機構必須要采取有效的措施來解決當前存在的問題，保證稅收執(zhí)法責任制順利的發(fā)展下去。
參考文獻：
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