增值稅管理規(guī)定精選(九篇)

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第1篇：增值稅管理規(guī)定范文

一、“營改增”對建筑企業(yè)納稅籌劃工作的影響

在“營改增"的稅收政策實(shí)施后，建筑企業(yè)的納稅籌劃工作也受到了影響。其中，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)以及在納稅管理等方面都會(huì)做出相應(yīng)的改變。

（一）建筑企業(yè)稅制發(fā)生變化，由營業(yè)稅改為增值稅

國家對稅收模式進(jìn)行調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅制也因此發(fā)生很大的調(diào)整和變化。企業(yè)原有的稅率為3%，在稅收方案調(diào)整之后，企業(yè)現(xiàn)有的增值稅稅率將增長到11%。另外，營業(yè)稅改增值稅的稅收調(diào)整也會(huì)對企業(yè)原有的計(jì)稅方式產(chǎn)生影響?，F(xiàn)有的“營改增”調(diào)整方案規(guī)定的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅率分四個(gè)檔。在計(jì)算企業(yè)建筑企業(yè)稅收額度時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)首先確定企業(yè)的銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，利用銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額就得到了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。其中，企業(yè)的銷售情況決定了建筑企業(yè)銷項(xiàng)稅務(wù)的大小，而企業(yè)成本又直接影響著進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，所以，如果將建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額擴(kuò)大，在繳納稅款時(shí)，建筑企業(yè)能夠抵消的也就越多，這樣就可以有效避免重復(fù)繳稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額較難取得、稅率相對提高使建筑企業(yè)稅負(fù)增加

在企業(yè)整體的成本支出方面，人力資源投入所占的成本的比例非常大。其中，人力資源的成本投入屬于進(jìn)項(xiàng)稅額的范疇。只有增加進(jìn)項(xiàng)稅額的比例，才能減小建筑企業(yè)整體納稅金融。但就目前來看，人力資源成本無法獲得增值稅的發(fā)票，這就減小了建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣比例。從而提高了建筑企業(yè)整體的納稅額度。另外，當(dāng)建筑企業(yè)依照國家稅收政策進(jìn)行稅率調(diào)整之后，建筑企業(yè)的稅率將由原來的3%，調(diào)整到現(xiàn)有的增值稅稅率的11%。這一調(diào)整會(huì)對企業(yè)的納稅籌劃形成較大影響。

（三）購買稅控設(shè)備、增設(shè)增值稅專管員改變企業(yè)稅務(wù)管理模式

在我國建筑企業(yè)納稅政策做出調(diào)整之后，基于“營改增”稅收模式下的納稅政策，將會(huì)對我國建筑企業(yè)原有的稅務(wù)管理體系產(chǎn)生較大的影響，同時(shí)，這種影響也會(huì)波及到整個(gè)建筑行業(yè)。新的稅收管理模式下，建筑企業(yè)也將依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)和要求，配套新的稅務(wù)管理體系。新的稅務(wù)管理體系需要建筑企業(yè)投入大量的人力和財(cái)力資本，這些資本投入都會(huì)提高建筑企業(yè)的成本投入。另外，依照新的稅收管理標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須配備專職的增值稅管理人員和專用的增值稅發(fā)票。與此同時(shí)，增值稅的管理程序非常復(fù)雜，而且工作量非常龐大，需要招募大量的工作人員來開展相關(guān)的稅收管理工作，這筆開銷將大大提高建筑企業(yè)的成本投入，給企業(yè)的運(yùn)作造成負(fù)擔(dān)。

（四）“營改增”后建筑企業(yè)需墊資納稅，增大資金壓力

在營業(yè)稅稅收管理模式下，建筑企業(yè)往往在代開發(fā)票的情況下才會(huì)進(jìn)行稅收繳納活動(dòng)。但是將營業(yè)稅改為增值稅之后，依照相關(guān)的稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)必須在拿到增值稅的專用發(fā)票后，同時(shí)在完成相關(guān)的建筑工程計(jì)量工作時(shí)就要進(jìn)行納稅申報(bào)?？墒峭谶@個(gè)時(shí)候，建筑企業(yè)的工程款還沒有進(jìn)賬，要繳納這筆稅金，企業(yè)就必須進(jìn)行提前墊付。因此，建筑企業(yè)的日常資金流轉(zhuǎn)活動(dòng)必將會(huì)受到不利影響。

二、“營改增”背景下建筑企業(yè)納稅籌劃工作的優(yōu)化措施

在“營改增”的稅收政策背景下，建筑企業(yè)要實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃管理，就必須首先對新的稅收政策進(jìn)行深入分析，并制定出合理的優(yōu)化措施，以此來提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）加強(qiáng)對稅收政策的理解，靈活制定稅收規(guī)劃

原有的營業(yè)稅稅收，建筑企業(yè)往往更側(cè)重于營業(yè)稅的稅收管理，而忽略了較少涉及的增值稅業(yè)務(wù)，使建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對于增值稅管理缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，因此在業(yè)務(wù)和操作技巧上，缺乏足夠的靈活性。為保證建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，建筑企業(yè)必須組織相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)的管理培訓(xùn)。培訓(xùn)內(nèi)容可以涉及新的稅收管理政策，以及稅收管理方法和技巧。在建筑企業(yè)當(dāng)中負(fù)責(zé)增值稅稅收管理的工作人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對增值稅相關(guān)稅收政策的了解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)還要努力打通與地方稅收管理部門的溝通渠道，增進(jìn)彼此互信，加強(qiáng)信息共享，在彼此信任的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收管理方面的業(yè)務(wù)溝通，從而提高了建筑企業(yè)納稅籌劃方案的可操作性和實(shí)際意義。

（二）重視人員素質(zhì)提高，建立增值稅管理體系

在稅收政策調(diào)整之后，建筑企業(yè)的相關(guān)納稅籌劃政策也要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。原有的納稅籌劃方式已不能有效降低建筑企業(yè)的納稅金額。所以有必要對企業(yè)的納稅籌劃模式依照新的“營改增”稅收模式做出科學(xué)的調(diào)整，在合理的范圍內(nèi)降低建筑企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。對于建筑企業(yè)來說，為提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，必須投入大量的人力、物力以及財(cái)力作為成本支出，并建立科學(xué)的增值稅管理體系，提高建筑企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際效果。目前建筑前應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)自身環(huán)境和實(shí)際經(jīng)營狀況，對未來即將執(zhí)行的增值稅稅收管理體系進(jìn)行預(yù)先的成本投入，為新的稅收政策、稅收管理提供必要的崗位和資金支持。同時(shí)還要根據(jù)新的稅收管理需求，不斷完善稅收管理體系，確保建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）加強(qiáng)供應(yīng)商管理，充分挖掘進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)

建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的多少將直接影響到企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅收額度。建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)的成本有直接關(guān)系。所以，建筑企業(yè)要提高進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣率，必須首先在成本管理上下功夫。供應(yīng)商作為成本管理的重要內(nèi)容和對象，首先應(yīng)當(dāng)進(jìn)行規(guī)范，為建筑企業(yè)提供原材料、勞動(dòng)力，以及服務(wù)的供應(yīng)商，要認(rèn)真核實(shí)其納稅人身份，并確定其所能提供的發(fā)票種類，同時(shí)根據(jù)以上信息篩選出適合建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的供應(yīng)商。同時(shí)建筑企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)商所提供的信息資料，建立相關(guān)的數(shù)據(jù)信息庫。這個(gè)信息庫可以幫助建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，從而使建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)最大的抵扣程度。通過金融企業(yè)對供應(yīng)商的規(guī)范化管理，使得企業(yè)的納稅籌劃方案的可操作性增強(qiáng)，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益也因此得到提升。

（四）轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流管理

建筑企業(yè)在原來的營業(yè)稅稅收管理模式下，當(dāng)建筑企業(yè)開具發(fā)票時(shí)，企業(yè)才會(huì)依據(jù)發(fā)票信息對當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)繳納相應(yīng)的稅金。但是，當(dāng)稅收政策由原來的營業(yè)稅改為增值稅后，建筑企業(yè)的繳稅方式因此也發(fā)生了相應(yīng)的改變。按照新的增值稅稅收管理規(guī)定，建筑企業(yè)在完成相關(guān)工程的計(jì)量工作后，并且在拿到相關(guān)的增值稅發(fā)票時(shí)就要進(jìn)行增值稅的納稅申報(bào)工作。但是，由于建筑企業(yè)的行業(yè)規(guī)則，此時(shí)提供給建筑企業(yè)的工程款還沒有結(jié)清，企業(yè)要繳納這筆稅金就必須將企業(yè)的固有資本拿出來進(jìn)行繳納。但是，建筑企業(yè)屬于以盈利創(chuàng)收為目的的企業(yè)，在投資過程中，固有資產(chǎn)的缺失勢必會(huì)影響到企業(yè)下一步的投資活動(dòng)，企業(yè)的整體運(yùn)作也將受到影響。因此，企業(yè)必須轉(zhuǎn)變舊有的經(jīng)營模式，加強(qiáng)與工程合作人員的溝通，確保按時(shí)完成工程施工任務(wù)，不違背前期關(guān)于工期和工程質(zhì)量的約定。在工程項(xiàng)目完成的同時(shí)，要加快工程的驗(yàn)收進(jìn)度，在工程驗(yàn)收工作完成之后，就要提高建筑工程款的結(jié)算效率，使建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)不受增值稅繳納的影響。

第2篇：增值稅管理規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品增值稅；問題；對策

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-0432（2012）-04-0012-1

1 當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品增值稅管理中存在的主要問題

1.1 現(xiàn)行稅收政策存在的缺陷

現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，增值稅一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，即按收購憑證和普通發(fā)票上注明價(jià)款（含稅價(jià)）的13％計(jì)算準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，購進(jìn)后直接銷售或經(jīng)加工再銷售時(shí)，按不含稅銷售額的13％計(jì)算銷項(xiàng)稅額。由于在購銷兩個(gè)環(huán)節(jié)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)不一致，即高扣低征，有悖增值稅原理，造成當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額，并形成期末留抵稅額越積越大的現(xiàn)象。根據(jù)測算，增值稅一般納稅人農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在成本利潤率達(dá)到14.94％以上才能產(chǎn)生增值稅應(yīng)納稅額，而此類企業(yè)的成本利潤率最高也只能達(dá)到10％左右，增值稅長期零申報(bào)、負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)，稅收金流失嚴(yán)重。

1.2 從農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)看

農(nóng)產(chǎn)品供貨方是否真正屬于從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人，難以區(qū)分，即便能區(qū)分清楚，只要提供的農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量好、價(jià)格低，就把中間商視為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者進(jìn)行收購，并開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票稅務(wù)機(jī)關(guān)管理難度極大。

1.3 農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票開具管理中存在的問題

目前，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票主要有以下幾種形式：一是其大部分的原料從中間商購入，并將其作為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者來開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票（實(shí)際工作中稅務(wù)部門不好分辨）；二是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購時(shí)憑過磅單、檢尺小票支付現(xiàn)金，企業(yè)財(cái)務(wù)部門事后根據(jù)供貨明細(xì)匯總或逐戶開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，發(fā)票聯(lián)大多留到企業(yè)保管；三是向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購的當(dāng)時(shí)開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，但索要發(fā)票意識(shí)差。無論是上述哪種開票形式，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者均極少保留有農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，在這種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)所開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票進(jìn)行規(guī)范和制約。

1.4 偷逃稅款現(xiàn)象

一些不法農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票控管難的弱點(diǎn)想方設(shè)法在農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票上做文章，以達(dá)到偷逃稅款的目的。概括而言存在四種現(xiàn)象：一是擴(kuò)大抵扣范圍，非法填開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票。二是虛增農(nóng)產(chǎn)品收購價(jià)格和數(shù)量，擴(kuò)大抵扣金額。三是利用滯后或提前開具發(fā)票的方法，調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而達(dá)到減少當(dāng)期應(yīng)納稅額的目的。四是還有的企業(yè)于期末根據(jù)當(dāng)期的生產(chǎn)成本倒擠收購發(fā)票金額，并自行填開，人為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本，以達(dá)到多抵扣稅款之目的。對這些問題，稅務(wù)部門難以舉證，處于十分無奈的境地。

2 進(jìn)一步加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)增值稅管理的建議和措施

2.1 逐步完善目前推行的農(nóng)產(chǎn)品增值稅政策

從稅制上解決因進(jìn)銷項(xiàng)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算口徑不同而造成高扣低征、進(jìn)大于銷的問題，從根本上解決農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)長期零負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)問題，堵塞稅收流失漏洞。

2.2 對農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)實(shí)行銷售實(shí)耗扣稅辦法或?qū)嵭谐愗?fù)返還

我國現(xiàn)行增值稅制實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，多年來的稅收征管實(shí)踐一再證明，這種計(jì)稅辦法對自開自抵進(jìn)項(xiàng)稅額的農(nóng)產(chǎn)品收購加工企業(yè)而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)確實(shí)沒有更好的辦法解決稅制上的漏洞問題。基于此，我們認(rèn)為與其在購進(jìn)環(huán)節(jié)無法控管，不妨換一種思路，繞開管理難點(diǎn)。

2.3 通過第三方支付農(nóng)產(chǎn)品收購貨款

通過銀行、農(nóng)村信用社等第三方支付農(nóng)產(chǎn)品收購貨款有其一定的優(yōu)越性。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)通過銀行或農(nóng)村信用社等金融機(jī)構(gòu)支付農(nóng)產(chǎn)品貨款，是引入第三方制約機(jī)制的好辦法。這樣做，對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)來講，既提高了工作效率、節(jié)省現(xiàn)金收購成本，又符合現(xiàn)金收付管理規(guī)定，減少了現(xiàn)金使用風(fēng)險(xiǎn)，保證了資金安全；對于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，能夠控制農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)收購資金流向，通過資金流向便于檢查核對收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的真實(shí)性，壓縮了企業(yè)通過現(xiàn)金支付收購款虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、虛抵增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、虛增原材料成本的可操作空間。

2.4 加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)的精細(xì)化管理

當(dāng)前，在沒有更好控管辦法的情況下，必須加強(qiáng)納稅評估，加強(qiáng)對農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)稅收來源的精細(xì)化管理。

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第3篇：增值稅管理規(guī)定范文

[關(guān)鍵詞]增值稅；納稅評估；稅收監(jiān)督

自新稅制建立以來，從福建省看，商業(yè)增值稅收人隨著經(jīng)濟(jì)增長而不斷增長，但商業(yè)增值稅收入增長幅度低于商業(yè)企業(yè)增加值的增長幅度。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我省商業(yè)企業(yè)增加值1996～1999年分別比上年增長16.2%、18.3%、13.8%和14.5%，而同期我省商業(yè)增值稅收入分別比上年增長7.5%、8.3%、5.5%和6.9%.商業(yè)增值稅占國內(nèi)增值稅收入的比重也不理想，1997～1999年商業(yè)增值稅收入占全省國內(nèi)增值稅收人的比重分別為24.9%、24.1%、23.6%.筆者認(rèn)為，這除去商業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化、稅源轉(zhuǎn)移等因素外，也有稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理不到位的問題。比如，對一般納稅人的認(rèn)定只注重銷售額，而忽視健全帳證要求；引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人健全帳證工作不力；重增值稅專用發(fā)票管理，輕普通發(fā)票管理；一般納稅人稅負(fù)普遍下降，零稅負(fù)或負(fù)稅負(fù)的商業(yè)企業(yè)占一定比例；小規(guī)模納稅人和個(gè)體商戶普遍采取核定征稅，并且核定額不足；征收機(jī)關(guān)日常監(jiān)管和稅務(wù)稽查沒有突出重點(diǎn)，稅款普遍流失，等等。這里從分析商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅問題的原因入手進(jìn)行探討，以尋求堵漏辦法。

一、我國商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅存在問題的成因

（一）產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，造成商業(yè)稅收正常的遞減。

1.經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)先發(fā)展地方特色的第三產(chǎn)業(yè)，造成了商業(yè)稅收正常的遞減。各地優(yōu)先發(fā)展有特色的第三產(chǎn)業(yè)，作為新的增長點(diǎn)加以培養(yǎng)，新的消費(fèi)觀念和消費(fèi)方式的形成和地方政府有意無意的引導(dǎo)，導(dǎo)致了稅源結(jié)構(gòu)變化，如，各級(jí)批發(fā)商業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)制后改為有經(jīng)濟(jì)效益的文化娛樂場所；有經(jīng)濟(jì)實(shí)力的單位和企業(yè)熱衷于投資經(jīng)營賓館、酒樓、餐館、酒吧以及夜總會(huì)等非增值稅的第三產(chǎn)業(yè)。這樣，各地體現(xiàn)增值稅稅源不但沒有增加，而且還不斷減少，同時(shí)也體現(xiàn)了營業(yè)稅收人增加，增值稅收入減少。

2.小規(guī)模商業(yè)企業(yè)受東南亞金融危機(jī)沖擊，瀕臨倒閉。近幾年，受東南亞金融危機(jī)沖擊，國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢滑坡，一蹶不振，致使許多小規(guī)模商業(yè)企業(yè)營銷上不去。有的企業(yè)拖欠銀行貸款，而被凍結(jié)戶頭，無法經(jīng)營，被取消一般納稅人資格；有相當(dāng)一部分企業(yè)為工業(yè)企業(yè)代銷機(jī)構(gòu)，工廠不景氣，商業(yè)貨源不暢，消費(fèi)者購買力不強(qiáng)，進(jìn)銷差小，無利可圖，被迫關(guān)閉停業(yè)。

3.市場競爭激烈，必然引起稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整和商業(yè)稅收減少。一是工業(yè)企業(yè)采取直銷的營銷策略，主動(dòng)應(yīng)對市場的競爭，減少了商業(yè)環(huán)節(jié)的銷售額。工業(yè)企業(yè)為擴(kuò)大其產(chǎn)品市場占有份額，同時(shí)也為減少銷售費(fèi)用、流通環(huán)節(jié)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，利用其對產(chǎn)品性能及市場比較熟悉的優(yōu)勢，直接在銷售地設(shè)分支機(jī)構(gòu)銷售其產(chǎn)品，直接參與產(chǎn)品流通；特別是電子商務(wù)這一新型直銷方式的出現(xiàn)，使得過去貨物通過商業(yè)環(huán)節(jié)流通轉(zhuǎn)移到了工業(yè)環(huán)節(jié)；二是激烈的競爭促使商業(yè)環(huán)節(jié)購銷差額減少。據(jù)1999、2000兩年度福建省稅源普查資料顯示，商業(yè)毛利率從10.3%下降為9.06%；特別是我國即將加入WT0，開放零售市場，世界知名大型超市憑借先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)所實(shí)行的低價(jià)銷售的介入，加劇了國內(nèi)商業(yè)企業(yè)的競爭，促使商業(yè)企業(yè)分化，價(jià)廉物美的大型超市日益占據(jù)商場的主要份額，使原本不是很高的商業(yè)環(huán)節(jié)的毛利率仍有下降趨勢；此外，增值稅購進(jìn)扣稅法有推遲實(shí)現(xiàn)稅款因素，部分新開業(yè)的商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營生長期稅收倒掛或者“零稅負(fù)”現(xiàn)象嚴(yán)重。一些新開業(yè)的大型零售商業(yè)企業(yè)在經(jīng)營初期大量取得進(jìn)項(xiàng)專用發(fā)票，而在經(jīng)營生長期間進(jìn)項(xiàng)稅款長期留抵，無稅可收。當(dāng)商業(yè)無利可圖時(shí)，就關(guān)門不干了。

（二）商家偷稅行為較為隱蔽，造成商業(yè)增值稅非正常遞減。

1.廠家各種名義的直接貼補(bǔ)返利等非正常手段嚴(yán)重侵蝕了增值稅稅基。如一些工商企業(yè)跨越中間經(jīng)銷環(huán)節(jié)通過報(bào)銷費(fèi)用、現(xiàn)金、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)、銷量提成等方式直接向經(jīng)銷商返利，經(jīng)營者此部分收入又不作帳，規(guī)避了商業(yè)環(huán)節(jié)稅收。

2.現(xiàn)金交易具有極大的隱蔽性、欺騙性，給商業(yè)環(huán)節(jié)偷稅的查處增加了重重困難。特別是以零售為主的各商業(yè)企業(yè)，位于增值稅鏈條的末端，由于缺乏與稅收征管相配套的各種經(jīng)濟(jì)行政管理手段，現(xiàn)金銷售，多頭開戶，銷售不開發(fā)票，開“大頭小尾”發(fā)票，大量采取“體外循環(huán)”手法進(jìn)行偷稅等，商業(yè)企業(yè)這些問題仍然相當(dāng)嚴(yán)重。

（三）稅基不寬，稅源轉(zhuǎn)移影響增值稅增長的問題不可忽視。

增值稅鏈條不完整，使建材、飲食、娛樂業(yè)等仍實(shí)行營業(yè)稅，存在偷稅隱患的問題突出。以建材商品為例，建筑業(yè)在生產(chǎn)過程中需消耗大量的貨物，但由于該行業(yè)征收營業(yè)稅，作為建材等物資最終消費(fèi)者的施工單位，在購進(jìn)上述貨物不需要取得增值稅專用發(fā)票，甚至發(fā)包單位也不需要取得普通發(fā)票，造成增值稅管理鏈條中斷。此外，受地方財(cái)政的干預(yù)，使稅源發(fā)生轉(zhuǎn)移。各地自行制定的名目繁多的地方財(cái)政稅收返還優(yōu)惠政策，影響了商業(yè)企業(yè)在不同銷售環(huán)節(jié)和地區(qū)的正常定價(jià)，誘導(dǎo)商業(yè)企業(yè)利潤跨地區(qū)間不正常收入轉(zhuǎn)移，其中以企業(yè)外設(shè)經(jīng)銷機(jī)構(gòu)商業(yè)增值稅最為明顯。

（四）商業(yè)增值稅征管不是十分到位。

商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)差價(jià)的減少和工業(yè)企業(yè)的直銷行為僅會(huì)引起商業(yè)增值稅稅額的減少和稅負(fù)的下降，但商業(yè)企業(yè)負(fù)稅負(fù)等異常申報(bào)的增加，則要?dú)w結(jié)為企業(yè)不正常的偷逃稅行為。因此，面對曾一度擴(kuò)散的商業(yè)增值稅異常申報(bào)，有必要審視目前的商業(yè)增值稅征管情況。

1.商業(yè)企業(yè)的應(yīng)納稅額監(jiān)控不力。一是帳證健全是監(jiān)測工作的重要前提。目前，企業(yè)帳證不全，有帳不作，作假帳或作兩套帳的問題仍然比較突出；二是監(jiān)控指標(biāo)還不能反映企業(yè)的經(jīng)營情況。各商業(yè)企業(yè)經(jīng)營商品品種、商品價(jià)格以及經(jīng)營規(guī)模差異較大，再加上融資渠道和營銷方式的多樣化，使得單一用某一戶商業(yè)企業(yè)稅負(fù)等指標(biāo)推斷其他商業(yè)企業(yè)的納稅情況缺乏可信度，尤其是應(yīng)用在增值稅納稅評估上，因缺少必要的佐證材料而收效不大。

2.征管手段相對滯后。一是征管信息來源渠道單一。目前，稅務(wù)部門能取得的納稅人的有關(guān)信息，主要通過企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)提供的一些比較粗略的資料，其真實(shí)性完全取決于納稅人的誠實(shí)與否，在具體管理過程中，處于被動(dòng)局面，在此基礎(chǔ)上實(shí)施稅務(wù)稽查必然也難以奏效。同時(shí)通過企業(yè)以外的信息渠道獲取必要的商業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況和相關(guān)資料幾乎無法保證。二是征管手段落后。目前商業(yè)企業(yè)管理開始廣泛使用現(xiàn)代化的電子設(shè)備，越來越多的大型商場，特別是倉儲(chǔ)超市收銀記錄、統(tǒng)計(jì)以及進(jìn)銷存等帳務(wù)處理已經(jīng)使用電算化。而稅務(wù)征收仍實(shí)行企業(yè)填報(bào)納稅申報(bào)表到申報(bào)服務(wù)廳錄入計(jì)算機(jī)申報(bào)，事后下企業(yè)短時(shí)間檢查的征收方式，數(shù)字化程度低，與企業(yè)管理電算化不相適應(yīng)。三是征收方式呆板。對商業(yè)企業(yè)征收的方式有查帳征收、核定征收和定額征收三種方式，目前，沒有嚴(yán)格地劃分其適用范圍，定額征收較查帳征收征稅成本和稅收負(fù)擔(dān)要低已是公開的秘密，征收方式不易變，導(dǎo)致納稅人特別是小規(guī)模個(gè)體私營經(jīng)濟(jì)建帳沒有積極性，使征管質(zhì)量提高艱難。

3.稅務(wù)稽查效果帶有局限性。商業(yè)企業(yè)屬中間流通環(huán)節(jié)，經(jīng)營貨物品類繁多，再加上直接發(fā)貨制及跨地區(qū)間的倉庫的設(shè)置以及各種靈活代銷辦法，用傳統(tǒng)的征收方式盤存納稅人貨物十分困難，也影響企業(yè)經(jīng)營；同時(shí)，稅務(wù)稽查部門查稅不求質(zhì)量，只求數(shù)量，直接影響了稅務(wù)稽查的威懾作用。

4.發(fā)票使用不規(guī)范。長期以來由于我國消費(fèi)者缺乏購物索取發(fā)票的習(xí)慣。商業(yè)企業(yè)，尤其是從事零售的商業(yè)企業(yè)，銷售貨物習(xí)慣于未按規(guī)定開具發(fā)票，或以自制調(diào)撥單或提貨單等內(nèi)部核算憑據(jù)代替發(fā)票，開具發(fā)票的銷售額和實(shí)際銷售額之間存在偏差，納稅人利用“移花接木”等手段隱瞞某些商品的銷售收入，主管國稅機(jī)關(guān)又無法監(jiān)控納稅人的稅基，造成增值稅流失。

二、建議與對策

商業(yè)增值稅征管中存在的問題，較集中地突出了我國現(xiàn)有增值稅存在的稅基和稅負(fù)的監(jiān)控、征管信息的獲取、共享等深層次的稅收征管問題，因此，解決商業(yè)增值稅的征管問題也決不能采取“頭痛醫(yī)頭，腳痛醫(yī)腳”的作法，除健全現(xiàn)行稅制外，應(yīng)用系統(tǒng)的現(xiàn)代的征收管理手段解決適應(yīng)新形勢下商業(yè)增值稅的稅收流失問題。

（一）加強(qiáng)增值稅一般納稅人管理。

1.嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定管理。按現(xiàn)行稅法規(guī)定年銷售額和健全帳證的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)認(rèn)定為一般納稅人。但是，各地執(zhí)行此規(guī)定有偏頗，如，批零企業(yè)為商品最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，消費(fèi)者不需要也不能開具增值稅專用發(fā)票；分支機(jī)構(gòu)推銷產(chǎn)品既不開票，也不直接收款，因此，對以上一定規(guī)模商業(yè)企業(yè)不愿意納入一般納稅人管理，然而，為了省事，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不按規(guī)定督促其申請認(rèn)定一般納稅人，這個(gè)問題各地很普遍。筆者認(rèn)為，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格執(zhí)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定，凡是年銷售額達(dá)到180萬元和帳證健全的商業(yè)企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定申請認(rèn)定為一般納稅人；對已具備條件的商業(yè)企業(yè)不申請一般納稅人，按規(guī)定以銷項(xiàng)稅額全額征收增值稅，絕不姑息遷就。這是增值稅管理的需要，也使增值稅鏈條不會(huì)中斷，從而，可以增加稅收收入。

2，完善商業(yè)一般納稅人管理制度。應(yīng)該看到，增值稅一般納稅人制度具有約束納稅人的作用，而小規(guī)模納稅人稅收政策則不具有此特性。一般納稅人，即使銷售貨物不申報(bào)納稅，但其購進(jìn)貨物時(shí)卻以消費(fèi)身份負(fù)擔(dān)了購進(jìn)貨物應(yīng)抵扣的稅款，因此，規(guī)模較小的一般納稅人企業(yè)，尤其是中小商業(yè)企業(yè)，保留其一般納稅人資格管理的意義大于稅款征收的意義。為此：一是保持現(xiàn)有的商業(yè)增值稅一般納稅人規(guī)模的穩(wěn)定。一經(jīng)認(rèn)定，除非納稅人偷稅、關(guān)閉、破產(chǎn)，則不應(yīng)輕易取消，對存在不良記錄的商業(yè)增值稅一般納稅人，則限期整改，在整改期間取消其進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)。二是對新認(rèn)定的商業(yè)增值稅一般納稅人在認(rèn)定的初期（一年）實(shí)行暫認(rèn)定一般納稅人管理，應(yīng)開具的增值稅專用發(fā)票實(shí)行“代管監(jiān)開”。其進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在貨票款一致情況下，才能給予抵扣。

（二）加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理。

1.繼續(xù)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證。對小規(guī)模納稅人建帳建制，嚴(yán)格其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，實(shí)行查帳征收，減少稅收流失，是國務(wù)院和國家稅務(wù)總局多年來工作部署的要求，但是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)因抓小規(guī)模納稅人建帳建證工作難以奏效，而幾乎放棄了這項(xiàng)工作，這對依法治稅十分不利。因此，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)是收稅的，收稅的依據(jù)是什么？大量小規(guī)模納稅人繼續(xù)使用“雙定”征稅肯定不行了，繼續(xù)引導(dǎo)推進(jìn)小規(guī)模納稅人建帳建證十分必要，而且，態(tài)度要堅(jiān)決，措施要得力。應(yīng)該做到建帳一戶，成功一戶，并及時(shí)改變征收方式。至于小規(guī)模納稅人建帳建證后稅負(fù)低不可怕，稅務(wù)機(jī)關(guān)還有最后一道防線，即加強(qiáng)稅務(wù)稽查，要以稅務(wù)稽查來確保建真帳。對查出小規(guī)模納稅人建假帳的，要依法補(bǔ)稅和處罰，并公開曝光。同時(shí)，對小規(guī)模納稅人建真帳，納稅態(tài)度又好的，只要其達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)和條件，就可鼓勵(lì)申請升格，按一般納稅人管理。

2.完善定期定額戶的管理辦法。在保持原定額基數(shù)的前提下，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)采用各種測定法估算出銷售額，與同行業(yè)會(huì)互評定額相結(jié)合的做法，來確定“雙定戶”本期銷售額，做到既公開透明，又相互監(jiān)督；在定額的評定期限上，不宜過長，最好每半年調(diào)整一次。同時(shí)，在調(diào)整“雙定戶”銷售額時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)講究核定的銷售額有升有降，合理又合法。此外，應(yīng)加強(qiáng)對“雙定戶”會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，引導(dǎo)其記帳規(guī)范，建帳符合標(biāo)準(zhǔn)。

3.加強(qiáng)商場柜臺(tái)承包租賃戶的征管。通過增強(qiáng)與出租方的信息聯(lián)系溝通，掌握承包租賃戶的開業(yè)、經(jīng)營情況，同時(shí)，實(shí)行商場統(tǒng)一收銀，代收代繳增值稅管理辦法，把承包租賃戶的應(yīng)納稅額及時(shí)、足額解繳入庫，有利于征收機(jī)關(guān)與商場共同監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)的稅收管理。

目前，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，工業(yè)企業(yè)的銷售網(wǎng)點(diǎn)遍及全國各地，雖然國家稅務(wù)總局有137號(hào)文件，但是，稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的稅收管理還不夠規(guī)范，造成經(jīng)營地稅源大量流失。因此，本人認(rèn)為，一是加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記管理和發(fā)票管理。對于各類分支機(jī)構(gòu)，不管是經(jīng)營范圍和形式如何，均應(yīng)按《征管法》規(guī)定辦理注冊稅務(wù)登記；在發(fā)票的領(lǐng)購管理上，實(shí)行發(fā)票保證金（人）和限期繳銷發(fā)票等制度；二是完善分支機(jī)構(gòu)增值稅政策管理規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)不論是否開票或收取貨款，原則上由其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)征收增值稅。分支機(jī)構(gòu)需要總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的由總機(jī)構(gòu)提出，報(bào)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，并建立納稅信息聯(lián)系制度。同時(shí)，對匯總繳納的分支機(jī)構(gòu)采用按銷售額依一定比例在其所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅，其預(yù)繳稅款可在總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額中進(jìn)行抵減。

（四）實(shí)施增值稅納稅評估制度。

增值稅納稅評估制度旨在全面提高納稅人申報(bào)納稅的準(zhǔn)確性和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理質(zhì)量，突出對一般納稅人涉稅行為的防范監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報(bào)情況，在納稅評估的操作過程中，應(yīng)全面掌握一般納稅人的涉稅資料，嚴(yán)格按照申報(bào)審核、案頭評估、下戶核查、稅務(wù)處理等步驟進(jìn)行。因此，為了做好增值稅納稅評估，我們必須做好以下幾項(xiàng)工作：

1.準(zhǔn)確采集納稅資料，提高資料的利用效率。根據(jù)增值稅納稅評估工作要求，有針對性地選擇收集、積累所需的納稅人的各種與納稅相關(guān)的，諸如銷售情況、貨物購人情況、發(fā)票使用情況以及財(cái)務(wù)變動(dòng)情況等各種當(dāng)年和歷史資料，并對獲得的納稅資料進(jìn)行歸類、匯總、相互對照，并運(yùn)用適當(dāng)?shù)姆椒右赃\(yùn)算、分析、處理，充分發(fā)揮增值稅進(jìn)銷之間相互稽核作用，加強(qiáng)貨物進(jìn)出企業(yè)監(jiān)督，為稅務(wù)機(jī)關(guān)提供案頭評估參考數(shù)據(jù)。有條件的可以逐步通過稅企聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)。這對于日新月異的電子商務(wù)下增值稅的征管有著現(xiàn)實(shí)意義。

2.建立增值稅納稅評估的分析指標(biāo)體系。包括細(xì)化篩選參照指標(biāo)，如按國家統(tǒng)計(jì)局行業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出本地商業(yè)系統(tǒng)的諸如平均稅負(fù)率、銷售額變動(dòng)率、進(jìn)項(xiàng)稅額變動(dòng)率、存貨變動(dòng)率、毛利率等納稅評估所需的各項(xiàng)指標(biāo)。同時(shí)，收集本地（市）、省乃至全國同行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)參考資料，并進(jìn)行比較、分析和修正，提高指標(biāo)的準(zhǔn)確性；同時(shí)設(shè)置具體企業(yè)考核資料指標(biāo)，正確選擇使用各種案頭評估測定辦法，能根據(jù)已收集掌握的有關(guān)企業(yè)貨物、資金變動(dòng)資料，通過恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)算，推算出納稅人本期大體銷售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，提高納稅評估質(zhì)量。

3.設(shè)置納稅評估機(jī)構(gòu)，充實(shí)評估專業(yè)人員。隨著稽查機(jī)構(gòu)設(shè)置轉(zhuǎn)變，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立專門的稅收稽核或納稅評估機(jī)構(gòu)，將原來的征管分局配備一級(jí)稽查人員改為稅收稽核或納稅評估人員，合理調(diào)整崗位和明確職責(zé)，側(cè)重于通過納稅人申報(bào)資料的評估分析，下戶核查，堵塞漏洞。這樣，可以轉(zhuǎn)變增加稅收依靠查補(bǔ)的傳統(tǒng)做法，以增強(qiáng)稅收管理專業(yè)化力度。

4.根據(jù)納稅人信譽(yù)評定納稅人的納稅評估頻率。對納稅人的納稅行為進(jìn)行記錄，作為評定納稅人的分類管理定等次的標(biāo)準(zhǔn)，不同等次設(shè)置不同的納稅評估頻率，合理分配征管力量，即實(shí)行稽核基礎(chǔ)上的動(dòng)態(tài)分類征管。在一個(gè)公歷年度內(nèi)對稽核后評選A級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)，可以實(shí)行一年免審優(yōu)待；對評定B、C級(jí)信譽(yù)等次的商業(yè)企業(yè)可以實(shí)行定期的納稅評估，以鼓勵(lì)商業(yè)企業(yè)遵章納稅，鞭策信譽(yù)不佳的企業(yè)改變形象，爭取升級(jí)。

（五）強(qiáng)化商業(yè)企業(yè)稅收監(jiān)督。

1.完善發(fā)票使用制度。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理工作應(yīng)從注重增值稅專用發(fā)票管理轉(zhuǎn)變到專用發(fā)票與普通發(fā)票并重管理上來，規(guī)定所有單位和個(gè)人購買貨物有權(quán)利與義務(wù)索取發(fā)票，并禁止商業(yè)企業(yè)利用各種內(nèi)部憑據(jù)替票，納稅人違反發(fā)票管理規(guī)定依法處理。對定期定額戶亦實(shí)行定額發(fā)票管理制度。同時(shí)，在全國各地普遍開展發(fā)票搖獎(jiǎng)和不開發(fā)票處罰活動(dòng)。在各商家張貼公告，告知消費(fèi)者在購買商品時(shí)有索取發(fā)票的權(quán)利和義務(wù)，形成消費(fèi)者購物自覺索取發(fā)票的社會(huì)氛圍。堅(jiān)持盡快推廣使用稅控收銀機(jī)及稅控加油機(jī)，把納稅人銷售收入納入稅務(wù)監(jiān)督之列，同時(shí)，促進(jìn)稅收收入的增長。

2.對商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理等管理軟件，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何介入管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)的辦法。比如，商業(yè)企業(yè)有義務(wù)向征稅機(jī)關(guān)提供使用電算化記帳的軟件的共享信息，有義務(wù)按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送規(guī)范化納稅申報(bào)資料等，避免企業(yè)自行變更原始記錄或利用現(xiàn)代化手段偷逃稅款。

3.推行片管員制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)取消專管員以后，應(yīng)推行商業(yè)企業(yè)片管員制度，確定片管員工作崗位和職責(zé)，督促其經(jīng)常下戶了解納稅人經(jīng)營情況，催繳稅款，指派下戶進(jìn)行貨物盤點(diǎn)，主要應(yīng)通過不定期分柜重點(diǎn)核查，掌握納稅人購銷的來龍去脈；并加強(qiáng)對非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅的管理。

（六）強(qiáng)化稽查功能，突出重點(diǎn)到位。

為了保證各項(xiàng)商業(yè)征管措施到位，促進(jìn)納稅人健全帳證，依法納稅，強(qiáng)化稅務(wù)稽查功能十分必要。首先，每年必須開展一次商業(yè)增值稅專項(xiàng)檢查，以查促管；其次，加強(qiáng)稅務(wù)稽查的重點(diǎn)應(yīng)放在連續(xù)異常申報(bào)戶、納稅評估移送的嫌疑戶，帳證不健全戶、申報(bào)停歇業(yè)戶和違章使用發(fā)票戶。再次，按照稅務(wù)稽查計(jì)劃安排，有的放矢安排上述重點(diǎn)納稅戶查深查透，檢查發(fā)現(xiàn)問題，按規(guī)定程序及時(shí)查處，嚴(yán)懲不貸，并以一定形式予以暴光，讓偷逃稅分子暴露在光天化日之下。

（七）健全社會(huì)化的稅收綜合管理網(wǎng)絡(luò)。

第4篇：增值稅管理規(guī)定范文

一、經(jīng)濟(jì)合同涵義及其涉稅問題

經(jīng)濟(jì)合同涵義及其涉稅問題主要定義及表現(xiàn)是：

(一)合同的涵義

《中華人民共和國合同法》第2 條規(guī)定：合同是平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同具有以下特點(diǎn)：(1)合同由雙方當(dāng)事人的合法行為而起。(2)合同是雙方當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。(3)合同的債權(quán)債務(wù)必須相對應(yīng)。(4)合同具有法律約束力?！逗贤ā返诎藯l規(guī)定：依法成立的合同，對當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或者解除合同。依法成立的合同，受法律保護(hù)。簽訂合同的雙方當(dāng)事人協(xié)商一致達(dá)成協(xié)議的具體內(nèi)容稱之為合同條款，體現(xiàn)合同雙方當(dāng)事人各自的目的和要求，確定了雙方所享有的民事權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的民事義務(wù)。因此，合同條款是合同的核心，沒有條款就不能稱其為合同。合同的基本條款包括：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所;標(biāo)的;數(shù)量;質(zhì)量;價(jià)格或者報(bào)酬;履行期限、地點(diǎn)、方式;違約責(zé)任;解決爭議的辦法。

(二)經(jīng)濟(jì)合同的涵義

經(jīng)濟(jì)合同是相對于一般的民事合同而言的一種新型合同，是平等民事主體的法人、其他經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶、農(nóng)村承包經(jīng)營戶相互之間為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)目的，明確相互權(quán)利義務(wù)關(guān)系的契約的訂立、履行和管理的制度，主要包括購銷、建設(shè)工程承包、加工承攬、貨物運(yùn)輸、供用電、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)租賃、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)以及其他經(jīng)濟(jì)合同。

(三)經(jīng)濟(jì)合同涉稅問題

經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決定稅收，經(jīng)濟(jì)合同記載和確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。整個(gè)營銷過程涉及合同的簽訂、發(fā)票的開具和取得、銷售收入和應(yīng)付賬款實(shí)現(xiàn)的時(shí)間確定、稅款繳納和抵扣時(shí)間的確定以及收款和貨款支付方式及時(shí)間等，這一系列活動(dòng)都是圍繞合同進(jìn)行。

經(jīng)濟(jì)合同涉稅管理是達(dá)到經(jīng)濟(jì)目的所需要付出稅收成本的當(dāng)事人納稅義務(wù)負(fù)擔(dān)的約定與明確。企業(yè)一定要關(guān)注承載企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的合同，在簽訂合同甚至合同談判時(shí)就應(yīng)當(dāng)對合同所涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行考慮，而不要總是在繳稅時(shí)才想起，這樣易使企業(yè)出現(xiàn)繳稅不當(dāng)、繳糊涂稅的情況，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)額外的法律或稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

很多企業(yè)聘請了法律顧問，負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)部門簽訂合同進(jìn)行審核，以實(shí)現(xiàn)通過合同的簽訂來避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。合同是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的源頭，從合同設(shè)計(jì)、簽定方面入手，通過事先規(guī)劃，將規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，分析經(jīng)濟(jì)合同中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，有助于企業(yè)合理制定防范措施，減少企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

二、經(jīng)濟(jì)合同中的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)分析

經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是表現(xiàn)以下五方面：納稅義務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)(稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁)、納稅時(shí)間的風(fēng)險(xiǎn)(遞延納稅)、稅收發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)(合法憑證)、關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)(轉(zhuǎn)移利潤)和稅收成本的風(fēng)險(xiǎn)(多納稅)。

(一)企業(yè)投資和設(shè)立時(shí)的合同財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)投資者投資未到位資金的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。相當(dāng)于逾期未到位投資資金的借款利息不得稅前扣除。企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(2)設(shè)備和存貨投資合同的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所謂的設(shè)備和存貨投資合同是指投資者以設(shè)備和存貨進(jìn)行評估作價(jià)投資到別的企業(yè)，從而形成被投資企業(yè)股東的一種合同法律關(guān)系。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第50 號(hào))第四條第六款的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。在投資實(shí)踐中，一些投資者以設(shè)備和存貨等動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，并沒有把投資的設(shè)備和存貨視同銷售并進(jìn)行一定的稅務(wù)處理，即申報(bào)繳納增值稅和企業(yè)所得稅，同時(shí)沒有給被投資企業(yè)開具發(fā)票進(jìn)行入賬，而被投資企業(yè)收到投資者作價(jià)投資的設(shè)備和存貨，往往以資產(chǎn)評估事務(wù)所評估報(bào)告中的評估價(jià)作為入賬價(jià)值，從而對該投資的設(shè)備進(jìn)行計(jì)提累計(jì)折舊，在企業(yè)所得稅前不能扣除。(3)虛假注資和抽逃出資。虛假注冊資本罪和抽逃注冊資金罪二者都存在虛假的行為，除存在法律風(fēng)險(xiǎn)外，還存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槠髽I(yè)虛假出資后，馬上進(jìn)行撤資，在公司賬上一般掛在其他應(yīng)收款某某股東上，產(chǎn)生一種跨年度的無償借款行為，存在要繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。(4)無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理控制。無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同是指投資者以無形資產(chǎn)、房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資所形成的合同法律關(guān)系。在以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資的過程中，存在三方面的涉稅風(fēng)險(xiǎn)：一是營業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191 號(hào))第一條規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。根據(jù)該規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)和房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，要享受不征營業(yè)稅的優(yōu)惠，必須有個(gè)前提條件，即投資者與接受投資方，在投資合同中必須明確約定雙方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，否則不可以享受不征營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策。二是土地增值稅風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)土地增值稅相關(guān)規(guī)定，以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，暫免征收土地增值稅，但并非所有這樣的投資都能免征，這僅限于投資雙方都是非房地產(chǎn)公司時(shí)，投資方才可以不繳納土地增值稅。三是企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)分析。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828 號(hào))的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。基于此規(guī)定，投資者以無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，由于無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬必須變更到被投資企業(yè)名下，因此，投資者以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(二)購銷合同的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)

(1)低價(jià)無票采購風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)采購時(shí)不能取得發(fā)票，或者取得的發(fā)票不符合規(guī)定，如發(fā)票抬頭與企業(yè)名稱不符等，都會(huì)造成企業(yè)的損失。從財(cái)務(wù)角度看，沒有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，就不能稅前扣除。因此，采購方要為沒有發(fā)票而多負(fù)擔(dān)25% 的企業(yè)所得稅;如果采購方未索取發(fā)票，采購方不能抵扣17% 的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。(2)發(fā)票是否含稅風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)務(wù)中，許多不懂稅務(wù)管理的采購人員只注意合同中寫明價(jià)錢的高低，卻很少關(guān)注合同里面的價(jià)格是否包含增值稅。因?yàn)閮r(jià)格是否含稅將直接影響企業(yè)繳納稅額或抵扣額的大小。因此，在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，要明確價(jià)格中是否包含增值稅。為防止發(fā)票問題所導(dǎo)致的損失，企業(yè)在采購合同中應(yīng)當(dāng)明確供應(yīng)商對發(fā)票問題的賠償責(zé)任。如明確供應(yīng)商提供的發(fā)票出現(xiàn)稅務(wù)問題時(shí)，供應(yīng)商應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任，但不得包括稅款、滯納金、罰款等行政損失。(3)結(jié)算方式與增值稅延期納稅。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中，可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定，做出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。根據(jù)現(xiàn)有增值稅管理規(guī)定，增值稅納稅期限最長只有一個(gè)月，在納稅期限方面很難進(jìn)行納稅籌劃。要想實(shí)現(xiàn)延期納稅的目的，只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上進(jìn)行籌劃。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生，關(guān)鍵是在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，在合同中明確采取何種結(jié)算方式。

(三)借款合同的風(fēng)險(xiǎn)

在借款合同中，企業(yè)可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)主要有：與個(gè)人借款須簽訂借款合同，利息支出才能在稅前扣除;不能扣除的利息支出增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān);利息支出發(fā)票是否能夠取得，影響利息支出的稅前扣除;代開發(fā)票時(shí)貸款方須繳納5% 的營業(yè)稅及城建稅和教育費(fèi)附加，企業(yè)墊付的稅款不得在稅前扣除;企業(yè)向個(gè)人的借款合同不須繳納印花稅。

(四)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前有不少出租人在出租各種設(shè)備和廠房時(shí)，往往不承擔(dān)與租賃有關(guān)的稅費(fèi)，為了更好地進(jìn)行賬務(wù)處理，承租人一般會(huì)到稅務(wù)部門去代開發(fā)票，但到稅務(wù)局代開租賃發(fā)票存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)代替出租人扣繳的租賃業(yè)營業(yè)稅及其他稅費(fèi)不可以在稅前扣除，使企業(yè)既承擔(dān)了代扣稅費(fèi)的成本支付，又不可以在稅前扣除代替出租人扣繳的各種稅費(fèi)，使企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅。

三、經(jīng)濟(jì)合同中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)的防范

企業(yè)應(yīng)在簽署合同之前對因合同簽署而可能產(chǎn)生的稅費(fèi)進(jìn)行分析評估，包括涉及的稅種、稅負(fù)等，選擇最優(yōu)方案，從而減少因合同帶來的損失。

(一)合同簽訂管理

絕大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，所謂的稅務(wù)管理是財(cái)務(wù)安排，理所當(dāng)然安排給企業(yè)財(cái)務(wù)部、財(cái)務(wù)總監(jiān)去把關(guān)。業(yè)務(wù)做完后，突然發(fā)現(xiàn)稅交多了，然后在財(cái)務(wù)安排上下工夫，做假賬，找假憑證，給企業(yè)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)加大對業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，讓談合同、簽合同和審合同的人能有效識(shí)別并防范經(jīng)濟(jì)合同中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)多學(xué)習(xí)經(jīng)濟(jì)法知識(shí)，及時(shí)掌握國家稅收法規(guī)政策的改革趨勢和了解國家稅收政策制定的動(dòng)向，參與合同談判過程。

(二)合同條款控制

合同中必須明確基本條款，尤其是質(zhì)量、價(jià)格、收付款方式、時(shí)間、交貨地點(diǎn)。如在訂立銷售合同和采購合同時(shí)，應(yīng)盡可能將價(jià)格描述清楚，如含稅或不含稅、出廠價(jià)或目的地價(jià)、離岸價(jià)或到岸價(jià)等。這是因?yàn)閮r(jià)格是合同中的重要條款，不同的價(jià)格會(huì)給企業(yè)帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，因此在簽訂合同時(shí)一定要關(guān)注價(jià)格的表述。

(三)發(fā)票控制

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定：銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。基于此規(guī)定，企業(yè)向供應(yīng)商采購貨物或提供勞務(wù)，必須在合同中明確供應(yīng)商按規(guī)定提供發(fā)票的義務(wù)、供應(yīng)商提供發(fā)票的時(shí)間要求、發(fā)票類型的要求以及發(fā)票不符合規(guī)定所導(dǎo)致的賠償責(zé)任。

(四)無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制投資者利用無形資產(chǎn)或房屋等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資時(shí)，必須采取以下稅收風(fēng)險(xiǎn)管控策略：

(1)投資者在簽訂投資合同時(shí)，必須在投資合同中明確注明投資方與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的字樣，而且投資方不能以投資入股進(jìn)行買賣不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)，給國家造成稅款流失。(2)投資者是非房地產(chǎn)公司，無論以土地或房屋投資到房地產(chǎn)公司還是非房地公司，都要依法申報(bào)繳納土地增值稅。如果不申報(bào)繳納土地增值稅，必須投資到非房地產(chǎn)公司名下。(3)投資者以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行投資，必須要按照視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

(五)購銷過程中財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范

(1)避免采購合同的稅收陷阱。在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票。因?yàn)樵趯?shí)際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面原因，采購方往往不會(huì)支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會(huì)無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，需要將合同條款改為根據(jù)采購方實(shí)際支付金額由供貨方開具發(fā)票，這樣就不會(huì)出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題。(2)合理確定采購合同的價(jià)款。在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該在價(jià)格中明確款項(xiàng)總額、具體結(jié)算方式、稅款的負(fù)擔(dān)等。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物時(shí)，因小規(guī)模納稅人只能開具增值稅普通發(fā)票(按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外)，企業(yè)就無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將購貨的價(jià)格壓低，以補(bǔ)償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。(3)明確合同中違約金條款。采購方在簽定采購合同時(shí)，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān)，這樣可以節(jié)省增值稅。

(六)租賃合同涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范

為了控制租賃合同稅收風(fēng)險(xiǎn)，出租人與承租人在簽定租賃合同時(shí)，在合同中必須約定租金為稅前租金以及承租人代替出租人繳納租賃有關(guān)的各種稅費(fèi)。假設(shè)稅前租金為x，稅后租金為y，到租賃物所在地的地稅局去代開發(fā)票需要承擔(dān)的綜合稅率為r，則簡單的等式為y=x(1-r)，x=y/(1-r)。在租賃合同中應(yīng)簽定的租金為x=y/(1-r), 而不是y=x(1-r)，企業(yè)應(yīng)以x=y/(1-r) 進(jìn)成本入賬，這樣就包括了承租人代替出租人扣繳的綜合稅。

第5篇：增值稅管理規(guī)定范文

政策適用范圍與備案條件

政策適用范圍

依據(jù)通知和公告規(guī)定，啟運(yùn)港退（免）稅是指在啟運(yùn)地（青島、武漢）口岸啟運(yùn)報(bào)關(guān)出口，并由上海浦海航運(yùn)公司、中外運(yùn)湖北有限責(zé)任公司承運(yùn)，從水路轉(zhuǎn)關(guān)直航運(yùn)輸經(jīng)至上海洋山保稅港區(qū)出口口岸報(bào)關(guān)離境的集裝箱貨物，其啟運(yùn)地的出口企業(yè)實(shí)行退（免）稅政策，簡稱啟運(yùn)港退稅。上述出口貨物的啟運(yùn)地口岸為青島前灣港或武漢陽邏港（以下稱啟運(yùn)港），出口口岸為上海洋山保稅港區(qū)，運(yùn)輸方式為水路運(yùn)輸，其運(yùn)輸工具名稱限為：永裕016、永裕018、新濱城、向蓮。

退稅備案條件

出口企業(yè)適用啟運(yùn)港退稅政策必須滿足以下條件：一是已辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定自營出口貨物的增值稅一般納稅人；二是海關(guān)實(shí)行B類及以上管理的出口企業(yè)（以海關(guān)提供的帶“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息為準(zhǔn)），具體由海關(guān)負(fù)責(zé)審核；三是稅務(wù)機(jī)關(guān)在出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別未列為一至三級(jí)的出口企業(yè)，具體由主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審核。

出口企業(yè)退稅申報(bào)程序

出口企業(yè)從啟運(yùn)港報(bào)關(guān)出口的貨物自報(bào)關(guān)出口至申報(bào)退稅，主要分為以下三個(gè)環(huán)節(jié)：

一是出口貨物的啟運(yùn)流轉(zhuǎn)。出口企業(yè)在啟運(yùn)地的啟運(yùn)口岸報(bào)關(guān)出口時(shí)，啟運(yùn)地海關(guān)依據(jù)出口企業(yè)的申請，對其符合啟運(yùn)條件的貨物辦理放行手續(xù)后簽發(fā)出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用），在全部貨物進(jìn)入離境港后（上海洋山保稅港區(qū)），離境地海關(guān)辦理啟運(yùn)地口岸至離境港口岸的轉(zhuǎn)關(guān)核銷手續(xù)，啟運(yùn)地海關(guān)再辦理啟運(yùn)地口岸的結(jié)關(guān)核銷手續(xù)。

二是退稅申報(bào)前進(jìn)行備案。出口企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)啟運(yùn)港退稅之前實(shí)行備案制度，其方式采取出口退稅審核系統(tǒng)自動(dòng)審核確認(rèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在讀入海關(guān)提供帶有“啟運(yùn)港標(biāo)志”的出口貨物報(bào)關(guān)單電子信息時(shí)，會(huì)自動(dòng)辨認(rèn)并在出口企業(yè)的“企業(yè)代碼”庫中加上“啟運(yùn)港退稅標(biāo)志”，以此作為審核出口企業(yè)啟運(yùn)港退稅的比對依據(jù)。

三是啟運(yùn)地企業(yè)退稅申報(bào)。出口企業(yè)按照現(xiàn)行出口貨物勞務(wù)退（免）稅規(guī)定，在申報(bào)期內(nèi)憑啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）及相關(guān)材料到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅手續(xù)，具體操作程序應(yīng)依據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅管理辦法》（2012年第24號(hào)公告）執(zhí)行。同時(shí)注意，在出口退稅申報(bào)報(bào)表的明細(xì)表“退（免）稅業(yè)務(wù)類型”欄內(nèi)填寫“QY”標(biāo)志。如果是外貿(mào)企業(yè)應(yīng)使用單獨(dú)關(guān)聯(lián)號(hào)申報(bào)適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物退稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)出口退稅審核

依據(jù)公告規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對適用啟運(yùn)港退稅政策的出口貨物，應(yīng)使用“啟運(yùn)數(shù)據(jù)”審核辦理退（免）稅。

出口報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)讀入

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行電子傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)的管理規(guī)定，及時(shí)下載并讀入稅務(wù)總局下發(fā)的海關(guān)加注“啟運(yùn)港標(biāo)識(shí)”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，主要包括：一是啟運(yùn)地海關(guān)簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱啟運(yùn)數(shù)據(jù)）；二是正常辦理結(jié)關(guān)核銷的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)）；三是未實(shí)際到達(dá)離境港貨物的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱未到達(dá)數(shù)據(jù)）；四是貨物未運(yùn)抵離境港不再出口，海關(guān)收回已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)（以下稱撤銷報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)）。

出口退稅審核要求

稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核啟運(yùn)港退稅時(shí)，會(huì)注意以下三個(gè)方面。對于這三個(gè)方面，相關(guān)企業(yè)應(yīng)該加以注意。

一是關(guān)注信息。啟運(yùn)出口退稅審核關(guān)注信息中關(guān)注企業(yè)級(jí)別列為一至三級(jí)的出口企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須使用正常結(jié)關(guān)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅，不得使用啟運(yùn)數(shù)據(jù)審核辦理退（免）稅。

二是退稅復(fù)核。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對啟運(yùn)港退稅進(jìn)行復(fù)核，及時(shí)在出口退稅審核系統(tǒng)中根據(jù)海關(guān)提供的加注“啟運(yùn)港標(biāo)志”的報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)，生成復(fù)核數(shù)據(jù)。

三是稅款調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)將復(fù)核結(jié)果反饋出口企業(yè)，并督促出口企業(yè)依照反饋信息補(bǔ)繳已（免）退稅款或在次月增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。出口企業(yè)未按時(shí)補(bǔ)繳已退（免）稅款或調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)予以追繳。

啟運(yùn)港退稅注意的事項(xiàng)

未實(shí)際離境貨物的處理。企業(yè)出口的貨物未運(yùn)抵離境港不再實(shí)際出口的，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出具《出口貨物退運(yùn)已補(bǔ)稅（未退稅）證明》，未申報(bào)退（免）稅的，不得再申報(bào)退（免）稅；已申報(bào)辦理退（免）稅的，應(yīng)補(bǔ)繳已退（免）稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核出具證明時(shí)，應(yīng)審核比對海關(guān)提供的未到達(dá)數(shù)據(jù)和撤銷報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù)。

第6篇：增值稅管理規(guī)定范文

2011年《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》中提出，在交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)”；緊接著2012年1月1日上海正式啟動(dòng)“營改增”試點(diǎn)；截止到2013年7月底“，營改增”試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，包括北京地區(qū)在內(nèi)已有8個(gè)省市進(jìn)行了試點(diǎn)；2013年國家頒布的《在全國幵展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策》進(jìn)一步將“營改增”政策推廣到全國范圍。2013年8月1日，國務(wù)院正式宣布在全國范圍內(nèi)對交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中推行“營改增”。截至2014年6月1日，共對兩個(gè)行業(yè)即交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和電信業(yè)及七項(xiàng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行了“營改增”的改革。營改增的最后三個(gè)行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案也將在2015年底推出，其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這就意味著，伴隨著營改增政策的持續(xù)深化發(fā)展，越來越多的建筑施工企業(yè)將面臨由原來的上交營業(yè)稅變?yōu)樯辖辉鲋刀?。這對建筑施工企業(yè)而言是一項(xiàng)重大的變革，它既給建筑施工企業(yè)帶來的機(jī)遇，企業(yè)也將面臨更大的挑戰(zhàn)。

1營改增給建筑施工企業(yè)流轉(zhuǎn)稅計(jì)算帶來的影響

營改增之前，一般情況下建筑施工企業(yè)是根據(jù)營業(yè)收入按3%的營業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅的，無論是營業(yè)稅的計(jì)算還是在賬務(wù)處理上都比較簡單。但是在營改增之后，如果被評定為小規(guī)模納稅人，那就按3%的征收率征收增值稅；如果建筑施工企業(yè)被評定為增值稅一般納稅人，那就必須按11%的增值稅稅率用增值稅的銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算繳納增值稅。無論是從應(yīng)交稅額的計(jì)算還是在會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理上都較營業(yè)稅要復(fù)雜的多，這給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算帶來巨大的挑戰(zhàn)，它要求企業(yè)會(huì)計(jì)核算要更為細(xì)化、具體，同時(shí)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系也將發(fā)生重大變化。以某一般納稅人的一項(xiàng)工程為例，分析“營改增”前后營業(yè)稅與增值稅稅負(fù)的比較。根據(jù)以上資料可以計(jì)算出，企業(yè)在營改增之前應(yīng)繳納的營業(yè)稅=10000×3%=300（萬元）營改增之后，建筑施工企業(yè)應(yīng)按照11%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅。銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×增值稅稅率=×增值稅稅率=×11%=990.99（萬元）進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算：①材料費(fèi)中的鋼筋、型鋼和水泥，一般向一般納稅人購入，企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣增值稅，其適用的增值稅稅率為17%。鋼筋、型鋼和水泥可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%=490.53（萬元）②砂石、磚和其他材料有部分是向一般納稅人購入的，有部分是向小規(guī)模納稅人購入的。如果是向一般納稅人購入，那么其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與鋼筋、水泥的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方法相同；如果是向小規(guī)模納稅人購入的，那么稅改后可以要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，因此建筑施工企業(yè)向小規(guī)模納稅人購入材料時(shí)只能按3%抵扣稅款。假設(shè)該工程砂石、磚和其他材料中有50%向一般納稅人購入，50%向小規(guī)模納稅人購入，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%+×3%=160.12（萬元）③企業(yè)如果向一般納稅人購入木材，則可以按13%的稅率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；如果向小規(guī)模納稅人購入木材，則可要求供應(yīng)商到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，按3%的征收率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。假設(shè)該企業(yè)的木材均向一般納稅人購入，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×13%=2.53（萬元）④機(jī)械費(fèi)，按80%租賃，20%自有設(shè)備計(jì)算，假設(shè)租賃設(shè)備是向一般納稅人租賃的，則可以按照17%的稅率計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，自有設(shè)備產(chǎn)生的機(jī)械費(fèi)則不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，所以機(jī)械費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×17%=87.25（萬元）⑤臨時(shí)設(shè)施費(fèi)一般由沙石、水泥、砌體、人工費(fèi)組成，假設(shè)人工費(fèi)占20%，其他按小規(guī)模納稅人3%的征收率抵扣，則臨時(shí)設(shè)施費(fèi)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=×3%=1.40（萬元）⑥人工費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)，這三項(xiàng)成本是不能計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的。根據(jù)以上分析計(jì)算，該工程可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為741.83萬元，企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=990.99-741.83=249.16（萬元）從以上的分析和計(jì)算過程中不難發(fā)現(xiàn)，影響建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)高低的主要因素在于發(fā)生的成本能否可以取得足夠的增值稅發(fā)票計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，具體包括以下兩方面：①如果工程成本中人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)所占比例較高，由于這三項(xiàng)是不能取得增值稅專用發(fā)票的，所以其比例越高，則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就越少。②材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)這三項(xiàng)成本中有一部分是可以取得增值稅專用發(fā)票的，有一部分是無法取得的，即使是取得了增值稅專用發(fā)票，也有一部分因是向小規(guī)模納稅人購入，只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，則這部分只能按照3%的征收率計(jì)算可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？梢?，本例中該工程的稅負(fù)是下降的，但實(shí)際工作中由于建筑施工企業(yè)的種種原因，無法取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額，則企業(yè)的稅負(fù)就會(huì)上升。企業(yè)想要在營改增后保持稅負(fù)不上升，甚至于是想要稅負(fù)優(yōu)勢下降，則必須取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)。那么如何才能取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)呢？企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)，通過事先籌劃和安排，盡可能地取得足夠多的進(jìn)項(xiàng)，可以幫助企業(yè)為達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭力。

2營改增下施工企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

對建筑施工企業(yè)而言，營改增不僅是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇，只要企業(yè)積極把握機(jī)會(huì)，推動(dòng)自身管理模式的優(yōu)化和更新，從容應(yīng)對營改增產(chǎn)生的作用影響，便能實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展。企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行增值稅的納稅籌劃：①轉(zhuǎn)變管理模式，嚴(yán)格控制不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本開支項(xiàng)目。建筑施工企業(yè)應(yīng)改變管理模式，由原來的粗放式管理，穩(wěn)步向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，企業(yè)應(yīng)加大機(jī)械化作業(yè)，縮減勞務(wù)用工，盡可能降低勞務(wù)成本。合理縮減企業(yè)成本，嚴(yán)格控制不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)等成本費(fèi)用的開支項(xiàng)目。②對于不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的人工成本、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場管理費(fèi)等成本費(fèi)用的開支項(xiàng)目，盡量采用勞務(wù)外包的方式。一來，企業(yè)在管理上可以簡單輕松些；二來，建筑施工企業(yè)可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，解決不能提供增值稅抵扣憑證的問題。③建筑施工企業(yè)應(yīng)該引入全面預(yù)算，優(yōu)選供應(yīng)商。盡可能得選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商，合理地控制投標(biāo)報(bào)價(jià)，盡可能得取得增值稅專用發(fā)票，盡可能得做好工程施工成本得投入管控，以縮減稅負(fù)壓力。④進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)工作。在對增值稅進(jìn)行納稅管理的過程中，由于納稅發(fā)生在建筑業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)，因此會(huì)計(jì)核算相關(guān)工作的強(qiáng)度及難度也就大大增加。建筑施工企業(yè)應(yīng)針對專用增值稅發(fā)票的有關(guān)重要環(huán)節(jié)制定管理方案，嚴(yán)格管控同增值稅發(fā)票密切相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。⑤針對建筑施工企業(yè)負(fù)責(zé)專職辦稅的工作人員，應(yīng)強(qiáng)化培訓(xùn)教育，定期同區(qū)域稅收監(jiān)督管理單位保持實(shí)時(shí)聯(lián)絡(luò)溝通，便于更為全面細(xì)致地把握稅收管理規(guī)定，提升其業(yè)務(wù)水平。

3結(jié)束語

第7篇：增值稅管理規(guī)定范文

一、上市公司主要涉稅問題列示

(一)虛開發(fā)票確認(rèn)收入

虛增收入采用兩種形式：

1.在真實(shí)客戶的基礎(chǔ)上虛擬銷售。上市公司與客戶公司的確存在真實(shí)的購銷往來。但是上市公司在真實(shí)購銷業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，造成公司在客戶名義下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)高于實(shí)際銷售收入。

2.通過法律上無關(guān)聯(lián)關(guān)系而實(shí)際上控制的公司，進(jìn)行交易加大收入。上市公司將分布在全國各地的銷售點(diǎn)，改制為有限責(zé)任公司，這些有限責(zé)任公司實(shí)際上由上市公司所控制，平常作為一個(gè)銷售點(diǎn)，通過從上市公司客戶的環(huán)節(jié)，正常銷售上市公司的產(chǎn)品，在利潤不足時(shí)，將大量產(chǎn)品“銷售”給這些有限責(zé)任公司，而實(shí)際上商品仍在公司，只由上市公司向有限責(zé)任公司開出發(fā)票和提貨單，便完成了大額銷售，虛增巨額利潤。

(二)少計(jì)銷售收入(承包收入、銀行刷卡交易費(fèi)用等)

少計(jì)銷售收入(承包收入、銀行刷卡交易費(fèi)用等)，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅及滯納金。

(三)總分機(jī)構(gòu)以調(diào)撥價(jià)移送貨物的視同銷售行為未申報(bào)繳納增值稅

根據(jù)發(fā)出商品金額計(jì)算，期間從公司將貨物移送到分公司。特賣、直營店用于銷售，按照視同銷售，應(yīng)補(bǔ)繳流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的增值稅及其附加。

(四)商場扣點(diǎn)未取得發(fā)票不能稅前扣除，需多繳企業(yè)所得稅

1.商場扣點(diǎn)金額直接抵扣，且對方未開發(fā)票。

2.無票金額稅前無法扣除需多繳企業(yè)所得稅。

(五)支付廣告、宣傳費(fèi)用無發(fā)票，需多繳企業(yè)所得稅

(六)銷售折扣未在同一張發(fā)票上分別注明，不能從銷售額中減除折扣額

(七)增加注冊資本，未繳印花稅

(八)裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益

(九)應(yīng)收賬款未有報(bào)批啟行稅前扣除

二、上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析

(一)虛構(gòu)收入的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

虛構(gòu)收入手法非常明顯是違法的，雖然有些手法從形式上看是合法，但實(shí)質(zhì)是非法的，這種情況非常普遍。從表面上看，大多數(shù)情況并沒有違反有關(guān)會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，從本質(zhì)上看則虛增了利潤，這是上市公司比較常用且?guī)в衅毡樾缘氖侄?。如上市公司利用子公司按市場價(jià)銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，這種做法避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵銷的約束，確保了在合并報(bào)表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的。

(二)總分機(jī)構(gòu)以調(diào)撥價(jià)移送貨物未視同銷售的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

以調(diào)撥價(jià)于產(chǎn)品移送給各直銷網(wǎng)點(diǎn)時(shí)作銷售賬務(wù)處理的問題，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額”?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平，均銷售價(jià)格確定；

2.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。

組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格一成本×(H成本利潤率)”。因此，該公司在將產(chǎn)品調(diào)撥給各非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)時(shí)應(yīng)該比照同期同類貨物的銷售價(jià)格，即銷售給其他商業(yè)企業(yè)的銷售價(jià)格。如果調(diào)撥價(jià)格偏低，則當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)“中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則*第十六條的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，是一種視同銷售貨物的行為?！?/p>

視同銷售貨物的行為應(yīng)該怎樣納稅?國稅發(fā)[1998]137號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：(1)向購貨方開具發(fā)票；(2)向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)銷售的產(chǎn)品按回籠金額并入銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額沒有法律依據(jù)。既然稅法已經(jīng)明確分支機(jī)構(gòu)銷售的貨物(向購貨方開具發(fā)票或向購貨方收取貨款的)應(yīng)該向各分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，則不可能就該銷售額再向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。再說，以實(shí)際回籠的資金作為銷售收入，既違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制，又違反了《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條關(guān)于確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的有關(guān)規(guī)定。

非獨(dú)立核算的直銷網(wǎng)點(diǎn)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可以回總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款沒有法律依據(jù)。至目前為止，國家沒有任何關(guān)于非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)在外地已經(jīng)繳納的增值稅可隊(duì)回總機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)抵扣應(yīng)繳的增值稅稅款的法律、法規(guī)和規(guī)章。

(三)稅前扣除無發(fā)票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.企業(yè)的稅前扣除，一律要憑合法的票證憑據(jù)確認(rèn)。凡不能提供合法憑證的，一律不得在稅前進(jìn)行扣除?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。第二十五條“任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：(五)以其他憑證代替發(fā)票使用”。國家稅務(wù)總局下發(fā)的“關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理若干問題的意見》明確規(guī)定，企業(yè)超出稅前扣除范圍、超過稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)或者不能提供真實(shí)、臺(tái)法、有效憑據(jù)的支出，一律不得稅前扣除。

2.面臨著補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)曲于自條列支的費(fèi)用不得稅前扣除應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

3.面臨著稅務(wù)行政處罰的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，對于未按照規(guī)定取得發(fā)票的行為，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令

限期改正，沒收非法所得，可以并處萬元以下的罰款。

(四)銷售折扣額未在同一張發(fā)票上分別注明的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生的，因此，國稅發(fā)[1993]154號(hào)文明確規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

(五)增加注冊資本未繳印花稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，記載資金的賬簿，按“實(shí)收資本”與“資本公積”合計(jì)總額0.5‰貼花，因此，企業(yè)應(yīng)補(bǔ)納(貼)印花稅額。不按規(guī)定在其資金賬簿上補(bǔ)貼印花稅，違反了印花稅暫行條例，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印花稅違章處罰問題的通知》，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)作出如下處理：(1)補(bǔ)繳印花稅，(2)處以應(yīng)補(bǔ)繳印花稅款3倍的罰款。

(六)裝修費(fèi)一次性計(jì)入當(dāng)期損益的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.房屋裝修費(fèi)如何扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條及其實(shí)施條例第六十八條規(guī)定，企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費(fèi)屬于租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，并按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。如果有確鑿證據(jù)表明在剩余租賃期限屆滿之前需要重新裝修的，可以在重新裝修的當(dāng)年，將尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用一次性計(jì)人當(dāng)期損益并稅前扣除。

依據(jù)稅法規(guī)定，公司租用商場專柜銷售商品，發(fā)生的對專柜進(jìn)行裝飾裝修的費(fèi)用，應(yīng)憑能夠證明有關(guān)支出確屬已實(shí)際發(fā)生的真實(shí)、合規(guī)憑據(jù)，在與商場簽訂的租賃合同規(guī)定的租賃期內(nèi)分期平均攤銷，稅前允許扣除。

(七)應(yīng)收賬款未有報(bào)批自行稅前扣除的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.納稅人在申報(bào)壞賬損失時(shí)，均應(yīng)提供能夠證明壞賬損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。

2.企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，只能在損失發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后，并且必須在壞賬損失年度終了后15日內(nèi)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的壞賬損失，逾期不得扣除。

3.關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。但是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除。

三、上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解方略

研究尋求涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解策略：此上市公司涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解方案一共包括11個(gè)子方案的組合，如全部實(shí)施可為該上市公司履行納稅義務(wù)，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，合法節(jié)省稅金，增加稅后效益?；舅悸肥峭ㄟ^匕下游企業(yè)，采用會(huì)計(jì)技術(shù)方法，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，利用稅差或稅收優(yōu)惠隊(duì)達(dá)到節(jié)稅目的。

(一)履行納稅義務(wù)

1.納稅人對自已總體稅負(fù)要有清醒的認(rèn)識(shí)，做好自查自糾，及時(shí)采取應(yīng)對措施，化解先期稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.確需繳納的稅金必須足額補(bǔ)繳，有效解決商業(yè)目的與稅務(wù)目的之間的分歧。不斷提高納稅意識(shí)，守法經(jīng)營，依法納稅，合理合法取得稅后利潤。

3.進(jìn)行必要的賬務(wù)調(diào)整。納稅自查中查出的大量錯(cuò)漏稅問題，多屬因賬務(wù)處理錯(cuò)誤而形成的。在查補(bǔ)糾正過程中必然涉及到收入、成本、費(fèi)用、利潤、稅金的調(diào)整問題。如果只辦理補(bǔ)退稅手續(xù)，不將企業(yè)錯(cuò)誤的賬務(wù)處理糾正調(diào)整過來，使錯(cuò)誤延續(xù)下去，勢必導(dǎo)致新的錯(cuò)洪和錯(cuò)漏稅，造成重復(fù)補(bǔ)退稅問題，也使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能真實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)狀況。因此，為了真實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，防止新的、重復(fù)的錯(cuò)誤發(fā)生，必須做好補(bǔ)退稅后的調(diào)整賬務(wù)工作，使錯(cuò)賬得以真正糾正。

(二)充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策

1.西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此，為獲得節(jié)稅利益，企業(yè)可根據(jù)自身發(fā)展戰(zhàn)略，考慮繼續(xù)重慶等西部地區(qū)設(shè)店經(jīng)營。

2.實(shí)施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策

合理利用深圳過渡期優(yōu)惠政策。新企業(yè)所得稅法規(guī)定：原享受低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新企業(yè)所得稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到新法規(guī)定的稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，繼續(xù)按原稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定享受至期滿為止但因未獲利而未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。

(三)尋求防范和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的途徑

經(jīng)營要交稅、交多少稅、怎樣交稅、違反稅法會(huì)產(chǎn)生怎樣的后果，這就是說，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常存在于投資人對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解、認(rèn)識(shí)，反映到經(jīng)營上，大家都形成了約定俗成的偷、逃、違、漏，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在中國絕大多數(shù)企業(yè)中都有很強(qiáng)的生命力。如何才能降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)同時(shí)不引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這就要求我們企業(yè)必須從現(xiàn)在起，加強(qiáng)稅法的了解與學(xué)習(xí)，從涉稅的經(jīng)營、管理、決策的各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)管理，從事后管理走向事先控制，在實(shí)際工作中要具體問題具體分析，謹(jǐn)慎操作，把具體業(yè)務(wù)做實(shí)，做細(xì)，將涉稅風(fēng)險(xiǎn)化解到最低水平，認(rèn)真、冷靜、沉著、細(xì)心的應(yīng)對企業(yè)稅務(wù)問題，從而從根本上降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、健康、長遠(yuǎn)的發(fā)展。

(四)實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估

企業(yè)應(yīng)全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，分析和描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和條件，評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理目標(biāo)的影響程度，從而確定風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)先順序和策略。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制和實(shí)際經(jīng)營情況，重點(diǎn)識(shí)別下列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等企業(yè)治理層以及管理層的稅收遵從意識(shí)和對待稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；涉稅員工的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力；組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營方式和業(yè)務(wù)流程；技術(shù)投入和信息技術(shù)的運(yùn)用t財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流情況-相關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)形勢、產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭及行業(yè)慣例；法律法規(guī)和監(jiān)管要求；其他有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素。

(五)化解‘聯(lián)營扣點(diǎn)”開票的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

開票：根據(jù)商場銷售收入一聯(lián)營扣點(diǎn)=差額收入

供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理：

1.對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分兩種情況：

一是在銷貨時(shí)與銷售價(jià)款開在同一張發(fā)票，會(huì)計(jì)上直接按折讓后金額入賬-

二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號(hào))，可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

2.對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，作為銷售(營業(yè))費(fèi)用列支。

(六)申請安排預(yù)約定價(jià)

企業(yè)可以在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，就企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價(jià)原則、計(jì)算方法及其相關(guān)的稅收問題進(jìn)行協(xié)商，達(dá)成原則性協(xié)議，從而給企業(yè)和投資者一個(gè)確定性的預(yù)期。靈活運(yùn)用這一規(guī)定，有利于企業(yè)就關(guān)聯(lián)交易等降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

(七)改善同主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系與溝通

熟練掌握法律，促使稅務(wù)機(jī)關(guān)合理、依法行政，保護(hù)企業(yè)稅收權(quán)益。在稅法允許的范圍內(nèi)，注意規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，以免除不必要的稅務(wù)處罰。在稅收征納過程中，公關(guān)與法治兩條腿走路，與稅務(wù)機(jī)關(guān)建立互信的公共關(guān)系，選擇適當(dāng)?shù)姆绞浇鉀Q稅務(wù)爭議，維護(hù)納稅人合法權(quán)利。

(八)開展稅收籌劃

在充分理解稅收政策的同時(shí)，進(jìn)行必要、合理的稅收籌劃，盡可能把政策對企業(yè)的不利影Ⅱ向降低到最低點(diǎn)。在專業(yè)人士的指導(dǎo)下，進(jìn)行節(jié)稅操作，用最小的代價(jià)獲取最佳的、合理的籌劃方案，并取得可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

(九)改變自產(chǎn)商品供貨物流的流程

現(xiàn)在流程為：

甲地工廠――(通過)乙地總部――(轉(zhuǎn)達(dá))國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機(jī)構(gòu)

流程轉(zhuǎn)變?yōu)椋?/p>

1.甲地工廠――(通過)乙地總部一(轉(zhuǎn)達(dá))乙地境內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機(jī)構(gòu)

2.甲地工廠一(通過乙地總部委托直達(dá)或直達(dá))國內(nèi)各專營、聯(lián)營、代銷機(jī)構(gòu)

目的與效果：

1.形式上規(guī)避了乙地總部同國內(nèi)各專營、聯(lián)營玳銷機(jī)構(gòu)關(guān)聯(lián)交易；

2.可降低整體經(jīng)營費(fèi)用和物流成本；

3.通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅金支出(增值稅及附加)

(十)優(yōu)化二級(jí)經(jīng)營主體資格及經(jīng)營策略

在預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景的基礎(chǔ)上，確認(rèn)二級(jí)經(jīng)營主體的資格。若經(jīng)濟(jì)效益可觀，通過設(shè)立控股子公司獲利；若獲利水平低，利用代銷、商、批發(fā)等經(jīng)銷方式化解或降低市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

點(diǎn)，向一線城市(北京、上海、廣州、深圳)延伸

縱：向二線城市(省會(huì))拓展

線向沿海開放城市進(jìn)軍

片向稅收政策優(yōu)惠地區(qū)(如重慶等西部地區(qū))傾斜

第8篇：增值稅管理規(guī)定范文

為了防范和打擊騙取出口退稅行為,國家稅務(wù)總局在1995年即出臺(tái)了針對出口貨物的稅收函調(diào)管理規(guī)定。根據(jù)規(guī)定,對于具有出口騙稅嫌疑的交易,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱“退稅機(jī)關(guān)”)可以向該交易所涉及出口貨物的供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查,并由出口貨物供貨企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(以下簡稱“復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)”)進(jìn)行復(fù)函。根據(jù)復(fù)函的反饋情況,退稅機(jī)關(guān)將決定是否同意出口企業(yè)的出口退稅申請。

而在稅務(wù)實(shí)踐中,稅收函調(diào)的復(fù)函存在回函率低、回函不及時(shí)和回函內(nèi)容不確切等問題。因此,國家稅務(wù)總局在國稅函[2006]165號(hào)文件中對稅收函調(diào)的簽發(fā)回復(fù)等情形進(jìn)行了規(guī)定。在此基礎(chǔ)上,這次頒布的辦法增加了出口企業(yè)自查等更多具體內(nèi)容,以進(jìn)一步滿足防范和打擊新形式下騙取出口退稅行為的需要。

主要變化

1出口企業(yè)自查

辦法首次對出口企業(yè)提出了出口業(yè)務(wù)自查的要求。根據(jù)辦法第五條,對于符合下列情形之一的企業(yè),退稅機(jī)關(guān)應(yīng)要求其填報(bào)相關(guān)的出口業(yè)務(wù)自查表,以收集相關(guān)出口信息進(jìn)行分析:

1) 出口業(yè)務(wù)涉及國家稅務(wù)總局預(yù)警信息,包括國家稅務(wù)總局預(yù)警出口企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警供貨企業(yè)、國家稅務(wù)總局預(yù)警出口商品等;

2) 稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

3) 稅務(wù)系統(tǒng)以外部門提供涉嫌騙取出口退稅線索的;

4) 出口企業(yè)及供貨企業(yè)均屬關(guān)注企業(yè),且出口關(guān)注商品的(關(guān)注企業(yè)和關(guān)注商品目錄通常僅供稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部適用,并不對外公開);

5) 關(guān)注企業(yè)首次出口關(guān)注商品的;

6) 出口企業(yè)首次從關(guān)注企業(yè)購進(jìn)關(guān)注商品出口的;

有下列情形,且出口企業(yè)蓋有公章的書面理由不充分的:

a 出口貨物換匯成本高于合理上限的;

b 出口關(guān)注商品,且關(guān)注商品出口數(shù)量月度增幅超過20%或出口單價(jià)與上次申報(bào)相比超過10%;

c 出口關(guān)注商品,且關(guān)注商品進(jìn)貨單價(jià)與上次申報(bào)相比超過10%;

d 跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算業(yè)務(wù)經(jīng)分析異常的。

7) 退稅機(jī)關(guān)認(rèn)為需要調(diào)查的其他情況。

退稅機(jī)關(guān)經(jīng)對出口業(yè)務(wù)自查表分析核查后未發(fā)現(xiàn)明顯疑點(diǎn)的,可根據(jù)相關(guān)審核、審批程序辦理出口退稅;如果核查后不能排除明顯疑點(diǎn)的,應(yīng)向出口貨物供貨企業(yè)所在地縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)函調(diào)查。未收到復(fù)函前,對于尚未辦理的出口退稅,暫不辦理。

2自查與函調(diào)豁免

對下列情況,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不要求出口企業(yè)填報(bào)自查表,也可不發(fā)函調(diào)查:

1) 函調(diào)未發(fā)現(xiàn)問題,回函一年內(nèi)從同一供貨企業(yè)購進(jìn)同類商品的出口業(yè)務(wù);

2) 出口企業(yè)從同一供貨企業(yè)購貨,月出口申報(bào)退稅額不超過10萬元的。但出口企業(yè)從多家供貨企業(yè)購進(jìn)出口業(yè)務(wù)有辦法第五條所列疑點(diǎn)的除外;

3) 出口到香港、澳門、臺(tái)灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域以外的國家和地區(qū)(不包括通過上述國家和地區(qū)轉(zhuǎn)口),且出口商品不屬于價(jià)值較高、退稅率高、體積較小或重量較輕的商品,也沒有將不退稅或低退稅率貨物申報(bào)為高退稅率貨物商品代碼疑點(diǎn)的;

4) 使用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票申報(bào)出口退稅的;

5) 進(jìn)料加工出口業(yè)務(wù);

6) 核查過程中出口企業(yè)自愿放棄并自愿收回出口退(免)稅申報(bào)的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查過程中疑點(diǎn)特別異常的將不受上述條件限制。

3供貨企業(yè)自查及實(shí)地核查

根據(jù)辦法規(guī)定,復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)收到稅收函調(diào)以后,應(yīng)要求供貨企業(yè)對其向出口企業(yè)提供的貨物填報(bào)自查表。在對供貨企業(yè)自查表進(jìn)行審查與分析的基礎(chǔ)上,辦法仍然保留了復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)派遣兩名以上稅務(wù)工作人員對供貨企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查的規(guī)定。

4復(fù)函處理規(guī)程

收到復(fù)函后,若仍存在相關(guān)疑點(diǎn)無法確認(rèn)的,辦法明確復(fù)函地稅務(wù)機(jī)關(guān)須再次函告發(fā)函單位。

評論和建議

此次辦法的頒布反映了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)防范和打擊騙取出口退稅行為和加強(qiáng)出口退稅管理的決心。

盡管稅收函調(diào)主要是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部征管上的規(guī)定,但辦法首次提出了對出口企業(yè)及其供貨企業(yè)的自查要求。企業(yè)可能會(huì)被要求在業(yè)務(wù)自查表中披露部分敏感的商業(yè)信息,例如外貿(mào)出口企業(yè)如何認(rèn)識(shí)外商,是否未接觸外商而通過中間人傳遞簽訂出口合同等。自營出口的生產(chǎn)性企業(yè)除了被要求披露出口貨物細(xì)節(jié)外,還需聲明在近12個(gè)月內(nèi)是否有虛開增值稅專用發(fā)票或接受虛開提取進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的行為。上述要求可能會(huì)增加納稅人的合規(guī)性負(fù)擔(dān)。

從函調(diào)的選擇標(biāo)準(zhǔn)看,若企業(yè)的出口業(yè)務(wù)涉及預(yù)警信息,或出口企業(yè)和出口商品屬于關(guān)注類企業(yè)或關(guān)注類商品,則將成為被稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查的重點(diǎn)關(guān)注對象。但是,由于預(yù)警信息、關(guān)注類企業(yè)和關(guān)注類商品目錄并不對外公開,因此,納稅人很有可能無法較早地預(yù)先得知其是否屬于被要求自查的范圍。

同時(shí),辦法似乎還意味著出口到香港、澳門、臺(tái)灣、東南亞國家、陸路毗鄰國家以及海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的貨物貿(mào)易,也可能會(huì)成為發(fā)函調(diào)查甚至是出口退稅監(jiān)管的關(guān)注對象之一。

綜上所述,建議納稅人可考慮采取以下應(yīng)對措施以降低相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):

對目前正在進(jìn)行的和計(jì)劃中的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部自查,以發(fā)現(xiàn)相關(guān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),特別關(guān)注可能涉及預(yù)警信息或稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注名錄的出口業(yè)務(wù)或商品(例如高退稅率商品等);

對供貨方進(jìn)行核查以確保其具備良好的經(jīng)營與稅務(wù)記錄;

如被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行自查,應(yīng)謹(jǐn)慎填寫相關(guān)的信息,如有需要應(yīng)向?qū)I(yè)人員進(jìn)行咨詢;

準(zhǔn)備并保存相關(guān)資料以說明出口業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)及其合理性;

第9篇：增值稅管理規(guī)定范文

關(guān)鍵詞：多元企業(yè)；重組整合；財(cái)務(wù)；涉稅

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673－291X（2007）12－0045－02

鐵路作為大型的國有企業(yè)已進(jìn)行了一次非經(jīng)營性資產(chǎn)即企業(yè)辦社會(huì)部分資產(chǎn)的剝離，隨著鐵路又好又快發(fā)展全面實(shí)施和深入的推進(jìn)，優(yōu)化鐵路運(yùn)輸主業(yè)生產(chǎn)布局和調(diào)整鐵路多經(jīng)企業(yè)的布局和結(jié)構(gòu)將會(huì)面臨鐵路多經(jīng)企業(yè)非主營資產(chǎn)的重組整合。鐵路多經(jīng)企業(yè)非主營資產(chǎn)的重組整合不僅主業(yè)和多經(jīng)企業(yè)資產(chǎn)、人員關(guān)系密切，而且兩者相輔相成，互為推動(dòng)，優(yōu)化運(yùn)輸主業(yè)生產(chǎn)布局將會(huì)推動(dòng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營布局和結(jié)構(gòu)的調(diào)整；多經(jīng)企業(yè)的發(fā)展壯大，為主業(yè)分流人員的安置可提供“儲(chǔ)水池”作用，也必將促進(jìn)優(yōu)化鐵路運(yùn)輸主業(yè)生產(chǎn)布局開展。鐵路多經(jīng)企業(yè)重組整合、做大做強(qiáng)是鐵路又好又快發(fā)展的要求，也是鐵路主業(yè)、多經(jīng)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，促進(jìn)鐵路發(fā)展的需要。

一、對鐵路多元企業(yè)重組整合的目標(biāo)

在國家產(chǎn)業(yè)政策的指導(dǎo)下，考慮重組整合資產(chǎn)的優(yōu)勢互補(bǔ)，實(shí)施重組整合，解決多元企業(yè)“小、散、弱”，過分依賴運(yùn)輸主業(yè)，主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)不突出，難以在激烈的市場競爭中得以生存發(fā)展的問題。

1．利用資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)重組整合。挖掘出資產(chǎn)對企業(yè)的最大價(jià)值，盤活存量資產(chǎn)，找到這些資產(chǎn)的組合優(yōu)勢，進(jìn)行資產(chǎn)的整合，使其整體資源優(yōu)勢得到新的提升，產(chǎn)生更好的經(jīng)濟(jì)效益。

2．圍繞主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)實(shí)施產(chǎn)業(yè)整合。依據(jù)鐵路運(yùn)輸優(yōu)勢和區(qū)域經(jīng)營特點(diǎn)確定主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)方向，圍繞主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，通過實(shí)物資產(chǎn)的流動(dòng)和重新配置，促進(jìn)企業(yè)從簡單經(jīng)營向規(guī)模經(jīng)營轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營的創(chuàng)造和管理資源的充分利用，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)部進(jìn)行效率和優(yōu)勢資源的再配置，從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和經(jīng)營結(jié)構(gòu)兩個(gè)層面打造生產(chǎn)經(jīng)營體系，構(gòu)建規(guī)模經(jīng)營企業(yè)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)換代，提高企業(yè)管理水平的提高，促進(jìn)企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

二、鐵路多經(jīng)企業(yè)重組整合形式

1．合并（整合）形式：合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)，依據(jù)法律規(guī)定或合同約定，合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為。合并可以采取吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。吸收合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并時(shí)，其中一個(gè)企業(yè)吸收了其他企業(yè)而存續(xù)，被吸收的企業(yè)解散。新設(shè)合并是指兩個(gè)以上的企業(yè)將其資產(chǎn)和債務(wù)轉(zhuǎn)讓給一個(gè)新成立的企業(yè)，合并各方解散。新設(shè)合并的基本法規(guī)機(jī)制和吸收合并的相同。企業(yè)的合并一般不須經(jīng)清算程序。合并或兼并的各方的債權(quán)、債務(wù)由合并、兼并后的企業(yè)承繼。我們鐵路多經(jīng)企業(yè)采用這種形式能夠解決企業(yè)“小、散、弱”的狀況，實(shí)現(xiàn)大型集團(tuán)化公司管理模式。

2．分立形式：分立是指一個(gè)企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上的法律行為，分立可以采取存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。存續(xù)分立（亦稱“派生分立”）是指原企業(yè)存續(xù)，而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè)。新設(shè)分立（亦稱“解散分立”）是指原企業(yè)解散，分立出的各方分別設(shè)立為新的企業(yè)。企業(yè)的分立一般不須經(jīng)清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，按法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定，有分立后的企業(yè)承續(xù)。鐵路多經(jīng)企業(yè)采用這種形式，可按行業(yè)性質(zhì)分離后，重新整合，形成大型專業(yè)型企業(yè)，增強(qiáng)行業(yè)競爭力。

三、重組整合過程中會(huì)計(jì)、稅務(wù)處理

1．財(cái)務(wù)處理。鐵路多經(jīng)企業(yè)在重組整合過程中必須遵照財(cái)政部《企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理辦法》和《關(guān)于企業(yè)國有資產(chǎn)辦理無償劃轉(zhuǎn)手續(xù)的規(guī)定》等國家有關(guān)重組的財(cái)務(wù)稅收政策規(guī)定執(zhí)行。對重組整合企業(yè)進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查和審計(jì)，對各類資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對各類資產(chǎn)以及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核對查實(shí)，編制重組日的資產(chǎn)負(fù)債表及財(cái)產(chǎn)清冊。對被重組企業(yè)的潛虧、虧損掛賬、產(chǎn)成品清查損失，清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢等，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)所得稅管理規(guī)定，能在合并企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)用稅前利潤彌補(bǔ)的可結(jié)轉(zhuǎn)在未分利潤中，否則沖減盈余公積、資本公積金，不足部分沖銷資本金。

2．流轉(zhuǎn)稅處理。在鐵路多經(jīng)企業(yè)的重組整合中按照稅法規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)移不應(yīng)征收營業(yè)稅，也不征收土地增值稅；土地房屋權(quán)屬無償劃轉(zhuǎn)，不征契稅。

一般納稅人之間進(jìn)行的重組，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅的留抵稅金按同一企業(yè)對待；納稅資格發(fā)生變化的，應(yīng)按“稅隨貨轉(zhuǎn)”的原則，應(yīng)按重組企業(yè)庫存貨物的去向、區(qū)別不同情況進(jìn)行處理。

3．所得稅處理。在鐵路多經(jīng)企業(yè)的重組整合中不應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得和損失，不計(jì)算繳納所得稅。被重組整合企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由重組整合企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補(bǔ)年限，可由重組整合企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被重組整合企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。重組整合企業(yè)接受被重組整合企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，須以被重組整合企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

對企業(yè)重組整合、分立重組的企業(yè)在會(huì)計(jì)損益核算中，按評估價(jià)格調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并計(jì)提折舊并已作賬務(wù)處理，必須在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行調(diào)整，多計(jì)部分不得在稅前扣除。在鐵路多經(jīng)企業(yè)的重組整合中如果進(jìn)行資產(chǎn)的評估，只能增加會(huì)計(jì)核算工作量，因此我們認(rèn)為不再進(jìn)行評估處理。

原重組整合企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠，且已享受期滿的，重組整合后的企業(yè)不在享受優(yōu)惠。重組整合前各企業(yè)應(yīng)享受定期減免稅優(yōu)惠的，未享受期滿的，且剩余期限一致的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，重組整合后的企業(yè)可繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。重組整合前各企業(yè)應(yīng)享受定期減免稅優(yōu)惠，未享受期滿的，且剩余期限不一致的，應(yīng)分別計(jì)算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按稅收法規(guī)規(guī)定繼續(xù)享受優(yōu)惠至期滿。

四、多元企業(yè)重組整合過程中要重視的幾個(gè)財(cái)務(wù)問題

1．主業(yè)與多經(jīng)企業(yè)之間、重組企業(yè)之間的長期關(guān)聯(lián)債務(wù)處理。這類債權(quán)主要是鐵路多經(jīng)企業(yè)在長期經(jīng)營中主輔業(yè)不清等歷史原因造成的，在重組整合過程中通過資產(chǎn)清查搞清原因的基礎(chǔ)上，可以通過轉(zhuǎn)化為投資等形式處置，否則即使企業(yè)核銷處理也較難實(shí)施稅前的抵扣處理。

2．不良資產(chǎn)的處理。部分多經(jīng)企業(yè)賬面上掛存著歷年形成的不實(shí)資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)雖然賬面上表現(xiàn)為資產(chǎn)，但實(shí)際上已經(jīng)“名存實(shí)亡”。在重組整合過程中不能以利潤扎平形式銷賬，要按國家處理不良資產(chǎn)的規(guī)定處理，否則在一定程度上是國有資產(chǎn)的一種變相流失。

3．固定資產(chǎn)、存貨的審核問題。多經(jīng)企業(yè)在多年的經(jīng)營中逐步積累了數(shù)額較大的固定資產(chǎn)，從目前的使用情況看，在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的，有的已不再使用，有的正在改擴(kuò)建中，有的已計(jì)提足折舊但仍在使用，有的現(xiàn)已抵押給債權(quán)部門，在重組整合過程中要做好盤點(diǎn)工作，弄清固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況，按類別情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理。存貨尤其在商品流通企業(yè)是主要的企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)，庫存量大且存在庫存、在途、賒銷、代銷等多種存在形式，在資產(chǎn)清查中要以盤點(diǎn)日為基準(zhǔn)日的企業(yè)明細(xì)賬和存貨臺(tái)賬為依據(jù)，進(jìn)行盤點(diǎn)，確定盈虧數(shù)量，對質(zhì)量也要進(jìn)行必要的鑒定，確定存貨的真實(shí)情況，進(jìn)行相應(yīng)賬務(wù)處理。

4．應(yīng)收款項(xiàng)和或有事項(xiàng)的處理。對應(yīng)收款項(xiàng)要逐筆審核，不能流于形式，對屬于呆壞賬的要按財(cái)會(huì)原則處理，并要重新調(diào)整壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方式和范圍。或有事項(xiàng)在重組企業(yè)的賬面雖然沒有顯示，但將有重組后企業(yè)承擔(dān)的資產(chǎn)流出的法律責(zé)任，在重組中要通過各種方式著重落實(shí)或有事項(xiàng)，避免發(fā)生重組后給企業(yè)帶來損失。

5．其他長期資產(chǎn)的處理。對設(shè)備、房產(chǎn)等固定資產(chǎn)的維修費(fèi)、租賃費(fèi)等費(fèi)用要進(jìn)行審查核實(shí)，對應(yīng)攤未攤的費(fèi)用可直接核銷所有者權(quán)益；對以裝修等名義添加的設(shè)備應(yīng)增加相應(yīng)的資產(chǎn)；對預(yù)提費(fèi)用要按照配比原則進(jìn)行調(diào)整。

以上各種損失要按稅法要求辦理相應(yīng)的損失資料，在重組前企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，爭取在合并企業(yè)的注銷時(shí)得到相應(yīng)的稅務(wù)證明，實(shí)現(xiàn)合并后的稅前抵扣。

五、重組整合中對企業(yè)設(shè)立的稅務(wù)籌劃