對外投資審計方法精選(九篇)

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第1篇：對外投資審計方法范文

1. 對外投資管理概述

所謂對外投資，主要指企業(yè)為了獲取未來收益而將一定數(shù)量的貨幣資金、股權(quán)、實(shí)物、無形資產(chǎn)等作價出資，對外進(jìn)行各種形式的投資活動，其目的是為了獲取投資收益、分散經(jīng)營風(fēng)險、加強(qiáng)企業(yè)間聯(lián)合、控制或影響其他企業(yè)。有關(guān)對外投資管理的具體流程，如圖1所示：

2. 對外投資的可行性分析

提高對外投資實(shí)效性，必須做好對外投資可行性分析工作，加強(qiáng)對各個環(huán)節(jié)的科學(xué)決策與有效控制。明確規(guī)定提出投資建議、做好可行性研究，同時提高評價效果，由企業(yè)相關(guān)部門的專業(yè)人員對投資項目進(jìn)行客觀分析與論述，在此基礎(chǔ)上 編制對外投資管理建議報告。另，如果對外投資項目存在其他投資方，則應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對相關(guān)投資方的資信進(jìn)行調(diào)查與了解。

企業(yè)應(yīng)該通過相關(guān)部門或者個人，委托具有專業(yè)資質(zhì)的專業(yè)，對投資項目進(jìn)行可行性研究，包括投資項目的投資方式、規(guī)模、可能遇到的風(fēng)險、收益水平、最終目標(biāo)等進(jìn)行有效評價。同時還應(yīng)對可行性研究報告進(jìn)行深入探究與評估，形成最終的評估報告，在評估報告中真實(shí)、全面、完整地表達(dá)評估人員意見。通過采取集體決策對外投資項目的方式，可更好地發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生的問題，提高對外投資管理的實(shí)效性。

3. 對外投資的財務(wù)管理與審計

企業(yè)強(qiáng)化對外投資的財務(wù)本文由收集整理管理與審計效率，主要從以下幾方面考慮：

3.1公司財務(wù)部門應(yīng)對公司的對外投資活動進(jìn)行全面完整登記記錄，按每個投資項目分別建立備查簿，詳盡記錄相關(guān)資料，內(nèi)容至少包括被投資單位的名稱、公司性質(zhì)、法定代表人、被投資單位的主要經(jīng)營范圍、注冊資本、投資時間、投資金額、占被投資單位注冊資本的比例、分紅情況等。

3.2公司財務(wù)部門應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相關(guān)會計制度核算對外投資，期末對投資進(jìn)行全面檢查，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理的預(yù)計各項對外投資可能發(fā)生的損失并按會計準(zhǔn)則的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。

3.3公司財務(wù)部門應(yīng)負(fù)責(zé)按季取得被投資單位的財務(wù)報告，對被投資單位的財務(wù)狀況進(jìn)行分析，結(jié)合外派人員履職報告等資料，形成公司對外投資專題分析報告。

3.4公司監(jiān)審部門負(fù)責(zé)對外投資的監(jiān)督檢查，對外投資監(jiān)察審計的內(nèi)容主要包括：其一，對外投資業(yè)務(wù)相關(guān)崗位設(shè)置及人員配備情況，重點(diǎn)檢查崗位設(shè)置是否科學(xué)、合理，是否存在不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象，以及人員配備是否合理；其二，對外投資業(yè)務(wù)授權(quán)審批制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查授權(quán)是否合理，對外投資的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批等違反規(guī)定的行為；其三，對外投資業(yè)務(wù)的決策情況，重點(diǎn)檢查對外投資決策過程是否符合規(guī)定的程序；其四，對外投資的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢查各項資產(chǎn)是否按照投資方案投出、投資期間獲得的投資收益是否及時進(jìn)行會計處理，以及對外投資權(quán)益證書和有關(guān)憑證的保管與記錄情況；其五，對外投資的處置情況，重點(diǎn)檢查投資資產(chǎn)的處置是否經(jīng)過集體決策并符合授權(quán)批準(zhǔn)程序，資產(chǎn)的回收是否完整、及時，資產(chǎn)的作價是否合理；其六，對外投資的會計處理，重點(diǎn)檢查會計記錄是否真實(shí)、完整。

3.5對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，監(jiān)審部門應(yīng)當(dāng)及時報告公司管理層，有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)查明原因，采取措施加以糾正和完善。

3.6公司監(jiān)審部門每年應(yīng)當(dāng)向總經(jīng)理辦公會提交對外投資內(nèi)部審計報告，說明公司對外投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查情況和有關(guān)部門的整改情況。

4. 對外投資的風(fēng)險防控策略

在企業(yè)進(jìn)行對外投資過程中，必須意識到風(fēng)險的客觀存在，構(gòu)建風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提高風(fēng)險警惕性。從以往企業(yè)投資狀況來看，往往面臨政策風(fēng)險、利率風(fēng)險、市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險以及融資風(fēng)險等，如果不能有針對性地采取應(yīng)對措施，可能造成對外投資的失敗。

4.1客觀分析投資環(huán)境

在企業(yè)對外投資過程中，面臨紛繁復(fù)雜的投資環(huán)境，只有客觀分析實(shí)際情況，不斷提升對環(huán)境的適應(yīng)能力與應(yīng)變能力，有效確保各項投資活動的順利開展，才能更好地實(shí)現(xiàn)投資目標(biāo)。因此，企業(yè)隨時掌握內(nèi)外環(huán)境的變化與規(guī)律，對投資決策進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，避免由于環(huán)境變化給企業(yè)帶來種種風(fēng)險。

4.2投資方式多樣化

在對外投資過程中，應(yīng)根據(jù)項目實(shí)際情況，選擇最恰當(dāng)?shù)耐顿Y方式。針對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險類型，采取不同的投資方式。例如，針對國家政策可能頻繁變動的特征，以合資方式為主，避免投資項目由于政策變動而對結(jié)果產(chǎn)生影響；對于政治、經(jīng)濟(jì)等政策較為穩(wěn)定的領(lǐng)域，以獨(dú)資方式為主。

4.3構(gòu)建完善的財務(wù)管理體系

企業(yè)若想更好地防范對外投資風(fēng)險，應(yīng)設(shè)置財務(wù)管理機(jī)構(gòu)，不斷完善財務(wù)管理制度，提高財務(wù)管理人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)道德，落實(shí)財務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，確保財務(wù)管理系統(tǒng)在風(fēng)險管理中發(fā)揮積極作用。

4.4風(fēng)險共擔(dān)策略

與企業(yè)或者政府合資，可有效將一部分風(fēng)險轉(zhuǎn)移到對方，即實(shí)現(xiàn)風(fēng)險轉(zhuǎn)移目的。首先，投資企業(yè)可以在競爭中尋找利益相當(dāng)者，通過籌集資本的方法將風(fēng)險分散到對方，如金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)或客戶等，這樣可將企業(yè)風(fēng)險分解；其次，加強(qiáng)保險意識，與保險公司共同分擔(dān)風(fēng)險，降低風(fēng)險損失。

第2篇：對外投資審計方法范文

第一，要關(guān)注會計報表的審計意見。

按照要求，企業(yè)提供給銀行的財務(wù)報表必須經(jīng)過會計事務(wù)所的審計。在實(shí)務(wù)工作中，信貸人員對審計后的財務(wù)報表也不能盲目使用，一定要關(guān)注審計報告所出具的意見類型。會計‘報表審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)無保留、保留、否定和無法發(fā)表意見等四種意見類型，對出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告，其會計報表信息可以正常使用；對出具保留意見的審計報告，則要考慮審計報告說明段中會計事項對財務(wù)報表的影響，在進(jìn)行財務(wù)分析時對上述影響要加以調(diào)整。如某個企業(yè)的審計報告第三節(jié)說明段中表述“貴公司xx交易不符合收入確認(rèn)的條件，該事項將形成多增主營業(yè)務(wù)收入xx萬元，多增應(yīng)收賬款xx萬元，多增利潤xx萬元……”信貸人員在報表分析時則要對多形成的收入、資產(chǎn)、收益加以調(diào)整，如盲目使用，將會影響到企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率、銷售利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等多個財務(wù)指標(biāo)。對出具否定或無法表示意見的審計報告，其會計報表本身就缺乏合法性和公允性，是無法使用的報表信息。

第二，要關(guān)注企業(yè)的應(yīng)收款項。

企業(yè)的應(yīng)收款項分為應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款。對于應(yīng)收賬款的分析，要關(guān)注應(yīng)收賬款的賬齡及其可收回程度，檢查應(yīng)收賬款是否按照一貫合理的方法計提壞賬準(zhǔn)備，計提的減值準(zhǔn)備是否充分適當(dāng)，有無少提壞賬準(zhǔn)備虛增利潤，多提壞賬準(zhǔn)備設(shè)置秘密準(zhǔn)備的情況，從而確定對流動比率、速動比率、銷售利潤率等償債能力和盈利能力的影響。對于應(yīng)收票據(jù)，則要詳細(xì)檢杳其貼現(xiàn)和質(zhì)押情況，檢查其與報表附注的披露是否一致，與短期借款的金額是否吻合，有無長期未收的應(yīng)收票據(jù)未結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款。對于其他應(yīng)收款，則要重點(diǎn)檢查其項目明細(xì)，防止企業(yè)股東抽逃出資在具他應(yīng)收款項中虛掛往來，或者企、僅(新公司法出臺前)實(shí)際對外投資超過其凈資產(chǎn)的50％時，超額部分在此項日下掛賬。

第三，要關(guān)注企業(yè)存貨。

對一般企業(yè)而言，存貨大多具有數(shù)量多、金額大、品種繁的特點(diǎn)，加之其在原材料、產(chǎn)品、產(chǎn)成品等各環(huán)節(jié)之間的流轉(zhuǎn)時間長，核算手續(xù)復(fù)雜，因而極易成為企業(yè)夸大資產(chǎn)、虛列成本、虛增利潤的“調(diào)節(jié)器”，

對于存貨項目，一要重點(diǎn)檢查其實(shí)際品質(zhì)，檢查有無殘損變質(zhì)或過時的存貨未及時清理，有無未按制度規(guī)定全額或部分計提減值準(zhǔn)備而虛增資產(chǎn)和利潤；二要重點(diǎn)檢查產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算，要根據(jù)企業(yè)歷史或行業(yè)平均成本指標(biāo)，檢查其成本結(jié)轉(zhuǎn)與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，有無少轉(zhuǎn)成本虛增利潤的現(xiàn)象；二要重點(diǎn)檢查企業(yè)存貨各個時期的資金占用狀況，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，檢查其資金占用是否合理，存貨庫存是否適當(dāng)，有無原材料緊缺、產(chǎn)成品積壓滯銷的情況。

第四，要關(guān)注企業(yè)的對外投資。

新《公司法》出臺前，國家對企業(yè)的對外投資嚴(yán)格控制，累計對外投資不得超過企業(yè)凈資產(chǎn)的50％，新《公司法》雖然不再限制，這與國家鼓勵投資的大背景相關(guān)，但作為銀行信貸人員，對企業(yè)的對外投資仍然要持謹(jǐn)慎的態(tài)度!綜觀國內(nèi)許多大的企業(yè)集團(tuán)或上市公司，都因在主營業(yè)務(wù)紅火的情況下盲目投資，涉入自己陌生的經(jīng)營領(lǐng)域，最終導(dǎo)致投資失敗，資金鏈斷裂，陷入瀕臨破產(chǎn)的絕境：分析企業(yè)的對外投資，一定要看投資的資金來源，如果是通過高負(fù)債來進(jìn)行對外投資，則要慎之又慎，對企業(yè)的投資能力和決策水平進(jìn)行估價，捏緊銀行的“錢袋子”。

另外，對企業(yè)對外投資的核算方法也要非常關(guān)注。會計準(zhǔn)則規(guī)定，對投資企業(yè)控制、共同控制或具有重大影響的，一律使用權(quán)益法進(jìn)行核算，其投資收益隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的變動而變動，反之使用成本法進(jìn)行核算，只有等到實(shí)際分得股利時才確認(rèn)投資收益。而現(xiàn)實(shí)中計多企業(yè)鉆制度的空子，“報喜不報憂”，如果被投資傘業(yè)發(fā)生虧捌時，則采用成水法核算，不確認(rèn)本企業(yè)的投資損失；如果被投資企業(yè)產(chǎn)生盈余，則采用權(quán)益法進(jìn)行核算，確認(rèn)本企業(yè)的投資收益，從而達(dá)到人為操縱利潤的目的。

第五，要關(guān)注個業(yè)的金融負(fù)債。

金融負(fù)債對企業(yè)而言是一把“雙刃劍”，在高速增長時期，較高的金融負(fù)債水平可以使企業(yè)獲得超額的收益。更好的發(fā)揮財務(wù)杠桿效應(yīng)；反之，當(dāng)收益水平低于付息奉時，就會產(chǎn)生財務(wù)包袱，帶來償債危機(jī)，形成企業(yè)巨大的財務(wù)風(fēng)險。因而，金融負(fù)債對企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力影響很大，也成為我們?nèi)粘Ｐ刨J工作所關(guān)注的重點(diǎn)。

對于企業(yè)的金融負(fù)債，首先要檢查其期限結(jié)構(gòu)是否合理，長、短期負(fù)債與長、短期資產(chǎn)是否匹配，是否有短期借款資金被挪用作固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資等長期資產(chǎn)項目，償債期限與資金回籠不對應(yīng)。

其次要對企業(yè)金融負(fù)債的保證：方式進(jìn)行詳細(xì)的了解，對抵押類資產(chǎn)的評估價值、變現(xiàn)能力進(jìn)行科學(xué)的估價，對一些折舊率高、價格波動大的資產(chǎn)，以及某些變現(xiàn)能力差的專用設(shè)備更要慎之又慎，以科學(xué)合理的方法來確定其價值，規(guī)避市場風(fēng)險。

再次要連筆檢查企業(yè)長期金融負(fù)債的到期時間，重點(diǎn)關(guān)注有無將一年內(nèi)到期的長期負(fù)債轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債核算，人為夸大流動比率、速動比率等短期償債能力指標(biāo)。

第六，要關(guān)注企業(yè)的所有者權(quán)益：

企業(yè)的所有者權(quán)益是企業(yè)的投資者在總資產(chǎn)中所占有的份額，通常稱為企業(yè)凈資產(chǎn)，下設(shè)實(shí)收資本(股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等四個科目，其中最值得關(guān)注的是企業(yè)的資本公積。按照會計準(zhǔn)則的要求，企業(yè)的投資溢價、外幣折算差額、接受捐贈可以在此科目核算，而固定資產(chǎn)、太形資產(chǎn)的評估增值，在未實(shí)現(xiàn)交易前仍應(yīng)該按照歷史成本計價，不能虛增長期資產(chǎn)，確認(rèn)資本公積，然而，在實(shí)際工作中，大量的企業(yè)通過長期資產(chǎn)，尤其是土地使用權(quán)的評估增值來達(dá)到增加凈資產(chǎn)，降低負(fù)債串的目的，現(xiàn)階段最為關(guān)注的是：各類開發(fā)區(qū)工業(yè)園區(qū)為了招商引資，紛紛以低地價甚至零地價束手槍投資項目，某些投資者取得土地使用權(quán)后，往往通過評估增值來作為抵押物向金融部門融資，幾萬元一畝的土地評估成十幾萬元，甚至幾十萬元一畝，大打空手道，造成抵押資產(chǎn)評估價值與實(shí)際價格的背離，把企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給商業(yè)銀行。

第七，要關(guān)注企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入。

主營業(yè)務(wù)收入是反映企業(yè)經(jīng)營能力的重要指標(biāo)，涉及到資產(chǎn)、負(fù)債、成本、收益等多個項目，極易成為企業(yè)造假的會計科口。―個正常經(jīng)營的非投資型企業(yè)，

主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該構(gòu)成收益的主要來源，而投資收益、營業(yè)外收支帶有相當(dāng)?shù)呐既恍裕荒茏鳛檠a(bǔ)充，否則就會本來倒置。對一個企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入而言，銀行信貸最關(guān)心的是兩個方面：一是收入交易的真實(shí)性，應(yīng)將收入明細(xì)賬與企業(yè)增值稅發(fā)票、所得稅匯算清繳表進(jìn)行核對，查找差異，杜絕虛假交易。對于年末、季未等企業(yè)核算的關(guān)鍵時點(diǎn)，要格外加以關(guān)注，謹(jǐn)防企業(yè)虛列收入。對企業(yè)發(fā)生銷售紅字退回，要逐筆核查，防止企業(yè)通過“先確認(rèn)再沖銷”的方式在年度間人為調(diào)整收入、二是收入定價的合理性。重點(diǎn)關(guān)注關(guān)聯(lián)企業(yè)間的銷售收入、分期收款銷售收入、發(fā)出商品收入的核算是否合理，是否符合收入確認(rèn)的相關(guān)條件。

第八，要關(guān)注企業(yè)的期間費(fèi)用。

營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用是企業(yè)的三項期間費(fèi)用，其與主營業(yè)務(wù)收入存在較強(qiáng)的線性關(guān)系，在分析企業(yè)三項期間費(fèi)用時，要結(jié)合歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，才能分析出費(fèi)用波動的主要原因。一般而言，營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用隨著主營業(yè)務(wù)收入的增長而增長，而財務(wù)費(fèi)用則不同，它與企業(yè)的融資規(guī)模配比，與資金成本相當(dāng)，如果財務(wù)費(fèi)用與付息水平出現(xiàn)差異，則要重點(diǎn)檢查資本化利息的核算是否準(zhǔn)確，有無將贊用化的利息支出人為調(diào)整為資本化。

如某些企業(yè)，其機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)早已進(jìn)入可使用狀態(tài)，但其固定資產(chǎn)貸款利息仍然在在建工程、固定資產(chǎn)科目歸集，不在財務(wù)費(fèi)用中列支，造成企業(yè)少列支出，虛增利潤，夸大收益。

第九，要關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，是銀行信貸資金還本付息的真正來源，一個收益率再高的企業(yè)，如果沒有充足的現(xiàn)金流，其收益也只能停留在應(yīng)收賬款、存貨等空洞的報表數(shù)據(jù)上，并不能給企業(yè)帶來實(shí)際價值。企業(yè)的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三大類，其中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量最為重要，是企業(yè)還本付息的主要來源。一個理想的企業(yè)現(xiàn)金流量模式應(yīng)該是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正值，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為正值，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量正負(fù)相間。

第十，要關(guān)注企業(yè)的報表附注。

第3篇：對外投資審計方法范文

1.缺乏資金預(yù)算管理機(jī)制，資金管理處于無預(yù)算、無計劃狀態(tài)。目前地勘單位大多數(shù)管理者雖然對資金的重要性都有不同程度的認(rèn)識，但是缺少資金時間價值觀念和現(xiàn)金流量觀，缺乏詳細(xì)的資金使用計劃和財務(wù)分析方法，在資金的籌集、使用和分配上缺少科學(xué)性，隨意性大，使用混亂，占用不盡合理，挪用生產(chǎn)經(jīng)營資金的現(xiàn)象屢有發(fā)生，導(dǎo)致現(xiàn)金流量不平衡，支付能力不足，部分二級單位甚至靠借新還舊來維持經(jīng)營。

2.資金管理過度分散，內(nèi)部資金融通渠道不暢，調(diào)劑資金余缺的能力較差。地勘業(yè)務(wù)具有點(diǎn)多、面廣、線長的特點(diǎn)，加上各二級實(shí)體自成一體，對整個單位的資金管理會產(chǎn)生一系列不利影響；二級實(shí)體由于開辦時的資源狀況、經(jīng)濟(jì)條件各異等原因，有的單位資金嚴(yán)重不足，有的單位資金沉淀多，沒有發(fā)揮資金相互調(diào)劑的作用，雖然部分單位在形式上實(shí)行財務(wù)集中管理，但資金仍然處于松散管理狀態(tài)，二級地勘單位對資金具有很大的自，都出于自身利益考慮各自為政，大量無償擠占資金，欠款居高不下，無法形成資金的規(guī)模效益，也形成了大量的機(jī)會成本，如在有市場機(jī)會來臨時，因各個二級單位不能形成合力，白白錯失良機(jī)；同時資金管理的分散，使各子、分公司重指標(biāo)、輕效益、弱化財務(wù)管理，片面追求利潤指標(biāo)，造成資金閑置浪費(fèi)，周轉(zhuǎn)不靈，效率低下，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)、高效的資金集中管理機(jī)制，削弱上級財務(wù)部門管理資金的作用。

3.資金占用嚴(yán)重，地勘單位資金占用嚴(yán)重主要表現(xiàn)在：

3.1應(yīng)收賬款和存貨在整個資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中占有較高的比重，直接導(dǎo)致單位現(xiàn)金流匱乏，嚴(yán)重影響地勘單位資金的周轉(zhuǎn)速度進(jìn)而影響到盈利能力，有的地勘單位年末賬面利潤看似不少，但應(yīng)收賬款居高不下，不良資產(chǎn)有增無減，長期掛帳，同時呆、壞賬風(fēng)險增加，企業(yè)信用和盈利能力下降，資金運(yùn)作極度困難，時常難以支付到期的債務(wù)。

3.2墊資現(xiàn)象日益嚴(yán)重，由于目前的地勘市場面臨“僧多粥少”的激烈競爭，且內(nèi)部制度約束缺乏，導(dǎo)致部分地勘單位為了爭取項目，在不斷降低標(biāo)價的情況下，還會接受一些諸如降低預(yù)付款、進(jìn)度款，繳納保證金等附加條件，更有甚者承諾墊資施工；另外，地勘行業(yè)由于承擔(dān)了大量國家項目，這類項目部分資金要完工結(jié)算，且接受相關(guān)機(jī)構(gòu)審計確認(rèn)，報財政審批后才能獲得，墊資量大，且墊資時間長，有的項目跨度時間長達(dá)數(shù)年，從而造成了資金的緊張；同時，部分地勘單位受經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核指標(biāo)的驅(qū)使，也會墊資給掛靠項目以求把產(chǎn)值做大，把單位的增加值搞上去。

4.對外投資沒有進(jìn)行充分論證，投資決策隨意性大，有的企業(yè)不顧自身的能力和發(fā)展目標(biāo)，盲目投資，投資決策失誤，損失嚴(yán)重，是本來就十分緊張的資金雪上加霜。

5.資金監(jiān)督控制不嚴(yán)，造成資金流向與控制脫節(jié)。部分地勘單位由于事前控制乏力，事中監(jiān)督落后，導(dǎo)致工程款收回后，部分二級單位直接對外支付用款，資金坐支現(xiàn)象時有發(fā)生，使資金體外循環(huán)；同時決策者對二級單位的資金收支、對外擔(dān)保等掌握不全，對自身家底說不清，加上內(nèi)部審計制度不健全，社會審計受利益驅(qū)動走過場，財務(wù)監(jiān)督控制乏力、滯后，資金跑冒滴漏依然存在。

6.缺乏現(xiàn)代管理的基礎(chǔ)和手段，沒有統(tǒng)一的信息平臺，信息傳遞渠道不暢。雖然現(xiàn)代化的信心處理技術(shù)已非常普及，但大部分地勘單位僅限于會計電算化，經(jīng)營部門合同的簽訂、資金結(jié)算，施工部門的工程施工進(jìn)度等和財務(wù)數(shù)據(jù)不在統(tǒng)一的信心處理平臺中，致使企業(yè)決策者難以及時、準(zhǔn)確、全面地掌握生產(chǎn)經(jīng)營全過程的相關(guān)信息，無法實(shí)施有效的管理、監(jiān)督和控制，還有部分地勘單位尚未建立必要的財務(wù)信息集中傳遞、核算、查詢和監(jiān)控系統(tǒng)，沒有實(shí)行資金在線監(jiān)控，由于地勘單位業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣，分散于全國各地，就很難實(shí)時掌握下屬公司的財務(wù)動態(tài)，項目經(jīng)理可能會出現(xiàn)“將在外，軍令有所不受”，違規(guī)開支的局面。因此，信息滯后、效率低下的問題十分突出。

二、地勘單位資金管理的對策

1.加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。單位要定期對財務(wù)人員進(jìn)行財稅知識、管理意識的培訓(xùn)，不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平，同時使財務(wù)人員樹立起企業(yè)管理以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理以資金管理為中心的理念，杜絕因財務(wù)人員因素導(dǎo)致資金管理效率低下及資金流失現(xiàn)象。同時，有計劃地培養(yǎng)一批會計業(yè)務(wù)骨干，讓有能力的財務(wù)人員得到重用，營造良好學(xué)習(xí)氛圍，使財務(wù)人員自覺鉆研業(yè)務(wù)知識，盡快適應(yīng)新形勢地勘單位財務(wù)管理工作的要求。

2.樹立市場化的資金管理理念。地勘單位是事業(yè)與企業(yè)的并存體，當(dāng)前地勘單位的資金來源主要有二，一是政府預(yù)算撥入，二是市場創(chuàng)收，前者是事業(yè)成份和性質(zhì)，后者是企業(yè)成份和性質(zhì)，對這兩項資金來源都應(yīng)按資金的市場化運(yùn)行機(jī)制來運(yùn)作管理，企業(yè)應(yīng)建立資金定額投入和定額外有償使用制度，各二級單位規(guī)定的占用資金為其限額投入的經(jīng)營性周轉(zhuǎn)資金，如超額使用，應(yīng)按同期銀行貸款利率計算資金使用費(fèi)。

3.推行資金預(yù)算管理，保證資金的有序流動。公司成立高層的預(yù)算管理委員會，專門負(fù)責(zé)預(yù)算的編制、審批、監(jiān)督、考評，建立全面、全方位、全員參與的資金預(yù)算控制系統(tǒng)。地勘單位預(yù)算編制應(yīng)采取逐級編報、逐級審批、滾動管理的辦法，各二級單位要根據(jù)自身情況制定年度、季度和月度收支預(yù)算，經(jīng)二級單位負(fù)責(zé)人簽字，報分管領(lǐng)導(dǎo)等相關(guān)負(fù)責(zé)人審批后報預(yù)算委員會，預(yù)算委員會根據(jù)各單位的預(yù)算數(shù)匯總，并結(jié)合企業(yè)資金實(shí)際情況進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，然后再下達(dá)給各二級單位，作為各單位的預(yù)算定額，各二級單位在生產(chǎn)經(jīng)營中必須重視資金收支計劃，達(dá)到“量入為出，總量控制，保證重點(diǎn)，均衡支付”的目的。確保收入不低于預(yù)算數(shù)，支出不高于預(yù)算數(shù)，并嚴(yán)格執(zhí)行收支完成情況考核、獎罰制度，用預(yù)算來約束支出，用制度來控制行為。

4.積極推行財務(wù)集中管理模式，建立、健全內(nèi)部結(jié)算中心制度，實(shí)施資金統(tǒng)一管理。對企業(yè)資金實(shí)行集中管理，充分發(fā)揮資金集中管理的作用，改變二級地勘單位過度分權(quán)的情況，逐步削減二級單位的財務(wù)自由權(quán)，采取集權(quán)式的財務(wù)管理體制，所有資金都由總公司統(tǒng)一劃撥和調(diào)配，做到統(tǒng)一會計核算、統(tǒng)一資金管理，積小溪成江河，積小錢辦大事；強(qiáng)化財務(wù)調(diào)控功能，保證重點(diǎn)項目資金需求，降低單位財務(wù)風(fēng)險，增強(qiáng)單位整體優(yōu)勢和綜合能力的發(fā)揮。

5.落實(shí)應(yīng)收賬款責(zé)任制，加快資金周轉(zhuǎn)。將應(yīng)收賬款的回收率、回收期限作為重要的考核指標(biāo)分解下達(dá)下屬單位，改變應(yīng)收賬款管理責(zé)任不清的狀況，做到應(yīng)收賬款出現(xiàn)問題能及時發(fā)現(xiàn)，造成損失能追究責(zé)任；對以前年度形成的債權(quán)，集中組織力量，采取措施，加大清欠催收力度，做到應(yīng)收盡收，減少壞賬損失的潛在風(fēng)險給企業(yè)帶來的損失；債權(quán)確認(rèn)要手續(xù)完備、計算準(zhǔn)確，還要定期對拖欠款項進(jìn)行分析，對久拖未果的工程款必要時可通過政府協(xié)調(diào)或采取法律訴訟手段，以維護(hù)企業(yè)的合法利益；如遇債務(wù)人破產(chǎn)或意外消亡，也要及時辦理相關(guān)手續(xù)，將其轉(zhuǎn)為流動資產(chǎn)損失，確保企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和企業(yè)會計信息的真實(shí)、可信和準(zhǔn)確。

6.嚴(yán)格控制墊支，降低墊資風(fēng)險。為避免墊資施工所導(dǎo)致拖欠款惡性循環(huán)的隱患，企業(yè)對新上的工程項目，除財政資金項目外，原則上不準(zhǔn)墊資施工，對個別工程項目因維護(hù)企業(yè)信譽(yù)需要墊資施工的，必須要有具備擔(dān)保資格的建設(shè)單位進(jìn)行擔(dān)保，并經(jīng)企業(yè)上級主管部門批準(zhǔn)后實(shí)施；對財政資金項目按完工進(jìn)度及時辦理階段性結(jié)算，并及時將資料報送相關(guān)部門。對于企業(yè)在投標(biāo)過程中向建設(shè)單位支付的投標(biāo)保證金，應(yīng)在招標(biāo)文件規(guī)定時間內(nèi)，落實(shí)專人負(fù)責(zé)催收，企業(yè)在中標(biāo)后，向建設(shè)單位支付的履約保證金，應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件或施工合同規(guī)定返還方式和時間及時催收，確?？铐棸雌谑栈?。

7.完善對外投資管理制度，規(guī)范投資收益管理。應(yīng)建立外投資管理制度，包括投資決策機(jī)制、投資項目管理辦法、投資風(fēng)險約束機(jī)制、對外投資分析制度、重大投資責(zé)任追究制度，規(guī)范對外投資報批程序，嚴(yán)格控制下屬企業(yè)對外投資，防止對外投資鏈條過長，管理失控，要指定專人加強(qiáng)對外投資項目的跟蹤管理，及時了解對外投資項目進(jìn)展，經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，防止對外投資項目監(jiān)管處于“真空”狀態(tài)，同時，進(jìn)一步規(guī)范投資收益管理，嚴(yán)格依照同股同利的原則，確保國有股權(quán)不受侵害。

8.加強(qiáng)資金流轉(zhuǎn)的跟蹤、監(jiān)控與分析預(yù)測，提高資金安全性，保證支付能力和償債能力。樹立“錢流到哪里，管理就緊跟到哪里”的觀念，將現(xiàn)金流量管理貫穿于企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)，高度重視企業(yè)的支付風(fēng)險和資產(chǎn)流動性風(fēng)險，嚴(yán)把現(xiàn)金流量的出入關(guān)口，對經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行嚴(yán)格管理。樹立“以現(xiàn)金流量為中心，以資金監(jiān)控為重點(diǎn)”的資金管理指導(dǎo)思想，明確現(xiàn)金流量管理在企業(yè)管理中的中心地位，建立科學(xué)的資金管理機(jī)制，通過對現(xiàn)金流量的預(yù)測與分析和抓住現(xiàn)金流量的關(guān)鍵點(diǎn)，在保證支付能力的前提下，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量的動態(tài)平衡，確保企業(yè)凈收益的質(zhì)量。

9.建立健全企業(yè)內(nèi)部審計，完善內(nèi)部審計制度，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計與監(jiān)督不僅是對財務(wù)會計信息和經(jīng)營業(yè)績真實(shí)性與合法性的結(jié)果性審計，而且是嚴(yán)格監(jiān)督、考核企業(yè)財務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié)，特別是在公司法人治理結(jié)構(gòu)不完善,監(jiān)事會的監(jiān)督乏力，內(nèi)部人為控制現(xiàn)象嚴(yán)重模式下，更要加強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)行為的審計與資金運(yùn)用的監(jiān)督，抓住工程完成量這個環(huán)節(jié)，防止下屬公司“偷跑冒漏”等不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。因此，要建立由董事會負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計制度，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計監(jiān)督考核制度，保證企業(yè)財務(wù)信息的真實(shí)可靠，同時加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計和監(jiān)督，變“事后監(jiān)督”為事前、事中和適時監(jiān)督。

10.充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)高效有序的信息化管理。地勘單位應(yīng)針對當(dāng)前財務(wù)資金管理中的薄弱環(huán)節(jié)，應(yīng)用先進(jìn)的計算機(jī)信息技術(shù)，在全面實(shí)現(xiàn)會計電算化的基礎(chǔ)上，推進(jìn)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)一體化管理工作，建立統(tǒng)一的計算機(jī)平臺，應(yīng)用統(tǒng)一的財務(wù)軟件，統(tǒng)一規(guī)章制度，統(tǒng)一信息及業(yè)務(wù)編碼，統(tǒng)一管理，統(tǒng)一監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與營銷、供應(yīng)、生產(chǎn)等系統(tǒng)的信息集成和數(shù)據(jù)共享。及時發(fā)現(xiàn)資金使用中存在的問題并加以解決，減少或避免項目在資金使用上的風(fēng)險，同時為推行網(wǎng)上資金審批管理制度提供有力保障，提高財務(wù)信息傳遞的速度和質(zhì)量，有效支持地勘單位的決策能力，增強(qiáng)單位的競爭力。

第4篇：對外投資審計方法范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)效益 效益審計 指標(biāo)體系

一、企業(yè)效益審計的內(nèi)容

企業(yè)效益審計是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計程序和方法，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。其內(nèi)容包括：1.審計企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動所得的成果；2.審計企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況和各職能部門的具體業(yè)務(wù)，以及各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間的協(xié)調(diào)和各業(yè)務(wù)部門的作用發(fā)揮情況；3.審計企業(yè)占用的各項生產(chǎn)資料、資金和資源的利用情況及其對經(jīng)濟(jì)效益的影響；4.審計企業(yè)管理情況；5.審計企業(yè)的勞動力素質(zhì)和利用情況。

二、構(gòu)建企業(yè)效益審計評價指標(biāo)體系的意義

企業(yè)效益審計是由獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用審計程序和方法，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性進(jìn)行監(jiān)督、評價和鑒證，以促進(jìn)改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一種獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。

效益審計評價指標(biāo)體系是指由若干相互之間具有聯(lián)系的效益指標(biāo)組成的，能夠反映被審計總體內(nèi)在效益本質(zhì)特征的有機(jī)整體。審計機(jī)構(gòu)和人員在效益審計過程中能夠通過效益指標(biāo)體系指標(biāo)的運(yùn)用掌握被審計事項效益的基本情況；能夠?qū)Ρ粚徲嬍马椀慕?jīng)濟(jì)性、效率性和效果性做出正確、合理的判斷；可以分析和揭示被審計事項存在的問題，借以查明產(chǎn)生效益問題的主要矛盾所在和影響效益變化的基本因素有哪些，從而為促進(jìn)被審計單位改善管理、優(yōu)化資源配置、節(jié)約成本、提高效益提出建議和對策。

三、企業(yè)效益審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

效益審計評價指標(biāo)體系是指將若干相互之間具有聯(lián)系的效益指標(biāo)組成的能夠反映被審計總體內(nèi)在效益本質(zhì)特征的有機(jī)整體。建立企業(yè)效益審計評價指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

（一）綜合性原則

效益是一個廣泛而綜合的概念，除傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)效益范圍外，還應(yīng)包括社會效益和環(huán)境效益?？紤]到我國目前的實(shí)際狀況，微觀經(jīng)濟(jì)效益占較大比重。而隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，社會效益和環(huán)境效益比重得不斷增大。因此，評價指標(biāo)既要能反映企業(yè)經(jīng)營狀況和管理水平，又要能反映企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益，從不同角度對企業(yè)進(jìn)行全面、綜合的考核和評價。

（二）先進(jìn)合理性原則

效益審計評價指標(biāo)體系要建立在相對先進(jìn)的基礎(chǔ)上，才能起到促進(jìn)作用。相對先進(jìn)水平要合理、恰當(dāng)，要適合我國當(dāng)前的技術(shù)水平，要從被審計單位的實(shí)際情況出發(fā)。

（三）可操作性原則

企業(yè)效益體現(xiàn)在方方面面，其效益指標(biāo)種類紛繁復(fù)雜，因此評價指標(biāo)應(yīng)在保證效益概念全面綜合的前提下，選擇少數(shù)有代表性的指標(biāo)，便于操作和考核。無論是指標(biāo)所包含的內(nèi)容還是指標(biāo)的計算，均應(yīng)力求簡單，易于應(yīng)用，突出重點(diǎn)，兼顧一般。

四、企業(yè)效益審計評價指標(biāo)體系的組成

企業(yè)效益審計不僅要對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的效益從總體上做出評價,還要深入分析其經(jīng)濟(jì)活動的各方面和各環(huán)節(jié),找出影響其效益的主要因素和改善經(jīng)營管理、提高效益的方法和途徑。因此，企業(yè)效益審計評價指標(biāo)體系也應(yīng)相應(yīng)地分為綜合效益指標(biāo)和單項效益指標(biāo)兩大類。綜合效益指標(biāo)是能反映被審計單位整體效益狀況的指標(biāo)；單項效益指標(biāo)是反映被審計單位某一方面效益狀況的指標(biāo)(如圖1所示)。

綜合性指標(biāo)是多種因素、多種措施共同作用的結(jié)果，審計時從各個因素中找出主要原因，有助于審計人員從總體上把握被審計單位的效益狀況和發(fā)展?jié)摿?，為進(jìn)一步的審查分析提供思路和導(dǎo)向；單項效益指標(biāo)對構(gòu)成綜合效益的各個主要方面進(jìn)行分項評價，分析某項資源的利用情況，或某一工作的效率、效果，以便有針對性地提出相應(yīng)意見與建議，深入挖掘提高

經(jīng)濟(jì)效益的潛力。

（一） 綜合效益指標(biāo)

綜合效益指標(biāo)主要由凈資產(chǎn)收益率和社會貢獻(xiàn)率組成。

1.凈資產(chǎn)收益率。從投資者獲取凈利潤的角度，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價。計算公式為：

凈資產(chǎn)收益率＝（凈利潤/平均凈資產(chǎn)）×100%

凈利潤體現(xiàn)了企業(yè)的最終營業(yè)成果，反映了一定時期內(nèi)企業(yè)所得超過所費(fèi)的絕對數(shù)額。凈資產(chǎn)收益率體現(xiàn)了投資者投資的目標(biāo)，是衡量企業(yè)當(dāng)期業(yè)績的綜合性最強(qiáng)、代表性最強(qiáng)的指標(biāo)。

2.社會貢獻(xiàn)率。企業(yè)在追求自身的效益時，也要為他人、為社會、為國家所作的貢獻(xiàn)。企業(yè)的社會效益也是企業(yè)效益的主要構(gòu)成，可用社會貢獻(xiàn)率進(jìn)行評價。社會貢獻(xiàn)率是評價企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國家、社會創(chuàng)造或支付價值能力的指標(biāo)，從企業(yè)向社會所作的貢獻(xiàn)角度評價企業(yè)外部經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。計算公式為：

社會貢獻(xiàn)率＝（企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額/平均資產(chǎn)總額）×100%

企業(yè)社會貢獻(xiàn)總額，是指企業(yè)為社會或國家創(chuàng)造或支付的價值總額。包括工資支出（含獎金、津貼等工資性支出）、勞保退休統(tǒng)籌、其他社會福利支出（當(dāng)年計提的職工福利費(fèi)總額）、利息支出凈額、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收、凈利潤、公益性捐贈等，但不包括投資者的凈利潤。

（二） 單項效益指標(biāo)

企業(yè)的經(jīng)營管理活動可分為生產(chǎn)經(jīng)營活動、財務(wù)管理活動、投資與研發(fā)活動以及人力資源管理活動四個方面。利用單項效益指標(biāo)可以對上述各方面的效益狀況進(jìn)行評價。

1.反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況的效益指標(biāo)

生產(chǎn)經(jīng)營過程包括“供、產(chǎn)、銷”三個環(huán)節(jié)，銷售是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的最終實(shí)現(xiàn)階段，通過對該階段的考評可以直接評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的效益狀況。而對這一階段的效益審核可以借助以下指標(biāo)進(jìn)行：

（1）銷售利潤率。該指標(biāo)反映企業(yè)銷售收入的獲利水平。其計算公式為：

銷售利潤率＝（凈利潤/銷售收入凈額）×100%

（2）產(chǎn)銷率。該指標(biāo)反映企業(yè)的產(chǎn)銷銜接狀況。其計算公式為：

產(chǎn)銷率＝銷售產(chǎn)值/總產(chǎn)值×100%。

（3）銷售增長率。該指標(biāo)反映企業(yè)銷售變化情況，用以衡量企業(yè)的發(fā)展能力。其計算公式為：

銷售增長率＝（當(dāng)期銷售量/上期銷售量-1）×100%

2.反映財務(wù)管理狀況的效益指標(biāo)

財務(wù)管理是對企業(yè)資金收支活動的總稱,主要包括三個方面:一是以較低的代價、合理的方式籌措資金,滿足企業(yè)經(jīng)營管理活動的需要；二是合理有效地運(yùn)用資金,提高資產(chǎn)的利用效率；三是對實(shí)現(xiàn)的財務(wù)成果(凈利潤)進(jìn)行分配,處理好企業(yè)與各方面的財務(wù)關(guān)系和近期利益與長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)系。對這三方面可以采用以下三個指標(biāo)進(jìn)行審核評價：

（1）資產(chǎn)負(fù)債率。該指標(biāo)用于衡量企業(yè)負(fù)債水平的高低，反映企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的大小。其計算公式為：

資產(chǎn)負(fù)債率＝（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）×100%

（2）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。該指標(biāo)反映企業(yè)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和營運(yùn)狀況。其計算公式為：

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率＝（銷售收入凈額/總資產(chǎn)平均余額）×100%

（3）資本保值增值率。該指標(biāo)反映投資者投入企業(yè)的資本的保全性和增值性。其計算公式為：

資本保值增值率＝（期末凈資產(chǎn)總額/期初凈資產(chǎn)總額）×100%

當(dāng)資本保值增值率等于100%時資本保值，大于100%時為資本增值，小于100%時為資本減值。

1.反映投資與研發(fā)狀況的效益指標(biāo)

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)越來越重視對外投資和研究開發(fā)活動。

（1）盡管對外投資的目的多種多樣，但追求投資收益最大化和實(shí)現(xiàn)最大限度的投資增值是企業(yè)對外投資最重要的目標(biāo)。因此對投資效益的評價可采用“投資報酬率”指標(biāo)，該指標(biāo)可以反映企業(yè)的對外投資能力。其計算公式為：

投資報酬率＝（投資收益/平均對外投資額）×100%

（2）研發(fā)活動帶來企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，不僅包括生產(chǎn)技術(shù)方面的進(jìn)步，也包括管理技術(shù)和服務(wù)技術(shù)方面的進(jìn)步。技術(shù)進(jìn)步不僅是提高企業(yè)效益的主要源泉，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長的核心和關(guān)鍵?？梢圆捎谩翱萍歼M(jìn)步對凈利增長的貢獻(xiàn)”考評研發(fā)活動的效益，該指標(biāo)直接反映企業(yè)科技進(jìn)步對生產(chǎn)發(fā)展的貢獻(xiàn)，表明科技進(jìn)步總凈利增長中所占的比重。其計算公式：

科技進(jìn)步對凈利增長量的貢獻(xiàn)＝(年科技進(jìn)步引起的凈利增長量/年凈利增長量)×100%

由于科技的作用在各個方面表現(xiàn)出來，不可能直接算出科技進(jìn)步引起的增長量。但是我們可以把一個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增長概括為三方面:一是以資本量增長為代表的長期資產(chǎn)的增長所引起的；二是勞動數(shù)量的增長引起的；三是科技進(jìn)步所引起的。前兩個因素的作用是可以計算的，那么科技進(jìn)步的經(jīng)濟(jì)效益就可用“倒擠法”計算。

4.反映人力資源狀況的效益指標(biāo)

人力資源表現(xiàn)為企業(yè)一定數(shù)量和質(zhì)量的勞動力,是企業(yè)生產(chǎn)要素中最為重要、起決定性作用的要素。在對人力資源利用狀況的評價中，“全員勞動生產(chǎn)率”是慣用的指標(biāo)，另外還可以用“人力資源投資收益率”進(jìn)行考核，以反映企業(yè)在人力資源方面的所有投入與其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)所得之比。

（1）全員勞動生產(chǎn)率。該指標(biāo)反映企業(yè)的勞動效率，反映對人力資源的利用程度。其計算公式為：

全員勞動生產(chǎn)率＝生產(chǎn)總值/全部職工平均人數(shù)

但應(yīng)注意，有時由于非生產(chǎn)人員過多，全員勞動生產(chǎn)率表現(xiàn)為不高甚至非常低，此時應(yīng)結(jié)合生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率來分析被審計的實(shí)際生產(chǎn)效率的高低。生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率的計算公式為：

生產(chǎn)工人勞動生產(chǎn)率=生產(chǎn)總值/生產(chǎn)工人平均人數(shù)

（2）人力資源價值率。該指標(biāo)反映企業(yè)在人力資源方面所有投入與其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)所得之比。其計算公式為：

人力資源投資收益率＝（人力資源收益總額/人力資源投資總額）×100%

其中：人力資源投資總額是指企業(yè)在開發(fā)、利用和保護(hù)人力資源過程中發(fā)生的所有支出，包括人力資源的開發(fā)成本、使用成本和其他費(fèi)用。其中開發(fā)成本包括企業(yè)為開發(fā)人力資源所發(fā)生的招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、教育費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)；使用成本是指企業(yè)在一定時期使用人力資源所支付的費(fèi)用，即計入成本的職工工資；其他費(fèi)用是指除開發(fā)及使用成本以外的一切為激勵和保護(hù)人力資源的其他支出，包括：1.不計入工資總額的創(chuàng)造發(fā)明獎、技術(shù)改造獎等；2.職工勞動保險費(fèi)用支出；3.支付給聘用或留用的離退休或退休人員的各項補(bǔ)貼；4.職工勞動保護(hù)的各項支出；5.職工出差伙食補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助；6.屬于人力資源范疇的其他支出。

人力資源投資收益總額是企業(yè)員工在生產(chǎn)過程中新創(chuàng)造的價值（v+m），即企業(yè)凈利潤及工資、福利費(fèi)。

五、結(jié)束語

在運(yùn)用上述效益審計評價體系時應(yīng)注意：不同的企業(yè)，行業(yè)性質(zhì)不同、組織形式不同，其效益審計的評價體系會有所不同；即使是同一企業(yè)，在不同時期，由于經(jīng)濟(jì)實(shí)力、科研實(shí)力、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營范圍和重點(diǎn)等方面的不同，其效益審計的評價體系也需要進(jìn)行調(diào)整。就某一項具體的指標(biāo)而言，其運(yùn)用過程和要求也是有區(qū)別的，因此應(yīng)注意將上述指標(biāo)作為一個完整的指標(biāo)體系來運(yùn)用，防止片面地、僵化地運(yùn)用這些指標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

[1]邢俊芳主編.效益審計中國模式探索[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

[2]曹慧明.審計探索與創(chuàng)新[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2005.

第5篇：對外投資審計方法范文

關(guān)鍵詞：重要性原則 重要性水平 標(biāo)準(zhǔn) 應(yīng)用 思考

0 引言

重要性原則是指在計核算過程中，對交易或事項應(yīng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式，對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序予以處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確的披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實(shí)性和不至于導(dǎo)致財務(wù)會計報告使用者做出正確判斷的前提下，則可適當(dāng)簡化處理。

1 重要性原則在會計核算中的具體運(yùn)用

重要性原則在會計核算中的運(yùn)用主要表現(xiàn)在會計賬戶的設(shè)置上。

1.1 主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在成本、費(fèi)用方面的不同賬戶設(shè)置。企業(yè)的經(jīng)營活動，按照經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)兩種。主營業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)，所以在會計核算中，對主營業(yè)務(wù)的反映就是重要的會計事項，正是基于此，在會計賬戶的設(shè)置上專門設(shè)置了反映主營業(yè)務(wù)成本增減變動情況的“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶和反映因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅金及附加情況的“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶，主營業(yè)務(wù)成本和稅金及附加被分項反映。然而，對于其他業(yè)務(wù)，由于其相對次要，所以在會計賬戶的設(shè)置上只設(shè)置了一個“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶，其他業(yè)務(wù)成本和稅金及附加等費(fèi)用全部都在這一個賬戶中記錄，沒有進(jìn)行分項反映。

1.2 “預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶的設(shè)置。當(dāng)企業(yè)購買比較緊俏或者生產(chǎn)周期長、投資比較大的商品時，對方一般會要求企業(yè)預(yù)付一部分貨款，俗稱定金。在會計賬戶的使用上，對于企業(yè)預(yù)付的貨款應(yīng)該按照重要程度的不同采取不同的處理方式。如果企業(yè)在一定時期內(nèi)發(fā)生的預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較多，使得預(yù)付貨款在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了一定的比重，那么，預(yù)付貨款業(yè)務(wù)就是一項重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對于預(yù)付貨款就必須專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；但是，如果預(yù)付貨款業(yè)務(wù)比較少，只是偶爾發(fā)生，則對于預(yù)付貨款就不需專門設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而應(yīng)該將預(yù)付貨款合并在“應(yīng)付賬款”賬戶中進(jìn)行反映，以簡化賬戶的設(shè)置。預(yù)收貨款的處理同預(yù)付貨款一樣，如果預(yù)收貨款比較重要，也是要單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶反映，否則就合并在“應(yīng)收賬款”賬戶中進(jìn)行核算。

1.3 “累計折舊”賬戶的設(shè)置。在會計制度中，對固定資產(chǎn)專門設(shè)置了“累計折舊”賬戶來反映固定資產(chǎn)的損耗價值，對于包裝物、低值易耗品和無形資產(chǎn)等的價值損耗并沒有專設(shè)賬戶，而是將其損耗價值直接在賬面上注銷，究其原因主要是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是企業(yè)的一項重要資源，尤其是在以有形資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)社會里，固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占據(jù)了相當(dāng)?shù)谋戎兀?，對于固定資產(chǎn)不僅需要設(shè)置只反映其原始價值變化的“固定資產(chǎn)”賬戶，還需要設(shè)置專門反映其損耗價值的“累計折舊”賬戶，通過“累計折舊”賬戶余額對“固定資產(chǎn)”賬戶余額的抵減來反映固定資產(chǎn)的真實(shí)價值，這樣，固定資產(chǎn)的原始價值及其損耗情況都得到了詳細(xì)的反映。

1.4 “投資收益”賬戶核算的內(nèi)容。根據(jù)企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)對外投資取得的收益和發(fā)生的損失都是在“投資收益”賬戶中反映，該賬戶的貸方記錄對外投資取得的收益，借方記錄對外投資發(fā)生的損失，貸方余額反映的是投資的凈收益，借方余額反映的是投資的凈損失。投資收益和損失為什么沒有分設(shè)賬戶進(jìn)行核算，筆者認(rèn)為主要原因在于，對于除投資公司以外的其他企業(yè)而言，對外投資活動是企業(yè)在開展主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)以外所從事的一項活動，是比較次要的，所以投資收益和損失就沒有分項核算。

1.5 現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的設(shè)置。企業(yè)會計制度要求對現(xiàn)金和銀行存款除了要設(shè)置相應(yīng)的總賬進(jìn)行總分類核算外，還必須設(shè)置相應(yīng)的日記賬進(jìn)行序時分類核算。設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬，是因?yàn)楝F(xiàn)金和銀行存款是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，它們是企業(yè)資產(chǎn)的重中之重，容易發(fā)生被盜竊或者被挪用等損失，所以必須要加強(qiáng)對它們的管理。

2　重要性概念的再思考

2.1 會計上，對重要性概念的再認(rèn)識

其一，根據(jù)重要性原則，要求大量的職業(yè)判斷。主觀上要求會計人員提高自己的素質(zhì)，而客觀上為財務(wù)報表的窗飾提供了空間。會計信息的列報和披露應(yīng)該是信息提供者與其使用者多方博弈的均衡，不應(yīng)以信息提供者的意志為轉(zhuǎn)移。但實(shí)際上，由于信息的不對稱，往往重要性的判斷主動權(quán)掌握在信息提供者手中。不管怎樣，筆者認(rèn)為其最低的底線應(yīng)為使一個正常的人在相同的情況下運(yùn)用重要性原則對同一事物的判斷時，結(jié)果相似。

其二，根據(jù)重要性原則，來決定披露的形式和程度。哪些應(yīng)當(dāng)披露，哪些不應(yīng)當(dāng)披露？哪些在表內(nèi)披露，哪些在表外披露？哪些單獨(dú)披露，哪些合并披露？在新會計準(zhǔn)則中，取消了“營業(yè)外收入與營業(yè)外成本”的綜合列示的方式，而按具體項目列示，如：資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、公允價值變動損益。這樣突出了重要性，給財務(wù)報表使用者更清晰的信息。但是仍存在一些問題。例如，三大期間費(fèi)用具體包括些什么？財務(wù)費(fèi)用中利息是多少？信息使用者在做分析時常會用到的一個指標(biāo)為息稅前利潤(EBIT)，用它更能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營成果，但往往利息這個數(shù)據(jù)是無法在表中獲得的。有時附注中也難查詢得到，而這個信息明明很重要。

其三，如果決定在表外披露信息，那表外披露的順序應(yīng)當(dāng)怎樣？這也應(yīng)在重要性原則的指導(dǎo)下完成。雖然新會計準(zhǔn)則列示了一些順序披露，但十分寬泛，具體事項上缺乏指南。根據(jù)“順序效應(yīng)”理論，不同的披露順序(先說正面的、好的信息，后說差的、負(fù)面的信息還是反過來呢？或者兼而有之呢？)對信息使用者的影響是不一樣的。

2.2 審計上，對重要性水平的再認(rèn)識

一般來說，對重要性水平的研究，基本都是對審計準(zhǔn)則的解釋為出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)來進(jìn)行的，其主要用于財務(wù)報表審計中而鮮有用于其他審計領(lǐng)域。審計重要性水平是審計理論中的重要概念，而審計理論應(yīng)該能夠指導(dǎo)所有的審計活動，這就決定了其不僅適用于財務(wù)審計，而且適用于所有可能的審計類型。例如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、環(huán)境審計等。

第6篇：對外投資審計方法范文

【關(guān)鍵詞】 子公司； 誤區(qū)； 手段； 財務(wù)管理

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，傳統(tǒng)的國有企業(yè)管理模式和財務(wù)管理方式已不適應(yīng)客觀環(huán)境的要求，母公司要想對子公司進(jìn)行有效管理，就要加強(qiáng)對子公司的財務(wù)管理，強(qiáng)化統(tǒng)一的財務(wù)管理體制，充分發(fā)揮財務(wù)資源的整體優(yōu)勢，有效防范財務(wù)風(fēng)險，確保公司資本的保值增值。

一、對子公司的財務(wù)管理，避免“兩個誤區(qū)”

誤區(qū)之一：只關(guān)注財務(wù)目標(biāo)控制，不重視財務(wù)過程控制。

母公司對子公司的財務(wù)管理主要是通過考核各種財務(wù)指標(biāo)來實(shí)現(xiàn)的，通俗的表示是“我不知道你是怎么干的，我只關(guān)心目標(biāo)實(shí)現(xiàn)了沒有”，這種只重視財務(wù)目標(biāo)，不重視財務(wù)過程的控制會犧牲公司系統(tǒng)內(nèi)部的規(guī)模效益，浪費(fèi)企業(yè)資源，提高交易成本，降低母公司對子公司的控制。因此，不僅要重視財務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還要重視對財務(wù)過程的控制，通俗的表示是“我既關(guān)心你的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否，還想知道你是怎么做的”。通過對子公司財務(wù)過程的控制，有利于督導(dǎo)重要財務(wù)工作的落實(shí)，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理中存在的問題，提高財務(wù)工作質(zhì)量，進(jìn)而推動子公司財務(wù)管理水平的不斷提高。

誤區(qū)之二：只關(guān)注制度建設(shè)，不重視制度執(zhí)行。

制度是規(guī)范，是依據(jù)，也是做好各項財務(wù)工作的保障，母公司通過制定一系列的財務(wù)規(guī)章制度，要求子公司嚴(yán)格執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)對子公司財務(wù)活動的控制。制度控制的優(yōu)點(diǎn)是保證子公司的內(nèi)部財務(wù)運(yùn)行有章可循，從事前入手加以控制，從根源上防止子公司財務(wù)活動失控。缺點(diǎn)在于此方法的有效性受子公司執(zhí)行財務(wù)制度力度大小的影響，一旦子公司有意隱瞞或不貫徹執(zhí)行，各種制度就成為一紙空文。因此，母公司一方面要加強(qiáng)對子公司的制度建設(shè)，對于一些容易造成損失和資產(chǎn)流失的重要方面做出明確規(guī)定，如對外投資的審批、向外單位擔(dān)保的限制、購置大額資產(chǎn)的報批等；另一方面，母公司要經(jīng)常檢查子公司對財務(wù)制度的執(zhí)行情況，確保此方法的有效性。

二、采取多種手段，加強(qiáng)對子公司的財務(wù)管理

（一）轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，提高子公司財務(wù)人員的素質(zhì)

長期以來，子公司每月月底把財務(wù)報表和財務(wù)快報向母公司一報，年底再參加一下母公司召開的年度財務(wù)決算會，做好年度財務(wù)報表，這一年的財務(wù)工作就算是完成了。這種財務(wù)管理還停留在傳統(tǒng)的會計核算管理，對財務(wù)工作只滿足于記賬、算賬和報賬的要求，沒有充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)管理中的“參謀作用”。因此，對子公司的管理，首先要使其轉(zhuǎn)變財務(wù)管理理念，即由核算型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，一方面加強(qiáng)對子公司財務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷向其灌輸母公司的先進(jìn)財務(wù)管理理念，督促他們加強(qiáng)對財務(wù)課題的研究；另一方面應(yīng)在子公司財務(wù)部門設(shè)立預(yù)算、稽核、評價等工作崗位，讓財務(wù)人員認(rèn)識到財務(wù)管理的豐富內(nèi)容，逐步轉(zhuǎn)變管理理念，充分發(fā)揮出財務(wù)管理在企業(yè)管理中的重要作用。

（二）完善業(yè)績考核體系，實(shí)現(xiàn)對子公司財務(wù)的目標(biāo)控制

母公司應(yīng)建立一套以財務(wù)指標(biāo)為主的業(yè)績評價體系，該體系主要包括企業(yè)的資產(chǎn)管理效率指標(biāo)、償債能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等。針對各公司的不同情況，還可以增加一些定量分析和定性分析的輔助指標(biāo)，同時還要選擇這些指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值作為衡量的依據(jù)。通過與標(biāo)準(zhǔn)值的比較，母公司能比較客觀地掌握子公司經(jīng)營活動的業(yè)績和不足，對子公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及未來收益有一種比較客觀的評價。母公司還可以根據(jù)外部環(huán)境的變化及時調(diào)整財務(wù)指標(biāo)的種類和標(biāo)準(zhǔn)值，以求業(yè)績評價體系客觀、標(biāo)準(zhǔn)。此方法的優(yōu)點(diǎn)是衡量依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，有利于財務(wù)控制制度化，不但能反映子公司的財務(wù)狀況，還能促進(jìn)子公司完成母公司下達(dá)的任務(wù)，實(shí)現(xiàn)公司的整體目標(biāo)。其缺點(diǎn)在于建立一套客觀的業(yè)績評價系統(tǒng)并不容易，需要母公司不斷完善考核辦法和具體的操作程度。對于一些非子公司所能控制的突發(fā)事件造成的財務(wù)指標(biāo)的非正常變化缺乏靈活性；容易誘使子公司的經(jīng)營者和財務(wù)人員為實(shí)現(xiàn)某些財務(wù)指標(biāo)而弄虛作假。

（三）實(shí)行預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)對子公司財務(wù)的全面控制

預(yù)算是財務(wù)控制中目標(biāo)管理的有效手段。預(yù)算的制定要以財務(wù)管理的目標(biāo)為前提，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展計劃來規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營活動，并通過計劃的形式，具體系統(tǒng)地反映出企業(yè)為達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的配置情況。預(yù)算的編制就是將企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的主要指標(biāo)分解、落實(shí)到每一個責(zé)任單位，并作為對各責(zé)任單位經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行考核評價的依據(jù)。母公司可根據(jù)子公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營規(guī)范以及公司成本控制的特性進(jìn)行預(yù)算控制：

1.預(yù)算的編制采用從下到上，再由上而下的方法，這樣既考慮了子公司的意見，照顧了子公司的利益，又有利于母公司審視子公司的經(jīng)營活動。

2.預(yù)算的整體性及全面性使子公司在實(shí)施的過程中需要相互配合和協(xié)調(diào)，提高管理效率，減少摩擦，增強(qiáng)凝聚力。

3.預(yù)算要以母公司的發(fā)展規(guī)劃為依據(jù)，以保證母公司目標(biāo)計劃的實(shí)現(xiàn)。預(yù)算給每個子公司以明確的經(jīng)營管理目標(biāo)和各自的責(zé)權(quán)關(guān)系，便于子公司進(jìn)行自我控制、評價、調(diào)整。

4.通過建立預(yù)算信息系統(tǒng)，將各子公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況都集中在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上，母公司可以調(diào)用數(shù)據(jù)、查詢子公司的財務(wù)狀況，全面控制各子公司的經(jīng)營情況，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，減少子公司的經(jīng)營風(fēng)險。

（四）明確重點(diǎn)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對子公司財務(wù)的重點(diǎn)控制

1.加強(qiáng)資產(chǎn)管理。母公司享有對子公司財產(chǎn)的所有權(quán)，并行使其所有者權(quán)利。母公司是子公司財產(chǎn)管理的直接責(zé)任人，負(fù)有對子公司資產(chǎn)管理的責(zé)任。子公司享有資產(chǎn)的支配權(quán)和經(jīng)營自，并依法自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。

（1）母公司要加強(qiáng)對子公司資產(chǎn)管理。要根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)及子公司的具體情況，制定切實(shí)有效的資產(chǎn)管理辦法，切實(shí)保證資產(chǎn)的完整與安全，促使子公司提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)資產(chǎn)保值增值。（2）母公司要加強(qiáng)對子公司固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)管理，督促子公司合理、有效地使用各項資產(chǎn)，做到節(jié)約使用，提高資產(chǎn)綜合使用效果，杜絕資產(chǎn)閑置和浪費(fèi)。

2.加強(qiáng)資金管理。資金使用的合理與否直接關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，若對子公司使用的資金沒有一套有效的控制制度，勢必會引起財務(wù)會計活動的混亂，給企業(yè)帶來極大的風(fēng)險，很有可能造成無法挽回的經(jīng)濟(jì)損失。因此，母公司一定要注重對子公司資金的管理與控制。

（1）母公司對各單位資金必須實(shí)行集中管理、統(tǒng)籌安排，在保證各單位資金正常使用的前提下，統(tǒng)一調(diào)度各單位資金存量進(jìn)行集中運(yùn)作，發(fā)揮資金使用效率，并對各單位資金流動實(shí)施監(jiān)控。

（2）各單位應(yīng)建立健全以現(xiàn)金流量控制為核心的內(nèi)部資金管理制度，按照生產(chǎn)經(jīng)營、資本性支出、對外投資等，分類按月編制資金運(yùn)營預(yù)算。

各單位必須建立資金分析報告制度，定期（季度、年度）分析本單位現(xiàn)金流量，嚴(yán)格限制無預(yù)算資金支出。

3.加強(qiáng)對外投資管理。加強(qiáng)對外投資管理，對于防止國有資產(chǎn)流失，防范財務(wù)風(fēng)險有重要意義。

（1）母公司要切實(shí)加強(qiáng)對外投資的管理，建立健全對外投資的立項、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度，規(guī)范投資行為。（2）母公司要加強(qiáng)對已立項投資項目的管理。對投入資金或投資占控股地位的投資項目，母公司必須派一些懂業(yè)務(wù)、懂管理、懂財會的人員參與項目管理，并建立健全投資項目的跟蹤管理制度，嚴(yán)防只投資不管理的現(xiàn)象發(fā)生。

4.加強(qiáng)對外擔(dān)保管理。加強(qiáng)對外擔(dān)保管理，規(guī)范子公司的擔(dān)保行為，對于防范財務(wù)風(fēng)險有重要作用。

（1）子公司對外提供擔(dān)保，必須報母公司核準(zhǔn)。（2）子公司對外提供擔(dān)保，必須落實(shí)反擔(dān)保。反擔(dān)保的方式主要包括保證、抵押、質(zhì)押反擔(dān)保。（3）子公司應(yīng)指定專人具體負(fù)責(zé)跟蹤、監(jiān)控?fù)?dān)保合同的履行情況，特別是擔(dān)保借款的使用方向、被擔(dān)保人的經(jīng)營狀況和償債能力等，及時向母公司通報情況，直到擔(dān)保責(zé)任解除。

（五）利用稽核、外審等手段，加強(qiáng)對子公司財務(wù)的監(jiān)督管理

1.加強(qiáng)對子公司的財務(wù)稽核。一方面，母公司定期或不定期對子公司的財務(wù)會計工作進(jìn)行日?；嘶?qū)ｍ椈?；另一方面，督促子公司設(shè)立內(nèi)部稽核崗位，定期進(jìn)行自查并向母公司報告財務(wù)自查情況。

2.不定期對子公司進(jìn)行外部審計。母公司根據(jù)具體情況，決定是否委托會計師事務(wù)所對子公司會計報表進(jìn)行審計，審計費(fèi)用由母公司承擔(dān)；子公司如有需要，也可自行聘請會計師事務(wù)所進(jìn)行審計，但所委托的會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)獲得母公司的同意，且審計費(fèi)用由子公司承擔(dān)，審計報告須全文報送母公司。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 張志安.傳媒巨頭的企業(yè)文化和財務(wù)管理[J].新聞記者，2003，（5）.

[2] 對外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部.《關(guān)于加強(qiáng)母公司對子公司財務(wù)管理的規(guī)定》的通知.1995年5月25日[1995]外經(jīng)貿(mào)計財發(fā)第311號.

第7篇：對外投資審計方法范文

    一、出資者面臨財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)

    在現(xiàn)代企業(yè)制度下,所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)發(fā)生了分離。所有者可能只有物質(zhì)資本而無經(jīng)營管理能力,經(jīng)營者有經(jīng)營管理能力而無資本,只能在經(jīng)理人市場上待價而沽。因而出資者聘請經(jīng)理人代為經(jīng)營管理,出資者不直接參與和管理其出資的運(yùn)動過程,而作為受托人的經(jīng)營者的目標(biāo)有時與出資者并不完全一致。因此利益沖突在出資者與經(jīng)營者之間不可避免,“逆向選擇”與“道德風(fēng)險”問題時有發(fā)生。比如,由于信息不對稱的原因,經(jīng)營者往往通過編制虛假招股說明書騙取股東的配股資本,或編制虛假的財務(wù)報告騙取獎金,追求個人效用最大化。這是出資者在資本經(jīng)營活動中經(jīng)常遇到的問題,往往由于經(jīng)營者的選擇不正確而遭受巨大損失。這給出資者帶來一系列的財務(wù)風(fēng)險,具體有以下幾方面:

    1.資本減值風(fēng)險。出資者投入資本后就要求實(shí)現(xiàn)資本的保值增值,資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。因此,資本減值風(fēng)險是出資者所投入資本由于被投資企業(yè)經(jīng)營上的原因而造成的可能遭受損失的風(fēng)險。

    2.資本投資風(fēng)險。出資者對外投資所面臨的風(fēng)險主要是被投資企業(yè)經(jīng)營、財務(wù)狀況等方面變化引起對外投資收益出現(xiàn)不確定性變動的風(fēng)險,即資本投資風(fēng)險,同時,出資者除了受被投資企業(yè)影響外,還受外部條件的影響,包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家的宏觀政策、市場條件等。

    3.資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。由于各種不確定因素的影響,使財務(wù)收益與預(yù)期收益相偏離,因而造成損失的可能性就是資本經(jīng)營財務(wù)風(fēng)險。企業(yè)與內(nèi)部各部門之間及企業(yè)與上級企業(yè)之間,在資金管理及使用、利益分配等方面存在權(quán)責(zé)不明、管理不力的現(xiàn)象,造成資金使用效率低下,資金流失嚴(yán)重,資金的安全性、完整性無法得到保證。這主要存在于一些上市公司的財務(wù)關(guān)系中,很多集團(tuán)公司母公司與子公司的財務(wù)關(guān)系十分混亂,資金使用沒有有效的監(jiān)督與控制。

    二、出資者財務(wù)風(fēng)險管理的手段

    針對出資者財務(wù)風(fēng)險的特征,要防范和控制這種風(fēng)險,必須制定一系列監(jiān)督、激勵措施以約束和激勵經(jīng)營者,使經(jīng)營者自身的財務(wù)目標(biāo)與出資者財務(wù)目標(biāo)趨于一致。

    一是進(jìn)行成本費(fèi)用的約束。成本費(fèi)用的增加會直接減少利潤從而減少出資者權(quán)益,因而,它必然是出資者進(jìn)行控制的對象。成本費(fèi)用可以分為人員成本費(fèi)用和非人員成本費(fèi)用,前者是支付給各類人員的收入、補(bǔ)貼等。后者是指與人的收入、補(bǔ)貼無直接聯(lián)系的成本費(fèi)用。對于非人員成本費(fèi)用因其不會直接落入個人腰包,一般不直接約束,而是在經(jīng)營損益中體現(xiàn)。對于人員成本費(fèi)用,西方國家采取最低標(biāo)準(zhǔn)由政府規(guī)定,以維護(hù)社會大眾的利益,最高標(biāo)準(zhǔn)由出資者規(guī)定,以維護(hù)出資者權(quán)益,資產(chǎn)經(jīng)營者則在兩者之間確定各人員的收入、補(bǔ)貼水平,出資者對成本費(fèi)用的約束涉及范圍、標(biāo)準(zhǔn)和支付方式。

    二是建立代表股東利益的董事會對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。出資者財務(wù)的監(jiān)督機(jī)制就是建立企業(yè)的所有權(quán)監(jiān)督體系,包括三個方面:一是建立代表現(xiàn)實(shí)的股東或所有者的監(jiān)督審計,對資產(chǎn)經(jīng)營者的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督;二是建立代表法人所有權(quán)的企業(yè)審計部審計,對企業(yè)所屬分公司和職能部門的財務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)督;三是聘請代表潛在所有者利益的民間審計,對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行公證審計。通過這一監(jiān)督體系從外部對監(jiān)督對象的財務(wù)活動是否維護(hù)所有者權(quán)益進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)要通過財務(wù)預(yù)決算管理、中介機(jī)構(gòu)財務(wù)審計監(jiān)督、企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等工作制度建立健全出資人財務(wù)監(jiān)督體系。

    三是進(jìn)行對外投資約束。由于不同出資者的風(fēng)險偏好不同,因而這種投資風(fēng)險的變動必然影響出資者的實(shí)質(zhì)權(quán)益的變動,相應(yīng)出資者必然要對對外投資進(jìn)行約束。同時,決定資產(chǎn)經(jīng)營者或企業(yè)的會計政策。會計政策涉及會計要素的確認(rèn)和計量,會計要素確認(rèn)的范圍不同、計量方法不同,會直接影響當(dāng)期資產(chǎn)的多少和利潤的多少,進(jìn)而影響出資者權(quán)益、特別會影響長期出資者與短期出資者的利益分配。所以,企業(yè)的會計政策必須經(jīng)過出資者批準(zhǔn),在實(shí)施具體會計準(zhǔn)則后,這將變得更加明顯。

第8篇：對外投資審計方法范文

這些年來，高校在教學(xué)、科研、產(chǎn)業(yè)等方面有較大的發(fā)展，取得了良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。但是，高校在經(jīng)濟(jì)管理方面也存在一些問題，不容忽視。如對外投資只管投資不問效益；盲目對外投資或違規(guī)投資，造成國有資產(chǎn)損失；會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計核算不規(guī)范，財務(wù)管理不到位，成本利潤不實(shí)，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，賬外設(shè)賬，私設(shè)“小金庫”，隱瞞截留收入；基本建設(shè)方面，任意改變建設(shè)項目計劃及內(nèi)容，基建超計劃投資；違規(guī)從事金融活動，亂集資，亂借款，亂擔(dān)保，亂抵押；專項基金被挪用，沒有做到?？顚Ｓ茫粋€別領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人貪污、受賄、挪用公款、侵占公物等時有發(fā)生。這些問題的產(chǎn)生，與有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)負(fù)責(zé)人財經(jīng)法制觀念不強(qiáng)，財務(wù)管理制度不健全，經(jīng)濟(jì)責(zé)任不明確，學(xué)校對下屬單位管理不力有關(guān)。學(xué)校也為此付出了沉重的經(jīng)濟(jì)代價。這些教訓(xùn)促使人們反思，加強(qiáng)財經(jīng)管理必須加強(qiáng)對干部的約束和監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。建立責(zé)任追究制度，實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，增強(qiáng)其自律意識，認(rèn)真履行職責(zé)。

一、充分發(fā)揮內(nèi)審作用，積極開展高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要是對學(xué)校財務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)、基本建設(shè)、后勤管理部門和院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人及校辦企業(yè)法人代表任職期間、任職期滿或因調(diào)動、退休、辭職、免職、撤職等原因離開現(xiàn)職崗位前在管理職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督鑒證、評價。上述人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計共同的內(nèi)容主要有：是否依法履行其相應(yīng)的管理職責(zé)；債權(quán)債務(wù)是否清楚，有無糾紛和遺留問題；國有資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；經(jīng)濟(jì)決策是否符合程序、有效；有關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全、有效；個人遵守財經(jīng)法規(guī)情況。不同部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容各有側(cè)重和不同：

1、財務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：預(yù)算的編制、調(diào)整和執(zhí)行的合規(guī)性；年度決算和財務(wù)報告及有關(guān)會計資料的完整性、真實(shí)性、合法性；預(yù)算外資金的收入、支出的管理和使用的真實(shí)性、合法性、有效性；有無私設(shè)“小金庫”、濫發(fā)錢物等問題；其他需要審計的事項。

2、校辦企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性；企業(yè)對外投資及資產(chǎn)處置情況；企業(yè)收益分配情況，能否及時足額納稅，能否按照有關(guān)規(guī)定及時足額向?qū)W校上交有關(guān)費(fèi)用和利潤；其他需要審計的事項。

3、基建部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：基建項目是否納入計劃管理，有無任意改變建設(shè)項目計劃和內(nèi)容，是否超計劃投資；工程招標(biāo)、承包是否符合規(guī)定，手續(xù)是否完備、合法；工程質(zhì)量是否達(dá)到設(shè)計要求，有無嚴(yán)重超概預(yù)算工程項目和長期延誤工程項目；竣工結(jié)算是否真實(shí)、合法；基建經(jīng)費(fèi)的籌集、管理和使用的真實(shí)性、合法性、效益性；其他需要審計的事項。

4、后勤部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：資產(chǎn)是否安全完整、保值增值；各項收入和支出是否納入財務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，效益如何，有無亂收費(fèi)、亂集資或截留、擠占、挪用學(xué)校經(jīng)費(fèi)和其他經(jīng)費(fèi)的問題；有關(guān)合同、協(xié)議是否合法合規(guī)，有無損害學(xué)校權(quán)益的問題；其他需要審計的事項。

5、院、系、所的主要行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計：各項收入和支出是否納入學(xué)校財務(wù)管理，是否真實(shí)、合法，各項支出效益如何，有無重大違紀(jì)違規(guī)和損失浪費(fèi)問題；所辦產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和盈虧狀況如何；其他需要審計的事項。

二、開展高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要解決的幾個問題

1、充分認(rèn)識經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性，正確評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的認(rèn)識上，應(yīng)避免兩個誤區(qū)：一是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用認(rèn)識不足；二是過高估計經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用，把對干部考核和考察過多地寄托在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計上，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的期望值過高。因此，在宣傳經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要性的同時，必須明確：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是從審計角度來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，而非全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的是被審計人在其職責(zé)范圍內(nèi)執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而非對被審計人進(jìn)行德、能、勤、績的全面考核；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是加強(qiáng)對干部監(jiān)督管理的一種重要手段，而非全部手段。

2、加強(qiáng)與有關(guān)部門的合作與協(xié)調(diào)，建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度。根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的“兩個暫行規(guī)定”，領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)提出委托建議書或由人民政府下達(dá)審計指令，審計部門依法實(shí)施審計。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不單是審計部門的工作，需要上述部門共同協(xié)調(diào)、積極配合，通過建立聯(lián)席會議制度，將審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來。

從當(dāng)前審計實(shí)踐來看，由于前任未作審計，現(xiàn)任責(zé)任不明確，前任與現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)負(fù)責(zé)人的財務(wù)基數(shù)不明確等因素，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價帶來一定的困難。因此，這就需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象、內(nèi)容、范圍、評價指標(biāo)、實(shí)施辦法等，使之制度化并加以固定。在此基礎(chǔ)上，建議有關(guān)部門共同建立領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)負(fù)責(zé)人任職審計檔案，任職前進(jìn)行財經(jīng)法紀(jì)教育、談話，明確其任期的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并將其任期內(nèi)發(fā)生的重大經(jīng)濟(jì)決策及經(jīng)濟(jì)活動，在日常審計中及早關(guān)注與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有關(guān)的事項，與離任審計的材料一并歸入任職審計檔案中，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計更加注重過程與實(shí)質(zhì)，做到事前經(jīng)濟(jì)責(zé)任明確，事中有監(jiān)督，事后評價實(shí)事求是，嚴(yán)格分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，做到獎懲分明，避免走過場。

3、嚴(yán)格審計工作秩序，明確審計重點(diǎn)，講究審計方法，防范審計風(fēng)險。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須嚴(yán)格審計程序，防范審計風(fēng)險：要求有關(guān)部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據(jù)委托建議書下達(dá)審計通知書前，對被審單位和個人進(jìn)行審前調(diào)查，以明確審計重點(diǎn)和難點(diǎn)；審計通知書中明確被審單位和個人應(yīng)提供的資料外，要求其對資料的真實(shí)性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并嚴(yán)格內(nèi)部復(fù)核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應(yīng)征求被審單位和個人的意見，審計評價應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是，對發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問題，依法處理或移送有關(guān)部門。另外，在審計內(nèi)容和重點(diǎn)上，既要注重真實(shí)性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強(qiáng)化監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上，突出服務(wù)職能，抓住影響經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵因素；在利用財務(wù)收支審計的成果時，應(yīng)注意區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與財務(wù)收支審計的異同點(diǎn)，分清兩者在審計內(nèi)容、審計重點(diǎn)、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點(diǎn)；在審計評價中，應(yīng)客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內(nèi)責(zé)任與任期前責(zé)任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職瀆職、的界限，直接責(zé)任與間接責(zé)任的界限。

第9篇：對外投資審計方法范文

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之一――方案制定

方案制定是校辦產(chǎn)業(yè)規(guī)范化建設(shè)的首要環(huán)節(jié)，沒有一個科學(xué)完備的方案，其他后續(xù)工作將無從談起。在方案制定階段有兩個環(huán)節(jié)不可忽視，一是前期調(diào)研，二是方案討論。

前期調(diào)研

校辦企業(yè)行業(yè)分布廣、涉及領(lǐng)域多、投資形式多樣，在企業(yè)運(yùn)作過程中由于管理不規(guī)范，導(dǎo)致校產(chǎn)管理部門不清楚學(xué)校對外投資興辦的企業(yè)戶數(shù)、資產(chǎn)總額、權(quán)益總額、從業(yè)人數(shù)、投資比例等基本數(shù)據(jù)。所以要規(guī)范化管理的基礎(chǔ)工作就是要對校辦企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，建立企業(yè)檔案，清理出學(xué)校賬面以及賬外的對外投資企業(yè)情況。做好前期調(diào)研可以使學(xué)校情況清、決策明，總體方案有針對性，對實(shí)務(wù)工作有指導(dǎo)性，更重要的是可以排查學(xué)校風(fēng)險，使工作進(jìn)程事半功倍。前期調(diào)研分為三個步驟：首先是賬面投資清理，其范圍是學(xué)校財務(wù)處“長期投資”下的所有企業(yè)，以及其他科目核算的如“其他應(yīng)收款”下的投資單位；其次是清理賬外投資，包括學(xué)校實(shí)際投入過資金或?qū)嵨锏钠髽I(yè)，以及學(xué)校未實(shí)際出資僅出具資金證明的企業(yè)、以未入賬的無形資產(chǎn)出資的企業(yè)、社會企業(yè)贈予股份的企業(yè)，僅冠用校名而無實(shí)際投資，學(xué)校占有一定的股份比例，且要承擔(dān)股東責(zé)任的企業(yè)也要一并進(jìn)行清理；再次是對企業(yè)的或有事項如擔(dān)保、抵押等風(fēng)險事項進(jìn)行調(diào)查，旨在消除有時學(xué)校為解決企業(yè)急需的資金問題，未作可行性論證便為企業(yè)進(jìn)行擔(dān)保，擔(dān)保后并未進(jìn)行跟蹤管理，甚至不清楚擔(dān)保內(nèi)容及金額，給學(xué)校及企業(yè)造成了潛在的風(fēng)險。以上調(diào)查工作要從學(xué)校的財務(wù)處、資產(chǎn)設(shè)備處、房產(chǎn)處、科技處、各院系及國家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室等所有與經(jīng)營性資產(chǎn)有關(guān)的部門開始，有的還需派專人到工商局、銀行等單位去查實(shí)校辦企業(yè)的基本情況。

調(diào)查結(jié)束后要及時建檔，每戶企業(yè)都要收集一套企業(yè)檔案，包括公司成立文件、投資協(xié)議、驗(yàn)資報告、股東會決議、企業(yè)章程、工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、各年會計報表及審計報告、對外擔(dān)保、或有事項等，為學(xué)校對企業(yè)進(jìn)行規(guī)范化管理奠定良好的基礎(chǔ)。

方案討論

方案的討論過程就是統(tǒng)一思想認(rèn)識的過程。各高校有不同的管理模式，不同類型的企業(yè)有不同的分管校領(lǐng)導(dǎo)，為了統(tǒng)一思想，提高效率，通過會議討論可以盡量將不同思路及矛盾暴露出來，并通過會議形式討論解決，達(dá)成一致意見。

討論的內(nèi)容主要有以下八個方面：

第一，資產(chǎn)公司設(shè)立的方式： 一是新設(shè)方式，即學(xué)校以貨幣資金形式先投資成立資產(chǎn)經(jīng)營公司（一人法人獨(dú)資有限公司），然后將學(xué)校所投資的企業(yè)股權(quán)劃入資產(chǎn)經(jīng)營公司，對資產(chǎn)經(jīng)營公司增資；二是改制設(shè)立，從現(xiàn)有企業(yè)中選擇一家學(xué)校全資企業(yè)作為母體，先將學(xué)校對外投資的其他企業(yè)的股權(quán)劃入這家母體，然后將這家全資企業(yè)改制成學(xué)校投資的一人法人獨(dú)資性質(zhì)的資產(chǎn)經(jīng)營公司。

第二，企業(yè)處置預(yù)案：對經(jīng)過調(diào)查清理出來的企業(yè)進(jìn)行分類，確定各類企業(yè)的處置方法，對于不同類型的企業(yè)，要有不同的處理思路，同時在規(guī)范化建設(shè)過程中會有不同的工作內(nèi)容。

第三，對于后勤企業(yè)的特殊考慮：對于后勤企業(yè)，原則上只要是企業(yè)法人的，都應(yīng)進(jìn)行清理，并入資產(chǎn)公司。但考慮到一些后勤企業(yè)僅對校內(nèi)師生的生活、教學(xué)服務(wù)，占用的僅是校內(nèi)的水電管網(wǎng)等非經(jīng)營性資產(chǎn)，并不對外搞經(jīng)營，為了避免今后的經(jīng)營風(fēng)險，可以考慮不并入資產(chǎn)公司，而是僅作為學(xué)校的后勤部門管理。

第四，對于出版社的特殊考慮：對于學(xué)校所屬的出版社，登記為企業(yè)的也應(yīng)列入清理范圍，劃入資產(chǎn)經(jīng)營公司?？紤]到出版社屬于特殊行業(yè)，目前尚有一部分高校出版社屬事業(yè)單位法人，其發(fā)展方向是先改制為全民所有制企業(yè)，并進(jìn)入資產(chǎn)公司。

第五，對于冠用校名的考慮：學(xué)校應(yīng)徹底清理冠用校名的企業(yè)情況，可以借鑒清華大學(xué)的做法，對于學(xué)校非控股的企業(yè)，不應(yīng)冠用學(xué)校校名，對于學(xué)校全資及控股企業(yè)，如果想要冠用學(xué)校校名，應(yīng)該由學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會討論是否使用及使用條件。

第六，學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)管理的思路：設(shè)立經(jīng)營性資產(chǎn)管理委員會，代表學(xué)校行使出資人權(quán)利，作為資產(chǎn)公司的股東會，行使股東權(quán)利。經(jīng)管委的人員設(shè)置、職責(zé)權(quán)限等可以參考公司法有關(guān)規(guī)范，并結(jié)合學(xué)校自身的特點(diǎn)。

第七，校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)的思路：通過股權(quán)劃轉(zhuǎn)最終將學(xué)校所投資的企業(yè)全部劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，學(xué)校不再直接對外投資，具體操作思路是在清產(chǎn)核資基礎(chǔ)上將校辦企業(yè)股權(quán)劃轉(zhuǎn)作為資產(chǎn)公司注冊資本金來源，并作為以后保值增值的基礎(chǔ)和依據(jù)。

第八，資產(chǎn)公司成立后學(xué)校對外投資的權(quán)限和程序：資產(chǎn)公司成立后，學(xué)校不再以事業(yè)單位身份直接對外投資，對外投資項目應(yīng)由經(jīng)管委討論，通過資產(chǎn)公司對外投資。

討論結(jié)果出來后，產(chǎn)業(yè)主管部門應(yīng)列出規(guī)范化建設(shè)以后的校辦企業(yè)樹形結(jié)構(gòu)圖，并且形成《XX大學(xué)規(guī)范校辦企業(yè)管理實(shí)施方案》（以下簡稱實(shí)施方案），報到教育部科技發(fā)展中心，待審批后將學(xué)校實(shí)施方案報教育部財務(wù)司國資處備案。

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之二――清產(chǎn)核資

清產(chǎn)核資范圍

清產(chǎn)核資范圍問題一直是學(xué)校關(guān)注的重點(diǎn)，也是學(xué)校及企業(yè)考慮較多、情況較復(fù)雜的一個問題。

學(xué)校對外投資的企業(yè)總部及所屬全部的子企業(yè)（含下屬事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)、境外子企業(yè)等），即所有全資及控股企業(yè)，不論企業(yè)級次均應(yīng)納入清產(chǎn)核資范圍。但有以下三種情況的企業(yè)可以不做清產(chǎn)核資，而直接以企業(yè)賬面數(shù)作為依據(jù)：（1）成立不到一年；（2）因某種特定經(jīng)濟(jì)行為在上一年度已組織進(jìn)行過資產(chǎn)評估的；（3）資產(chǎn)、財務(wù)狀況良好，經(jīng)財務(wù)審計確實(shí)不存在較大資產(chǎn)損失或者潛虧掛賬的。

對于關(guān)閉、停業(yè)等難以持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，原則上也應(yīng)全部納入清產(chǎn)核資范圍；但對于由于客觀原因難以開展清產(chǎn)核資工作的，企業(yè)總公司應(yīng)向國資委提出申請，經(jīng)國資委批復(fù)同意后可以不作為單戶納入清產(chǎn)核資范圍。而上述企業(yè)的投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行長期股權(quán)投資清理，并在限期內(nèi)將清理后資產(chǎn)及財務(wù)狀況報國資委備案。

此次清產(chǎn)核資范圍是校辦企業(yè)，而不涉及事業(yè)單位，學(xué)校賬面的不良經(jīng)營性資產(chǎn)如學(xué)校財務(wù)處賬面收不回的應(yīng)收款項等損失可以通過劃轉(zhuǎn)至相關(guān)企業(yè)后再進(jìn)行清產(chǎn)核資。

對于非全資的有限責(zé)任公司，《國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程》第八條規(guī)定，國有控股企業(yè)開展或者參加清產(chǎn)核資工作，應(yīng)當(dāng)附報企業(yè)董事會或者股東會的相關(guān)決議。針對有限責(zé)任公司，要進(jìn)行清產(chǎn)核資，需要有股東會決議（董事會不行的），決議要有兩個內(nèi)容：一是所有股東（或經(jīng)三分之二以上股東）同意進(jìn)行清產(chǎn)核資；二是清產(chǎn)核資結(jié)果批復(fù)以后同意同比例核減相應(yīng)權(quán)益。股東會要形成決議，按照公司法需要代表2/3以上表決權(quán)的股東同意才可以通過。

工作過程中要“瞻前顧后”

清產(chǎn)核資是校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的一項基礎(chǔ)性工作，僅是整體方案中的一個環(huán)節(jié)，在過程中要從總體方案出發(fā)，兼顧整個工作的各個環(huán)節(jié)，這樣才能做到事半功倍。具體來說就是清產(chǎn)核資專項審計要與凈資產(chǎn)審計、資產(chǎn)評估、股權(quán)劃轉(zhuǎn)等工作相結(jié)合，既要考慮到總體方案，又要考慮后續(xù)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)及成立資產(chǎn)公司，配合資產(chǎn)評估、凈資產(chǎn)審計、產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記所需資料收集的各種細(xì)節(jié)問題。重點(diǎn)有以下幾個方面需要考慮：（1）帳務(wù)清理與凈資產(chǎn)審計相結(jié)合，確定清產(chǎn)核資賬面數(shù)；（2）資產(chǎn)清查與資產(chǎn)評估相結(jié)合，提高工作效率，節(jié)約中介費(fèi)用；（3）對于未辦理過產(chǎn)權(quán)證企業(yè)，要考慮后續(xù)補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)證問題，要在清產(chǎn)核資工作中開始收集補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)證資料。

工作中遇到的典型問題

在清產(chǎn)核資過程中學(xué)校及企業(yè)都會遇到很多問題，而這些問題是否能得到及時有效的解決，決定了后續(xù)工作是否能夠順利進(jìn)行。以下為實(shí)際工作中遇到的典型問題分析：

企業(yè)與學(xué)校的往來賬核對不一致：企業(yè)與學(xué)校之間的往來可能長期不對賬，或者由于會計處理誤差，導(dǎo)致企業(yè)與學(xué)校的往來賬核對不一致，對于這種不一致應(yīng)該由學(xué)校和企業(yè)雙方組織對賬，從往來業(yè)務(wù)發(fā)生的源頭去查找相關(guān)證據(jù)，盡量做到往來記錄一致。

學(xué)校賬面投資與企業(yè)實(shí)收資本不一致：由于學(xué)校以前對外投資僅需出具資金證明就可以設(shè)立公司，而學(xué)校實(shí)際并未真正出資，造成了學(xué)校的投資與企業(yè)實(shí)收資本不一致。這個問題可以在清產(chǎn)核資中提出，采用補(bǔ)足資本或企業(yè)減資的形式解決。

企業(yè)占用學(xué)校的非經(jīng)營性資產(chǎn)需劃回：非經(jīng)營性資產(chǎn)主要為房產(chǎn)，包括校辦企業(yè)自有資金建成的房產(chǎn)、學(xué)校撥款建成的房產(chǎn)、從學(xué)校借款建成的房產(chǎn)、學(xué)校作為投資投入的房產(chǎn)等，企業(yè)賬面記錄為固定資產(chǎn)，但由于土地是學(xué)校的，不可能過戶給企業(yè)，所以企業(yè)不可能拿到房屋的產(chǎn)權(quán)證。

原經(jīng)手人員離崗、退休后，損失取證難：由于有些單位在人員調(diào)動時不辦理資產(chǎn)交接手續(xù)和登記，這樣便使接手管理者對所負(fù)責(zé)的資產(chǎn)賬目不清，導(dǎo)致取證非常困難。

相互溝通不夠，影響總體工作進(jìn)度：有的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)平時不太過問清產(chǎn)核資的結(jié)果，最終結(jié)果出來時才開始追溯原因，這在時間上影響了整個工作的進(jìn)度。所以在實(shí)際工作中要建立定期例會等溝通機(jī)制，將工作進(jìn)度、損失數(shù)量及金額等信息及時向有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)作匯報，保證整體工作計劃進(jìn)程。

會計核算不規(guī)范，要區(qū)分會計差錯調(diào)整和損失申報：有的企業(yè)賬面預(yù)付款已收回發(fā)票，但由于一直未作賬，賬面還掛有預(yù)付款或應(yīng)收款項。在清產(chǎn)核資時企業(yè)作為損失申報的做法是錯誤的，因?yàn)榇斯P預(yù)付或應(yīng)收款項已不存在了。而這種情況屬于會計差錯，收回發(fā)票的當(dāng)期就應(yīng)該調(diào)賬而沒有做，在清產(chǎn)核資中應(yīng)作為會計差錯調(diào)整，而不是作為損失進(jìn)行申報。

損失證據(jù)一定要收集齊全，中介機(jī)構(gòu)對申報損失都要出具鑒證報告。對于其他應(yīng)收款中個人借款的核銷，一定要嚴(yán)格收集證據(jù)，避免國有資產(chǎn)流失。

有關(guān)涉稅問題的處理：主要是存貨報損涉及稅金的現(xiàn)金流出問題，這類問題一定要與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門溝通，屬于企業(yè)按正常削價銷售處理，經(jīng)稅務(wù)批準(zhǔn)后，增值稅的進(jìn)項稅額可以正常抵扣。

對于有限公司，清產(chǎn)核資損失在合并報告中要核減少數(shù)股東權(quán)益：有的學(xué)校所報出的清產(chǎn)核資結(jié)果中，核減權(quán)益項目全部列為核減所有者權(quán)益，實(shí)際上對于學(xué)校非全資的有限公司，由于存在學(xué)校以外的股東，在學(xué)校合并（匯總）清產(chǎn)核資報表中應(yīng)按比例核減少數(shù)股東權(quán)益。

重點(diǎn)環(huán)節(jié)解讀之三――產(chǎn)權(quán)劃轉(zhuǎn)及登記

校產(chǎn)規(guī)范化建設(shè)的核心內(nèi)容是企業(yè)產(chǎn)權(quán)的調(diào)整與規(guī)范化管理，涉及的關(guān)鍵環(huán)節(jié)如下：

股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)

學(xué)校對外投資所形成的股權(quán)，要無償劃轉(zhuǎn)至資產(chǎn)公司，作為資產(chǎn)公司注冊資本金的來源，校辦企業(yè)股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)需要準(zhǔn)備的資料有：

（1）教育部科技發(fā)展中心有關(guān)無償劃轉(zhuǎn)的批復(fù)文件；

（2）教育部財務(wù)司有關(guān)產(chǎn)權(quán)變動的批復(fù)文件；

（3）劃轉(zhuǎn)雙方的產(chǎn)權(quán)登記證（未辦理產(chǎn)權(quán)登記證的企業(yè)，需補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)登記證，勢必會影響劃轉(zhuǎn)時間和進(jìn)度，建議，在清產(chǎn)核資階段提前準(zhǔn)備補(bǔ)辦產(chǎn)權(quán)占有登記所需的相關(guān)文件）；

（4）劃轉(zhuǎn)雙方簽訂的無償劃轉(zhuǎn)協(xié)議（含劃出方債務(wù)處置方案等）；

（5）審計報告或清產(chǎn)核資批復(fù)結(jié)果；

（6）有限公司還需提供股東會決議。

資產(chǎn)公司辦理國有產(chǎn)權(quán)占有登記

資產(chǎn)公司在辦理產(chǎn)權(quán)登記環(huán)節(jié)需要準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)國有資產(chǎn)占有產(chǎn)權(quán)登記表，一式三份；

（2）設(shè)立企業(yè)有批準(zhǔn)文件；

（3）擬設(shè)立企業(yè)的章程《企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書》；

（4）企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件、企業(yè)上一年度財務(wù)會計報告，其中國有資本出資人還應(yīng)當(dāng)提交產(chǎn)權(quán)登記證；

（5）經(jīng)注冊會計師審核的驗(yàn)資報告的核準(zhǔn)或備案文件；

（6）民政部門頒發(fā)《事業(yè)單位社團(tuán)法人登記證》；

（7）對于新設(shè)的資產(chǎn)公司，需要有出資人上級單位批準(zhǔn)的非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的可行性研究報告和非經(jīng)營性資產(chǎn)轉(zhuǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的批準(zhǔn)文件，對于改制設(shè)立的資產(chǎn)公司，需要有擬改制企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件，以無償劃轉(zhuǎn)后的時點(diǎn)資產(chǎn)評估報告的核準(zhǔn)或備案文件。

二級子公司產(chǎn)權(quán)變動

二級公司的出資人由學(xué)校變更為資產(chǎn)公司，投資方及隸屬關(guān)系發(fā)生變更。在辦理二級公司產(chǎn)權(quán)登記變更時所需準(zhǔn)備的資料有：

（1）二級企業(yè)的產(chǎn)權(quán)登記證；

（2）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動登記表一式三份；

（3）上級主管單位的批復(fù)文件；

（4）修改后的企業(yè)章程和《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

（5）企業(yè)國有資本出資人發(fā)生變動的，資產(chǎn)公司的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件。

部分企業(yè)注銷產(chǎn)權(quán)登記

對于效益不好、沒有存在必要的企業(yè)，學(xué)校應(yīng)進(jìn)行關(guān)停并轉(zhuǎn)，對于這部分企業(yè)要辦理國有產(chǎn)權(quán)的注銷登記，辦理過程中需準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證、《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》副本復(fù)印件；

（2）企業(yè)國有資產(chǎn)注銷產(chǎn)權(quán)登記表一式三份；

（3）國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或企業(yè)出資人的所出資企業(yè)、上級單位或企業(yè)股東大會的批準(zhǔn)文件；

（4）清算注銷，提供清算報告，退出注銷，按規(guī)定進(jìn)行核準(zhǔn)備案的資產(chǎn)評估報告書、企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓的協(xié)議或整體改制方案，經(jīng)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理或所出資企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)的，提交產(chǎn)權(quán)交易機(jī)構(gòu)出具的交易憑證。

產(chǎn)權(quán)交割

在企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系變更環(huán)節(jié)，可能會涉及到產(chǎn)權(quán)交割，辦理企業(yè)產(chǎn)權(quán)交割需準(zhǔn)備的資料有：

（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓申請書；

（2）轉(zhuǎn)讓方、標(biāo)的、受讓方營業(yè)執(zhí)照；

（3）教育部無償劃撥批復(fù)；

（4）標(biāo)的企業(yè)與受讓方近期財務(wù)報表；

（5）轉(zhuǎn)讓、受讓、標(biāo)的三方的國有資產(chǎn)登記證；

（6）標(biāo)的方及受讓方的章程；

（7）轉(zhuǎn)讓方及受讓方內(nèi)部決策文件；

（8）雙方劃撥協(xié)議（交易合同）。

其他方面工作

為了加快高校校產(chǎn)改革改制的整體工作進(jìn)程，除把握好以上工作重點(diǎn)外，還要作好以下幾方面的工作：

一是統(tǒng)一思想，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)及各個部門要統(tǒng)一思想，承認(rèn)歷史，把握機(jī)會，實(shí)事求是，不回避問題。

二是加強(qiáng)溝通，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)、各級主管部門的溝通，學(xué)好政策，用好政策，同時要加強(qiáng)學(xué)校各主管校長及學(xué)校經(jīng)營性資產(chǎn)各相關(guān)處室之間的溝通，對各項資產(chǎn)損失處置方式等重大事項進(jìn)行的提前研究解決。

三是總體規(guī)劃，高校企業(yè)規(guī)范管理體制應(yīng)在開始運(yùn)作前進(jìn)行嚴(yán)密的調(diào)查論證、整體規(guī)劃，盡可能地周全考慮所有可能涉及的環(huán)節(jié)以及可能遇到的法律障礙以及工作難度，以避免不必要的返工和重復(fù)勞動。

四是統(tǒng)籌安排，對于各階段的工作成果如調(diào)研結(jié)論、清產(chǎn)核資報告、資產(chǎn)評估報告應(yīng)盡可能地重復(fù)利用，既減少了工作量又節(jié)約了中介和工作費(fèi)用，對于不同環(huán)節(jié)的工作要統(tǒng)籌安排、交叉進(jìn)行以保證滿足時間要求。