長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換精選(九篇)

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第1篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資 后續(xù)計(jì)量 轉(zhuǎn)換 財(cái)務(wù)影響

在企業(yè)投資的過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資具有重要意義的原因，是其決定著投資單位的利益，左右投資單位在進(jìn)行投資過(guò)程中的話語(yǔ)權(quán)。權(quán)益法和成本法是長(zhǎng)期股權(quán)投資的兩種后續(xù)計(jì)量方法，權(quán)益法的運(yùn)用一般是在投資后，投資單位對(duì)被投資方的經(jīng)營(yíng)方式和財(cái)務(wù)具有共同控制和重大影響；成本法的運(yùn)用一般適用于投資單位無(wú)法對(duì)被投資方產(chǎn)生影響，不能和被投資方共同管理，投資的效益沒(méi)有可靠的數(shù)據(jù)驗(yàn)證，在市場(chǎng)中沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力等情況。當(dāng)然，在投資的過(guò)程中各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)還會(huì)不停的改變著投資雙方的地位。長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換問(wèn)題之所以會(huì)出現(xiàn)，是由于投資份額被投資企業(yè)所控制，用來(lái)獲取其在投資中的權(quán)益。如果在產(chǎn)生投資后，不能合理的進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換，就可能被投資方所利用，作為利益獲取的工具為自己謀利。因此，正確的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量轉(zhuǎn)換是十分重要的。

一、新準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的轉(zhuǎn)換

企業(yè)在投資期間，股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法可能會(huì)因?yàn)楦鞣N各樣的因素發(fā)生改變，主要可以分為以下幾種情況：

（一）投資方持續(xù)投資以提升持股比例

若投資單位對(duì)無(wú)法得到被投資單位準(zhǔn)確的市場(chǎng)價(jià)值數(shù)據(jù)、不具有控制、共同控制及重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資追加投資，并且對(duì)被投資方造成了重大的影響，則必須要改變長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)量方法為權(quán)益法來(lái)做出彌補(bǔ)，使雙方不必遭受到嚴(yán)重的損失。

對(duì)于投資方在投資之日起至追加投資當(dāng)天這一段時(shí)間，被投資方享有該段期間內(nèi)的凈資產(chǎn)公允價(jià)值，而投資方在投資之日起至追加投資當(dāng)天這段時(shí)間內(nèi)的凈損益則應(yīng)當(dāng)算入整個(gè)的當(dāng)期損益中。

（二）在處置部分投資時(shí)投資單位的持股比例下降

在某些特定的情況下，投資方會(huì)將原有的投資份額進(jìn)行壓縮，導(dǎo)致話語(yǔ)權(quán)降低，致使無(wú)法控制被投資方時(shí)，此時(shí)，權(quán)益法就必須做為長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的方法來(lái)使用。

首先，被處置的投資部分應(yīng)按照比例終止原定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。在此基礎(chǔ)上，重新計(jì)算出當(dāng)前投資部分在整體投資中的比例，整合出當(dāng)前的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額（購(gòu)買(mǎi)當(dāng)日的公允價(jià)值在權(quán)益法下具單一性，可以不予以考慮所處置部分投資過(guò)程中被投資單位的凈資產(chǎn)價(jià)值），即可以不對(duì)其賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。但當(dāng)投資成本縮水，無(wú)法保證原有投資份額時(shí)，應(yīng)同時(shí)調(diào)整投資成本和留存收益。

二、對(duì)財(cái)務(wù)的主要影響

（一）給母公司帶來(lái)沖擊

基于新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司在對(duì)子公司進(jìn)行投資時(shí)，要使用成本法，而在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之后則必須用權(quán)益法調(diào)整。這一變化并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表的合并和編制，但是卻影響著眾多母公司，特別是個(gè)別控股型公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。成本法和權(quán)益法所存在的最大的區(qū)別就是在投資收益方面的確認(rèn)方式。權(quán)益法是對(duì)投資企業(yè)凈損益做出改變后確認(rèn)投資的損失或盈利，以達(dá)到長(zhǎng)期的價(jià)值；而成本法則不受到被投資企業(yè)過(guò)去盈利或虧損的影響，確認(rèn)投資收益也是在得到股利之后。

當(dāng)前，我國(guó)的上市公司中有一大部分的股利發(fā)放都達(dá)不到其實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。而改變了核算方法之后，如果子公司能夠一直保持盈利的狀態(tài)，母公司在對(duì)投資收益進(jìn)行確認(rèn)時(shí)依然運(yùn)用成本法的話，相比于運(yùn)用權(quán)益法來(lái)確認(rèn)其資產(chǎn)總額和凈收益還有些許不足；但是如果子公司不能持續(xù)盈利反而一直虧損，這種情況則恰恰相反。這一變化，也使得母公司不得不對(duì)企業(yè)中原有財(cái)務(wù)指標(biāo)作出相應(yīng)的調(diào)整。

（二）過(guò)去的財(cái)務(wù)政策被迫調(diào)整

1、對(duì)利潤(rùn)分配做出改變

實(shí)務(wù)中，凈利潤(rùn)才是對(duì)母公司進(jìn)行利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。運(yùn)用成本法時(shí)，在子公司的利潤(rùn)分配十分低下的前提下，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面存在著收益不足等情況使得支出費(fèi)用大于收益，新準(zhǔn)則的規(guī)定還有可能導(dǎo)致母公司的留存收益無(wú)法達(dá)到預(yù)期的效果，不能按要求實(shí)行分紅制度。但是為了符合國(guó)家的要求，使資本市場(chǎng)的預(yù)定效果得到滿足，企業(yè)就必須對(duì)其當(dāng)前在子公司中推行的利潤(rùn)分配政策做出明確的調(diào)整。

2、 調(diào)整籌資策略

在新準(zhǔn)則開(kāi)始實(shí)施后，長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的選擇會(huì)在很大程度上改變公司的經(jīng)營(yíng)狀況。公司的發(fā)展能力和償債能力等也會(huì)在原來(lái)的基礎(chǔ)上發(fā)生巨大變化。在新準(zhǔn)則實(shí)施初期，與新準(zhǔn)則存在利益關(guān)系的人必然會(huì)高度關(guān)注新準(zhǔn)則的實(shí)施。因此，公司在面對(duì)這些債權(quán)人時(shí)不能慌亂，要耐心的進(jìn)行解釋?zhuān)⒄{(diào)整籌資方式、策略和規(guī)模。

三、結(jié)束語(yǔ)

長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)一個(gè)企業(yè)具有十分重要的意義，其作為企業(yè)的金融資產(chǎn)，能夠使其他的企業(yè)金融資產(chǎn)和企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資得到區(qū)分，并且使會(huì)計(jì)處理的正確性得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的認(rèn)可。通過(guò)對(duì)國(guó)外企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的不斷摸索，再結(jié)合我國(guó)企業(yè)當(dāng)前的長(zhǎng)期股權(quán)投資的現(xiàn)實(shí)狀況，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)正在不斷的努力改進(jìn)我國(guó)當(dāng)前的長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法，以求在最大程度上達(dá)到最佳效果。當(dāng)前在核算方面，長(zhǎng)期股權(quán)投資的可理解性正在不斷的增強(qiáng)，也越來(lái)越切合實(shí)際，但是，還并不是最完整的體系，尚且需要進(jìn)行不斷的探索，合理的運(yùn)用會(huì)計(jì)信息使其為企業(yè)的發(fā)展添加動(dòng)力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]韓和芳.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)處理案例分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2010（12）：125-126

第2篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵詞：長(zhǎng)期股權(quán)投資；后續(xù)計(jì)量方法；合并報(bào)表處理

在會(huì)計(jì)核算工作構(gòu)建的過(guò)程中，長(zhǎng)期股權(quán)投資是工作中的重點(diǎn)因素，伴隨新課程改革體現(xiàn)的優(yōu)化及創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)需要構(gòu)建可持續(xù)性的發(fā)展理念，通過(guò)對(duì)核算內(nèi)容的優(yōu)化，進(jìn)行投資單位項(xiàng)目?jī)?nèi)容的優(yōu)化控制，同時(shí)也應(yīng)該在活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行公允價(jià)值等權(quán)益性投資內(nèi)容的分析。在后續(xù)計(jì)量方法分析的過(guò)程中，需要對(duì)投資與權(quán)益性金融資產(chǎn)進(jìn)行控制，維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的分析

（一）股權(quán)處置日投資單位中的個(gè)別報(bào)表處理

第一，在會(huì)計(jì)核算工作構(gòu)建的過(guò)程中，當(dāng)處理了部分股權(quán)之后， 相關(guān)人員需要按照剩余的持股比例以及被投資單位的凈資產(chǎn)公允價(jià)值內(nèi)容的乘積分析，從而保證股權(quán)主體的合理確定。如果在股權(quán)報(bào)表價(jià)格分析中，發(fā)現(xiàn)了持股比例小于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值，也就不需要對(duì)剩余的和長(zhǎng)期股權(quán)進(jìn)行成本的調(diào)整；反之，如果發(fā)現(xiàn)了持股比例大于被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值，就應(yīng)該按照特定的價(jià)值比例進(jìn)行差額投資項(xiàng)目的調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)投資報(bào)表的穩(wěn)定處理。第二，對(duì)于被投資單位而言，在被投資單位的項(xiàng)目控制階段，需要對(duì)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行變化內(nèi)容的分析，全面認(rèn)識(shí)到投資項(xiàng)目單位的價(jià)值內(nèi)容。如果在權(quán)益項(xiàng)目比重分析的過(guò)程中，資金變動(dòng)現(xiàn)象的出現(xiàn)主要是由于投資單位在比例問(wèn)題分析的過(guò)程中，進(jìn)行資本公積賬面價(jià)值的調(diào)整[1]。

（二）股權(quán)處置日投資單位的合并報(bào)表處理

在長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的后續(xù)工作處理中，剩余的股權(quán)資本應(yīng)該按照日處理進(jìn)行價(jià)值項(xiàng)目的計(jì)量，當(dāng)發(fā)現(xiàn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值發(fā)生差異的現(xiàn)象，就應(yīng)該進(jìn)行當(dāng)期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的留存收益。而且，在編制會(huì)計(jì)內(nèi)容記錄的過(guò)程中，需要借助長(zhǎng)期性的股權(quán)投資價(jià)值，穩(wěn)定確立公允價(jià)值，同時(shí)，對(duì)于貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資內(nèi)容――賬面價(jià)值內(nèi)容而言，當(dāng)兩者呈現(xiàn)差異問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該按照凈利潤(rùn)的項(xiàng)目處置進(jìn)行收益的分析。同時(shí)，在處理當(dāng)期期初到處置日之間的會(huì)計(jì)賬務(wù)時(shí)，應(yīng)該在原有項(xiàng)目投資及股東權(quán)益抵消的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)編著工作的合理確定，從而 為股權(quán)處置的日投資單位的報(bào)表合并提供穩(wěn)定支持[2]。

二、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的分析

（一）控制企業(yè)合并類(lèi)型的項(xiàng)目處理

第一，在個(gè)別報(bào)表控制及行程的過(guò)程中，應(yīng)該在同一種控制狀態(tài)下，進(jìn)行企業(yè)合并投資成本的調(diào)整，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬的價(jià)值而言，其項(xiàng)目?jī)?nèi)容的設(shè)計(jì)應(yīng)該被投資單位的所有價(jià)值進(jìn)行項(xiàng)目比例的計(jì)算，并使持股權(quán)比例的計(jì)算現(xiàn)有穩(wěn)定的股權(quán)份額。同時(shí)，在對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬機(jī)制及原本權(quán)益分析的過(guò)程中，應(yīng)該積極提高資本公積，從而實(shí)現(xiàn)留存收益項(xiàng)目控制的穩(wěn)定性。第二，進(jìn)行日合并報(bào)表中項(xiàng)目控制的統(tǒng)一處理。首先，在合并日合并投資產(chǎn)負(fù)債問(wèn)題編制分析的過(guò)程中，需要對(duì)合并前的子公司構(gòu)建科學(xué)化的收益項(xiàng)目?jī)?nèi)容，而且也應(yīng)該在此基礎(chǔ)上，完成項(xiàng)目資本的有效轉(zhuǎn)移，在合并報(bào)表確定中，也應(yīng)該將母公司的股份，按照特定的比例進(jìn)行子公司權(quán)益及賬面份額的余額抵消。第三，在同一控制狀態(tài)下的企業(yè)合并工作而言，需要將子公司負(fù)債的問(wèn)題進(jìn)行負(fù)債務(wù)問(wèn)題的綜合分析，實(shí)現(xiàn)資金控偶孩子的穩(wěn)定性及合理性。在問(wèn)題分析的過(guò)程中，通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中母公司報(bào)表內(nèi)容的分析，應(yīng)對(duì)不存在的內(nèi)容進(jìn)行公司長(zhǎng)期股權(quán)項(xiàng)目的投資，實(shí)現(xiàn)公司納入比較資產(chǎn)債務(wù)的資本抵消。

（二）合并日合并利潤(rùn)表的內(nèi)容編制

對(duì)于合并日而言，在編制表設(shè)計(jì)的過(guò)程中，需要將母公司及子公司當(dāng)年年初的合并內(nèi)容進(jìn)行利潤(rùn)表的分析，從而也可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行個(gè)別現(xiàn)金流量表的納入及合并，因此，在現(xiàn)階段流量表確定的基礎(chǔ)上，應(yīng)該對(duì)個(gè)別報(bào)表中的控制因素進(jìn)行項(xiàng)目的后處理。對(duì)于個(gè)別報(bào)表中的控制機(jī)制而言，如果在資源控制之后形成了非同一控制狀態(tài)下的企業(yè)合并，需要在增加新投資成本的基礎(chǔ)上，進(jìn)行資源因素的有效控制，同時(shí)也會(huì)在此基礎(chǔ)上對(duì)子公司長(zhǎng)期取關(guān)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行綜合性的分析。與此同時(shí)，在合并日合并利潤(rùn)表編制的過(guò)程中，購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表應(yīng)該實(shí)現(xiàn)資源控制的合并處理。因此，在整個(gè)過(guò)程中應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，在原權(quán)益資源控制的過(guò)程中，應(yīng)該設(shè)計(jì)長(zhǎng)期性的股權(quán)投資賬面價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行公允價(jià)值之間的差額分析，并在購(gòu)買(mǎi)日合并報(bào)表確定的基礎(chǔ)上，進(jìn)行差額投資收益項(xiàng)目的穩(wěn)定設(shè)計(jì)。第二，在購(gòu)買(mǎi)日原投資公允價(jià)值新增投資公允價(jià)值分析的過(guò)程中，應(yīng)該將其作為公允價(jià)值份額比例的系統(tǒng)性比較，從而保證合并表中損益金額設(shè)計(jì)的穩(wěn)定性[3]。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，伴隨長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的修訂分析，準(zhǔn)則項(xiàng)目的核算范圍逐漸縮小，導(dǎo)致股權(quán)投資賬務(wù)發(fā)生了系統(tǒng)性的轉(zhuǎn)變。而且，在這種企業(yè)持股比例增減問(wèn)題及核算項(xiàng)目分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)該進(jìn)行投資產(chǎn)業(yè)的合理確定，有效分析股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法的變更因素，減少項(xiàng)目混淆對(duì)會(huì)計(jì)核算造成制約，從而為企業(yè)項(xiàng)目核算制度優(yōu)化提供穩(wěn)定支持，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作中長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)算方法的合理提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]柴才.長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換及合并報(bào)表處理[J].財(cái)會(huì)月刊，2013，21：22-25.

[2]吳朝陽(yáng).長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量方法轉(zhuǎn)換及合并報(bào)表處理[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2015，18：198.

第3篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

近年來(lái)，我國(guó)企業(yè)高度關(guān)注投資市場(chǎng)變化情況，以及長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)，差異性核算方式對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有不同影響，針對(duì)具體影響展開(kāi)探究，能為企業(yè)投資決策制定、財(cái)務(wù)報(bào)表制作方式調(diào)整提供依據(jù)。本文探究這一論題，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，具體分析如下。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化表現(xiàn)

現(xiàn)如今，股權(quán)分置改革逐步推進(jìn)，在改革的重要時(shí)期，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法以及相關(guān)方法的適用范圍相應(yīng)改進(jìn)，下文具體介紹各核算方法的變化情況。

（一）權(quán)益法適用范圍變化

權(quán)益法適用范圍改變，具體表現(xiàn)在兩方面，第一方面即被投資對(duì)象實(shí)行聯(lián)營(yíng)投資；第二方面即被投資企業(yè)實(shí)行管理權(quán)限性投資。

（二）公允價(jià)值適用范圍變化

基于公平教育原則，參與交易活動(dòng)的雙方主動(dòng)組織資產(chǎn)交換，其中，公允價(jià)值應(yīng)用呈現(xiàn)動(dòng)態(tài)變化特點(diǎn)，與此同時(shí)，持有嚴(yán)謹(jǐn)、客觀態(tài)度。公允價(jià)值使用時(shí)間為上世紀(jì)九十年代末，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)發(fā)展后，我國(guó)相關(guān)部門(mén)對(duì)其高度重視，并為其提供了可靠支持，受財(cái)務(wù)舞弊行為影響，最終于二十一世紀(jì)初停止使用。

（三）成本法?m用范圍變化

該方法適用范圍改變同樣表現(xiàn)在兩方面，第一方面即投資對(duì)象及時(shí)、動(dòng)態(tài)掌控投資；第二方面即被投資對(duì)象擁有的控制權(quán)力單一，僅形式化操作控制權(quán)力，進(jìn)而公允價(jià)值計(jì)量準(zhǔn)確性得不到保證。

（四）差額攤銷(xiāo)方法變化

這一方法具體指的是初始投資成本與權(quán)益份額間的差額，對(duì)比于以往，投資差額處理方法僅為攤銷(xiāo)法，由于相關(guān)政策頒布、執(zhí)行，攤銷(xiāo)法不再適用，此時(shí)應(yīng)用減值測(cè)試法以及投資調(diào)整法予以處理，在這一過(guò)程中，全面考慮初始投資成本與公允價(jià)值間聯(lián)系。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化原因

（一）權(quán)益法適用范圍變化原因

之所以會(huì)發(fā)生這方面的變化，主要原因即我國(guó)各類(lèi)投資企業(yè)發(fā)展除以失衡狀態(tài)，其中，國(guó)有投資企業(yè)占據(jù)主導(dǎo)地位，應(yīng)用權(quán)益法能夠準(zhǔn)確了解被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并具體分析其經(jīng)營(yíng)效果，在現(xiàn)狀了解的基礎(chǔ)上，采取有效措施促使其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步變化。最終能夠平衡不同性質(zhì)投資企業(yè)的投資關(guān)系，避免再次出現(xiàn)獨(dú)占鰲頭現(xiàn)象。

（二）公允價(jià)值適用范圍變化原因

社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)變化較快，在這一時(shí)代背景中，為提高公允價(jià)值利用率，合理確定投資核算指標(biāo)，需要注意的是，所選投資核算指標(biāo)應(yīng)全面反映負(fù)債價(jià)值以及資產(chǎn)價(jià)值，在這一過(guò)程中，提高公平交易原則利用率。這在一定程度上能夠優(yōu)化投資環(huán)境，同時(shí)，還能縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則間的距離，能夠大大提高長(zhǎng)期股權(quán)投資核算準(zhǔn)確性。

（三）成本法適用范圍變化原因

財(cái)政部門(mén)經(jīng)營(yíng)管理期間，時(shí)刻關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化情況，為了提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息準(zhǔn)確性，同時(shí)，降低財(cái)務(wù)報(bào)表影響，成本法適用性較高，成本法適當(dāng)調(diào)整能夠更好的滿足這一需要。這對(duì)財(cái)政部門(mén)有序管理、順利經(jīng)營(yíng)有重要意義。

（四）差額攤銷(xiāo)方法變化原因

差額攤銷(xiāo)方法變化的主要原因即全面維護(hù)借貸雙方合法權(quán)益，避免借貸雙方因利益分配不當(dāng)產(chǎn)生矛盾，除此之外，投資差額方法適當(dāng)處理能夠深化投資企業(yè)改革。

四、雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資基本現(xiàn)狀

（一）雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)基本介紹

雅戈?duì)柍闪⒂?979年，最初該企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)管理服飾業(yè)，隨著服飾行業(yè)的不斷穩(wěn)定，以及經(jīng)濟(jì)效益的增加，雅戈?duì)柨珙I(lǐng)域發(fā)展，堅(jiān)持多元化發(fā)展戰(zhàn)略。目前，雅戈?duì)栐谝r衫產(chǎn)品、西裝產(chǎn)品中占據(jù)重要的市場(chǎng)地位。

（二）雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資現(xiàn)狀

雅戈?duì)柦?jīng)濟(jì)利潤(rùn)逐年增加，長(zhǎng)期投資類(lèi)型多樣，其中，長(zhǎng)期股權(quán)投資在生合營(yíng)企業(yè)以及聯(lián)營(yíng)企業(yè)中常見(jiàn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資動(dòng)態(tài)變化情況顯示于資產(chǎn)負(fù)債表，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，該企業(yè)2015年長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響較大，具體表現(xiàn)為：長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面數(shù)值占凈利潤(rùn)45.33%，占凈資產(chǎn)比例91.68%，投資收益占凈利潤(rùn)110.41%，這也是選擇雅戈?duì)柊咐归_(kāi)論文分析的主要原因。

雅戈?duì)柶髽I(yè)選擇長(zhǎng)期股權(quán)投資方式，以便為今后投資累積充足資金，以此獲得經(jīng)濟(jì)收益；這種投資方式對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策制定有重要影響，同時(shí)，還能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理保持同步；符合多元化經(jīng)營(yíng)需要。雅戈?duì)柶髽I(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及經(jīng)營(yíng)成果有重要影響，再加上，市場(chǎng)發(fā)展非確定因素較多，進(jìn)而會(huì)再次影響投資規(guī)模，以及投資方向的確定：投資收益項(xiàng)目后，這對(duì)經(jīng)營(yíng)成果有直接影響。下文具體分析雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化的影響，希望能為同類(lèi)企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化引導(dǎo)、財(cái)務(wù)報(bào)表客觀分析方面提供正確指導(dǎo)。

五、雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響分析

（一）投資時(shí)間方面的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)行期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算針對(duì)母、子公司投資時(shí)間具體確定，并提出了成本計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)，以便合理調(diào)整權(quán)益法，大大提高這一方法在財(cái)務(wù)報(bào)表中利用率。例如，公司A賣(mài)給雅戈?duì)柶髽I(yè)，投資期結(jié)束后有較多經(jīng)濟(jì)效益，其中，經(jīng)濟(jì)效益包括A公司利潤(rùn)，A公司利潤(rùn)中百分之二十屬于雅戈?duì)柶髽I(yè)，即A公司年末分配經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)于雅戈?duì)柶髽I(yè)一部分。因此，A公司進(jìn)行利潤(rùn)計(jì)算時(shí)，需要扣除百分之二十利潤(rùn)，余下利潤(rùn)即實(shí)際利潤(rùn)。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算原則改進(jìn)后，趨近國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)用成本法參與處理長(zhǎng)期股權(quán)投資活動(dòng)，能夠間接顯示企業(yè)投資利潤(rùn)，以及現(xiàn)金獲取情況，這一過(guò)程即現(xiàn)金流入行為。利用成本法完成雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編制，能夠傳遞豐富、準(zhǔn)確信息，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)性，有利于提高財(cái)務(wù)報(bào)表利用效率。雅戈?duì)柶髽I(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表期間，應(yīng)用收益法適當(dāng)調(diào)整，以便直觀了解企業(yè)財(cái)務(wù)變化情況，掌握投資收益動(dòng)態(tài)效果，這能大大提高會(huì)計(jì)處理抵消效率，取得良好的會(huì)計(jì)處理效果。

（二）會(huì)計(jì)處理方面的影響

雅戈?duì)柶髽I(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理變化受長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化影響較大，二者相互影響、相互作用也是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用需要，這能更好的迎合長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化要求。此外，能夠間接顯示公允價(jià)值在會(huì)計(jì)核算方面的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出，權(quán)益法在待售資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益方面的適用性較差，并且個(gè)別權(quán)益享有不在交易對(duì)價(jià)范圍內(nèi)，無(wú)需對(duì)這一部分進(jìn)行權(quán)益法核算，應(yīng)用?嘁娣ㄊ實(shí)閉?理具有可行性。

（三）投資核算范圍方面的影響

雅戈?duì)柲陥?bào)數(shù)據(jù)顯示，雖然企業(yè)持有百分之五十股權(quán)，但由于企業(yè)在子公司中的經(jīng)營(yíng)管理效率較低，最終股權(quán)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)核算。持有被投資企業(yè)百分之二十以下的表決權(quán)，能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)產(chǎn)生關(guān)鍵性影響；持有被投資企業(yè)百分之二十以上的表決權(quán)，不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生關(guān)鍵性影響。例如，雅戈?duì)栍?013年成為寧波銀行股東，雖然僅持百分之十的股份，但有權(quán)雅戈?duì)柖掠袡?quán)參與寧波銀行經(jīng)營(yíng)決策，2014年，雅戈?duì)柾顿Y方式由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)殚L(zhǎng)期股權(quán)投資，寧波銀行作為被投資者受到了較大影響。又如，聯(lián)營(yíng)企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組，之后改變公司名稱(chēng)，公司持股由原來(lái)的30.56%下降到13.5%，同時(shí)，股東地位相應(yīng)下降，公司受到了較大影響。

（四）投資方式轉(zhuǎn)換方面的影響

雅戈?duì)柶髽I(yè)聯(lián)營(yíng)企業(yè)名稱(chēng)更換、合作企業(yè)簽訂授權(quán)委托書(shū)等行為均會(huì)轉(zhuǎn)變投資方式，一般來(lái)講，長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)變?yōu)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，簽署授權(quán)委托書(shū)意味著雅戈?duì)柺テ髽I(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)利以及管理資格，此時(shí)企業(yè)投資尚未達(dá)到長(zhǎng)期股權(quán)投資條件，最終投資方式仍為出售金融資產(chǎn)。據(jù)年報(bào)數(shù)據(jù)資料顯示，會(huì)計(jì)核損方法改變，產(chǎn)生的投資收益為123，156.98萬(wàn)元，凈利潤(rùn)為245，756.21萬(wàn)元時(shí)，轉(zhuǎn)化產(chǎn)生的收益占凈利潤(rùn)58.45%。從中能夠看出，長(zhǎng)期股權(quán)投資方式轉(zhuǎn)換會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響，對(duì)此應(yīng)根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)際，按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，選用適合的投資方式。

（五）長(zhǎng)期核算變化方面的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背景下，雅戈?duì)栭L(zhǎng)期股權(quán)投資定義適當(dāng)補(bǔ)充，與此同時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資以及金融資產(chǎn)適當(dāng)調(diào)整，據(jù)年報(bào)資料顯示可知，較多長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法以及可供出售間轉(zhuǎn)換被揭示。雅戈?duì)栐谀称髽I(yè)持股占比為4%，隨后持股比例上漲至22%，并委派董事成員，這一過(guò)程即長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的過(guò)程，此時(shí)權(quán)益法作為主要核算方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)確頒布、制定期間，由于權(quán)益法投資分類(lèi)會(huì)不同程度的影響企業(yè)資產(chǎn)變動(dòng)，如果資金變動(dòng)額度較大，則會(huì)對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)以及管理現(xiàn)狀產(chǎn)生不同成的阻礙。

數(shù)據(jù)資料顯示可知，2012可供出售金融資產(chǎn)為618，007.34萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為1，062，577.35萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.4%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為42.53%；2013可供出售金融資產(chǎn)為519，598，.55萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為1，135，830.36萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)占比為23.27%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為53.11%；2014可供出售金融資產(chǎn)為779，596.03萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為994，477.14萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)占比為33.23%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為42.51%；2015可供出售金融資產(chǎn)為731，976.51萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資為1，190，804.53萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)占比為26.68%，長(zhǎng)期股權(quán)投資占比為43.41%。金融市場(chǎng)穩(wěn)健發(fā)展，可供出售金融資產(chǎn)能夠應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，此時(shí)可供出售金融資產(chǎn)價(jià)值差值在資產(chǎn)負(fù)債中顯示[4]。

第4篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

一、引言

2006年，我國(guó)財(cái)政部頒布第一部真正意義上的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)上具有重大意義。當(dāng)然，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一套系統(tǒng)工程，涉及到很多經(jīng)濟(jì)事實(shí)的細(xì)節(jié)，因此準(zhǔn)則的建設(shè)并不是一蹴而就，而是在不斷完善和發(fā)展，并且還要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同。2014年，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則也進(jìn)行了修訂。從修訂的內(nèi)容看，修訂的重點(diǎn)在于長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍、初始成本、權(quán)益法以及成本法等。修訂的內(nèi)容涉及的方面很多，大多都涉及到具體的會(huì)計(jì)處理。這提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性。

二、新準(zhǔn)則明確了長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的適用范圍

關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義和范圍，新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出了明確的解釋。從修訂的內(nèi)容來(lái)看，長(zhǎng)期股權(quán)投的范圍基本上沒(méi)有發(fā)生變化，只是剔除了原有的第四類(lèi)，即不具有控制、重大影響的且公允價(jià)值不能可靠取得的權(quán)益性投資，新準(zhǔn)則只保留了前三類(lèi)，因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍的修訂對(duì)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)并沒(méi)有多大的影響，這也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。

此外，新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于控制、重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行進(jìn)一步完善。將潛在的表決權(quán)融入到重大影響的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如可轉(zhuǎn)換債券、認(rèn)股權(quán)證等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也新新增了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)――合營(yíng)安排》，長(zhǎng)期股權(quán)中的合營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)按照此準(zhǔn)則進(jìn)行判斷。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本規(guī)則的變化

1.同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化。如果投資方和被投資方在同一控下，被投資方的賬面價(jià)值是長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值的基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則對(duì)于賬面價(jià)值的來(lái)源做出了新規(guī)定，即賬面價(jià)值應(yīng)以被投資方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為準(zhǔn)。這一規(guī)定，消除了關(guān)聯(lián)交易對(duì)被投資方賬面價(jià)值的影響，使得賬面價(jià)值更加可靠、科學(xué)。而在修訂之前，賬面價(jià)值都是取自被投資方的財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.非同一合并下的企業(yè)合并產(chǎn)的長(zhǎng)股權(quán)投資的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的諸如審計(jì)、咨詢等費(fèi)用統(tǒng)一費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益，一改以往的資本化的態(tài)度。由此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果是長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本相應(yīng)降低，而當(dāng)期的費(fèi)用相應(yīng)增加，并影響到當(dāng)期的凈利潤(rùn)。其實(shí)，從整個(gè)修改內(nèi)容來(lái)看，新準(zhǔn)則對(duì)于費(fèi)用的處理，大多數(shù)都采用費(fèi)用化的處理方式。

3.其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的變化。與原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，通過(guò)發(fā)行權(quán)益性債券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資在內(nèi)容上做出了一點(diǎn)修改，主要涉及到與發(fā)行權(quán)益性債券相關(guān)的直接費(fèi)用。新準(zhǔn)則明確提出了費(fèi)用化的處理方式，以往在這方面，準(zhǔn)則并沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)明。

四、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量的變化

1.成本法下投資收益不再區(qū)分投資前和投資后。老準(zhǔn)則規(guī)定投資企業(yè)取得的歸屬于投資前的股利應(yīng)該沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，只有歸屬于投資后的股利才是投資方的投資收益、確定的投資收益。新準(zhǔn)則打破了這樣的限制，將投資方從被投資方獲取的收益全額確認(rèn)為投資收益，即不區(qū)分投資前和投資后。從實(shí)際效果看，新準(zhǔn)則減輕了會(huì)計(jì)工作者的工作量，并且以往的投資收益的確定方法讓人難以理解，新準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了處理方法，也提高了會(huì)計(jì)信息的可理解性。

2.權(quán)益法下調(diào)整范圍更加細(xì)化。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值應(yīng)隨著被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。在新準(zhǔn)則的視角下，被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)由三部分構(gòu)成：凈損益、其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)。以往的規(guī)定只提及了凈損益，實(shí)際上新準(zhǔn)則將原有的凈損益提升為綜合收益，綜合收益具體細(xì)分為凈損益和其他綜合收益。凈損益和其他綜合收益引起了被投資企業(yè)的公允價(jià)值的變動(dòng)，投資方根據(jù)所享份額，相應(yīng)確認(rèn)投資收益和其他綜合收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定使得會(huì)計(jì)處理更加細(xì)化，而目前的利潤(rùn)表內(nèi)增加了一項(xiàng)綜合收益，新準(zhǔn)則的這一做法也是很好地與其他準(zhǔn)則銜接。但是，對(duì)于其他綜合收益，新準(zhǔn)則也存在一些漏洞，投資方確認(rèn)的其他綜合收益具體計(jì)入哪個(gè)科目，以及其他綜合收益的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題，新準(zhǔn)則并沒(méi)有做出明確的規(guī)定，這也是未來(lái)準(zhǔn)則需要進(jìn)一步完善的地方。

3.明確了凈損益的范圍。采用權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)被投資企業(yè)的凈損益確認(rèn)投資收益。過(guò)去，對(duì)于凈損益的確定，準(zhǔn)則并沒(méi)有明確提出計(jì)算方案。而新準(zhǔn)則明確了凈損益的確認(rèn)基礎(chǔ)，即凈損益應(yīng)以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵消后的數(shù)額作為基準(zhǔn)。新準(zhǔn)則也首次提出為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損失應(yīng)當(dāng)被全額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。從理論上來(lái)講，新準(zhǔn)則對(duì)于凈損益的規(guī)定更加科學(xué)合理。

4.成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的新規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定，如果投資企業(yè)追加投資，如果達(dá)到了重大影響或合營(yíng)企業(yè)的要求，成本法應(yīng)轉(zhuǎn)換成權(quán)益法。轉(zhuǎn)換之后，因?yàn)樾再|(zhì)發(fā)生了變化，入賬價(jià)值需做出相應(yīng)的調(diào)整。新準(zhǔn)則的做法是將成本法下的賬面價(jià)值與新增資本之和作為初始入賬成本。以往的做法是，先對(duì)原有部分進(jìn)行會(huì)計(jì)追溯，并調(diào)整為公允價(jià)值，然后以公允價(jià)值和新增資本之和作為入賬價(jià)值。

第5篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

摘 要 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資》實(shí)施后長(zhǎng)期股權(quán)投資核算逐漸完善，但具體操作中仍有很多問(wèn)題值得探討。本文就長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍、方法、核算方法的轉(zhuǎn)換、股權(quán)投資的處置、報(bào)表合并等方面做了剖析，以便同行在工作中予以借鑒。

關(guān)鍵詞 長(zhǎng)期股權(quán)投資 會(huì)計(jì)處理 報(bào)表合并

一、前言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，使財(cái)務(wù)核算更規(guī)范，會(huì)計(jì)信息更真實(shí)、可靠。新準(zhǔn)則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理調(diào)整較大，實(shí)際工作中會(huì)計(jì)處理與準(zhǔn)則要求還有一定差異。隨著企業(yè)規(guī)模不斷狀大，以投資建立或收購(gòu)股權(quán)方式成立合資企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)已非常常見(jiàn)。因此，長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理成了重要業(yè)務(wù)，處理是否準(zhǔn)確，直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

在目前工作中長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理還存在如下問(wèn)題：

1．概念不清。很多企業(yè)帳面上反映的長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際上屬于每年支付固定租金的土地使用權(quán)或其他資產(chǎn)。

2．成本法與權(quán)益法的劃分模糊。未按新準(zhǔn)則要求采用成本法或權(quán)益法核算；

3．權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法，未按新準(zhǔn)則要求對(duì)損益調(diào)整科目進(jìn)行處理，導(dǎo)致當(dāng)期投資收益與實(shí)際出入較大，影響當(dāng)期利潤(rùn)；

4．成本法核算的子公司股權(quán)投資未進(jìn)行報(bào)表合并；

5．權(quán)益法核算的投資未按期確認(rèn)收益。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算內(nèi)容

長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。具體有：

1．企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，投資額占50%以上股份，即對(duì)子公司的投資，采用成本法核算；

2．企業(yè)持有的能與其他合營(yíng)方一起對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算；

3．企業(yè)持有的能對(duì)被投資單位施加重大影響的權(quán)益性投資，投資額占50%以下、20%以上股份，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資，采用權(quán)益法核算；

4．企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，占20%以下的股份，采用成本法核算。

企業(yè)一般可通過(guò)對(duì)被投資單位持股比例來(lái)決定核算方法，但是也應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則。如投資企業(yè)持股比例雖低于50%，但能通過(guò)派出管理人員等方式對(duì)其實(shí)施控制，這種情況下企業(yè)在判斷與被投資單位關(guān)系時(shí)還應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，依據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的影響程度來(lái)確定與被投資單位的關(guān)系，采用成本法核算。

對(duì)不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，按交易性金融資產(chǎn)或可出售金融資產(chǎn)核算，不作長(zhǎng)投股權(quán)投資核算。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理

（一）初始計(jì)量：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按初始投資成本入帳。根據(jù)取得方式選擇會(huì)計(jì)處理方法

1．企業(yè)合并方式下，同一控制與非同一控制下處理方式也不同。

①同一控制下，以被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額做為初始投資成本，付出資產(chǎn)賬面價(jià)值與享有份額的差額應(yīng)調(diào)整資本公積，不足沖減的，調(diào)整留存收益。

如果付出額大于應(yīng)享有的份額，則沖減資本公積

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

資本公積――資本溢價(jià)

貸：銀行存款等

如果付出額小于應(yīng)享有的份額，則增加資本公積

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：資本公積――資本溢價(jià)

銀行存款等

②非同一控制下，應(yīng)以付出資產(chǎn)的公允價(jià)值做為初始投資成本，如初始投資成本大于所確認(rèn)的被購(gòu)買(mǎi)方可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資額，差額部分確認(rèn)為商譽(yù)；相反則應(yīng)認(rèn)真復(fù)核，投資成本確小于可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，差額計(jì)入合并當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

③為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

2．企業(yè)合并以外方式下，會(huì)計(jì)處理方法同非同一控制下企業(yè)合并處理方式。

（二）后續(xù)計(jì)量

1．采用成本法核算

成本法下應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，確認(rèn)投資收益：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2．采用權(quán)益法核算

權(quán)益法下，被投資方所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方均需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，且每一次調(diào)整都涉及“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

①帳面價(jià)值應(yīng)隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整。根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，如被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策或會(huì)計(jì)折舊或攤銷(xiāo)方法與投資單位不一致，還應(yīng)對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整 貸：投資收益

如被投資單位發(fā)生凈虧損，則沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，但以長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至零為限；如還有需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等帳面價(jià)值減記至零為限；另外按投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整

其他應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債

②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)應(yīng)按分得部分做帳務(wù)處理

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整

3．長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)

在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)按其他歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積。

如為增加，則

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積－其他資本公積

如為減少，做相反會(huì)計(jì)處理。

四、成本法、權(quán)益法的轉(zhuǎn)換

（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

1．因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

根據(jù)原持股比例，原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值大于應(yīng)享有取得原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值（多出部分確認(rèn)為商譽(yù)）；原取得投資時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值余額小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和留存收益。

對(duì)于原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)相對(duì)于原持股比例的部分，屬于投資單位應(yīng)享有份額的，一方面調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至新增投資當(dāng)期期初按照原持股比例應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，應(yīng)調(diào)整留存收益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整

貸：盈余公積

利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)

對(duì)于新增投資當(dāng)期期初至新增投資交易日之間應(yīng)享有被投資單位的凈損益，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－損益調(diào)整

貸：投資收益

屬于其他原因?qū)е卤煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入“資本公積－其他資本公積”。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積－其他資本公積

根據(jù)新增持股比例部分，新增的投資成本大于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值、不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，新增的投資成本小于應(yīng)享有原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和營(yíng)業(yè)外收入。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：營(yíng)業(yè)外收入

這里需要注意的是：商譽(yù)、留存收益和營(yíng)業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)，需要綜合考慮。

2．因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。其次是對(duì)剩余持股比例部分做如下處理：

剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于按剩余持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值；若小于，則調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和留存收益；對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益。會(huì)計(jì)處理同持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積，會(huì)計(jì)處理同持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資－其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積－其他資本公積

（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

1．因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理，要將原持股比例部分由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

2．因持股比例下降由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法

按帳面價(jià)值作為成本法核算的基礎(chǔ)，由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法核算的未收到現(xiàn)金分紅的投資收益即仍掛在損益調(diào)整科目的金額沖回。

當(dāng)年記入的損益調(diào)整沖減當(dāng)期損益，即

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

以前期間發(fā)生的損益調(diào)整沖減留存收益，即

借：盈余公積

利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――損益調(diào)整

如果其他損益調(diào)整科目也有余額的，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積――其他資本公積，即

借：資本公積――其他資本公積

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――其他權(quán)益變動(dòng)

五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其帳面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（投資收益）。

借：資本公積――其他資本公積

貸：投資收益

六、長(zhǎng)期股權(quán)投資合并會(huì)計(jì)報(bào)表

對(duì)于母子關(guān)系（即投資比例在50% 以上，或雖然投資比例未達(dá)到50%，但存在實(shí)質(zhì)控制）的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于合并日及之后各期期末根據(jù)不同的控制情況編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

（一）同一控制下的企業(yè)合并報(bào)表

應(yīng)視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間就一直存在，在合并日編制包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

①合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按原帳面價(jià)值計(jì)量，被合并方采取的會(huì)計(jì)政策與合并方不一致的，應(yīng)按合并方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的帳面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量；

②合并利潤(rùn)表應(yīng)包括各方自合并當(dāng)期期初至合并日所發(fā)生的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)在合并利潤(rùn)表中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下單列“其中數(shù)”進(jìn)行反映；

③合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)包括各方自合并當(dāng)期期初至合并日的全部現(xiàn)金流量。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并報(bào)表

非同一控制下的企業(yè)合并，投資方自取得對(duì)被投資方的控制權(quán)日起，做為母公司只需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表，反映其開(kāi)始能夠控制的資產(chǎn)、負(fù)債。

不論是哪種控制方式，母公司即投資方期末都應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及現(xiàn)金流量表。

在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資收益等帳戶轉(zhuǎn)換為權(quán)益法。將成本法下投資收益、上期期末（本期期初）長(zhǎng)期股權(quán)投資余額、本期子公司因接受捐贈(zèng)等原因引起所有者權(quán)益變動(dòng)而影響的母公司資本公積金按母公司持股比例調(diào)整為權(quán)益法。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資---損益調(diào)整

貸：投資收益

年初未分配利潤(rùn)

資本公積――其他資本公積

綜上所述，財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)一步領(lǐng)會(huì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2號(hào)――長(zhǎng)期股權(quán)投資，正確區(qū)分股權(quán)投資核算范圍、合理選擇核算方法、準(zhǔn)確核算投資成本、收益及處置情況；及時(shí)編制合并報(bào)表，認(rèn)真做好長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理，確保如實(shí)反映長(zhǎng)期股權(quán)投資情況，提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息，為管理層決策提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資（企業(yè)合并）通常采取直接支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品（商品）、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)、發(fā)行權(quán)益性證劵等方式，由此形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量分企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況，其中企業(yè)合并又分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》、《第20號(hào)——企業(yè)合并》的相關(guān)規(guī)定：一個(gè)總的處理原則是同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本為獲得被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額，直接相關(guān)費(fèi)用和稅金計(jì)入當(dāng)期損益或沖減調(diào)整投資方資本公積、留存收益；非同一控制下的企業(yè)合并和非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為進(jìn)行該項(xiàng)投資（合并）所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值與直接相關(guān)費(fèi)用之和。

對(duì)于哪些是直接相關(guān)費(fèi)用（直接費(fèi)用不包債務(wù)工具和權(quán)益性證劵發(fā)行費(fèi)用）、這些直接相關(guān)費(fèi)用什么情況下計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，《準(zhǔn)則及解釋》中均有明確規(guī)定。但對(duì)于企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)行為獲取長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中發(fā)生的流轉(zhuǎn)稅（主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等）如何進(jìn)行處理、是否進(jìn)投資成本卻沒(méi)有相關(guān)規(guī)定，一些實(shí)務(wù)教材中在這個(gè)問(wèn)題上處理方法也不盡相同。以下筆者通過(guò)舉例方式，分別就三種常見(jiàn)流轉(zhuǎn)稅在長(zhǎng)期股權(quán)投資中處理方法進(jìn)行探討。

二、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品（商品）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資系增值稅應(yīng)稅行為

[例1]甲、乙、丙為同一集團(tuán)控制下的三家子公司，甲公司以其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（假定該批存貨沒(méi)有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)讓給乙公司，換取乙公司持有的對(duì)丙公司70%的股份。股權(quán)轉(zhuǎn)換日丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司賬面資本公積（資本溢價(jià)）80萬(wàn)元，盈余公積50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，增值稅稅率17%.則甲公司賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

同一控制下企業(yè)合并，甲公司應(yīng)按取得的丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額700萬(wàn)元（1000萬(wàn)元×70%）作為長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本，換出存貨按賬面口徑800萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅170萬(wàn)元（稅務(wù)上視同銷(xiāo)售行為按公允價(jià)值1000萬(wàn)元×17%）同步轉(zhuǎn)出。兩者之間差額（800+170）-700=270萬(wàn)元依次沖減甲公司資本公積80萬(wàn)元，盈余公積50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)140萬(wàn)元。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價(jià) 80

盈余公積 50

未分配利潤(rùn) 140

貸：庫(kù)存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

[例2]假定案列1中甲、乙、丙為三家非關(guān)聯(lián)方公司，其他資料相同。則甲公司賬務(wù)處理如下：

非同一控制下通過(guò)置換資產(chǎn)形成企業(yè)合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定視同正常商品銷(xiāo)售處理，按公允價(jià)值計(jì)量。換入資產(chǎn)（即長(zhǎng)期股權(quán)投資）按換出資產(chǎn)公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)（指價(jià)外稅增值稅）之和確定，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值、相關(guān)稅費(fèi)（指價(jià)內(nèi)稅消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等）之間差額作為當(dāng)期資產(chǎn)處置損益計(jì)入利潤(rùn)表。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（丙公司） 1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅） 170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

小結(jié)：由于增值稅屬于價(jià)外稅，在隨著產(chǎn)成品（或商品）所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)同步轉(zhuǎn)出，一般情況下計(jì)入了長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本（特殊情況是指同一控制下增值稅不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資成本），在此會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界和各種輔導(dǎo)教材處理方法基本一致，不存在異議。

三、轉(zhuǎn)讓產(chǎn)成品（商品）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資系消費(fèi)稅應(yīng)稅行為

[例3]甲、乙、丙為同一集團(tuán)控制下的三家子公司，甲公司以其賬面價(jià)值為800萬(wàn)元（假定該批存貨沒(méi)有計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備），公允價(jià)值為1000萬(wàn)元的庫(kù)存商品轉(zhuǎn)讓給乙公司，換取乙公司持有的對(duì)丙公司70%的股份。股權(quán)轉(zhuǎn)換日丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司賬面資本公積（資本溢價(jià)）80萬(wàn)元，盈余公積50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率10%（假定該批商品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅品，不繳納增值稅）。則甲公司賬務(wù)處理如下：

方法1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價(jià) 80

盈余公積 50

未分配利潤(rùn) 70

貸：庫(kù)存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 100

方法2 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價(jià) 80

盈余公積 20

貸：庫(kù)存商品 800

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 100

方法1和方法2相同之處是，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本都是按同一控制下處理原則入賬的，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額都是沖減投資方權(quán)益。不同之處方法1將計(jì)提的消費(fèi)稅（隨同庫(kù)存商品轉(zhuǎn)出）實(shí)際上沖減了投資方自身的權(quán)益，而方法2則將其視同正常商品銷(xiāo)售行為，計(jì)提的消費(fèi)稅直接計(jì)入當(dāng)期損益，最后計(jì)入利潤(rùn)表達(dá)到稅前扣除目的。

[例4]假定案列3中甲、乙、丙為三家非關(guān)聯(lián)方公司，其他資料相同。則甲公司賬務(wù)處理如下：

企業(yè)可直接按銷(xiāo)售消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品正常步驟處理，取得的價(jià)值量（不是現(xiàn)金而是長(zhǎng)期股權(quán)投資）按付出對(duì)價(jià)公允價(jià)值入賬，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本及負(fù)擔(dān)的價(jià)內(nèi)稅

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 100

小結(jié)：由于消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收原則，從性質(zhì)上構(gòu)成銷(xiāo)售收入抵減項(xiàng)目，最終影響的是當(dāng)期損益，無(wú)論何種情況下是不會(huì)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬成本的。筆者認(rèn)為，轉(zhuǎn)讓消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品無(wú)論是否發(fā)生在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間，都可理解為企業(yè)的一項(xiàng)主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照收入費(fèi)用配比原則，將消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加比同步轉(zhuǎn)出時(shí)沖減所有者權(quán)益更合理，還可以稅前抵扣，減輕企業(yè)稅賦。

四、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（也包括處置固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資系營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為

[例5]甲、乙、丙為同一集團(tuán)控制下的三家子公司，甲公司以其原價(jià)為1200萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元的土地使用權(quán)（公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%）轉(zhuǎn)讓給乙公司，換取乙公司持有的對(duì)丙公司70%的股份。股權(quán)轉(zhuǎn)換日丙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，甲公司賬面資本公積（資本溢價(jià)）80萬(wàn)元，盈余公積50萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)200萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

方法1

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價(jià) 80

盈余公積 50

未分配利潤(rùn) 20

累計(jì)攤銷(xiāo) 400

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50

方法2

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 700

資本公積——資本溢價(jià) 80

盈余公積 20

累計(jì)攤銷(xiāo) 400

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

借：營(yíng)業(yè)外支出 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅 50

方法1和方法2相同之處是，長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本都是按同一控制下處理原則入賬的，而取得長(zhǎng)期股權(quán)成本與付出對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額都是沖減投資方權(quán)益。不同之處方法1將計(jì)提的營(yíng)業(yè)稅（隨同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)出同時(shí)）實(shí)際上沖減了投資方自身的權(quán)益，而方法2則將其作為企業(yè)處置非流動(dòng)資產(chǎn)行為，計(jì)提的消費(fèi)稅計(jì)入處置損失，最后計(jì)入利潤(rùn)表達(dá)到稅前扣除目的。

[例6]假定案列：5中甲、乙、丙為三家非關(guān)聯(lián)方公司，其他資料相同。則甲公司賬務(wù)處理如下：

在此可比照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》處置無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，按取得的價(jià)款與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期利得或損失，若涉及營(yíng)業(yè)稅的則直接抵減處置利得或計(jì)入處置損失，唯一不同的是在這里將處置獲得的“銀行存款”科目替換成“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目即可。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 1000

累計(jì)攤銷(xiāo) 400

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅 50

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 150

小結(jié)：用無(wú)形資產(chǎn)對(duì)其他公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，營(yíng)業(yè)稅對(duì)應(yīng)什么科目？有的教材把它計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，但也有的輔導(dǎo)書(shū)直接計(jì)入投資成本。對(duì)于這個(gè)問(wèn)題筆者認(rèn)為，只有建筑安裝業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、中介業(yè)等發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅外，而企業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)系處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）概念，由于不屬于企業(yè)經(jīng)常性業(yè)務(wù)活動(dòng)（或與之相關(guān)活動(dòng)）范疇，因此負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅是不可能計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目。那么能不能計(jì)入投資成本呢？有人將上述分錄做成：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司 1050

累計(jì)攤銷(xiāo) 400

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 1200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 200

五、結(jié)論

比較上述三種轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金生產(chǎn)換入長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)流轉(zhuǎn)自總的處理，很明顯它們區(qū)別在于：處置無(wú)形資產(chǎn)繳納的營(yíng)業(yè)稅是屬于處置活動(dòng)發(fā)生的損益還是與投資活動(dòng)直接相關(guān)費(fèi)用（若與投資活動(dòng)直接相關(guān)則計(jì)入投資成本）？筆者認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅沖減處置利得更合理，理由是：第一，假設(shè)企業(yè)處置無(wú)形資產(chǎn)不發(fā)生投資行為而是直接取得貨幣資金，要繳納營(yíng)業(yè)稅，因此比較而言與處置活動(dòng)的相關(guān)性更緊密；第二，更加符合基本準(zhǔn)則當(dāng)中的謹(jǐn)慎性原則要求，避免虛增資產(chǎn)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳文軍：《債務(wù)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題研究》，《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》1999年第9期。

[2]李勤：《淺談新舊〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——債務(wù)重組〉的變化及意義》，《南方農(nóng)村》2001年第5期。

第7篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵字：長(zhǎng)期股權(quán)投資范圍 直接相關(guān)費(fèi)用 后續(xù)計(jì)量

本著適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，提高會(huì)計(jì)信息透明度和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，以及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的需要，新準(zhǔn)則對(duì)已的解釋公告、年報(bào)通知等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行了整合，并對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)、計(jì)量進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，本文就長(zhǎng)期股權(quán)改革涉及到的主要變化及相應(yīng)賬務(wù)處理做一些簡(jiǎn)要分析。

一、 長(zhǎng)期股權(quán)投資概念的變化分析

CAS2〔2014〕所稱(chēng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。而原準(zhǔn)則中所規(guī)范的投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資則按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)――金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》來(lái)處理，

1、與原準(zhǔn)則相比范圍縮小，相對(duì)于控制、重大影響、共同控制而言，投資方只是承擔(dān)投資資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和投資方的信用風(fēng)險(xiǎn)，所以將其劃歸為金融資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)更規(guī)范些，更體現(xiàn)了與風(fēng)險(xiǎn)特征的相匹配，而對(duì)實(shí)務(wù)的影響也不大，只是對(duì)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的進(jìn)行了重新分類(lèi)，賬務(wù)處理上將原來(lái)的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”調(diào)整為“可供出售金融資產(chǎn)”。

2、從另一方面來(lái)講，對(duì)于不具有控制、共同控制和重大影響的的權(quán)益性投資不再區(qū)分公允價(jià)值能否可靠計(jì)量，全部納入CAS22準(zhǔn)則處理。從表面上看僅僅是一個(gè)會(huì)計(jì)科目的變化，而實(shí)質(zhì)上是將“持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資”的核算進(jìn)行了統(tǒng)一，一律作為金融資產(chǎn)處理，而且其減值也遵循CAS22準(zhǔn)則，真正實(shí)現(xiàn)了價(jià)損合一。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化分析

（一）后續(xù)計(jì)量的變化分析

由于長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍的變化所產(chǎn)生的連帶影響就是其后續(xù)計(jì)量的變化，一是成本法的核算范圍縮小，由原來(lái)的兩塊即對(duì)子公司的投資和投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資改為現(xiàn)在的一塊即對(duì)子公司的投資。二是刪除了因持股比例上升由成本法改權(quán)益法的核算，由此帶來(lái)的變化是“可供出售金融資產(chǎn)與長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法之間的轉(zhuǎn)換”

根據(jù)新準(zhǔn)則，我們知道，對(duì)于不具有控制、共同控制和重大影響的權(quán)益性投資因?yàn)闃O少可能作為其他類(lèi)別，所以大部分是作為以成本計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)來(lái)核算的，如果投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，這就涉及到原來(lái)作為金融資產(chǎn)計(jì)量，現(xiàn)在需改按長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，也就是說(shuō)新的投資成本按原持有股權(quán)的公允價(jià)值加上新增投資成本之和來(lái)確認(rèn)，此處本著“跨越會(huì)計(jì)處理界限”的原則處理，也就不需要考慮追溯的問(wèn)題了。

（二）案例分析：江淮公司于2×13年12月10日取得B公司5%的股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)，取得成本為1600萬(wàn)元，2013年12月31日其公允價(jià)值為2000萬(wàn)元。2014年3月1日，A公司又從市場(chǎng)上取得B公司15%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬(wàn)元，原5%投資在該日的公允價(jià)值為2100萬(wàn)元。從2014年3月1日起，A公司能夠?qū)公司施加重大影響。2014年2月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為45000萬(wàn)元。

案例解析（單位：萬(wàn)元，下同）：

（1）2013年12月10日

借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1600

貸：銀行存款 1600

（2）2014年12月31日

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng) 400

貸：資本公積――其他資本公積 400

（3）2014年3月1日

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 6000

貸：銀行存款 6000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100

貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 1600

――公允價(jià)值變動(dòng) 400

投資收益 100

借：資本公積――其他資本公積 400

貸：投資收益 400

應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入=44000×20%-（6300+2100）=600（萬(wàn)元）。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600

貸：營(yíng)業(yè)外收入 600

通過(guò)上例的分析，原持有的股權(quán)投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的，因股權(quán)變動(dòng)改為按權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資，其初始投資成本應(yīng)為原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。也就是按照公允價(jià)值認(rèn)定法處理。

同理投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量，因?qū)儆谝豁?xiàng)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，視同先賣(mài)掉原持有股權(quán)，再按轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值重新購(gòu)入剩余股權(quán)。

（三）成本法下投資收益的確認(rèn)

成本法下清算股利的核算被納入準(zhǔn)則的正文，對(duì)于被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不再區(qū)分被投資單位取得的凈利潤(rùn)是屬于投資前還是投資后的，一律確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，也就是說(shuō)當(dāng)被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，投資企業(yè)就有了獲取相應(yīng)份額股利的權(quán)利，應(yīng)按其投資份額確認(rèn)投資收益，會(huì)計(jì)處理上借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。而且投資方需要對(duì)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)后的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行減值測(cè)試。這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)簡(jiǎn)化了新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接上的業(yè)務(wù)處理，但同時(shí)也為母公司通過(guò)子公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)提供方便。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資中直接相關(guān)費(fèi)用變化分析

1、對(duì)于因企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用，而不再按合并形式區(qū)分。無(wú)論合并報(bào)表還是個(gè)體報(bào)表都是直接合并成本費(fèi)用化，這樣處理的原因相關(guān)人員解讀為是本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，因?yàn)樘蕹鲩L(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本費(fèi)用化的部分，從而使合并企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減少，同時(shí)既簡(jiǎn)化了證券交易費(fèi)用的處理，又體現(xiàn)了歷史成本原則；也有人認(rèn)為這是與國(guó)際趨同，國(guó)際準(zhǔn)則就這么規(guī)定的，我們也就這么做，不過(guò)有一點(diǎn)可以肯定修訂后的規(guī)定與稅法規(guī)定相同，會(huì)計(jì)處理和稅法處理之間的差異消失了，企業(yè)在處置這個(gè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的時(shí)候不用進(jìn)行納稅調(diào)整了，也簡(jiǎn)化了核算。

2、對(duì)于以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)自所發(fā)行的收入中扣減，存在溢價(jià)的，自溢價(jià)中扣除，無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)不足扣減的，應(yīng)沖減留存收益。

3、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資成本。

四、投資方與被投資方之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)分析

明確規(guī)定投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益按照持股比例屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo)，并確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部交易損失，按照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-資產(chǎn)減值損失》等的規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。但不包括投資企業(yè)對(duì)納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益。

實(shí)體理論下合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體而編制的，就是要將與母公司有關(guān)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)、子公司等作為一個(gè)整體來(lái)反映，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖沒(méi)有將聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍，但是通過(guò)對(duì)聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的投資進(jìn)行權(quán)益法處理后，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)的凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)中歸屬于投資企業(yè)的部分已經(jīng)進(jìn)入了投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，所以它們之間的交易就應(yīng)該按照母子公司之間的交易一樣進(jìn)行抵銷(xiāo)處理，以免虛增該實(shí)體的資產(chǎn)或利潤(rùn)。由此可見(jiàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的一個(gè)根本出發(fā)點(diǎn)就是防止投資企業(yè)通過(guò)與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易虛增利潤(rùn)和資產(chǎn)〔1〕。

總之，修訂后的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則與原準(zhǔn)則相比，在追求國(guó)際趨同的前提下，更適合我國(guó)的國(guó)情，更符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，在實(shí)務(wù)操作方面更簡(jiǎn)便，并且更加注重對(duì)會(huì)計(jì)信息透明度的要求。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕陳文新，關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資順逆流交易的會(huì)計(jì)處理，商業(yè)會(huì)計(jì).2012.3.05期

第8篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

關(guān)鍵詞：權(quán)益法股權(quán)投資核算改進(jìn)

財(cái)政部2006年頒布的長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（CAS2）已執(zhí)行多年，現(xiàn)已經(jīng)無(wú)法與新頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同步，也無(wú)法滿足現(xiàn)有企業(yè)核算的需要，雖然財(cái)政部于2014年對(duì)CAS2做了修訂并于2014年7月1日起執(zhí)行，但仍然存在不完善之處。企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)根據(jù)投資方對(duì)被投資方影響力大小不同分別采用成本法和權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)股權(quán)投資采用權(quán)益法核算主要有兩種情形：一是非合并取得的股權(quán)，投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制權(quán)或?qū)嵤┲卮笥绊?，?duì)其采用權(quán)益法核算。二是合并取得股權(quán)，該方式取得的股權(quán)在編制合并報(bào)表時(shí)要將成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算，但在投資企業(yè)賬上（個(gè)別報(bào)表中）仍以成本法反映投資成本。本文主要對(duì)第一種情形即非合并取得股權(quán)初始投資成本確認(rèn)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、權(quán)益法核算的相關(guān)規(guī)定

（一）準(zhǔn)則對(duì)初始計(jì)量的規(guī)定

企業(yè)對(duì)外進(jìn)行股權(quán)投資時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按取得該股權(quán)時(shí)的初始投資成本作為其入賬成本。在此過(guò)程中如果投資企業(yè)是直接以現(xiàn)金（或通過(guò)發(fā)行股票、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等方式）作為支付對(duì)價(jià)的，投資方則要以所支付的對(duì)價(jià)作為初始投資成本,如果所支付的對(duì)價(jià)中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)從中扣除，不計(jì)入初始投資成本。

（二）后續(xù)計(jì)量中對(duì)投資成本的調(diào)整

對(duì)于投資方（企業(yè)）的投資成本，準(zhǔn)則要求其與應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價(jià)值作比較，如果出現(xiàn)前者大于后者，其差額不調(diào)整投資方的投資成本。反之，則應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時(shí)在取得投資當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。

（三）在確認(rèn)投資損益和其他權(quán)益時(shí)的規(guī)定

在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中，投資方（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)于取得股權(quán)后按照其所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有損益份額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價(jià)值。除凈損益外，被投資單位可能還存在其他權(quán)益的變動(dòng)，如果被投資單位其他所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的其他所有者權(quán)益份額增加或減少資本公積，同時(shí)對(duì)股權(quán)投資的賬面價(jià)值作出相應(yīng)的調(diào)整。

二、準(zhǔn)則規(guī)定中存在的問(wèn)題

第一，投資企業(yè)在對(duì)取得投資進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，如果被投資單位存在相關(guān)資產(chǎn)（如可供出售金融資產(chǎn)）是以公允價(jià)值計(jì)量的，且在公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)將其計(jì)入被投資方的資本公積（所有者權(quán)益）中。此時(shí)，投資方（企業(yè)）所支付的對(duì)價(jià)（按照準(zhǔn)則規(guī)定已計(jì)入投資成本）中包含了被投資單位資本公積等相關(guān)項(xiàng)目，當(dāng)被投資單位對(duì)所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，原計(jì)入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資收益。而在處置當(dāng)期（末），按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，投資方（企業(yè)）也應(yīng)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，確認(rèn)為當(dāng)期投資損益并調(diào)整其股權(quán)投資的賬面價(jià)值。此時(shí)將出現(xiàn)投資企業(yè)已確認(rèn)為投資成本的公允價(jià)值變動(dòng)被重復(fù)確認(rèn)為投資損益，導(dǎo)致初始投資成本核算不實(shí)。第二，投資企業(yè)在對(duì)取得的投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)投資成本小于按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資單位權(quán)益公允價(jià)值的份額時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加投資方的投資成本，同時(shí)在取得投資當(dāng)期確認(rèn)一項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入。但是，如果被投資單位存在前述的資產(chǎn)（即以公允價(jià)值計(jì)量），則投資企業(yè)對(duì)其所持股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的差額全部計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入顯然是不恰當(dāng)?shù)?，因?yàn)槠浜鲆暳朔菗p益因素的影響（被投資單位對(duì)投資企業(yè)股權(quán)投資的影響既有損益變動(dòng)，又有非損益，如公允價(jià)值變動(dòng)因素）。

三、對(duì)準(zhǔn)則規(guī)定的改進(jìn)建議

被投資企業(yè)所有者權(quán)益通常由實(shí)收資本（股本）、盈余公積、未分配利潤(rùn)及資本公積組成，如果資本公積全部由于資本溢價(jià)形成，上述四項(xiàng)均可作為構(gòu)成投資企業(yè)的投資成本。但是資本公積中如果包含利得形成部分，由于該部分是相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的差額暫時(shí)計(jì)到權(quán)益中（并非已實(shí)現(xiàn)的損益），其將隨著相關(guān)資產(chǎn)處置轉(zhuǎn)為相應(yīng)的處置損益。因此，筆者認(rèn)為，在進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資方（企業(yè)）權(quán)益中由利得形成的資本公積（賬面價(jià)值）的份額應(yīng)單獨(dú)作為綜合收益（計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)）進(jìn)行核算（即不作為股權(quán)投資初始成本的一部分），所支付的對(duì)價(jià)與其差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這樣，當(dāng)被投資單位對(duì)所持有金融資產(chǎn)進(jìn)行處置時(shí)，原計(jì)入資本公積部分將轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期的投資損益。投資企業(yè)根據(jù)這一變動(dòng)按照所享有比例同步增加當(dāng)期投資損益和減少資本公積，從而避免了初始投資成本計(jì)量不實(shí)狀況（因投資企業(yè)已將資本公積———未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益部分計(jì)入“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”）。同時(shí)，通過(guò)改進(jìn)后又可以避免后續(xù)計(jì)量中計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入金額包含了非損益變動(dòng)部分，可以有效地解決原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理中存在的缺陷。

四、案例分析

例：甲公司于2010年1月以70000000元購(gòu)入乙公司30%的股份（具有表決權(quán)），由于甲公司可以對(duì)乙公司的生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，因此其對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算。假定2009年12月乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值250000000元（所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)見(jiàn)表1），其中，持有可供出售金融資產(chǎn)的成本為40000000元，持有期間因其公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)而計(jì)入資本公積的金額為20000000元。2010年12月，乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)。假定年初至處置時(shí)公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)，乙公司2010年損益全部由處置可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生。按照準(zhǔn)則規(guī)定甲公司做如下賬務(wù)處理：（1）購(gòu)入股權(quán)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本70000000貸：銀行存款70000000（2）權(quán)益法調(diào)整投資成本：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本5000000貸：營(yíng)業(yè)處收入5000000（3）確認(rèn)應(yīng)享有乙公司的投資收益：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———損益調(diào)整6000000貸：投資收益6000000（4）確認(rèn)應(yīng)享有乙公司其他權(quán)益變動(dòng)：借：資本公積6000000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)6000000分析：2010年初乙公司股本及留存收益合計(jì)為230000000元，未實(shí)現(xiàn)損益（公允價(jià)值變動(dòng)）為20000000元。從上述會(huì)計(jì)處理可知：1.甲公司計(jì)入投資成本的對(duì)價(jià)70000000元包含了應(yīng)享有乙公司因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的部分，而這部分資本公積隨著2010年乙公司處置了全部持有的可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為乙公司當(dāng)期收益。甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益中包含了這部分轉(zhuǎn)出的資本公積產(chǎn)生的收益（但該部分已計(jì)入甲公司投資成本），因此，存在虛增初始投資成本。2.在權(quán)益法調(diào)整投資成本時(shí)，甲公司支付對(duì)價(jià)小于應(yīng)享有乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值，其差額5000000元按準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)全部確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。由于乙公司所有者權(quán)益中包含未實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，甲公司將其確認(rèn)為當(dāng)期損益是不恰當(dāng)?shù)摹?.乙公司處置了金融資產(chǎn)后,甲公司在確認(rèn)對(duì)乙公司除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，在減少資本公積（6000000元）的同時(shí)也相應(yīng)調(diào)減“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”的賬面價(jià)值。由于該權(quán)益變動(dòng)不是甲公司取得股權(quán)后新增的變動(dòng)，其在取得時(shí)已被甲公司確認(rèn)在投資成本項(xiàng)目中，從而導(dǎo)致其他權(quán)益變動(dòng)（期末余額為-6000000元）與乙公司資本公積（期末余額為0）變動(dòng)不一致。因此，甲公司在對(duì)投資成本進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，對(duì)應(yīng)享有乙公司（所有者）權(quán)益中資本公積（由公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益）賬面價(jià)值的部分應(yīng)單獨(dú)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資其他綜合收益，不作為股權(quán)投資成本，其以支付對(duì)價(jià)70000000元的差額64000000元作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。改進(jìn)后，購(gòu)入股權(quán)的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資———投資成本64000000———其他權(quán)益變動(dòng)6000000貸：銀行存款70000000通過(guò)上述方法的改進(jìn)，原股權(quán)投資成本中不再包含未實(shí)現(xiàn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益，處置時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資———其他權(quán)益變動(dòng)”期末余額為0，這與乙公司資本公積期末余額為0保持一致，很好地解決了原準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理中存在的缺陷。

參考文獻(xiàn)：

1.財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———應(yīng)用指南2006［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

2.財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)組.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010［M］.北京：人民出版社，2010.

第9篇：長(zhǎng)期股權(quán)投資方法轉(zhuǎn)換范文

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資》中將長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量方法分為成本法和權(quán)益法，但這兩種方法確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬額的規(guī)則完全不同。因此，可將長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)核算方法直接分為成本法和權(quán)益法兩大類(lèi)，由此細(xì)分各類(lèi)方法下的初始入賬額及后續(xù)入賬額。筆者認(rèn)為成本法與權(quán)益法轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)核算中應(yīng)著重把握下列要點(diǎn)。

（一）成本法與權(quán)益法的核算條件及轉(zhuǎn)換類(lèi)型 企業(yè)取得被投資單位控制權(quán)或未取得非上市公司控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算?？刂茩?quán)形式分為法定控制權(quán)和實(shí)質(zhì)控制權(quán)兩類(lèi)，其中取得被投資單位50%以上股權(quán)形成了法定控制權(quán)，包括直接擁有、間接擁有或混合擁有的法定控制權(quán)；對(duì)于持有被投資單位股權(quán)比例未達(dá)到半數(shù)以上，但有權(quán)任免被投資單位董事會(huì)的多數(shù)成員、或有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策、或在被投資單位董事會(huì)中有多數(shù)表決權(quán)等條件形成了實(shí)質(zhì)控制權(quán)；未取得控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資通常是對(duì)未上市企業(yè)的投資，如果企業(yè)在活躍市場(chǎng)中購(gòu)入能可靠計(jì)量市場(chǎng)公允價(jià)且長(zhǎng)期持有的股權(quán)投資，這應(yīng)在可供出售金融資產(chǎn)賬戶中核算，而不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶核算的內(nèi)容。企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制權(quán)或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法核算，通常認(rèn)為持有股權(quán)比例在20%-40%之間且未取得實(shí)質(zhì)控制權(quán)條件下適用權(quán)益法核算。企業(yè)依據(jù)自身實(shí)力及發(fā)展戰(zhàn)略需要調(diào)整股權(quán)投資策略時(shí)，會(huì)計(jì)核算中應(yīng)依據(jù)增減持股份后的持股狀況轉(zhuǎn)換長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法，由此形成會(huì)計(jì)核算政策的變更。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》第6條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)追溯調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更形成的累積影響數(shù)。筆者將長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法之間的轉(zhuǎn)換關(guān)系歸類(lèi)細(xì)分為下圖1所示：

（二）成本法與權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資初始入賬額確認(rèn)方法的差異 成本法核算條件下，同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按擁有被投資單位凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額確認(rèn)初始入賬額，支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與取得該投資份額之間的差異依次調(diào)整資本公積和留存收益。非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按合并中支付對(duì)價(jià)即合并成本或公允價(jià)（下同）確認(rèn)初始入賬額，支付的對(duì)價(jià)形式可以是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨、貨幣資金、交換股份或承擔(dān)債務(wù)等，支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值與該對(duì)價(jià)之間的差額調(diào)整投資方的有關(guān)賬戶；未取得控制權(quán)的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)初始入賬額。而權(quán)益法核算條件下，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)按投資成本即支付的對(duì)價(jià)與取得被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額的較高者確認(rèn)初始入賬額，投資成本小于分享份額的差額形成營(yíng)業(yè)外收入。準(zhǔn)則中未區(qū)分同一控制下的權(quán)益法及非同一控制下的權(quán)益法初始計(jì)量之間的差異，因此，可理解為權(quán)益法核算條件下的長(zhǎng)期股權(quán)投資均需按該規(guī)則確認(rèn)初始成本，這意味著在同一控制下控股合并投資中因減持股份轉(zhuǎn)換形成的權(quán)益法條件，應(yīng)調(diào)整減持后剩余股份的原賬面價(jià)值份額，按投資對(duì)價(jià)與轉(zhuǎn)換日分享被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)份額的較高者確定。

（三）成本法與權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量額確認(rèn)方法的差異 成本法核算方式下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值不隨被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)而調(diào)整，持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面結(jié)余額始終為初始投資成本，按被投資單位分配的現(xiàn)金股利確認(rèn)投資收益份額而不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值額。而權(quán)益法核算方式下的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值應(yīng)按被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)變動(dòng)調(diào)整分享的份額，在被投資單位分配股利時(shí)沖減長(zhǎng)期投資份額。尤其需注意到的是，準(zhǔn)則規(guī)定在權(quán)益法核算條件下，被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損應(yīng)當(dāng)按原投資時(shí)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)攤銷(xiāo)調(diào)整確定，而不是直接依據(jù)被投資單位核算的凈利潤(rùn)確定分享的份額。

（四）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算時(shí)應(yīng)追溯調(diào)整初始投資成本及累積影響額 對(duì)于增持股權(quán)形成的成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法狀況，追溯調(diào)整業(yè)務(wù)應(yīng)細(xì)分為兩部分：一是原持有長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本（提取減值準(zhǔn)備前的原賬面余額）與按原持股比例計(jì)算應(yīng)分享原取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)之間的差額，前者大于后者的差額不調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值；前者小于后者的差額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資即留存收益。比如原投資250萬(wàn)元取得被投資單位10%股權(quán)，投資日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)總額3000萬(wàn)元，投資日至以后增持20%股份期間，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元，且分配100萬(wàn)元，增持日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)4000萬(wàn)元。則增持股權(quán)日應(yīng)追溯原10%股權(quán)分享的300萬(wàn)元凈資產(chǎn)份額與投資250萬(wàn)元的差額50萬(wàn)元，形成股權(quán)法的投資成本并調(diào)整留存收益。二是轉(zhuǎn)換期間被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)的變動(dòng)額1000萬(wàn)元（4000-3000）按原持股10%比例確定分享份額100萬(wàn)元，且需細(xì)分為分享的被投資單位凈利潤(rùn)份額60萬(wàn)（700-100）×10%調(diào)整留存收益，其余40萬(wàn)元調(diào)整資本公積。