無形資產(chǎn)的的攤銷方式精選(九篇)

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第1篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

【關(guān)鍵詞】 出租無形資產(chǎn)； 攤銷； 會計處理； 改進

出租無形資產(chǎn)是指企業(yè)將擁有無形資產(chǎn)的使用權(quán)在一定期間內(nèi)讓渡給他人，并收取租金。同時，出租方繼續(xù)保持對該項無形資產(chǎn)的占有、使用、收益、處置的權(quán)利。在知識經(jīng)濟時代，出租無形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為許多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其出租方式呈現(xiàn)多樣化態(tài)勢。在企業(yè)對出租無形資產(chǎn)進行會計處理時，不僅要正確核算租金收入，而且還要重視相應(yīng)成本的攤銷?，F(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范了無形資產(chǎn)攤銷的一般會計處理方法，而對出租無形資產(chǎn)攤銷沒有作出詳細明確的處理規(guī)定。本文結(jié)合不同的出租方式，根據(jù)收入與成本配比原則，對出租無形資產(chǎn)會計處理進行探討。

一、現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷及會計處理規(guī)定

（一）無形資產(chǎn)攤銷規(guī)定

1.攤銷基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)的攤銷基礎(chǔ)是使用壽命。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，使用壽命應(yīng)當(dāng)為年限或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量。對于無法預(yù)見為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不攤銷其價值。

2.攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為成本扣除預(yù)計殘值和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計數(shù)后的金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值為零。但除有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)，或者可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在等情況之外。

3.攤銷期限。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時（即其達到預(yù)定用途）開始，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的有限期內(nèi)系統(tǒng)、合理地攤銷。

4.攤銷方法。企業(yè)選擇的攤銷方法應(yīng)當(dāng)與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式相適應(yīng)。如可以采用直線法、工作量法等。對于無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，采用直 線法。

（二）無形資產(chǎn)攤銷的一般會計處理

1.主要科目設(shè)置。“累計攤銷”科目是“無形資產(chǎn)”科目的備抵科目，賬戶貸方登記計提的無形資產(chǎn)攤銷額；借方登記因出售、報廢轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)成本時轉(zhuǎn)出的已提累計攤銷額。貸方余額為使用壽命有限的無形資產(chǎn)累計攤銷額。

2.自用無形資產(chǎn)攤銷會計處理。企業(yè)計提無形資產(chǎn)攤銷額時，借記“管理費用”科目，貸記“累計攤銷”科目。

3.出租無形資產(chǎn)攤銷會計處理。企業(yè)計提無形資產(chǎn)攤銷額時，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“累計攤銷”科目。

二、出租無形資產(chǎn)攤銷現(xiàn)行會計處理的缺陷

顯而易見，現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定只能在無形資產(chǎn)使用權(quán)全部自用或者全部出租情況下適用。而對于無形資產(chǎn)使用權(quán)部分自用、部分出租，如果仍然采用上述出租無形資產(chǎn)攤銷會計處理方法，其合理性就值得質(zhì)疑。下面通過實例予以說明。

例1：A企業(yè)將其擁有的一項商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方一家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費5萬元。則A企業(yè)的會計處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000（200 000÷5）

貸：累計攤銷 40 000（200 000÷5）

上述會計處理是合理的。因為在轉(zhuǎn)讓期內(nèi)，A企業(yè)全部出租商標(biāo)使用權(quán)，即自己不使用。同時也停止了由于該商標(biāo)使用給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益流入。根據(jù)“誰收益，誰承擔(dān)”原則，合同期間的每年40 000元攤銷額應(yīng)當(dāng)作為出租方取得50 000元租金收入而發(fā)生的相應(yīng)成本。A企業(yè)由于轉(zhuǎn)讓全部商標(biāo)使用權(quán)，每年新增其他業(yè)務(wù)利潤為10 000元（50 000元-40 000元）。

例2：A企業(yè)將其擁有的一項商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費5萬元。則A企業(yè)的會計處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本 40 000（200 000÷5）

貸：累計攤銷 40 000（200 000÷5）

根據(jù)上述處理，A企業(yè)出租商標(biāo)使用權(quán)，同時自己仍在使用，但由于對出租無形資產(chǎn)攤銷仍然采用例1的方法，每年也能新增其他業(yè)務(wù)利潤10 000元（50 000元-40 000元），不同出租方式而取得收益相同，顯然存在不妥。實際上，例1與例2主要區(qū)別在于無形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”和“部分出租”?！叭砍鲎狻睒I(yè)務(wù)，即出租方轉(zhuǎn)讓全部無形資產(chǎn)使用權(quán)，出租期間的租金收入是該項無形資產(chǎn)給其帶來的唯一收入，計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)的無形資產(chǎn)攤銷額計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；對于“部分出租”業(yè)務(wù)，即出租方轉(zhuǎn)讓部分無形資產(chǎn)使用權(quán)，出租期間除租金收入外，還取得了使用該項無形資產(chǎn)帶來的營業(yè)收入，分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”科目和“主營業(yè)務(wù)收入”科目，相應(yīng)的無形資產(chǎn)攤銷額也應(yīng)當(dāng)分別計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目和“管理費用”科目，符合收入與成本配比原則。因此，對于每年發(fā)生的無形攤銷額，出租方應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)出租具體形式，采用一定的分配計算方法，對攤銷額在其他業(yè)務(wù)成本和管理費用之間進行分?jǐn)?，分別計入“管理費用”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這在增強會計核算可靠性的同時提高了會計信息的真實性。

三、出租無形資產(chǎn)攤銷會計處理的改進

（一）出租無形資產(chǎn)攤銷會計處理思路爭議

如何正確處理出租無形資產(chǎn)攤銷已經(jīng)成為備受學(xué)術(shù)界關(guān)注的問題，眾多學(xué)者各抒己見，筆者總結(jié)了兩種基本思路。

1.第一種思路，認(rèn)為出租期間攤銷額應(yīng)當(dāng)按照銷售收入比例進行分配。即按照承租方與出租方預(yù)計與該項無形資相關(guān)銷售收入比例分配無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。對于承租方使用無形資產(chǎn)而承擔(dān)的攤銷額，計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；對于出租方使用無形資產(chǎn)而承擔(dān)的攤銷額，計入“管理費用”科目。這種會計處理方法雖然解決了無形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”與“部分出租”會計處理沒有區(qū)別的問題，同時也提出了攤銷額在使用無形資產(chǎn)雙方進行分?jǐn)偟臉?biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)計算方法，但仍存在一定局限性：一是在出租無形資產(chǎn)攤銷額會計處理中沒有明確會計主體，將承租方的經(jīng)營情況也加以考慮。其實會計主體只應(yīng)該是出租方，根據(jù)收入與成本配比原則，攤銷額只能在出租方取得的與該項無形資產(chǎn)相關(guān)的各種收入之間進行分配，然后計入相應(yīng)的成本費用科目。二是即使按照承租方與出租方預(yù)計與該項無形資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入比例分配無形資產(chǎn)攤銷額，但在會計實務(wù)中，承租方預(yù)計銷售收入信息也難以獲取，即使獲取了，準(zhǔn)確性也存在一定問題。

2.第二種思路，認(rèn)為出租期間攤銷額應(yīng)當(dāng)按照攤銷期比例進行分配。即出租方以自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益比為計算依據(jù)，計算出自用部分?jǐn)備N期與出租部分?jǐn)備N期，進而計算出租部分?jǐn)備N比例，再分別計算自用部分?jǐn)備N額和出租部分?jǐn)備N額的一種方法。這種會計處理方法同樣解決了無形資產(chǎn)使用權(quán)“全部出租”與“部分出租”會計處理沒有區(qū)別的問題，并且能從出租方角度，將自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益作為計算依據(jù)，能從真正意義上履行收入與成本的配比。不足之處在于根據(jù)收益來推算攤銷期、攤銷額，不僅不很合理，也過于粗略。比如自用無形資產(chǎn)收益與出租無形資產(chǎn)收益是兩種不同性質(zhì)的收益，取得相同金額的兩種收益所需要的時間不可能相同，因而其攤銷期也不能簡單地采用同一種方法來推算。

（二）出租無形資產(chǎn)攤銷會計處理方法建議

出租無形資產(chǎn)攤銷會計處理應(yīng)當(dāng)考慮出租方式、租期長短以及該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益等因素。對于“部分出租”，可以采用“時間分配法”和“收入分配法”來計算每年分別計入出租和自用兩方的無形資產(chǎn)攤銷額，形成當(dāng)年出租方的其他業(yè)務(wù)成本和管理費用。

1.時間分配法。時間分配法就是根據(jù)承租方租用時間占整個會計期間比重來分配無形資產(chǎn)攤銷額的一種方法。采用這種方法，計入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額=本期攤銷額×50%×（本期租用時間÷本期總時間）；計入當(dāng)期“管理費用”科目的攤銷額=本期攤銷額×50%×（本期租用時間÷本期總時間）+本期攤銷額×（本期非租用時間÷本期總時間）。這種方法適用于租用時間在一年之內(nèi)（包含一年），自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益相差較小的情況。

例3：A企業(yè)將其擁有的一項商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為1年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費5萬元。假設(shè)自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益大小相差較小。出租期間，A企業(yè)的會計處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

借：其他業(yè)務(wù)成本20 000（40 000×50%×（12個月÷12個月））

管理費用20 000（40 000×50%×（12個月÷12個月）+40 000×（0個月÷12個月））

貸：累計攤銷 40 000

2.收入分配法。收入分配法就是以出租無形資產(chǎn)與使用無形資產(chǎn)收入作為計算依據(jù)，分別計算出租承擔(dān)的攤銷額和自用承擔(dān)的攤銷額的一種方法。采用這種方法，先計算攤銷額分配率，攤銷額分配率=本期攤銷額÷（本期使用無形資產(chǎn)收入+本期出租無形資產(chǎn)收入）；再計算計入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額和計入當(dāng)期“管理費用”科目的攤銷額。計入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額=本期出租無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率，計入當(dāng)期“管理費用”科目的攤銷額=本期使用無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率。這種方法適用于租用時間在一年以上，自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益相差較大的情況。

例4：A企業(yè)將其擁有的一項商標(biāo)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給B企業(yè)使用，該項無形資產(chǎn)賬面余額為20萬元，攤銷期限為5年，按直線法攤銷。出租合同規(guī)定：出租期限為2年，出租期間，商標(biāo)使用權(quán)歸承租方和出租方兩家使用。承租方每年必須支付給出租方商標(biāo)使用費5萬元，出租方使用該商標(biāo)每年預(yù)計收入為35萬元。出租方自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益大小相差較大。出租期間，A企業(yè)的會計處理為：

按年取得轉(zhuǎn)讓使用費時：

借：銀行存款 50 000

貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 000

按年攤銷成本時：

（1）攤銷額分配率=本期攤銷額÷（本期使用無形資產(chǎn)收入+本期出租無形資產(chǎn)收入）=40 000÷（350 000+50 000）=0.1

（2）計入當(dāng)期“其他業(yè)務(wù)成本”科目的攤銷額=本期出租無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率=50 000×0.1=5 000（元）

計入當(dāng)期“管理費用”科目的攤銷額=本期使用無形資產(chǎn)收入×攤銷額分配率=350 000×0.1=35 000（元）

借：其他業(yè)務(wù)成本 5 000

管理費用 35 000

貸：累計攤銷 40 000

四、結(jié)束語

對于出租無形資產(chǎn)攤銷，企業(yè)可以根據(jù)不同的出租形式，采用不同的會計處理方法。如果“全部出租”，出租期間的攤銷額可以全部計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果“部分出租”，出租期間則應(yīng)根據(jù)租期長短、自用無形資產(chǎn)與出租無形資產(chǎn)收益大小相差等情況，選擇“時間分配法”或者“收入分配法”對當(dāng)期攤銷額進行分配，將分配結(jié)果分別計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目和“管理費用”科目，這種方法相比于將攤銷額全部計入“其他業(yè)務(wù)成本”而言，則更符合收入與成本配比原則。

【參考文獻】

第2篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

【關(guān)鍵詞】新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則 損益 開發(fā)費用 攤銷

一、新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的兩個主要變化

（一）開發(fā)費用的處理方面——允許部分開發(fā)費用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化計入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，對于符合規(guī)定條件的開發(fā)支出，可以資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的攤銷方面——區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

采用不同的會計處理原準(zhǔn)則規(guī)定，所有無形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷計入損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試；對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷也不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。

二、實施新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對上市公司損益的影響

（一）無形資產(chǎn)開發(fā)性支出資本化及影響

1.無形資產(chǎn)開發(fā)性支出資本化對上市公司損益的影響

財政部會計司《關(guān)于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準(zhǔn)則情況分析報告》中指出：2007年，已有137家上市公司（占1570家的8.73%）發(fā)生了資本化的開發(fā)支出。這一變化對上市公司損益的影響不可謂不大。以用友軟件年報數(shù)據(jù)為例，筆者發(fā)現(xiàn)用友軟件每年有大量的研究開發(fā)費用記入管理費用，約占集團主營業(yè)務(wù)收入的13%到15%不等，其數(shù)額若根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，將這些研究開發(fā)費用資本化，將會對該公司的利潤產(chǎn)生重大變化，對企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)也將產(chǎn)生較大的影響。2005年用友軟件的研究開發(fā)費用為1.47億元，其中絕大部分為開發(fā)費用。假設(shè)80%可以資本化，則在新準(zhǔn)則下，2005年無形資產(chǎn)的賬面值將從原來的2968萬元迅速上升為 14726萬元，增加了近4倍。無形資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重也達到9.9%。隨著以后每年開發(fā)支出的部分資本化，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重將越來越大。按照新準(zhǔn)則，假設(shè)用友軟件的研發(fā)費用中80%進行了資本化，無形資產(chǎn)若按10年直線攤銷，那么利潤總額將增加89.69%。

2.無形資產(chǎn)開發(fā)性支出資本化對上市公司損益影響積極意義

（1）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實施符合確認(rèn)條件的開發(fā)費用資本化的政策，有助于企業(yè)科技創(chuàng)新。新準(zhǔn)則允許無形資產(chǎn)的開發(fā)費用在滿足一定條件后可以資本化而不進入當(dāng)期損益，該類企業(yè)在盈利水平上的壓力頓時減緩不少。費用資本化不僅減少了費用，增加了利潤，同時增加了無形資產(chǎn)的賬面價值，這有利于企業(yè)加大科技創(chuàng)新的投入，提高他們在研發(fā)投入上的熱情，調(diào)動企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，特別是可以更好地克服企業(yè)管理者的短期行為。

（2）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實施了符合確認(rèn)條件的開發(fā)費用資本化的政策，有助于提高企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標(biāo)壓力。對于上市公司來說，將研發(fā)費用從全部費用化改為有條件的資本化后，避免了將研發(fā)投入一次性沖減當(dāng)期損益，使我國許多中小企業(yè)能減小眼前的虧損，更好的利用資金。

（3）無形資產(chǎn)準(zhǔn)則實施了符合確認(rèn)條件的開發(fā)費用資本化的政策，更符合會計準(zhǔn)則真實性的要求。新準(zhǔn)則更多地考慮到會計信息的真實性，有助于財務(wù)報告的使用者更準(zhǔn)確的對企業(yè)過去、現(xiàn)在和未來的情況做出評價和預(yù)測。

（二）無形資產(chǎn)攤銷的改變及影響

1.無形資產(chǎn)攤銷的相關(guān)規(guī)定

新準(zhǔn)則規(guī)定，區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不再攤銷，但至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進行減值測試；對于使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷也不再僅僅局限于直線法，并且攤銷年限也不再固定。無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則第四章第十七條明確規(guī)定：企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則講解》中提到企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，包括直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法等。

2.無形資產(chǎn)新準(zhǔn)則對于攤銷相關(guān)規(guī)定的改進對損益的影響

（1）區(qū)分使用壽命確定的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)分別進行處理符合實質(zhì)重于形式原則。只對使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷，更符合實質(zhì)重于形式原則，例如一些商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，隨著時間的推移，實際價值可能不變甚至增加，假如也進行攤銷，使得賬面價值一直減少直至為零，此時賬面價值顯然不能反映無形資產(chǎn)的真正價值。

（2）無形資產(chǎn)攤銷方法改變符合配比原則和謹(jǐn)慎原則。新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)攤銷方法不局限于直線法，而是采用反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式，無法可靠確定消耗方式的，才采用直線法攤銷?？梢?，新準(zhǔn)則采用的攤銷方法更靈活。如果某項無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益前期多，后期少，則該項無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前多后少加速攤銷法；如果某項無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益前期少，后期多，則該項無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)采用前少后多加速攤銷法；如果某項無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的多少與工作量有關(guān)，應(yīng)采用平均工作量攤銷法。對于多種攤銷方法的可選性，一方面反映了會計準(zhǔn)則的國際趨同和更全面性；另一方面也可以適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營需求，選擇適合自己的攤銷方法。

三、結(jié)語

新無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的實施對我國上市公司所產(chǎn)生的影響是重大的，對上市公司會計規(guī)范提出了更高的要求，增強了會計準(zhǔn)則的可操作性，減少了執(zhí)行過程中的隨意性，從總體上提升了會計信息的質(zhì)量和公司業(yè)績的含金量，促進我國資本市場乃至整個市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。但新準(zhǔn)則中的一些比較模糊的規(guī)定需要在將來進一步加以完善，需要相關(guān)部門針對準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的種種問題，及時做出具體的解答或說明，提高有關(guān)部門的監(jiān)管力度，不斷提高會計信息的質(zhì)量；同時需要加強會計人員專業(yè)知識培訓(xùn)，提高會計人員的職業(yè)判斷能力；此外，還應(yīng)健全考核、評價和監(jiān)督體系，全面提升我國會計人員素質(zhì)和會計發(fā)展水平，以保證新準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行。

參考文獻：

[1]財政部會計司.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006.北京：人民出版社，2007，4.

第3篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)側(cè) 無形資產(chǎn) 會計確認(rèn) 會計計量

一、 現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量的標(biāo)準(zhǔn)

目前,我國對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量是以2006年2月15日財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)側(cè)第6號――無形資產(chǎn)》會計準(zhǔn)則為依據(jù),根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定,無形資產(chǎn)只有滿足兩個條件時,企業(yè)才能加以確認(rèn):一是該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。(1)根據(jù)資產(chǎn)的定義,只有預(yù)期能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源才能確認(rèn)為資產(chǎn);否則,就是費用。(2)這種利益的流入,應(yīng)是企業(yè)所能控制的。具體來講,企業(yè)要么擁有該無形資產(chǎn)的法定所有權(quán),要么是該權(quán)利通過協(xié)議受到法律保護。(3)取得該無形資產(chǎn)的成本只有能夠可靠計量時,才能計算出無形資產(chǎn)的凈收益或凈虧損,為投資者提供準(zhǔn)確的成本收益信息。此外,準(zhǔn)則還規(guī)定,企業(yè)的商譽因其成本不能可靠計量,而不能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

二、 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)確認(rèn)的改進

無形資產(chǎn)確認(rèn)要解決的問題是滿足什么條件的無形資產(chǎn)項目才能作為企業(yè)的無形資產(chǎn)入賬,新舊準(zhǔn)則都規(guī)定無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件基本上有兩個,即:“與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量”。確認(rèn)的基本條件相同但在具體確認(rèn)項目上有以下改進:

1、 投資者投入無形資產(chǎn)確認(rèn)的改進

舊準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn),應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值”;新準(zhǔn)則取消首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定,并且規(guī)定企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

我國沒有比較活躍的資本市場.無形資產(chǎn)的公允價值難以確定,在實際中難以操作,因此舊準(zhǔn)則規(guī)定以賬面價值作為入賬價值。隨著市場的發(fā)展、我國加入WTO和市場的開放。國外的會計準(zhǔn)則對中國的會計準(zhǔn)則有很大的影響。新會計準(zhǔn)則向國際靠攏.強調(diào)公允價值的運用。

2、 研究開發(fā)支出確認(rèn)的改進

舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自行開發(fā)并依法申請的無形資產(chǎn),其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定,依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用,應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。新準(zhǔn)則規(guī)定“企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出”,研究階段的支出,仍按舊準(zhǔn)則的規(guī)定進行費用化處理;開發(fā)階段的支出,若同時滿足第9條所規(guī)定的條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

具體來說,就是對于開發(fā)階段的支出, 能夠滿足下列條件時,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn):一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性; 二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖; 三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的, 應(yīng)當(dāng)證明其有用性; 四是有足夠的技術(shù)財務(wù)資源和其他資源支持以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。

新準(zhǔn)則的這一規(guī)定無疑比舊準(zhǔn)則科學(xué)得多。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)注冊費、律師費只是占無形資產(chǎn)價值少部分,無形資產(chǎn)的價值更多體現(xiàn)為開發(fā)階段的支出,將研究開發(fā)支出部分資本化符合信息的町靠性和相關(guān)性原則。

3、 將商譽從無形資產(chǎn)中分離

舊會計準(zhǔn)則中將商譽作為不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)進行確認(rèn),而新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等.不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。因為這類內(nèi)部產(chǎn)生的無形項目幾乎不能或可能永遠不能滿足準(zhǔn)則中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。特別是該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量的標(biāo)準(zhǔn)。這種規(guī)定可以減少企業(yè)利用商譽進行利潤操縱的機會。商譽與其他無形資產(chǎn)不一樣.它不能獨立于所在的企業(yè)而單獨存在。

三、 新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)計量的改進

會計計量,應(yīng)堅持三個基本質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn):(1)同質(zhì)性,即會計計量所提示的數(shù)量關(guān)系(應(yīng)與被提示的物品或事項的內(nèi)在數(shù)量關(guān)系保持一致;(2)證實性,即在給定條件相同時,不同的會計人員對同一客體的計量應(yīng)得出相同的結(jié)果,也就是計量結(jié)果可以互為證實;(3)一致性、即計量方法的使用要保持前后期的一致性,以免使用者對會計信息產(chǎn)生誤解。無形資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量,以下從無形資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量兩個方面討論新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)計量的改進。

1、無形資產(chǎn)初始計量的改進

舊準(zhǔn)則規(guī)定,購入的無形資產(chǎn)應(yīng)該以實際支付的價款作為入賬價值。新準(zhǔn)則中規(guī)定外購無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付,實際上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

譬如,外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。舊準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:在時間短、金額不大的情況下不強調(diào)貨幣的時間價值、不考慮利息因素。按照新準(zhǔn)則規(guī)定,無形資產(chǎn)價款的延期支付超過了正常信用期限時的會計處理是:購買無形資產(chǎn)的價款超過了正常信用條件而延期支付具有融資性質(zhì),無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)進行確定,實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額符合借款費用準(zhǔn)則的應(yīng)予以資本化。

通過以上比較可以看出,關(guān)于無形資產(chǎn)的初始計量,舊準(zhǔn)則中更多強調(diào)以歷史成本計價,新準(zhǔn)則則更多強調(diào)以公允價值計價,

2、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量的改進

所謂后續(xù)支出就是指無形資產(chǎn)確認(rèn)形成后發(fā)生的相關(guān)支出。舊準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)不區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),規(guī)定其后續(xù)支出作為費用處理;新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn),并分別規(guī)定了兩類無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn),其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷,且攤銷無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)是指該無形資產(chǎn)無法預(yù)見其為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益,不得進行攤銷,只計提減值。具體來說后續(xù)計量的改進有如下幾點:

(1)無形資產(chǎn)攤銷。①舊準(zhǔn)則中規(guī)定預(yù)計凈殘值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),新準(zhǔn)則對其進行了規(guī)定。②舊準(zhǔn)則采用“分期平均攤銷”,新準(zhǔn)則提出“按照反映與該項無可靠預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷”。③舊準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的無形資產(chǎn)按法律或合同規(guī)定的年限攤銷。新準(zhǔn)則提出“自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的有限使用壽命內(nèi)攤銷”,無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進行攤銷。

(2)攤銷方法的變化。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)按照反應(yīng)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的方式攤銷,對于無法可靠預(yù)期實現(xiàn)方式的按照直線法攤銷;舊準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)攤銷方法沒有反映企業(yè)消耗無形資產(chǎn)內(nèi)含經(jīng)濟利益的方式,即沒有反映無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的方式。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定,無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計年限內(nèi)分期平均攤銷,計入損益。也就是說,所有無形資產(chǎn)都應(yīng)采用平均攤銷的方法。這一處理方法不符合收入與費用配比原則,只是為了簡化實務(wù)操作。但無形資產(chǎn)在經(jīng)濟壽命期內(nèi)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益常常是最初階段很大,隨后很快衰減。簡單地采用直線法攤銷無法將收益與成本進行合理配比,有悖于攤銷的實質(zhì)。

(3)攤銷期限的變動。新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限應(yīng)當(dāng)是自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止;而舊準(zhǔn)則本著謹(jǐn)慎性的原則強調(diào)法律和合同規(guī)定的期限。舊準(zhǔn)則明確規(guī)定:無形資產(chǎn)的攤銷應(yīng)當(dāng)在其預(yù)計年限內(nèi)進行,但預(yù)計使用年限超過了合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限的情況下,則無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)在受益年限和有效年限兩者中較短的期限內(nèi)進行。如果不存在受益年限或有效年限,則應(yīng)在不超過十年的期限內(nèi)進行攤銷。

參考文獻:

[1]周曉麗.《淺談新會計準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的修訂》.山西科技,2007;

[2]王麗英.《新準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)核算對報表和財務(wù)指標(biāo)的影響》,會計之友,2010;6

[3]孫國軍.《新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)核算的探討》.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2009;16

[4]劉雅婷.《現(xiàn)行無形資產(chǎn)確認(rèn)與計量的缺陷與改進》.商業(yè)經(jīng)濟,2009;7

第4篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

無形資產(chǎn)減值與攤銷是無形資產(chǎn)核算的重要組成部分，從資產(chǎn)負債表上看，“累計攤銷”與“減值準(zhǔn)備”都是無形資產(chǎn)的備抵項目，兩者互為補充，共同反映無形資產(chǎn)賬面價值的減少。無論是計提減值準(zhǔn)備，還是提取攤銷，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計算損益，減少風(fēng)險損失，合理確定成本補償尺度”的謹(jǐn)慎原則。正是因為無形資產(chǎn)減值與攤銷有著許多異同之處，對利潤的影響也不同。

一、性質(zhì)目的方面對利潤的不同影響

計提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分?jǐn)偅⒉槐硎緹o形資產(chǎn)價值的實際減少。盡管攤銷特別是加速攤銷，在一定程度上起到反映諸如技術(shù)進步等因素帶來的資產(chǎn)貶值的作用，但這并非攤銷的主要作用，攤銷不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差。而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計提攤銷的基礎(chǔ)上。對無形資產(chǎn)的現(xiàn)實計量。攤銷是一種固定費用，從收入中補償，不受收入高低的影響，從而，影響利潤是平均的；減值準(zhǔn)備是在攤銷的基礎(chǔ)上，確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用性的一種計量方法，對利潤的影響是最現(xiàn)實的。

二、核算原則方面對利潤的不同影響

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行確認(rèn)，計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益，低估負債或費用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的差額計入當(dāng)期損益，同時沖減其賬面價值，體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。

無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。這種將攤銷金額與其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益聯(lián)系起來的思想，正是配比原則的具體體現(xiàn)和運用。減值準(zhǔn)備是一次進入當(dāng)期損益，攤銷金額是分次進入損益，在一年之中對利潤影響不同。

三、核算范圍方面對利潤的不同影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)進行攤銷，對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。而計提減值準(zhǔn)備，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象時，才對其進行減值測試；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。進而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》第五條中進一步明確，當(dāng)存在“資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌”等七種跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額。當(dāng)可收回金額的計量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

由此可見，計提攤銷的無形資產(chǎn)范圍不包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，而計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)范圍恰恰包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。所以，對利潤產(chǎn)生的影響不同。

四、計提時間方面對利潤的不同影響

無形資產(chǎn)攤銷的計提通常是按月進行的，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用，屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用，具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性。而無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負債表日(對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值)或年末(對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值)根據(jù)實際減值測試情況來進行，在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，不必作賬務(wù)處理。因此無形資產(chǎn)攤銷在不同會計期間進入成本，費用，影響年末利潤，減值準(zhǔn)備在資產(chǎn)負債表日后影響利潤，在無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下，則對利潤不產(chǎn)生影響。

五、計提方法方面對利潤的不同影響

對無形資產(chǎn)攤銷的核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定：首先，對使用壽命確定的無形資產(chǎn)進行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不存在攤銷問題；其次，使用壽命確定的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止的整個期間內(nèi)進行攤銷；再次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法，可以采用直線法，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法等，無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。同時，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核，無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定處理，

而對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定：首先，當(dāng)無形資產(chǎn)不能收回賬面價值時，減值損失就發(fā)生了，就應(yīng)當(dāng)對其存在減值的跡象進行判斷j其次，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額，可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；再次，可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

可見，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算沒有像攤銷那樣有多種可選擇的方法。無形資產(chǎn)攤銷無論采取前面的任何一種，都會對當(dāng)期利潤產(chǎn)生影響，年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法會提前減少前期利潤，以后各期逐漸增加，最終與直線法攤銷對利潤影響的結(jié)果相同，直線法平穩(wěn)體現(xiàn)當(dāng)期利潤。

六、納稅方面對利潤的不同影響

第5篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

（一）新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的確認(rèn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》中規(guī)定：“無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的、可變的非貨幣性資產(chǎn)?！睙o形資產(chǎn)需要同時滿足以下兩個條件才能予以確認(rèn)：與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。同時規(guī)定，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。

（二）無形資產(chǎn)的初始計量方法。無形資產(chǎn)的初始計量指最初取得。

無形資產(chǎn)時的入賬價值。在無形資產(chǎn)的初始計量中主要運用歷史成本法。取得的途徑主要包括外購、自行開發(fā)等方式。1.外購無形資產(chǎn)的計量。外購無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。包括買價、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。2.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計量。自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出能夠形成企業(yè)的無形資產(chǎn)，達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

（三）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量方法。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量是指在無形。

資產(chǎn)的存續(xù)期間衡量其價值，主要包括無形資產(chǎn)的攤銷和減值。1.無形資產(chǎn)的攤銷。①無形資產(chǎn)的攤銷時間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。②無形資產(chǎn)的攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，只計減值。③無形資產(chǎn)的攤銷金額。無形資產(chǎn)的攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：一種是有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；另一種可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。2.無形資產(chǎn)的減值。對于有使用壽命的無形資產(chǎn)如果出現(xiàn)無形資產(chǎn)減值的跡象，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理。因企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。

二、現(xiàn)行無形資產(chǎn)計量存在的問題。

1.無形資產(chǎn)確認(rèn)項目范圍過窄。隨著知識經(jīng)濟時代的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻率將越來越高，知識成為經(jīng)濟增長的決定性因素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)將日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與市場價值的主要動力。在高新技術(shù)企業(yè)，衡量企業(yè)價值的主要標(biāo)志不再是物質(zhì)資源的多少，而是無形資產(chǎn)的多少?！缎聲嫓?zhǔn)則》規(guī)定予以確認(rèn)的無形資產(chǎn)只包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。2.無形資產(chǎn)初始計量方法單一，計量金額不夠全面。（1）外購取得的無形資產(chǎn)。新舊準(zhǔn)則對外購或者單獨取得的無形資產(chǎn)都以成本進行計量。但是，當(dāng)購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付時，新準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)的成本為其等值現(xiàn)金價格。IAS準(zhǔn)則規(guī)定與此大致相同。而舊準(zhǔn)則一般不考慮現(xiàn)值對資產(chǎn)計量的影響，直接以實際支付的款項進行初始計量。相比較，新準(zhǔn)則的計量方式更加合理，計量結(jié)果也更接近公允價值，更真實地計量了無形資產(chǎn)的初始價值。（2）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。

自行開發(fā)的無形資產(chǎn)分為研究階段與開發(fā)階段：研究階段是探索性的，為進一步開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。開發(fā)階段是相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。新準(zhǔn)則規(guī)定，與自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的入賬價值不僅包括依法申請取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用，而且包括符合資本化條件的開發(fā)階段的支出；與舊準(zhǔn)則相比，將符合資本化條件的開發(fā)階段的支出也允許計入其價值。3.對無形資產(chǎn)的后續(xù)計量不便于管理、控制。新準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)后續(xù)計量只包括攤銷和減值，沒有對后續(xù)支出進行規(guī)定。由于新準(zhǔn)則的規(guī)定較為靈活，對于后續(xù)計量的許多方面需要專業(yè)的判斷，如：殘值、減值等，并且主觀性較強，這就導(dǎo)致了在管理技術(shù)上難以控制和加大了操縱利潤的空間。

三、準(zhǔn)確計量我國無形資產(chǎn)的對策。

1.擴大確認(rèn)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。這導(dǎo)致很多重要的無形資源被排除在外，如自創(chuàng)商譽、人力資本等，從而使企業(yè)無形資產(chǎn)整體價值被低估。企業(yè)的自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等被排除在無形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍之外，但這些“資產(chǎn)”卻在現(xiàn)代企業(yè)價值中占有越來越重要的地位。高度競爭環(huán)境下的創(chuàng)新型企業(yè)在這些方面表現(xiàn)得特別突出，如制藥業(yè)等，它們的投資重點主要表現(xiàn)在雇員知識、營銷和分配系統(tǒng)等方面。然而，這些在財務(wù)報表中都未能得到充分反映?？梢钥紤]采取一種最適當(dāng)?shù)姆绞綄⒋祟悷o形資源的相關(guān)信息納入財務(wù)報表，有助于投資者得到靠且相關(guān)的會計信息。

第6篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；會計處理；稅務(wù)處理；差異

一、無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)

1.無形資產(chǎn)的基本內(nèi)容?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中的無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)[1]。無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素做出合理估計，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益：符合無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認(rèn)為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認(rèn)的商譽的部分。

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查；開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?！镀髽I(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除[2]。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。

2.無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)差異。無形資產(chǎn)的界定與確認(rèn)方面會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定主要有以下區(qū)別[3]：一是商譽。由于商譽的存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以在會計上不作無形資產(chǎn)處理，企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，也不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。由于商譽屬于沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，在稅法中卻作為無形資產(chǎn)處理。二是土地使用權(quán)。在會計處理上把已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)處理。在稅務(wù)處理上，企業(yè)為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款、無償取得的土地使用權(quán)，都作為無形資產(chǎn)處理。三是計算機軟件。在會計處理上，主要是根據(jù)計算機軟件的重要性來確定是否作為無形資產(chǎn)核算。在稅務(wù)處理上，主要是根據(jù)計算機軟件是否單獨計價來確定是否作為無形資產(chǎn)管理。一般來說，企業(yè)購買計算機應(yīng)用軟件，凡隨同計算機硬件一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨購入的，作為無形資產(chǎn)管理。

二、無形資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)

在會計處理上，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量[1]。第一，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。第三，投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按取得時的實際支出作為計稅基礎(chǔ)[2]。第一，外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出作為計稅基礎(chǔ)。第二，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的實際支出作為計稅基礎(chǔ)；但企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的費用已歸入研究開發(fā)費中在稅前扣除或加計扣除的，其計稅基礎(chǔ)為零。第三，通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。

三、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量與稅前扣除

1.無形資產(chǎn)攤銷范圍的差異在會計處理上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命[1]。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷?！镀髽I(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準(zhǔn)予扣除[2]。但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)。另外，外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，準(zhǔn)予扣除。

2.無形資產(chǎn)攤銷方法的差異。在會計處理上，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷[1]。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。 在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準(zhǔn)予扣除[2]；按照其他方法計算的攤銷費用，要進行納稅調(diào)整。

3.無形資產(chǎn)攤銷年限的差異。在會計處理上，未明確規(guī)定無形資產(chǎn)的最低攤銷年度。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。在稅務(wù)處理上，一般規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得少于10年。作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，在有關(guān)法律或協(xié)議、合同中規(guī)定使用年限的，可依其規(guī)定使用年限分期計算攤銷。

4.無形資產(chǎn)攤銷金額的差異。在會計處理上，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產(chǎn)，要求按公允價值攤銷。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)以其計稅基礎(chǔ)作為可攤銷的金額。已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，應(yīng)進行納稅調(diào)整，稅法不允許扣除無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)接受投資或因合并、分立等改組中接受的無形資產(chǎn)，一般來說只有當(dāng)有關(guān)無形資產(chǎn)中隱含的增值或損失已經(jīng)在稅收上確認(rèn)，才能按經(jīng)評估確認(rèn)的價值確定有關(guān)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，否則，只能以無形資產(chǎn)在原企業(yè)賬面的凈值作為計稅基礎(chǔ)[3]。

5.無形資產(chǎn)攤銷復(fù)核的差異。在會計處理上，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計其使用壽命，并按準(zhǔn)則規(guī)定處理。在稅務(wù)處理上，無形資產(chǎn)攤銷方法和期限一經(jīng)確定，不得隨意變更[3]。

四、無形資產(chǎn)處置和報廢的差異

在會計處理上，企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益[1]。無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。在稅務(wù)處理上，企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，并按第十六條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，扣除該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用[2]。企業(yè)無形資產(chǎn)對外投資、債務(wù)重組、分配股利和捐贈等，都要視同銷售[3]。企業(yè)所得稅處理的無形資產(chǎn)損失，主要是指無形資產(chǎn)出現(xiàn)以下一項或若干項情形：已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值；已超過法律保護期限，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；其他足以證明已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值。企業(yè)的無形資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財產(chǎn)損失時，應(yīng)扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠款后，再確認(rèn)發(fā)生的財產(chǎn)損失。

作者單位：重慶科技學(xué)院管理學(xué)院

參考文獻：

[ 1 ]企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員.企業(yè)會計準(zhǔn)則：應(yīng)用指南[M ].北京：立信會計出版社，2006.

第7篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn)減值;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;累計攤銷;相互關(guān)系

一、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)與攤銷的差異性分析

(一)性質(zhì)目的不同

無形資產(chǎn)攤銷是指將使用壽命有限的無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額在其使用壽命內(nèi)進行系統(tǒng)合理地分配。累計攤銷是“資產(chǎn)價值損耗的計量”,它把無形資產(chǎn)的價值按照一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟綗o形資產(chǎn)預(yù)計可使用的期限內(nèi),以實現(xiàn)收入與費用的配比,屬于成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。無形資產(chǎn)減值是指無形資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值,作為資產(chǎn)的一種,意味著“未來經(jīng)濟利益”,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備實質(zhì)上是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益”的角度出發(fā),對可收回金額與帳面價值進行定期比較。

當(dāng)可收回金額低于帳面價值時,確認(rèn)無形資產(chǎn)發(fā)生了減值,要計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,調(diào)整無形資產(chǎn)的帳面價值,以使帳面價值真實客觀地反映實際價值。無形資產(chǎn)減值所表示的價值減損,主要是由于企業(yè)外部環(huán)境或內(nèi)部因素的變化而引起,與生產(chǎn)經(jīng)營的關(guān)系不大,可能發(fā)生也可能不發(fā)生,具有很大的不確定性。計提攤銷是對無形資產(chǎn)價值的分?jǐn)?并不表示無形資產(chǎn)價值的實際減少,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是在對無形資產(chǎn)計提攤銷的基礎(chǔ)上,以一種更靈活、更及時的方式,確保無形資產(chǎn)現(xiàn)時價值計量信息的有用與相關(guān)。也有人認(rèn)為計提減值準(zhǔn)備是對歷史成本的修正,反映了無形資產(chǎn)當(dāng)前的價值,是一種資產(chǎn)計價的手段。

(二)核算原則不同

計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是以謹(jǐn)慎性原則為依據(jù)的。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負債或費用。將無形資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值的差額計入當(dāng)期損益,同時沖減其帳面價值,體現(xiàn)了“謹(jǐn)慎”思想。無形資產(chǎn)攤銷是以配比原則為依據(jù)的。無形資產(chǎn)能在較長的時間里給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益,對使用壽命有限的無形資產(chǎn),其價值將隨時間的推移而消失。

(三)核算范圍不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命,并對使用壽命有限的無形資產(chǎn)要進行攤銷,而對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)則不應(yīng)攤銷。對計提減值準(zhǔn)備《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:對使用壽命確定的無形資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象,存在減值跡象時,才對其進行減值測試;對使用壽命不確定的無形資產(chǎn),無論是否存在減值跡象,每年都應(yīng)當(dāng)進行減值測試。計提攤銷的無形資產(chǎn)范圍不包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn),計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)范圍恰包括使用壽命不確定的無形資產(chǎn),計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)范圍比計提攤銷的無形資產(chǎn)范圍要大得多。

(四)核算時間不同

無形資產(chǎn)攤銷的計提通常是按月進行的,并根據(jù)用途分別計入相關(guān)的成本或當(dāng)期費用,屬于因正常時間推移在不同會計期間的成本或費用,具有系統(tǒng)性和關(guān)聯(lián)性;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算通常是在資產(chǎn)負債表日(對使用壽命確定的無形資產(chǎn)減值)或年末(對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值)根據(jù)實際減值測試情況來進行,在并無證據(jù)表明減值已發(fā)生的情況下,不必作帳務(wù)處理。不同會計期間的減值損失與時間推移或正常使用之間并不存在必然的、系統(tǒng)的聯(lián)系。

(五)核算方法不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)》中規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)無形資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式來選擇攤銷方法,可以采用直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法、生產(chǎn)總量法、車流量法等,無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。對無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》中規(guī)定:資產(chǎn)存在減值跡象的,應(yīng)當(dāng)估計其可收回金額,可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算沒有象攤銷那樣有多種可選擇的方法,主要是于期末通過對無形資產(chǎn)可收回金額與其帳面價值的估價、分析比較、判斷來進行計提的,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

(六)納稅影響不同

稅法規(guī)定:企業(yè)經(jīng)營活動中使用的無形資產(chǎn)攤銷費可以在稅前扣除,計提的存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備基金(包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金)以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金(主要指經(jīng)報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)提取壞帳準(zhǔn)備金)之外的任何形式的準(zhǔn)備金都不得扣除。這就表明無論企業(yè)采取什么樣的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備政策,在稅收法規(guī)上均不予承認(rèn)。企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是不得在稅前扣除,對所得稅數(shù)額沒有影響。

(七)帳務(wù)處理不同

無形資產(chǎn)的攤銷與日常經(jīng)營管理息息相關(guān),是經(jīng)常發(fā)生的,所以其攤銷額直接體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)常性費用中,提取時借記 “管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,貸記“累計攤銷”科目;無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與企業(yè)日常經(jīng)營管理無直接關(guān)聯(lián),導(dǎo)致減值的情形也并非是經(jīng)常發(fā)生的,資產(chǎn)負債表日,企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定無形資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

二、無形資產(chǎn)減值與攤銷的一致性分析

(一)兩者的金額大小相互影響

無形資產(chǎn)累計攤銷額的大小會影響無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提數(shù)額的高低,無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取,也實實在在地通過改變攤銷的核算基數(shù)而影響攤銷額的多少?！盁o形資產(chǎn)成本(原值)”減去“累計攤銷”等于“凈值”;“凈值”再減去“減值準(zhǔn)備”等于“無形資產(chǎn)的帳面價值”。這“帳面價值”,可以理解為此時此刻該項無形資產(chǎn)的可收回金額。從這個角度來看,“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”也是“累計攤銷”的修正與補充,共同反映著無形資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。

(二)兩者的作用都使得無形資產(chǎn)帳面價值降低

從資產(chǎn)負債表上看,“累計攤銷”與“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”帳戶都是“無形資產(chǎn)”帳戶的備抵項目,都表現(xiàn)為無形資產(chǎn)價值的減少。當(dāng)無形資產(chǎn)攤銷時,則是將應(yīng)攤銷金額記入“累計攤銷”帳戶的貸方;當(dāng)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時,通過計提“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”來減少其帳面價值,減記至可收回金額。以上關(guān)系的公式表示為:無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價(成本)-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(三)兩者的結(jié)果都會影響企業(yè)當(dāng)期利潤的減少

從利潤表上看,無形資產(chǎn)當(dāng)期計提的攤銷金額計入“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”帳戶;當(dāng)期發(fā)生的根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定的無形資產(chǎn)減值損失,按應(yīng)減記的金額計入“資產(chǎn)減值損失”帳戶。無論是“管理費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”還是“資產(chǎn)減值損失”,都是損益類帳戶,其最終都要結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤”帳戶借方,使企業(yè)當(dāng)期利潤減少。

(四)兩者的核算都需要借助會計職業(yè)判斷

會計職業(yè)判斷貫穿于無形資產(chǎn)攤銷的始終。首先,判斷確定的無形資產(chǎn)使用壽命。其次,判斷確定的無形資產(chǎn)的攤銷金額。再次,判斷選擇攤銷方法。同樣會計職業(yè)判斷在計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中也得到了廣泛的運用。首先,對無形資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象進行測試判斷;其次,在無形資產(chǎn)存在減值跡象的情況下,估計其可收回金額;最后,根據(jù)估計的可收回金額,確定無形資產(chǎn)減值損失。

第8篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

一、固定資產(chǎn)直線折舊法

(一)現(xiàn)行直線折舊法公式分析固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分?jǐn)偂！按_定的方法”也即折舊方法。有平均折舊法(或直線折舊法)和加速折舊法兩大類。平均折舊法又分為年限平均法和工作量法。目前教科書年限平均法一般公式表述為：年折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價一預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計總工作量。在新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新購置的固定資產(chǎn)，以及固定資產(chǎn)在未來不發(fā)生減值且預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限不變的情形，不具通用性。具體體現(xiàn)在：第一，不適用于計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十四條規(guī)定：“應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。”顯然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計凈殘值變更的固定資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。”顯然，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了時，按重新預(yù)計的使用壽命(或尚可使用年限)和預(yù)計凈殘值來確定下期的折舊額或單位工作量折舊額。

(二)直線折舊法公式的改進根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進：年折舊額：(固定資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計尚可使用年限；單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計尚可生產(chǎn)品或提供勞務(wù)總量。式中，固定資產(chǎn)賬面價值=固定資產(chǎn)原價一累計折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

修改后的平均折舊法公式，不論是新購置的固定資產(chǎn)，還是已計提折舊的舊固定資產(chǎn)；不論是計提了減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還是沒有計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)；也不論固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值是否變更均適用。

二、無形資產(chǎn)直線攤銷法

(一)現(xiàn)行直線攤銷法公式分析無形資產(chǎn)可分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。對于前者，應(yīng)將其價值在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理地攤銷。攤銷方法應(yīng)反映無形資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，無法確定預(yù)期實現(xiàn)方式的應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。直線法也可分為年限平均法和工作量(或產(chǎn)量)法。目前教科書將無形資產(chǎn)年限平均法攤銷一般公式表述為：年攤銷額=無形資產(chǎn)原價÷預(yù)計使用年限；將工作量法一般公式表述為：單位工作量攤銷額=無形資產(chǎn)原價÷預(yù)計總工作量。在新《企業(yè)會汁準(zhǔn)則》下，上述公式只適用于新取得的無形資產(chǎn)，以及無形資產(chǎn)在未來不發(fā)生減值且預(yù)計殘值和預(yù)計使用年限不變的情形。同樣不具通用性。具體體現(xiàn)在：第一，不適用于計提了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則(2006)第6號――無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第十八條規(guī)定：“無形資產(chǎn)的應(yīng)攤金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額?！憋@然，上述公式未考慮減值準(zhǔn)備和預(yù)計殘值因素。第二，不適用于使用壽命、預(yù)計殘值變更的無形資產(chǎn)。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)準(zhǔn)則》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命和攤銷方法進行復(fù)核，無形資產(chǎn)使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法?！憋@然，企業(yè)至少應(yīng)于每年年度終了時，按重新預(yù)計的使用壽命(或尚可使用年限)來確定下期的攤銷額或單位工作量攤銷額。

(二)直線攤銷法公式的改進根據(jù)以上分析，上述公式應(yīng)做下列改進：年攤銷額=(無形資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計殘值)÷預(yù)計尚可使用年限；單位工作量攤銷額=(無形資產(chǎn)賬面價值一預(yù)計殘值)÷預(yù)計尚可提供總工作量(總產(chǎn)量)。式中，無形資產(chǎn)賬面價值=無形資產(chǎn)原價一累計攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

修改后的直線攤銷法公式，不論是新取得的無形資產(chǎn)，還是已計提攤銷的無形資產(chǎn)；不論是計提了減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還是沒有計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)；也不論無形資產(chǎn)使用壽命是否變更均適用。通過以上改進，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的會計計量將更符合實際情況，且具有較好的通用性，能夠更客觀地反映資產(chǎn)的真實價值以及應(yīng)計提的折舊、攤銷額。

參考文獻：

第9篇：無形資產(chǎn)的的攤銷方式范文

一、 無形資產(chǎn)的定義和適用范圍發(fā)生變化

原準(zhǔn)則無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，分為可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)，不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽，但不包括自創(chuàng)商譽，外購商譽按照無形資產(chǎn)核算，在一定年限內(nèi)攤銷。

新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實務(wù)形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，強調(diào)了無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性，商譽因不符合無形資產(chǎn)的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，被明確規(guī)定排除在無形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外。企業(yè)合并所形成的商譽，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。

二、取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產(chǎn)按賬面價值入賬的規(guī)定

原準(zhǔn)則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規(guī)定在實務(wù)上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產(chǎn)在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產(chǎn)時不應(yīng)將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無形資產(chǎn)，如：非專利技術(shù)等，將無法進行投資，制約了企業(yè)利用無形資產(chǎn)進行投資的能力。

新準(zhǔn)則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無形資產(chǎn)進行投資。

三、區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理方法

原準(zhǔn)則未對無形資產(chǎn)按使用壽命進行區(qū)分，規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)預(yù)計使用年限，并在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，并至少于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)當(dāng)在每個會計期間對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，并且需要至少于每一會計期末進行減值測試。

對無形資產(chǎn)按使用壽命進行區(qū)分并采用不同的會計處理方法，符合無形資產(chǎn)經(jīng)濟利益流轉(zhuǎn)的實際情況，特別是對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)更是如此。

四、允許部分研究開發(fā)費用資本化

原準(zhǔn)則規(guī)定，自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應(yīng)于發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期費用。原規(guī)定研究開發(fā)費用全部費用化，雖符合謹(jǐn)慎性原則，但不太符合資產(chǎn)確認(rèn)的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術(shù)投入，不利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出全部費用化，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益； 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出符合資本化條件的計入無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。

五、增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇

原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷。

新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。新準(zhǔn)則給予企業(yè)攤銷方法的選擇空間，可以無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式進行攤銷，例如：按照產(chǎn)品的產(chǎn)量多少進行攤銷，更能合理的確定企業(yè)的損益。

六、不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零

原準(zhǔn)則規(guī)定無形資產(chǎn)全額攤銷，不存在凈殘值。

新準(zhǔn)則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

七、購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照現(xiàn)值計量

原準(zhǔn)則規(guī)定,購入的無形資產(chǎn),按實際支付的價款作為實際成本。

新準(zhǔn)則規(guī)定，購買無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

八、對土地使用權(quán)處理不盡相同

原準(zhǔn)則規(guī)定土地使用權(quán)全部由無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)范。