會計成本法權益法精選(九篇)

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第1篇：會計成本法權益法范文

關鍵詞：長期股權投資 成本法 權益法

長期股權投資核算有成本法與權益法兩種。當投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下表決權資本時，應采用成本法核算；當投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上表決權資本時，一般應采用權益法核算。當投資企業(yè)擁有被投資單位表決權資本增加或減少時，就有可能產(chǎn)生長期股權投資成本法與權益法轉(zhuǎn)換的核算的問題。下面就這個問題作一些簡要的論述。

一、長期股權投資核算方法概述

從股權核算的原則上來看，股權可分為以下五類：投資單位能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的投資；投資單位對被投資單位具有重大影響的投資；投資單位對被投資單位不能控制且不具重大影響，公允價值也不能可靠計量的投資；以公允價值計量且其變動計入當期損益的投資；可供出售投資。

長期股權投資在目前的會計實務核算中主要有兩種核算方式，一種是成本法，一種是權益法。成本法是指投資按成本計價的會計核算方式，權益法是指按投資方在被投資單位擁有的凈資產(chǎn)量進行會計處理的核算方式。在會計核算中，長期股權投資是使用成本法還是權益法來進行處理，相對于形式而言更加注重經(jīng)濟實質(zhì)，會計核算中有一個重要原則就是實質(zhì)重于形式。這個原則也適用于長期股權投資核算方法的確定，持股比例本身并不是唯一的判斷標準，應該考慮到對被投資單位共同控制、重大影響等各種因素。如果在完全不考慮其他因素的狀況下，持股比例介于20%-50%之間，會計核算處理采用權益法，否則采用成本法。

這樣的規(guī)定，其實質(zhì)是看股權投資是否對被投資單位有影響力，對于成本法而言，較低的持股比例（50%），投資單位可以完全控制被投資單位，其實質(zhì)也是單純追求經(jīng)營利潤的并購行為，所以也同樣以實際支出成本核算比較合適。而權益法，持股比例在20%-50%，投資單位對被投資單位能產(chǎn)生重大影響，其投資行為并不單純?yōu)榱俗非笸顿Y收益或經(jīng)營利潤，還要達到特定的目的，例如影響被投資單位的經(jīng)營決策，使其經(jīng)濟行為與投資單位經(jīng)營產(chǎn)生協(xié)同效應，或是為實現(xiàn)長遠發(fā)展而與被投資單位形成戰(zhàn)略聯(lián)盟等等。這樣的投資行為甚至短期內(nèi)不會產(chǎn)生正收益，更多地是從戰(zhàn)略角度考量，以所持有股份的比例和市值為標準進行核算，采用權益法比較恰當。

長期股權投資的會計核算方法在確定以后也不是永遠不變的，會因長期股權投資的持股比例變化、投資單位和被投資單位之間的關系變化、投資者和被投資者之間的身份變化、對被投資單位是否具有共同控制、重大影響等情況在成本法和權益法之間轉(zhuǎn)換。根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，長期股權投資會計核算方法需要根據(jù)情況的變化，及時的進行調(diào)整，以保證能夠客觀、真實地反映經(jīng)濟實質(zhì)。

二、長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換

追加投資與減少投資都會使長期股權投資核算由一種方法轉(zhuǎn)換為另外的方法，但應區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理。

（一）成本法向權益法轉(zhuǎn)換

1.追加投資引起成本法向權益法轉(zhuǎn)變

如果投資單位持有的長期股權投資對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的，則長期股權投資會采取成本法進行處理。但如果投資單位追加投資比例，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或是實施共同控制的，那么長期股權投資的核算方法要相應的由成本法轉(zhuǎn)為權益法，同時要區(qū)分原持有的股份以及追加的股份并分別處理。

投資單位原持有的股份賬面余額，并不一定與被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值按原持股比例計算的金額完全一致，極有可能差額。如果前者大于后者的，則不需要調(diào)整長期股權投資的賬面價值，直接按投資成本的價值計算；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權投資賬面價值和留存收益，分錄為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積（利潤分配）

對于追加的投資，比較新增投資耗費的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的，不調(diào)整，超出部分以商譽形式體現(xiàn)；反之，根據(jù)其差額分別調(diào)整長期股權投資和當期的營業(yè)外收入。會計分錄為：

借：長期股權投資

貸：營業(yè)外收入

因為被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值在原取得投資后至追加投資的交易日發(fā)生變動的，屬于原取得投資至追加投資期初的，調(diào)整長期股權投資和留存收益，其分錄為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積、利潤分配

屬于追加投資期初至追加投資日之間，應計入當期損益，其分錄為：

借：長期股權投資

貸：投資收益

在上述兩種情況之外的，則需計入資本公積，其分錄為：

借：長期股權投資

貸：資本公積

長期股權投資對于留存收益及商譽部分的計量應保持前后一致，這樣才能體現(xiàn)出會計核算一貫性的基本原則，使會計核算具有縱向可比性，從整體上把握并動態(tài)地調(diào)整與投資相關聯(lián)的商譽和留存收益。

2.減少投資引起成本法向權益法轉(zhuǎn)換

若處置部分股權后，剩余部分股權仍然可以對被投資單位具有重大影響或與其他投資方一起實施共同控制，則需調(diào)整為權益法核算。比較剩余股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額，前者大于后者的屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分不調(diào)整長期股權投資的賬面價值；反之，則需調(diào)整長期股權投資的賬面價值以及留存收益。其分錄為：

借：長期股權投資

貸：盈余公積、利潤分配

原取得投資以后至因處置部分股權導致轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂氵@段時間，被投資單位取得的凈損益中應享有的份額，屬于原取得時至處置部分投資當期期初被投資單位取得的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）應享有的份額，調(diào)整留存收益；屬于處置投資當期期初至處置日之間份額，調(diào)整當期損益；對被投資單位所享份額對應的所有權益變動在上述兩種情況之外的，則需調(diào)整長期股權投資的賬面價值以及資本公積。

（二）權益法向成本法轉(zhuǎn)換

權益法向成本法變更也是基于兩種情況，這與成本法向權益法的轉(zhuǎn)換相似，其分別是增加及減少股權投資。

1.多次通過交換交易分步取得股權并最終形成企業(yè)合并

因追加投資導致對被投資單位的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷ψ庸就顿Y的，應采用成本法進行核算。以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本。倘若涉及到其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關的綜合收益轉(zhuǎn)入當期投資收益。

2.因減少投資導致持股比例下降

正常情況下，長期股權投資存在客觀的市場報價或其公允價值能夠可靠計量，并且投資單位對被投資單位進行相應的股權投資后，實質(zhì)上能夠?qū)Ρ煌顿Y單位進行共同控制或具有重大影響的，那么投資單位的長期股權投資應該采取權益法核算。但是如果投資單位減少投資導致上述條件不再成立時，應以轉(zhuǎn)換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎核算。

三、長期股權投資核算處理方法改進的意義

成本法與權益法的轉(zhuǎn)換，其根本出發(fā)點是以反映經(jīng)濟交易或事項的本質(zhì)為目的，真實的對交易或事項進行會計計量和確認，保證提供出真實、完整的會計信息，這也是會計核算的一個最基本的要求。

新會計準則長期股權投資的核算方法，體現(xiàn)出對公允價值在會計計量中運用的高度重視。公允價值能夠客觀的將資產(chǎn)或負債的實際價值在某個時點上反映出來，并能體現(xiàn)出資產(chǎn)會給企業(yè)帶來的預期利益，這比歷史成本計量更具相關性，這也更符合現(xiàn)代企業(yè)全面收益觀的要求。但企業(yè)采用公允價值進行會計計量一定要考慮到信息的可靠性，可靠性同樣是影響決策的關鍵因素。

為適應長期股權投資會計準則的應用，企業(yè)必須與時俱進，加強培訓與學習，建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)，對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型，建立合理的資產(chǎn)減值損失評估系統(tǒng)，關注企業(yè)的風險管理、經(jīng)營策略的新變化，提高職業(yè)判斷能力，促進企業(yè)綜合效益的不斷提高。

參考文獻：

[1]谷小倩.長期股權投資成本法與權益法轉(zhuǎn)換會計處理[J].財會通訊，2010（4）.

[2]曹文芳.長期股權投資成本法與權益法轉(zhuǎn)換會計處理的優(yōu)化[J].財會月刊，2011（4）.

第2篇：會計成本法權益法范文

    關健詞:林木資產(chǎn);林木資產(chǎn)價值;森林資源資產(chǎn);計量單位。

    一、林木資產(chǎn)核算的意義

    森林資源是國的林場生產(chǎn)經(jīng)營的主要對象,是林場資產(chǎn)的主要組成部分?？砷L期以來一直沒有得到應有的重視,一直掛在帳外。這種現(xiàn)象造成國有林場資產(chǎn)不清,盈虧不實,虛假繁榮,投入營林生產(chǎn)的資金體外循環(huán)得不到足額回收,最終導致資源危機和生產(chǎn)無以為繼。正隨著林木資產(chǎn)的實際價值量在國有林場的資產(chǎn)價值中比重增加,林木資產(chǎn)核算的真實性將影響財務報表信息提供的完整性和真實性。建立林木資產(chǎn)核算體系在現(xiàn)代林業(yè)有著以下的必要性:

    (一)實現(xiàn)森林資源的保值和增值,維護國家和所有投資者的合法權益。只有通過核算,才能保護資產(chǎn)的安全,完整和不斷增值,這也是林業(yè)會計的基本任務之一。

    (二)為森林資源資產(chǎn)的合理流動,優(yōu)化配置提供資料依據(jù),促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

    (三)正確計算木材生產(chǎn)原料成本,有效考核國的林場的生產(chǎn)經(jīng)營成果。

    二、林木資產(chǎn)的概念、特點與性質(zhì)

    (一)林木資產(chǎn)的概念  森林資源要成為資產(chǎn),首先必須是可以用貨幣進行度量。森林資源的實物形態(tài)包括有林地、林木、林內(nèi)動植物等。構成森林資源的物質(zhì)形態(tài)既有固定地理位置能通過一定的技術方法進行較準確的計量和計價的林木、林地;又有經(jīng)常移動,國有林場在當前的技術,管理體制水平條件下無法無效控制的野生動物及準確計量的野生植物。因此,現(xiàn)行《國的林場與苗圃財務會計制度》以下簡稱《制度》中所指的“林木資產(chǎn)”僅指:國有林場擁有或者說能控制的能以貨幣計量的活立木。并非指森林資源的所有物質(zhì)形態(tài)部分,弄清這一點,對于確定“林木資產(chǎn)”實物量和價值核算的口徑,以及森林資源的評估轉(zhuǎn)讓有著重要意義。

    林木資產(chǎn)中的經(jīng)濟林、防護林和特種用途林是作為勞動手段發(fā)揮功能的,其中經(jīng)濟林具有周期較短、經(jīng)濟效益較高的特點,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)部門,一直將其作為固定資產(chǎn)核算:防護林和特種用途林主要是提供生態(tài)效益和社會效益,但在當前條件下,森林資源的生態(tài)和社會效益難以用貨幣價值量反映,也不可能得到受益者的補償,因而不能給單位帶來直接的經(jīng)濟效益,無法補償森林培育成本,只能依靠財政撥款解決資金來源,類似預算會計核算,在此不作研究。本文只就國有林場林木資產(chǎn)的主要部分用材林資產(chǎn)的核算作進一步探討,下文中“林木資產(chǎn)”若無特別說明均指用材林林木資產(chǎn)。

    (二)林木資產(chǎn)特點與性質(zhì):

    1.生長周期的長期性  用材林培育少則幾十年,多則上百年。安徽省江南地區(qū)國有林場最普遍的  生用材樹種杉木的工藝成熟也需要25年。從這點看,林木資產(chǎn)屬于長期資產(chǎn)。它的資金周轉(zhuǎn)規(guī)律不同于固定資產(chǎn):林木資產(chǎn)在培育階段的幾十年中需要不斷投入資金,而基本沒什么產(chǎn)出,只是在采伐利用時一次性回收成本,投資風險很大。并且由于任何一個國家都不可能在幾十年里保持物價穩(wěn)定,在不同時期,不同地區(qū)在一定時期內(nèi)都會存在通貨膨脹。隨著進入二十一世紀物價上漲和人民生活不平的提高,支付給勞動者的報酬增加,必然會導致林木資產(chǎn)的歷史培養(yǎng)成本與現(xiàn)價重置成本相差懸殊。例如,據(jù)黃山市國有林場的典型調(diào)查反映,目前每畝杉木林的造林撫育成本與10年前相比增長了2至3倍。

    2.林木資產(chǎn)效益的多樣性  盡管用材林是一種主要以生產(chǎn)木材為目的的林木資產(chǎn),但就森林本身而言,任何林種在未采伐前,其一身兼有生態(tài)、社會和經(jīng)濟三大效益。從林學角度出發(fā),許多專家學者都認為森林的生態(tài)與社會效益幾十倍于采伐木材所產(chǎn)生的經(jīng)濟效益。因而在發(fā)達國家,如日本,森林覆蓋率雖高達85%,卻主要依靠進口材來滿足國內(nèi)需求,而盡可能少甚至不因為使用木材而采伐國土上的森林。所以林木資產(chǎn)的生態(tài)與社會效益盡管難以計量,但不可忽視,理應視為林木資產(chǎn)所附帶的一種無形資產(chǎn),納入森林資源資產(chǎn)管理范圍。

    我這是一個森林覆蓋率只有17%的少林國家,遠低于發(fā)達國家水平,森林木資源的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略是一項基本國策,任重道遠?！吨贫取分幸?guī)定:國有林場是國家培養(yǎng)森林資源的基地,是全民所有制為主體的生產(chǎn)性事業(yè)單位。這一規(guī)定表明國有林場的生產(chǎn)任務與目的與企業(yè)不同。其首要目的是實現(xiàn)生態(tài)效益和社會效益為全社會服務,其次才是追求自身的經(jīng)濟效益。因此國家在國有林場實行限額采伐制度和作業(yè)技術規(guī)程要求,使得國有林場不能根據(jù)市場需求和價格變化自主決定木材產(chǎn)量和規(guī)格質(zhì)量,首先要考慮林木資產(chǎn)的保值和增值。

    3.林木資產(chǎn)價值的不確定性  林木資產(chǎn)不能象存貨和固定資產(chǎn)一樣,可以通過永續(xù)盤存制來隨時反映結(jié)存的余額。林木資產(chǎn)是依附于林地而存在的一種植物資源,分布范圍廣,地形復雜,種類多,只能采取取定期(一般為5年)進行森林資源二類清查,從動態(tài)中取得一個相對穩(wěn)定的數(shù)字。期間,由于自然力的作用而增值和受自然災害破壞而減值的因素都難以人為控制,導致林木資產(chǎn)的實物量與價值不能同步變動。另外,林木資產(chǎn)入帳后還會繼續(xù)發(fā)生費用是因從營林生產(chǎn)角度出發(fā),它仍然是營林生產(chǎn)的在產(chǎn)品,因此而將其作為存貨((即營林在產(chǎn)品)核算,也可以看作是一種會計選擇方法,但顯然不具備一年內(nèi)或一個生產(chǎn)周期內(nèi)變現(xiàn)的能力,也就是不具備流動資產(chǎn)的特征。從《制度》中資產(chǎn)負債表上資產(chǎn)科目的排序來看,也可表現(xiàn)這一點。只有當年采伐利用的林木資產(chǎn)才具備流動資產(chǎn)的性質(zhì)具應劃分流動資產(chǎn),但這時已經(jīng)作為木材生產(chǎn)的原料或成本核算了。

    綜上所述,林木資產(chǎn)是一種特殊形態(tài)的資產(chǎn),理應按照其特有的規(guī)律采取特定的核算方式,進行森林資源資產(chǎn)化管理。因此在參照會計制度時,對屬于盈利組織的會計規(guī)范,《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務通則》,只能借鑒其中會計業(yè)務必須遵守的基本準則,在具體會計業(yè)務處理上要充分考慮自身的特點和需要。

    三、林木資產(chǎn)價值的計量方法

    《制度》中規(guī)定:林木的累計培育成本作為“林木資產(chǎn)的賬面價值,但對現(xiàn)有天然林和未入帳的人工林的估價入帳的具體處理辦法未有明文規(guī)定。目前較為流行的成本計算方法主要有以下幾種: (一)歷史成本法

    1、歷史成本法的概念

    歷史成本法亦即現(xiàn)行的傳統(tǒng)會計模式中所指的原始成本法(實際成本法),在資產(chǎn)計價時主張以取得資產(chǎn)所投入要素的原始價格和投入量相結(jié)合計算出的產(chǎn)品在本作為記帳基礎,并在以后的內(nèi)部經(jīng)營活動中保持這種計價標準,直到形成新的產(chǎn)品。

    2、歷史成本法的局限性

    歷史成本法適應于長期的價格總水平基本穩(wěn)定的高度集中的計劃經(jīng)濟體體制。隨著市場經(jīng)濟體制的形式,帶有強硬的主觀規(guī)定性的商品價格管理體制打破,長期幣值穩(wěn)定假設已不能成立,使歷史成本會計模式局限性表現(xiàn)得非常明顯。如前所述,林木資產(chǎn)生長的長期性必然會使得用歷史成本法所計算的林木資產(chǎn)價值低計,導致林木資產(chǎn)的實際培育成本得不到足額補償,營林資金仍然需要計提育林基金這種體外循環(huán)方式來解決,的違森林資源資產(chǎn)化管理初衷。另外從管理會計的角度出發(fā),歷史成本對于決策意義不大,無法適應森林資源評估轉(zhuǎn)讓、承包、產(chǎn)權分離和其它經(jīng)營活動的需要,造成國有資產(chǎn)流失和林場虛盈潛虧的不利情況。如:某塊林地上的林木資產(chǎn)歷史累計成本為600元/畝,現(xiàn)以1000元/畝的價格出售該塊地上的林木,似乎可以取得毛利400元/畝,這實際上是一種假象,因為出售以后重新培育一畝林木需支付1100元,不僅未盈利,反而虧損100元/畝。顯然,由于林木資產(chǎn)的特殊性,以貨幣資產(chǎn)維持概念為理論依據(jù)的歷史成本法,所提供的會計信息不符合及時性,有用性的要求,會將宏觀調(diào)控和微觀管理引入歧途。

    (二)市場價格倒算法

    1、市場價格倒算法的概念

    市場價格倒算法先按一定的出材率將活立木折算出材積,然后以木材現(xiàn)行售價扣除和銷售階段的費用,稅金,利潤等,類推木材生產(chǎn)培育成本,作為林木資產(chǎn)的入帳價值。其理論依據(jù)是:商品的價格是商品價值的貨幣表現(xiàn),商品的社會價值是制訂價格的基礎,產(chǎn)品成本又是整個價格構成中重要的組成部分,所以這種方法計算的林木資產(chǎn)價值實際上包含了物價上漲,級差地租因素,這種計價方法試圖以企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值來消除幣值不穩(wěn)定對于資產(chǎn)計量的影響,固采用政治經(jīng)濟學上有關商品價格形成理論。

    2、市場價格倒算法的局限性

    (1)林木資產(chǎn)的三大效益中,生態(tài)與社會效益長期以來得不到補償,木材市場價格中只能體現(xiàn)其經(jīng)濟價值,并不能完整反映林木資產(chǎn)的價值。還有木材市場價格除了取決于商品的價值以外,供求關系等因素影響巨大,使得價格常常背離價值。生產(chǎn)初級產(chǎn)品的勞動密集型產(chǎn)業(yè)往往都因此而經(jīng)濟效益低下,因為勞動力成本的增幅比低技術含量產(chǎn)品的價格上漲要快得多。如黃山市國有林場2009年由于國際金融市場危機給木材市場帶來影響售價只相當于2006年的80%,而同期的森林培育成本卻上升20%。因此,這種方法計價得的林木資產(chǎn)實際上只是木材價格乘以一個原材料成本率的結(jié)果,與現(xiàn)行按固定比率計提育林基金方式補償森林培育成本沒有本質(zhì)區(qū)別。