會(huì)計(jì)的基本知識(shí)精選(九篇)

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第1篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

[關(guān)鍵詞] 知識(shí)經(jīng)濟(jì) 會(huì)計(jì)原則 修正

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,經(jīng)濟(jì)的全球化、數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化、無(wú)形化特征使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻而巨大的變化。

會(huì)計(jì)原則是指確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)事項(xiàng)所依據(jù)的規(guī)范和規(guī)則,它對(duì)于會(huì)計(jì)人員選擇會(huì)計(jì)程序和方法具有重要指導(dǎo)作用。會(huì)計(jì)原則大多是從經(jīng)驗(yàn)中歸納而來(lái)的,與會(huì)計(jì)環(huán)境關(guān)系密切。為了與環(huán)境相適應(yīng),會(huì)計(jì)基本原則必須及時(shí)作出相應(yīng)的修正。

一、歷史成本計(jì)價(jià)原則

歷史成本因其客觀、可驗(yàn)證、易取得的特性,在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中長(zhǎng)期處于“一統(tǒng)天下”的局面。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,以知識(shí)為主要資源,依靠發(fā)達(dá)的科學(xué)技術(shù)作為企業(yè)生存發(fā)展的決定條件,如按歷史成本計(jì)價(jià),往往會(huì)低估無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變,風(fēng)險(xiǎn)和收益都呈極大化趨勢(shì)下,將歷史性會(huì)計(jì)信息用于決策時(shí),往往有“事過境遷”之感。歷史成本雖存在較大的缺陷,但并不是說在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代應(yīng)放棄歷史成本計(jì)價(jià),而是根據(jù)未來(lái)會(huì)計(jì)中的決策需要,采取多重計(jì)量手段才是科學(xué)的選擇。

二、收入確認(rèn)原則

傳統(tǒng)的收入確認(rèn)原則是營(yíng)業(yè)收入或收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)原則。其弊端在于:收益揭示不完整,影響信息使用者對(duì)企業(yè)真實(shí)盈利能力的判斷。企業(yè)收益,一般可分為兩類:第一類是資產(chǎn)置存收益,是指由于置存資產(chǎn)尚未實(shí)現(xiàn)的收益;第二類為營(yíng)業(yè)收益,是指銷售資產(chǎn)所獲得的收益。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)不承認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的置存收益。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品是知識(shí)密集性產(chǎn)品,知識(shí)產(chǎn)品相對(duì)于勞動(dòng)密集性、資本密集性產(chǎn)品具有更高的增值性,忽略其置存收益會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)整體評(píng)價(jià)。因而,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,收入確認(rèn)不僅應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn),還應(yīng)包括資產(chǎn)置存收益的確認(rèn)。

三、費(fèi)用配比原則

配比概念是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要組成部分。配比要求在收入和費(fèi)用之間能有一種合理的關(guān)系,但是很多費(fèi)用和收入之間卻很難找到這樣的關(guān)系,通常只能是依據(jù)一種假定的關(guān)系而進(jìn)行的,結(jié)果會(huì)喪失會(huì)計(jì)信息的客觀性和可靠性。在配比原則下,費(fèi)用是在其支出的效用真正發(fā)揮作用時(shí)而非相關(guān)現(xiàn)金的支出時(shí)予以確認(rèn)的,這會(huì)使計(jì)算出來(lái)的凈收益與企業(yè)實(shí)際資金運(yùn)動(dòng)過程不盡相同,不利于信息使用者預(yù)計(jì)、比較和評(píng)估未來(lái)現(xiàn)金流量金額、時(shí)間分布和不確定性。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,信息技術(shù)用于會(huì)計(jì)后,由于計(jì)算機(jī)的快速、高效、計(jì)算成本低等特點(diǎn),通過提供多元化會(huì)計(jì)信息,原有缺陷則可彌補(bǔ)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)可以同時(shí)提供并分別采用各種費(fèi)用分配方法的會(huì)計(jì)信息,以便信息使用者全面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。因此,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,費(fèi)用與收入配比已不是確認(rèn)費(fèi)用的唯一標(biāo)準(zhǔn),費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將趨向多元化。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下,權(quán)責(zé)發(fā)生制原則也受到挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)在:首先,權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于反映企業(yè)本期現(xiàn)金流量信息,而現(xiàn)金流量是現(xiàn)代企業(yè)非常重要的一項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。其次,權(quán)責(zé)發(fā)生制下所確定的會(huì)計(jì)收益中包括許多非現(xiàn)金的應(yīng)計(jì)和遞延因素,帶有一定的主觀性,依賴于人們未經(jīng)證明的假定,不能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。與歷史成本計(jì)價(jià)原則一樣,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,權(quán)責(zé)發(fā)生制也不會(huì)消失,而與現(xiàn)金收付制同時(shí)存在于知識(shí)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)模式中。

五、充分披露原則

充分披露原則是指企業(yè)在公布主要會(huì)計(jì)報(bào)表、補(bǔ)充報(bào)表、附注,以及企業(yè)管理人員對(duì)未來(lái)營(yíng)業(yè)狀況的預(yù)測(cè)時(shí),必須全面、正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,不得有意忽略或隱瞞重要的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)下,由于受多種因素制約,充分披露原則并沒有得到很好執(zhí)行。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加劇,充分披露將成為未來(lái)會(huì)計(jì)最重要的原則之一?，F(xiàn)代信息技術(shù)的強(qiáng)大功能和低廉成本,使會(huì)計(jì)可以既有貨幣性計(jì)量,又有非貨幣性計(jì)量;既有定期報(bào)告,又有實(shí)時(shí)報(bào)告。通過多元化信息的提供,可滿足不同用戶的個(gè)性需要。

目前知識(shí)經(jīng)濟(jì)只是初露端倪,其運(yùn)行全貌我們尚不能完全了解。但毫無(wú)疑問,為適應(yīng)這種變化,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)原則必須作相應(yīng)的更新與修正,雖然這種更新與修正會(huì)動(dòng)搖傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基石,但從會(huì)計(jì)的發(fā)展來(lái)看,它是必要的和不可避免的。

參考文獻(xiàn):

[1]吳季松:21世紀(jì)社會(huì)的新趨勢(shì)――知識(shí)經(jīng)濟(jì)[M].北京科技出版社,1998.

第2篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)本質(zhì)；知識(shí)經(jīng)濟(jì)；低碳經(jīng)濟(jì)；新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）12-0-01

一、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)的背景介紹

知識(shí)經(jīng)濟(jì)（Knowledge Economy、Knowledge Based Economy），是以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)的一個(gè)概念，是一種新型的富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)；工業(yè)化、信息化和知識(shí)化是現(xiàn)代化發(fā)展的三個(gè)階段；創(chuàng)新是知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力，教育、文化和研究開發(fā)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的先導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，教育和研究開發(fā)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最主要的部門，知識(shí)和高素質(zhì)的人力資源是最為重要的資源。而所謂低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起將對(duì)投資模式、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長(zhǎng)方式和教育的職能與形式產(chǎn)生深刻的影響。在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面，一方面，電子貿(mào)易、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)、在線經(jīng)濟(jì)等新型產(chǎn)業(yè)將大規(guī)模興起；另一方面，農(nóng)業(yè)等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)將越來(lái)越知識(shí)化。

低碳經(jīng)濟(jì)，是指在可持續(xù)發(fā)展理念指導(dǎo)下，通過技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、新能源開發(fā)等多種手段，盡可能地減少煤炭石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，達(dá)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護(hù)雙贏的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)理論界對(duì)于會(huì)計(jì)理論的主流觀點(diǎn)

1.會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

1966年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在紀(jì)念該學(xué)會(huì)成立50周年的文獻(xiàn)《論會(huì)計(jì)基本理論》中提出會(huì)計(jì)基本上是一個(gè)信息系統(tǒng)。所謂會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論，不過是運(yùn)用信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，重新認(rèn)識(shí)、界定會(huì)計(jì)的本質(zhì)。這逐步被學(xué)術(shù)界所接受，并與管理活動(dòng)論共同列為我國(guó)80年代有關(guān)會(huì)計(jì)本質(zhì)討論的兩大主流派觀點(diǎn)。

2.會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

在1980年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上，閻達(dá)五教授與楊紀(jì)琬教授合作發(fā)表了題為《開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性》的學(xué)術(shù)論文，首次提出了“會(huì)計(jì)管理”概念，視會(huì)計(jì)為一種管理活動(dòng)。

三、新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)觀點(diǎn)的解析

1.在當(dāng)今新經(jīng)濟(jì)形式背景下，信息的使用者不僅僅需要了解本單位的財(cái)務(wù)方面的信息，還要了解企業(yè)所賴以生存的大背景信息和更豐富的前瞻性信息。而且，在當(dāng)今的大環(huán)境背景下，這些非財(cái)務(wù)的信息在企業(yè)所需的信息比重中所占的比重越來(lái)越重，例如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景資料、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形式、國(guó)家對(duì)于自身企業(yè)的政策支持（特別是一些特殊的行業(yè)如采掘業(yè)等）、節(jié)能環(huán)保政策技術(shù)、國(guó)際大環(huán)境的形勢(shì)變化（世界經(jīng)濟(jì)格局變化如經(jīng)濟(jì)危機(jī)）等，而這些信息是在財(cái)務(wù)信息上是無(wú)法得到體現(xiàn)的。

2.根據(jù)會(huì)計(jì)管理論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)被視為為一種管理活動(dòng)，這一概念的提出與“管理工具論”相比，“管理活動(dòng)論”在理論上是一個(gè)重大突破，為會(huì)計(jì)工作適應(yīng)改革開放，適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)軌變型的要求，提供了理論依據(jù)，是我國(guó)會(huì)計(jì)歷史上的歷史性的進(jìn)步。在當(dāng)今的新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，企業(yè)管理的范圍得到擴(kuò)大，也神話了管理的內(nèi)涵。同時(shí)，由于信息化處理程度的提高，企業(yè)管理的手段更為豐富。所以，以前對(duì)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)有點(diǎn)模糊，范圍過大，無(wú)法區(qū)分好會(huì)計(jì)管理和其他管理活動(dòng)的界限。因此這一概念應(yīng)該更為具體地規(guī)定。

3.控制是會(huì)計(jì)所表現(xiàn)出的重要的特征，它正在逐步成為會(huì)計(jì)的重要職能之一，但是不能用控制去籠統(tǒng)的概括會(huì)計(jì)的本質(zhì)。新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展豐富了控制手段，夸大了控制的界限。由于互聯(lián)網(wǎng)的高速發(fā)展，管理的金字塔越來(lái)越扁平，控制的界限早已不再局限于地域，遠(yuǎn)程控制成為了可能。因此，這種技術(shù)的發(fā)展使得企業(yè)財(cái)務(wù)控制在經(jīng)營(yíng)控制中的作用得到了弱化，而片面強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)的控制職能只會(huì)以偏概全，應(yīng)該使得其意義更為深化。

四、會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)將其放置在新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下進(jìn)行考量

新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的改變，改變的是社會(huì)的大環(huán)境，改變的是會(huì)計(jì)環(huán)境，改善的是會(huì)計(jì)手段。在這一全新的環(huán)境下，我們有必要重新去考量會(huì)計(jì)的本質(zhì)。傳統(tǒng)的“管理活動(dòng)論”、“信息系統(tǒng)論”、“控制系統(tǒng)論”雖然都不能很完整地概括新形勢(shì)下會(huì)計(jì)的本質(zhì)，但卻各自在某一方面抓住了會(huì)計(jì)本質(zhì)的精髓，而這僅僅是由于認(rèn)識(shí)角度的不同，而這三種理論都需要對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不斷深化和豐富。

正如前文所例舉的，知識(shí)經(jīng)濟(jì)與低碳經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)本質(zhì)應(yīng)對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)更加快速地適應(yīng)，加快對(duì)虛擬衍生金融工具、網(wǎng)絡(luò)企業(yè)、電子商務(wù)等新生事物的理論解釋，并要在世界當(dāng)今大環(huán)境下不斷深化與所屬特殊歷史背景的融合，使得會(huì)計(jì)本質(zhì)更能體現(xiàn)現(xiàn)代新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下的時(shí)代特色。

同時(shí)，在當(dāng)今世界局勢(shì)新一輪變換之中，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究應(yīng)有意識(shí)地根據(jù)我國(guó)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)現(xiàn)狀，緊扣時(shí)代脈搏，不斷與新興的經(jīng)濟(jì)社會(huì)內(nèi)涵相結(jié)合，走出一條由我國(guó)特色的、承接我國(guó)發(fā)展脈絡(luò)的新的道路。

參考文獻(xiàn)：

[1]葛家澍，劉峰，著.會(huì)計(jì)理論[M].財(cái)經(jīng)出版社，2003.

第3篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)本質(zhì)

知識(shí)經(jīng)濟(jì)是相對(duì)于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)新時(shí)代概念。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在1996年題為《以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)》的報(bào)告中所提出的定義是：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)是建立在知識(shí)和信息的生產(chǎn)、分配和使用上的經(jīng)濟(jì)”，其主要特征是以高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化為基礎(chǔ)。以信息和通訊技術(shù)為條件。以人力資源和知識(shí)資本為首要生產(chǎn)要素等。知識(shí)將在社會(huì)生產(chǎn)和社會(huì)資源配置中發(fā)揮主體作用。并為社會(huì)創(chuàng)造出巨大的財(cái)富。人類經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展歷史中的任何一次變革都會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)的變革?！皶?huì)計(jì)主要是適應(yīng)一定時(shí)期的商業(yè)需要而發(fā)展的，并與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密切相關(guān)。”(M·查特菲爾德《會(huì)計(jì)思想史》)由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)導(dǎo)致世界產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì)，信息與通訊技術(shù)的空前發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)的形成，將創(chuàng)造出許多過去完全想象不到的新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)、新服務(wù)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖擊是全方位的，包括會(huì)計(jì)思想、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)管理體制、會(huì)計(jì)技術(shù)方法和會(huì)計(jì)政策規(guī)范。國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)影響時(shí)，往往多集中于闡述知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量四大假設(shè)的沖擊影響。研究的邏輯起點(diǎn)無(wú)非是從會(huì)計(jì)的內(nèi)、外部環(huán)境變化出發(fā)，闡述它的不適用性。有的學(xué)者如殷志剛、邱景忠提及到其對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)、歷史成本、資產(chǎn)概念的沖擊。但都淺嘗輒止。對(duì)作為會(huì)計(jì)研究重要方面的會(huì)計(jì)本質(zhì)，卻很少有文章系統(tǒng)論述知識(shí)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的影響。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)理論界對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)

本質(zhì)是決定一事物區(qū)別于另一事物的根本屬性。會(huì)計(jì)本質(zhì)是由會(huì)計(jì)的內(nèi)在矛盾所決定的，是會(huì)計(jì)這一事物比較深刻的一貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會(huì)計(jì)的性能和發(fā)展方向。會(huì)計(jì)本質(zhì)也是確定和解釋其他會(huì)計(jì)概念的依據(jù)，會(huì)計(jì)研究首先應(yīng)解決會(huì)計(jì)本質(zhì)問題。這一觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國(guó)，并在會(huì)計(jì)研究實(shí)踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)的三種認(rèn)識(shí)即“會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論”、“會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論”和“會(huì)計(jì)控制論”，這是對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)期研究的邏輯起點(diǎn)。人們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)和內(nèi)涵的探討一直沒有停止過，迄今為止仍是三派鼎立，沒有能夠達(dá)成一致。隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來(lái)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的日新月異，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息需求的多樣化以及人們價(jià)值意識(shí)的轉(zhuǎn)變，都迫切要求我們對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)重新加以思考。

(一)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論

余緒纓教授自20世紀(jì)80年代從國(guó)外引進(jìn)并主張會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，他認(rèn)為：“根據(jù)當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)及其今后的發(fā)展，應(yīng)把會(huì)計(jì)看作是一個(gè)信息系統(tǒng)，它主要通過客觀而真實(shí)的信息，為管理提供咨詢服務(wù)”(金緒纓，1980，1982)。此后，這種觀點(diǎn)得到了葛家澍教授等人的支持。他們給會(huì)計(jì)所下的定義是：“旨在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)”(葛家澍等，1983)。

(二)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論

“管理活動(dòng)論”這一觀點(diǎn)是我國(guó)學(xué)者首創(chuàng)的提法，由楊紀(jì)琬教授利閻達(dá)五教授率先提出。1980年，在中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成立大會(huì)上。兩位教授合作發(fā)表了題為“開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性”的論文，首先提出了“會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)”的觀點(diǎn)，并認(rèn)為：會(huì)計(jì)管理在微觀經(jīng)濟(jì)中是企業(yè)管理的重要組成部分，是一種重要的價(jià)值管理；在宏觀經(jīng)濟(jì)中是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。在社會(huì)主義條件下。企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)就是個(gè)別資金的運(yùn)用，會(huì)計(jì)管理是對(duì)這種運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理的一種重要形式。

(三)控制活動(dòng)論

“控制活動(dòng)論”是20世紀(jì)90年代初為調(diào)和上述兩派的論戰(zhàn)而出現(xiàn)的一個(gè)新興學(xué)派，其代表人物是楊時(shí)展和郭道揚(yáng)兩位教授。楊時(shí)展教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于會(huì)計(jì)微觀領(lǐng)域，其建立的基礎(chǔ)是受托責(zé)任觀，并在此基礎(chǔ)上提出了會(huì)計(jì)控制論。他認(rèn)為：自古以來(lái)，會(huì)計(jì)最根本的目的就在于反映、控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，離開現(xiàn)代會(huì)計(jì)這一控制系統(tǒng)的運(yùn)行，要提高經(jīng)濟(jì)效益是根本不可能的。郭道揚(yáng)教授的會(huì)計(jì)控制論側(cè)重于宏觀會(huì)計(jì)領(lǐng)域，他從會(huì)計(jì)史學(xué)視角出發(fā)，縱觀世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史與現(xiàn)狀，提出了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的全面控制觀點(diǎn)。他認(rèn)為：會(huì)計(jì)是人類為實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的控制所進(jìn)行的一項(xiàng)基本活動(dòng)，因而現(xiàn)代會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一個(gè)全面控制系統(tǒng)，必須把過去、現(xiàn)在與未來(lái)結(jié)合在一起；必須把事前、事中、事后的控制結(jié)合在一起。尤其到了現(xiàn)代社會(huì)，會(huì)計(jì)更是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)控制工程中的重要組成部分，是信息社會(huì)中通過對(duì)包括財(cái)務(wù)信息在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)信息的優(yōu)化與利用，以期對(duì)即定目標(biāo)的控制和最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。將會(huì)計(jì)界定為一種控制活動(dòng)，優(yōu)勢(shì)在于：從外延和內(nèi)涵兩方面揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)，闡明了現(xiàn)代會(huì)計(jì)是一個(gè)控制系統(tǒng)。并且將受托責(zé)任與會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)相結(jié)合，同時(shí)明確了受托責(zé)任與決策的關(guān)系?！《⒅R(shí)經(jīng)濟(jì)下對(duì)會(huì)計(jì)本質(zhì)三種觀點(diǎn)的辨析

(一)按照會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，會(huì)計(jì)活動(dòng)確實(shí)是生產(chǎn)制造信息的行為，但知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下這種信息的內(nèi)涵卻在不斷地?cái)U(kuò)大

具體表現(xiàn)為：1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，信息的使用者不僅要了解財(cái)務(wù)信息，還要了解企業(yè)的背景信息和前瞻性信息。另外，非財(cái)務(wù)信息的地位越來(lái)越重要，如企業(yè)的核心技術(shù)、管理團(tuán)隊(duì)的背景、產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率、產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)形式等，這些信息單純依靠財(cái)務(wù)信息是不能充分反映出來(lái)的，而這些信息往往只是信息使用者進(jìn)行決策時(shí)考慮的重要因素。2、在知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下誕生的新的信息記錄、采集、聚合、分析、整理、傳輸、公示技術(shù)等均產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍，現(xiàn)在的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、通訊技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)使海量的信息能夠得到處理，并且能夠即時(shí)為使用者所取得。大大提高了信息的質(zhì)量和時(shí)效性。3、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下單純認(rèn)為會(huì)計(jì)是確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的過程的看法只體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的反映職能，忽略了監(jiān)督、預(yù)測(cè)和分析等控制職能。因?yàn)樨?cái)務(wù)人員每天要依靠自己的職業(yè)判斷去分析確認(rèn)各種資產(chǎn)，選擇不同資產(chǎn)的計(jì)量屬性等等，這種判斷性決策本身就是一種管理活動(dòng)。

(二)會(huì)計(jì)被界定為一種管理活動(dòng)

第4篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈會(huì)計(jì) 成本管理模式 不足 研究

隨著經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理模式逐漸呈現(xiàn)出其劣勢(shì)，難以滿足企業(yè)發(fā)展的需要。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的，是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)不僅對(duì)企業(yè)的價(jià)值信息進(jìn)行研究，也對(duì)價(jià)值信息之間的深層關(guān)系進(jìn)行研究與探索，對(duì)企業(yè)進(jìn)行整體價(jià)值鏈的管理與控制。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)成本管理有著十分重要的作用，有利于促進(jìn)企業(yè)價(jià)值鏈實(shí)現(xiàn)高效、有序的運(yùn)轉(zhuǎn)，促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的有效分配及資源最優(yōu)化的利用，有利于促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理模式不足分析

（一）成本管理范圍有限

在企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式中，成本管理的范圍較為有限，主要局限在內(nèi)控生產(chǎn)成本的控制，而對(duì)于當(dāng)前十分重要的企業(yè)關(guān)系則難以實(shí)現(xiàn)成本管理，如企業(yè)與顧客、供應(yīng)商之間所建立的新型關(guān)系。

與此同時(shí)，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)與其他主體所建立的關(guān)系越來(lái)越成為企業(yè)的重要軟實(shí)力之一，成為了企業(yè)立足于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要手段，因此，傳統(tǒng)的成本管理模式在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，逐漸顯得難以適用，甚至可能成為制約企業(yè)發(fā)展的因素之一。

（二）成本管理精細(xì)化程度不高

精細(xì)化管理，不僅是企業(yè)成本管理的發(fā)展方向，更是企業(yè)成本管理發(fā)展的畢竟之路。就當(dāng)前企業(yè)的成本管理模式來(lái)看，其精細(xì)化程度仍然尚待提高。

企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理沒有對(duì)成本動(dòng)因與成本作業(yè)進(jìn)行管理與考核，缺乏價(jià)值管理，因此，管理者在對(duì)企業(yè)的成本管理進(jìn)行決策時(shí)，難以精細(xì)地把握企業(yè)成本管理的細(xì)節(jié)內(nèi)容，使得決策可能存在一定程度上的偏差。另一方面，傳統(tǒng)的成本管理模式更為注重的是事后的管理，而對(duì)于前期的投入與控制往往顯得較為薄弱與偏差，使得企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)不能很好地適應(yīng)市場(chǎng)的需求。尤其是在當(dāng)前信息大爆炸的時(shí)代，市場(chǎng)需求瞬間千變?nèi)f化，若不能緊跟市場(chǎng)需求的變化，容易使企業(yè)被淘汰。

（三）競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)管理的短缺

企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式注重的是節(jié)約成本，通過節(jié)流實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，僅僅通過節(jié)流的方式難以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制，更為注重的是多方面、多渠道的價(jià)值控制。因此，傳統(tǒng)的成本管理模式顯得較為狹窄與片面，成本管理的內(nèi)容也較為單位。

當(dāng)前，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展，不僅需要注重成本的節(jié)流，還需要注重如何在對(duì)成本控制的前提下，兼顧到顧客多方面的需求，取得成本管理的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。從這個(gè)層面來(lái)看，傳統(tǒng)的成本管理模式更為適合企業(yè)短期的發(fā)展，也許在短期內(nèi)，企業(yè)將通過傳統(tǒng)的成本管理模式實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，是不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展的，秉持傳統(tǒng)的成本管理模式發(fā)展的企業(yè)，最終將會(huì)被激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰。

二、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理模式研究中的應(yīng)用方向

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量的增長(zhǎng)

當(dāng)前，許多企業(yè)都將價(jià)值鏈作為會(huì)計(jì)的方法，使得傳統(tǒng)的成本管理模式煥然一新，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部信息、資源的共享與重新整合，促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。這是由于通過價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，能有效地分析企業(yè)的現(xiàn)有設(shè)備并對(duì)其產(chǎn)能空間資源進(jìn)行分析，挖掘企業(yè)設(shè)備產(chǎn)能的空間，提高資源的利用率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品數(shù)量的增長(zhǎng)。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析與整合，能有效地實(shí)現(xiàn)資源的科學(xué)分配，降低能耗，提高企業(yè)的生產(chǎn)效率。

（二）節(jié)約人力資源成本

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過價(jià)值分析，能有效地分析出工作人員的生產(chǎn)方法、反應(yīng)工作人員的工作過程中的非增值活動(dòng)或不必要的操作過程，提供優(yōu)化工作人員生產(chǎn)、操作活動(dòng)的方案，使得企業(yè)有效地節(jié)約人力資源成本。

此外，隨著信息化技術(shù)的發(fā)展，在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)中引入信息化技術(shù)，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)與客戶之間信息的關(guān)聯(lián)，將企業(yè)的客戶視為企業(yè)的成員，準(zhǔn)確把握企業(yè)客戶的愛好與需求，降低企業(yè)對(duì)于人力資源的投入，

（三）提高價(jià)值流增值比

通過使用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的價(jià)值流分析工具，能精確地分析企業(yè)不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)價(jià)值鏈的運(yùn)行效果及效率，對(duì)于企業(yè)的增值活動(dòng)、非增值性活動(dòng)進(jìn)行準(zhǔn)確地識(shí)別，為企業(yè)管理者對(duì)于改善先行的企業(yè)內(nèi)部制度提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)及可靠的保障。

另一方面，價(jià)值流分析工具也有利于提高企業(yè)的物料周轉(zhuǎn)速度，使得企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品、提供的服務(wù)的單位周期得到降低，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本的降低，達(dá)到成本控制的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值流增值比的提高。

三、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角的企業(yè)成本管理模式探索

（一）建立企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

要實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角的企業(yè)成本管理，首先需要建立企業(yè)內(nèi)部的價(jià)值鏈。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的建立并不是獨(dú)立的、一成不變的，而是根據(jù)市場(chǎng)的需求而不斷改變的。從縱向上看，包括企業(yè)對(duì)于產(chǎn)品的最初設(shè)計(jì)、規(guī)劃、生產(chǎn)、營(yíng)銷等所有的環(huán)節(jié)；從橫向上看，企業(yè)的價(jià)值鏈的建立，不僅僅包括價(jià)值的生產(chǎn)，也包括對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源的消耗，這也是進(jìn)行成本管理的重要內(nèi)容。

建立企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，首先需要明確企業(yè)內(nèi)部的與產(chǎn)生價(jià)值有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并將無(wú)增值性的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)盡可能地減少，直至全部清除。使得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)的活動(dòng)都能實(shí)現(xiàn)有效地增值，并加強(qiáng)不同環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系，形成符合企業(yè)發(fā)展需要的生產(chǎn)作業(yè)鏈，提高企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

其次，分析企業(yè)作業(yè)活動(dòng)的成本動(dòng)因。對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對(duì)其成本與收入進(jìn)行記錄，分析其成本動(dòng)因。通過分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本動(dòng)因，能使得企業(yè)管理者及時(shí)獲取成本管理與成本控制的相關(guān)信息與資源，及時(shí)地對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行調(diào)整。

（二）細(xì)化企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本動(dòng)因分析，能為企業(yè)的管理者提供精準(zhǔn)的信息，在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)化與分析。

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能包括增值活動(dòng)、非增值活動(dòng)與浪費(fèi)活動(dòng)，其劃分的前提是價(jià)值流的基礎(chǔ)，通過與專業(yè)技術(shù)人員的合作，利用其專業(yè)技能、技術(shù)與信息系統(tǒng)等，分析價(jià)值鏈會(huì)計(jì)視角下企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的浪費(fèi)活動(dòng)：

首先，過量生產(chǎn)，導(dǎo)致企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所產(chǎn)生的不必要的庫(kù)存，增加企業(yè)的生產(chǎn)成本。其次，運(yùn)輸過量，由于信息不暢通、生產(chǎn)環(huán)節(jié)銜接不緊密等原因，企業(yè)可能存在著運(yùn)輸過量的情況。再次，時(shí)間耗費(fèi)大，在企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)不同價(jià)值鏈中，不同的操作人員在對(duì)生產(chǎn)原材料、機(jī)器、原料等方面的操作存在不同時(shí)間，可能造成其實(shí)踐耗費(fèi)成本高。最后，次品的生產(chǎn)，由于技術(shù)、操作等原因，企業(yè)不可避免地生產(chǎn)出部分的次品，造成了資源、人力、物力及財(cái)力的浪費(fèi)。通過對(duì)這些浪費(fèi)行為進(jìn)行進(jìn)一步分析，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)可對(duì)具體的行為所產(chǎn)生的成本耗費(fèi)量進(jìn)行剖析，并結(jié)合成本動(dòng)因，為企業(yè)的成本耗費(fèi)控制提供可靠的數(shù)據(jù)證據(jù)。

（三）實(shí)現(xiàn)資金利用最優(yōu)化

通過價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，能實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的再整合，使得企業(yè)資源得到更好地利用，實(shí)現(xiàn)資金利用最優(yōu)化的目的。

企業(yè)資源的整合需通過價(jià)值鏈會(huì)計(jì)進(jìn)行，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用，使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中非增值活動(dòng)、浪費(fèi)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)價(jià)值的創(chuàng)造。根據(jù)價(jià)值鏈管理思想，企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)保值增值需要通過企業(yè)內(nèi)部或外部資源的整合，因此，在充分發(fā)揮價(jià)值鏈會(huì)計(jì)作用的同時(shí)，充分利用融資工具或融資方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資本的增加，如通過企業(yè)兼并、收購(gòu)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，充分整合企業(yè)的外部資源，提高企業(yè)現(xiàn)有資金的利用率。

四、結(jié)束語(yǔ)

為了使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定適合其發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃需要的成本管理模式。作為企業(yè)的管理者，在建立企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈后，應(yīng)當(dāng)不斷提高對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的重視力度，實(shí)現(xiàn)資源的整合，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王文超.價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用研討[J].財(cái)經(jīng)界，2015

第5篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

[關(guān)鍵詞]公允價(jià)值;順周期性;估值技術(shù);準(zhǔn)備金制度

一般認(rèn)為,在金融危機(jī)中公允價(jià)值會(huì)計(jì)存在以下問題:估值技術(shù)可靠性降低,估值公允性下降:通過影響報(bào)告實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)的變動(dòng)、使危機(jī)在金融機(jī)構(gòu)之間傳染、順周期性擴(kuò)大、投資者信心挫傷等途徑放大了金融危機(jī);部分內(nèi)容過于復(fù)雜、缺乏針對(duì)性的披露,缺乏關(guān)于判斷的具體指南,面臨訴訟風(fēng)險(xiǎn)等執(zhí)行中的問題。上述問題使得公允價(jià)值會(huì)計(jì)與金融危機(jī)之間存在著正相關(guān)關(guān)系。通過完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。配以其他方法來(lái)減少公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度的所帶來(lái)的問題。

在探討公允價(jià)值會(huì)計(jì)現(xiàn)存問題的時(shí)候,一個(gè)重要的問題隨之而來(lái),在后金融危機(jī)時(shí)代誰(shuí)將會(huì)替代它?部分人認(rèn)為。歷史成本會(huì)計(jì)(historical cost accounting,HCA)可能是個(gè)不錯(cuò)的選擇。但是進(jìn)一步的討論可能不再支持這一判斷。既然討論不支持歷史成本會(huì)計(jì),那么討論的重點(diǎn)就放在了如何改進(jìn)現(xiàn)行的公允價(jià)值會(huì)計(jì)制度上,這是本文主要探討的內(nèi)容。本研究以金融機(jī)構(gòu)為對(duì)象。

一、歷史成本會(huì)計(jì)不可能成為公允價(jià)值會(huì)計(jì)的替代

(一)歷史成本會(huì)計(jì)同樣導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表權(quán)益減少

在公允價(jià)值會(huì)計(jì)下,金融工具公允價(jià)值變動(dòng)將會(huì)影響到報(bào)告實(shí)體資產(chǎn)負(fù)債表中的權(quán)益。而在歷史成本下。部分金融工具的減值依然會(huì)對(duì)報(bào)告實(shí)體的資本產(chǎn)生沖擊,具有與公允價(jià)值會(huì)計(jì)同樣的效果。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的調(diào)研’有助于該問題的說明,樣本企業(yè)的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示,2008年前三季度,對(duì)歷史成本計(jì)價(jià)的貸款計(jì)提的準(zhǔn)備金為1 210億美元,使權(quán)益減少超過10%,而2006、2007年兩年計(jì)提的相應(yīng)準(zhǔn)備金分別導(dǎo)致權(quán)益減少3%和5%。這說明歷史成本計(jì)價(jià)的貸款所計(jì)提的準(zhǔn)備金,也是影響權(quán)益變動(dòng)的重要渠道之一。

(二)歷史成本會(huì)計(jì)存在不相關(guān)性

美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則認(rèn)為相關(guān)性是指“信息會(huì)導(dǎo)致不同的決策能力,以幫助使用者形成對(duì)過去、現(xiàn)在及未來(lái)事項(xiàng)結(jié)果的預(yù)期,或證實(shí)或糾正先前的預(yù)期”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為相關(guān)性是“對(duì)使用者的決策需求是相關(guān)的”。由于歷史成本并不反映資產(chǎn)的當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)值,因此在更多的情況下,歷史成本不能提供投資者所需要相關(guān)的信息。但即使在歷史成本下,投資者也需要相關(guān)信息,因?yàn)榧词箤?duì)于意在持有到期的投資(歷史成本計(jì)價(jià))來(lái)講,投資者也有興趣知道其投資品的現(xiàn)在價(jià)值。

(三)歷史成本會(huì)計(jì)具有順周期性(procyclical)

由于在繁榮時(shí)期歷史成本會(huì)計(jì)下的資產(chǎn)增計(jì)會(huì)產(chǎn)生“隱藏”的儲(chǔ)備,而在危機(jī)時(shí)期可以使用這些隱藏的儲(chǔ)備。因而一般認(rèn)為歷史成本會(huì)計(jì)具有反周期性。但是,如果認(rèn)識(shí)到在繁榮時(shí)期以歷史成本計(jì)量金融工具的銀行可經(jīng)由出售資產(chǎn)(或資產(chǎn)證券化)途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)杠桿率的增加,對(duì)于正確理解歷史成本會(huì)計(jì)所具有的順周期性是非常重要的。但是這種做法忽視了對(duì)于即將到來(lái)的危機(jī)預(yù)警信號(hào),而這些信號(hào)可以促使銀行盡早采取適當(dāng)措施來(lái)防范危機(jī)。這樣在繁榮時(shí)期增加杠桿就不僅僅是公允價(jià)值會(huì)計(jì)下的一個(gè)問題,歷史成本會(huì)計(jì)同樣具有杠桿增加和去杠桿化所導(dǎo)致的順周期性。

國(guó)際貨幣基金組織(IMF)認(rèn)為,歷史成本會(huì)計(jì),波動(dòng)性較小也比較保守,適用于持有到期投資和貸款。如果投資和貸款初始定價(jià)恰當(dāng),其公允價(jià)值等于其賬面價(jià)值。在其后的存續(xù)期間,如果其報(bào)告的未來(lái)現(xiàn)金流是穩(wěn)定的。則其現(xiàn)存價(jià)值基于原始價(jià)值。但是如果市場(chǎng)狀況對(duì)這些組合產(chǎn)生了不利的影響。并發(fā)生了信用損失事件。導(dǎo)致資產(chǎn)受損,此時(shí),必須對(duì)報(bào)告的價(jià)值進(jìn)行重新評(píng)估,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,或者沖銷相關(guān)記錄。對(duì)已經(jīng)發(fā)生的壞賬進(jìn)行沖銷,往往被認(rèn)為是對(duì)以前較好情況下的過多風(fēng)險(xiǎn)的事后確認(rèn)。從這個(gè)意義上講。歷史成本會(huì)計(jì)受制于向后看的估值以及計(jì)提周期性準(zhǔn)備,而這往往發(fā)生在經(jīng)濟(jì)周期的衰退階段。因此增加了壓力。

(四)歷史成本會(huì)計(jì)具有傳染性

按照歷史成本估計(jì)量資產(chǎn),從本質(zhì)看是把銀行與金融工具市場(chǎng)價(jià)格隔離,同時(shí)也與其他銀行交易價(jià)格隔離,因而也與潛在的負(fù)面溢出效應(yīng)隔離。然而正是出于對(duì)銀行等報(bào)告實(shí)體從事所謂的“收益交易”――選擇具有未實(shí)現(xiàn)收益的金融工具出售,保留具有未實(shí)現(xiàn)損失的資產(chǎn)的擔(dān)心,才成為用公允價(jià)值會(huì)計(jì)替代歷史成本會(huì)計(jì)估值金融工具的原因。對(duì)于按照攤余成本記賬并將持有到期的貸款證券化,銀行具有盡早實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)收益的激勵(lì)。在這次危機(jī)之前,證券化的貸款市場(chǎng)具有相當(dāng)?shù)牧鲃?dòng)性,并且給予銀行一個(gè)從貸款發(fā)起中可以確認(rèn)大量受益的機(jī)會(huì)。這樣,那些批評(píng)公允價(jià)值會(huì)計(jì)以及渴望歷史成本會(huì)計(jì)回歸的人,應(yīng)當(dāng)注意貸款的歷史成本會(huì)計(jì)和銀行的短期激勵(lì),事實(shí)上已經(jīng)成為證券化大量增加的一個(gè)重要因素。這也說明,即使公允價(jià)值存在傳染問題,也并不能說明歷史成本會(huì)計(jì)就能夠解決這一問題。

回顧過去歷史成本會(huì)計(jì)存在的諸多問題(特別是美國(guó)儲(chǔ)貸危機(jī)案例中歷史成本會(huì)計(jì)存在的問題),因此認(rèn)為,并不能由于公允價(jià)值存在的問題。而自動(dòng)得出歷史成本會(huì)計(jì)成為公允價(jià)值會(huì)計(jì)替代的結(jié)論。

二、大量的研究認(rèn)為應(yīng)當(dāng)完善而非暫?；蛘邚U止公允價(jià)值會(huì)計(jì)

SEC的最新研究再次肯定了市值計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)方法,并提出了一些調(diào)整建議:應(yīng)該改進(jìn)FASBl57號(hào),而不是暫停使用:不應(yīng)該暫停使用現(xiàn)行的公允價(jià)值和市值規(guī)定:應(yīng)該采取額外措施,以改進(jìn)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用。但是,建議中并沒有解決諸如市值計(jì)價(jià)對(duì)市場(chǎng)主體帶來(lái)的不當(dāng)刺激、以及親周期性(pro-cyclicality)等問題。

IMF在《全球金融穩(wěn)定報(bào)告》中認(rèn)為。圍繞公允價(jià)值產(chǎn)生的許多爭(zhēng)議更多地源于使用公允價(jià)值結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策規(guī)則,而不是框架本身。危機(jī)中存在著對(duì)波動(dòng)性的擔(dān)憂和計(jì)量方面的困難,公允價(jià)值會(huì)計(jì)仍舊朝著適當(dāng)?shù)姆较蚯斑M(jìn),并需要對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)進(jìn)行各種改進(jìn)。這并不是說其他替代的會(huì)計(jì)框架,諸如歷史成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢员苊膺@種波動(dòng)。而是說公允價(jià)值會(huì)計(jì)會(huì)對(duì)其存在的問題予以承認(rèn)。但I(xiàn)MF并沒有提供更加具體的完善

建議。

Christlan Laux和Christian Leuz(2009)認(rèn)為。對(duì)于公允價(jià)值會(huì)計(jì)的爭(zhēng)論主要是由于人們對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的理解混亂所導(dǎo)致,歷史成本會(huì)計(jì)不大可能成為改進(jìn)措施的選擇,因此,改革的重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)。John Heaton(2008)認(rèn)為可以通過重新定義資本要求,而不是放棄公允價(jià)值會(huì)計(jì)來(lái)解除扭曲的現(xiàn)象。Sue Allon(2009)認(rèn)為,許多的準(zhǔn)則制定者和學(xué)術(shù)研究者認(rèn)為沒有公允價(jià)值會(huì)計(jì)的替代計(jì)量和報(bào)告模式。即使大多數(shù)批評(píng)公允價(jià)值的人。也沒有自動(dòng)得出歷史成本會(huì)計(jì)是公允價(jià)值會(huì)計(jì)的替代。

三、公允價(jià)值會(huì)計(jì)的改進(jìn)建議

(一)提升估值技術(shù)的可靠性

在正常市場(chǎng)下。以市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值去估值金融工具具有可靠性。當(dāng)投資者基于市場(chǎng)表現(xiàn)作出賣出或者買進(jìn)的決定時(shí),盯市制會(huì)計(jì)制度是有效和精確的,獲取盯市制的價(jià)格有助于消除違約和鼓勵(lì)健康、理性的市場(chǎng)。

但在流動(dòng)性緊縮、不活躍的市場(chǎng)上,緊急出售的資產(chǎn)價(jià)格下降就存在非理性因素。既不能反映出各自金融工具的基礎(chǔ)價(jià)值,又不能區(qū)分信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn),此時(shí)公允價(jià)值有失公允、也不再可靠。如果仍僵硬地采取盯市制,則會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)大幅減值,而這種減值脫離了金融工具的基本價(jià)值(或者真實(shí)價(jià)值),導(dǎo)致資本的非信用損失的消耗,惡化了下降螺旋,也帶來(lái)了危機(jī)在市場(chǎng)上的傳染。因此,在公允價(jià)值假設(shè)條件喪失時(shí),提升估值技術(shù)的可靠性尤為重要。

1　為估值的合理判斷提供可操作的指南

當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格不再反映金融工具的基礎(chǔ)價(jià)值時(shí),提升估值可靠性的合理方法是偏離(或者不再盯住)當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格,美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)準(zhǔn)則均允許這種偏離。但是現(xiàn)實(shí)中這種有助于防止危機(jī)進(jìn)一步惡化的偏離并沒有發(fā)揮政策制定者所期望的作用。主要原因在于,對(duì)于這種偏離沒有針對(duì)性的操作指南,以及由此引發(fā)對(duì)訴訟風(fēng)險(xiǎn)的回避所引致的僵硬地遵循規(guī)則行為。因此應(yīng)當(dāng)在以下領(lǐng)域制定有助于理性判斷和避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)的指南和合理的實(shí)務(wù)操作規(guī)程:如何確定不活躍的市場(chǎng),如何決定一項(xiàng)交易或者一組交易是被迫的或者低價(jià)的交易,如何估計(jì)信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)對(duì)金融工具的影響,如何確定所使用的價(jià)值是市場(chǎng)參與者使用的假設(shè)而不是個(gè)別主體所用的假設(shè)等等。

可供操作的指南,也有助于避免金融機(jī)構(gòu)之間的傳染。

2　使用獨(dú)立第三方的一致定價(jià)服務(wù)

一致定價(jià)服務(wù)往往由獨(dú)立經(jīng)紀(jì)人和機(jī)構(gòu),為復(fù)雜或缺乏流動(dòng)性的金融工具提供報(bào)價(jià)。其定價(jià)基礎(chǔ)是基于自身相關(guān)工具的銷售價(jià)格,以及對(duì)它們的估計(jì)進(jìn)行市場(chǎng)測(cè)試之后提出。通過這一方法,缺乏流動(dòng)性的產(chǎn)品能夠獲得二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格。這就有可能對(duì)衰退時(shí)期估價(jià)的不確定性和過低的估值加以限制。

3　區(qū)分金融工具的信用受損和流動(dòng)性受損

Sue Allon(2009)認(rèn)為,對(duì)于標(biāo)準(zhǔn)作一些改進(jìn),公允價(jià)值會(huì)計(jì)可以繼續(xù)保留,同時(shí),也可以消除導(dǎo)致市場(chǎng)混亂和大金融機(jī)構(gòu)倒閉的結(jié)果。關(guān)鍵是給予機(jī)構(gòu)以更大的靈活性,這樣大金融公司有能力去區(qū)分兩種類型的工具:信用受損(im-paired Credit)的工具和流動(dòng)性受損(liquidity Credit)的工具。實(shí)務(wù)中,對(duì)這兩類工具加以區(qū)分是很容易的,特別是對(duì)于訓(xùn)練有素的分析家更是如此。金融公司也可以雇用獨(dú)立的第三方專家去決定上述分類。對(duì)于信用受損金融工具(定義為超過10%的基礎(chǔ)資產(chǎn)違約),當(dāng)前的盯市制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以繼續(xù)實(shí)施,這是恰當(dāng)?shù)?。因?yàn)楸憩F(xiàn)不好的金融工具應(yīng)當(dāng)披露給投資者。對(duì)于流動(dòng)性受到損害的金融工具(被定義為基礎(chǔ)資產(chǎn)違約小于10%),盯市制的會(huì)計(jì)制度將不被使用。代替它的是金融工具將保留在資產(chǎn)持有人的資產(chǎn)負(fù)債表上,并且以面值方式標(biāo)明。這里選擇10%的違約作為標(biāo)準(zhǔn),是因?yàn)樗砹舜渭?jí)抵押貸款被證券化時(shí)所假定的違約率。

通過允許金融機(jī)構(gòu)區(qū)分上述兩類金融工具,這些新標(biāo)準(zhǔn)將有助于阻止死亡螺旋問題發(fā)生。死亡螺旋迫使許多大銀行和對(duì)沖基金,在流動(dòng)性缺乏的市場(chǎng)上按照較低的價(jià)格出售它們的資產(chǎn)。

(二)建立逆周期的準(zhǔn)備金制度

現(xiàn)行準(zhǔn)備金制度只是對(duì)預(yù)計(jì)到的損失計(jì)提準(zhǔn)備金,其實(shí)質(zhì)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事后(ex-post)估計(jì),提取比例的差異反映的是損失程度的不同。當(dāng)經(jīng)濟(jì)景氣時(shí)。計(jì)提的準(zhǔn)備金減少。利潤(rùn)和權(quán)益增加,銀行等金融機(jī)構(gòu)具有擴(kuò)張資產(chǎn)負(fù)債表的激勵(lì);而當(dāng)經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí),計(jì)提的準(zhǔn)備金增加,利潤(rùn)和權(quán)益減少,銀行被迫收縮其資產(chǎn)負(fù)債表。于是產(chǎn)生所謂的滯后性和順周期性問題。順周期性也是引發(fā)危機(jī)的原因之一。以下關(guān)于準(zhǔn)備金的調(diào)整有助于減少順周期性。

1　使用廣義準(zhǔn)備金概念

當(dāng)前,銀行間基本達(dá)成共識(shí)。即認(rèn)同新巴塞爾協(xié)議的觀點(diǎn):資本的功能是覆蓋非預(yù)計(jì)到的損失。而貸款準(zhǔn)備金則是覆蓋預(yù)計(jì)到的損失。這種只是為了撥備預(yù)計(jì)到損失的貸款準(zhǔn)備金被認(rèn)為是狹義概念。應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大當(dāng)前狹義準(zhǔn)備金概念,使之成為不僅能覆蓋預(yù)計(jì)到的損失,而且也能覆蓋在經(jīng)濟(jì)景氣周期時(shí),通過考慮周期內(nèi)預(yù)期的波動(dòng)性、更大的風(fēng)險(xiǎn)以及潛在的更大的資產(chǎn)損失等未預(yù)期到損失。廣義準(zhǔn)備金概念及實(shí)踐是在經(jīng)濟(jì)景氣上升時(shí)期以撥備的方法保留收入的渠道或者池子。在經(jīng)濟(jì)下行周期用以覆蓋損失的發(fā)生,這將提供一個(gè)更好抵消資產(chǎn)負(fù)債表順周期性影響的方法。但由于這種方法可能會(huì)出現(xiàn)利用貸款準(zhǔn)備金進(jìn)行“資本管理”和“收入管理”的現(xiàn)象,因此,應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行等機(jī)構(gòu)加強(qiáng)管理。此外,要實(shí)現(xiàn)這些變化,需要在會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者和監(jiān)管者之間加以協(xié)調(diào)。

2　建立前瞻性準(zhǔn)備金和動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金

前瞻性準(zhǔn)備金(forward―looking p―rovisioning)是指根據(jù)貸款生命周期內(nèi)的違約可能性計(jì)提準(zhǔn)備金,反映違約概率的任何變化(在考慮到回復(fù)率之后)。經(jīng)濟(jì)景氣的上行階段必然包含下行階段的損失,Fern a ndez de Lis、Page s、Saurina(2000)認(rèn)為信貸高峰與不良資產(chǎn)高峰之間大約存在3～4年左右的滯后期。因此,銀行為了避免在經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)期發(fā)放貸款時(shí)沒有考慮潛在損失和計(jì)提相應(yīng)準(zhǔn)備金而為未來(lái)?yè)p失付出代價(jià),應(yīng)當(dāng)建立前瞻性貸款準(zhǔn)備金計(jì)提機(jī)制,根據(jù)對(duì)貸款潛在損失(而不是現(xiàn)實(shí)損失)的前瞻性估計(jì)計(jì)提相應(yīng)的貸款準(zhǔn)備金。

動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金法(dynam[c provision-ing)或統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)備金)可以被認(rèn)為是前瞻性準(zhǔn)備金的擴(kuò)展。自2000年,西班牙央行開始實(shí)施動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度。動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度下的準(zhǔn)備金由一般準(zhǔn)備、特種準(zhǔn)備和動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金(統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)備金,statis―tic provision)三部分組成。在傳統(tǒng)的一般準(zhǔn)備金和特種準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上,引入了統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)備金,預(yù)測(cè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)周期,覆蓋非受損貸款在經(jīng)濟(jì)周期內(nèi)的預(yù)期損

失,以反映對(duì)銀行潛在信用風(fēng)險(xiǎn)的事前(ex-ante)估計(jì)。經(jīng)濟(jì)上升周期,事后計(jì)提的特種準(zhǔn)備小于潛在的信用風(fēng)險(xiǎn),銀行應(yīng)建立統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)備金,統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)備金增加;經(jīng)濟(jì)下降周期,特種準(zhǔn)備不足以覆蓋貸款損失。動(dòng)用事前提取的統(tǒng)計(jì)準(zhǔn)備金來(lái)彌補(bǔ)特種準(zhǔn)備的不足。動(dòng)態(tài)準(zhǔn)備金制度涵蓋了對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)周期預(yù)測(cè)。有助于熨平傳統(tǒng)準(zhǔn)備金的親周期波動(dòng)。

3　隱藏的儲(chǔ)備金

解決順周期的另一個(gè)辦法是,借鑒倫敦商業(yè)銀行在1980年以前所使用的“隱藏的準(zhǔn)備金”方法。在這種方法下,金融工具的市值變化不計(jì)入收入,而是計(jì)入一個(gè)公開的準(zhǔn)備金,其中一部分,比如20%可計(jì)入到當(dāng)年的收入科目中。在市場(chǎng)繁榮時(shí)期可以減少短期投機(jī)行為的激勵(lì),并在市場(chǎng)衰退時(shí)期為資本損失提供保護(hù)。這樣做可使得短期盈利不會(huì)隨著市值增加而大幅增加,也使得人們減少對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)計(jì)模型的依賴。同樣,在市場(chǎng)衰退時(shí)期,它可以減少因市場(chǎng)混亂而帶來(lái)的公司收入的下降和資產(chǎn)價(jià)值的大幅減值。這種做法算不上足夠透明,可能會(huì)帶來(lái)人為因素操縱事件,因而應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)披露和監(jiān)管。

4　全面的動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理有助于準(zhǔn)備金作用的正確發(fā)揮

全面的動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)管理意在嚴(yán)密檢查銀行的風(fēng)險(xiǎn)狀況和風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐,并視需要為增加資本緩沖和準(zhǔn)備金提出適當(dāng)建議。全面的銀行監(jiān)管框架應(yīng)包括整個(gè)商業(yè)周期公允價(jià)值狀況壓力測(cè)試。此外,審計(jì)、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定者和監(jiān)管者之間更密切的合作框架有助于市場(chǎng)和金融穩(wěn)定。

5　關(guān)聯(lián)資本緩沖區(qū)

IMF認(rèn)為,支持建立一個(gè)貫穿周期的關(guān)聯(lián)資本緩沖區(qū),在繁榮周期增加資本的頭寸來(lái)承受經(jīng)濟(jì)衰退產(chǎn)生的資本負(fù)擔(dān)。模擬結(jié)果表明,約2%～4%的額外資本緩沖將有助于銀行抵御正常的周期性經(jīng)濟(jì)衰退,30%～40%額外資本可抵御更嚴(yán)重的沖擊。該建議不是從本質(zhì)上對(duì)公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行調(diào)整,而是為了幫助減輕對(duì)銀行資產(chǎn)負(fù)債表的影響而進(jìn)行的調(diào)整。

6　妥協(xié)的建議

危機(jī)期間公允價(jià)值計(jì)價(jià)下的資產(chǎn)減計(jì)引起資本消耗。資本消耗觸發(fā)監(jiān)管規(guī)定,金融機(jī)構(gòu)被迫采取再融資和/或資產(chǎn)出售措施,導(dǎo)致價(jià)格――損失螺旋下降。為了避免這一困境發(fā)生。一些會(huì)計(jì)師提出妥協(xié)建議:既保留公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,又盡可能的減少資產(chǎn)減計(jì)對(duì)資本消耗帶來(lái)的影響?，F(xiàn)有的公允價(jià)值計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)使資產(chǎn)減價(jià)導(dǎo)致的損失,無(wú)論是流動(dòng)性損失還是信用損失。都將減少當(dāng)期利潤(rùn)或者當(dāng)期所有者權(quán)益,但是與現(xiàn)有的公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)不同,妥協(xié)的做法是。公司只將已被判斷為持久地和受到信用損害的降價(jià)部分來(lái)計(jì)算當(dāng)前的損失,而被認(rèn)為是來(lái)自其他、暫時(shí)的因素(諸如一個(gè)的流動(dòng)性缺乏的特定市場(chǎng))導(dǎo)致的損失,將被記在資產(chǎn)負(fù)債表中的稱為“其他綜合收入”(other comprehensive income。OCI)賬戶。這種方法將減輕資產(chǎn)減計(jì)對(duì)銀行資本的壓力。

(三)解決準(zhǔn)則執(zhí)行中存在問題的建議

1　降低會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性

美國(guó)金融危機(jī)也充分暴露出現(xiàn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)過于復(fù)雜的問題,比如關(guān)于金融工具分類以及相關(guān)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問題。無(wú)論是投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)還是中介機(jī)構(gòu)都認(rèn)為應(yīng)加以改進(jìn),因此,降低金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的復(fù)雜性已達(dá)成共識(shí):一是簡(jiǎn)化分類。從原來(lái)的交易性資產(chǎn)、可供出售投資、持有到期時(shí)資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款4大類變?yōu)閿傆喑杀尽⒐蕛r(jià)值這兩個(gè)分類;二是衍生工具不用分拆,直接用公允價(jià)值計(jì)量。

2　建議所有金融工具均按照公允價(jià)值報(bào)告

贊成該觀點(diǎn)的人士認(rèn)為,最有用的信息應(yīng)當(dāng)是反映資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)行價(jià)值的信息。對(duì)金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)的所有金融工具使用公允價(jià)值計(jì)量(帶有有限的例外),有助于減少?gòu)?fù)雜性、資產(chǎn)負(fù)債表的粉飾性,使其更易于理解,并減少操縱交易以達(dá)成特定會(huì)計(jì)處理的動(dòng)機(jī)。這樣做的目的在于盡可能達(dá)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的雙重使命:既為投資者改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有用性,又逐漸減少財(cái)務(wù)報(bào)告的復(fù)雜性。此外,如果增加按公允價(jià)值計(jì)價(jià)的負(fù)債比例,在危機(jī)發(fā)生階段,負(fù)債的公允價(jià)值下降將有助于增加收益或者所有者權(quán)益,在一定程度上減緩現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債比例結(jié)構(gòu)下的公允價(jià)值下降所導(dǎo)致的權(quán)益的減少,以及由此帶來(lái)的順周期性問題。當(dāng)然,部分人對(duì)擴(kuò)大公允價(jià)值計(jì)價(jià)的范圍,表現(xiàn)出對(duì)執(zhí)行和建模能力的挑戰(zhàn)、對(duì)審計(jì)公允價(jià)值的難度以及是否會(huì)出現(xiàn)操縱的擔(dān)憂。針對(duì)這種擔(dān)憂。準(zhǔn)則制定者應(yīng)當(dāng)找尋相關(guān)方法。以消除會(huì)計(jì)處理的擔(dān)憂。

3　有針對(duì)地增加有關(guān)估值的信息以及有效披露方法的選擇

公允價(jià)值會(huì)計(jì)并不阻止公司運(yùn)用額外的披露。雖然部分人認(rèn)為個(gè)別信息使用者會(huì)忽視報(bào)表附注,但不會(huì)出現(xiàn)系統(tǒng)性的忽視報(bào)表附注的現(xiàn)象。在非活躍、有限理性的市場(chǎng)條件下,市場(chǎng)價(jià)值的找尋主要是通過模型和判斷,如果沒有對(duì)相應(yīng)的計(jì)量方法、重要假設(shè)等加以披露的話,信息的獲取者很難對(duì)信息做出正確理解。并對(duì)其可靠性產(chǎn)生懷疑。因此,更加有針對(duì)性的披露具有重要意義。

至于披露內(nèi)容:首先,應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)關(guān)于公允價(jià)值估值的披露,比如估值方法、重要假設(shè)以及假設(shè)敏感度的信息、與特定投資未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)(如到期日)的期望值相關(guān)的預(yù)測(cè)信息以及管理層對(duì)所使用的估值技術(shù)和輸入變量的詳細(xì)討論等。其次,增加公允價(jià)值各計(jì)量層級(jí)對(duì)損益的影響及變動(dòng)的披露。最后。提供有的放矢的風(fēng)險(xiǎn)披露,這樣做可以幫助投資者適當(dāng)?shù)睦斫馑麄兺顿Y的風(fēng)險(xiǎn)。

金融機(jī)構(gòu)可以考慮提供更有針對(duì)性的報(bào)告,以滿足不同用戶的不同需要,頻率較高的簡(jiǎn)短報(bào)告可能比頻率較低的長(zhǎng)報(bào)告更好。增加的內(nèi)容并不意味著一定要披露更多的內(nèi)容,出現(xiàn)“披露超載”現(xiàn)象,同時(shí)還需要進(jìn)行更加適當(dāng)?shù)臉?gòu)成、以更加合適的媒介(例如網(wǎng)站)和更加合適的頻率加以披露。上述一些做法甚至可以在不修改現(xiàn)行公允價(jià)值會(huì)計(jì)披露的規(guī)則要求下得到改善。

4　專業(yè)教育和大眾教育的必要性

為了強(qiáng)化公允價(jià)值會(huì)計(jì)使用過程的基礎(chǔ),準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定并實(shí)施加強(qiáng)教育的計(jì)劃。具體說來(lái),召開關(guān)于公允價(jià)值報(bào)告特點(diǎn)的教育研討會(huì),以使更多的投資者了解相關(guān)特性。對(duì)報(bào)表編制者和審計(jì)人員進(jìn)行基本估值事項(xiàng)的持續(xù)培訓(xùn),從而減少對(duì)于第三方估值的依賴。此外,相關(guān)的本科教育、職稱、資格課程考試增加相關(guān)的估值理論以及實(shí)務(wù)操作的內(nèi)容。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)告資本和監(jiān)管資本的區(qū)分有助于正確認(rèn)知公允價(jià)值會(huì)計(jì)作用 反對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的關(guān)鍵批評(píng),是公允價(jià)值使用當(dāng)前價(jià)格導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)價(jià)值下降,這又嚴(yán)重地縮小了資本比率,迫使它們?nèi)ジ軛U化,并且以令人痛心的低價(jià)出售更多的資產(chǎn),導(dǎo)致下降循環(huán)。但是在此情況下,問題不全在會(huì)計(jì)本身和部分監(jiān)管者如何使用這些會(huì)計(jì)信息。權(quán)益資本的變動(dòng)觸發(fā)了監(jiān)管資本規(guī)定,導(dǎo)致被迫出售,引發(fā)危機(jī)傳染。換句話說,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定旨在提供信息,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不要求主體出售資產(chǎn)或者籌集額外資本。資產(chǎn)的出售或者籌集額外資本受到監(jiān)管資本的約束,而監(jiān)管資本的約束是監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的。公允會(huì)計(jì)資本與監(jiān)管資本的合力,相互動(dòng)態(tài)作用共同構(gòu)成危機(jī)的因素。

美國(guó)證券交易委員會(huì)專門小組成員(2009)0認(rèn)為,以向投資者提供信息為目的的公允價(jià)值準(zhǔn)則。不應(yīng)成為嘗試解決流動(dòng)性問題或者針對(duì)銀行監(jiān)管的資本準(zhǔn)則問題而被暫?；蛘叱蜂N。如果存在出于資本目的而使用會(huì)計(jì)信息的擔(dān)心,不應(yīng)當(dāng)通過改變提供給投資者的信息的會(huì)計(jì)制度來(lái)解除這種擔(dān)心。國(guó)際貨幣基金組織(2008年)認(rèn)為,圍繞公允價(jià)值產(chǎn)生的許多爭(zhēng)議更多地源于使用公允價(jià)值結(jié)果的風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策規(guī)則,而不是框架本身。公允價(jià)值估價(jià)與其他決策規(guī)則的相互作用應(yīng)與具體的規(guī)定脫鉤,如資本充足率要求、保證金要求、在衰退時(shí)追加抵押品要求等等。

四、對(duì)中國(guó)公允價(jià)值應(yīng)用的啟示

第6篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

今年2月15日，通過會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)卓有成效的工作，正式對(duì)外了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，初步完成了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定任務(wù)，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同，從此我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期．

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與資本市場(chǎng)之間的良性互動(dòng)

資本市場(chǎng)的發(fā)展使會(huì)計(jì)信息使用者和用途發(fā)生了根本變化，為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革提出了新的需求，即真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，為資本市場(chǎng)服務(wù)，為投資者以及其他利益相關(guān)者服務(wù)．資本市場(chǎng)的發(fā)展是在規(guī)范基礎(chǔ)上的發(fā)展，而規(guī)范市場(chǎng)的基礎(chǔ)在于信息披露、尤其是高質(zhì)量的信息披露，而高質(zhì)量的信息披露是由高質(zhì)量的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)實(shí)現(xiàn)的．

1、資本市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出了新的需求

資本市場(chǎng)的發(fā)展和完善是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的內(nèi)在動(dòng)力，是會(huì)計(jì)信息使用者及其用途發(fā)生根本變化的主要原因．作為世界上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最健全最完善的美國(guó)，其公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立從一開始就是為了順應(yīng)資本市場(chǎng)發(fā)展的需要，是在為資本市場(chǎng)服務(wù)的基礎(chǔ)上成熟起來(lái)的．

近年來(lái)，我國(guó)資本市場(chǎng)進(jìn)入了高速發(fā)展的歷史時(shí)期，上市公司已經(jīng)超過了1300多家，我國(guó)的證券市場(chǎng)經(jīng)過幾十年的發(fā)展和完善，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高，對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量成為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革的迫切要求．

2、資本市場(chǎng)健康運(yùn)轉(zhuǎn)離不開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的參與

有效的會(huì)計(jì)信息披露是資本市場(chǎng)良好運(yùn)行的重要組成部分，而健全完善的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又是資本市場(chǎng)中會(huì)計(jì)信息得到充分披露的重要保障．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種機(jī)制，它直接導(dǎo)致了充分披露，提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和信息含量，它能夠?qū)⑾嚓P(guān)的信息從公司內(nèi)部傳遞給外部，這不僅有助于投資者做出更好的決策，更可以促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康有效運(yùn)作．

二、國(guó)際趨同與創(chuàng)新發(fā)展相協(xié)調(diào)的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持中國(guó)特色，適合我國(guó)國(guó)情的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，建立了一個(gè)國(guó)人認(rèn)可和國(guó)際認(rèn)同的準(zhǔn)則趨同平臺(tái)．新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，突出了以投資者為中心的決策有用觀，同時(shí)發(fā)展了具有中國(guó)特色的資產(chǎn)減值處理原則，所有這些充分考慮了我國(guó)特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境，對(duì)有效的促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展影響深遠(yuǎn)．

1． 公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入，有效的提高了資本市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破，其中最大的創(chuàng)新就是公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用．近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先后將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性．隨著近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)合資本市場(chǎng)的發(fā)展，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的“土壤”.

2． 以投資者為中心的＂決策有用觀＂，保障了資本市場(chǎng)相關(guān)者的利益最大化

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在基本準(zhǔn)則中明確的指出，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)之一是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出經(jīng)濟(jì)決策．這一目標(biāo)充分體現(xiàn)了＂決策有用觀＂的思想，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告提供相關(guān)真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念．

3、 具有中國(guó)特色的＂減值準(zhǔn)備＂觀，縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和操作的空間

新準(zhǔn)則的實(shí)施，將可以有效的遏制利用減值準(zhǔn)備作為＂秘密準(zhǔn)備＂調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的空間將變得越來(lái)越小，利用計(jì)提手法調(diào)節(jié)利潤(rùn)將越來(lái)越難，將使給投資者提供的會(huì)計(jì)信息更加可靠、客觀．

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)參與群體的影響分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)了我國(guó)資本市場(chǎng)快速發(fā)展的需要．在會(huì)計(jì)目標(biāo)方面，從滿足政府為主實(shí)現(xiàn)了以滿足投資者為主；在會(huì)計(jì)信息透明度方面，從強(qiáng)調(diào)內(nèi)部使用轉(zhuǎn)為公開披露；在會(huì)計(jì)選擇方面，從政府宏觀選擇需要為主向企業(yè)微觀選擇轉(zhuǎn)變，所有這些創(chuàng)新和變革，將有利于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使會(huì)計(jì)信息在投資者決策過程中扮演的角色越來(lái)越重要，為我國(guó)資本市場(chǎng)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息披露提供了有力的保證．

1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和執(zhí)行，將會(huì)給我國(guó)資本市場(chǎng)中上市公司的帶來(lái)深遠(yuǎn)影響

首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上提升了我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則系不僅從技術(shù)的角度對(duì)原有的財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行了修正，更重要的是從財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系的視角展開了深入的研究．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新定義了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵和確認(rèn)條件，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性與可靠性；同時(shí)，在堅(jiān)持歷史成本的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性．不僅有利于提高上市公司的資產(chǎn)質(zhì)量，更有利于充分揭示上市公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及正確衡量經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)．

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息是以會(huì)計(jì)信息的高透明度為基礎(chǔ)的，會(huì)計(jì)信息透明度的提高是以高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息為目標(biāo)的．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效的借鑒了國(guó)際公認(rèn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，明確了高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的要求，構(gòu)建了完善的報(bào)告體系，解決了會(huì)計(jì)信息在信息結(jié)構(gòu)與信息量上的不對(duì)稱，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些創(chuàng)新為我國(guó)上市公司提高會(huì)計(jì)信息透明度做好了相應(yīng)的制度安排，為上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高打好了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)．

2. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和執(zhí)行對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)中投資者的影響

投資者是資本市場(chǎng)資本的重要來(lái)源，沒有投資者的資本供給，資本市場(chǎng)將成為無(wú)水之魚不能運(yùn)轉(zhuǎn)。只有充分保障廣大投資者，特別是中小投資者的切身利益，使投資者在資本市場(chǎng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，才能使資本市場(chǎng)得以健康快速的發(fā)展。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推出和執(zhí)行，可以確定投資者在資本市場(chǎng)中的主導(dǎo)地位，為投資者在資本市場(chǎng)中保護(hù)自身利益創(chuàng)造良好的條件．

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求和供給為中心，要求在反映管理層受托責(zé)任履行情況的同時(shí)，應(yīng)該向會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息．新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不只著眼于歷史，更著眼于未來(lái)――未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；不只著眼于可靠性，更著眼于相關(guān)性――為投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供有用的會(huì)計(jì)信息；不僅著眼于確認(rèn)與計(jì)量，更著眼于會(huì)計(jì)信息透明度的提高――有助于消除會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱而給會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)的誤導(dǎo)，避免投資者經(jīng)濟(jì)利益的損失，樹立投資者投資我國(guó)資本市場(chǎng)的信心，最終促進(jìn)資本市場(chǎng)健康有序的發(fā)展．

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的和執(zhí)行，監(jiān)管層面臨的挑戰(zhàn)

在資本市場(chǎng)運(yùn)行中，離不開會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定者和資本市場(chǎng)的監(jiān)管者，只有在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范下和監(jiān)管者的監(jiān)控下，資本市場(chǎng)才能夠不斷的發(fā)展和完善．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，是我國(guó)政府根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和資本市場(chǎng)發(fā)展程度作出的歷史性變革，是加強(qiáng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理的需要．

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度進(jìn)行必要的調(diào)節(jié)和監(jiān)控是我國(guó)政府履行公共責(zé)任的重要表現(xiàn)．因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，有利于國(guó)家統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的客觀性和可比性，同時(shí)，也給我國(guó)政府和資本市場(chǎng)監(jiān)管層提供了更加有力、更加科學(xué)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，有利于提高其對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)進(jìn)行管理和調(diào)控的能力．

四、結(jié)論

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和推行將會(huì)提高我國(guó)資本市場(chǎng)中企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，提高我國(guó)資本市場(chǎng)的有效性，樹立投資者對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的信心，促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)積極穩(wěn)定的發(fā)展發(fā)展．同時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則畢竟只是對(duì)生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的一個(gè)規(guī)范，它只能解決我國(guó)資本市場(chǎng)中＂該如何辦＂的問題，需要我們?cè)谝?guī)范制度的同時(shí)，加強(qiáng)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度，提高投資者識(shí)別會(huì)計(jì)信息的能力，，最終促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和資本市場(chǎng)的良性互動(dòng)．

主要參考文獻(xiàn)

財(cái)政部．企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(2006)．北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006

第7篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

摘 要：價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與成本管理的結(jié)合運(yùn)用是現(xiàn)代企業(yè)所尋求的新型成本管理模式。與企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理模式相比，它更加注重培養(yǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在行業(yè)中取得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；成本管理

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，即收集、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)。

一、 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)與成本管理結(jié)合的優(yōu)勢(shì)

當(dāng)代價(jià)值鏈成本管理改變了企業(yè)成本管理的空間范疇和時(shí)間觀念，并在方法和手段上有所創(chuàng)新，它將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程中的作業(yè)分解成既分離又相關(guān)的活動(dòng)，并對(duì)影響這些活動(dòng)的動(dòng)因進(jìn)行解剖分析，根據(jù)分析結(jié)果，從顧客價(jià)值出發(fā)，消除不增值作業(yè)，增強(qiáng)差異化的作業(yè)，使企業(yè)明確自身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)及劣勢(shì)。價(jià)值鏈會(huì)計(jì)下的成本管理從企業(yè)內(nèi)部擴(kuò)展到整個(gè)價(jià)值鏈，包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈。

與傳統(tǒng)成本管理模式相比，基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理能適應(yīng)內(nèi)部和外部環(huán)境的變化，能更好地對(duì)供應(yīng)商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實(shí)施有效控制。能夠使企業(yè)較好地管理由物料到產(chǎn)品加工再到成品銷售過程中與整個(gè)價(jià)值鏈相關(guān)的成本，更好地優(yōu)化核心企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高客戶滿意度，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。這種把傳統(tǒng)靜態(tài)的成本管理發(fā)展成為對(duì)動(dòng)態(tài)流程的管理思想，有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)價(jià)值鏈產(chǎn)業(yè)增值的目的，提高成本的利用效益，也將為管理者提供更加準(zhǔn)確、可靠的成本信息。

二、 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用方法

價(jià)值鏈會(huì)計(jì)通過以價(jià)值管理為中心，進(jìn)入價(jià)值鏈條上的各作業(yè)環(huán)節(jié)，提供它們的價(jià)值增值情況，為成本管理提供支持。

1、 企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈

企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、市場(chǎng)策劃、市場(chǎng)營(yíng)銷、售后服務(wù)等全部過程的價(jià)值作業(yè)活動(dòng)的集合。每個(gè)價(jià)值鏈在產(chǎn)生價(jià)值的同時(shí)也在消耗資源，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本分析可以找到最基本的價(jià)值鏈，消除那些不增值環(huán)節(jié)，明確企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分布情況，做到有的放矢。

進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈成本分析可以分三步進(jìn)行：①找到企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生的主要作業(yè)活動(dòng)。找出企業(yè)的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，剔除低效、無(wú)效的作業(yè)環(huán)節(jié)，組織、協(xié)調(diào)各種有效作業(yè)，使其緊密相連、環(huán)環(huán)相扣，形成符合企業(yè)需求的作業(yè)鏈，以便高效完成每項(xiàng)作業(yè)，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。②對(duì)每項(xiàng)主要的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行成本動(dòng)因分析。企業(yè)應(yīng)該對(duì)每個(gè)主要的作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分析，記錄其成本和收入，并對(duì)成本動(dòng)因加以分析，及時(shí)地獲得成本控制所需要的各種信息，為管理者提供信息的同時(shí)也有助于增強(qiáng)管理者的成本意識(shí)。③進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析是為了尋找各種降低成本的可能性以達(dá)成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，具體的做法就是通過識(shí)別企業(yè)內(nèi)部的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)、企業(yè)外部面臨的機(jī)遇和威脅，采取相應(yīng)的戰(zhàn)略決策和措施來(lái)鞏固企業(yè)的地位，使企業(yè)在與對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)中贏得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2、 行業(yè)價(jià)值鏈

行業(yè)價(jià)值鏈也叫縱向價(jià)值鏈，是指從最初原材料到最終產(chǎn)品到達(dá)目標(biāo)消費(fèi)群的整個(gè)過程，包括企業(yè)與上游供應(yīng)商和下游顧客之間的相互影響和關(guān)系。企業(yè)旨在通過將有價(jià)值的生產(chǎn)作業(yè)活動(dòng)和企業(yè)的供應(yīng)商和購(gòu)買商聯(lián)系起來(lái)，明確企業(yè)在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的地位，通過前向和后向整合，以達(dá)到擴(kuò)大企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。價(jià)值鏈理論認(rèn)為，顧客是價(jià)值鏈的一部分，對(duì)上游供應(yīng)商、下游顧客價(jià)值鏈進(jìn)行分析的最終目的還是幫助企業(yè)降低成本，以獲取成本優(yōu)勢(shì)。

進(jìn)行行業(yè)價(jià)值鏈成本分析，首先，確定行業(yè)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)，找到行業(yè)價(jià)值點(diǎn)；其次，分析各種活動(dòng)之間的聯(lián)系，盡可能地解決或化解合作企業(yè)之間存在的問題，幫助企業(yè)與其上、下游企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴的關(guān)系，使得企業(yè)價(jià)值鏈合理對(duì)接，從而形成一條穩(wěn)定的供銷渠道，包括企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)對(duì)供應(yīng)商、客戶價(jià)值活動(dòng)的影響及供應(yīng)商、客戶價(jià)值活動(dòng)對(duì)企業(yè)各價(jià)值活動(dòng)的影響。

三、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈也叫橫向價(jià)值鏈，主要解決企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問題，即企業(yè)與相同地位的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，如何提高競(jìng)爭(zhēng)能力。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈成本分析的目的是為了明確企業(yè)較競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手而言所具有的相對(duì)成本劣勢(shì)或優(yōu)勢(shì)。通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況的深入調(diào)查、具體分析、模擬測(cè)算等，掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手產(chǎn)品的成本水平和成本構(gòu)成及成本各個(gè)項(xiàng)目支出情況，將這些情況與本企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)比，找出差距，采取有效措施，以保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

進(jìn)行競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析，首先，識(shí)別和找到競(jìng)爭(zhēng)者的價(jià)值鏈，并對(duì)該價(jià)值鏈具體價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行分析，總的來(lái)說就是要知道競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在“做什么”和“怎么做”；其次，企業(yè)通過了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在生產(chǎn)價(jià)值鏈的每個(gè)環(huán)節(jié)上的成本情況及完成任務(wù)情況，將結(jié)果同本企業(yè)的價(jià)值鏈分析結(jié)果進(jìn)行對(duì)比，了解本企業(yè)與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比所處于的地位，挖掘出可降低價(jià)值活動(dòng)成本的有價(jià)值的信息和方法，從而采取一定的戰(zhàn)略行動(dòng)，消除成本劣勢(shì)，創(chuàng)造成本優(yōu)勢(shì)。

四、價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在企業(yè)成本管理中應(yīng)用的保障措施

目前，價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的應(yīng)用還不是很普遍，大多數(shù)企業(yè)仍處于關(guān)注和籌劃的階段。一些先行企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行應(yīng)用時(shí)不可避免的會(huì)出現(xiàn)很多問題，這就需要采取一些措施保障其運(yùn)行成效，為今后價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中的廣泛應(yīng)用提供條件和保證。

1、建立完善的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論體系

自從閻達(dá)五教授在2003年第一次提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論后，我國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)其展開的討論和研究多集中于一些基礎(chǔ)概念和基礎(chǔ)理論，一直沒有建立起一套完整的價(jià)值鏈理論框架。通過對(duì)價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的應(yīng)用可以幫助企業(yè)找到適合其生存、發(fā)展之路，最大限度地發(fā)揮企業(yè)的資源優(yōu)勢(shì)，以獲得獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2、轉(zhuǎn)變成本管理的傳統(tǒng)觀念

傳統(tǒng)的成本管理只注重企業(yè)內(nèi)部成本的減少而沒有深入到價(jià)值鏈活動(dòng)、作業(yè)及成本動(dòng)因?qū)哟蔚墓芾恚构芾碚吆茈y發(fā)現(xiàn)成本發(fā)生的真正原因，難以實(shí)施有效控制。

基于價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的成本管理方法不再是盲目的降低成本，而是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈進(jìn)行詳細(xì)分析，對(duì)企業(yè)發(fā)展進(jìn)行長(zhǎng)期的謀劃，創(chuàng)建持續(xù)發(fā)展的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。所以只有轉(zhuǎn)變了成本管理的傳統(tǒng)觀念，才能使價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論在企業(yè)的成本管理中得以順利應(yīng)用。

3、 提高企業(yè)員工的整體素質(zhì)

若將價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理論在成本管理中進(jìn)行廣泛應(yīng)用就意味著對(duì)企業(yè)員工的素質(zhì)提出了更高的要求，無(wú)論在工作態(tài)度上還是在業(yè)務(wù)水平上。如果員工素質(zhì)未達(dá)到一定程度，企業(yè)成本價(jià)值鏈上的很多有用信息可能會(huì)被忽略，這就會(huì)阻礙企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，進(jìn)行有針對(duì)性的員工培訓(xùn)、形成有效的激勵(lì)機(jī)制、提升員工的整體素質(zhì)以便更好地適應(yīng)實(shí)踐需要是當(dāng)務(wù)之急，也是價(jià)值鏈會(huì)計(jì)在成本管理中廣泛運(yùn)用的人才保障。勝利方蘭德石油裝備股份有限公司。（作者單位：勝利方蘭德石油裝備股份有限公司）

參考文獻(xiàn)

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第8篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析

(一)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)現(xiàn)狀目前，我國(guó)現(xiàn)行的評(píng)價(jià)方法是由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自2006年起制定的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)辦法(試行)》(以下簡(jiǎn)稱《評(píng)價(jià)辦法》)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)此《評(píng)價(jià)辦法》，每年對(duì)事務(wù)所進(jìn)行一次綜合評(píng)價(jià)，并公布綜合評(píng)價(jià)的有關(guān)信息。本文總結(jié)了自2005年至2009年的相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)(見表1)，借此來(lái)分析我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合競(jìng)爭(zhēng)力的評(píng)價(jià)現(xiàn)狀。從表1中可以看到，2005年總收入的高低是評(píng)價(jià)事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)弱的唯一標(biāo)準(zhǔn)。2006年形成了包括總收入、注冊(cè)會(huì)計(jì)師人數(shù)、培訓(xùn)完成率等在內(nèi)的五項(xiàng)評(píng)分指標(biāo)。而在2007年，添加了兩項(xiàng)輔助指標(biāo)，分所數(shù)量和從業(yè)人員數(shù)。2008年在2007年指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加了合伙人(股東)人數(shù)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)歷結(jié)構(gòu)三項(xiàng)輔助指標(biāo)。2009年與2008年相比一方面公開了總收入中的審計(jì)收入，另一方面對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師年齡結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整。

(二)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)現(xiàn)狀分析　會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)指標(biāo)的逐步完善，體現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)形資源的重要性。而無(wú)形資源來(lái)源于企業(yè)擁有的智力資本，智力資本已成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代推動(dòng)企業(yè)特別是知識(shí)密集型企業(yè)獲得價(jià)值增值和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名盼評(píng)分指標(biāo)，并沒有很好的體現(xiàn)智力資本的另外兩個(gè)構(gòu)成要素結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本。因此，要真實(shí)的反映會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合競(jìng)爭(zhēng)力，必須針對(duì)行業(yè)自身特點(diǎn)，構(gòu)建一套基于智力資本的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這將對(duì)評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的綜合競(jìng)爭(zhēng)力和未來(lái)智力資本的管理具有重要的意義。

二、基于智力資本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一個(gè)直接或間接向客戶提供服務(wù)的機(jī)構(gòu)，擁有豐富的無(wú)形資源，并且具有信息的不對(duì)稱性、人員的流動(dòng)性、知識(shí)的依賴性和權(quán)益的交叉性等特征。而這些特征無(wú)一不與智力資本密切相關(guān)，其綜合競(jìng)爭(zhēng)力的提升過程實(shí)際上就是智力資本發(fā)揮作用的過程。

(一)人力資本――會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的核心　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人力資本分為通用人力資本和專用人力資本(余玉苗，2002)。通用人力資本指會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事會(huì)計(jì)和審計(jì)工作的一般人員，而專用人力資本指對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展有重要意義的人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要從事的是審計(jì)服務(wù)，其最終服務(wù)產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。在這一過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)揮著極為重要的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的積極性和創(chuàng)造性的發(fā)揮，決定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)，并由此影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展(王善平，2002)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本的核心資源，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)主要從員工能力、態(tài)度和創(chuàng)造性出發(fā)，主要圍繞注冊(cè)會(huì)計(jì)師展開(見表2)。

(二)結(jié)構(gòu)資本――會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合人力資本的支撐　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本是蘊(yùn)含在事務(wù)所的硬件(分所數(shù)量，信息和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，知識(shí)庫(kù)等)、軟件(制度和政策，組織文化和學(xué)習(xí)等)和業(yè)務(wù)，它體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮人力資源資本和創(chuàng)造價(jià)值的能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本是影響其人力資本效率和人力資本投資的重要環(huán)境因素。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本在一定程度上也反映了系統(tǒng)效率的提高對(duì)事務(wù)所發(fā)展的重要意義。因而，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)構(gòu)資本不僅是事務(wù)所不可或缺的、需要引起高度重視的要素，而且是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整合人力資本的重要支撐。會(huì)計(jì)師事務(wù)所結(jié)構(gòu)資本的評(píng)價(jià)指標(biāo)如表3所示。

(三)關(guān)系資本――會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)價(jià)值的保障　會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系資本作為智力資本的重要組成部分，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)從業(yè)人員與客戶、市場(chǎng)和其他主體之間關(guān)系的價(jià)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在擁有人力資本和結(jié)構(gòu)資本的基礎(chǔ)上，關(guān)系資本為其實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值提供了有力的保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在處理這些關(guān)系的過程中，一方面可以獲得知識(shí)，發(fā)現(xiàn)缺點(diǎn)與不足，提升自身發(fā)展?jié)摿?，另一方面可以及時(shí)了解客戶需求變化，調(diào)整業(yè)務(wù)內(nèi)容和未來(lái)發(fā)展方向。會(huì)計(jì)師事務(wù)所關(guān)系資本評(píng)價(jià)指標(biāo)如表4所示。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是―個(gè)智力資本的集合體。人力資本是核心，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得價(jià)值增值和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)；結(jié)構(gòu)資本是支撐，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本的發(fā)揮提供了必要的支持；關(guān)系資本是保障，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本與結(jié)構(gòu)資本相互作用的結(jié)果一實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值。會(huì)計(jì)師事務(wù)所智力資本三要素的相互作用、相互影響共同推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，是其獲得綜合競(jìng)爭(zhēng)力的源泉。

三、基于智力資本的會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力評(píng)價(jià)指標(biāo)使用應(yīng)注意的問題

目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)排名的評(píng)分指標(biāo)，并沒有很好的體現(xiàn)智力資本的三個(gè)方面，特別是結(jié)構(gòu)資本和關(guān)系資本。而在會(huì)計(jì)師事務(wù)所財(cái)務(wù)資本和智力資本指標(biāo)的使用過程中，應(yīng)注意以下問題：

(一)觀念的轉(zhuǎn)變知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，智力資本已成為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的源泉和維持持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)力的重要戰(zhàn)略資源。雖然人們對(duì)智力資本創(chuàng)造價(jià)值的認(rèn)識(shí)日益加深，但我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒有確認(rèn)智力資本的有效機(jī)制。而在披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本信息時(shí)，難免涉及到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一些不愿透露的內(nèi)部信息。因此，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)指標(biāo)與智力指標(biāo)相結(jié)合的評(píng)價(jià)指標(biāo)首先遇到的是傳統(tǒng)理念向智力理念轉(zhuǎn)變的困難。

(二)人力資本的流動(dòng)性人力資本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的重要資源，而人是人力資本的唯一載體。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的核心，擁有最為核心的人力資本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的流動(dòng)性將直接影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。而人力資本的流動(dòng)性也給人力資本的準(zhǔn)確測(cè)量帶來(lái)很大的困難。

第9篇：會(huì)計(jì)的基本知識(shí)范文

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；會(huì)計(jì)成本；控制管理；問題；對(duì)策

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理中存在的問題，究其原因主要是由于其沒有健全的成本控制管理體系。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快迅發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，國(guó)有企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。尤其是企業(yè)成本管理的問題，成為所有國(guó)有企業(yè)關(guān)注的一個(gè)重要研究課題。

一、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理的必要性

成本管理是企業(yè)管理中的重要一部分，同時(shí)，也是衡量一個(gè)企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)尺。因此，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的特點(diǎn)和需求，加強(qiáng)其成本控制有其必要性。

1.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理，適應(yīng)了當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展的需求。目前，國(guó)有企業(yè)的地位和作用已經(jīng)發(fā)生了歷史性的變化，其經(jīng)營(yíng)模式開始向以自我為中心的發(fā)展方向轉(zhuǎn)變，擺脫了傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下的政府的附庸。國(guó)有企業(yè)必須要提高自身的管理水平，特別要加強(qiáng)成本控制管理，才能適應(yīng)當(dāng)下復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)體制和環(huán)境。

2.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理，適應(yīng)當(dāng)前的結(jié)構(gòu)變化和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)需求。由于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)勞動(dòng)生產(chǎn)率大大提高，人們的生活需求也發(fā)生巨大的變化，原有的生產(chǎn)型經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)闋I(yíng)銷型經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)，這些都大大加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)。國(guó)有企業(yè)要想在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，那么就要加強(qiáng)其成本控制管理。

3.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理，調(diào)整和優(yōu)化國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)了企業(yè)的有序生產(chǎn)。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的成本控制，不僅可以使得企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)處于優(yōu)勢(shì)地位，而且調(diào)整了企業(yè)的結(jié)構(gòu)和總體格局，影響到企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展，使得企業(yè)在不斷地競(jìng)爭(zhēng)中，找到適合自身發(fā)展的戰(zhàn)略方式和目標(biāo)。

4.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理，保持了國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本的控制管理，使得企業(yè)保持長(zhǎng)入旺盛的生命力，為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展提供了重要的內(nèi)在需求。加強(qiáng)成本控制管理，一方面，可以促進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化其內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)的發(fā)展決策，保持企業(yè)各項(xiàng)工作發(fā)展的協(xié)調(diào)性，增強(qiáng)了企業(yè)的凝聚力；另一方面，對(duì)企業(yè)管理者管理水平的提升提供了一個(gè)重要的平臺(tái)；再者，加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境之間的協(xié)調(diào)，在管理方法上，與時(shí)俱進(jìn)。因此，加強(qiáng)企業(yè)的成本控制管理，使得企業(yè)從長(zhǎng)遠(yuǎn)出發(fā)，從全局出發(fā)，促進(jìn)了企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理中存在的問題

1.國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)會(huì)計(jì)成本的控制管理意識(shí)。企業(yè)的管理者缺乏對(duì)成本控制管理的意識(shí)，這也是其他非國(guó)有企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象。由于管理者成本管理意識(shí)的薄弱，造成企業(yè)在追求利潤(rùn)上的盲目性，目光短淺，只注重眼前利益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，甚至于有的國(guó)有企業(yè)盲目擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，忽視投入產(chǎn)出的配比關(guān)系，嚴(yán)重影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，由于缺乏對(duì)成本管理的意識(shí)，必然主造成其成本控制基礎(chǔ)工作的薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算的不準(zhǔn)確，從而影響到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。

2.國(guó)有企業(yè)成本管理控制的方法存在著一定的問題。國(guó)有企業(yè)成本管理控制的方法中存在著的問題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是計(jì)劃成本控制的不合理，二是控制定額成本的方法不合理，三是標(biāo)準(zhǔn)成本控制方法不合理，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)對(duì)成本控制的要求。企業(yè)成本控制方法的合理性，是國(guó)有企業(yè)忽略的一個(gè)環(huán)節(jié)。

3.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境控制的缺乏。一些國(guó)有企業(yè)的管理者為了擴(kuò)大企業(yè)的規(guī)模，追求高利潤(rùn)，甚至于采取一些不正當(dāng)?shù)氖侄?，比如向決策人行賄等，這無(wú)疑會(huì)造成企業(yè)成本的無(wú)形中的增加。而且，由于國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)，管理者在經(jīng)營(yíng)上沒有正確的方法和手段，使得企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況日漸下降，造成資金的嚴(yán)重虧損；還有一些管理者，即使企業(yè)在贏利的情況下，也向國(guó)家獲取財(cái)政撥款，將企業(yè)的資金用在不正當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)等方面，最后使得欠債不斷累積攀升，造成企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。

4.企業(yè)管理者和財(cái)務(wù)管理人員的自身修養(yǎng)有待提高。一些國(guó)有企業(yè)的管理者為了自身的利益，，侵吞國(guó)有資產(chǎn)；財(cái)務(wù)管理人員經(jīng)不起利益的趨使，做假賬現(xiàn)象的頻繁發(fā)生，最終使得企業(yè)的成本信息失真。這些都造成企業(yè)內(nèi)部的不協(xié)調(diào)，給成本管理造成一定的困難。另外，國(guó)有企業(yè)的另一個(gè)特點(diǎn)就是其管理者的流動(dòng)性較大，造成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)嚴(yán)重的階段性，一些管理者在任職期間，為了使自己的業(yè)績(jī)不受影響，在成本的利用上，大大超出了預(yù)算，影響到企業(yè)的后期發(fā)展。而后來(lái)上任的管理者為了與前者相同的目的，造成了成本管理的惡性循環(huán)，甚至于偽造成本管理數(shù)據(jù)，以掩蓋其漏洞。

5.國(guó)有企業(yè)成本的監(jiān)督管理體制不完善。國(guó)有企業(yè)缺乏對(duì)成本管理完善的體制，而且在成本考核制度上也存在著一定的問題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展，國(guó)有企業(yè)原有的成本管理制度已經(jīng)不具有約束力，對(duì)成本的控制不能有效地落實(shí)，與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求不符合。

三、國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制的相應(yīng)對(duì)策

1.樹立國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理理念。 企業(yè)要想加強(qiáng)成本的控制，首先要做到的就是樹立成本控制理念。企業(yè)的管理者與員工都要有成本管理意識(shí)，要讓企業(yè)的每一個(gè)員工都參與到成本控制中，使得他們?cè)诠ぷ鳟?dāng)中時(shí)刻想到成本的節(jié)約。只有具備良好的成本意識(shí)的基礎(chǔ)上，才能有效地降低成本，促進(jìn)成本管理的各項(xiàng)工作能夠順利實(shí)施。因此，國(guó)有企業(yè)要增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全體員工的成本管理。同時(shí)，還要建立相應(yīng)的激勵(lì)和約束制度，充分調(diào)動(dòng)員工的積極主動(dòng)性，有條件的企業(yè)還可以加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，成立成本控制管理培訓(xùn)班，進(jìn)而從根本上加強(qiáng)成本管理。

2.構(gòu)建完善的國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理體系。構(gòu)建完善的成本控制管理體系，首先要根據(jù)不同行業(yè)、不同的生產(chǎn)組織體系，確定成本控制對(duì)象。然后根據(jù)成本控制對(duì)象，建立和完善相應(yīng)的成本控制管理體系。成本控制的目標(biāo)是要有效地避免損失浪費(fèi)的發(fā)生，但也要避免以降低產(chǎn)品或服務(wù)質(zhì)量為前提的壓降成本。因此，企業(yè)要做到成本管理基礎(chǔ)工作的科學(xué)性和全面性，而且還要保證其信息的及時(shí)完整以及真實(shí)，使成本信息反映出企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.制定完善的成本預(yù)算體制。國(guó)有企業(yè)基本實(shí)行成本預(yù)算制，成本的預(yù)算可以有效地反饋企業(yè)的成本計(jì)劃，以及其實(shí)施控制的全過程。成本預(yù)算與企業(yè)的利益有著密切的關(guān)聯(lián)，影響到企業(yè)管理者的決策。為了使預(yù)算編制先進(jìn)合理，需要建立各項(xiàng)成本費(fèi)用的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，并落實(shí)到相關(guān)部門及責(zé)任者。同時(shí)，還要根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境變化適時(shí)作出修訂。為了適應(yīng)市場(chǎng)環(huán)境的變化，應(yīng)當(dāng)盡可能建立彈性成本預(yù)算，并對(duì)費(fèi)用預(yù)算實(shí)施定期的零基預(yù)算調(diào)整，確保成本預(yù)算發(fā)揮應(yīng)有的作用。

4.實(shí)行現(xiàn)代化的成本管理。現(xiàn)代化信息技術(shù)的迅速發(fā)展，已經(jīng)應(yīng)用到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域當(dāng)中，我們可以將企業(yè)的成本管理與現(xiàn)代化信息管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的成本管理，不可以將單純地認(rèn)為成本管理就是降低成本，而是要在降低成本的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)的資源配置和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中實(shí)現(xiàn)最大的效益。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)就更需要實(shí)現(xiàn)成本控制上的現(xiàn)代化信息技術(shù)管理。

5.完善成本考核制度。構(gòu)建成本管理體系，使成本核算流程、成本管理體系、現(xiàn)代化的成本管理體系切實(shí)得到保障和執(zhí)行、實(shí)施，必須要健全成本考核制度。實(shí)行“全員成本管理”的方法：先測(cè)算出各項(xiàng)費(fèi)用的最高限額；然后橫向分解落實(shí)到各部門，縱向分解落實(shí)到小組與個(gè)人，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，使責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，最終在整個(gè)企業(yè)內(nèi)形成縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)成本管理體系，將成本考核制度納入到績(jī)效考核。

四、小結(jié)

根據(jù)以上分析，我們可以看出，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)成本控制管理中還存在著諸多問題，因此，在成本的控制上要采取科學(xué)的方法控制成本管理，使之與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制的改革和發(fā)展相適應(yīng)。同時(shí)，還要從多個(gè)角度分析成本控制的管理問題，使國(guó)有企業(yè)保持健康持續(xù)發(fā)展。

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