固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn) 稅務(wù)籌劃

自2009年1月1日起，我國全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型改革,由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。為保證改革實(shí)施到位，易于納稅人實(shí)際操作，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局了《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]70號(hào)，以下簡稱《通知》)，進(jìn)一步明確了增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。筆者從轉(zhuǎn)型改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響出發(fā)，對(duì)固定資產(chǎn)投資進(jìn)行籌劃，使煤炭企業(yè)享受更大的改革收益。

一、煤炭企業(yè)固定資產(chǎn)性質(zhì)

隨著煤炭開采技術(shù)的提高和安全生產(chǎn)難題的逐步解決，我國礦井生產(chǎn)規(guī)模越來越大，其中固定資產(chǎn)投入占礦井建設(shè)、生產(chǎn)投資比例也越來越大，據(jù)目前大型、特大型煤礦企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表反映：固定資產(chǎn)多占企業(yè)總資產(chǎn)的46%-69%。這里的固定資產(chǎn)范圍與稅法所稱固定資產(chǎn)范圍存在差異：稅法所稱固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等，不包含房屋建筑物、構(gòu)筑物。煤炭企業(yè)是資源開采型企業(yè)，固定資產(chǎn)形成主要在井下，因此，建筑物、構(gòu)筑物所占比重較大。

二、消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)抵扣政策

（一）固定資產(chǎn)抵扣政策

《通知》中規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號(hào)，以下簡稱《條例》）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號(hào)，以下簡稱《細(xì)則》）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。

（二）不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的項(xiàng)目

《條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

4.國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

5.本條第1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）特殊抵扣政策

《細(xì)則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第1項(xiàng)所稱購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。也就是說既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅中抵扣。

三、消費(fèi)型增值稅對(duì)煤炭企業(yè)的影響

消費(fèi)型增值稅下，納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣，相對(duì)于轉(zhuǎn)型前來說，企業(yè)稅負(fù)得到了降低，從一定程度上增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

增值稅抵扣范圍的擴(kuò)大，也影響到會(huì)計(jì)核算中固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、使用期內(nèi)折舊費(fèi)用的計(jì)提、企業(yè)損益等一系列問題。固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，固定資產(chǎn)初始計(jì)量成本減小，計(jì)提折舊費(fèi)用的基數(shù)減小，使用期內(nèi)計(jì)提的折舊費(fèi)用減少，企業(yè)利潤增加，從而交納企業(yè)所得稅增加。從企業(yè)資金流來說，抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期，企業(yè)交納增值稅減少，當(dāng)期資金支出減少，交納企業(yè)所得稅增加，但企業(yè)所得稅的資金支出僅占增值稅資金支出的1/4，與生產(chǎn)型增值稅政策相對(duì)比，企業(yè)節(jié)省了3/4的資金，增強(qiáng)了企業(yè)的競爭力。

但是，對(duì)于煤炭企業(yè)來說，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)投資金額僅占全部投資額的30%左右，相對(duì)于棉紡織等其他行業(yè)，可抵扣資產(chǎn)所占比例較低。

四、消費(fèi)型增值稅下的稅務(wù)籌劃

消費(fèi)型增值稅下，處于相對(duì)劣勢(shì)的煤炭企業(yè)，欲享受更多的政策優(yōu)惠，應(yīng)在固定資產(chǎn)投資前期、中期做好稅務(wù)籌劃。筆者從固定資產(chǎn)的投資方式、使用用途和供貨方選擇三方面進(jìn)行了以下籌劃：

（一）投資方式

企業(yè)固定資產(chǎn)投資方式有外購、自建、融資租賃等，根據(jù)目前的增值稅政策，外購和融資租賃基本不存在籌劃空間。外購固定資產(chǎn)，依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；融資租賃固定資產(chǎn)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]514號(hào)）規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。因此，融資租賃固定資產(chǎn)無法取得增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

企業(yè)自建固定資產(chǎn)，購買的設(shè)備、材料，只有取得增值稅專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，顯然，傳統(tǒng)上包工包料、只開具建筑業(yè)發(fā)票的方式對(duì)企業(yè)是不利的。筆者認(rèn)為可以采用以下投資方式：

一是選擇承包商時(shí)，事先要對(duì)承包商的納稅性質(zhì)進(jìn)行調(diào)查，選擇具有增值稅一般納稅人資格的建筑企業(yè)，將所用設(shè)備材料款和施工費(fèi)分開結(jié)算，分別開具增值稅專用發(fā)票和建筑業(yè)發(fā)票，使設(shè)備材料進(jìn)項(xiàng)稅可以從當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣，減少企業(yè)的稅金支出。

二是如果承包商不具有增值稅一般納稅人資格，企業(yè)可以選擇與承包方只簽訂建筑勞務(wù)合同，企業(yè)自行購買工程所用設(shè)備和材料，并取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，以保證企業(yè)獲得更大的利益。

（二）使用用途

按照《細(xì)則》的規(guī)定，只有專門用于不征收增值稅項(xiàng)目或者應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的項(xiàng)目，包括非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅才不允許抵扣。既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。這給多種經(jīng)營企業(yè)提供了一個(gè)籌劃的空間，對(duì)于增值稅項(xiàng)目和非增值稅項(xiàng)目通用的機(jī)器設(shè)備，在保證生產(chǎn)的前提下，企業(yè)可以考慮一機(jī)多用，既可以節(jié)省投資資金，又可以抵扣非增值稅項(xiàng)目等所用機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅，減少企業(yè)的稅金支出。

（三）供貨商選擇

從生產(chǎn)規(guī)模劃分，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人適用一般稅率17%，小規(guī)模納稅人適用征收率3%，稅率不同造成相同總價(jià)固定資產(chǎn)的票面稅額不同，從而影響企業(yè)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不同。企業(yè)選擇具有一般納稅人資格的供貨商，在固定資產(chǎn)總支出等同的情況下，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大，減少了企業(yè)的稅金支出，降低了企業(yè)稅負(fù)，相反，選擇小規(guī)模納稅人性質(zhì)的供貨商，會(huì)增加企業(yè)的稅金支出。因此，企業(yè)應(yīng)慎重選擇供貨商，減少損失，為企業(yè)爭取更大的利益。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

一、固定資產(chǎn)折舊及影響因素

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)在使用過程中不斷發(fā)生損耗,其價(jià)值逐漸轉(zhuǎn)移到有關(guān)產(chǎn)品的成本或者企業(yè)的期間費(fèi)用中去,固定資產(chǎn)損耗的價(jià)值轉(zhuǎn)移,就成為折舊。折舊作為企業(yè)成本費(fèi)用的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用,同時(shí)也是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑。

2.固定資產(chǎn)折舊影響因素

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,影響企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的主要因素有:

(1)固定資產(chǎn)原價(jià)。

(2)固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。

(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

(4)固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

二、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因

企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃是以完成企業(yè)既定的籌劃目標(biāo)為基礎(chǔ)。因此,納稅籌劃目標(biāo)的確定,是企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃的首要任務(wù)。而納稅籌劃目標(biāo)的層次性,或者說分層次的納稅籌劃目標(biāo),也就成為固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃分層的根本原因。

1.納稅籌劃目標(biāo)的基本觀點(diǎn)及存在的問題

目前比較流行的納稅籌劃目標(biāo)有三種不同的觀點(diǎn):

(1)稅負(fù)觀。即納稅籌劃的目標(biāo)是節(jié)約納稅成本,降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān);目前這種單純以降低稅負(fù)為主的傳統(tǒng)納稅籌劃目標(biāo)具有明顯的片面性,這已被理論界和實(shí)務(wù)界所認(rèn)識(shí)。

(2)利益觀。以降低稅負(fù)和避免納稅風(fēng)險(xiǎn)為主,綜合考慮納稅與非納稅成本,從而實(shí)現(xiàn)納稅成本最低與納稅風(fēng)險(xiǎn)最小的平衡,實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。這種觀點(diǎn)仍然存在一定的缺陷:一是利益觀主要考慮顯性成本,忽視隱性成本及機(jī)會(huì)成本,或者說沒有考慮可能的納稅利益。二是該觀點(diǎn)不能與企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合,目標(biāo)有可能偏離企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)。

(3)價(jià)值觀。該觀點(diǎn)要求將納稅成本與非稅成本、納稅利益或機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)以及時(shí)間因素等加以綜合考慮,并力爭在降低稅負(fù)、避免風(fēng)險(xiǎn)、獲得納稅收益等之間進(jìn)行權(quán)衡,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這種觀點(diǎn)克服了以上兩種觀點(diǎn)的局限性,但是仍然存在一定的不足。主要問題是某些因素難以量化,相對(duì)于側(cè)重利潤角度的短期納稅籌劃,增加了方法的復(fù)雜程度和不確定性,實(shí)施成本也相對(duì)較高。

2.納稅籌劃目標(biāo)層次的建立

納稅籌劃在企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營的不同階段,會(huì)存在不同的籌劃重點(diǎn)。因此,納稅籌劃目標(biāo)不能獨(dú)立確定,它需要充分考慮企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營階段、社會(huì)經(jīng)濟(jì)法律等環(huán)境及企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo),筆者認(rèn)為,納稅籌劃目標(biāo)可以分為三個(gè)不同的層面,具體如下:

(1)戰(zhàn)略層面。以企業(yè)價(jià)值最大化為主導(dǎo),充分考慮顯性成本、隱性成本、籌劃收益等因素,將納稅籌劃目標(biāo)納入企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。該層面主要以集團(tuán)公司層面操作為主。

(2)戰(zhàn)術(shù)層面。以企業(yè)利益最大化為目標(biāo),以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)為基本出發(fā)點(diǎn),在合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的前提下使企業(yè)稅負(fù)最小化。該層面主要以集團(tuán)下屬子公司層面為主。

(3)技術(shù)層面。以降低企業(yè)稅負(fù)為主要出發(fā)點(diǎn),探究各種合理的工具、方法,通過不同的方式降低稅務(wù)成本。該層面主要以企業(yè)稅務(wù)、財(cái)務(wù)部門為主體進(jìn)行操作。

以上三個(gè)層面共同構(gòu)成了企業(yè)納稅籌劃不同層次的目標(biāo)。筆者以為,納稅籌劃目標(biāo)層次劃分是一種特殊的“雞尾酒”,它需要考慮企業(yè)集團(tuán)所屬的經(jīng)營時(shí)期以及集團(tuán)內(nèi)具體的企業(yè)層級(jí),同時(shí)與企業(yè)集團(tuán)多元化或者跨國公司化發(fā)展相適應(yīng)。因此,三個(gè)層次的目標(biāo)有機(jī)結(jié)合構(gòu)成了立體的現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)納稅籌劃目標(biāo)。

三、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的具體層次劃分

企業(yè)處在不同的經(jīng)營階段 ,其經(jīng)營特點(diǎn)各不相同;企業(yè)處于不同層級(jí),納稅籌劃的重點(diǎn)也有所區(qū)別。在立體的、多層次的納稅籌劃目標(biāo)下,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃也應(yīng)該分為以下幾個(gè)層次:

1.戰(zhàn)略層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

固定資產(chǎn)納稅籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略是緊緊聯(lián)系在一起的。戰(zhàn)略是指為達(dá)到某種特定目標(biāo)而采取的行動(dòng)路線。戰(zhàn)略取決于目標(biāo)。戰(zhàn)略可分若干層次,一般包括公司戰(zhàn)略、商業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營戰(zhàn)略三個(gè)層次。企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)正確的投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略,而投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略又同納稅籌劃密切相關(guān)。諾貝爾獎(jiǎng)得主斯科爾斯等在其專著《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》認(rèn)為:投資戰(zhàn)略和融資戰(zhàn)略自始至終都與稅收相聯(lián)系。也就是說,企業(yè)從事的投資取決于這一投資是如何融資的。另外,融資決策又取決于該投資項(xiàng)目。而在企業(yè)投資項(xiàng)目中,固定資產(chǎn)往往扮演了非常重要的角色,而固定資產(chǎn)的折舊又對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償及企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)及利潤實(shí)現(xiàn)有重大影響,因此,在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策的整個(gè)過程中,必須貫穿納稅籌劃理念,對(duì)固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)。

2.戰(zhàn)術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

企業(yè)戰(zhàn)術(shù)層面而言,納稅籌劃主要考慮涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收負(fù)擔(dān)。

(1)由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限等選擇權(quán),同時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅務(wù)存在一定的差異,也就為企業(yè)提供了稅收籌劃的空間。但從企業(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)層面考慮,它必須具有合法性,即稅收籌劃必須在符合法律規(guī)定和立法意圖的前提下進(jìn)行。否則,企業(yè)集團(tuán)不僅不能獲取納稅籌劃收益,相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。

(2)由于已經(jīng)將納稅籌劃定義在合法的范圍內(nèi),從理論上說一般不涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。但在實(shí)際工作中,某些具體的納稅籌劃活動(dòng)稍有不慎,也可能涉及納稅風(fēng)險(xiǎn)。

(3)從風(fēng)險(xiǎn)控制角度看,企業(yè)過分注重稅負(fù)的降低,可能引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注,最后導(dǎo)致經(jīng)營環(huán)境惡化,如果不重視某些非稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),就可能畫虎不成反類犬。

3.技術(shù)層面固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃

技術(shù)層面而言,主要在于關(guān)注具體的稅收法規(guī)、稅務(wù)政策、會(huì)計(jì)政策,一般可從如下角度進(jìn)行籌劃:如基于不同稅制的納稅籌劃、基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃、基于折舊年限的納稅籌劃、巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃等。

四、企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊分層次納稅籌劃具體操作方式

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的形成,跨國企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn),資本大規(guī)模跨境流動(dòng),國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同、區(qū)域經(jīng)濟(jì)乃至全球經(jīng)濟(jì)共同體的提出,使得納稅籌劃越來越成為企業(yè)集團(tuán)的重要財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。而由于固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例提升、資金占用額加大及企業(yè)集團(tuán)管理模式的創(chuàng)新,固定資產(chǎn)折舊的納稅籌劃分層次進(jìn)行勢(shì)在必行。下面從集團(tuán)公司、子公司及企業(yè)財(cái)稅部門入手,分層次對(duì)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃進(jìn)行探討。

1.集團(tuán)層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

集團(tuán)層面,必須從集團(tuán)整體出發(fā),以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn),綜合考慮企業(yè)預(yù)算、決算、業(yè)績考核、盈利預(yù)期、資本運(yùn)作、社會(huì)影響及可持續(xù)發(fā)展要求,從以下五個(gè)方面把握固定資產(chǎn)納稅籌劃。一是密切關(guān)注國家發(fā)展政策、方向,對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)政策深入研究,并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略確定公司稅務(wù)戰(zhàn)略;二是關(guān)注稅收法規(guī)及政策的出臺(tái),并對(duì)稅收理論與實(shí)踐進(jìn)行研究,對(duì)國家稅務(wù)法規(guī)的走向進(jìn)行預(yù)測(cè);三是對(duì)全集團(tuán)固定資產(chǎn)進(jìn)行綜合控制,并與企業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)政策及經(jīng)營思路相聯(lián)系,合理調(diào)配固定資產(chǎn)投資;四是企業(yè)的資本運(yùn)作與固定資產(chǎn)投資緊密結(jié)合,從投資角度來管理固定資產(chǎn)。五是建立稅務(wù)政策及理論研究團(tuán)隊(duì),并設(shè)置專人對(duì)固定資產(chǎn)的納稅籌劃進(jìn)行研究。

2.子公司層面的固定資產(chǎn)納稅籌劃

子公司角度主要是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制及對(duì)稅負(fù)的整體跟蹤。具體而言,可以從以下三個(gè)方面加強(qiáng)工作。一是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策及稅務(wù)政策進(jìn)行合理設(shè)計(jì)及安排,通過財(cái)務(wù)及稅務(wù)甚至是經(jīng)營政策的協(xié)調(diào)安排,避免經(jīng)營過程中的稅務(wù)違法事件發(fā)生;二是要將內(nèi)部控制切實(shí)建立起來,尤其強(qiáng)化固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制?，F(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)重業(yè)務(wù)、重資金,將內(nèi)部控制重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)流程及資金流程上,對(duì)資產(chǎn)管理的觀念需要逐步加強(qiáng),以做好固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制工作。三是對(duì)接好稅務(wù)部門,及時(shí)了解新的政策規(guī)定,并依據(jù)稅務(wù)政策改變公司稅務(wù)籌劃方案。

3.企業(yè)財(cái)稅部門的固定資產(chǎn)納稅籌劃

企業(yè)財(cái)稅部門是具體接觸納稅申報(bào)、稅款計(jì)算繳納的單元,接觸的東西具體而繁雜。從技術(shù)角度出發(fā),企業(yè)財(cái)稅部門應(yīng)該在固定資產(chǎn)納稅籌劃過程中做好以下工作。一是熟悉稅收法律法規(guī),對(duì)稅款計(jì)算、繳納流程熟悉,避免因稅款計(jì)算及繳納失誤影響企業(yè)稅務(wù)評(píng)級(jí);二是及時(shí)領(lǐng)會(huì)戰(zhàn)略及戰(zhàn)術(shù)層面的稅務(wù)籌劃思路,在執(zhí)行過程中以企業(yè)戰(zhàn)略為根本出發(fā)點(diǎn);三是能根據(jù)具體的指令,運(yùn)用稅務(wù)知識(shí),對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊籌劃出具體可行的方案。

固定資產(chǎn)是企業(yè)集團(tuán)的重要資產(chǎn),而固定資產(chǎn)折舊是企業(yè)補(bǔ)償固定資產(chǎn)損耗的基本方式。如果企業(yè)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者使得損耗的固定資產(chǎn)不能得到及時(shí)的補(bǔ)償,必將對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生不良影響。經(jīng)過參考相關(guān)資料,并結(jié)合自身在企業(yè)實(shí)務(wù)中的經(jīng)驗(yàn),筆者提出企業(yè)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃的戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)及技術(shù)的說法,如果能對(duì)企業(yè)集團(tuán)固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃有所裨益,便達(dá)到了筆者目的。

參考文獻(xiàn):

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第3篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞電力；企業(yè)；稅收；效益；方案；原則；籌劃；

中圖分類號(hào)： C29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

引言

電力企業(yè)是一個(gè)資金密集型企業(yè)，因此，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)非常重要的工作。通常情況下，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃是和其它企業(yè)稅務(wù)籌劃的目的是相一致的，都是為合理避稅與降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。然而，電力企業(yè)因規(guī)模較大并且技術(shù)性過強(qiáng)，財(cái)務(wù)稅收人員沒有合理的利用稅收政策，有時(shí)也有可能對(duì)企業(yè)納稅帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。所以,合理的納稅籌劃對(duì)于企業(yè)合理合法的少納稅款非常重要。作為電力企業(yè),能夠合理運(yùn)用納稅籌劃的方法,充分運(yùn)用國家稅收優(yōu)惠政策,達(dá)到節(jié)約企業(yè)稅收成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,提高自身競爭力的目的,將對(duì)電力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展起到重要作用。

一、全面認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃指的是我國企業(yè)納稅人結(jié)合政府稅收政策，在法律所允許的范圍內(nèi)，獲得更大的自身價(jià)值確保合法權(quán)益的行使等，提前安排經(jīng)營活動(dòng)，合理選擇納稅方案，盡量減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得較大利益的合法行為。全面認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)是做好稅務(wù)籌劃工作的前提。一般來說，稅務(wù)籌劃具有以下顯著特點(diǎn)。

1．合法性。稅務(wù)籌劃要符合稅法的規(guī)定，這是稅務(wù)籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。

2．超前性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營、投資活動(dòng)等的設(shè)計(jì)和安排。一般而言，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使企業(yè)負(fù)有納稅義務(wù)。一旦經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際發(fā)生，應(yīng)納稅款就已確定，再進(jìn)行籌劃已失去現(xiàn)實(shí)意義。稅務(wù)籌劃就是要將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。

3．整體性。稅務(wù)籌劃的整體性，一方面指稅務(wù)籌劃不能只注重于某一個(gè)納稅環(huán)節(jié)中的個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重；另一方面不僅要考慮納稅人現(xiàn)在的財(cái)務(wù)利益，還要考慮納稅人的長期利益，不僅要考慮納稅人的稅后財(cái)務(wù)利益最大化，而且還要使納稅人因此承擔(dān)的各種風(fēng)險(xiǎn)降到最低?？傊?，稅務(wù)籌劃只有從納稅人財(cái)務(wù)計(jì)劃、企業(yè)計(jì)劃這些整體利益出發(fā)，趨利避害、綜合決策，才能真正達(dá)到目的。

事實(shí)上，建設(shè)期的合理稅務(wù)籌劃，不僅能夠減少建設(shè)期間的稅務(wù)支出，而且對(duì)經(jīng)營期的稅務(wù)籌劃也是有決定性作用的，而電力基本建設(shè)項(xiàng)目由于固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，稅務(wù)籌劃更是大有作為。

二、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)

在充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)，系統(tǒng)化稅務(wù)籌劃的方法的前提下，電力企業(yè)稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)包括：

1存貨計(jì)價(jià)方法采用后進(jìn)先出法。 電力企業(yè)在利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要考慮企業(yè)所處的環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，由于電力行業(yè)的特殊性，其存貨主要是工程物資，采用合理的計(jì)價(jià)方法對(duì)合理避稅起到一定的效果。

2用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)提取折舊，電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)比重高，每年提取的折舊額很大，在折舊方法上選擇加速折舊法對(duì)企業(yè)較為有利。

3.積極爭取享受稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)的納稅事宜與稅收政策以及所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。一般來說,政府為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長,會(huì)施行積極的財(cái)稅政策,制定減免稅或退稅等稅收優(yōu)惠政策,鼓勵(lì)企業(yè)生產(chǎn)和投資,這時(shí),企業(yè)的稅賦相對(duì)較輕或穩(wěn)定;反之,政府為抑制某產(chǎn)業(yè)的發(fā)展就會(huì)利用稅收杠桿調(diào)整稅收政策,這時(shí),企業(yè)的稅賦可能加重或不穩(wěn)定。另外,政府在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段、不同時(shí)期或地區(qū),運(yùn)用稅收杠桿在內(nèi)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策,針對(duì)不同產(chǎn)品或行業(yè)實(shí)行差別性稅收政策,。

4. 企業(yè)的納稅意識(shí)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅人員的納稅意識(shí)與企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。如果企業(yè)依法納稅意識(shí)很強(qiáng),稅務(wù)籌劃的目的明確,那么只要籌劃人員依法嚴(yán)格按照規(guī)程精心籌劃,風(fēng)險(xiǎn)一般不高。但是,有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解,認(rèn)為籌劃的目的就是通過所謂的"籌劃"盡可能少納稅或不納稅,甚至授意或唆使籌劃人員通過非法手段達(dá)到偷稅的目的,從事這類籌劃事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)就很高。所以企業(yè)納稅意識(shí)必須提高。

5.注意購銷合同的簽訂. 電力企業(yè)每年都要簽定大量的購銷合同和工程合同， 企業(yè)在簽訂購銷合同，要注意研究稅法的規(guī)定，在合同中確立能夠節(jié)稅的簽訂方式、方法，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在簽訂合同時(shí)，主要是對(duì)印花稅進(jìn)行籌劃。

6.分次維修固定資產(chǎn)。電力企業(yè)是資金密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)比例大，每年都要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行維修，發(fā)生的維修費(fèi)用如何在會(huì)計(jì)上進(jìn)行處理，稅法對(duì)其有嚴(yán)格的規(guī)定：當(dāng)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的，發(fā)生的維修費(fèi)用作為大修理費(fèi)用，記入制造費(fèi)用，在所得稅前一次扣除；當(dāng)發(fā)生的固定資產(chǎn)修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上的，發(fā)生的維修費(fèi)用作為固定資產(chǎn)改良支出，增加固定資產(chǎn)原值，通過提取折舊的方式在稅前逐年扣除。

三、電力企業(yè)納稅籌劃中存在的問題及建議

1.由于電力企業(yè)大都是國有大型企業(yè),且經(jīng)濟(jì)效益較好,使企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作不夠重視。要積極去了解國家對(duì)電力企業(yè)在稅收上的許多優(yōu)惠政策,用足稅收優(yōu)惠政策,重視一些優(yōu)惠政策的時(shí)效性,經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一定的聯(lián)系,多關(guān)注國家的相關(guān)稅收政策。

2.電力企業(yè)要避免片面追求少繳稅金,從表面上看,企業(yè)節(jié)稅越多,收益越大,但是,現(xiàn)實(shí)生活中,風(fēng)險(xiǎn)與收益是成正比的。風(fēng)險(xiǎn)大的籌劃能給企業(yè)帶來短期收益,卻有可能使企業(yè)經(jīng)不起稅務(wù)檢查而承擔(dān)更大損失。如何做到涉稅零風(fēng)險(xiǎn),這就要求電力企業(yè)的財(cái)務(wù)賬目清楚,申報(bào)正確,稅款繳納及時(shí)。

3.有些電力企業(yè)中認(rèn)為稅務(wù)籌劃只是會(huì)計(jì)人員的工作,與企業(yè)經(jīng)營無關(guān)。有的企業(yè)套搬別的單位的稅務(wù)籌劃的經(jīng)驗(yàn),實(shí)際上稅收政策一個(gè)行業(yè)一個(gè)企業(yè)是有一些差別的。都是電力企業(yè),但企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和具體賬務(wù)處理,納稅情況都可能有很大差別。

電力企業(yè)要想在激烈的競爭中處于不敗之地,必須樹立合法的納稅籌劃觀念。以合法的納稅籌劃方式,合理安排經(jīng)營活動(dòng),掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)的稅法規(guī)定,以避免產(chǎn)生不當(dāng)避稅之嫌。

(1)具體問題具體分析,不能照搬他人模式。要在了解國家稅收政策的前提下,針對(duì)企業(yè)自身情況提出合理的納稅籌劃方案。

(2)要著眼于企業(yè)整體利益,要以最小的代價(jià)換得最大的收益。企業(yè)要有長遠(yuǎn)的眼光來選擇稅務(wù)籌劃方案。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案選擇時(shí),不能僅把眼光盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上,而要考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo),選擇有助于企業(yè)發(fā)展,能增加企業(yè)整體收益的稅務(wù)籌劃方案。

(3)企業(yè)要有風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。1.要規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)工作,企業(yè)必須樹立依法納稅的觀念。2.企業(yè)要密切關(guān)注國家稅收政策的變化趨勢(shì)。3.力求企業(yè)整體效益最大?；I劃時(shí),不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低,要著眼于整體稅負(fù)的輕重。

(4)建立企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。電力企業(yè)一般是大中型企業(yè)。要想真正對(duì)稅收實(shí)行有效的籌劃和管理,有必要在電力企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨(dú)立的稅務(wù)部,也可對(duì)財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行監(jiān)督,財(cái)務(wù)部門也要對(duì)稅務(wù)部門的工作進(jìn)行監(jiān)督,達(dá)到相互制約的目的。

結(jié)束語

總體來說，當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)是帶有競爭性質(zhì)的，它不僅為企業(yè)提高了更大的發(fā)展空間，而且也使企業(yè)面臨優(yōu)勝劣汰的巨大考驗(yàn)。盡管電力企業(yè)依然是由國家所控制的壟斷性企業(yè)，但是，我國電力企業(yè)是帶動(dòng)市場發(fā)展的動(dòng)力軍，因此，只有提高電力企業(yè)的生產(chǎn)效率、降低成本消耗、降低企業(yè)外部的稅收成本等，才可以在競爭如此激烈的市場中占有一席之地。另外，我們也可以將電力企業(yè)看成是一服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)，因此，應(yīng)該在滿足社會(huì)效益的基礎(chǔ)上，再追求自己的經(jīng)濟(jì)效益。嚴(yán)格遵守國家稅收的相關(guān)法律法規(guī)，使用好稅收優(yōu)惠政策，合理規(guī)避電力企業(yè)的稅務(wù)，從而使企業(yè)獲得持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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第4篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

一、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中開展稅務(wù)籌劃的必要性

（一）稅務(wù)籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估密切相關(guān)。首先，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，是否能夠最大化降低成本是重要環(huán)節(jié)，其中稅收負(fù)擔(dān)的降低會(huì)直接影響企業(yè)的成本水平。稅收負(fù)擔(dān)的降低，雖然可以通過避稅和偷逃稅款來實(shí)現(xiàn)，但企業(yè)為此要承擔(dān)相當(dāng)大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦被查出，企業(yè)就必須無條件地接受懲罰（包括稅收罰款支出和降低企業(yè)信用等級(jí)），這有悖于現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨。只有通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，作出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇最佳的納稅方案來降低稅收負(fù)擔(dān)，才符合現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，成為實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。其次，現(xiàn)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)有利于企業(yè)和國家長期利益的增長，要求理順企業(yè)和國家的分配關(guān)系。任何忽視或損害國家利益的行為，都可能失去國家對(duì)企業(yè)的信任和支持，阻礙企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，才能保證企業(yè)在獲取最大稅收利益的同時(shí)兼顧國家利益，贏得企業(yè)的長期發(fā)展。再次，現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是戰(zhàn)略性目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)性目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。只有通過科學(xué)的稅務(wù)籌劃，選擇兼顧長遠(yuǎn)利益和眼前利益的最佳納稅方案，才能更大程度地實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

（二）稅務(wù)籌劃是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受稅收因素的影響。不考慮稅收因素，就不可能作出英明的決策，稅務(wù)籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的可行性

現(xiàn)階段企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃具有其可行性。

首先，稅收觀念的改變?yōu)槠髽I(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃掃除了思想障礙。一方面，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)財(cái)務(wù)管理者逐步認(rèn)識(shí)到稅收在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用；另一方面，稅收征管法和刑法也對(duì)偷逃稅的內(nèi)涵和外延作了明確的界定，目前研究企業(yè)稅務(wù)籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。其次，稅收制度的完善為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。1994年稅收制度改革以后，我國稅收制度逐步朝著法制化、系統(tǒng)化和國際化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和有關(guān)人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了制度保障。再次，不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差異的存在為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間。我國稅法在不同程度上規(guī)定了不同經(jīng)濟(jì)行為的稅收差別待遇，即稅種差別、稅率差別和優(yōu)惠政策差別，同時(shí)在稅收程序法中也為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃作了肯定，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間業(yè)已形成。另外，經(jīng)濟(jì)國際化為企業(yè)進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。不同國家的稅收政策因政治經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，企業(yè)在不同國家發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)進(jìn)行跨國稅務(wù)籌劃提供了條件。

三、進(jìn)行稅務(wù)籌劃需遵循的原則

在確定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅務(wù)籌劃方案是否能給企業(yè)帶來的絕對(duì)收益。

進(jìn)行稅務(wù)籌劃必須遵循以下原則：（1）合法性原則。即必須遵守國家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。（2）服從企業(yè)財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)原則。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（3）服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過程原則。企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策系統(tǒng)，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至透導(dǎo)企業(yè)作出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。（4）成本效益原則。稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；反之就是失敗的。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃要著眼于整體稅負(fù)的輕重，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，力爭取得最佳的財(cái)務(wù)收益。重點(diǎn)籌劃流轉(zhuǎn)稅、所得稅和關(guān)稅等，而對(duì)于其他稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅、契稅等財(cái)產(chǎn)和行為稅，只需正確計(jì)算繳納即可，使稅務(wù)籌劃符合成本效益原則。企業(yè)財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來加以比較。（5）事先籌劃原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。如果納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能是進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅務(wù)籌劃。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃方法

（一）延期納稅，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。資金的時(shí)間價(jià)值是財(cái)務(wù)管理中必須考慮的重要因素，而延期納稅直接體現(xiàn)了資金的時(shí)間價(jià)值。如果通過進(jìn)行稅務(wù)籌劃起到了延期納稅的作用，就相當(dāng)于得到了政府的一筆無息貸款，實(shí)現(xiàn)了相應(yīng)的財(cái)務(wù)利益。

及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理對(duì)企業(yè)所得稅的籌劃十分重要。如某公司購入一臺(tái)專用設(shè)備，合同約定的金額為820萬元。企業(yè)于5月份收到該設(shè)備并立即投入使用，但沒有馬上收到供貨方開出的發(fā)票，也未估價(jià)入賬，直到9月份，供貨方才提供發(fā)票，企業(yè)見票后立即付款，并將專用設(shè)備作為固定資產(chǎn)入賬。其實(shí)，這家公司對(duì)固定資產(chǎn)的處理是不妥當(dāng)?shù)?，從稅?wù)籌劃的角度看，將損失較大的稅收利益。企業(yè)于2003年5月份收到并使用專用設(shè)備時(shí)，無論是按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度還是稅收政策的規(guī)定，都應(yīng)當(dāng)在5月底將設(shè)備作為固定資產(chǎn)估價(jià)入賬，同時(shí)從固定資產(chǎn)投入使用的次月即6月份按照估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊。該設(shè)備的合同價(jià)為820萬元，企業(yè)也就可以按820萬元入賬，企業(yè)按該設(shè)備現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定以10年計(jì)提折舊，6～9月份企業(yè)可以計(jì)提的折舊為27.33（820÷10÷12×4）萬元。而在實(shí)際操作過程中，企業(yè)在9月份收到供貨單位的銷售發(fā)票時(shí)才進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理，也就是說，企業(yè)的賬面上從9月份才開始反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度與稅收政策的規(guī)定，企業(yè)只能從10月份開始計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。兩種方法對(duì)比不難發(fā)現(xiàn)，按第一種方法處理將比按第二種方法多計(jì)提折舊27.33萬元，這也就意味著企業(yè)的計(jì)稅所得將減少27.33萬元。如果按33%的稅率計(jì)算，企業(yè)將少交所得稅90189元。當(dāng)然，由于折舊只是時(shí)間性的差異，因而企業(yè)于2003年6～9月份少計(jì)提的27.33萬元的折舊可以在2013年6～9月份得到補(bǔ)償，2003年多交的所得稅也會(huì)在2013年得到補(bǔ)償。但是，如果企業(yè)可以無償使用這9萬多元的資金是有利可圖的。假設(shè)資金利率為5%，如果按照單利計(jì)算，則2003年少交的90189元所得稅將給企業(yè)帶來4509.45元的收益，如果按照復(fù)利計(jì)算則可獲得5671.94元。事實(shí)上，企業(yè)獲得的利益還不止于此，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的通過提前折舊，可以提前收回投資，而提前收回的投資也是企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)收益。

存貨周轉(zhuǎn)過程中，增值稅的稅務(wù)籌劃也是十分重要的。增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，盡管不能降低企業(yè)應(yīng)稅產(chǎn)品的總體稅負(fù)，但是為企業(yè)通過各種方式延緩繳稅創(chuàng)造了條件。企業(yè)經(jīng)常會(huì)發(fā)生擴(kuò)建、改建、大修等專項(xiàng)工程支出。按照相關(guān)財(cái)會(huì)制度規(guī)定，企業(yè)將為在建工程購入的專項(xiàng)物資的實(shí)際成本及增值稅額計(jì)入“工程物資”科目，在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，通常會(huì)出現(xiàn)工程物資與原材料、修理用備件等屬基建工程和日常生產(chǎn)不易劃分的貨物，即共用物資，這就為企業(yè)將這部分物資計(jì)入“工程物資”或“原材料”提供了選擇余地。由于兩個(gè)科目下稅金及借款費(fèi)用的處理方法不同，將共用物資計(jì)入“原材料”可節(jié)約稅收支出。如某企業(yè)利用銀行貸款進(jìn)行一項(xiàng)擴(kuò)建工程，年利率為5%，年初一次性購入不含稅共用物資100萬元，發(fā)票上注明增值稅額17萬元，該工程建設(shè)期為1年，工程物資均勻投入，年底有11.7萬元（含稅）的剩余工程物資。將購入的共用物資直接計(jì)入“工程物資”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，增值稅額的資金占用費(fèi)為0.85（17×5%）萬元；若將其計(jì)入“原材料”，進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)月全部抵扣，然后再隨著在建工程領(lǐng)用逐月作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，增值稅額的資金占用費(fèi)為0.414[90÷12×17%×5%×（12÷12＋11÷12＋…＋1÷12）]萬元。由此看出，由于產(chǎn)生了抵扣稅金的時(shí)間差異，造成應(yīng)納稅金資金占用費(fèi)之差為0.436（0.85－0.414）萬元。

（二）優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。即對(duì)從事享有稅收優(yōu)惠的經(jīng)營活動(dòng)或?qū)σ恍┘{稅“界點(diǎn)”進(jìn)行控制，直接實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益。如稅法規(guī)定企業(yè)對(duì)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用比上年實(shí)際發(fā)生數(shù)增長達(dá)到10%（含10%）以上，其當(dāng)年發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)除按規(guī)定可以據(jù)實(shí)列支外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額，增長額未達(dá)到10%以上的，不得抵扣。此處10%即是一個(gè)界點(diǎn)，企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用如接近這一界點(diǎn)，應(yīng)在財(cái)務(wù)能力許可的情況下，加大“三新費(fèi)用”的投資，達(dá)到或超過10%這一界點(diǎn)，以獲取財(cái)務(wù)利益。

參考文獻(xiàn)：

第5篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

一、稅務(wù)籌劃和會(huì)計(jì)政策的關(guān)系

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則

稅務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則既有緊密的聯(lián)系，又相互獨(dú)立。不過，稅收制度要重于會(huì)計(jì)規(guī)則，這是由于稅收制度本身就具備一定的權(quán)威性和強(qiáng)制性。一旦會(huì)計(jì)核算的結(jié)果與稅收不符時(shí)，就必須依照稅法對(duì)納稅數(shù)額進(jìn)行調(diào)整，這就在稅務(wù)會(huì)計(jì)模式中形成了納稅調(diào)整型的內(nèi)容。當(dāng)然，在實(shí)際工作中，如果相關(guān)稅法對(duì)有些內(nèi)容并未進(jìn)行規(guī)定，就可以依照會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行妥善處理?？傊?，在稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行實(shí)際的工作時(shí)，會(huì)計(jì)規(guī)則和相關(guān)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)仍舊是工作進(jìn)行的基礎(chǔ)依據(jù)。

2、稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策

在當(dāng)下的市場環(huán)境中，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益中呈現(xiàn)出獨(dú)立主體的面貌，企業(yè)的目標(biāo)是將稅后利益最大化。無償性的稅收內(nèi)容，可以說是企業(yè)運(yùn)營中一項(xiàng)占有較大比例的凈利益流出，因此，企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇時(shí)，必須要將稅收這方面的影響考慮進(jìn)來。在會(huì)計(jì)法規(guī)中，包含有會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面的內(nèi)容，這樣一方面可以對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范，另一方面還能夠幫助企業(yè)在會(huì)計(jì)處理層面提供一些方法。同時(shí)，企業(yè)一旦選擇了不同的會(huì)計(jì)政策，就相應(yīng)地要有不同的會(huì)計(jì)處理方法，進(jìn)而可以選擇與之最為合適的納稅方案。所以，為了實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，企業(yè)必須要根據(jù)會(huì)計(jì)制度，來制定合適的稅務(wù)籌劃行為。

二、會(huì)計(jì)政策選擇中納稅籌劃需要考慮的因素

1、考慮企業(yè)在總體管理上的決策

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的，不外乎盡可能地降低納稅的支出，在法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，獲得最大的節(jié)稅效益。企業(yè)為達(dá)到上述這些目的，多采用低稅負(fù)納稅的方法以及遞延納稅期這兩種方法。在經(jīng)濟(jì)多元化的社會(huì)環(huán)境中，不同的企業(yè)有著不同的發(fā)展目標(biāo)，所以在企業(yè)的運(yùn)營中，管理層也會(huì)制定不同的運(yùn)營策略。所以，為了最大限度實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的，會(huì)計(jì)選擇策略中的納稅策劃，應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營目的相一致，盡可能地貼合企業(yè)的運(yùn)營方針，這樣才能夠保障企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展。

2、考慮企業(yè)的相關(guān)成本內(nèi)容

企業(yè)納稅籌劃費(fèi)用，也是企業(yè)成本中的重要組成部分，因此在企業(yè)的運(yùn)營中，通常把用作這方面的費(fèi)用與收益的差額命名為納稅籌劃利益。在企業(yè)經(jīng)營中，任何一項(xiàng)措施的開展，都需要前期有一定的投入和支出，需要花費(fèi)一定的成本。所以，在制定納稅籌劃方案的時(shí)候，一定要進(jìn)行綜合企業(yè)內(nèi)容，進(jìn)行全面考量，把一些隱含成本考量進(jìn)來，制定收益大于成本的方案。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，企業(yè)必須?Y合自身的實(shí)際情況，進(jìn)行綜合的考量，這樣才能提出最為恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃來。

3、考慮企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程

作為企業(yè)的一項(xiàng)重要理財(cái)活動(dòng)，納稅籌劃工作的進(jìn)行，必須站在全局的角度，將企業(yè)的長遠(yuǎn)性發(fā)展作為目標(biāo)制定的根基，并將其體現(xiàn)在工作中的方方面面。此外，納稅籌劃和企業(yè)內(nèi)部各種相關(guān)人員的利益也是緊密相連的，因此也會(huì)對(duì)他們的行為造成一定的影響，所以必須要將企業(yè)內(nèi)部、外部的各方面要求考慮進(jìn)來，把握經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程。

三、運(yùn)用會(huì)計(jì)政策所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃

1、銷售結(jié)算方式的選擇

在當(dāng)下的企業(yè)運(yùn)營里，有關(guān)銷售內(nèi)容的結(jié)算方式多種多樣，但是這里需要注意的是，確定收入的時(shí)間，也和結(jié)算方式的內(nèi)容有所關(guān)聯(lián)，不同的收入時(shí)間就會(huì)導(dǎo)致納稅期限產(chǎn)生差別。根據(jù)稅法內(nèi)容的規(guī)定，在直接進(jìn)行收款銷售的商業(yè)行為中，主要是以收到索款憑證，或者取得貨款時(shí)，收入的確定時(shí)間就定在將提貨單交由買方的那天。而采取托收承付和委托銀行收款方式來銷售的貨物，則將收入確定的時(shí)間定在辦妥與托收相關(guān)的手續(xù)那天。企業(yè)進(jìn)行委托代銷的情況，則時(shí)間上的確定主要以代銷清單的收入來進(jìn)行確定。對(duì)于那些采用賒銷以及分期付款方式進(jìn)行銷售的貨物，在時(shí)間確定上主要以合同規(guī)定的收款日期為準(zhǔn)。對(duì)于某些需要提前收取貨款的銷售內(nèi)容，可以等到貨物交付后，確定收入的時(shí)間。針對(duì)這些不同的銷售情況，企業(yè)可以根據(jù)自身產(chǎn)品的銷售策略來采取合適的銷售結(jié)算方法，對(duì)收入時(shí)間進(jìn)行有效控制，從而達(dá)到延緩納稅的目的。

2、存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

在當(dāng)下的市場環(huán)境中，有關(guān)存貨計(jì)價(jià)的內(nèi)容，具體操作方法比較多樣，對(duì)于貨物的期末庫存成本、銷售成本來說，不同計(jì)價(jià)方法所產(chǎn)生的影響也是各不相同的，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，這個(gè)內(nèi)容對(duì)當(dāng)期的應(yīng)稅所得額產(chǎn)生了很大的影響。特別是在某些特定物價(jià)內(nèi)容漲跌呈線性的時(shí)候，影響會(huì)更大。納稅人應(yīng)該將與之相關(guān)的可能性考慮進(jìn)去，在展開稅務(wù)籌劃的內(nèi)容時(shí)，結(jié)合實(shí)際情況，做出恰當(dāng)?shù)陌才??？梢越Y(jié)合實(shí)際的成本，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)內(nèi)容展開核算，或者是根據(jù)計(jì)劃成本進(jìn)行工作。結(jié)合稅法內(nèi)容的規(guī)定，納稅人應(yīng)以實(shí)際成本內(nèi)容對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)算，并且在確定計(jì)價(jià)方式后，不得隨意做出更改。對(duì)于那些能夠保持盈利的企業(yè)來說，可以最大限度地在本期所得稅中對(duì)存貨成本進(jìn)行扣除，所以在計(jì)價(jià)上應(yīng)該選擇本期成本最大化的方式。而對(duì)于表現(xiàn)虧損的企業(yè)來說，選擇計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)該將不能得到或者不能完全得到稅前彌補(bǔ)的情況考慮進(jìn)來，爭取將虧損年度的相關(guān)成本費(fèi)用降到最低，這樣就可以最大限度發(fā)揮成本費(fèi)用的抵稅效果。

3、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

第6篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)稅收籌劃

一、固定資產(chǎn)的購置階段的籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照本條例的規(guī)定扣除?！蓖瑫r(shí)第三十八條又規(guī)定“企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出, 準(zhǔn)予扣除:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”這為企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

企業(yè)在購置固定資產(chǎn)時(shí)會(huì)考慮各種籌資方案的資金使用成本,選擇資金成本低的籌資方案。一般情況下,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借資金方式籌資效果最好;金融機(jī)構(gòu)貸款次之,自我積累效果最差。因?yàn)楣上⒉荒茏鳛橘M(fèi)用列支,只能在企業(yè)稅后利潤中進(jìn)行分配。通過企業(yè)內(nèi)部融資和企業(yè)之間拆借資金,這兩種融資行為由于涉及的人員和機(jī)構(gòu)較多,容易尋求到較低的融資成本,發(fā)揮利息費(fèi)用抵稅效果。企業(yè)借款籌資時(shí),根據(jù)借款利息對(duì)所得稅的影響考慮將借款利息資本化或費(fèi)用化。以使企業(yè)獲得稅收收益。企業(yè)采取縮短固定資產(chǎn)購置、建造期,加大利息支出計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分,以抵減當(dāng)期利潤,從而達(dá)到少繳納所得稅的目的,實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

二、固定資產(chǎn)的使用階段的籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十九條規(guī)定“固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定,不得變更?！?/p>

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十八條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限,如房屋、建筑物,為20年;飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年等。上述稅收政策為企業(yè)在對(duì)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)進(jìn)行稅收籌劃提供了政策依據(jù)。

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額,是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的余額。固定資產(chǎn)折舊主要涉及到:選定折舊方法、確定折舊年限和對(duì)凈殘值的估計(jì)。計(jì)算固定資產(chǎn)折舊方法主要有直線法、工作量法、加速折舊法(僅指年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法)。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)計(jì)入各納稅期的折舊額會(huì)有差異,進(jìn)而影響到各期營業(yè)成本、利潤,這一差異為進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。

在直線法下,計(jì)入各期折舊額相同,從而使各期之間的損益相對(duì)均衡。加速折舊法(年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法)下,前期折舊多而后少,從而使企業(yè)前期利潤減少而后期利潤增加,造成各納稅期利潤波動(dòng)較大。加速折舊法與直線法相比,可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處,相當(dāng)于企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊初始年份內(nèi)獲得了政府提供的一筆無息貸款,而且加速折舊法的抵稅作用在目前通貨膨脹環(huán)境下顯得更為突出。加速折舊法滯后了納稅期限,可收到延緩納稅的好處。

1.對(duì)折舊年限進(jìn)行合理確定進(jìn)行稅務(wù)籌劃

由于稅法對(duì)于固定資產(chǎn)的折舊年限有最低年限規(guī)定且有一定彈性。在稅收籌劃時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅率不變的前提下,企業(yè)可盡量選擇較短的折舊年限,從而使企業(yè)前期折舊多,獲得延期納稅的好處。同樣價(jià)值的設(shè)備,折舊年限越短,折舊抵稅額的金額越大。在較短的折舊期限內(nèi)收回投資,這樣有利于稅收策劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.對(duì)合理確定估計(jì)預(yù)計(jì)凈殘值時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值,取消了原來內(nèi)資企業(yè)5%,外資企業(yè)10%殘值率的限定。因此,在稅率不變的前提下,企業(yè)估計(jì)凈殘值時(shí),應(yīng)盡量估計(jì)的低一點(diǎn),以便企業(yè)的折舊總額相對(duì)多一些,各期的折舊額也就相對(duì)多了,從而使企業(yè)在折舊期間少繳納所得稅。

三、在稅收籌劃過程中應(yīng)當(dāng)注意的問題

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營狀況等因素綜合考慮,不能一味的強(qiáng)調(diào)采用加速折舊法、縮短折舊年限等方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而使企業(yè)無法獲取稅收籌劃帶來的效果。如:⑴稅收減免期不宜加速折舊。采用加速折舊法,會(huì)使企業(yè)在享受所得稅減免時(shí),固定資產(chǎn)折舊速度快,使企業(yè)可作為利潤的部分作為了費(fèi)用,而無法使這部分利潤享受減免稅的優(yōu)惠,不僅不能少繳納稅款,反而加重了所得稅稅負(fù)。⑵考慮5年補(bǔ)虧期。由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期作了嚴(yán)格的限定,企業(yè)在虧損彌補(bǔ)期內(nèi)根據(jù)自身的具體情況,對(duì)以后年度的獲利水平作出合理的估計(jì),使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營利潤獲得更大的實(shí)際收益。

總之,稅收籌劃是服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)的,表面上看稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)盡可能少,企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)追求的目標(biāo)相當(dāng)復(fù)雜,投資報(bào)酬率、投資風(fēng)險(xiǎn)、投資回收速度、資本結(jié)構(gòu)等都應(yīng)當(dāng)是其考慮的因素。因此,利用固定資產(chǎn)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)符合企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)為最終方向,以實(shí)現(xiàn)股東利益最大化為最終目的,而并非只考慮稅款負(fù)擔(dān)最低。

參考文獻(xiàn):

第7篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

一、企業(yè)出售固定資產(chǎn)的稅收政策

與出售固定資產(chǎn)有關(guān)的稅收政策主要涉及以下幾個(gè)文件：

第一個(gè)文件是《財(cái)政部，國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）“十、關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)征稅問題”：單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算繳納增值稅，并且不得開具專用發(fā)票。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。

第二個(gè)文件是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號(hào)）第十條，問：根據(jù)[1994]財(cái)稅字第026號(hào)通知的規(guī)定，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照6%的征收率計(jì)算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅。在實(shí)際征收中“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”的具體標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)如何掌握？答：“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：(一)屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；(二)企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；(三)銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6%的征收率征收增值稅。

第三個(gè)文件是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）。一、納稅人銷售舊貨(包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn))，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。三、本通知自2002年1月1日起執(zhí)行。

值得注意的是，財(cái)稅[2002]29號(hào)實(shí)施后，在稅收政策適用上存在很多理解上的分歧，主要集中在288號(hào)文件所列舉的三個(gè)條件是否繼續(xù)適用問題上。即符合屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；又銷售價(jià)格不超過其原值的貨物免征增值稅。本文傾向于這三個(gè)條件繼續(xù)適用，只是對(duì)征稅范圍和適用稅率作了相應(yīng)的調(diào)整，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分析和討論。

二、企業(yè)出售固定資產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)分析

（一）出售設(shè)備等貨物性固定資產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)分析

1、企業(yè)銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇等。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）〉的通知》等文件的有關(guān)規(guī)定，以及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》的規(guī)定：納稅人銷售舊，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

2、銷售不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅范圍的其他貨物性固定資產(chǎn)。若同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：（1）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。則可以免征增值稅，若售價(jià)超過原值的，也要按照4%的征收率減半征收增值稅。

例1：某公司處置一批閑置舊設(shè)備，原價(jià)1000萬元，已提折舊100萬元，售價(jià)1100萬元，支付清理費(fèi)用20萬元，增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。

由于設(shè)備售價(jià)超過原值，應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。應(yīng)繳納增值稅=1100/(1+4%)×4%×50%=21.15萬元；應(yīng)繳納城建稅以及教育費(fèi)附加=21.15×10%=2.115萬元；上繳稅金總額=21.15+2.115=23.265萬元；稅收負(fù)擔(dān)率為23.265/1100=2.12%；出售固定資產(chǎn)收益=1100-900-20-21.15-2.115=156.735萬元

（二）出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)稅收負(fù)擔(dān)分析。若出售房屋建筑物等固定資產(chǎn)，將涉及到營業(yè)稅、土地增值稅、印花稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、契稅等稅金的計(jì)算和繳納問題。

例2：企業(yè)將一棟閑置的廠房出售，原價(jià)100萬元，已提折舊20萬元，以105萬元的價(jià)格售出。

（1）根據(jù)營業(yè)稅條例的有關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)需要按照5%的稅率來計(jì)算營業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅=105×5%=5.25萬元。

（2）應(yīng)繳納的印花稅為所售金額105萬元的萬分之五為0.0525萬元。

（3）房產(chǎn)稅由在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)擁有房屋的單位和個(gè)人繳納，若未預(yù)交，則在出售時(shí)還涉及到補(bǔ)繳的問題，本例中暫不考慮。另外，契稅由受讓方繳納，本例中也不予以考慮。

（4）應(yīng)繳納城建稅以及教育費(fèi)附加=5.25×10%=0.525萬元。

（5）按照土地增值稅條例規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物并取得收入的單位和個(gè)人，應(yīng)按照增值額和相應(yīng)超率累進(jìn)稅率來計(jì)算并繳納土地增值稅。本例增值額=105-80-5.25-0.0525-0.525=19.17萬元。適用稅率30%，應(yīng)繳納土地增值稅5.75萬元。

（6）上繳稅金總額=5.25+0.0525+0.525

+5.75=11.58萬元。

稅收負(fù)擔(dān)率為11.58/105=11.03%。

三、企業(yè)出售固定資產(chǎn)的稅收籌劃

由于出售固定資產(chǎn)涉及的稅種比較多，稅收負(fù)擔(dān)較大，如何更好地進(jìn)行稅收籌劃，使企業(yè)整體效益最大，就成為我們必須要考慮的一個(gè)問題。在固定資產(chǎn)出售的稅收籌劃中，將會(huì)涉及到是把固定資產(chǎn)整體出售，還是拆分后出售的籌劃問題，以及什么時(shí)間出售、出售的價(jià)格制定問題。下面著重就與固定資產(chǎn)出售價(jià)格有關(guān)的稅收籌劃問題進(jìn)一步分析。

按照通常的思路，只要資產(chǎn)的售價(jià)大于原價(jià)，一般情況下都是贏利的。但是，我們考慮到有關(guān)稅收優(yōu)惠政策以后，情況就不是這樣簡單了。當(dāng)固定資產(chǎn)售價(jià)不高于原價(jià)時(shí)，可以享受免稅優(yōu)惠，而當(dāng)銷售價(jià)格高于原價(jià)時(shí)，則要繳納相關(guān)稅金，喪失了可以享受到的稅收優(yōu)惠政策。如果銷售價(jià)格不足夠高，很可能不足以補(bǔ)償稅收負(fù)擔(dān)，那么實(shí)際凈收益反而不如按照固定資產(chǎn)原價(jià)出售。只有當(dāng)售價(jià)足夠高，收益超過了相應(yīng)的稅收成本，則納稅比享受免稅優(yōu)惠對(duì)企業(yè)更有利。

仍然沿用例1，如果企業(yè)按照原值1000萬元出售的話，按照規(guī)定不需要繳納增值稅，那么出售固定資產(chǎn)實(shí)際收益=1000-900-20=80萬元。如果按1010萬元出售，則要繳納增值稅=1010/(1+4%)×4%×50%=19.42萬元，城建稅及教育費(fèi)附加=1.942×10%=1.942萬元，出售收益=1010-900-20-19.42-1.942=68.638萬元。顯然，提高售價(jià)的做法并沒有給企業(yè)帶來更大的收益，比按照原價(jià)出售反而少收入11.362萬元。再次驗(yàn)證了如果銷售價(jià)格不足夠高，不足以補(bǔ)償稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)際的凈收益反而不如按照固定資產(chǎn)的原價(jià)出售。

那么，固定資產(chǎn)價(jià)格應(yīng)該定多高才會(huì)帶來更大的收益呢？這涉及一個(gè)稅收籌劃臨界點(diǎn)的計(jì)算問題。為簡便起見，暫時(shí)不考慮城建稅和教育費(fèi)附加。假設(shè)該固定資產(chǎn)原值為A，漲價(jià)幅度為X。我們面臨兩個(gè)方案：一是按照原價(jià)出售；二是按照高于原價(jià)出售。由于售價(jià)超過原值，根據(jù)財(cái)稅［2002］29號(hào)規(guī)定，按照4%的征收率減半征收增值稅。此時(shí)，要使兩方案收益相等，必須滿足等式：A＝A×（1＋X）-A×（1＋X）/(1+4%)×4%×50%。解之得X=1.96%。即為稅收籌劃臨界點(diǎn)。也就是說，在稅收籌劃時(shí)，企業(yè)銷售舊固定資產(chǎn)漲價(jià)與否必須把握以下原則：1、當(dāng)漲價(jià)幅度小于等于1.96%時(shí)，按原價(jià)出售可以增加收益；2、當(dāng)漲價(jià)幅度大于1.96%時(shí)，按漲價(jià)后出售可以增加收益。

第8篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈；稅務(wù)；籌劃

作為國家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，稅收在現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)舉足輕重的地位。企業(yè)這一營利性經(jīng)濟(jì)實(shí)體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中可從增收、節(jié)支兩方面實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，即有效開展稅務(wù)籌劃。據(jù)《國際稅收辭典》，稅務(wù)籌劃被定義為“通過納稅人合法的經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收”；據(jù)《中國稅務(wù)百科全書》，稅務(wù)籌劃又被理解為“負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法有意減輕或消除稅收負(fù)擔(dān)的行為”。

一、價(jià)值鏈與企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造是通過一系列活動(dòng)構(gòu)成的，這些活動(dòng)可分為基本活動(dòng)和輔助活動(dòng)兩類，基本活動(dòng)包括內(nèi)部后勤、生產(chǎn)作業(yè)、外部后勤、市場和銷售、服務(wù)等；而輔助活動(dòng)則包括采購、技術(shù)開發(fā)、人力資源管理和企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施等。這些互不相同但又相互關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，構(gòu)成了一個(gè)創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)態(tài)過程，即價(jià)值鏈。價(jià)值鏈在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是無處不在的，上下游關(guān)聯(lián)的企業(yè)與企業(yè)之間存在行業(yè)價(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的聯(lián)系構(gòu)成了企業(yè)的價(jià)值鏈，企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元之間也存在著價(jià)值鏈聯(lián)結(jié)。價(jià)值鏈上的每一項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)都會(huì)對(duì)企業(yè)最終能夠?qū)崿F(xiàn)多大的價(jià)值造成影響。企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際上都與企業(yè)稅賦有關(guān)，企業(yè)稅務(wù)籌劃能減少企業(yè)成本，為企業(yè)帶來最大價(jià)值，所以企業(yè)稅務(wù)籌劃的空間非常大。福建新華發(fā)行集團(tuán)有限責(zé)任公司是省管大型國有發(fā)行企業(yè)集團(tuán)，由省級(jí)4家發(fā)行單位與全省69家市、縣新華書店改制組成的，是以發(fā)行中小學(xué)教材、一般圖書和音像電子產(chǎn)品為主的發(fā)行企業(yè)，2009年底將與省內(nèi)的出版社一起組建福建海峽出版發(fā)行集團(tuán)。在探究稅務(wù)籌劃中，部分內(nèi)容將結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際進(jìn)行說明。

二、組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子公司和分公司兩種選擇。其中，子公司是具有獨(dú)立法人資格，能夠承擔(dān)民事法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體；而分公司是不具有獨(dú)立法人資格，需要由總公司承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)的實(shí)體。企業(yè)采取何種組織形式需要考慮的因素主要包括分支機(jī)構(gòu)盈虧、分支機(jī)構(gòu)是否享受優(yōu)惠稅率等。

第一、預(yù)計(jì)盈利的優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu)，選擇子公司形式，單獨(dú)納稅。如：我省廈門原所得稅率為15％，在執(zhí)行新稅率后改為25％，新稅法規(guī)定經(jīng)濟(jì)特區(qū)可享受過渡期政策，除了外商投資企業(yè)“兩免三減半”政策未執(zhí)行完的可以繼續(xù)執(zhí)行外，其他非高新技術(shù)老企業(yè)從2008年起，稅率每年提高2個(gè)百分點(diǎn)，到2002年執(zhí)行全國統(tǒng)一的25％稅率。由于集團(tuán)公司享受5年的所得稅免稅政策，2009-2013年涵蓋了優(yōu)惠稅率的過渡期，否則將廈門公司設(shè)立子公司可以節(jié)省稅款開支。

第二、預(yù)計(jì)盈利的非優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu)，選擇分公司形式，匯總到總公司納稅，以彌補(bǔ)總公司或其他公司的虧損；即使下屬公司均盈利，此時(shí)匯總納稅雖無節(jié)稅效應(yīng)，但可降低企業(yè)的辦稅成本，提高管理效率。對(duì)于集團(tuán)公司來說，在享受5年的所得稅減免期內(nèi)，設(shè)立分、子公司在繳納所得稅方面是沒有區(qū)別的，但所得稅減免到期時(shí)，這樣的影響將立即體現(xiàn)出來。因此可以將集團(tuán)內(nèi)部虧損的公司改組為分公司，以減輕整體集團(tuán)公司的稅負(fù)，有較大的意義。

第三、預(yù)計(jì)虧損的優(yōu)惠稅率分支機(jī)構(gòu)，這種情況下就要考慮分支機(jī)構(gòu)扭虧的能力，若短期內(nèi)可以扭虧宜采用子公司形式，否則宜采用分公司形式，這與企業(yè)經(jīng)營策劃有緊密關(guān)聯(lián)。

新企業(yè)所得稅法已將以往“區(qū)域優(yōu)惠為主”的稅收優(yōu)惠政策調(diào)整為以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的優(yōu)惠政策。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等已失去“區(qū)域優(yōu)惠”，企業(yè)在進(jìn)行投資的稅務(wù)籌劃時(shí)，必須調(diào)整策略，從投資地點(diǎn)的稅務(wù)籌劃向投資方向的稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變。

三、商品購銷的稅務(wù)籌劃

每個(gè)企業(yè)無論在原材料購買還是在產(chǎn)品銷售的過程中都會(huì)涉及到的企業(yè)的稅負(fù)來作為基于價(jià)值鏈的稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。企業(yè)采購過程中的直接成本相對(duì)比較容易理解和計(jì)量，它包括所購貨物的原始價(jià)格和賦稅原材料的直接運(yùn)費(fèi)與賦稅，能在相關(guān)的憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表上能直接顯現(xiàn)出來所購貨物的價(jià)格。企業(yè)購銷的稅務(wù)籌劃主要涉及到增值稅與所得稅，從企業(yè)原材料到成品生產(chǎn)完畢的價(jià)值增值過程中，國家給予了一些優(yōu)惠政策針對(duì)于某些部分，這些優(yōu)惠政策如其中的稅額扣除稅法我們要充分利用。購進(jìn)中進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予以銷項(xiàng)稅額中抵扣，如：購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用等；產(chǎn)品的銷售過程與原材料的采購過程基本相同，將銷售方式和銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間相結(jié)合進(jìn)行的籌劃，如：采用折扣銷售、分期收款銷售等方式，利用稅收屏蔽減輕稅負(fù)。

四、內(nèi)部核算過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營核算是企業(yè)運(yùn)營的一個(gè)很重要的方面，尤其是對(duì)弱小的企業(yè)而言，它是企業(yè)的核心部分。因?yàn)樵牧虾彤a(chǎn)成品的價(jià)格是由市場來決定的，企業(yè)發(fā)言權(quán)很小，因此如何降低企業(yè)內(nèi)部成本包括賦稅在內(nèi)是至關(guān)重要的。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營在稅收籌劃方面主要是所得稅的籌劃，也包括增值稅，其基本思想是：結(jié)合企業(yè)運(yùn)營的實(shí)際狀況，合理使用資源，在不影響企業(yè)正常運(yùn)行的情況下，盡量使用能抵扣的資源，使所有的抵扣項(xiàng)目保持在一個(gè)合理的范圍在內(nèi)。下面是所得稅的抵扣范圍：

(1)成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。

(2)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

(3)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

(4)損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

從以上項(xiàng)目可以看出，企業(yè)稅前可以扣除的項(xiàng)目是繁瑣的，因?yàn)橛泻芏囗?xiàng)目是有抵扣范圍和限額的。本文重點(diǎn)討論以下幾點(diǎn)：

(1)利用折舊方法開展稅務(wù)籌劃

企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊額的具體計(jì)算過程中，可以通過選擇固定資產(chǎn)的計(jì)提范圍，延長或縮短固定資產(chǎn)折舊年限和選擇固定資產(chǎn)折舊法等達(dá)到節(jié)稅目的。

第一、在稅率穩(wěn)定時(shí)，盡量使用符合稅法要求允許使用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法折舊方法的固定資產(chǎn)，縮短折舊年限有利于加速成本收回，以使企業(yè)前期會(huì)計(jì)利潤發(fā)生后移，使所得稅繳納延遲，從而節(jié)約財(cái)務(wù)利息，所得稅的遞延繳納相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。

第二、當(dāng)企業(yè)享受免減稅的優(yōu)惠政策時(shí)，延長折舊期限把后期利潤盡量安排在優(yōu)惠期內(nèi)，也可進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)。

對(duì)于集團(tuán)公司固定資產(chǎn)品種多、數(shù)量大的特點(diǎn)，在稅法允許的范圍內(nèi)，應(yīng)仔細(xì)辨別和延長固定資產(chǎn)的折舊，以實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)；同時(shí)由于固定資產(chǎn)折舊一經(jīng)確定不得變更，因此要權(quán)衡好短期減免稅和今后正常繳稅計(jì)提折舊對(duì)利潤影響情況，選擇最優(yōu)的折舊方式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

(2)借款利息的支出

企業(yè)可以選擇的融資方式有內(nèi)部資金融資、債務(wù)融資及股權(quán)融資方式。在忽略風(fēng)險(xiǎn)與收益因素的情況下，債務(wù)融資由于具有財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，其支出的利息具有抵稅作用。為此許多企業(yè)利用向關(guān)聯(lián)企業(yè)舉債代替本應(yīng)該進(jìn)行的權(quán)益性融資，企業(yè)利用這種方法進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意有關(guān)規(guī)定。新稅法明確規(guī)定企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(3)工資薪金的支出

新稅法對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。對(duì)工資扣除標(biāo)準(zhǔn)的放寬無疑擴(kuò)大了企業(yè)的籌劃空間。但企業(yè)在扣除工資支出時(shí)需參照同行業(yè)的正常工資水平，如明顯超出同行業(yè)的正常工資水平，會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為“非合理的支出”而予以納稅調(diào)整。

此外，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)行加計(jì)扣除政策并取消了安置人員的比例限制，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100％加計(jì)扣除。也就是說，在25％稅率的情況下，企業(yè)每安置一名特殊人員就業(yè)，每月將可享受到250元的稅收減免優(yōu)惠。如果企業(yè)支付給職工更高的工資，所獲得的稅收優(yōu)惠也就更多。因此，企業(yè)在招聘員工時(shí)，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，在同等情況下，盡量選擇符合稅收優(yōu)惠條件的從業(yè)人員，達(dá)到節(jié)稅的目的。

(4)廣告費(fèi)的支出

新稅法統(tǒng)一規(guī)定內(nèi)外資企業(yè)的廣告費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售收入15％的部分，可以據(jù)實(shí)扣除，超過比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。企業(yè)應(yīng)把握廣告費(fèi)的認(rèn)定條件，注意廣告費(fèi)與贊助費(fèi)的區(qū)別，新稅法明確規(guī)定了贊助支出不得在稅前進(jìn)行扣除。

五、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

隨著我國入世、國內(nèi)市場更加開放、稅收體系日趨完善，稅務(wù)籌劃已成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)利益最大化、提升自身市場核心競爭力的強(qiáng)有力措施。與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃同樣產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)問題，加之稅務(wù)籌劃極具復(fù)雜性和系統(tǒng)性，使得稅務(wù)籌劃方案不僅應(yīng)滿足財(cái)稅法規(guī)所需，更應(yīng)注重細(xì)節(jié)性思考和經(jīng)營中的成本或收益。

1　企業(yè)稅務(wù)籌劃所產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)造成的風(fēng)險(xiǎn)，稅收籌劃基礎(chǔ)涉及到企業(yè)涉稅誠信、企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平以及企業(yè)管理決策者及有關(guān)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的理解程度等，稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)，稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)，此種風(fēng)險(xiǎn)是主要表現(xiàn)形式。

(2)稅務(wù)籌劃目的不明造成的風(fēng)險(xiǎn)，稅后利潤最大化被定位為稅務(wù)籌劃階段目標(biāo)，稅務(wù)籌劃終極目標(biāo)應(yīng)是實(shí)現(xiàn)納稅人企業(yè)價(jià)值最大化，如果不能明確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃目的，則極易導(dǎo)致企業(yè)籌劃成果和籌劃成本不配比的風(fēng)險(xiǎn)。

(3)稅收政策改變?cè)斐傻娘L(fēng)險(xiǎn)，市場經(jīng)濟(jì)不斷變化，國家稅收政策往往會(huì)伴隨產(chǎn)業(yè)政策、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整而改變，稅收政策的變化有可能使企業(yè)原有合理的稅務(wù)籌劃方案變得不合理，則隨即產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(4)稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范造成的風(fēng)險(xiǎn)，合法性是稅務(wù)籌劃的基本特征之一，即稅務(wù)籌劃本身合法，但在實(shí)踐中難免遇到稅務(wù)行政部門執(zhí)法不夠規(guī)范的客觀現(xiàn)實(shí)，此種情況下，企業(yè)很可能被定作惡意避稅、偷稅等違反稅法的行為，這給企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來極大矛盾，且可能導(dǎo)致日后更大的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2　稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

(1)稅務(wù)籌劃要以“合法”為前提。稅務(wù)籌劃是以符合國家稅法為基礎(chǔ)，在實(shí)際操作時(shí)，應(yīng)該要學(xué)法、懂法和守法，準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律的內(nèi)涵，時(shí)時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢(shì)，務(wù)必使稅收籌劃方案不違法，這是稅收籌劃成功的基本保證。

(2)促使稅企關(guān)系保持良性狀態(tài)，即在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)應(yīng)明確政府通過稅收增加財(cái)政收入和實(shí)施經(jīng)濟(jì)調(diào)控的職能，保持企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握、理解稅法基礎(chǔ)上，了解企業(yè)稅務(wù)籌劃的合法性和合理性，為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作營造客觀環(huán)境。

(3)堅(jiān)持成本效益原則，企業(yè)在獲得部分稅收利益的同時(shí)，也應(yīng)關(guān)注實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所須付出的稅務(wù)籌劃成本，使稅務(wù)籌劃方案中隱含成本小于所得收益，優(yōu)化稅務(wù)籌劃方案，促進(jìn)企業(yè)整體效益最大化的根本實(shí)現(xiàn)。

第9篇：固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃范文

(一)稅收征管風(fēng)險(xiǎn)

國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅評(píng)估后，并沒有進(jìn)行相對(duì)的關(guān)注，不能夠處理好會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理層面上所面臨的問題和挑戰(zhàn)，無法切實(shí)合理的實(shí)施財(cái)稅處理而致使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

1、稅收政策了解不夠完全而面臨風(fēng)險(xiǎn)由于籌劃人員受著有關(guān)專業(yè)的束縛，對(duì)相關(guān)法律條款內(nèi)容的認(rèn)知存在一定的誤差，因而，難免在實(shí)際操作的過程中出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得其納稅籌劃提供了對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)作用。2、稅收政策調(diào)整切實(shí)程度而具有的風(fēng)險(xiǎn)如若納稅籌劃方案無法與時(shí)俱進(jìn)，跟上國家最新的稅收調(diào)整步伐，則可能由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?。稅收政策的?shí)時(shí)水平是加大或是減少都會(huì)使納稅人納稅籌劃的難度有所增減。由此，稅收政策的時(shí)效性將會(huì)帶來或多或少的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。3、稅收政策不符合要求所面臨的風(fēng)險(xiǎn)目前而言，中國的稅收法律規(guī)定的內(nèi)容條款多，許多由有關(guān)稅收管理部門制定的稅收行政規(guī)章的明確程度不夠，如若按照這樣的法律規(guī)定去納稅，就很大程度上會(huì)產(chǎn)生對(duì)稅法精神認(rèn)識(shí)不夠，導(dǎo)致籌劃不成功。

(三)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

1、投資決策造成的風(fēng)險(xiǎn)稅收政策的擬定必定會(huì)有著導(dǎo)向性的差別，而這樣的差別會(huì)成為納稅人納稅籌劃的起點(diǎn)。若是無視相關(guān)因素的影響，就會(huì)使得納稅人造成不同的損失。2、成本開支造成的風(fēng)險(xiǎn)納稅籌劃是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)成本的基礎(chǔ)下取得了較大的稅收效益。大部分納稅籌劃計(jì)劃在理論上是可行的，但在現(xiàn)實(shí)中，卻會(huì)受很多因素的影響，從而加大了籌劃成本。但若不著重成本的因素，則有可能得到相反的結(jié)果。3、方案實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)合理的納稅籌劃方案一定要實(shí)事求是，從實(shí)際出發(fā)，采用客觀辯證的方法去達(dá)到目的?？茖W(xué)的納稅籌劃方案，在執(zhí)行流程若未嚴(yán)格的執(zhí)行措施，或缺乏有實(shí)力的造就人才，都會(huì)導(dǎo)致籌劃不成功。

二、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

(一)納稅籌劃具有條件性

在財(cái)務(wù)人員配備不足情況下，稅務(wù)管理人員身兼數(shù)崗，只能維持日常基本納稅處理工作，不能集中時(shí)間和精力去剖析稅務(wù)政策，妨礙了納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)納稅籌劃的主觀性

納稅籌劃牽涉到許多方面，籌劃人員要盡可能地把握相關(guān)的政策與能力。對(duì)于稅收政策等的認(rèn)知與判斷以及納稅籌劃人員本身的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)等都對(duì)納稅籌劃計(jì)劃的設(shè)計(jì)產(chǎn)生作用。

(三)征納雙方認(rèn)定的差異

納稅籌劃的代表性是以法律為基礎(chǔ)的。我國稅法的某些規(guī)章制度具備一定的彈性，對(duì)某些詳細(xì)的界限不明晰，納稅籌劃方案到底能否達(dá)到稅法的要求，能否達(dá)成納稅籌劃的目標(biāo)，一定水平上是由地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以認(rèn)定而做出決策的。

三、納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制方法

(一)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制體系

組織控制體系：提高企業(yè)部門之間權(quán)利和職責(zé)的控制和管理業(yè)務(wù)控制體系：區(qū)別業(yè)務(wù)類別和特性對(duì)稅種正確性的審核票務(wù)控制體系：加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的領(lǐng)用、受票、開票的控制資金控制體系：提高資金安全和預(yù)算管理的相關(guān)控制

(二)納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)控制體系說明

組織控制體系：首先，要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制領(lǐng)導(dǎo)的小隊(duì)，由分管財(cái)務(wù)的公司上層當(dāng)對(duì)長，其余業(yè)務(wù)部門就為隊(duì)員，領(lǐng)導(dǎo)分隊(duì)下開辦辦公室，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任兼任辦公室主任，由財(cái)務(wù)資產(chǎn)相關(guān)成員為辦公室人員，主要負(fù)責(zé)為組織平時(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制任務(wù)。業(yè)務(wù)控制體系：根據(jù)項(xiàng)目的情況，尤其是在合同的簽訂方面和出現(xiàn)稅收政策調(diào)整，財(cái)務(wù)相關(guān)崗位專門負(fù)責(zé)去跟業(yè)務(wù)部門交流，剖析相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開票及涉稅風(fēng)險(xiǎn)狀況。票務(wù)控制體系：對(duì)于各種發(fā)票的購領(lǐng)銷手續(xù)進(jìn)行嚴(yán)格控制，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的需要進(jìn)行受票、開票，強(qiáng)化增值稅發(fā)票的控制。會(huì)計(jì)控制體系：會(huì)計(jì)核算規(guī)范是需要依據(jù)省企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范化的核算條件，對(duì)平常的賬務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格處理；完善制度建設(shè)。制定財(cái)務(wù)報(bào)銷管理方法、資金支付審批權(quán)限、貨幣資金內(nèi)部控制管理方法等規(guī)范會(huì)計(jì)核算。資金控制體系：完善資金安保制度、完善資金內(nèi)控制度，加大資金預(yù)算管理的力度，嚴(yán)格控制收支。

四、績效考核與控制

由分管財(cái)務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)資產(chǎn)部主任根據(jù)省公司指標(biāo)體系結(jié)合本公司崗位績效合約對(duì)稅務(wù)管管理工作進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)。納稅申報(bào)、稅金繳納與賬面是否保持統(tǒng)一，是否有申報(bào)不實(shí)的情況。各種發(fā)票購領(lǐng)銷手續(xù)能否符合條件和要求，增值稅專用發(fā)票的辦理能否符合有關(guān)規(guī)范和規(guī)定，票據(jù)的受辦能否符合票據(jù)管理相關(guān)政策等。各種涉稅會(huì)計(jì)憑證制作是否正確，稅收政策及變動(dòng)掌握是否及時(shí)。

五、評(píng)估與分析

(一)對(duì)賬務(wù)核算總體情況進(jìn)行評(píng)估分析

檢查營業(yè)收入：檢查主營業(yè)務(wù)收入及其他業(yè)務(wù)收入是否正確計(jì)入，將本期售電量、主營業(yè)務(wù)收入與以前年度同期售電量、主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，判斷收入是否正確、合理，分析變動(dòng)異常原因；檢查是否有出租固定資產(chǎn)、代收手續(xù)費(fèi)收入、運(yùn)維費(fèi)收入以及罰款收入應(yīng)做未做收入。檢查成本費(fèi)用支出：與上年同期相比，支出是否異常，分析檢查是否有資本性支出等不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的計(jì)入了本事項(xiàng)。比如：固定資產(chǎn)修理費(fèi)以及固定資產(chǎn)改良支出無法進(jìn)行準(zhǔn)確的劃分，導(dǎo)致了把固定資產(chǎn)的改良支出列入大修成本，增加成本支出，檢查房屋建筑物折舊計(jì)提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確等。檢查往來賬項(xiàng)：檢查各項(xiàng)往來掛賬，特別是其他應(yīng)付款掛賬，是否有應(yīng)計(jì)未計(jì)收入情況。

(二)對(duì)于偶爾發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)

對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)做恰當(dāng)?shù)纳娑惡怂?，記錄和分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，為以后避免此類稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)尋找對(duì)策；對(duì)于業(yè)務(wù)普遍發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不僅應(yīng)及時(shí)糾錯(cuò)、做出正確的涉稅處理，而且還要針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的特點(diǎn)，查找引起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的制度原因，并做好原因記錄、及時(shí)進(jìn)行反饋、評(píng)估檔案保管等工作，為下一步制定稅務(wù)管理制度提供借鑒；對(duì)于重大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和普遍存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)向省電力公司反饋，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的合理化建議，由省電力公司對(duì)相關(guān)問題做出統(tǒng)一規(guī)定。

(三)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況進(jìn)行定期歸納、分析、總結(jié)

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的情況，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的重要性標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)個(gè)性管理提供資料借鑒，并可在此基礎(chǔ)上制定相關(guān)的稅務(wù)管理文件，強(qiáng)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

六、結(jié)束語