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集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告精選(九篇)

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集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告

第1篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

    亞細(xì)亞曾取得過幾個(gè)"全國第一":全國商場中第一個(gè)設(shè)立迎賓小姐、電梯小姐,第一個(gè)設(shè)立琴臺(tái),第一個(gè)創(chuàng)立自己的儀仗隊(duì),第一個(gè)在中央電視臺(tái)做廣告。當(dāng)年的亞細(xì)亞以其在經(jīng)營和管理上的創(chuàng)新創(chuàng)造了一個(gè)平凡而奇特的現(xiàn)象"亞細(xì)亞現(xiàn)象"。來自全國30多個(gè)省市的近200個(gè)大中城市的黨政領(lǐng)導(dǎo),商界要員來到亞細(xì)亞參觀學(xué)習(xí)。然而,1998年8月15日,鄭亞商場悄然關(guān)門!面對(duì)這殘酷的事實(shí),人們眾說眾說紛紜。我們以為,導(dǎo)致亞細(xì)亞倒閉的原因是多方面的,而其內(nèi)部控制的極端薄弱是促成倒閉的主要原因之一。本文擬用COSO報(bào)告提出的標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)價(jià)方法,對(duì)其進(jìn)行分析,從中引發(fā)對(duì)改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考。還有遍布全國各地的"仟村百貨"以參股的形式投資10億多元,先后在河南省內(nèi)建立了四家亞細(xì)亞連鎖店,在全國各地建立了很多參股公司。亞細(xì)亞商場于1989年5月開業(yè),之后僅用7個(gè)月時(shí)間就實(shí)現(xiàn)銷售額9000萬元,1990年達(dá)1.86億元,實(shí)現(xiàn)稅利1315萬元,一年就跨入全國50家大型商場行列。到1995年,其銷售額一直呈增喪趨勢(shì),1995年達(dá)4.8億元。1993年起,鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)(簡稱鄭亞集團(tuán)) 

一、 對(duì)"亞細(xì)亞"內(nèi)部控制失敗的系統(tǒng)分析 

控制環(huán)境失敗

COSO報(bào)告認(rèn)為,控制環(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素,具體包括企業(yè)的重事會(huì),企業(yè)管理人員的品行、操守、價(jià)值觀、素質(zhì)與能力,管理人員的管理哲學(xué)與經(jīng)營觀念,企業(yè)文化,企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等。企業(yè)控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ),直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么,鄭亞集團(tuán)的內(nèi)部控制環(huán)境如何呢? 

(1)經(jīng)營者品行、操守、價(jià)值觀 

(簡稱"海南商聯(lián)"),鄭亞集團(tuán)沒有投資,法人代表是王xx本人。鄭亞集團(tuán)公司重事會(huì)作出決定,委托海南商聯(lián)管理和經(jīng)營鄭亞集團(tuán)股份公司;并在鄭亞集團(tuán)董事會(huì)1995年6月28目的會(huì)議紀(jì)要中,明確規(guī)定"董事會(huì)同意公司經(jīng)營者(海南商聯(lián))按銷售額1%的比例提取管理費(fèi)。于是就形成了海南商聯(lián)受托經(jīng)營鄭亞集團(tuán)的運(yùn)作模式,并與鄭亞集團(tuán)一套人馬,兩塊牌子,總部設(shè)在廣州。從此總經(jīng)理在外地遙控實(shí)施對(duì)鄭亞集團(tuán)和商場的管理。王xx既是海南商聯(lián)的法人代表,又是鄭亞集團(tuán)的總經(jīng)理,可以隨意抽調(diào)人員與資金。這種制度安排的結(jié)果是亞細(xì)亞的信譽(yù)和人員被海南商聯(lián)利用,亞細(xì)亞的經(jīng)營利潤被海南商聯(lián)占有,而這一切都是無償?shù)摹?1992年11月,亞細(xì)亞商場總經(jīng)理王xx就在海南注冊(cè)了"海南亞細(xì)亞商聯(lián)總公司。

又如,南陽亞細(xì)亞商場借到貸款兩千萬元,股東高xx卻要了600萬元,詢撥到成都給其一位朋友做房地產(chǎn)生意,結(jié)果全虧,以兩棟樓房抵債。抵債手續(xù)尚未辦妥,高xx卻對(duì)欠債人說,你不要向南陽還債了,你把兩棟樓房給我,南陽的錢由我還。最終,南陽亞細(xì)亞分文未得。 

上述事實(shí)只是鄭亞集團(tuán)暴露出來的極小部分,但已能說明鄭亞集團(tuán)經(jīng)營者的品行與操守狀況。 

(2)董事會(huì) 

COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要要素是董事會(huì),并認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)強(qiáng)有力的董事會(huì),董事會(huì)要能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理決策起到真工監(jiān)督引導(dǎo)的作用。在鄭亞集團(tuán)公司內(nèi)部,董事會(huì)一直處于癱瘓狀態(tài)。鄭亞集團(tuán)公司的注冊(cè)日期是1993年10月,但直到1995年6月才最后確立。在近兩年的時(shí)間里,集團(tuán)公司決策層一直處于不斷演變的狀態(tài)之申,沒有按章程規(guī)范化運(yùn)作,董事會(huì)從未召集董事們就重大決策進(jìn)行過表決,凡事都由總經(jīng)理王xx一人拍板。1995年初,亞細(xì)亞的主要股東中原不動(dòng)產(chǎn)公司董事長易人,新任重事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn),表示股權(quán)糾紛問題不解決就不參加董事會(huì)。從此,鄭亞集團(tuán)最高決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)陷于癱瘓。比如,冠名權(quán)展于無形資產(chǎn),其轉(zhuǎn)讓照理應(yīng)該經(jīng)董事會(huì)討論通過,但實(shí)際上是王xx一個(gè)人說了算,只要他簽字同意,別人就可建個(gè)"亞細(xì)亞",如許昌、安陽、洛陽、商丘的亞細(xì)亞都是他簽字同意的。在鄭亞集團(tuán),總經(jīng)理成了國王,董事會(huì)如同虛設(shè)。

(3)人事政策與員工素質(zhì) 

COSO報(bào)告認(rèn)為,人是企業(yè)最重要的資源,亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素。那么,鄭亞集團(tuán)的人事政策與員工素質(zhì)如何呢? 

1.以貌取人。1995年底,廣州、上海、北京三地大型商場相繼開業(yè),管理人員嚴(yán)重不足。亞細(xì)亞從西安招聘了幾百名青年,經(jīng)過短期培訓(xùn)后,準(zhǔn)備派往三地。由于不了解個(gè)人情況,只好對(duì)名觀相,五官端正、口齒清楚的派往廣州、上?;虮本┑纳虉霎?dāng)經(jīng)理或處長,其他人員則當(dāng)營業(yè)員。 

2.隨意用人。亞細(xì)亞商場藝術(shù)團(tuán)的報(bào)幕員周xx,不值管理不會(huì)看帳,被任命為開封亞細(xì)亞商場的總經(jīng)理。 

3.任人唯親。亞細(xì)亞某領(lǐng)導(dǎo)的一位表弟,原鄭州市郊的農(nóng)民,被任命為北京一家大型商場總經(jīng)理;某領(lǐng)導(dǎo)的兩位妻弟,山東農(nóng)民,也被委以重任;就連他家的小保姆也被任命為亞細(xì)亞集團(tuán)配送中心的財(cái)務(wù)總監(jiān)。 

4.排斥異己。亞細(xì)亞曾有四位年輕的副總,因他們不附和總經(jīng)理的意見,在1990年借故被派往外地辦事處。1991年夏,亞細(xì)亞駐外辦事處撤銷,四位副總返回商場時(shí),他們的位置已被別人取代,接著半年閑試,被調(diào)離商場。 

這就是亞細(xì)亞的人事政策。

(4)企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系及組織結(jié)構(gòu)

鄭亞商場是由河南省建行租賃公司和中原不動(dòng)產(chǎn)公司共同出資200萬元設(shè)立的股份制企業(yè),其中,租賃公司102萬元,占51%的股份,中原不動(dòng)產(chǎn)公司98萬元,占49%的股份。由于鄭亞商場計(jì)劃在1992年改組成股份有限公司,面向社會(huì)公眾發(fā)行股票。按照有關(guān)規(guī)定,上市公司的股東必須在5家以上才具備上市資格。由于種種原因,改建的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司上市未獲成功。1993年9月,經(jīng)河南省體改委批準(zhǔn),僅僅有過渡意義的鄭州亞細(xì)亞股份有限公司正式更名為鄭州亞細(xì)亞集團(tuán)股份有限公司。于是,亞細(xì)亞上市未能做成,但虛擬的股權(quán)轉(zhuǎn)讓己被河南省體改委等政府職能部門認(rèn)定,即河南建行租賃公司51%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南大昌實(shí)業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給廣西北海巨龍房地產(chǎn)公司10%;中原不動(dòng)產(chǎn)公司49%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給海南三聯(lián)企業(yè)發(fā)展公司18%,轉(zhuǎn)讓給海南匯通信托投資公司18%。由于股權(quán)受讓方未按協(xié)議及時(shí)把購股資金兌付,從此埋了了一個(gè)巨大的資金隱患。特別是后來中原不動(dòng)產(chǎn)公司新任董事長認(rèn)為前任批準(zhǔn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓造成公司資產(chǎn)流失,不予承認(rèn)。鄭亞集團(tuán)產(chǎn)權(quán)關(guān)系混亂局面就此形成。 

鄭亞集團(tuán)設(shè)有一個(gè)"貨物配送中心",其職能是為鄭亞商場本店和四家直接連鎖店配貨,該中心負(fù)責(zé)向廠家直接定貨,目的是降低進(jìn)貨成本并防止各商場自行進(jìn)貨時(shí)吃回扣。但該中心配送給各大商場的所有商品,價(jià)格不但比批發(fā)市場上的批發(fā)價(jià)高出許多,甚至高于自由市場上的零售價(jià)!"貨物配送中心"實(shí)際上成了一個(gè)大黑洞。 

上述四個(gè)方面較清楚地說明了鄭亞集團(tuán)的控制環(huán)境情況。其內(nèi)部控制環(huán)境若此,其最終結(jié)局亦在意料之內(nèi)。 

2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

COSO報(bào)告認(rèn)為,環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。鄭亞集團(tuán)如何進(jìn)行環(huán)境控制和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估呢?原鄭亞集團(tuán)總經(jīng)理王xx,對(duì)以往的經(jīng)營失誤總結(jié)了六大教訓(xùn),其中有四條涉及到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和把握問題。第一是"對(duì)市場認(rèn)識(shí)不足,對(duì)形勢(shì)認(rèn)識(shí)不足"。"在我們前進(jìn)的過程中,不但遇到了國內(nèi)商業(yè)同行的壓力,而且國外零售業(yè)的大舉進(jìn)入也給我們?cè)斐闪撕艽蟮臎_擊,導(dǎo)致我們認(rèn)為較先進(jìn)的經(jīng)營模式一下子就被沖得體無完膚。"第二是"過于自信、樂觀、想當(dāng)然,其結(jié)果是驕兵必?cái)。谌?面對(duì)零售業(yè)艱難的狀況,我們的應(yīng)變能力差,整個(gè)經(jīng)營進(jìn)入死胡同,最后到了山窮水盡的地步。"第四是"抗風(fēng)險(xiǎn)能力差,一近事陣腳就亂了。"這幾個(gè)教訓(xùn)說明,在鄭亞集團(tuán)管理層的思想中缺乏風(fēng)險(xiǎn)概念,沒有設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,因此抗險(xiǎn)能力極低。

3 缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒?dòng) 

COSO報(bào)告認(rèn)為,控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序,旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)"使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)"采取必要行動(dòng)。鄭亞集團(tuán)運(yùn)作中幾乎不存在控制活動(dòng),或者即使存在所謂的政策和程序,也是名存實(shí)亡,未實(shí)際發(fā)生作用。且看一組數(shù)據(jù):亞細(xì)亞一年一度的場慶花費(fèi)都超70萬元;集團(tuán)某股東從鄭亞商場借出8叨萬元,連借條也沒有,后來歸還300萬元,剩余5山萬元商場帳面和收據(jù)顯示是"工程款";集團(tuán)另一個(gè)股東1993年借走商場57萬元,也無人催要盯997年,鄭亞商場管理費(fèi)用就高達(dá)18.6億元。鄭亞集團(tuán)的控制活動(dòng)若此,何以確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)? 

4.信息溝通不順暢 

COSO報(bào)告認(rèn)為,一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)須按某種形式在某個(gè)時(shí)間之內(nèi),辨別、取得適當(dāng)?shù)男畔ⅲ⒓右詼贤?,使員工順利且行其職責(zé)。在鄭亞集團(tuán)內(nèi)部,信息溝通系統(tǒng)幾乎不存在。據(jù)稱,集團(tuán)內(nèi)部一不需要成本信息二不計(jì)算投資回收期及投資回報(bào)率,三不收集市場方面的信息。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)由管理層隨意控制隊(duì)資金被大量挪用,卻不知去向何方。在鄭亞集團(tuán),t息系統(tǒng)已經(jīng)不再是一個(gè)管理和控制的工具,而是上層管理人員的話筒,信息隨其意愿而變。 

5.內(nèi)部監(jiān)督缺乏 

COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程,這個(gè)過程系通過納人管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好、內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等,內(nèi)部控制必須被監(jiān)督。在亞細(xì)亞,自開業(yè)以來,沒有進(jìn)行過一次全面徹底的審計(jì)。偶爾的局部的內(nèi)部審計(jì)中曾發(fā)現(xiàn)幾筆幾百萬元資金被轉(zhuǎn)移出去的事,后來也不了了之。任何事情都是總經(jīng)理說了算,屬下當(dāng)然包括內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi),全無發(fā)言權(quán),可見內(nèi)部監(jiān)督極度缺乏是既成事實(shí)。 

二、由"亞細(xì)亞"引發(fā)的思考:改進(jìn)我國企業(yè)內(nèi)部控制 

由亞細(xì)亞,內(nèi)部控制的五要素皆存在問題,必然最終走向倒閉之路。盡管它只是我國企業(yè)的一個(gè)個(gè)案,但這種現(xiàn)象卻頗具普遍性。我國加入WTO,來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭,給中國企業(yè)的壓力越來越大,面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。若以"亞細(xì)亞。狀況去應(yīng)對(duì)競爭,其結(jié)果不難預(yù)料。因此,如何提高自身的競爭力,如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競爭的潮流中去將是我國企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部控制,提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。從現(xiàn)實(shí)看,我國企業(yè)經(jīng)營效益普遍較差;會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重,財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)重失真;企業(yè)違法違規(guī)現(xiàn)象愈演愈烈,進(jìn)而成為普遍現(xiàn)象。造成這些現(xiàn)象的原因是多方面的,但內(nèi)部控制的缺失與缺陷難逃其咎。問題還在于,我國很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,對(duì)內(nèi)部控制還存有很多誤解,以為內(nèi)部控制就是十堆堆的手冊(cè)、文件和制度,或者認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制等,甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制根本沒有概念?,F(xiàn)狀函需改變!我們認(rèn)為,對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部控制的改進(jìn),可從兩方面人手,其一是由權(quán)威部門制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系;其二是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性的安排,做到二者并舉。 

1.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系 

首先,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是一項(xiàng)國際慣例。長期以來,內(nèi)部控制一直被視為企業(yè)內(nèi)部事務(wù),屬企業(yè)管理當(dāng)局責(zé)任范圍內(nèi)之事??v觀美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)歷年來對(duì)內(nèi)部控制的定義、解釋、修改、再修改的過程,不難發(fā)現(xiàn),MCPA過去一直認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)是為了保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理方針等,不管對(duì)這些目標(biāo)如何進(jìn)行排列與組合,為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營服務(wù)是其共同特征。以往對(duì)內(nèi)部控制的研究也大部分集中在制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)方面,重在改進(jìn)內(nèi)部控制的方法與提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。直到1973年,美國國會(huì)通過了《反國外賄賂法》(簡稱FCPA),該法案規(guī)定,每個(gè)企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度以防范這種行為發(fā)生。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中規(guī)定,業(yè)如達(dá)不到美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的內(nèi)部控制目標(biāo),可被罰款1萬美元、責(zé)任者受5年以下的監(jiān)禁。至此,建立和強(qiáng)化內(nèi)部控制已成為企業(yè)應(yīng)履行的一種法律責(zé)任。1991年11月,美國聯(lián)邦委員會(huì)發(fā)表的判決指南指出,如果發(fā)現(xiàn)公司即使有一個(gè)雇員犯罪,該公司將受到強(qiáng)制性罰款,罰金數(shù)額可高達(dá)數(shù)十萬至兒百萬美元。這一法規(guī)的出臺(tái),強(qiáng)化了管理者對(duì)遵守法規(guī)的重視,遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)、規(guī)避可能的罰款所帶來的損失也成為企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。1992年,曲美國注冊(cè)會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)(AICPA)、國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)(FEI)、美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(IMA)共同組成的專門委員會(huì)(即COSO委員會(huì))提出了內(nèi)部控制綜合框架公告,認(rèn)為"內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他職員的影響,旨在取得(1)經(jīng)營效果和效率(2)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性(3)遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。"并對(duì)內(nèi)部控制作了新的擴(kuò)展,提出了內(nèi)部控制的五要素。美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為該報(bào)告的提出,具有劃時(shí)代的意義,"其作用如同早期的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,其未來在管理界的地位也如今日的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則一樣"。COSO報(bào)告很快受到了廣泛的認(rèn)可,世界各國及各專業(yè)團(tuán)體紛紛效仿COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行重新研究,并采COSO報(bào)告的最新理念,了自己的文告??梢?,建立一套有關(guān)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系,已成為一項(xiàng)國際慣例。 

其次,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性與企業(yè)遵循法律法規(guī)的重要條件?,F(xiàn)代企業(yè)的典型特征就是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離。由于股權(quán)較為分散,企業(yè)所有者(包括權(quán)益所有者、債權(quán)所有者及人力資本所有者等)及其他利害關(guān)系人一般只能通過企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告等資料了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況,所有者、政府部門、材料供應(yīng)商等作為外部人與作為內(nèi)部人的經(jīng)營者之間存在嚴(yán)重的信息不對(duì)稱。因此,內(nèi)部控制的目標(biāo)之一是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。從這兩個(gè)目標(biāo)可以看出,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自愿自覺的行為,也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù),是企業(yè)對(duì)外部利益集團(tuán)負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。因此,建立一套完備的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,作為企業(yè)管理行為的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),是達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)的重要條件。

最后,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有利于統(tǒng)一看法,更新觀念。目前,我國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,認(rèn)識(shí)還很不統(tǒng)一,甚至還有不少錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。而且,企業(yè)界、司法界、會(huì)計(jì)界等不同行業(yè)與部門對(duì)內(nèi)部控制的理解不一,彼此就此進(jìn)行溝通時(shí),缺乏共同"語言"。即使在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此,建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,不僅可以為各方人士的溝通與理解提供統(tǒng)一的基礎(chǔ),還可為企業(yè)評(píng)估和改進(jìn)其內(nèi)部控制提供標(biāo)準(zhǔn)與方法。

基于以上認(rèn)識(shí),我們建議,有關(guān)部門應(yīng)及時(shí)組織力量加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的研究。我國的立法機(jī)關(guān)應(yīng)該聯(lián)合我國各有關(guān)方面的力量,包括理論界、實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等,在COSO報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面深人的研究,建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,并準(zhǔn)則或提出指南,使企業(yè)管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。而且要將內(nèi)部控制的全新理念與精神傳達(dá)給所有相關(guān)人員,盡量使管理當(dāng)局用以評(píng)估內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師用以審計(jì)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)與投資者用以審視內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)相統(tǒng)一,以減少可能的期望差距。 

2.對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì) 

內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系建立之后,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,需要外都力量予以保證。為此,美國審計(jì)鑒證準(zhǔn)則(SSAE)第六號(hào)與臺(tái)灣等要求企業(yè)對(duì)外界公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì),出具審計(jì)報(bào)告及有重大問題報(bào)告,爾后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),對(duì)企業(yè)的一般做法是,企業(yè)首先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行全面而深入的自我評(píng)估,出具對(duì)外報(bào)告,包括無重大問題報(bào)告,企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見。雖然不同國家對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的要求與做法不一,而且對(duì)于內(nèi)部控制是否不再只是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)的觀點(diǎn)也存在爭議,但不管如何,對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)帶來的效用是顯見的。因?yàn)椋髽I(yè)對(duì)外出具內(nèi)部控制報(bào)告,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告出具審計(jì)意見,加重了企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任,而責(zé)任一旦加重,企業(yè)管理當(dāng)局出于減輕自身責(zé)任及企業(yè)長期利益的考慮不得不在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷與缺失,實(shí)實(shí)在在地不斷健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身的風(fēng)險(xiǎn)而督促企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制。這樣就帶來了另一方面的效用,即降低企業(yè)營運(yùn)的風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)營運(yùn)的效率和效果,進(jìn)而保護(hù)投資者的利益,同時(shí)提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告及其他披露信息的可靠性,增加證券市場及其他資本市場的透明度和有效性。 

不過,在我國推行內(nèi)部控制審計(jì),目前還存在較大的困難。(1)我國內(nèi)部控制基礎(chǔ)十分薄弱。一方面,這是我國需要實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)的直接原因之一,但也正是這一點(diǎn),使我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)困難重重。因?yàn)橐獙?duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見無疑是困難的,受到的阻力也會(huì)比較大。(2)缺乏統(tǒng)一的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)。我國還未提出過類似美國COSO報(bào)告的權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系?,F(xiàn)行具體審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)"企業(yè)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)",觀念還未更新,還停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段,而且也只是從審計(jì)的角度的。新修訂的《會(huì)計(jì)法》雖然對(duì)內(nèi)部控制提出了新的要求,但因?yàn)樗皇菍iT針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)定的,因此在內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)方面不具有可操作性。這就使得企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估及注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)無據(jù)可依。(3)我國公眾的法律意識(shí)不強(qiáng)。這直接關(guān)系到:企業(yè)管理當(dāng)局能否如實(shí)出具內(nèi)部控制報(bào)告,并且對(duì)于其自身在內(nèi)部控制報(bào)告中的承諾,企業(yè)管理當(dāng)局能否真正擔(dān)負(fù)起應(yīng)有的責(zé)任;注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否如實(shí)出具內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,能否對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);廣大社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告及審計(jì)報(bào)告能否正確認(rèn)識(shí)與應(yīng)用,會(huì)不會(huì)形成很大的期望差距,造成不必要的訴訟與糾紛。(4)我國投資者普遍素質(zhì)不高。這就形成兩個(gè)問題:內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)他們有無增量信息;會(huì)不會(huì)被他們誤用。這直接關(guān)系到內(nèi)部控制審計(jì)有無實(shí)行的必要性問題。(5)我國法律法規(guī)還不很健全,對(duì)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、T化、獎(jiǎng)罰等都有待于進(jìn)一步的明確。由于存在上述種種困難,再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的重大性問題、責(zé)任分?jǐn)倖栴}等本身就是學(xué)界研究的難題之一,因此,在我國實(shí)行內(nèi)部控制審計(jì)存在很多實(shí)際困難,就不言而喻了。

為此,我們并不建議對(duì)我國所有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),而是認(rèn)為,在我國上市公司中進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是可行的,也是必須的。首先,上市公司的運(yùn)作較為規(guī)范。國家為了保護(hù)眾多投資者及潛在投資者的利益,對(duì)其規(guī)模、業(yè)績、運(yùn)營體制、治理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)制度等都有特殊的規(guī)定,其管理人員素質(zhì)也相對(duì)較高。其次,上市公司的利益牽涉面最廣,直接關(guān)系到我國各大中小型投資者的利益,其業(yè)績好壞、其財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性都與我國證券市場的健康發(fā)展直接相關(guān),關(guān)系到我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展前景。此外,上市公司可以對(duì)所有其他企業(yè)產(chǎn)生示范效應(yīng),帶動(dòng)其他企業(yè)走上規(guī)范化、科學(xué)化運(yùn)作的軌道。 

對(duì)于我國上市公司內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)采取的模式,我們認(rèn)為,應(yīng)注意以下幾個(gè)方面: 

(1)在企業(yè)管理當(dāng)局方面。我們認(rèn)為,我國上市公司的管理當(dāng)局不僅要向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具管理當(dāng)局聲明書,而且要向社會(huì)公眾出具內(nèi)部控制報(bào)告,前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部控制是管理當(dāng)局的責(zé)任,后者向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制無重大缺失或存在哪些重大缺失等,讓社會(huì)公眾了解企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)向企業(yè)管理當(dāng)局出具關(guān)于內(nèi)部控制的管理建議書,便企業(yè)管理當(dāng)局可以不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制,還應(yīng)向社會(huì)公眾出具審計(jì)意見,增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告本身的可靠性。 

(2)在內(nèi)部控制審計(jì)強(qiáng)度方面。我們認(rèn)為,我國應(yīng)該要求各上市公司在上市前三年(或上市前2年加上市后一年)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),出具內(nèi)部控制審計(jì)意見。要求在公司上市時(shí)對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì),一是出于降低審計(jì)成本的考慮,二是將內(nèi)部控制審計(jì)視為一種過關(guān)性審計(jì)。至于上市之后,對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試則作為常規(guī)年度審計(jì)的一部分進(jìn)行。

(3)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行整個(gè)年度的審計(jì)與報(bào)告。雖然內(nèi)部控制的有效性是就某一時(shí)點(diǎn)而言的,但某一時(shí)點(diǎn)有效的內(nèi)部控制并不能說明它能保證年度財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,也不能保證企業(yè)在整個(gè)期間內(nèi)守法經(jīng)營。只有對(duì)整個(gè)年度琳內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與審核,才能發(fā)現(xiàn)在這一過程中內(nèi)部控帶在的重大缺陷或缺失,才能判斷這些缺陷或缺失是否影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。 

(4)COSO報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)能達(dá)成三項(xiàng)目標(biāo),即合理保證企業(yè)營運(yùn)的效率和效果、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及法律、法規(guī)的遵循性。這樣分類的好處在于允許不同的人因不同的目的從不同的角度關(guān)注內(nèi)部控制的不同層面。由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,保護(hù)投資者利益,與這個(gè)目的直接相關(guān)的是與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)有關(guān)的內(nèi)部控制及與資產(chǎn)安全性等有關(guān)的部分內(nèi)部控制,因此,企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的范圍可以只限于內(nèi)部控制的這兩個(gè)部分。如果某一特定團(tuán)體要求企業(yè)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具特定的內(nèi)部控制報(bào)告,則對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)范圍可以另行確定。但企業(yè)管理當(dāng)局向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的聲明書應(yīng)該包含內(nèi)部控制的所有內(nèi)容,因?yàn)樗麄儽仨殞?duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體負(fù)責(zé)。將內(nèi)部控制審計(jì)的范圍縮小,一方面是因?yàn)橹挥性摬糠值膬?nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有關(guān),另一方面則是可以縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的取證范圍,降低審計(jì)成本,進(jìn)而降低企業(yè)的負(fù)擔(dān)。 

(5)企業(yè)對(duì)外出具的內(nèi)部控制報(bào)告不僅應(yīng)由總經(jīng)理簽字,還應(yīng)有董事長、財(cái)務(wù)經(jīng)理及內(nèi)部審計(jì)人員共同簽字。首先,總經(jīng)理是企業(yè)的執(zhí)行長官,對(duì)企業(yè)的經(jīng)營與管理事務(wù)負(fù)責(zé),企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)該有其簽字是毫無疑問的。其次,根據(jù)內(nèi)部控制的最新理念,內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任,而是企業(yè)所有員工共同的責(zé)任。董事會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效率和效果影響重大而又深遠(yuǎn),而且它擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與約束總經(jīng)理的使命,董事會(huì)有義務(wù)發(fā)現(xiàn)總經(jīng)理的不妥或不法行為。董事長的簽字可以提高總經(jīng)理對(duì)外承諾的可信度及效力。財(cái)務(wù)經(jīng)理與內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中占據(jù)特別重要的地位,財(cái)務(wù)經(jīng)理的控制活動(dòng)貫穿企業(yè)其他各個(gè)不同的部門及單位。而且,企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告主要目的是為了提高企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此,財(cái)務(wù)經(jīng)理在該部分內(nèi)部控制中的地位具有特別重要性,由其對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行簽字是應(yīng)當(dāng)?shù)?。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一項(xiàng)主要要素,又監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行。其主要任務(wù)之一就是發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的不足。因此,由其簽字表明其已履行了應(yīng)盡的責(zé)任。更主要的是,企業(yè)的內(nèi)部控制報(bào)告由所有這些人共同簽署,可以表明企業(yè)管理當(dāng)局是一個(gè)精誠合作的團(tuán)體,而且也可以促進(jìn)他們齊心協(xié)力,共同將企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理做好。 

第2篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì);工作流程

一、制訂內(nèi)審工作計(jì)劃

首先是制訂內(nèi)審計(jì)劃。集團(tuán)公司下發(fā)內(nèi)審項(xiàng)目通知后,處室負(fù)責(zé)人組織內(nèi)審人員編訂內(nèi)審工作計(jì)劃并成立審計(jì)小組,對(duì)每組的人員進(jìn)行明確分工。處室負(fù)責(zé)人對(duì)工作計(jì)劃進(jìn)行初步審核,確定計(jì)劃的可行性。其次下發(fā)審計(jì)通知。內(nèi)審人員根據(jù)內(nèi)審工作計(jì)劃做實(shí)施計(jì)劃請(qǐng)示,對(duì)被審單位行文下發(fā)審計(jì)通知。對(duì)于半年、全年審計(jì)報(bào)告對(duì)于重點(diǎn)專項(xiàng)檢查的項(xiàng)目,請(qǐng)示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo),經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、總經(jīng)理和董事長批示后,向被審單位下發(fā)審計(jì)通知書。第三,制定審計(jì)方案。內(nèi)審人員在審計(jì)前期應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解被審單位的相關(guān)情況,并告知被審單位審計(jì)的目的。內(nèi)審人員與被審單位相關(guān)負(fù)責(zé)人見面進(jìn)行前期的溝通座談后制定審計(jì)的項(xiàng)目、內(nèi)容及每個(gè)項(xiàng)目審計(jì)所需要的時(shí)間、人員等。同時(shí),分析被審單位存在的主要問題,確定審計(jì)重點(diǎn),編制審計(jì)實(shí)施方案。

二、查詢相關(guān)材料

被審單位需配合內(nèi)審人員工作。被審單位要積極協(xié)助和配合內(nèi)審人員的審計(jì)檢查,提供相關(guān)材料,材料務(wù)必真實(shí)、全面,不可缺少或有隱瞞,要隨時(shí)回答內(nèi)審人員的疑問。被審單位所出具的材料包括財(cái)務(wù)類和備查類兩類資料,所需資料清單如下:(1)財(cái)務(wù)類資料: ①會(huì)計(jì)報(bào)表及附注(資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表);②往來明細(xì)表(應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款),標(biāo)明資金使用用途及年限;③會(huì)計(jì)憑證;④科目余額表;⑤銀行存款對(duì)賬單、余額調(diào)節(jié)表;⑥長期股權(quán)投資情況、出入庫臺(tái)賬、招投標(biāo)情況目錄及相關(guān)合同;⑦填寫利潤、費(fèi)用,固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表和往來明細(xì)表;⑧被審單位人員名單及工資標(biāo)準(zhǔn)及當(dāng)月工資表;⑨被審單位年度合同及合同臺(tái)賬(貸款合同、擔(dān)保合同、購銷合同等);⑩在建工程完工進(jìn)度明細(xì)表及在建工程情況說明;被審單位的工程項(xiàng)目管理,主要包括從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工使用全過程的概算、預(yù)算和項(xiàng)目工程進(jìn)度統(tǒng)計(jì)。(2)備查類資料:①被審單位公司章程、章程修正案及組織架構(gòu);②年度股東會(huì)及董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要(人事任免、經(jīng)營決策、項(xiàng)目安排等);③營業(yè)執(zhí)照;④被審單位內(nèi)部管理相關(guān)規(guī)章制度目錄。上述材料需被審單位加蓋公章,以上資料清單并不是完全詳盡的,在審計(jì)過程中內(nèi)審人員會(huì)根據(jù)被審單位的實(shí)際情況進(jìn)行補(bǔ)充。

三、實(shí)施審計(jì)方案

內(nèi)審人員根據(jù)審計(jì)所需資料清單進(jìn)行審計(jì)前的數(shù)據(jù)準(zhǔn)備工作,對(duì)被審單位提供的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理,并進(jìn)行查閱分析。內(nèi)部審計(jì)首先從內(nèi)控制度入手,審查公司內(nèi)部監(jiān)督制度的健全性、完善性和有效性。內(nèi)審人員應(yīng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行分析并做出初步評(píng)價(jià),評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),確定控制薄弱環(huán)節(jié)以及審計(jì)的重點(diǎn)從而了解被審單位的基本情況。內(nèi)審人員審查被審單位的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)的運(yùn)行是否與相關(guān)的內(nèi)部控制相符合,內(nèi)部控制措施是否得到貫徹執(zhí)行。一般內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)節(jié)包括以下內(nèi)容:(1)檢查是否所有重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都經(jīng)過集體決策,重大事項(xiàng)或重要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理是否經(jīng)適當(dāng)審批,執(zhí)行情況如何,對(duì)外投資決策是否進(jìn)行了可行性分析等;(2)檢查被審單位在有關(guān)資產(chǎn)管理、投資、擔(dān)保、抵押等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面是否存在并良好執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度;(3)檢查被審單位在主要業(yè)務(wù)循環(huán)控制點(diǎn)是否存在漏洞,包括貨幣資金循環(huán)、采購及付款循環(huán)、銷貨及收款循環(huán)、投融資循環(huán)等。

四、提交審計(jì)報(bào)告

首先是分析總結(jié)。編制交換意見稿內(nèi)審人員對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析、總結(jié),然后根據(jù)收集到的資料編寫審計(jì)交換意見初稿。審計(jì)交換意見稿經(jīng)審計(jì)組長審核后報(bào)處室負(fù)責(zé)人。處室負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)審人員的工作底稿,收集的相關(guān)證明資料和審計(jì)交換意見稿進(jìn)行審核。第二是提交反饋意見。內(nèi)審人員將審核后的審計(jì)報(bào)告初稿與被審單位公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人交流意見,出具交換意見稿,并要求在一定期限內(nèi)將反饋意見與改進(jìn)建議交給法審處。第三是匯總反饋意見,出具審計(jì)報(bào)告。內(nèi)審人員收集、整理被審計(jì)單位的反饋意見,修正審計(jì)報(bào)告初稿,將修正后的審計(jì)報(bào)告呈送給被審計(jì)單位公司負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

五、結(jié)論

正式出具審計(jì)報(bào)告,內(nèi)審人員根據(jù)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)審閱結(jié)果正式出具審計(jì)報(bào)告,一式肆份。兩份交給被審計(jì)單位,單位負(fù)責(zé)人和單位存檔各一份。兩份由集團(tuán)公司行政處和法審處各存檔一份。其次做出審計(jì)結(jié)論和決定,審計(jì)結(jié)論和處理決定一經(jīng)下達(dá),被審單位務(wù)必遵照?qǐng)?zhí)行。最后審計(jì)資料的整理歸檔, 內(nèi)審人員對(duì)被審單位資料和工作底稿進(jìn)行整理、裝訂、編號(hào),形成內(nèi)部審計(jì)檔案,并由法規(guī)審核處負(fù)責(zé)保管。

參考文獻(xiàn):

[1]王清華.試論集團(tuán)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)[J].消費(fèi)導(dǎo)刊,2008,(08).

第3篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

有一次,我率審計(jì)組對(duì)某公司的法定代表人進(jìn)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),在設(shè)計(jì)審計(jì)方案和人員分工時(shí),我從國家、集團(tuán)大局出發(fā)并考慮該公司的特殊情況,改變常規(guī)審計(jì)模式,制定了周密的審計(jì)程序,做出了詳細(xì)的工作安排。在實(shí)施審計(jì)過程中,通過換位思考以真正監(jiān)督者的態(tài)度和眼光從多方面、多角度審閱和分析被審事項(xiàng)的每個(gè)具體的相關(guān)資料和細(xì)節(jié);為確保審計(jì)深度和廣度的審慎充分,堅(jiān)持“全面審計(jì),突出重點(diǎn)”,逐個(gè)項(xiàng)目地審查和操作,并通過具體事項(xiàng)的審查和每一步驟的操作,發(fā)現(xiàn)、歸納和總結(jié)出電力經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中帶普遍性、典型性的若干重大問題。被審單位個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)由于害怕問題被披露,所以采取了各種辦法來為難審計(jì)組,審計(jì)工作陷入了尷尬的境地。

我及時(shí)召開審計(jì)組會(huì)議,提出了改進(jìn)審計(jì)工作的策略和方法,不要認(rèn)為被審單位就是審計(jì)組的對(duì)立面,并流露在語言和行動(dòng)中,造成審與被審的關(guān)系緊張的意見,同時(shí)也強(qiáng)調(diào)了審計(jì)組紀(jì)律。緊接著,我主動(dòng)找那位被審單位的領(lǐng)導(dǎo)溝通,從國家財(cái)經(jīng)法規(guī)到集團(tuán)大局、再到被審單位自身的規(guī)范化管理要求,明確審計(jì)部門是“以查處為手段、以防范為目的”,使對(duì)方明白了內(nèi)部審計(jì)并不是以找問題為最終目的,而是要通過審計(jì),發(fā)現(xiàn)、指出企業(yè)經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理方面的不足,尤其是苗頭性、共性和熱點(diǎn)問題,從而使企業(yè)及時(shí)整改和不斷規(guī)范管理,實(shí)際上是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。最后,在審計(jì)組的共同努力下,審計(jì)報(bào)告最終得到了被審單位的認(rèn)可,并做出了“報(bào)告實(shí)事求是、有理有據(jù)”的評(píng)價(jià)。之后,集團(tuán)公司認(rèn)為報(bào)告中的若干問題具有普遍性、苗頭性和隱蔽性等特點(diǎn),對(duì)審計(jì)組所作努力表示肯定。不久,集團(tuán)公司組織人力對(duì)下屬有關(guān)單位進(jìn)行了類似問題的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查,使問題得到妥善解決,取得了良好效果。

在外勤審計(jì)工作中,審計(jì)組長實(shí)際上既是審計(jì)組的行政領(lǐng)導(dǎo),又是業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)。因此,合格的審計(jì)組長必須保障審計(jì)項(xiàng)目順利、高效和高質(zhì)量地完成。從接到授權(quán)開始,要認(rèn)真領(lǐng)會(huì)審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)、范圍和要求,收集、整理和分析與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的情況和背景資料,對(duì)被審單位(項(xiàng)目)的現(xiàn)狀進(jìn)行準(zhǔn)確判斷;在此基礎(chǔ)上,編制全面細(xì)致、內(nèi)容明確、重點(diǎn)突出、可操作性強(qiáng)的審計(jì)工作方案;選擇能夠勝任的主審及審計(jì)人員組成審計(jì)組;組織審計(jì)組成員討論完善審計(jì)方案和進(jìn)行審前培訓(xùn);向?qū)徲?jì)對(duì)象發(fā)出審計(jì)通知書和工作方案。實(shí)施審計(jì)時(shí),要加強(qiáng)現(xiàn)場審計(jì)的全過程管理,通過各種有效方式,了解與內(nèi)審工作有關(guān)的情況與問題,重視檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)以進(jìn)一步確定下一步審計(jì)重點(diǎn),收集完整、充分、相關(guān)和合法的依據(jù);組織審計(jì)人員整理討論審計(jì)發(fā)現(xiàn),綜合及整理審計(jì)證據(jù),編制審計(jì)工作底稿,寫出真實(shí)、合理且恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告;根據(jù)對(duì)方意見完善審計(jì)報(bào)告,并提交給審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審定,經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后,下發(fā)審計(jì)決定和審計(jì)意見書。發(fā)文一個(gè)月后,審計(jì)組長應(yīng)組織力量對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行檢查,以確保得到落實(shí),并視情況組織開展后續(xù)審計(jì)。在整個(gè)過程中,審計(jì)組長要善于總結(jié)審計(jì)項(xiàng)目管理工作經(jīng)驗(yàn),找出不足,以不斷改進(jìn)工作方式和方法。

第4篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

    一、管理建議書與其他報(bào)告形式的聯(lián)系和區(qū)別

    (一)管理建議書與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系

    兩者在撰寫的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)上具有相同性,但是在性質(zhì)、功能、范圍、形式等方面具有較大的差異性。第一,在性質(zhì)上,管理建議書是審計(jì)活動(dòng)的一種副產(chǎn)品,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告的同時(shí),根據(jù)客戶的需要決定是否出具管理建議書;審計(jì)報(bào)告則是審計(jì)活動(dòng)的主產(chǎn)品,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)每個(gè)被審計(jì)單位出具一套完整的審計(jì)報(bào)告。第二,在表達(dá)方式上,管理建議書全文以文字說明為主,數(shù)據(jù)表達(dá)為輔;審計(jì)報(bào)告則以數(shù)據(jù)披露為主,文字說明為輔。第三,在功能上,管理建議書側(cè)重于對(duì)客戶未來如何強(qiáng)化管理提出合理化建議;審計(jì)報(bào)告則側(cè)重于對(duì)客戶歷史財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整進(jìn)行鑒證。第四,在使用范圍上,管理建議書不具有公開性,只供客戶內(nèi)部的治理層和管理層使用;審計(jì)報(bào)告則具有公開性。第五,在篇幅上,管理建議書一般為幾千字,比審計(jì)報(bào)告的篇幅要小得多。

    (二)管理建議書與內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的關(guān)系

    兩者之間在性質(zhì)、功能等方面更具趨同性,但是也有一定的區(qū)別。第一,撰寫主體不同,管理建議書由中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員撰寫;但是內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的附件——《關(guān)于內(nèi)部控制有關(guān)事項(xiàng)的說明》(以下簡稱內(nèi)控說明)原則上由被審計(jì)單位撰寫,實(shí)際上絕大多數(shù)卻是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為撰寫,內(nèi)部控制鑒證報(bào)告是由審計(jì)人員在內(nèi)控說明的基礎(chǔ)上進(jìn)行認(rèn)定后撰寫。第二,披露側(cè)重點(diǎn)不同,管理建議書側(cè)重通過對(duì)客戶薄弱環(huán)節(jié)的描述和評(píng)價(jià),有針對(duì)性地提出合理化的建議;內(nèi)控報(bào)告中雖然也有關(guān)于如何完善內(nèi)部控制的內(nèi)容,但更側(cè)重于對(duì)內(nèi)控環(huán)節(jié)、內(nèi)控效果進(jìn)行描述。第三,適用范圍存在差異,兩種報(bào)告雖然都是審計(jì)活動(dòng)的副產(chǎn)品,但管理建議書的適用范圍比內(nèi)控報(bào)告大一些,既適用于一、二級(jí)集團(tuán)公司,也適用于三、四、五級(jí)單個(gè)企業(yè);內(nèi)控報(bào)告則一般只適用于一、二級(jí)集團(tuán)公司。第四,篇幅不同,管理建議書一般只對(duì)客戶存在的幾個(gè)主要問題進(jìn)行評(píng)價(jià)與建議,其篇幅較少;內(nèi)控報(bào)告則要對(duì)客戶各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行描述與評(píng)價(jià),因此篇幅比管理建議書大一些。

    (三)管理建議書與管理咨詢報(bào)告的關(guān)系

    管理咨詢報(bào)告一般是大中型企業(yè)為了進(jìn)一步完善內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益而聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)查測(cè)試后撰寫出來的咨詢服務(wù)報(bào)告。管理建議書與管理咨詢報(bào)告除了在目標(biāo)、功能上比較相近之外,區(qū)別主要表現(xiàn)在:第一,管理建議書是副產(chǎn)品,管理咨詢報(bào)告則是主產(chǎn)品。第二,管理咨詢報(bào)告的篇幅比管理建議書的篇幅更大,一般為幾萬字、十幾萬字甚至幾十萬字。第三,由子撰寫管理咨詢報(bào)告的質(zhì)量要求更高,所以對(duì)管理咨詢報(bào)告撰寫人員的素質(zhì)要求也更高。

    二、寫好管理建議書的建議

    (一)加大審計(jì)工作力度,為撰寫管理建議書獲取充分的素材

    首先,審計(jì)工作質(zhì)量的高低是決定管理建議書質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素。只有切實(shí)做好了審計(jì)工作,充分發(fā)現(xiàn)了客戶內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),才能為撰寫管理建議書提供充分的素材。因此,要撰寫出高質(zhì)量的管理建議書,就要對(duì)客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)執(zhí)行全面的審計(jì)程序。其次,要善于收集客戶的重大問題,特別是客戶為集團(tuán)公司的審計(jì)項(xiàng)目,其若干個(gè)分(子)公司由不同的審計(jì)小組承擔(dān),要注意將各個(gè)審計(jì)小組發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)全面地收集起來,為撰寫集團(tuán)公司的管理建議書儲(chǔ)備充足的素材。第三,對(duì)收集起來的全部重大問題要做好科學(xué)的篩選,注意區(qū)分實(shí)質(zhì)性重大問題與非實(shí)質(zhì)性重大問題、客戶已調(diào)整改正的重大問題與未調(diào)整改正的重大問題,要選擇比較典型的重大問題在管理建議書中予以披露。第四,要做好管理建議書草稿中重大問題的核對(duì)和溝通工作,有的重大問題雖然寫進(jìn)了管理建議書,但是對(duì)其披露的細(xì)節(jié)要與集團(tuán)公司和分(子)公司的相關(guān)人員反復(fù)進(jìn)行核對(duì),直到雙方形成共識(shí)后才能定稿。

    (二)排除不利因素干擾,為管理建議書撰寫人員提供寬松的環(huán)境

    凡撰寫過管理建議書的注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般都有這樣的體驗(yàn),并不是有什么素材就能寫什么素材,想寫什么問題就能寫什么問題,而是經(jīng)常會(huì)受到內(nèi)部和外部許多人為因素的干擾和制約。筆者認(rèn)為,為了盡量避免各種干擾,為管理建議書的撰寫人提供寬松的環(huán)境,除了要進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育之外,關(guān)鍵還要從改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的運(yùn)行體制入手,逐步放棄同級(jí)收費(fèi)制,實(shí)行上級(jí)收費(fèi)制,即給誰審計(jì)就向誰的上級(jí)單位或者控股公司收取審計(jì)費(fèi)用。只有逐步減少各種干擾因素,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性才能增強(qiáng),管理建議書的公正性才能提高。

    (三)要準(zhǔn)確描述客戶存在的問題,更要對(duì)問題進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和建議

    我們知道,管理建議書是審計(jì)報(bào)告的副產(chǎn)品,比內(nèi)控報(bào)告和管理咨詢報(bào)告的篇幅要少許多。但是,管理建議書中對(duì)客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大缺陷,既要回答是什么的問題,也要回答為什么和怎么樣的問題。如果只回答前面的問題而不回答后面的問題,對(duì)客戶的管理當(dāng)局毫無指導(dǎo)意義。如果連一個(gè)重大問題也提不出來,僅僅是對(duì)客戶各個(gè)控制環(huán)節(jié)進(jìn)行照本宣科的描述,就會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)水平,損害客戶的經(jīng)濟(jì)利益。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則,講究職業(yè)道德,運(yùn)用職業(yè)判斷,既要準(zhǔn)確描述客戶內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的重大實(shí)質(zhì)性問題,又要對(duì)薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)與建議,盡職盡責(zé)地為客戶改善經(jīng)營管理獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

    (四)要采取一系列有效措施,防止管理建議書的簡單克隆和復(fù)制套用

    第一,要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育,進(jìn)一步提高職業(yè)道德水平,形成“克隆可恥”的企業(yè)文化氛圍;第二,要合理調(diào)度審計(jì)人力資源,讓每一個(gè)審計(jì)小組都有必要的人力和時(shí)間執(zhí)行必要的審計(jì)程序;第三,對(duì)被審計(jì)單位(尤其是中小型企業(yè))要適度減少綜合性測(cè)試程序(即要適度減少編制務(wù)虛工作底稿的時(shí)間),同時(shí)相應(yīng)增加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序,這樣有利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)的重大實(shí)質(zhì)性問題;第四,三級(jí)質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)管理建議書草稿進(jìn)行復(fù)核時(shí)要嚴(yán)格把關(guān),對(duì)同一個(gè)審計(jì)小組出具的管理建議書中表述模糊且沒有數(shù)據(jù)的情況要重點(diǎn)關(guān)注,如果發(fā)現(xiàn)有簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的現(xiàn)象,要予以登記、上報(bào)并嚴(yán)肅處理;第五,會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師簡單克隆、復(fù)制套用管理建議書的不良行為,與其獎(jiǎng)金發(fā)放和晉級(jí)晉職掛鉤。

第5篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)健詞:內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀改進(jìn)措施

隨著晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱晉煤集團(tuán))現(xiàn)代企業(yè)制度和母子公司管理體制的逐步建立運(yùn)行,企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)展才能適應(yīng)“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢(shì)和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團(tuán)審計(jì)工作所面臨的重大課題。

1.內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀

1.1定位不準(zhǔn),對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)模糊

晉煤集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的,以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。受這種觀點(diǎn)影響,內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊,致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專門查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu),與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān),把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計(jì)對(duì)立起來。這種認(rèn)識(shí),既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠,削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);又使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想,工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng),影響內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

1.2獨(dú)立性不強(qiáng),影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性

當(dāng)前,晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位處在同一層次,相互之間地位平等。在實(shí)際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng),不能客觀、真實(shí)、公正、深人地開展工作,做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性受到很大影響。

1.3審計(jì)的范圍和覆蓋面狹窄,工作效果不明顯

受傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念影響,晉煤集團(tuán)現(xiàn)階段審計(jì)范圍仍然局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì),這種以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益。另一方面,由于審計(jì)工作與企業(yè)管理脫節(jié),審計(jì)成果往往不被利用,工作成效不大。

1.4審計(jì)方式手段落后,與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)

主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)比較單一,后續(xù)教育不足,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一,審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);審計(jì)手段落后,計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)涉足甚少;審計(jì)行為不規(guī)范,無法滿足現(xiàn)有審計(jì)工作發(fā)展的需要,使審計(jì)工作質(zhì)量受到影響,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。

2采取的對(duì)策與解決辦法

針對(duì)晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀,應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善改進(jìn)。

2.1擺正內(nèi)部審計(jì)位,突出“內(nèi)向服務(wù)”

內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的,它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評(píng)價(jià)、建議、咨詢等。此外,內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的依附性,也從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理,代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,強(qiáng)化服務(wù)職能,確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。所以,將內(nèi)部審計(jì)定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”,內(nèi)部審計(jì)也只有真正成為決策層的參謀和助手,才能越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持,才能有更廣闊的發(fā)展空間。

2.2轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn),提高企業(yè)效益

效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn),促進(jìn)利潤最大化。因此,晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)突破傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的審計(jì)思路,逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來。

(1)審計(jì)重點(diǎn)由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、效益性。要針對(duì)管理和控制中存在的問題,提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),促進(jìn)人力、物力、財(cái)力資源的最優(yōu)配合,提高經(jīng)濟(jì)效益。

(2)在審計(jì)任務(wù)上由檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性,著眼于披露薄弱環(huán)節(jié),解決存在問題,改善經(jīng)營管理,完善內(nèi)控制度。

(3)審計(jì)內(nèi)容上,由著重檢查會(huì)計(jì)賬、證、報(bào)表及有關(guān)記錄,擴(kuò)展到檢查計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動(dòng)工資直到科研開發(fā)等各方面的資料,以便全面地分析、評(píng)價(jià)整個(gè)集團(tuán)的綜合效益。

(4)在審計(jì)范圍上由只檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)展到審查被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、有效性和效益性,在評(píng)價(jià)效益時(shí)不僅局限于各單位微觀效益,更要涉及集團(tuán)公司整體宏觀效益。

(5)在審計(jì)著眼點(diǎn)上由審查過去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來,強(qiáng)調(diào)信息和預(yù)測(cè)。不僅要審查各種計(jì)劃投資項(xiàng)目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項(xiàng),而且在評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)績時(shí)也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀,還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來,不失時(shí)機(jī)地為促進(jìn)預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行建議。

2.3注重審計(jì)實(shí)效,提高工作水平

內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度,以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。

提高審計(jì)實(shí)效性的途徑:

(1)堅(jiān)持量力而行,突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針。從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)部審計(jì)自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā),選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點(diǎn)問題作為突破口,調(diào)整部署力量,加大審計(jì)力度,為企業(yè)排憂解難,為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。

(2)改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合;手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果,服務(wù)宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng),對(duì)企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析,提出有針對(duì)性的改進(jìn)意見和措施。同時(shí),要結(jié)合實(shí)際,建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度、準(zhǔn)則,以加快內(nèi)部審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐,改變現(xiàn)有審計(jì)工作的被動(dòng)性和隨意性。

第6篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

閱讀和利用我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告之前,我們首先必須對(duì)一個(gè)眾所周知的事實(shí)加以明確:由于制度性原因,大多數(shù)情況下,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由被審計(jì)單位自己聘任來對(duì)自己的年度財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表鑒證意見的,他們從一開始就在相當(dāng)程度上失去了作為鑒證性中介機(jī)構(gòu)至關(guān)重要的獨(dú)立性。所以,我們所能夠看到的大多數(shù)審計(jì)報(bào)告,都是雙方討價(jià)還價(jià)的結(jié)果——一方面,被審計(jì)單位即上市公司對(duì)報(bào)告能夠接受,以達(dá)到其保配、保牌等目的;另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)自己所出具的審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估:如果按上市公司的要求出具了審計(jì)報(bào)告,自己能否承擔(dān)得起報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)?

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是怎么出臺(tái)的呢?一般情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)時(shí),都會(huì)按照審計(jì)準(zhǔn)則并依據(jù)一定的審計(jì)程序,對(duì)上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性作出評(píng)價(jià)。在審計(jì)過程中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)或多或少地發(fā)現(xiàn)一些上市公司帳務(wù)處理過程中有損報(bào)表合法性、公允性的因素(這些因素可能是上市公司有意或無意留下的),并會(huì)給上市公司提出調(diào)整要求。如果上市公司根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見進(jìn)行了調(diào)整,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告;如果上市公司拒絕按注冊(cè)會(huì)計(jì)師意見對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整,那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)根據(jù)需要調(diào)整的因素對(duì)報(bào)表公允性、合法性程度的大小,決定是否出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,并與上市公司進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。根據(jù)我國公司治理結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀及其對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)獨(dú)立性的嚴(yán)重影響,可以得出的結(jié)論是——上市公司一般不會(huì)允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的;而一旦一家上市公司被出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,那么報(bào)告“說明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關(guān)部門高度關(guān)注了。

根據(jù)長城證券研發(fā)中心的報(bào)告,2000年度被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司,保留意見的焦點(diǎn)主要集中在重大事項(xiàng)說明、損益的確定、資產(chǎn)質(zhì)量的判定、會(huì)計(jì)核算的改變和報(bào)告主題的改變、持續(xù)經(jīng)營能力和審計(jì)范圍受限等7個(gè)方面。筆者認(rèn)為,我們可以從這些保留意見中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見是否已經(jīng)影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當(dāng)年損益的確定?是否會(huì)影響到過去和未來該上市公司損益的確定?影響的程度有多大?進(jìn)一步地,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見所揭示的因素對(duì)上市公司影響重大,那么這種影響是否已經(jīng)威脅到了該上市公司的前景、甚至威脅到了上市公司的可持續(xù)發(fā)展?……總之,結(jié)合被出具保留意見上市公司報(bào)表,深入保留意見背后所包含上市公司的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容和深層次趨勢(shì),才是投資者應(yīng)該從非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說明的無保留意見的審計(jì)報(bào)告,該公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入約17億元,利潤總額約1.5億元,這樣的業(yè)績應(yīng)該說還算不錯(cuò)的。但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的說明段卻非常值得注意——該上市公司的集團(tuán)銷售公司已經(jīng)累積欠其約7億元的貨款,而且該銷售公司已經(jīng)出現(xiàn)了連續(xù)數(shù)年的虧損。進(jìn)一步的數(shù)據(jù)顯示,該上市公司的關(guān)聯(lián)對(duì)其貨款的累計(jì)應(yīng)收帳款合計(jì)已經(jīng)高達(dá)約10億元。對(duì)此,投資者就要多問幾個(gè)為什么了:該上市公司的對(duì)外銷售是否主要依靠集團(tuán)公司?在多大程度上依靠?它是否具有自己健全的銷售?在與關(guān)聯(lián)企業(yè)的銷售往來中,是否存在不合理的關(guān)聯(lián)交易?已經(jīng)出現(xiàn)連續(xù)虧損的集團(tuán)銷售公司是否能歸還巨額貨款?這些的答案,將直接影響對(duì)該上市公司贏利能力的評(píng)價(jià)和其歷年報(bào)告利潤的含金量,還將直接影響到對(duì)其獨(dú)立經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)。

還有一種特別值得關(guān)注的保留意見——審計(jì)范圍受限。某上市公司合并報(bào)表帳面報(bào)告為盈利,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的報(bào)告里有“無法對(duì)該公司某某子公司實(shí)施實(shí)地審計(jì)”的說明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的這一說明極為關(guān)鍵,經(jīng)驗(yàn)豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒法讓會(huì)計(jì)師實(shí)地審計(jì)的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力,恐怕不會(huì)成為審計(jì)受限范圍吧?

類似的例子還很多。筆者認(rèn)為,在閱讀非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí),拒絕發(fā)表意見和否定意見報(bào)告倒不需要過多,因?yàn)橐患冶怀鼍哌@兩類意見報(bào)告的上市公司,大多已經(jīng)到了ST、PT的份了,其資產(chǎn)狀況肯定已經(jīng)到了惡化的境地了。值得我們關(guān)注的是被出具保留意見類報(bào)告的上市公司,往往說明段的背后,正是其將來可能出現(xiàn)重大不良逆轉(zhuǎn)的導(dǎo)火繩。

事實(shí)上,由于被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的上市公司在被說明方面很可能已經(jīng)到了紙包不住火的階段了,被注冊(cè)師關(guān)照的地方包含有其難言之隱。這不也為監(jiān)管部門的監(jiān)管提供了重要線索嗎?

非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見:到底出在哪

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性以及會(huì)計(jì)政策的一貫性進(jìn)行審計(jì)后所出具的報(bào)告,投資者在閱讀審計(jì)報(bào)告時(shí)須重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)意見,審計(jì)意見分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。前者指的是無保留審計(jì)意見,而后者包括帶說明段的無保留審計(jì)意見、保留意見(又分為無說明段保留意見和帶說明段保留意見)、拒絕表示意見和否定意見四種情況。根據(jù)我們對(duì)截止2001年4月30日已公布年報(bào)的1117家公司(除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外)進(jìn)行統(tǒng)計(jì),2000年度被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司有960家,占已公布年報(bào)公司85.94%;非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的公司有157家,占已公布年報(bào)公司14.06%,其中,帶說明段的無保留審計(jì)意見的公司有95,保留意見的公司有48家,拒絕表示意見公司13家,否定意見公司1家。通過對(duì)2000年報(bào)被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的事項(xiàng)進(jìn)行分析,我們可以發(fā)現(xiàn)如下幾個(gè)方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見的焦點(diǎn)。

一、重大事項(xiàng)的說明

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這些重大事項(xiàng)的說明主要是在審計(jì)意見中的說明段中反映,具體事項(xiàng)有(1)對(duì)公司發(fā)生的資產(chǎn)或股權(quán)變動(dòng)的說明,如股權(quán)收購活動(dòng)(如600899信聯(lián)股份),資產(chǎn)置換活動(dòng)(如600845ST鋼管等),股權(quán)質(zhì)押事項(xiàng)(如600799科利華,600783四砂股份),股權(quán)凍結(jié)事項(xiàng)(如0893廣州冷機(jī),600743ST幸福);(2)募集資金的使用情況,如募集資金項(xiàng)目暫不實(shí)施或停產(chǎn),前者如0893廣州冷機(jī),后者如0498丹東化纖,募集資金項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓如600853ST北特鋼;(3)不確定事項(xiàng)的揭示,未決訴訟如0011ST深物業(yè),0049深萬山等,或有事項(xiàng)如600847萬里電池,該公司對(duì)下屬銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)抵押承包經(jīng)營,由于這些銷售網(wǎng)點(diǎn)是以萬里電池的名義對(duì)外從事經(jīng)營活動(dòng),其相關(guān)活動(dòng)萬里電池將承擔(dān)連帶責(zé)任?;蛴袚p失如600715松遼汽車,該公司有一訴訟標(biāo)的額為8748.35萬元,此案正在審理中。截至審計(jì)截止日,該案仍無判決結(jié)果,存在或有損失;(4)違法事項(xiàng)引致公司報(bào)表調(diào)整,如600167 ST黎明被發(fā)現(xiàn)存在違紀(jì)行為,對(duì)其檢查的問題及相關(guān)數(shù)公司已采用追溯調(diào)整法對(duì)以前年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行了調(diào)整,且該公司正在接受稅務(wù)檢查,但尚未對(duì)其違反稅法行為下達(dá)檢查結(jié)論;600755廈門國貿(mào),2001年2月25日,廈門市中級(jí)人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬元,公司將上述罰金作為以前年度損益調(diào)整入帳,追溯調(diào)整相應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。(5)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或關(guān)聯(lián)購銷手續(xù)不全。600853ST北特鋼2000年轉(zhuǎn)讓給母公司北鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司部分資產(chǎn)、負(fù)債,其中房產(chǎn)和長期投資尚未辦理權(quán)屬變更手續(xù),負(fù)債尚未征得債權(quán)人同意。0886海南高速公司主營業(yè)務(wù)收入中左幅公路1999年度補(bǔ)償收入36,006,922.25元及2000年度補(bǔ)償收入42,759,211.53元,上述款項(xiàng)尚未得到海南省廳確認(rèn)。0567瓊海德A的子公司接受投資,但截止審計(jì)外勤結(jié)束日,房屋建筑物、土地使用權(quán)均未辦證過戶;待安裝設(shè)備尚未送達(dá)該公司;(6)其他,如600667太極實(shí)業(yè)從事一級(jí)市場新股申購取得股票投資收益2438.64萬元;600737新疆屯河進(jìn)行了資產(chǎn)重組,經(jīng)營主業(yè)由水泥產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣呱罴庸ぎa(chǎn)業(yè)等。

二、上市公司損益的確定

上市公司損益的確定是注冊(cè)師與上市公司關(guān)注的焦點(diǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后,根據(jù)重要性原則確定所出具的審計(jì)意見或者為帶說明段的無保留意見,或者為保留意見。通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所揭示的事項(xiàng)進(jìn)行,我們可以發(fā)現(xiàn):

1、大股東等關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司不遺余力的支持是上市公司獲取利潤的重要來源。其表現(xiàn)形式有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、托管收益、債權(quán)轉(zhuǎn)移或費(fèi)用的豁免等。如600679鳳凰股份,該公司將六家子公司轉(zhuǎn)讓給集團(tuán)公司,并從該次轉(zhuǎn)讓中產(chǎn)生收益2,959,837.72元;600670 ST高斯達(dá)實(shí)現(xiàn)托管利潤2,900萬元。600715松遼汽車,集團(tuán)公司將為該公司墊付的工資及管理費(fèi)用等款項(xiàng)予以豁免,全年合計(jì)2264萬元,計(jì)入當(dāng)期損益;0622岳陽恒立,該公司的兩大股東承擔(dān)了該公司2000年度職工內(nèi)退、下崗、辦及其他事項(xiàng)費(fèi)用等900萬元,該公司沖減了2000年度“管理費(fèi)用”,相應(yīng)等額增加利潤總額,占該公司2000年度利潤總額2095.47萬元的42.95%。

2、提前或盡量多確認(rèn)收入,減少費(fèi)用或延長、停止費(fèi)用攤銷是上市公司增加利潤的重要手段。如600733前鋒股份,在其購入的相關(guān)的資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)手續(xù)正在辦理中。已經(jīng)確認(rèn)收入2,793.28萬元,是該公司2000年度利潤的主要來源。600130波導(dǎo)股份則,由奉化波導(dǎo)有限公司為其承擔(dān)2000年度廣告宣傳費(fèi)104,277,116.67人民幣元的70%,計(jì)72,993,981.67人民幣元,并且該公司與開發(fā)費(fèi)用8,834,130.67人民幣元計(jì)入長期待攤費(fèi)用,分三年攤銷。0909數(shù)碼科技,該公司對(duì)生產(chǎn)用模具費(fèi)采用定額攤銷的會(huì)計(jì)政策,截至2000年12月31日注模分公司彩電模具費(fèi)中有5,686,040.40元系以前年度彩電老型號(hào)的模具費(fèi),本年未生產(chǎn)也未攤銷。另外,該公司在賬面停用未計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)凈值為55,869,086.15元(原值為73,007,236.95元,累計(jì)折舊為17,138,150.80元)。

3、轉(zhuǎn)讓虧損子公司或?qū)崿F(xiàn)不良債權(quán)的轉(zhuǎn)移是上市公司實(shí)現(xiàn)利潤的另一重要手段。這種轉(zhuǎn)讓不僅可以不確認(rèn)來自子公司的投資損失準(zhǔn)備或壞帳準(zhǔn)備,而且可以將以前年度計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備和壞帳準(zhǔn)備沖回,增加本年度利潤。600137ST包裝,該公司于2000年12月28日向四川泰港實(shí)業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司轉(zhuǎn)讓所持有的四川長信紙業(yè)有限責(zé)任公司40%的股權(quán)。截止1999年12月31日,長信公司擁有資產(chǎn)18889萬元,凈資產(chǎn)-2,037萬元。ST包裝對(duì)該項(xiàng)投資按權(quán)益法核算,已確認(rèn)投資損失1600萬元,投資成本減至零。泰港實(shí)業(yè)以總價(jià)款4800萬元受讓該項(xiàng)股權(quán),公司確認(rèn)該項(xiàng)投資收益4800萬元,成為公司本年利潤的主要來源。600708東海股份,該公司2000年度清理與上海萬隆房地產(chǎn)開發(fā)有限公司和上海農(nóng)工商集團(tuán)東??偣镜恼加觅Y金,致使截止2000年12月31日上述兩公司的資金占用減少157,008,005.17元,相應(yīng)沖回短期投資跌價(jià)損失15,700,800.52元,占利潤總額的133.94%。600852中川國際本期按帳面值轉(zhuǎn)讓1780.68萬元債權(quán)給四通投資有限公司,相應(yīng)沖回已提壞帳準(zhǔn)備539.45萬元,列入本期損益。600822物貿(mào)中心2000年因與上海物資(集團(tuán))總公司實(shí)施資產(chǎn)置換沖回壞帳準(zhǔn)備2,502.75萬元,計(jì)入2000年度利潤總額。

4、提前確認(rèn)所得稅返還收入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在說明段中對(duì)此予以揭示。對(duì)于上市公司收到的所得稅返還,上市公司應(yīng)在收到年度入帳。但部分公司提前予以確認(rèn)。如600088中視股份2000年度實(shí)際返還的所得稅中有608.70萬元是于2001年2月20日收到;600003東北高速,該公司按國家法定稅率33%繳納企業(yè)所得稅,由財(cái)政返還18%,財(cái)政應(yīng)返還的企業(yè)所得稅貴公司已計(jì)入2000年度損益,但截止2000年12月31日,該公司尚未收到2000年度企業(yè)所得稅財(cái)政返還款計(jì)23,136,281.22人民幣元。

5、準(zhǔn)備金計(jì)提不充分。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì),這在注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的保留意見中多有涉及。具體包括(1)壞賬準(zhǔn)備金少提,如600818ST永久,0788ST合成,0660南華西、0611民族集團(tuán)、0592ST中福等公司。又如0885春都A對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)中的關(guān)聯(lián)方往來未計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。按應(yīng)計(jì)提數(shù)額,1999年利潤總額-3,343,536.07元,影響2000年利潤總額-28,294,056.09元。(2)長期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分,如600768ST甬華通、0028深益力(3)短期投資減值準(zhǔn)備計(jì)提不充分,如600650新錦江、600051寧波聯(lián)合。

三、上市公司資產(chǎn)質(zhì)量的判定

資產(chǎn)是上市公司所擁有的賴以獲取利益的資源,資產(chǎn)的質(zhì)量關(guān)系到上市公司的持續(xù)盈利能力。2000年報(bào)審計(jì)意見中涉及資產(chǎn)質(zhì)量的事項(xiàng)主要集中在兩個(gè)方面,具體為:

1、注冊(cè)師對(duì)于上市公司資產(chǎn)中存在的風(fēng)險(xiǎn)通過說明段予以揭示,其中以往來款項(xiàng)的質(zhì)量最為堪憂。有些上市公司往來款項(xiàng)數(shù)額大,并到公司的經(jīng)營活動(dòng)。如600878北大,該公司本年末應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款和其他應(yīng)收款余額總計(jì)比上年末增加25,984.35萬元,增長率為181.96%,占其年末流動(dòng)資產(chǎn)的比例達(dá)83.08%,掛帳金額較大,已影響公司的資金周轉(zhuǎn)。另外,不少上市公司的往來款項(xiàng)能否收回有著不確定性,如600812華北制藥,截止2000年12月31日華北制藥集團(tuán)銷售有限公司欠華北制藥貨款66712萬元,而截止審計(jì)報(bào)告日該公司已連續(xù)三年虧損。600703ST天頤、600216浙江醫(yī)藥也存在這種情況。定期存單等銀行存款這類流動(dòng)性極強(qiáng)的資產(chǎn)也會(huì)存在未收回的風(fēng)險(xiǎn)。如0586川長江,0545恒和制藥,0660南華西,600618氯減化工等公司。

2、資產(chǎn)的價(jià)值及其相關(guān)損益難以判定,多出現(xiàn)在保留意見和拒絕表示審計(jì)意見中。具體包括:(1)存貨價(jià)值的判定,如600831ST黃河科貴公司,年末存貨113,779,305.69元中,因有屬于開發(fā)費(fèi)用和電視機(jī)的原材料及在制品,由于這些存貨存放時(shí)間過長,難以判斷這些存貨的實(shí)際價(jià)值,對(duì)以上存貨可能造成的損失尚無法做出適當(dāng)?shù)墓烙?jì);(2)應(yīng)收款項(xiàng)的確認(rèn)與收回,如600763北京中燕、600759ST瓊?cè)A僑、600743ST幸福、600708東海股份、600692亞通股份、600603興業(yè)房產(chǎn)、600065大慶聯(lián)誼、600667太極實(shí)業(yè);(3)無形資產(chǎn)減值,如0730環(huán)保股份擁有的沈陽市蘇家屯區(qū)陳相鎮(zhèn)沈陽市養(yǎng)雞場40萬平方米土地使用權(quán),2000年12月31日的帳面價(jià)值為191,105,272.98元,該公司未能按照財(cái)政部財(cái)會(huì)字2001〗17號(hào)文《貫徹實(shí)施(會(huì)計(jì)制度)有關(guān)政策銜接的規(guī)定》的要求,提取相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定該項(xiàng)土地使用權(quán)可能發(fā)生的損失對(duì)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。(4)長期投資和股權(quán)投資差額,如0707雙環(huán)科技,注冊(cè)會(huì)計(jì)師暫不能確認(rèn)公司投資深圳市雙環(huán)靈頓科技有限公司的股權(quán)投資差額及本期投資收益。又如0689ST宏業(yè),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司長期股權(quán)投資-榮華電解銅廠的投資成本及相關(guān)的應(yīng)付投資款項(xiàng)的真實(shí)、合法和按權(quán)益法調(diào)整的本期投資收益及以前年度損益難以確認(rèn)。(5)銀行存款,如0597東北藥,該公司所屬東北制藥總廠(以下簡稱總廠)截止2000年12月31日銀行存款余額為16,937萬元,經(jīng)核對(duì)的銀行對(duì)帳單余額為15,224萬元,其差額涉及的未達(dá)帳項(xiàng)是由于總廠銀行帳戶開設(shè)的較多、總廠銀行帳戶與東北制藥集團(tuán)公司(以下簡稱“集團(tuán)公司”)銀行帳戶串項(xiàng)等原因尚未核實(shí),對(duì)其余額暫無法確認(rèn)。

四、一貫性原則的例外事項(xiàng)

上市公司對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理應(yīng)當(dāng)遵循一貫性原則,以提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性。隨著經(jīng)營環(huán)境的變化,公司若變更其會(huì)計(jì)程序和,則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以充分披露。一貫性原則的例外事項(xiàng)主要包括會(huì)計(jì)核算方法的改變和報(bào)告主體的改變。

1、會(huì)計(jì)核算方法變更

(1)費(fèi)用核算方法變更,如600870廈華變更部分營業(yè)費(fèi)用的核算方法;600668尖峰集團(tuán)對(duì)按年終經(jīng)營情況確定的獎(jiǎng)金部分由原計(jì)入實(shí)際發(fā)放年度損益,改變?yōu)榘礄?quán)責(zé)發(fā)生制采用預(yù)提方式進(jìn)入了發(fā)生年度的當(dāng)期損益并使得1999年度及2000年度的年終獎(jiǎng)金均計(jì)入了2000年度的損益;600205山東鋁業(yè)從2000年起公司每年按年銷售收入超額累進(jìn)計(jì)提法計(jì)提技術(shù)開發(fā)費(fèi)。本年計(jì)提未使用的技術(shù)開發(fā)費(fèi)余額為3387萬元,結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

(2)壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例變更,如600646國嘉實(shí)業(yè)2000年度變更了應(yīng)收款項(xiàng)的壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例,使得2000年度壞帳準(zhǔn)備減少計(jì)提1,963萬元;2054深建摩B改變了壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例,并按變更后的計(jì)提比例對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)(包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款)足額提取了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備;0675 ST銀山對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提比例進(jìn)行了調(diào)整,由原來的按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%計(jì)提變更為按6%計(jì)提,并使公司2000年度增加利潤634.38萬元;600745 ST康賽對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例由35%變更為45%,該會(huì)計(jì)估計(jì)變更累計(jì)影響減少2000年12月31日凈資產(chǎn)48,631,578.99元;0404華意壓縮變更壞帳準(zhǔn)備計(jì)提方法,由余額百分比法(比例為25%)改為帳齡法,而增加本年凈利潤12,689,211.76元。

(3)存貨計(jì)價(jià)和固定資產(chǎn)折舊年限變更。前者如0404華意壓縮2000年將庫存商品的發(fā)出計(jì)價(jià)方法由以前年度的加權(quán)平均法改為后進(jìn)先出法,由于公司年末存貨余額有較大幅度的下降,此項(xiàng)政策變更對(duì)本期利潤基本沒有。后者如0013深石化的固定資產(chǎn)折舊年限自2000年1月1日起發(fā)生變更,并作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,與變更前相比,有關(guān)變更對(duì)公司損益的影響為人民幣743萬元。

2、會(huì)計(jì)主體變更會(huì)計(jì)主體變更主要指合并報(bào)表范圍的變更,審計(jì)意見中較為常見的是對(duì)納入合并報(bào)表范圍子公司的說明。如600793宜賓紙業(yè)的子公司四川省宜賓勁松制漿有限責(zé)任公司仍處于建設(shè)階段,未將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍;0698ST宏業(yè)的子公司停業(yè)整頓,未納入合并報(bào)表范圍;0697咸陽偏轉(zhuǎn)們則將處于籌建期子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍,該公司(籌)本期凈利潤為16,592,294.76元。

五、持續(xù)經(jīng)營能力

持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè),近年來注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力也越來越關(guān)注,并根據(jù)上市公司的實(shí)際情況出具的不同類型的審計(jì)意見,具體有:

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在說明段中揭示上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力受到一定影響,根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì),因持續(xù)經(jīng)營被出具說明段審計(jì)意見的公司共有9家。其中,因財(cái)務(wù)指標(biāo)惡化等財(cái)務(wù)方面而影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的公司有600813ST鞍一工,600647ST粵海發(fā)、600603興業(yè)房產(chǎn)、0689ST宏業(yè)、0535ST猴王等;因主業(yè)經(jīng)營影響公司持續(xù)經(jīng)營能力的公司有600768ST甬華通;至于面臨著財(cái)務(wù)和經(jīng)營雙重困境并進(jìn)影響到公司的持續(xù)經(jīng)營能力,但由于財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上述情況已作出適當(dāng)?shù)呐?,注?cè)會(huì)計(jì)師因此而不出具保留意見的公司有600818 ST永久。另外,600762金荔由于資產(chǎn)置換導(dǎo)致經(jīng)營性資產(chǎn)發(fā)生重大變動(dòng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該變動(dòng)將對(duì)該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響;0592ST中福則是由于子公司中福(香港)有限公司資不抵債其持續(xù)經(jīng)營能力不確定而被出具持續(xù)經(jīng)營說明段。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在疑慮,并出具保留意見。如600853ST北特鋼公司由于受外部環(huán)境等因素的影響,生產(chǎn)經(jīng)營面臨較大的困難,雖然公司采取的措施雖取得一定實(shí)效,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營能力仍存在疑慮;0696 ST聯(lián)益因國務(wù)院下發(fā)了(2000)10號(hào)國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于清理整頓小鋼鐵廠意見的通知,該公司受宏觀面影響,從2000年下半年起已全面停產(chǎn),已對(duì)公司的持續(xù)經(jīng)營能力構(gòu)成了重大影響。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的持續(xù)經(jīng)營的合理性難以判斷。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì),在2000年度被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具發(fā)表拒絕表示審計(jì)意見的13家公司中,除了ST深華源,其他12家公司均被指出存在持續(xù)經(jīng)營的不確定性,如0015PT中浩A公司無法償還到期債務(wù),且已連續(xù)發(fā)生較大數(shù)額的虧損,該公司的持續(xù)經(jīng)營將依賴于未來所實(shí)施的重大資產(chǎn)重組及其他措施;0411PT凱地已連續(xù)三年出現(xiàn)重大虧損,截至2000年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表的凈資產(chǎn)為44,586,110.05元,每股凈資產(chǎn)僅為0.387元,財(cái)務(wù)狀況繼續(xù)惡化,如再不采取行之有效的措施,持續(xù)經(jīng)營將產(chǎn)生重大困難。但值得注意的是,在PT東海A和0047ST中僑的審計(jì)報(bào)告中我們發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師明確指出難以判斷這兩家公司的持續(xù)經(jīng)營的不確定性,但出具的審計(jì)意見卻為保留意見。

4、上市公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到重大影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見。2000年僅600833PT網(wǎng)點(diǎn)被出具否定意見,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其審計(jì)報(bào)告中指出,“由于貴公司或有事項(xiàng)、承諾事項(xiàng)及重大事項(xiàng)涉及金額巨大,且貴公司1997年度、1998年度、1999年度及2000年度產(chǎn)生巨額虧損,導(dǎo)致貴公司2000年12月31日的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù),主要財(cái)務(wù)指標(biāo)顯示其財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化,存在巨額逾期債務(wù)無法償還,因此貴公司的持續(xù)經(jīng)營能力已受到極大影響?!?/p>

六、審計(jì)范圍受到限制

由于審計(jì)范圍受到限制,注冊(cè)師無從判定相關(guān)事項(xiàng)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的程度。引起審計(jì)范圍受到限制的事項(xiàng)有:(1)由于客觀條件所限,如600728新太;(2)財(cái)務(wù)管理混亂,對(duì)其年末多項(xiàng)重大資產(chǎn)和本年度多項(xiàng)重大交易無法實(shí)施必要的審計(jì)程序,如600768ST甬華通;(3)境外限制,尤其是對(duì)境外子公司的審計(jì),如600755廈門國貿(mào);(4)其他,如600891秋林集團(tuán),因秋林商廈工程與秋林大廈工程在2000年度仍未決算,注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定對(duì)工程相關(guān)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)。0965天水股份公司下屬水泥分公司在經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批同意后,年末將產(chǎn)成品盤盈4,331,648.60元沖減了本年度管理費(fèi)用。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序?qū)Υ吮P盈結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)。0015 PT中浩A由于公司訴訟事項(xiàng)較多,眾多資產(chǎn)被查、拍賣以及存在其他資產(chǎn)負(fù)債事項(xiàng)的不確定性,而該公司未能提供相關(guān)完整的資料,以致于無法實(shí)施必要的審計(jì)程序。

七、法人治理結(jié)構(gòu)

對(duì)于上市公司法人治理結(jié)構(gòu)中存在的一些現(xiàn)象,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也在審計(jì)意見中多有涉及。具體有(1)三分開現(xiàn)象,如600179黑化股份的煉油廠、聚氯乙烯廠與其關(guān)聯(lián)公司在人員、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有分開;0535ST猴王貴公司與猴王集團(tuán)公司未徹底實(shí)行“三分開”;(2)配股資金不到位,導(dǎo)致公司減資。如600745ST康賽黃石康賽股份有限公司,在1998年配股過程中,公司第一大股東-黃石康賽實(shí)業(yè)有限公司應(yīng)繳配股款68,749,516.80元,實(shí)際上是從黃石康賽股份有限公司收到的公眾股配股款中借出的,至2000年審計(jì)截止日,此款歷時(shí)近二年仍未償還,導(dǎo)致配股資金的實(shí)際到位情況與披露情況不符,造成股本不實(shí)。經(jīng)公司4月23日第四屆第一次董事會(huì)決議通過,擬將實(shí)際未到位的配股資金待股東大會(huì)及有關(guān)部門批準(zhǔn)后,予以減資,黃石康賽實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司將減持本公司股份5371056股。(3)上市公司的資金被大股東占用。根據(jù)我們的統(tǒng)計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此而出具說明段審計(jì)意見的上市公司多達(dá)十家,除了0535ST猴王外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在600299ST棱光、0603威達(dá)醫(yī)械、0573粵宏遠(yuǎn)、0013深石化、0522ST白云山等公司的審計(jì)意見中指出大股東占用的資金能否及時(shí)收回將對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響。另外,上市公司也存在為大股東等關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保情況。如600893吉發(fā)股份、600663陸家嘴、0660南華西等。

八、相關(guān)思索和結(jié)論

1、利潤操縱仍可見,但操縱手段已經(jīng)有所更新,其中債務(wù)重組和資產(chǎn)置換是常用的手段。盡管證監(jiān)會(huì)日前了新修改的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對(duì)債務(wù)重組收益的確認(rèn)做了進(jìn)一步規(guī)范,上市公司不得確認(rèn)債務(wù)重組差額收益,但值得注意的是,上市公司對(duì)這些重組的債務(wù)往往都計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備金,債務(wù)重組后可以沖回壞帳準(zhǔn)備金增加利潤,2000年注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見中所涉及事項(xiàng)中多有提及。資產(chǎn)置換與債務(wù)重組有異曲同工之妙,且上市公司盈余管理的空間更大?,F(xiàn)行較為常見的資產(chǎn)置換多是股權(quán)置換應(yīng)收款項(xiàng),不僅可以沖回壞帳準(zhǔn)備金,而且置換進(jìn)來的股權(quán)將帶來持續(xù)收益。

第7篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

隨著我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,上市公司數(shù)量及規(guī)模不斷擴(kuò)大,截至2016年底,境內(nèi)上市公司數(shù)達(dá)3 052 家,股票市價(jià)總值508 245.11億元。但在上市公司快速發(fā)展的同時(shí),會(huì)計(jì)信息不實(shí),甚至舞弊、造假事件卻層出不窮,這極大地降低了公眾對(duì)上市公司的信任。2016年5月,中注協(xié)2015年年報(bào)審計(jì)情況快報(bào):在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告方面,83家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告,15家上市公司被出具了保留意見審計(jì)報(bào)告,6家上市公司被出具了無法表示意見的審計(jì)報(bào)告;在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告方面,70家上市公司被出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告,16家上市公司被出具了否定意見審計(jì)報(bào)告。由此可見,財(cái)務(wù)信息存在問題的公司數(shù)量不少。然而,在我國眾多的企業(yè)中,上市公司監(jiān)管是最嚴(yán)的,何以還會(huì)出現(xiàn)這么多的信息不實(shí),甚至被出具否定意見的審計(jì)報(bào)告呢?經(jīng)驗(yàn)表明,對(duì)于擁有眾多內(nèi)部子公司的上市公司來說,要想提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,其關(guān)鍵點(diǎn)在于內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管上。邏輯在于,由于集團(tuán)型上市公司業(yè)務(wù)龐雜,層級(jí)眾多,對(duì)于外部監(jiān)管來說通常對(duì)其業(yè)務(wù)的熟悉程度較低,有時(shí)監(jiān)管的重點(diǎn)、力度難免會(huì)出現(xiàn)偏差,即使是每年較為完整深入的年審,也很難深入到每個(gè)層級(jí)、每項(xiàng)業(yè)務(wù)。而內(nèi)部監(jiān)管對(duì)業(yè)務(wù)的熟悉程度要高很多,且不少公司能夠做到常態(tài)化監(jiān)管,不僅監(jiān)管其結(jié)果,還能監(jiān)管會(huì)計(jì)信息生成的制度設(shè)計(jì)、運(yùn)行過程。因此,如果內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的內(nèi)容、重點(diǎn)、方法把握得當(dāng),可以大大降低會(huì)計(jì)信息不實(shí)的可能性。

一、上市公司子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及原因

(一)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作不力致使監(jiān)管體系癱瘓。企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)主要是監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門等,這三者相互配合,共同對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管,核心履職部門在于內(nèi)部審計(jì)。在內(nèi)部監(jiān)管中,如果監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部門中的某個(gè)部門的監(jiān)管工作流于形式,就會(huì)導(dǎo)致公司整體的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管體系癱瘓。通常,內(nèi)部審計(jì)由于是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的最低層級(jí),也是直接業(yè)務(wù)部門,對(duì)守住內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果負(fù)有第一責(zé)任。但在不少企業(yè),內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜,顧慮于各種關(guān)系,內(nèi)審部門對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題沒有及時(shí)、有效報(bào)告,致使領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)、審計(jì)委員會(huì)對(duì)相關(guān)問題無從知曉,這等于變相地打開了企業(yè)信息造假的大門,使得整個(gè)內(nèi)部監(jiān)管體系處于癱瘓狀態(tài)。

(二)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)不高致使監(jiān)管低效。素質(zhì),不僅包括必須具備的以適應(yīng)其工作需求的專業(yè)知識(shí)、技能,還包括相關(guān)人員的世界觀、人生觀、價(jià)值觀,包括個(gè)人職業(yè)道德。在實(shí)務(wù)中,個(gè)人能力不足,知識(shí)儲(chǔ)備不夠,自然監(jiān)管效果不好。在知識(shí)儲(chǔ)備方面,目前參與內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的人員大多由具有財(cái)務(wù)、金融、管理、審計(jì)等經(jīng)管知識(shí)背景的人員組成,他們對(duì)企業(yè)復(fù)雜的業(yè)務(wù)體系熟悉程度通常較低,這在制造業(yè)、房地產(chǎn)、工程建筑等眾多生產(chǎn)型行業(yè)體現(xiàn)的非常明顯。由于業(yè)務(wù)不熟,在監(jiān)管中較難找到關(guān)鍵點(diǎn),分寸難以把握,導(dǎo)致監(jiān)管效果差。如工程建筑行業(yè)的收入確認(rèn)造假較為普遍,該行業(yè)通常采用的收入確認(rèn)方法是完工百分比法。按照本質(zhì)含義來說,完工百分比是工程進(jìn)度概念,但是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員若不熟悉工程進(jìn)度的測(cè)算方法,很難準(zhǔn)確測(cè)定完工百分比,也就很難確定以投入多少確定百分比方法的合理性。另一方面,職業(yè)道德也很大程度上影響了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果。盡管在擁有眾多子公司的上市公司內(nèi)部,人員之間的往來并不一定十分頻繁,但在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管中,?f情、“公司政治”、利益交換等行為也時(shí)常出現(xiàn)。如果說知識(shí)不夠、能力不足會(huì)降低內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果,那么職業(yè)道德底線的缺失將使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的基石崩塌,其危害遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過前者。

(三)內(nèi)部利益體制衡缺失致使監(jiān)管厚此薄彼。公司內(nèi)部的利益體,除了主要投資方大股東外,還有中小公司、高管層、一線員工、供應(yīng)商、政府等。在投資主體方面,我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)集中度較高,“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象較為普遍。近年來,相關(guān)機(jī)構(gòu)一直致力于做好中小投資者的利益保護(hù)工作,但過于集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致公司治理存在諸多問題,公司制衡機(jī)制失效,出現(xiàn)大股東欺負(fù)小股東、脅迫管理層、忽視員工利益、破壞社會(huì)公利等行為。公司管理人員為了維護(hù)自身在企業(yè)的地位和報(bào)酬,在進(jìn)行決策時(shí)會(huì)傾向于維護(hù)大股東的利益,有時(shí)還會(huì)犧牲小股東、員工、供應(yīng)商等其他利益體的利益。如為了使得企業(yè)開展與大股東控股企業(yè)具有支撐作用的業(yè)務(wù)板塊,大股東會(huì)不惜動(dòng)用自己所具有的信息及決策權(quán)優(yōu)勢(shì),串通高管團(tuán)隊(duì)一意孤行,綁架公司決策行為。但若項(xiàng)目的開展受到了社會(huì)環(huán)境和政策監(jiān)管的影響,業(yè)務(wù)開展失利,為了避免會(huì)計(jì)信息的如實(shí)給企業(yè)股價(jià)帶來沖擊,高管團(tuán)隊(duì)通常會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息粉飾、造假。從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的角度看,對(duì)項(xiàng)目決策過程、可行性的信息質(zhì)量等重大財(cái)務(wù)信息質(zhì)量問題,在披露過程中沒有很好的把關(guān),使大股東以外的利益體利益受損,內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)。

(四)管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱致使內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管弱化。內(nèi)部控制制度是公司有效運(yùn)行的保障。管理層內(nèi)控意識(shí)的薄弱及公司內(nèi)部控制制度未能有效實(shí)施,一定程度上對(duì)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的運(yùn)行形成了阻力。如某建筑施工企業(yè)在報(bào)表上反映本年度有大量固定資產(chǎn)增加額,但年報(bào)中沒有詳細(xì)披露資產(chǎn)增長的原因,致使投資者誤以為該公司在過去的一年中快速擴(kuò)張。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn),這些資產(chǎn)的增加主要是子公司興建豪華辦公大樓,進(jìn)一步調(diào)查發(fā)現(xiàn),子公司并沒有很好地履行集團(tuán)公司審批制度,且擅自抬高預(yù)算造價(jià),致使投資額上升。在內(nèi)部審計(jì)部門向高管團(tuán)隊(duì)反映后,有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為,在公司目前的內(nèi)部管理制度中,對(duì)于變更投資額的審批要求、流程等沒有明確具體的規(guī)定,何況資產(chǎn)的增長也提高了公司實(shí)力。這表明,集團(tuán)公司高管團(tuán)隊(duì)缺乏內(nèi)部控制意識(shí),對(duì)類似行為多年來一直沒有非常明確的制度設(shè)計(jì),使得子公司類似的投資行為失控,也未進(jìn)行高質(zhì)量的信息披露。而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管部門由于沒有明確的依據(jù),也難以很好地履行內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)。

二、提高上市公司子公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管質(zhì)量的對(duì)策

(一)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)職責(zé)及監(jiān)管力度。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)立的要求,明確監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部的職責(zé)。監(jiān)事會(huì)要加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)的監(jiān)督管理權(quán)力,提高獨(dú)立董事的獨(dú)立性,改善審計(jì)委員會(huì)的組成結(jié)構(gòu),優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的人員構(gòu)成。監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)審部門相輔相成,共同發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管職能,保障公司內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效運(yùn)行。同時(shí),應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度,對(duì)內(nèi)部監(jiān)管不力甚至缺失的行為,更高層面的外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)企業(yè)及內(nèi)部監(jiān)管相關(guān)人員進(jìn)行懲處,這在我國大量的國有企業(yè)中是不難做到的事情。

(二)提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)。在企業(yè)管理中,我們?cè)陉P(guān)注提高相關(guān)人員知識(shí)和技能的同時(shí),應(yīng)該更加關(guān)注個(gè)人職業(yè)道德素質(zhì)的提升。公司應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管人員、高管團(tuán)隊(duì)、普通員工職業(yè)道德教育,以提高管理人員的綜合素質(zhì),進(jìn)而提高內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管的效果。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的職業(yè)道德問題實(shí)行零容忍制度,對(duì)于利益交換行為應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)厲懲處,對(duì)于“公司政治”、說情等干擾內(nèi)部監(jiān)管的行為應(yīng)進(jìn)行教育。在企業(yè)內(nèi)部,應(yīng)建立子公司誠信檔案制度,并與內(nèi)部資源的分配甚至業(yè)績考核掛鉤。

第8篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

關(guān)鍵詞:審計(jì)項(xiàng)目;審理工作;審計(jì)質(zhì)量

中圖分類號(hào):F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)06-0-01

一、開展審計(jì)項(xiàng)目審理的有效程序和方法

(一)項(xiàng)目審理程序

目前通用的審計(jì)項(xiàng)目審理采用三級(jí)審理工作程序,即:審計(jì)組長審理、內(nèi)審部門的專職審理人員審理、審計(jì)審理委員會(huì)審理。實(shí)際審理過程中,可以將二級(jí)審理的審理關(guān)口前移,在不影響審計(jì)組正常工作的情況下,將二級(jí)審理貫穿到審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的全過程中去,實(shí)現(xiàn)一級(jí)審理和二級(jí)審理的有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)二級(jí)審理由事后審理到事中審理的轉(zhuǎn)變,從而將審理、指導(dǎo)、監(jiān)督與審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)查證過程緊密地結(jié)合起來。

(二)項(xiàng)目審理方法

在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目審理時(shí),應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目的具體特點(diǎn)選擇審理工作方法,可以針對(duì)審理對(duì)象的不同特點(diǎn)以及審理內(nèi)容的不同側(cè)重要求,采用報(bào)送審理、實(shí)地審理、專門業(yè)務(wù)會(huì)議審理等方式進(jìn)行。

1.報(bào)送審理

報(bào)送審理是現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后,審計(jì)組將審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)資料上報(bào)審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審理人員對(duì)審理過程中發(fā)現(xiàn)的疑問,可以直接向?qū)徲?jì)組相關(guān)人員詢問,也可以向被審單位調(diào)查、了解、核實(shí)。

2.現(xiàn)場審理

現(xiàn)場審理是在審前準(zhǔn)備和實(shí)施過程中對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)通知書、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)等應(yīng)多采用現(xiàn)場審理方法,審計(jì)組長主要以現(xiàn)場審理的方式履行審理職責(zé),審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T可采取抽查的方式對(duì)審計(jì)組的現(xiàn)場審計(jì)工作進(jìn)行審理。對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理效益審計(jì)等影響較大的重要審計(jì)項(xiàng)目,審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)場審理和送達(dá)審理相結(jié)合的方式,前移審理關(guān)口。

3.專門業(yè)務(wù)會(huì)議審理

業(yè)務(wù)會(huì)議審理是以召開業(yè)務(wù)會(huì)議的形式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)主持,審理人員、審計(jì)組全組人員參加,必要時(shí)可邀請(qǐng)審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)專業(yè)人員參加,對(duì)審計(jì)項(xiàng)目情況和發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行充分討論、剖析、檢查。對(duì)審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)報(bào)告可多采用業(yè)務(wù)會(huì)議審理,以達(dá)到較好的審理效果。

二、審計(jì)項(xiàng)目審理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(一)審計(jì)實(shí)施方案審理

審理人員要認(rèn)真檢查編制的審計(jì)工作方案是否有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),是否結(jié)合了被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn),確定的審計(jì)內(nèi)容是否全面、重點(diǎn)是否突出,是否考慮了審計(jì)項(xiàng)目類別的特點(diǎn),以及被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的充分性和有效性;同時(shí),還要審查方案編制的程序是否合規(guī);是否在審前初步了解和掌握了被審計(jì)單位的基本情況、存在問題的主要環(huán)節(jié);是否對(duì)調(diào)查取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核,是否將草擬的審計(jì)工作方案提交審計(jì)組討論,重要項(xiàng)目的審計(jì)工作方案是否經(jīng)業(yè)務(wù)辦公會(huì)討論;審計(jì)工作方案是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批。

(二)審計(jì)工作底稿審理

審計(jì)工作底稿是記錄審計(jì)實(shí)施過程及審計(jì)查出問題、得出審計(jì)結(jié)論并最終形成審計(jì)報(bào)告的依據(jù),審計(jì)工作底稿質(zhì)量高低直接決定審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。進(jìn)行審計(jì)工作底稿審理是確保審計(jì)質(zhì)量的核心和關(guān)鍵。審計(jì)工作底稿審理要對(duì)審計(jì)工作底稿的編制、整理和復(fù)核進(jìn)行檢查,檢查審計(jì)工作底稿的規(guī)范性、準(zhǔn)確性和完整性。重點(diǎn)檢查審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容是否全部實(shí)施審計(jì),有無漏審事項(xiàng);工作底稿格式是否規(guī)范,確認(rèn)的事實(shí)是否清楚、客觀,條理是否清晰,定性是否準(zhǔn)確,審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng),引用的法律、法規(guī)、規(guī)章是否適用,每一事項(xiàng)是否有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù);工作底稿是否經(jīng)過復(fù)核并簽署復(fù)核意見,復(fù)核后需要修改的底稿初稿是否作為附件保存;是否對(duì)審計(jì)工作底稿統(tǒng)一編號(hào);是否經(jīng)被審單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)并加蓋公章。

(三)審計(jì)報(bào)告審理

為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,對(duì)審計(jì)報(bào)告的審理,主要從以下方面進(jìn)行:

1.審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)、格式是否合理規(guī)范,要素是否齊全;

2.審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn);

3.審計(jì)報(bào)告是否做到內(nèi)容完整,事實(shí)描述清晰;是否做到文字簡練、表述準(zhǔn)確、措辭恰當(dāng);

4.審計(jì)報(bào)告反映的問題是否與審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記相一致,重點(diǎn)是否突出,是否存在重大問題遺漏的現(xiàn)象;

5.審計(jì)報(bào)告對(duì)揭示問題的定性是否準(zhǔn)確、恰當(dāng),審計(jì)問題的定性是否有充分的法律、法規(guī)依據(jù)和事實(shí)依據(jù);

6.審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀、公正;

7.審計(jì)處理意見是否合理、合規(guī);審計(jì)建議是否可行,是否具有較強(qiáng)的針對(duì)性和建設(shè)性。

(四)審理和審定審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定

審計(jì)組根據(jù)審定簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告,在限期內(nèi)(一般3個(gè)工作日)草擬審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書。經(jīng)審計(jì)組長及時(shí)審理后,上報(bào)審計(jì)部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T進(jìn)行審理。審計(jì)部門審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T在限期內(nèi)(一般在審計(jì)報(bào)告簽發(fā)之日起的10個(gè)工作日內(nèi))對(duì)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書進(jìn)行修改,經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)審核后,報(bào)經(jīng)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人或?qū)徲?jì)部門所在單位主要行政負(fù)責(zé)人審定后簽發(fā)。

(五)審理督導(dǎo)審計(jì)整改

審計(jì)部門下達(dá)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書后要督促被審單位落實(shí)整改,被審單位在限期內(nèi)(一般在下達(dá)審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)決定書后60個(gè)工作日內(nèi))將整改落實(shí)情況書面上報(bào)審計(jì)部門,經(jīng)審計(jì)組長、審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T逐級(jí)審理,徹底落實(shí)查出問題的整改后,報(bào)審計(jì)部門負(fù)責(zé)人審核。審計(jì)部門將被審單位整改落實(shí)情況上報(bào)所在單位分管領(lǐng)導(dǎo)審閱后,作出是否進(jìn)行后續(xù)審計(jì)的決定。

三、結(jié)束語

綜上所述,審理工作貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程,并且存在客觀的審理風(fēng)險(xiǎn),要做好審計(jì)項(xiàng)目的審理,審理機(jī)構(gòu)或?qū)徖砣藛T要保持嚴(yán)、準(zhǔn)、細(xì)、實(shí)的工作作風(fēng),努力提高自身的綜合素質(zhì),不斷探索審理工作的技術(shù)和方法,切實(shí)提高審理工作水平,嚴(yán)格把好審理關(guān),切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

[1]審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制暫行辦法(試行).(審計(jì)署第6號(hào))

第9篇:集團(tuán)企業(yè)審計(jì)報(bào)告范文

【關(guān)鍵詞】集團(tuán)型公司;內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);降低策略

現(xiàn)在審計(jì)對(duì)于企業(yè)發(fā)展來說至關(guān)重要,對(duì)于公司的審計(jì)地位的提高,同時(shí)也增加審計(jì)人員的責(zé)任與工作壓力,不但如此,集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量的提高對(duì)于集團(tuán)的發(fā)展也有很大的推進(jìn)作用。

一.公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式

集團(tuán)型的公司內(nèi)部審計(jì),其中包括以下幾個(gè)方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn):

1.1重大的差異類或者是缺陷風(fēng)險(xiǎn)類

第一,集團(tuán)型公司的內(nèi)部控制的嚴(yán)重缺失。在最新頒布的規(guī)范《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出:內(nèi)部控制的組成包括企業(yè)董事會(huì)的成員和下級(jí)管理人員,目的是在合理的手段下保證公司的一系列的控制活動(dòng)。因此,公司的內(nèi)部控制手段內(nèi)容不但設(shè)計(jì)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃、運(yùn)行效率、信息和資產(chǎn),還包括相應(yīng)的法定內(nèi)容等,這也是需要企業(yè)全體員工共同遵守的規(guī)范制度,而不僅僅是公司管理人員的和操作層的責(zé)任和義務(wù)。

第二,信息傳遞的不流暢。大型集團(tuán)型公司存在著多層面獨(dú)立法人的企業(yè),如果按照分級(jí)形式的投資管理方式,各個(gè)層面投資管理將會(huì)對(duì)整個(gè)集團(tuán)管理水平產(chǎn)生一定的影響。但是,公司的某個(gè)管理層環(huán)節(jié)出錯(cuò),上級(jí)對(duì)下級(jí)的管理失控,就會(huì)給整個(gè)集團(tuán)型公司帶來重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。集團(tuán)型公司一個(gè)層面失去了所屬的三個(gè)層面的內(nèi)部審計(jì)工作,從而引起缺乏公司二級(jí)管理造成的信息傳遞的不流暢等現(xiàn)象。由于公司各級(jí)管理層設(shè)立的管理機(jī)制存在差異性,所以往往會(huì)出現(xiàn)在二層管理認(rèn)可,但是沒有得到一層管理的確認(rèn);除此之外,在三層的日常管理監(jiān)督中,會(huì)出現(xiàn)一些經(jīng)營上的問題,但是作為一層面的管理人員卻不知緣由。正是由于這種不對(duì)稱的信息傳遞,在內(nèi)部審計(jì)上就很容易形成管理漏洞。如果僅僅是針對(duì)內(nèi)部控制制度做符合性的測(cè)試來彌補(bǔ)漏洞,沒有從根本上解決問題,會(huì)給公司的內(nèi)部審計(jì)帶來很大的安全風(fēng)險(xiǎn)。

1.2檢查風(fēng)險(xiǎn)類別

第一,關(guān)于公司審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)因素。審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的內(nèi)容包括執(zhí)業(yè)能力和品行素質(zhì)。有些審計(jì)人員由于自己把握權(quán)力,而出現(xiàn)腐敗行為,喪失了審計(jì)人員執(zhí)業(yè)的公正原則和獨(dú)立原則。另外,審計(jì)人員的能力表現(xiàn)的審核就屬于財(cái)會(huì)專業(yè)知識(shí)的考核,繼而導(dǎo)致某些管理層會(huì)出現(xiàn)“重視財(cái)會(huì)統(tǒng)計(jì),輕視管理”的現(xiàn)象。

第二,內(nèi)部審計(jì)中的局限性手段。審計(jì)過程當(dāng)中因當(dāng)及時(shí)的發(fā)現(xiàn)可疑問題,如果在不能運(yùn)用法律手段而進(jìn)行工商部門調(diào)閱其工商注冊(cè)措施時(shí),同時(shí)也不前往銀行調(diào)查賬戶的開立或者是資金的來往時(shí),這就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)型公司設(shè)立的分公司出現(xiàn)舞弊行為。

第三,由于過度的依賴社會(huì)審計(jì)而造成的成果性問題。依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定,上市公司、金融、房地產(chǎn)、國資以及工商部門的規(guī)定要求的相關(guān)企業(yè),其進(jìn)行的年度會(huì)計(jì)報(bào)表工作需要經(jīng)過會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作。這樣的審計(jì)工作緩解了公司的內(nèi)部審計(jì)工作量,但會(huì)引起社會(huì)審計(jì)與公司內(nèi)部審計(jì)的空白區(qū)問題。

二.集團(tuán)型內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低策略

我國開展的公司內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作的標(biāo)準(zhǔn)是《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,其嚴(yán)格地規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)工作中涉及的各個(gè)工作環(huán)節(jié)中的程序以及規(guī)范要求,并且根據(jù)集團(tuán)型公司的實(shí)際情況,采用“降低策略”,具體內(nèi)容如下:

2.1嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)工作的程序

第一,進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃的編制。公司開展的年度審計(jì)重要基礎(chǔ)就是審計(jì)工作的計(jì)劃,這是組織公司年度工作計(jì)劃重要環(huán)節(jié)部分。集團(tuán)型公司在進(jìn)行年度計(jì)劃的編制過程當(dāng)中,應(yīng)該向各個(gè)直屬公司《內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目征詢表》,并且根據(jù)常規(guī)的內(nèi)部審計(jì)與離任或者是間歇性的專項(xiàng)審計(jì)類別方式,按照重要性的順序,提出并整理下屬公司審計(jì)名單。集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)上訴條件,進(jìn)行集團(tuán)的年度審計(jì)計(jì)劃的制定工作。并且在年終,各個(gè)直屬的公司依據(jù)需要,主要以書面的形式向集團(tuán)公司提出其內(nèi)部審計(jì)的申請(qǐng),經(jīng)過集團(tuán)型公司總經(jīng)理的審核批準(zhǔn)后,再由審計(jì)部門實(shí)施審計(jì)工作。

第二,審計(jì)方案的制定。審計(jì)方案對(duì)于具體的公司內(nèi)部的項(xiàng)目審計(jì)程序,以及其時(shí)間、范圍等做出詳細(xì)安排。審計(jì)工作針對(duì)性的有效執(zhí)行,就要在審計(jì)方案的制定前期工作中,先向集團(tuán)的紀(jì)委、投資管理、人力資源、企業(yè)發(fā)展與計(jì)劃財(cái)務(wù)等部門,并且和相關(guān)的直屬公司認(rèn)真地填寫《審計(jì)事前調(diào)查表》,針對(duì)在審計(jì)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的問題以及相關(guān)的注意事項(xiàng)。并且在此基礎(chǔ)之上,分析公司的規(guī)模、從業(yè)性質(zhì)、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等內(nèi)容制定審計(jì)的實(shí)施方案,從實(shí)際點(diǎn)出發(fā),減少因不對(duì)稱的信息造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三,《審計(jì)通知書》的下達(dá)?!秾徲?jì)通知書》是實(shí)施審計(jì)工作之前對(duì)公司所進(jìn)行的書面形式的通知單。要求是在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)下發(fā),還要在直屬的公司的分公司審計(jì)之前,將《審計(jì)通知書》直接發(fā)送給其直屬公司,或者是直屬公司進(jìn)行通知,直屬公司對(duì)于審計(jì)環(huán)節(jié)有參與權(quán),這種方式可以有效的、及時(shí)的發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題。

第四,符合性測(cè)試的開展工作。為了有效地進(jìn)行控制風(fēng)險(xiǎn)工作,現(xiàn)場的審計(jì)環(huán)節(jié)中,應(yīng)該對(duì)被審計(jì)的公司單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行專門化的符合性測(cè)試,并且依據(jù)被審計(jì)單位的差異性,例如“行業(yè)范圍、規(guī)模等,編制不同性質(zhì)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的測(cè)試點(diǎn)。

第五,加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)確性的關(guān)注力度。對(duì)于公司審計(jì)中的事物證據(jù),應(yīng)該通過合理的盤點(diǎn)實(shí)物后及時(shí)地獲??;對(duì)于函證沒有被公司審計(jì)人員做代勞的,審計(jì)人員就應(yīng)該親自核對(duì)信息。

第六,審計(jì)報(bào)告的規(guī)范。審計(jì)報(bào)告的要求不但是需要按照規(guī)定格式進(jìn)行編寫,還要解釋內(nèi)部審計(jì)中的重大的事例案件,根據(jù)集團(tuán)型公司的主要業(yè)務(wù)特點(diǎn),進(jìn)行相關(guān)內(nèi)容的揭示。

第七,征求意見的重視。通過審計(jì)結(jié)果和公司之間的溝通,確保審計(jì)結(jié)果的客觀公正性,但是也會(huì)出現(xiàn)難以征詢意見的情況。所以,在這種雙方各執(zhí)己見的情況下,審計(jì)部門應(yīng)該請(qǐng)被審計(jì)的單位進(jìn)行補(bǔ)充說明,隨附在審計(jì)報(bào)告上。

2.2注重后續(xù)審計(jì)工作

第一,審計(jì)回訪。報(bào)告的整改會(huì)使直屬的公司針對(duì)被審計(jì)的單位有很大的責(zé)任感。要求被審計(jì)的單位對(duì)問題的認(rèn)真性加強(qiáng),落實(shí)審計(jì)整改工作。

第二,講評(píng)審計(jì)。公司需要每年舉行審計(jì)工作。審計(jì)部門針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行闡述,剖析案例。根據(jù)問題表現(xiàn)形式和危害程度分析,提出后期改進(jìn)的意見。并最后撰寫出相對(duì)的分析報(bào)告。

2.3審計(jì)手段的完善

審計(jì)軟件的運(yùn)用。審計(jì)軟件是軟件工程師與專業(yè)的審計(jì)人員依據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行編制的,本身具有審計(jì)技巧,通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析,審計(jì)人員可以從專業(yè)的角度發(fā)現(xiàn)審計(jì)的異常變動(dòng),確定下一步的審計(jì)重點(diǎn)。

結(jié)束語:

集團(tuán)型公司的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低策略特點(diǎn)有長期性與復(fù)雜性。為了有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),公司應(yīng)該轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能,推行增值型的內(nèi)部審計(jì)并充分整合審計(jì)資源等,有效的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),能促使集團(tuán)型公司進(jìn)一步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn):

[1]全莉.淺析集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制[J]. 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2012(11-23).