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財政部審計報告精選(九篇)

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財政部審計報告

第1篇:財政部審計報告范文

【關鍵詞】 上市公司; 年報; 審計報告; 檢查公告; 質(zhì)量

根據(jù)上市公司信息披露規(guī)定,上市公司需在規(guī)定時間內(nèi)公布季度報、半年報和年報,以公布上市公司的財務狀況及經(jīng)營業(yè)績,供政府部門、監(jiān)管機構、投資者及經(jīng)營者全面了解上市公司情況。上市公司的年報披露是否充分?質(zhì)量如何?監(jiān)管機制是否可行有效?這些均是社會關注的問題。

一、2007—2011年我國上市公司年報質(zhì)量分析

經(jīng)中國注冊會計師審驗并出具的審計報告是上市公司年報的質(zhì)量鑒定書。本文以2007—2011年我國上市公司年報審計報告,以及財政部對全國重點行業(yè)和企業(yè)(主要是國家控股上市公司)會計信息質(zhì)量檢查報告為權威研究資料,對上市公司的年報質(zhì)量進行分析。

(一)來自會計師事務所的審計報告分析

上市公司的年報,均需先由具有證券資格的會計師事務所進行審計并出具審計報告,而后在公司掛牌交易的上海證券交易所或深圳證券交易所公布。根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的所報審計快報披露,本文統(tǒng)計列出2007—2011年各年審計報告的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

2007年:64家具有證券資格的事務所為1 570家上市公司出具了審計報告,其中標準審計報告1 449份,帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告90份,保留意見審計報告14份,無法表示意見審計報告17份。非標意見審計報告占全部審計報告的7.71%,同2006年上市公司被出具的非標意見審計報告相比下降了2.53%。從保留意見的內(nèi)容來看,主要是審計范圍受到限制,無法就應收賬款、預付賬款等項目實施函證,無法確認應收款的可收回性;無法核實長期股權投資及投資收益項目;存在訴訟等不確定性事項;無法就壞賬準備、子公司資產(chǎn)減值準備計提的合理性作出合理的判斷;持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等等。從無法表示意見的內(nèi)容來看,主要是針對上市公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,審計范圍受到限制,無法判斷公司按照持續(xù)經(jīng)營能力編制的財務報表是否適當,無法證實公司債務重組、資產(chǎn)重組能否成功,無法判斷關聯(lián)方占用資金的可收回性、預計負債計提的充分性等。

2008年:會計師事務所共為1 624家上市公司出具了審計報告,其中標準審計報告1 514份,帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告75份,保留意見審計報告18份,無法表示意見審計報告17份。另外未能在法定期限披露年報的公司1家。非標意見審計報告占全部審計報告的6.77%,同2007年上市公司被出具的非標意見審計報告相比下降了0.94%。從保留意見的內(nèi)容來看,主要是公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性,無法足夠識別和評估財務報表重大錯報風險,無法就公司財務報表的完整性作出判斷;無法根據(jù)現(xiàn)有的資料來確定相關單位的款項余額是否真實、可靠,無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以合理判斷有關事項對長期股權投資的影響等。從無法表示意見的內(nèi)容來看,主要存在難以實施有效的審計程序,導致無法判斷公司披露的或有事項和訴訟事項是否完整及該事項可能對公司財務報表的影響等。

2009年:會計師事務所共為1 774家上市公司出具了審計報告,其中無保留意見審計報告1 655份,帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告87份,保留意見審計報告13份,無法表示意見審計報告19份。非標意見審計報告占全部審計報告的4.26%,同2008年上市公司被出具的非標意見審計報告相比下降了2.51%。出具保留意見審計報告的主要原因在于,對存貨資料記錄不完整,無法實施盤點及替代等審計程序,無法對部分存貨期初和期末的數(shù)量、狀況獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù);多數(shù)公司因持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性等。從無法表示意見的內(nèi)容來看,主要存在無法實施存貨監(jiān)盤以及重大資產(chǎn)重組仍存在重大不確定性等。

2010年:會計師事務所共為2 129家上市公司出具了審計報告,其中無保留意見審計報告2 011份,帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告86份,保留意見審計報告25份,無法表示意見審計報告7份。非標意見審計報告占全部審計報告的5.54%,同2009年上市公司被出具的非標意見審計報告相比上升了1.28%。出具保留意見審計報告的主要原因在于,注冊會計師無法實施函證等必要的審計程序,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),判斷某些事項對財務報表或公司經(jīng)營產(chǎn)生的重大影響。出具無法表示意見審計報告的主要原因在于,有些事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,注冊會計師無法實施必要的審計程序,以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表是否適當,也無法證明公司擬采取或已采取的相關措施能否有效改善公司經(jīng)營等。

2011年:會計師事務所共為2 362家上市公司出具了審計報告,其中標準審計報告2 247份,帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告91份,帶其他事項段的無保留意見審計報告1份,保留意見審計報告19份,無法表示意見審計報告4份。非標意見審計報告占全部審計報告的4.87%,同2010年上市公司被出具的非標意見審計報告相比下降了0.67%。本年度新增加了對內(nèi)部控制報告的審計,會計師事務所共為230家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。其中,標準內(nèi)部控制審計報告225份,帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告4份,否定意見的內(nèi)部控制審計報告1份。在230份內(nèi)部控制審計報告中,非標報告的比例為2.17%。出具保留意見的審計報告均是因無法獲取有關特定事項充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定其對財務報表的影響,由此事項可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛,無法判斷管理層繼續(xù)按照持續(xù)經(jīng)營假設編制財務報表是否適當,往來款項及或有事項的賬面金額與重整最終審查確認的金額是否存在重大差異等。

根據(jù)年報審計意見進行分析和整理,形成《2007 —2011年會計師事務所對上市公司年報審計意見匯總表》,如表1。

(二)來自財政部會計信息質(zhì)量檢查公告分析

財政部每年都由各級地方財政部門及財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處對涉及國計民生的能源資源、交通運輸、醫(yī)藥衛(wèi)生、大型房地產(chǎn)企業(yè)、主板上市公司、創(chuàng)業(yè)板上市公司、中小板上市公司及證券資格會計師事務所等行業(yè)、企業(yè)及部分行政事業(yè)單位進行會計信息質(zhì)量檢查,每年定期在財政部網(wǎng)頁公布財政部會計信息質(zhì)量檢查公告。因為財政部檢查的能源資源、交通運輸、醫(yī)藥衛(wèi)生和大型房地產(chǎn)企業(yè)等主要是國有控股的上市公司,因此其檢查結果可以并入上市公司會計信息質(zhì)量評價范疇之內(nèi)。本文選取2007—2011年財政部會計信息質(zhì)量檢查公告進行了分析和整理,形成《2007—2011年財政部會計信息質(zhì)量檢查公告匯總表》,如表2。

二、2007—2011年我國上市公司年報披露及質(zhì)量評價

通過對2007—2011年我國上市公司年報的統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析,得出年報披露及質(zhì)量評價。

(一)年報披露評價

1.逐年簡化年報內(nèi)容,突出關鍵內(nèi)容

根據(jù)中國證監(jiān)會及證券交易所關于年報披露規(guī)則,各年度逐漸特別是2011年上市公司的年報內(nèi)容做到了刪繁就簡,更加突出和透明了利潤分配、內(nèi)部控制、投資理財、社會責任等方面的有效信息披露。2011年年報摘要得到了極大簡化,僅包括“重要提示、公司基本情況、會計數(shù)據(jù)與財務指標摘要、股東持股情況和控制框圖、董事會報告、財務報告”6節(jié),提高了關鍵信息的可讀性和有效性,滿足大多數(shù)普通投資者的需要。

2.利潤分配信息更加透明

年報較為注重上市公司披露利潤分配的信息,增強利潤分配的透明度。特別是2011年著重強調(diào)有關現(xiàn)金分紅的信息披露,公布公司前3年股利分配情況或資本公積轉(zhuǎn)增股本情況;前3年現(xiàn)金分紅的數(shù)額、與凈利潤的比率;本次股利分配預案或資本公積轉(zhuǎn)增股本預案;現(xiàn)金分紅政策的制定及執(zhí)行情況;對現(xiàn)金分紅政策進行調(diào)整或變更的,應詳細說明調(diào)整或變更的條件和程序是否合規(guī)和透明;報告期內(nèi)盈利但未提出現(xiàn)金利潤分配預案的,應詳細說明未分紅的原因、未分紅資金留存公司的用途。

3.詳細披露閑置資金投資理財情況

逐年重視對上市公司閑置資金的使用情況,特別是在2011年新規(guī)則要求上市公司在年報中披露報告期內(nèi)投資理財?shù)脑敿毲闆r。投資者可以在年報的“董事會報告”部分看到包括投資理財?shù)馁Y金來源、簽約方、投資份額等信息,存在委托貸款的公司,除上述內(nèi)容外,投資者還可以了解到委托貸款的對象。

4.對上市公司的社會責任報告要求強制性披露

對個別上市公司因產(chǎn)品質(zhì)量、營銷服務、環(huán)保問題、安全事故等社會事件,會引起市場的連鎖負面反應,對公司投資價值產(chǎn)生重大影響,投資者亦十分關注。2010年前的年報是閉口不提的,從2011年起,要求上市公司應充分認識和披露社會責任履行中的差距和不足,同時結合所處行業(yè)特點,重點就社會責任履行中存在的問題、改進計劃等進行強制性的披露。

5.內(nèi)控信息被強制在年報中披露

2011年A+H公司在披露年報的同時被要求披露董事會出具的內(nèi)控自我評價報告以及會計師事務所出具的內(nèi)控審計報告,要求其他公司至少應披露內(nèi)控自我評價報告。中小企業(yè)板和創(chuàng)業(yè)板公司應當至少每兩年披露一次內(nèi)控審計報告。要求上市公司在年報中披露公司建立內(nèi)部控制的依據(jù)以及內(nèi)控重大缺陷情況,包括缺陷發(fā)生的時間、缺陷的具體情況、缺陷對財務報告的潛在影響、整改措施、整改效果等。

(二)年報質(zhì)量評價

1.審計嚴格,年報質(zhì)量整體較高

2007—2011年,年報無保留審計意見分別為92.29%、93.23%、95.74%,94.46%、95.13%,2007—2011年各年占比基本維持在92%~96%之間小幅上下波動。2007—2011年,會計師事務所出具的年報無保留審計意見平均比例為94.17%,帶強調(diào)事項段的無保留審計意見平均比例為4.35%,保留審計意見平均比例為0.83%,否定審計意見平均比例為0,無法表示審計意見平均比例為0.63%。以上數(shù)據(jù)說明,上市公司編報的年報經(jīng)會計師事務所審計,無保留審計意見高達94.17%,說明年報的整體質(zhì)量很高。

2.監(jiān)管升級,年報信息可信度提高

證監(jiān)委、中國注冊會計師協(xié)會、上海證券交易所、深圳證券交易所等單位對上市公司的監(jiān)管逐年升級,監(jiān)管措施不斷推出,證券交易所每年頒布年報編報規(guī)定,中國注冊會計師協(xié)會及時公告年報審計信息,年報公告期間做到及時監(jiān)控,相關分析機構及時對年報信息進行數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析,使上市公司年報得到及時和準確的披露,上市公司的信息可信度有明顯提高,有利于管理者、投資者、債權人以及社會有關部門進行分析和決策。

3.機構評比,年報質(zhì)量社會評鑒

2012年6月15日,中國上市公司年報獎組委會在對外經(jīng)濟貿(mào)易大學召開第一次評審會,標志著由投資者報和香港管理專業(yè)協(xié)會聯(lián)合主辦,對外經(jīng)濟貿(mào)易大學提供學術支持的“中國上市公司年報獎”正式開始。組委會制定了《中國上市公司年報獎評審細則》,確定了評選流程和評選細則,力爭打造公開、公正的權威評選,積極推動上市公司出版內(nèi)容詳實、形式簡單的年報及財務報告給股東、員工及投資者,促進上市公司在投資者關系和信息披露方面更加完善。2012年中國上市公司年報獎評選將進一步激勵我國上市公司編制高質(zhì)量的年報,為管理者、投資者、債權人以及社會有關部門改善經(jīng)營管理、評價財務狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風險提供重要依據(jù)。這種由第三方機構評鑒的機制,將會促進年報質(zhì)量的提高。

盡管本文通過對中國注冊會計師協(xié)會2007 —2011年我國上市公司年報審計報告以及財政部2007—2011年會計信息質(zhì)量檢查公告的分析,得出了上市公司年報質(zhì)量的述評,但限于一是年報質(zhì)量評價體系尚無確切標準;二是上市公司或許對年報有粉飾行為,因此本文對上市公司年報質(zhì)量述評尚有未及之處,這亦是本文未盡事宜及未來的努力方向。

【主要參考文獻】

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chagonggao/.

第2篇:財政部審計報告范文

第一條為了保證國有企業(yè)年度會計報表的真實、完整,監(jiān)督社會審計機構審計國有企業(yè)年度會計報表依

法出具的審計報告的質(zhì)量,根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《國務

院關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質(zhì)量的通知》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章制定本規(guī)定。

第二條本規(guī)定所稱核查是指省級以上人民政府財政部門組織的對經(jīng)社會審計機構審計的國有企業(yè)年度會

計報表的真實性、完整性及社會審計機構出具的審計報告進行的復核檢查工作。市(地)級以下人民政府財

政部門對社會審計機構審計本級國有企業(yè)年度會計報表審計業(yè)務的延伸核查工作由省級以上人民政府財政

部門委托進行。

第三條核查工作由財政部門的財政監(jiān)督機構(以下簡稱財政監(jiān)督機構)統(tǒng)一組織實施,財政部門有關業(yè)務

機構及省級以上注冊會計師協(xié)會積極參予配合。

第四條核查工作必須依照法律、行政法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定以及《財政檢查工作規(guī)則》的要求進行,必須客

觀真實地反映核查結果,依法作出核查結論和處理決定。

第五條被核查的企業(yè)和相關社會審計機構必須依照有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定,接受財政部門依法實施

的核查,應如實提供會計憑證、會計帳簿、財務會計報告和其他會計資料以及有關情況,不得拒絕、隱匿

、謊報。

第六條核查人員應當遵守國家有關保密的規(guī)定,不得泄露核查中知曉的商業(yè)秘密。

第七條核查人員與被核查的企業(yè)和相關的社會審計機構或被核查事項有利害關系的,應當回避。

第八條核查工作主要由財政監(jiān)督機構承擔,必要時可委托社會審計機構承擔。委托社會審計機構承擔核

查工作的,由委托的財政部門按規(guī)定標準支付費用,并由同級財政預算安排。

第二章核查范圍及內(nèi)容

第九條核查的范圍包括經(jīng)社會審計機構審計過的國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)的年度會計報表及社會審

計機構出具的審計報告,財政部門按不少于l0%的比例組織核查。

第十條核點是經(jīng)社會審計機構審計的國有企業(yè)年度會計報表是否真實、完整以及社會審計機構和注

冊會計師是否按《中華人民共和國注冊會計師法》和獨立審計準則等執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求出具審計報告。具體

內(nèi)容應包括:

一、企業(yè)年度會計報表及相關事項:

(一)企業(yè)財務會計管理制度是否符合《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)財務通則》、《企業(yè)會計準則》

等法律法規(guī)的規(guī)定;

(二)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項及資料進行會計核算,是否如實填制會計憑證,登記會計帳簿

,編制財務會計報告。

1、款項和有價證券的收付;

2、財物的收發(fā)、增減和使用;

3、債權債務的發(fā)生和結算;

4、資本、基金的增減和經(jīng)費的收支;

5、收入、費用、成本的計算;

6、財務成果的計算和處理;

7、需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。

(三)企業(yè)是否根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項,按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定確認、計量和記錄資產(chǎn)、負

債、所有者權益、收入、費用(包括成本)和利潤。

(四)企業(yè)會計核算是否符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定:

1、有無隨意改變資產(chǎn)、負債、所有者權益的確認標準或者計量方法,虛列、多列、不列或者少列資產(chǎn)、

負債、所有者權益;

2、虛列或者隱瞞收入,推遲或者提前確認收入;

3、隨意改變費用(包括成本)的確認標準或者計量方法,多列、不列或者少列費用(包括成本);

4、隨意調(diào)整利潤的計算方法、分配方法,編造虛假利潤或者隱瞞利潤;

5、違反國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的其他行為。

(五)是否定期將會計帳簿記錄與實物、款項有關資料相互核對,帳實、帳證、帳帳、帳表是否相符。

(六)發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務事項是否統(tǒng)一核算,是否違反《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度

的規(guī)定私設會計帳簿登記、核算。

(七)采用的會計處理方法,前后各期是否一致,是否隨意變更;確有必要變更的,是否按照國家統(tǒng)一的會

計制度的規(guī)定變更,是否將變更的原因、情況及影響在年度會計報表中說明。

(八)單位提供的擔保、未決訴訟等或有事項,是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定,在年度會計報表中予

以說明。

(九)是否嚴格執(zhí)行稅收政策,有無偷逃稅收的問題。

(十)企業(yè)財務會計報告是否根據(jù)經(jīng)過審核的會計帳簿記錄和有關資料編制,是否符合《中華人民共和國會

計法》和國家統(tǒng)一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定;行政法規(guī)另有

規(guī)定的,是否從其規(guī)定。

二、社會審計機構出具的審計報告及相關事項:

(一)業(yè)務約定行為。是否依法簽訂審計業(yè)務約定書,內(nèi)容是否符合規(guī)定,責任是否明確。

(二)審計項目的質(zhì)量控制。注冊會計師是否合理地按照質(zhì)量控制程序執(zhí)行國有企業(yè)審計業(yè)務,審計報告和

審計工作底稿是否經(jīng)過逐級復核。

(三)審計計劃。是否制定審計計劃;審計計劃內(nèi)容是否恰當、規(guī)范;遇特殊因素是否及時調(diào)整和修改了審

計計劃。

(四)審計工作底稿。審計工作底稿是否完整,所有應予關注的事項是否均實施相應程序并有完整的記錄;

是否存在重大錯漏。

(五)審計證據(jù)。支持審計結論的審計證據(jù)是否充分恰當。

(六)審計結論。審計結論是否恰當,有無應保留而未予保留、應否定而未予否定、應拒絕而未予拒絕的審

計報告;審計結論與工作底稿及審計證據(jù)的對應關系是否充分、嚴密;審計結論披露的信息是否充分全面

。

(七)管理建議書。注冊會計師對于審計過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的,是否按要求出具管理建

議書;管理建議書提出的建議是否中肯、恰當。

(八)獨立審計準則規(guī)定應予充分關注的事項,是否予以充分關注并按規(guī)定予以揭示。

第三章核查方法和程序

第十一條核查工作采取抽樣方式進行。核查樣本的確定應遵循公正、公開、突出重點和有利于促進財政

管理的原則。

第十二條財政部門發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者,確定核查樣本時應予特別考慮:

一、根據(jù)舉報已掌握企業(yè)有違反國家有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章行為具體線索的;

二、社會審計機構未按規(guī)定程序?qū)嵤徲?,審計結論的形成依據(jù)不足,以及審計范圍、審計依據(jù)、審計工

作底稿可能存在重大錯漏并可能對審計結論發(fā)生重大影響的;

三、社會審計機構出具保留意見審計報告,且所保留部分可能對企業(yè)的資產(chǎn)、負債或權益產(chǎn)生重大影響的

;出具拒絕意見審計報告和否定意見審計報告的。

第十三條對經(jīng)社會審計機構審計的國有企業(yè)上一年度會計報表的核查工作一般從每年6月份開始,年底前

結束。

第十四條年度核查工作開始前,應對核查工作專業(yè)人員進行有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章及相關業(yè)務知識

的培訓。

第十五條實施核查一般應提前3天向被核查的單位下達核查通知書。

第十六條除特殊情況外,核查工作結束后六十日內(nèi),財政部門應當向被核查單位下達《核查意見書》;

需給予處罰的,應根據(jù)有關法律、行政法規(guī)和規(guī)章下達《核查處理決定書》。

第四章處理和處罰

第十七條在核查過程中發(fā)現(xiàn)的屬于企業(yè)違法違規(guī)的問題,由財政部門在職權范圍內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行法律、行政

法規(guī)和規(guī)章的規(guī)定對企業(yè)和有關責任人員進行處理和處罰。

第十八條在核查過程中發(fā)現(xiàn)社會審計機構及注冊會計師有違法違規(guī)嫌疑的,財政監(jiān)督機構應及時移送省

級以上注冊會計師協(xié)會,其中經(jīng)核實應依法給予處罰的,由省級以上人民政府財政部門依據(jù)《違反注冊會

計師法處罰暫行規(guī)定》進行處罰。

第十九條處罰的告知、聽證和行政復議等工作事項按《中華人民共和國行政處罰法》、《中華人民共和

國行政復議法》及財政部門有關規(guī)定進行。

第二十條企業(yè)有關人員或注冊會計師嚴重違反國家法律,依法追究刑事責任的,按規(guī)定程序移交司法機

關處理。

第3篇:財政部審計報告范文

雖然經(jīng)過了1999年、2003年和2004年三次審計狂潮,但這次審計結果一經(jīng)公告,便又一次牽引了媒體的視線。

今年6月25日,審計署向人大所作的《2004年度中央預算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告》中審計出的問題依然嚴重。比較近三年的審計報告,審計內(nèi)容越來越多,范圍越來越廣,審計出來的問題也越來越多,整改的情況卻難以令人滿意。有的部門單位屢次上榜,甚至和審計部門展開了"屢審屢犯,屢犯屢審"的拉鋸戰(zhàn)。如果繼續(xù)這樣的局面,人們遲早會對國家審計的報告失去興趣,到那個時候,審計報告還公告不公告?

如果說對審計署今年第3號審計結果公告中的問題即近年來"屢審屢犯、屢犯屢審"的頑疾,人們還有點心理準備的話,那么,有關部門違反財經(jīng)紀律的行徑,多少還是震撼了人們善良的心靈。當很多農(nóng)村的孩子因為繳不起學費不能上大學、不能上中學,甚至不能上小學的時候,他們卻可以無視法紀花費上億元、上千萬元,蓋大樓、設小金庫、發(fā)福利,甚至動用彩票公益金購買車輛。

納稅人的錢得來不易?,F(xiàn)在越來越多的人、越來越多的企業(yè)感嘆掙錢不易、利潤越來越薄。在一些競爭充分的領域,價格戰(zhàn)打得天昏地暗,企業(yè)更是苦不堪言。在這樣一種越來越充分的市場競爭中,無論是個人還是企業(yè),所賺取的薪金、利潤都是付出了相應的艱苦勞動,向國家繳納的稅款也浸透了納稅人的汗水和心血。

每年的兩會,財政部門都會就預算的執(zhí)行情況向代表委員作報告。這樣的報告當然是必要的。但是,財政部門的報告,是一個上萬億元人民幣規(guī)模的報告,不可能深入到各個部委,查究他們的實際執(zhí)行情況。所以,審計署的審計,就是一個有益的補充。

第4篇:財政部審計報告范文

    自1975年安達信會計師事務所受托為聯(lián)邦政府編制首份權責發(fā)生制財務報表之后的20年里,美國財政部一直試編聯(lián)邦政府財務報告,但一直不接受審計。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會計準則,聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準則編制年度財務報告,并接受審計?;境绦蚴?先由各聯(lián)邦部門向財政部和OMB報送經(jīng)各部門內(nèi)審機構(內(nèi)審機構有時將審計工作外包給會計師事務所)審計的年度財務報告;再由財政部會同OMB依據(jù)各部門提交的財務報告,采用FASAB準則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財務報告;聯(lián)邦政府整體的年度財務報告經(jīng)GAO審計后對外公布。

    公開的聯(lián)邦政府整體年度財務報告以財務報表為主體,還包括財務報表附注、管理當局討論與分析、國民指南、必要補充信息、反映受托責任的補充信息以及GAO審計報告等。其中,財務報表接受GAO審計,包括資產(chǎn)負債表、運營凈成本表、運營活動和凈資產(chǎn)變動表以及社會保險報表,此外還包括運營凈成本和統(tǒng)一預算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預算和其他活動現(xiàn)金余額變動表,以全面反映聯(lián)邦政府的財務狀況、運營績效等方面的信息,并通過列示運營凈成本與預算赤字的調(diào)節(jié)情況,使權責發(fā)生制會計信息與收付實現(xiàn)制預算會計信息相互對比和銜接。各個聯(lián)邦部門的合并財務報表通常包括在其績效和責任報告中,在構成上與聯(lián)邦政府整體的財務報表構成相類似,并側(cè)重增加了預算資源表。

    盡管美國聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權責發(fā)生制合并財務報表并不斷改進,但GAO從1998年首次審計開始一直對聯(lián)邦政府年度合并財務報表出具拒絕表示意見的審計報告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財務報表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計性,具體原因有如下三個方面:一是國防部自身編制的合并財務報表一直以來被出具拒絕表示意見的審計報告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復雜的內(nèi)部交易活動,聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項進行充分的會計記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財務報表的程序上存在問題。此外,聯(lián)邦政府部門的財務報表能收到合格審計意見的也不多。因此,美國聯(lián)邦政府財務報告的進一步完善還有許多工作要做。

    二、加拿大政府會計審計總體情況

第5篇:財政部審計報告范文

根據(jù)財政部有關要求,為做好20**年度企業(yè)(含集體企業(yè)和境外企業(yè),下同)會計決算報表審核和匯總工作,確保決算報表全面完整和真實可靠,現(xiàn)就做好20**年度企業(yè)會計決算審核工作通知如下:

一、各區(qū)縣財政局、各國有及國有控股企業(yè)、集體企業(yè)和境外企業(yè),應加大報表審核和匯總工作的組織力度,強化責任意識,加強協(xié)作配合,確保工作質(zhì)量和進度。

(一)及時安排企業(yè)會計決算報表的審核和匯總工作。明確工作責任,加強內(nèi)部工作分工協(xié)調(diào),及早安排,認真組織,確保報表工作有條不紊,按時完成報表的審核、匯總和上報工作。

(二)加大企業(yè)會計決算報表的審核和考核工作力度。嚴格執(zhí)行相關法規(guī)和財務會計制度,落實報表審核工作的各級次負責制度,強化會計信息質(zhì)量的層層考核機制,及時發(fā)現(xiàn)問題、解決問題,采取有效措施確保報表數(shù)據(jù)質(zhì)量。

(三)強化會計決算報表的審計工作。充分重視社會中介機構在報表審計工作中的作用,認真執(zhí)行我局和財政部對企業(yè)年度會計報表審計工作的相關規(guī)定,嚴格要求注冊會計師和中介機構的資質(zhì)和工作規(guī)范,強調(diào)企業(yè)財務報表審計的合法性與嚴肅性。

(四)認真做好企業(yè)會計決算報表的分析工作。在完成報表的匯總工作后,各區(qū)縣財政局、各企業(yè)要及時對所屬企業(yè)、單位決算報表工作進行總結,做好企業(yè)運行效益情況的分析工作。

二、20**年度企業(yè)會計決算報表審核的有關要求

各區(qū)縣、各企業(yè)應嚴格按照相關法規(guī)和財務會計制度以及報表編制和審計的文件規(guī)定,加強報表數(shù)據(jù)質(zhì)量控制,認真審核報表填報的規(guī)范性和完整性、數(shù)據(jù)的真實性和一致性,以及增減變動的合理性等。確保會計決算報表達到以下要求:

(一)填報方法規(guī)范準確。嚴格按照財政部下發(fā)的報表編制文件所規(guī)定的格式、內(nèi)容和參數(shù)逐級逐戶錄入,按規(guī)定方法進行合并或匯總,并保證報表的樹型結構級數(shù)據(jù)庫結構規(guī)范、清晰。

(二)上報數(shù)據(jù)真實完整。確保所屬企業(yè)按照統(tǒng)一要求全面、完整上報年度決算報表,各項數(shù)據(jù)符合企業(yè)和單位的實際情況,做到真實合理,不重不漏,杜絕虛報、錯報、漏報、瞞報等弄虛作假現(xiàn)象。

(三)相關指標銜接可比。注意檢查合并或匯總數(shù)據(jù)與基礎錄入數(shù)據(jù)的互相銜接。認真審核表內(nèi)和表間勾稽關系,做好數(shù)據(jù)有效性檢查,及時核實有關重點指標,排除異常數(shù)據(jù)的出現(xiàn)。

(四)報表上報及時完整。嚴格按照規(guī)定要求全面及時上報各類報表、數(shù)據(jù)及相關材料,上報的匯總報表必須手續(xù)齊備,行文正規(guī)明確,報表與軟盤數(shù)據(jù)一致,金額單位準確無誤,嚴禁越級調(diào)整下級企業(yè)和單位的報表數(shù)據(jù)。

三、20**年度企業(yè)會計決算報表全市驗審工作注意事項

市財政局對全市市屬企業(yè)會計決算報表的驗審工作計劃從20**年3月10日開始截止到3月19日集中完成(具體安排附后),各區(qū)縣財政局決算匯審時間為3月23日至26日(具體事項另行通知),境外企業(yè)會計決算報表集中驗審時間為6月份(具體時間另行通知)。各區(qū)縣財政局、各企業(yè)應提前做好全市驗審前的各項準備工作,攜帶手續(xù)齊備的上報資料參加驗審。

(一)完成本地區(qū)、本企業(yè)的審核工作。參照《20**年度企業(yè)會計決算報表審核工作參考表》工作流程進行質(zhì)量控制。

(二)按照財政部及市財政局相關文件要求的內(nèi)容準備好上報材料。具體包括報表和編報說明(財務狀況說明書),企業(yè)處一份,主管處室一份。市屬企業(yè)的會計報表附注和審計報告等,會計師事務所對審計報告出具保留意見、無法表示意見或否定意見的,還應當同時分別提交對審計報告相關內(nèi)容提出的財務處理或帳務調(diào)整意見或者年度會計報表編制的有關情況和意見,將以上材料分別按類別裝訂成冊,有關責任人簽字并加蓋單位公章,各區(qū)縣財政機關應當對審計報告進行認真審核,并附報總體審核意見;計算機介質(zhì)的合并或匯總數(shù)據(jù)及基礎數(shù)據(jù)、編制說明(或財務情況說明書)等。

(三)審核報表重點指標及戶數(shù)與20**年相比的增減變動情況。分析企業(yè)戶數(shù)增加減少的原因,填寫《20**年主要指標變動表》(見附表2),打印并上報電子文檔(EXCEL格式),填寫財統(tǒng)[20**]2號文規(guī)定的《匯編范圍企業(yè)戶數(shù)變動分析表》,并附電子文檔。

第6篇:財政部審計報告范文

心有余,力不足,“短板”現(xiàn)象在所難免。從1999年開展會計信息質(zhì)量檢查以來,我國普遍采用第一種路徑。這種方式對少數(shù)企業(yè)提高會計信息質(zhì)量而言,的確具有一定成效。但對整個社會的企業(yè)而言,監(jiān)督力度微不足道。原因有二:一是全國企業(yè)戶數(shù)多。據(jù)國家工商行政管理總局2009年3月20日公布的數(shù)據(jù)顯示,到2008年底,全國企業(yè)戶數(shù)達971.46萬戶。二是監(jiān)督人員數(shù)量少。我國目前會計監(jiān)督的整體力量不足2000人。就全國專門履行財政監(jiān)督職能的1000人專員辦隊伍而言,也僅有不足1/4的力量開展會計監(jiān)督。從這兩組懸殊的數(shù)字來看,我國采取直接對971.46萬戶企業(yè)開展會計監(jiān)督,要達到全覆蓋的效果是不太現(xiàn)實的。

正確的抉擇往往來自于正確的判斷,正確的判斷來自于正確的實踐。2009年2月,財政部印發(fā)的財監(jiān)6號文,正式推行第二種路徑。

這一路徑經(jīng)過實踐驗證是高效的。筆者2003年曾組織對某會計師事務所年報執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查,通過對會計師事務所工作底稿進行研究分析,發(fā)現(xiàn)其審計過程中存在未對重要會計事項實施必要審計,就出具了標準無保留意見的審計報告的問題;未對重要會計事項實施追加審計,就出具了標準無保留意見的審計報告等問題。根據(jù)會計師事務所的檢查情況進而延伸到9戶相關審計企業(yè),追查到企業(yè)的重大違紀問題共計10億元之多。

當時還處于探索階段,現(xiàn)在看來,這種思路正與財政部第二種路徑所要求的相吻合。執(zhí)行這一政策及路徑的必然性和必要性體現(xiàn)為:一是由于監(jiān)督對象數(shù)量大,全部實施直接監(jiān)管難以實現(xiàn),間接監(jiān)管要來得更快捷,收效更大。二是易于國 際趨同。目前,實行市場經(jīng)濟的國家,政府會計監(jiān)管的路徑普遍采用通過對中介機構監(jiān)管帶動對企業(yè)的監(jiān)管。西方很少對企業(yè)直接監(jiān)管,大多要求所有企業(yè)都要由會計師事務所進行年報審計,實現(xiàn)社會中介機構對企業(yè)的直接監(jiān)管。政府再對社會中介機構進行監(jiān)管。我國現(xiàn)行政策正是與國際慣例接軌的重要體現(xiàn)。三是《》賦予了采取這種方式的可行性。《》規(guī)定,“有關法律、行政法規(guī)規(guī)定,須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位,應當向受委托的會計師事務所如實提供會計憑證、會計賬簿、財務報告和其他會計資料以及有關情況”、“財政部門有權對會計師事務所出具審計報告的程序和內(nèi)容進行監(jiān)督。”政府只要把社會中介機構監(jiān)管好,就能有效實施對整個社會企業(yè)的會計監(jiān)管。

第7篇:財政部審計報告范文

(一)內(nèi)部控制審計規(guī)范工作的內(nèi)容

內(nèi)部控制,即內(nèi)部控制制度的建立與實施,是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標,如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內(nèi)部控制,達到興利與防弊,特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效,提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。

內(nèi)部審計不僅僅只是一種保證活動,更多的是一種咨詢活動,并且內(nèi)部審計的目標與組織目標是一致的:都是為了增加組織價值。

(二)我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

在借鑒西方內(nèi)部控制審計規(guī)范的同時,我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應的發(fā)展。從2006年起,內(nèi)部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道,我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。2008年財政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》,這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的,還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性,2009年,《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引(征求意見稿)應運而生。2010年4月26日,在征求意見稿的基礎上,財政部等五部委聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此,我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善,為企業(yè)評價內(nèi)部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)控審計工作提供了具體指導。

二、我國審計規(guī)范工作存在的問題

(一)我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則

內(nèi)部控制審計準則制定問題一直是國內(nèi)外學者密切關注的熱點問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn),現(xiàn)階段,國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響,部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況,無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。2010年,我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》,這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義,但仍然未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范,只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。

一方面,《內(nèi)部控制審計指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計具有指導作用,而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導,可想而知,其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此,使得國內(nèi)多數(shù)事務所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號》、《內(nèi)部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內(nèi)部控制審計活動。另一方面,主動將內(nèi)部控制的測試和評價業(yè)務從財務報表審計業(yè)務中脫離出來,這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務或面向特定企業(yè)的業(yè)務,實現(xiàn)了與財務報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計指引》背景下,財務報告內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務。

(二)我國上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題

1.內(nèi)部審計報告中缺乏非財務報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制共同構成。研究調(diào)查顯示,我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時,過于重視財務報告內(nèi)部控制,而忽略了非財務報告內(nèi)部控制的重要性,因此,一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。

2.內(nèi)部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前,我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式:標準格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中,我國上市公司均采取無保留審計意見格式,究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告,同時,會計師事務所未能夠保持獨立性,多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見,導致我國上市公司內(nèi)部審計流于形式,無法充分發(fā)揮其職能。

(三)我國當前存在準則并非內(nèi)部控制審計的恰當執(zhí)業(yè)標準

在查閱的內(nèi)部控制審計師報告中,事務所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則:中國注冊會計師協(xié)會(以下簡稱中注協(xié))于2002年2月15日單獨的《內(nèi)部控制審核指導意見》、中注協(xié)2006年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、2010年財政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》( 2008―2010年間為《內(nèi)部控制鑒證指引(征求意見稿)》。

《內(nèi)部控制審核指導意見》第二條規(guī)定:“本意見所稱內(nèi)部控制審核,是指注冊會計師接受委托,就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核,并發(fā)表審核意見?!钡诙艞l規(guī)定:“注冊會計師應當復核與評價審核證據(jù),形成審核意見,出具審核報告。”《指導意見》對于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用,被認為是我國內(nèi)部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的認定進行“審核”,“審核”業(yè)務在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務的要求高。目前,內(nèi)部控制審計已經(jīng)從財務報表審計中獨立出來,成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務,顯然《指導意見》已不適合作為恰當?shù)膱?zhí)業(yè)準則。

《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務而制定的準則,內(nèi)部控制審計屬于鑒證業(yè)務的一種特定類別,審計師以此為執(zhí)業(yè)準則,具有原則指導性,但針對性明顯不足。

《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境,識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務,注冊會計師在編制審計計劃時,應當了解被審計單位及其環(huán)境(包括被審單位的內(nèi)部控制),對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試,據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。顯然,該準則定位于財務報表審計業(yè)務,對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財務報表審計業(yè)務的輔助部分展開的,而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然,該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務――內(nèi)部控制審計。

三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關建議

(一)完善內(nèi)部控制審計

準則

綜上所述,目前,我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則,以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀,筆者認為,我國相關部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法,結合我國的市場特點和需求,在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準則,之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則》相融合,最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》。除此之外,相關部門可結合實際狀況,將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內(nèi)部控制審計和財務報表審計的需求,相關部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No.5,結合國內(nèi)市場現(xiàn)狀,制定《財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時,相關部門可構建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準則提供有力平臺。

美國PCAOB AS No.5中對財務報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定,我國相關部門可依據(jù)這一規(guī)定,結合國內(nèi)財務報表審計報告的格式,推進內(nèi)部控制審計準則改革。在內(nèi)部控制審計準則改革過程中,筆者認為,應將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”?,F(xiàn)階段,對于跨國的上市公司而言,要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內(nèi)部控制審計活動;對于在中美同時上市的公司而言,要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No.5下的審計準則開展內(nèi)部控制審計活動,以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

(二)完善上市公司內(nèi)部審計報告

1.增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見,針對其現(xiàn)象,一方面,我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關專業(yè)技能知識培訓和再教育,實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性;另一方面,會計師事務所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理,保證會計師充分的獨立性。

2.轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀,在充分認識到非財務報告內(nèi)部控制的重要性的條件下,確保上市公司能夠立足于非財務報告內(nèi)部控制和財務報告內(nèi)部控制的基礎之上開展內(nèi)部審計報告制定工作,從而,全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。

3.完善上市公司內(nèi)部控制審計準則。目前,我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的不,!足,大大削弱了內(nèi)部審計報告職能。該環(huán)境下,完善上市公司內(nèi)部控制審計準則不容忽視,即內(nèi)部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況,通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度,推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

(三)防范內(nèi)部控制審計風險措施

1.研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面:首先,應該統(tǒng)一第三方信息的概念及構成要素;其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準;再次是明確第三方信息的使用范圍;最后是規(guī)范第三方信息風險控制措施。

第8篇:財政部審計報告范文

[論文摘要]:注冊會計師法律責任問題是當前社會廣泛關注的問題,也是當前我國司法界處理有關糾紛的難題,直接關乎我國注冊會計師行業(yè)和我國經(jīng)濟的發(fā)展。但是,在此方面卻存在著一些問題,待加以解決

一、我國注冊會計師法律責任存在的問題

(一)法制建設滯后

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展.社會經(jīng)濟領域?qū)霈F(xiàn)許多新的問題、新的現(xiàn)象,然而柑應的法規(guī)卻遲遲不能出臺。1993年修訂的《會計法》和制定的《注冊會計師法》也已經(jīng)遠遠落后于形勢至于具體的條例建設滯后現(xiàn)象比比皆足。比如企業(yè)之間的資金拆借問題,按現(xiàn)行有效法規(guī).即1998年的《現(xiàn)金管理暫行條倒》、1996年的《貸款通則》等規(guī)定,企業(yè)之間不得互相拆借資金,如因互相拆借引起的訴訟.法院勢必判其為無效合同然而,在實際經(jīng)濟生活中,企業(yè)之間的借貸已十分普遍,難以禁止。

(二)法律條文不明晰、彈性大

1法律用語模糊:有關法律法規(guī)中均提及“情節(jié)嚴重”,但什么足“情節(jié)嚴重”,卻沒有一個明確的標準,那么,執(zhí)法者如何來把握“情節(jié)嚴重”這個度呢?

2.法律責任主體不明確。如何明確改制前后民事責任的承擔主體是一個難題。而我國現(xiàn)存的法律法規(guī)僅規(guī)定由會計師事務所承擔民事賠償責任,未涉及注冊會計師民事責任的承擔問題。

3.處罰尺度不一,缺乏可操作的剛性標準。各個法律條文的規(guī)定不統(tǒng)一,相關法規(guī)對同一問題的規(guī)定存在矛盾。例如《注冊會計師法》第39條規(guī)定:“會計師事務所違反本法第二十條、二十一條規(guī)定,由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得,可以并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款;情節(jié)嚴重的,并可以由省級以上的人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務或者予以撤銷”;而在《公司法》中規(guī)定:“承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構因過失提供有重大遺漏的報告的,責令改正,情節(jié)嚴重的,處以所得收入1倍以上3倍以下的罰款”;在《股票發(fā)行與交易暫行管理條例》中的處罰為3萬元以上3O萬元以下。這就造成一個問題,執(zhí)法依據(jù)是本著“從嚴”的原則,還是一法為主兼顧其他呢?這使得執(zhí)法工作具有一定的靈活性,但是,由于缺少相當?shù)某叨?,勢必造成不同?zhí)法者對同一違法行為的處罰不同。

(三)注冊會計師承擔法律責任的前提條件不夠清晰

從法律的角度上講,注冊會計師承擔法律責任是以其有違法行為為前提條件的。注冊會計師承擔法律責任須同時具備四個構成要件:第一,違法行為的主體為注冊會計師及注冊會計師事務所;第二,注冊會計師在主觀上有故意或過失的心態(tài);第三,注冊會計師在客觀上違反《注冊會計師法》等法律法規(guī),結果侵害了利害關系人的合法權益,造成了實質(zhì)性的侵害;第四,損害事實與違法行為之間存在因果關系。審計報告作為注冊會計師行為的一種結果,評價其真實性、探究其偏頗的原因,是一個專業(yè)性很強的問題,絕不能簡單地以出具“虛假的審計報告”這樣的標準來判別注冊會計師的法律責任。因此,目前一些執(zhí)法部門僅憑審計報告真?zhèn)螌ψ詴嫀熯M行判決,是不公正的。只有同時具備以上四個條件時,注冊會計師承擔法律責任才成為現(xiàn)實。

(四)法律界和會計界的諸多認識不一致

1.何謂虛假報告。無論是驗資報告還是審計報告,以什么標準來評判其虛假與否,法律界和社會公眾認為只要報告的結論與實際不符,就應定性為虛假報告。在司法實踐中常以此來判斷注冊會計師的法律責任。而會計職業(yè)界則認為,只要報告的出具遵循了獨立審計準則,就不應將其定性為虛假報告。只有在注冊會計師行為有過錯的情況下,才應承擔相應的法律責任。但是,目前社會公眾很難理解注冊會計師職業(yè)的特殊性,無法區(qū)別會計責任與法律責任,混淆了經(jīng)營失敗與審計失敗。

2.法律界所要求的“真實性”與會計界所主張的“真實性”有偏差。法律界所要求的“真實性”是指“內(nèi)容的真實”與“結果的真實”,而會計界所強調(diào)的“真實性”是指“程序的真實”與“過程的真實”。

3.獨立審計準則的作用。法律界認為,獨立審計準則是一種行業(yè)規(guī)范,不能將其作為注冊會計師規(guī)避法律責任的依據(jù),判斷審計報告的真實性、合法性,不能僅僅依據(jù)審計準則。而會計界普遍認為,注冊會計師法律責任界定的依據(jù)應當是《中國注冊會計師獨立審計準則》,依據(jù)審計準則和注冊會計師職業(yè)規(guī)范做出的報告,盡管其可能同實際情況有不相符合之處,但它也是真實的,而不是虛假的。在法律訴訟中,法律界認為應以當事人在執(zhí)業(yè)中是否有過錯來判斷其應不應該承擔法律責任;而會計界往往認為應以會計師事務所或注冊會計師在執(zhí)業(yè)中是否遵循獨立審計準則作為解脫其法律責任的依據(jù),這使得雙方在訴訟過程當中容易各執(zhí)一詞,產(chǎn)生矛盾。

二、我國注冊會計師法律責任存在問題之解決對策

(一)完善有關注冊會計師方面的法律

筆者認為,應當根據(jù)社會經(jīng)濟的發(fā)展變化修訂《中華人民共和國注冊會計師法》的有關條款。如《中華人民共和國注冊會計師法》第42條規(guī)定:“會計師事務所違反本法規(guī)定,給委托人、其他利害關系人造成損失的,應當依法承擔賠償責任。”目前,許多涉及注冊會計師的案件絕大多數(shù)也是按此判決的。筆者認為這不是很合理,因為注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時絕大多數(shù)采用審計抽樣的審計手段,這種審計方法決定了注冊會計師的審計結論是相對的而非絕對的,即注冊會計師在報告中反映被審計單位的會計報表或?qū)忩炠Y料“在重大方面”是否“公允地反映了被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果及資金變動情況”。注冊會計師在執(zhí)行業(yè)務時,對委托人的委托目的,也就是報告的使用目的有所側(cè)重,查錯糾弊并非注冊會計師的主要責任(專項審計例外)。根據(jù)注冊會計師職業(yè)的特殊性,《中華人民共和國注冊會計師法》及相關法律中有關注冊會計師法律賠償責任的條款應當明確規(guī)定,而不應籠統(tǒng)規(guī)定為“依法承擔賠償責任”。

(二)建立注冊會計師法律責任的鑒定機構

注冊會計師從事的是一個特殊的職業(yè),其相應的法律責任的鑒定必須由熟悉該行業(yè)的人士進行。而在我國,處理該類法律糾紛的法官大部分不是很了解會計知識,因而,盡快成立注冊會計師法律責任的專家鑒定委員會,建立注冊會計師法律責任的鑒定機構已迫在眉睫。

目前,我國注冊會計師行政處罰的裁定和實施權歸屬于省級以上人民政府的財政部門,民事裁定和刑事裁定及其實施權歸屬于人民法院。但隨著市場經(jīng)濟向法制化方向發(fā)展,民事責任及刑事責任將成為注冊會計師法律責任的重要方式,而法院無疑將成為最終的裁判機構。不過,當涉及的訴訟案件專業(yè)性很強、技術復雜程度很高的時候,法院將難以獨立對案件作出合理判定。例如,已認定一項會計信息是虛假的,但如何來界定這項會計信息的產(chǎn)生是故意的還是過失造成的,在對提供虛假會計信息人員量刑時,是非常重要的。前者不僅要承擔民事賠償責任,而且還要承擔刑事責任。因此,中國注冊會計師協(xié)會應成立專家鑒定委員會,作為注冊會計師法律責任界定的權威機構。該機構出具的鑒定報告應同法醫(yī)出具的鑒定報告一樣成為庭審的有力證據(jù)。在西方國家,司法機關在判決注冊會計師訴訟案件時,也常常主動參考行業(yè)自律機構的意見,作為法律責任認定的重要依據(jù)。

(三)明確注冊會計師法律責任的認定程序

對于注冊會計師承擔法律責任的認定,建議采取以下程序來處理對注冊會計師的指控或訴訟:

1.委托人或第三者直接向司法部門起訴,司法部門在遇到復雜案件時,應征詢專家鑒定委員會的意見,確定責任人應承擔的民事責任或刑事責任,相關的行政責任由財政部門來確定。

2.其他部門,如審計署、稽查特派員總署、證監(jiān)會等,檢查發(fā)現(xiàn)注冊會計師違反法規(guī)的行為后,根據(jù)其行為的性質(zhì),移交財政部門或司法機關作出相應處理。

(四)確立獨立審計準則在司法實踐中的地位

審計準則是規(guī)范民間審計服務手段和技術方法的質(zhì)量標準,在西方注冊會計師行業(yè)的發(fā)展過程中,它逐漸成為法庭判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。然而,我國的司法人員在審理注冊會計師法律責任案件時,主要還是依據(jù)一般的法律,對審計準則考慮較少。

實際上,我國獨立審計準則是國家財政部的,具有相當高的權威性和官方效力。如果注冊會計師沒有按獨立審計準則的要求去做,出具了虛假的審計報告,就應當承擔相應的法律責任。但如果注冊會計師嚴格遵循了獨立審計準則,僅僅因為審計結論在客觀上與實際不符,就需要承擔法律責任的話,顯然是不合理的。假如說獨立審計準則在規(guī)范注冊會計師審計行為時具有強制性,是必須嚴格遵守的法規(guī),那么即使遵守了,該行為依然存在被判定為瀆職行為的可能性,注冊會計師勢必會陷入有法律約束卻無法律保障的困境。注冊會計師的審計并不是一種擔保,現(xiàn)有的專業(yè)標準只不過是在考慮成本效益的基礎上制定出的一種較為科學、合理的程序,并非絕對保證。對于那些內(nèi)外勾結、精心偽造的舞弊行為,注冊會計師是無能為力的。因此,獨立審計準則應該成為我國司法界判定注冊會計師法律責任的重要依據(jù)。

第9篇:財政部審計報告范文

實際上很多時候?qū)τ谕粋€領域,兩個不同的概念是從誤區(qū)的認識開始的,會計責任和會計審計也是這樣,會計信息編報不斷的更新,并日益復雜,以及會計信息常常失真。這將會直接導致會計報表的使用者產(chǎn)生一種與事實不相符的,完全依賴注冊會計師的審計報告,做出錯誤的判斷和決策。假設會計報表可能出現(xiàn)較大錯報或漏報,在這樣的情況下,注冊會計師卻沒有在審計時發(fā)現(xiàn),而原因不是注冊會計師本人,但卻會直接給報表的使用者帶來損失。此時,會計報表的使用者很有可能將會計責任與審計責任混為一談,并根據(jù)自個的推論和分析擅自的認為審計過報表人(也就是注冊會計師)就是會計報表質(zhì)量唯一保證人,按照這個理論的推斷,會計師報告人可以認為注冊會計師即要承擔會計責任的同時又要承擔審計責任,這是目前存在較為嚴重認識誤區(qū)之一。

2會計責任和審計責任的不同

2.1會計責任和審計責任的本質(zhì)不同這是非常重要的一個層面的二個問題,而要了解兩者的本質(zhì)不同,我們還是要從概念說起,會計責任是被審計單位在經(jīng)濟管理活動中,為保證資產(chǎn)的安全完整和會計資料的真實可靠而應負的直接責任。請注意,它是保證資料的真實可靠,而審計責任是注冊會計師在經(jīng)濟監(jiān)督活動中,或者在經(jīng)濟行為中,為發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表存在的重大錯誤或者做假,以提高會計信息的質(zhì)量,負有的更高層次的責任,這跟注冊會計師的規(guī)范審計是有必然因果關系。所以,當我們在發(fā)現(xiàn)會計報表出現(xiàn)重大問題時,是從這兩個方面進行追究,一方面在追究被審計單位會計責任的同時,另一方面要更加嚴格地追究作為高層次監(jiān)督活動的審計責任。

2.2會計責任和審計責任的內(nèi)容不同會計責任的內(nèi)容主要包括:會計責任是對被審計單位而言的。根據(jù)《獨立審計準則》的規(guī)定,被審計單位負有以下會計責任:建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度,保護本單位的資產(chǎn)安全和完整;保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業(yè)務約定書中,以示負責;而審計責任的內(nèi)容主要包括:注冊會計師出具的審計報告應該如實反映審計范圍,明確審計的內(nèi)容和過程,并有充分的審計依據(jù)和已實施的審計程序,并應給予發(fā)表的審計意見、通審計意見來明確了解過程,通過審計報告的編制和出具必須符合《注冊會計師法》的獨立審計準則的規(guī)定,特別是對會計報表上能否達到的總體的合理性、合法性以及所列金額的真實性、資料的完整性、以及所有權、估價、分類、交易截止時間等內(nèi)容,同時報表所披露的公允性進行評價和判斷。從以上內(nèi)容可以分析得出,審計責任主要是對被審計單位履行會計責任的情況進行評價。是平等于會計責任的一種法律責任,在司法中不能被忽略的相同責任。

2.3會計責任和審計責任的主體不同主體上因為涉及到會計責任的承擔者、會計責任和審計責任的追究而在這些承擔追究的過程中主體在不停的變化,而會計責任的追究一般是財稅部門;而有權追究會計責任的部門包括:財政部門、稅務部門、審計部有權追究審計責任的部門包括:省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協(xié)會、中國證券管理委員會、司法部門和相關部門以及企業(yè)的其他利益相關者。從以上可以明確有看出,會計責任和審計責任是有著許多不同之處的。