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年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析精選(九篇)

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年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析

第1篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

按照財(cái)政部財(cái)辦企(20**)144號(hào)文件要求,為做好20**年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編審工作,現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定通知如下,請(qǐng)全市各外商投資企業(yè)及會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照本通知精神,做好年終結(jié)帳、財(cái)務(wù)報(bào)告編制及審計(jì)工作。各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門(mén)可結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制訂相應(yīng)規(guī)定,貫徹執(zhí)行。

一、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編制對(duì)象

凡在20**年底前已注冊(cè)登記的外商投資企業(yè)(包括籌建期企業(yè)、已投產(chǎn)(營(yíng)業(yè))企業(yè)以及清算期企業(yè))均應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)編制和報(bào)送經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

二、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容

(一)外商投資企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式及編制說(shuō)明仍按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<20**年度外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表>格式及其編制說(shuō)明的通知》(財(cái)企[20**]609號(hào))文件執(zhí)行。匯總財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表格式按《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈20**年度外商投資企業(yè)匯總會(huì)計(jì)報(bào)表〉的通知》(財(cái)企[20**]572號(hào))文件的要求編制。

(二)按照我市實(shí)際情況,全市外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告分旅游類(lèi)和非金融類(lèi)兩類(lèi)。凡在我國(guó)境內(nèi)具有法人資格、獨(dú)立核算、并能夠編制完整會(huì)計(jì)報(bào)表,從事旅游業(yè)的外商投資企業(yè)填報(bào)旅游類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告。凡在我國(guó)境內(nèi)具有法人資格、獨(dú)立核算、并能夠編制完整會(huì)計(jì)報(bào)表,從事非金融業(yè)務(wù)的所有外商投資企業(yè)(不含旅游企業(yè))編制非金融類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告反映的會(huì)計(jì)信息應(yīng)真實(shí)、完整。

1、非金融類(lèi)外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告具體包括:

a、資產(chǎn)負(fù)債表(會(huì)外年企**表);

b、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表(會(huì)外年企**表附表1);

c、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)增減變動(dòng)表(會(huì)外年企**表附表2);d、應(yīng)交增值稅明細(xì)表(會(huì)外年企**表附表3);

e、利潤(rùn)表(會(huì)外年企**表);

f、利潤(rùn)分配表(會(huì)外年企**表附表1);

g、現(xiàn)金流量表(會(huì)外年通**表);

h、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表(會(huì)外年通**表);

i、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。

2、旅游類(lèi)外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)表種類(lèi)與上年一致。

3、財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)至少應(yīng)對(duì)下列情況作出說(shuō)明:

a、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況;

b、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況;

c、資金增減和周轉(zhuǎn)情況;

d、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

市區(qū)(不含新區(qū)、園區(qū)、吳中區(qū)、相城區(qū),下同)外商投資企業(yè)可憑通知(隨文下發(fā))到市會(huì)計(jì)服務(wù)中心(舊學(xué)前49號(hào)一樓)領(lǐng)取年度財(cái)務(wù)報(bào)表空白表式。

*、有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、政策的規(guī)定

全市外商投資企業(yè)自20**年起應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[20**]25號(hào))。為此,財(cái)政部陸續(xù)下發(fā)了“關(guān)于印發(fā)《實(shí)施<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>及其相關(guān)準(zhǔn)則問(wèn)題解答》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]43號(hào)),“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]18號(hào)),“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(二)》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]10號(hào)),“關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答(*)》的通知”(財(cái)會(huì)[20**]29號(hào)),“關(guān)于外商投資企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)評(píng)估增減值財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知”(財(cái)會(huì)[20**]181號(hào))等配套文件。企業(yè)可登錄**市財(cái)政局網(wǎng)站查閱文件具體內(nèi)容,請(qǐng)企業(yè)根據(jù)文件規(guī)定執(zhí)行。

四、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)要求

外商投資企業(yè)應(yīng)就20**年度編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的全部報(bào)表(包括上述主表、附表、財(cái)務(wù)指標(biāo)補(bǔ)充資料表、附注)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并取得審計(jì)報(bào)告。若有關(guān)報(bào)表為空表,也應(yīng)委托中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),并以空表形式上報(bào)主管財(cái)政部門(mén)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)法律規(guī)定和獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,本著獨(dú)立、客觀、公正的原則,對(duì)上述所列的全部財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn),出具完整的審計(jì)報(bào)告,上述所列全部財(cái)務(wù)報(bào)表均應(yīng)作為審計(jì)報(bào)告附件內(nèi)容。企業(yè)若聘請(qǐng)外地會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)也必須按此要求執(zhí)行。

主管財(cái)政部門(mén)將對(duì)已經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行核查,對(duì)于核查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題將依照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)嚴(yán)肅處理。

五、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送要求

外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)于20**年4月30日前將其編制并經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告,一并報(bào)送主管財(cái)政機(jī)關(guān)。市區(qū)外商投資企業(yè)可通過(guò)外商投資企業(yè)聯(lián)合年檢辦公室上報(bào)上述資料。未按規(guī)定報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告的,聯(lián)合年檢不予通過(guò),財(cái)政部門(mén)將依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)追究有關(guān)單位及個(gè)人的相關(guān)責(zé)任。

市區(qū)外商投資企業(yè)除報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告外,還需報(bào)送年度財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)軟盤(pán)。企業(yè)報(bào)表錄入?yún)?shù)軟盤(pán)格式待省財(cái)政廳布置下發(fā)后將鏈接到**市財(cái)政局網(wǎng)站,同時(shí)委托相關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所下發(fā)到市區(qū)企業(yè),請(qǐng)市區(qū)各企業(yè)在20**年春節(jié)前后查閱我局網(wǎng)站下載,或向受托會(huì)計(jì)師事務(wù)所索取。企業(yè)在數(shù)據(jù)錄入過(guò)程中,請(qǐng)注意參數(shù)格式與書(shū)面報(bào)表格式的差異,并做好相應(yīng)的調(diào)整,請(qǐng)各會(huì)計(jì)師事務(wù)所給予協(xié)助。上報(bào)的計(jì)算機(jī)軟盤(pán)要求無(wú)病毒,數(shù)據(jù)審核正確,軟盤(pán)數(shù)據(jù)與報(bào)表數(shù)據(jù)要一致。請(qǐng)市區(qū)各企業(yè)在上報(bào)聯(lián)合年檢資料前,將數(shù)據(jù)軟盤(pán)報(bào)我局外經(jīng)金融處預(yù)審。

六、外商投資企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的匯編要求

各市(縣)、區(qū)財(cái)政部門(mén)應(yīng)認(rèn)真做好20**年度外商投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)努力擴(kuò)大匯編面,提高財(cái)務(wù)分析質(zhì)量。我局將按照有關(guān)考核辦法對(duì)我市外商投資企業(yè)20**年度財(cái)務(wù)報(bào)告的編報(bào)工作進(jìn)行考核評(píng)比。

財(cái)政部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表匯總參數(shù)將于20**年1月另行下發(fā)。

請(qǐng)各市(縣)、區(qū)財(cái)政局于20**年5月15日前將打印的匯總財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)軟盤(pán)(分戶)及財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)報(bào)送我局外金處。

第2篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

[關(guān)鍵詞] 中期財(cái)務(wù)報(bào)告獨(dú)立觀一體觀編制

中期財(cái)務(wù)報(bào)告是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告,而中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是為了適應(yīng)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是近幾年來(lái)我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)效率提高,股票市場(chǎng)正逐步走向規(guī)范和理性化,投資者對(duì)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性和相關(guān)性提出了更高的要求。

一、獨(dú)立觀的基本涵義及特征

中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的理論基礎(chǔ)主要有兩種:一種是“獨(dú)立觀”,另一種是“一體觀”。獨(dú)立觀是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間,其基本特點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則與年度財(cái)務(wù)報(bào)告一致,其中所應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等也與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致。而一體觀是將每一中期視為年度會(huì)計(jì)期間的有機(jī)組成部分,是會(huì)計(jì)年度整體不可分割的一部分而非獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間,其基本特點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配、各遞延和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理必須考慮到全年將要發(fā)生的情況,即需要顧及會(huì)計(jì)年度剩余期間的經(jīng)營(yíng)結(jié)果,所以,會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的成本與費(fèi)用、需要以年度預(yù)計(jì)活動(dòng)水平為基礎(chǔ),分配各個(gè)中期。從目前國(guó)際慣例來(lái)看,世界上除了美國(guó)、我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)等少數(shù)國(guó)家或地區(qū)采用中期財(cái)務(wù)報(bào)告的一體觀以外,大多數(shù)國(guó)家或地區(qū)采用的都是獨(dú)立觀。我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用獨(dú)立觀,有以下幾個(gè)特征:

1.體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。穩(wěn)健性原則是指在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí),如果有兩種以上的方法或金額可供選擇,會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇對(duì)本期凈資產(chǎn)及利潤(rùn)較為不利的方法或金額。準(zhǔn)則第十二條規(guī)定:對(duì)于季節(jié)性、周期性或偶然性取得的收入,除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外,企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量,不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延。第十三條對(duì)會(huì)計(jì)年度中均勻發(fā)生的費(fèi)用也有類(lèi)似的規(guī)定。

2.體現(xiàn)了充分披露原則。充分披露原則是指財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。包括完整性和重要性兩方面的內(nèi)容。完整性要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)盡可能包括與使用者相關(guān)的實(shí)際情況,并給予全面的反映;重要性是指會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者來(lái)說(shuō)應(yīng)該是重要的,其重要程度甚至影響使用者的決策。中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)包括下列信息:(1)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò);(2)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或周期性特征;(3)企業(yè)分部信息及非常項(xiàng)目;(4)或有事項(xiàng)等等。尤為強(qiáng)調(diào):當(dāng)企業(yè)在提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易,以及分部收入與分部利潤(rùn)(虧損)信息時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)提供本期(本期末)和本年度年初至本中期末的數(shù)據(jù),以及上年度與本中期(或者期末)和年初至本中期可比數(shù)據(jù)。

3.強(qiáng)化了會(huì)計(jì)信息的可比性。可比性指投資者能根據(jù)會(huì)計(jì)信息對(duì)不同的上市公司進(jìn)行比較以確定優(yōu)劣,對(duì)同一上市公司不同時(shí)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等方面情況進(jìn)行比較,以測(cè)定其發(fā)展趨勢(shì)。因此,投資者能更好地預(yù)測(cè)未來(lái),有助于中報(bào)決策用途的實(shí)現(xiàn)。準(zhǔn)則第七條就體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息的可比性,規(guī)定在中期報(bào)告中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供以下比較會(huì)計(jì)報(bào)表:(1)本中期末的資產(chǎn)負(fù)債表和上年度末的資產(chǎn)負(fù)債表;(2)本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表以及上年度可比期間的利潤(rùn)表;(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上一年度年初至本中期末可比的現(xiàn)金流量表。

二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告采取獨(dú)立觀的實(shí)際意義

應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)點(diǎn)是由于中期報(bào)告采用了與年度報(bào)告相同的會(huì)計(jì)原則與方法,便于實(shí)務(wù)的操作;其要素采用了與年度報(bào)告相同的定義,易于理解,從而使中期報(bào)告編制的綜合成本較低。具體表現(xiàn)如下:

1.資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)。一般認(rèn)為,采用獨(dú)立觀更為合理,即應(yīng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策。在年報(bào)中,資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)符合要素定義,即資產(chǎn)是“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”,負(fù)債是“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”。此外,它們的確認(rèn)還應(yīng)符合定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性和可靠性4條標(biāo)準(zhǔn)。在中報(bào)中,資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)符合要素定義,以及上述4條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

2.收入與費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。在總體上也應(yīng)采用獨(dú)立觀為宜,收入的確認(rèn)和計(jì)量采用與年報(bào)相同的權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入實(shí)現(xiàn)原則。因?yàn)槭杖雽?shí)現(xiàn)原則能確保收入信息的真實(shí)性、可核性、中立性、和可比性,收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)包括4個(gè)條件:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已出售的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

3.為編制財(cái)務(wù)報(bào)告做決策。中期財(cái)務(wù)報(bào)告中所采用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則要與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致,所運(yùn)用的會(huì)計(jì)估計(jì)、成本分配和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理等,也應(yīng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)告相一致,各期間會(huì)計(jì)只在各項(xiàng)交易和事項(xiàng)發(fā)生時(shí)做記錄,費(fèi)用的確認(rèn)不能夠隨著各期間的收入變化而變化。應(yīng)用獨(dú)立觀編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告,可以直接采用企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)已用的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則,其優(yōu)點(diǎn)是中期財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果,以及現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息相對(duì)真實(shí)、可靠。

三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制中存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

采用哪一種方法編制中期報(bào)告很大程度上與其編制目的和所在環(huán)境有關(guān)。我國(guó)目前資本市場(chǎng)不發(fā)達(dá),會(huì)計(jì)造假行為層出不窮,為投資者提供可靠的信息進(jìn)行投資決策勢(shì)在必行。因而我國(guó)中期報(bào)告更強(qiáng)調(diào)可靠性,采用獨(dú)立觀能更有效地遏制會(huì)計(jì)信息失真。

1.適當(dāng)簡(jiǎn)化中期財(cái)務(wù)報(bào)告形式。充分披露會(huì)計(jì)報(bào)表信息雖然能有效解決上市公司信息披露不足問(wèn)題,但是為了保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性,縮短編制時(shí)間,“小而全”的信息披露方式并非最好。筆者認(rèn)為中期報(bào)告應(yīng)突出信息披露的重心,如重點(diǎn)披露中期銷(xiāo)售收入、中期收益、中期現(xiàn)金流量等,建議對(duì)其他重大事件可采用臨時(shí)公告的形式,以減少中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制的壓力。

2.重視對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì),減少虛假財(cái)務(wù)信息。有必要擴(kuò)大上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的范圍,以減少虛假信息的披露,提高信息的質(zhì)量,保護(hù)投資者的合法權(quán)益。為提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。要加大對(duì)上年度審計(jì)報(bào)告為非無(wú)保留意見(jiàn)和上年度嚴(yán)重虧損的上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)工作力度。上市公司的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)負(fù)責(zé)其年審的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核后方能對(duì)外披露.只有這樣才能縮短會(huì)計(jì)師對(duì)年報(bào)的審計(jì)時(shí)間,改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所一年中工作量嚴(yán)重失衡的狀況。

3.對(duì)于經(jīng)營(yíng)具有高度季節(jié)性的企業(yè),由于季節(jié)性行業(yè)的收入、費(fèi)用發(fā)生很不均勻,以前的信息對(duì)推測(cè)未來(lái)尤其重要。如農(nóng)牧業(yè)、以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)、旅游企業(yè)、供暖企業(yè)、某些商業(yè)零售企業(yè)等,經(jīng)常會(huì)發(fā)生季節(jié)性收入,按照獨(dú)立觀的做法,應(yīng)按收入實(shí)現(xiàn)原則在收入發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。按照一體觀的做法,應(yīng)預(yù)計(jì)年收入并分配到中期。顯然“預(yù)計(jì)收入”很不恰當(dāng),前者更為妥當(dāng),但同時(shí)它存在的問(wèn)題是可能會(huì)對(duì)年度內(nèi)收入或利潤(rùn)的預(yù)測(cè)產(chǎn)生誤導(dǎo)。這就要求該行業(yè)提供時(shí)間更長(zhǎng)的比較會(huì)計(jì)報(bào)表,以提高中報(bào)信息有用性。

4.充分利用報(bào)表附注,增加報(bào)表附注的信息量。由于附注方式的靈活性,使其不僅可以揭示數(shù)量化信息,更重要的是可以揭示作為報(bào)表主體的表格所無(wú)法揭示的非數(shù)量化信息。因此,可以使一些中期財(cái)務(wù)報(bào)告所固有的特殊問(wèn)題得到妥善解決。、我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還可考慮在報(bào)表附注中完善期后事項(xiàng)的披露及要求提供那些有助于投資者預(yù)測(cè)的。在報(bào)表主體中無(wú)法反映的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、前瞻性數(shù)據(jù)和公允價(jià)值數(shù)據(jù),作為對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的自然拓展。

第3篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞: 采掘行業(yè) 澳大利亞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇

一、概況

Wise and Spear(2002)將采掘行業(yè)定義為極度復(fù)雜,變化莫測(cè)且不可預(yù)計(jì)的行業(yè),在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨著眾多風(fēng)險(xiǎn)。礦產(chǎn),石油及天然氣的生產(chǎn)過(guò)程包括勘探,評(píng)估,開(kāi)發(fā)和建設(shè)四個(gè)階段。本文著重對(duì)澳大利亞采掘行業(yè)生產(chǎn)的前期階段,即勘探和評(píng)估階段會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇進(jìn)行探討。由于采掘行業(yè)行業(yè)的特殊性,勘探和評(píng)估階段具有高度的不確定性,例如探測(cè)失敗,市場(chǎng)對(duì)礦產(chǎn)品需求的變化,價(jià)格波動(dòng)及政府出臺(tái)的相關(guān)政策,都使得前期階段的活動(dòng)面臨著高風(fēng)險(xiǎn)。因而,為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)所可能造成的后果,不同的經(jīng)濟(jì)主體會(huì)采用不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。根據(jù) Henderson, Pearson and Herbolm (2006)的研究,采掘行業(yè)在核算勘探及評(píng)估費(fèi)用時(shí)一般采用四種方法:

1. 直接費(fèi)用法:將所有勘探評(píng)估階段的支出作為費(fèi)用,無(wú)論勘探結(jié)果是否成功

2. 費(fèi)用還原法:若發(fā)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)效益的可開(kāi)采的資源,將所有支出作為費(fèi)用并納入資產(chǎn)類(lèi)的會(huì)計(jì)科目

3. 完全支出法:將所有支出資本化,若發(fā)掘成功,則將這部分被資本化的支出作為費(fèi)用從收入中扣除

4. 成功作用法:允許所有勘探和評(píng)估階段產(chǎn)生的支出被資本化,直至項(xiàng)目被終止

二、解讀澳大利亞會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則(AASB)對(duì)于采掘行業(yè)勘探和評(píng)估階段經(jīng)費(fèi),殘值及維護(hù)支出的相關(guān)處理政策及實(shí)踐中的相關(guān)案例

澳大利亞會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱AASB)第六條“礦產(chǎn)資源的勘探及評(píng)估”指出勘探及評(píng)估支出產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)主體獲得勘探的法定資格之后且礦產(chǎn)資源的技術(shù)可行性和經(jīng)濟(jì)效益可持續(xù)行都明確之前。該準(zhǔn)則規(guī)定不管出于何種利益,該經(jīng)濟(jì)主體可將勘探及評(píng)估支出記錄為費(fèi)用,也可將該支出部分或者全部資本化。該支出只有在以下情況才可累計(jì)或者延后記錄:

1. 勘探區(qū)域土地的使用權(quán)及保有權(quán)的期限為短期的

2. 支出預(yù)計(jì)可通過(guò)進(jìn)一步的項(xiàng)目開(kāi)發(fā),出售,或者在該區(qū)域內(nèi)的其他活動(dòng)且此類(lèi)活動(dòng)還未達(dá)到可獲得經(jīng)濟(jì)收益的,予以扣除的通過(guò)對(duì)澳大利亞前30強(qiáng)礦產(chǎn)資源集團(tuán)的年度報(bào)表的分析,對(duì)于礦產(chǎn)的勘探和評(píng)估費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,各集團(tuán)出于各自利益的考量有著不同的處理方式。必和必拓集團(tuán)(BHP Billiton Ltd)在其2006年報(bào)中將礦產(chǎn)的勘探和評(píng)估支出列為費(fèi)用,除了在可行性研究顯示出具有經(jīng)濟(jì)收益的項(xiàng)目中所產(chǎn)生的勘探和評(píng)估支出。帕拉丁集團(tuán)(Paladin Resources Ltd),在2005年度的年報(bào)中,在勘探和評(píng)估支出的確認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇上做出其一個(gè)自主性的改變,該集團(tuán)將勘探和評(píng)估支出列為費(fèi)用,從已發(fā)生的收益中扣除。這樣做的原因是因?yàn)樵摷瘓F(tuán)已從一個(gè)勘探型的企業(yè)過(guò)度到生產(chǎn)型企業(yè),因此不受AASB 6的限制?;仡櫯晾〖瘓F(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法,最終使其賬面上勘探及評(píng)估的資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目金額減少,累計(jì)損益增加,且在利潤(rùn)表中的勘探及評(píng)估費(fèi)用增加。采取不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公司例如特瑞阿克集團(tuán)(Triako Resources Ltd)和阿夸拉集團(tuán)(Aquila Resources Ltd)則將勘探和評(píng)估費(fèi)用延后,因?yàn)檫@些費(fèi)用被合理的確認(rèn)為將從產(chǎn)品的收入中扣除。沃特 (2005)的研究表明,確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)和潛在的經(jīng)濟(jì)因素以及商譽(yù)和研發(fā)資產(chǎn)存在重要的關(guān)聯(lián)性。管理層擁有將確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資本化的決策權(quán),而這一決策權(quán)的缺陷是使資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量下降,因此影響投資者對(duì)公司內(nèi)部運(yùn)作的評(píng)價(jià)。

通過(guò)對(duì)年報(bào)和相關(guān)研究,對(duì)澳大利亞等發(fā)達(dá)國(guó)家的采掘行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn),當(dāng)前澳大利亞會(huì)計(jì)理論框架在處理采掘行業(yè)勘探和評(píng)估支出上存在不足之處:費(fèi)用還原法應(yīng)當(dāng)是唯一的方法,將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇限制為單種方法并不能確保自行處理權(quán)的消除。即使“成本中心”已被定義,仍不可能在企業(yè)中準(zhǔn)確區(qū)分開(kāi)來(lái),從而降低了整個(gè)產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)信息的可比性和透明度。特別是采掘行業(yè)可受益于多種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,揭示與自行處理權(quán)都滿足于歷史成本會(huì)計(jì)模型以反映企業(yè)的真實(shí)價(jià)值,但收入管理在一定程度上被減弱。

AASB6還要求對(duì)勘探和評(píng)估資產(chǎn)的成本必須事先進(jìn)行確認(rèn),但允許企業(yè)對(duì)隨后的確認(rèn)方法運(yùn)用成本模型或價(jià)值模型的兩者之一。企業(yè)需要一種政策,使其能根據(jù)支出與已發(fā)現(xiàn)的礦產(chǎn)之間相關(guān)性程度,來(lái)確認(rèn)該支出是否屬于勘探和評(píng)估費(fèi)用。必和必拓集團(tuán)(BHP Ltd)就是這樣一個(gè)例子,該集團(tuán)公司在2006年的財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了他們?cè)谫M(fèi)用確認(rèn)上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇,包括了勘探和評(píng)估活動(dòng),這是比較罕見(jiàn)的。Yongvanich和Guthrie(2005)堅(jiān)持認(rèn)為非經(jīng)濟(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)在采掘行業(yè)的使用正與日俱增,他們的研究表明澳大利亞礦業(yè)公司越來(lái)越多地運(yùn)用環(huán)境指標(biāo)及實(shí)際指標(biāo),但卻缺少對(duì)揭示這些非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的監(jiān)管系統(tǒng)。由英國(guó)政府起草的一份名叫采掘行業(yè)透明度倡議的國(guó)際框架,意在提供向發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行資源援助的可行性及透明度。正如Yongvanich和Guthrie(2005)的研究結(jié)果,該倡議鼓勵(lì)使用非經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

采掘行業(yè)是一個(gè)復(fù)雜而又活躍的產(chǎn)業(yè),再加上眾多的非經(jīng)濟(jì)信息,意味著管理人員的自行處理權(quán)也就是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇是固有的,因此理論體系應(yīng)該在這些問(wèn)題上制定正確的準(zhǔn)則以此確保對(duì)企業(yè)進(jìn)行真實(shí)可靠的描述。

AASB6 進(jìn)一步規(guī)定對(duì)勘探及評(píng)估資產(chǎn)的殘值進(jìn)行估價(jià),需滿足以下要求:

* 該資產(chǎn)的現(xiàn)值預(yù)計(jì)將超過(guò)重置成本

* 勘探權(quán)已過(guò)期且不能續(xù)期

* 日后勘探所涉及的明細(xì)費(fèi)用尚未列入預(yù)算

* 在特定區(qū)域內(nèi)的勘探活動(dòng)將被終止

企業(yè)需要一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用以將勘探及評(píng)估資產(chǎn)分配到“產(chǎn)生現(xiàn)金的單位”,再對(duì)其殘值進(jìn)行評(píng)估。國(guó)王礦業(yè)無(wú)限公司(Kings NL)在2006年度,將每個(gè)“關(guān)注范圍”都當(dāng)做一個(gè)“產(chǎn)生現(xiàn)金的單位”,何時(shí)對(duì)其殘值進(jìn)行評(píng)估有一定的自行處理權(quán);CBH資源有限公司通常對(duì)勘探及評(píng)估資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行殘值評(píng)估;阿夸拉資源有限公司則有一項(xiàng)政策,對(duì)勘探及評(píng)估資產(chǎn)的殘值評(píng)估每年審核;奧斯特煤炭有限公司在每個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告日期審核被資本化的勘探支出;金思凱有限公司僅在重置成本預(yù)計(jì)將低于資本化的勘探支出的現(xiàn)值的情況下對(duì)勘探及評(píng)估資產(chǎn)殘值進(jìn)行估價(jià)。轉(zhuǎn)貼于

Styles(2005)完成了一項(xiàng)對(duì)美國(guó)石油及天然氣行業(yè)1999-2001年度會(huì)計(jì)選擇轉(zhuǎn)變的調(diào)查,該調(diào)查包括了關(guān)于殘值處理的幾個(gè)方面。調(diào)查發(fā)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)選擇的轉(zhuǎn)變表現(xiàn)在現(xiàn)代企業(yè)大量利用殘值測(cè)試,另外企業(yè)在現(xiàn)值超過(guò)重置成本的條件下,趨向在季度的基礎(chǔ)上而不是年度的基礎(chǔ)上使用殘值測(cè)試。在季度的基礎(chǔ)上實(shí)施殘值測(cè)試可能導(dǎo)致對(duì)公司的描述不完整進(jìn)而導(dǎo)致透明度的降低。調(diào)查還反映出大部分公司在削減產(chǎn)量的情況下愿意重新考慮現(xiàn)金流,但這仍取決于管理人員的自行處理權(quán)。資本化生產(chǎn)前期的成本以及殘值測(cè)試形同一種會(huì)計(jì)選擇,反映出管理人員的目標(biāo)。這些選擇權(quán)不可避免,但正確的行業(yè)準(zhǔn)則能減少虧空及其他潛在的危險(xiǎn)。

AASB6另一項(xiàng)要求就是確認(rèn)對(duì)勘探活動(dòng)所產(chǎn)生的“關(guān)注范圍”進(jìn)行消除及還原的職責(zé)。AASB137“準(zhǔn)備金,或有資產(chǎn),或有負(fù)債”要求此類(lèi)支出必須在充分考慮未來(lái)可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及貨幣的時(shí)間價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行衡量。將一部分的勘探支出還原為費(fèi)用。西部地區(qū)無(wú)限公司在其2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示了其還原支出的構(gòu)成,衡量標(biāo)準(zhǔn)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)。Style(2005)的調(diào)查顯示采掘行業(yè)一如既往地在揭示有關(guān)將來(lái)終止,還原及放棄成本,主要的改變體現(xiàn)在對(duì)這些成本的匯總及預(yù)測(cè)頻率。就整體而言,企業(yè)更傾向于從財(cái)產(chǎn)及公司而非從區(qū)域的角度進(jìn)行這些成本的匯總,同時(shí)該調(diào)查還發(fā)現(xiàn)對(duì)于這些成本進(jìn)行預(yù)測(cè)的頻率正在增加。將這些成本進(jìn)行匯總的程度越高意味著越難將這些成本區(qū)別開(kāi)來(lái),進(jìn)而也就意味著對(duì)于股東來(lái)說(shuō),該公司的財(cái)務(wù)透明度也就越低。逐步增高的揭示頻率是一個(gè)積極的信號(hào),也許也正是金融市場(chǎng)對(duì)采掘行業(yè)透明度及可行性更噶要求的結(jié)果。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇,使用者及管理者

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇的準(zhǔn)確性和時(shí)宜性及管理人員如何運(yùn)用選擇權(quán)的討論及研究從未停止過(guò)。選擇是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的結(jié)果,如果做出合宜的選擇,將會(huì)增加會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值。另外,會(huì)計(jì)報(bào)告反映了公司及管理人員的表現(xiàn)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇的動(dòng)機(jī)有可能是“有效的管理”,也有可能是經(jīng)理人投機(jī)行為的結(jié)果。Sunder(1976)對(duì)美國(guó)采掘行業(yè)使用完全支出法及成功作用法的結(jié)果進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn),新成立的發(fā)展中公司更傾向于使用完全支出法,因?yàn)榇朔椒梢蕴峁└鼮橛欣漠a(chǎn)權(quán)比率。Gerhardy(1999)同樣調(diào)查了澳大利亞的生產(chǎn)前期費(fèi)用,發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)杠桿越高的公司越傾向于支付越低的生產(chǎn)前期費(fèi)用。Graham,Harvey和Rajgopal(2005)在對(duì)401位財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn),大部分財(cái)務(wù)總監(jiān)在預(yù)期目標(biāo)已實(shí)現(xiàn)的情況下,對(duì)收入進(jìn)行平滑處理。

另一方面,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者在做決策及有效監(jiān)管管理人員起著十分重要的作用。采掘行業(yè)不同尋常及獨(dú)有的特點(diǎn)使得使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇產(chǎn)生了疑慮,采掘行業(yè)內(nèi)在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著不可忽視的影響。另外,會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)該提供企業(yè)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的信息,問(wèn)題在于管理人員對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)字存在可操作的空間,因此更重要的對(duì)于制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部門(mén)應(yīng)制定方針并約束對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇以此來(lái)保證會(huì)計(jì)報(bào)告中的信息的透明度,可比性和綜合性。

制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部門(mén)一如既往地通過(guò)修正甚至頒布新準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇。例如,依據(jù)成功作用法確認(rèn)的成本必須符合“成本中心”的含義,“成本中心”可以小到一份租約,大到一家企業(yè)甚至一個(gè)國(guó)家。如果“成本中心”太大,對(duì)于生產(chǎn)前期費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)采用完全支出法而非成功作用法。為了約束篡改的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn),AASB6現(xiàn)在要求對(duì)勘探及評(píng)估支出的每個(gè)“關(guān)注范圍”都要進(jìn)行測(cè)試。礦產(chǎn)資源國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了國(guó)際報(bào)告框架,也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定委員會(huì)商討采掘行業(yè)制定新的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn):

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[3]本丁哥資源有限公司(Bendingo Mining Ltd)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告,本丁哥資源有限公司,2006

[4]必和必拓集團(tuán)公司(BHP Billiton Ltd)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告,必和必拓集團(tuán)公司,2006

[5]CBH資源有限公司(CBH Resourses Ltd)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)告,CBH資源有限公司,2006

[6]Gerhardy.生產(chǎn)前期支出的會(huì)計(jì)處理[J].會(huì)計(jì)研究,1999

[7]Graham,Harvey,Rajgopal.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)[J].會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì),2005

第4篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校; 注冊(cè)會(huì)計(jì)師; 審計(jì)

一、財(cái)務(wù)報(bào)告是高校財(cái)務(wù)受托責(zé)任的載體

高校作為非營(yíng)利性質(zhì)的公共部門(mén),從政府取得各種教育資源,承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會(huì)服務(wù)的責(zé)任。要保證資源被恰當(dāng)?shù)氖褂?,如?shí)反映管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第4號(hào)公告》提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)中指出,“非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)告,應(yīng)當(dāng)向當(dāng)前和潛在的資源提供者和其他報(bào)告使用者提供信息”,以“評(píng)價(jià)非企業(yè)組織的管理者履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的成績(jī)以及其他業(yè)績(jī)的表現(xiàn)”。因此,為公正評(píng)價(jià)高校管理的受托責(zé)任,借鑒《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念第4號(hào)公告》的內(nèi)容,高校應(yīng)當(dāng)定期編制反映管理者受托責(zé)任履行情況的財(cái)務(wù)報(bào)告,真實(shí)地披露部門(mén)預(yù)算的執(zhí)行、財(cái)務(wù)資源的有效運(yùn)用、資產(chǎn)的保值與增值等責(zé)任的履行情況。

當(dāng)然,高校管理的責(zé)任與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的受托責(zé)任履行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的利益驅(qū)動(dòng)相比,具有履行和實(shí)現(xiàn)機(jī)制的復(fù)雜性,無(wú)法用一些關(guān)鍵性的財(cái)務(wù)指標(biāo)(如每股收益率、資本收益增長(zhǎng)率等)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)高校履行受托責(zé)任和受托業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)程度,從而解除高校的受托責(zé)任。因此,按照新公共管理的思路,為評(píng)估高校受托責(zé)任的實(shí)際履行情況,必須借助財(cái)務(wù)報(bào)告的披露,提供相應(yīng)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況,反映高校法定預(yù)算的遵從、業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)等信息,并通過(guò)專家獨(dú)立的職業(yè)判斷,以證明籌集及使用資源的目的是合理有效,并幫助社會(huì)了解和評(píng)價(jià)高校受托責(zé)任的履行情況。

二、受托責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基礎(chǔ)

基于對(duì)受托責(zé)任的鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)制度的基本內(nèi)容,是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種新形式。隨著社會(huì)對(duì)公共經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求的提高,高校作為教育資源的經(jīng)營(yíng)和管理者,其運(yùn)行節(jié)約、效率、效果如何,越來(lái)越為社會(huì)大眾所關(guān)注,但出于現(xiàn)實(shí)考慮,公眾和政府自然不可能親自對(duì)高校的運(yùn)行和管理進(jìn)行監(jiān)督和考察,因此,美國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(GASB)在《公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則》公告中要求“為保證非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)披露的材料均給予了真實(shí)的反映,該報(bào)表后還要附有一名獨(dú)立審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告”。而我國(guó)2009年10月頒布實(shí)施的《關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的若干意見(jiàn)》([2009]56號(hào))所提出的“將醫(yī)院等醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)、大中專院校以及基金會(huì)等非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)報(bào)表納入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍”,正是順應(yīng)了社會(huì)對(duì)高校受托責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀、公正評(píng)價(jià)的要求,通過(guò)賦予獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到對(duì)高校使用資源情況的最終控制。

三、實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)存在的問(wèn)題及障礙

雖然《若干意見(jiàn)》已出臺(tái)近兩年時(shí)間,福建、山西等省的財(cái)政主管部門(mén)也制定了有關(guān)實(shí)施辦法,但從目前實(shí)施的情況看,高等院校年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度的實(shí)行還存在不少問(wèn)題和障礙。

(一)缺少實(shí)施高校年度財(cái)務(wù)報(bào)告須注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律依據(jù)

一是《教育法》及其他法律法規(guī)中無(wú)“高等學(xué)校會(huì)計(jì)報(bào)表須經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”的相應(yīng)規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度審計(jì)無(wú)相關(guān)具體法律依據(jù)和實(shí)施細(xì)則;二是目前高校每年必須接受財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、物價(jià)等部門(mén)的年度審計(jì)或?qū)m?xiàng)檢查以及教育主管部門(mén)的財(cái)務(wù)管理規(guī)范化檢查,政府部門(mén)對(duì)高校的財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查形式和層次已經(jīng)較多,會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)高校財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可能更是流于形式;三是高校(特別是公辦高校)作為辦學(xué)單位,財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)是考慮如何將資金用于辦學(xué)最需要的地方,充分發(fā)揮資金的使用效益,基本不存在成本核算和利潤(rùn)調(diào)整問(wèn)題,也不存在投資者的利益平衡問(wèn)題,中介機(jī)構(gòu)對(duì)報(bào)表的審計(jì)意義和作用無(wú)法體現(xiàn)。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所由誰(shuí)聘任的問(wèn)題

由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,以及目前會(huì)計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員的職業(yè)道德和專業(yè)水平參差不齊,如果是由高校自行聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性可能受到影響,審計(jì)結(jié)論的可信度將受到質(zhì)疑。

(三)審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題

如年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的相關(guān)費(fèi)用由高校自行負(fù)擔(dān),那么,實(shí)行高等學(xué)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度將給高校帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。以廣州地區(qū)為例,根據(jù)《關(guān)于印發(fā)廣州注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知》(穗注協(xié)[2006]7號(hào))文件精神,對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)為資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額(孰高),在此原則基礎(chǔ)上,按照一定的額度收取服務(wù)費(fèi)。資產(chǎn)總額與業(yè)務(wù)收入總額(孰高)在5 000—10 000萬(wàn)元之間的,收取30 000元服務(wù)費(fèi);在10 000萬(wàn)元以上的,收取40 000元以上(0.04%)服務(wù)費(fèi)。對(duì)于資產(chǎn)規(guī)模大的高校,像廣東省重點(diǎn)本科高等院校總資產(chǎn)多在10億元至30多億元之間,審計(jì)費(fèi)將達(dá)到一兩百萬(wàn)元,給高校帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

(四)年度財(cái)務(wù)報(bào)告的時(shí)間問(wèn)題

目前,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)領(lǐng)域涉及最廣的是企業(yè)單位,尤其是上市公司。對(duì)企業(yè)單位(上市公司)而言,只有經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(或稅務(wù)報(bào)表)才能報(bào)出,報(bào)出時(shí)間一般是每年4月份之前。高等學(xué)校年度財(cái)務(wù)報(bào)表同樣以12月31日為決算日,但財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)出時(shí)間要求離決算日非常短。決算日后,高校財(cái)務(wù)部門(mén)需根據(jù)財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)的決算編審工作要求,對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來(lái)賬目、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面清理,在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬,編報(bào)決算。每年財(cái)政部門(mén)要求高校上報(bào)決算的時(shí)間是春節(jié)前,其中還需根據(jù)財(cái)政部門(mén)的意見(jiàn)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整,工作量大,時(shí)間安排已相當(dāng)緊張,若請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后再行報(bào)送決算報(bào)表,會(huì)導(dǎo)致部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告的上報(bào)時(shí)間滯后,影響財(cái)政報(bào)表的匯總與上報(bào)。

第5篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

1.年度財(cái)務(wù)報(bào)告不公開(kāi)披露。我國(guó)高校財(cái)務(wù)報(bào)告披露主要遵循的是1998年財(cái)政部頒布的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱《制度》),根據(jù)該《制度》的規(guī)定,高校會(huì)計(jì)報(bào)表只向財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位報(bào)送,不對(duì)外公開(kāi)。當(dāng)時(shí)立法者的思路是高校資金的主要來(lái)源是政府撥款,因此高校會(huì)計(jì)報(bào)表只需要滿足政府的信息需求。但是,這一規(guī)定已不能適應(yīng)現(xiàn)今高等教育體制的改革以及社會(huì)環(huán)境的變化。自20世紀(jì)90年代中期以來(lái),高校資金來(lái)源由過(guò)去的單一依賴財(cái)政全額撥款變?yōu)樨?cái)政差額撥款以及學(xué)雜費(fèi)、接受捐贈(zèng)、投資收入等多種資金來(lái)源。高校招生規(guī)模日益擴(kuò)大,高等教育開(kāi)始由免費(fèi)制到收費(fèi)制過(guò)渡,學(xué)費(fèi)構(gòu)成高校資金的一個(gè)重要來(lái)源。為了適應(yīng)招生規(guī)模擴(kuò)大的要求,高校多向銀行舉債,大量投資于固定資產(chǎn)。銀行需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)評(píng)價(jià)高校的償債能力,高校資財(cái)非債務(wù)來(lái)源的提供者雖不要求獲取投資收益,但是他們都有各自的信息需求:捐贈(zèng)人需要了解其捐贈(zèng)財(cái)物的用途和產(chǎn)生的效益;學(xué)生希望獲得學(xué)校培養(yǎng)每一個(gè)學(xué)生的教育成本信息;政府需要評(píng)價(jià)高校管理者履行經(jīng)管責(zé)任的成績(jī),決定資源在各個(gè)高校之間的分配;而廣大的社會(huì)公眾則要求監(jiān)督公共資金的使用情況。由此可見(jiàn),高校財(cái)務(wù)信息的需求者已趨于多元化,但是他們卻不能從公開(kāi)的渠道獲得所需要的信息。

2.年度財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì)。我國(guó)還沒(méi)有形成大學(xué)年度財(cái)務(wù)報(bào)表接受外部審計(jì)的制度。政府審計(jì)部門(mén)對(duì)高校的審計(jì)主要是對(duì)財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行情況的審計(jì)和一些專項(xiàng)資金的審計(jì)。此類(lèi)審計(jì)間隔時(shí)間長(zhǎng),具有偶發(fā)性的特點(diǎn)。因此,這種不定期審計(jì)或?qū)m?xiàng)審計(jì)的監(jiān)督效果有限,它不能有力地促使高校管理層遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì),努力提高資金的使用效率和效果。如果高校公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)外部審計(jì),那它將很難取信于報(bào)表的使用者。雖然高校都設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但其獨(dú)立性要遠(yuǎn)低于外部審計(jì)機(jī)構(gòu),它不具備向第三方提供客觀、公允的鑒證服務(wù)的能力。在西方國(guó)家,高校對(duì)外公開(kāi)的財(cái)務(wù)報(bào)表需要經(jīng)過(guò)政府的獨(dú)立審計(jì)師或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì),并且獨(dú)立審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一起對(duì)外公開(kāi)披露。

3.同時(shí)采用兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。高校對(duì)教學(xué)科研和教輔活動(dòng)業(yè)務(wù)的核算采用收付實(shí)現(xiàn)制,經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)收入、支出或費(fèi)用加以確認(rèn)或記錄的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)不同,一張報(bào)表上使用兩種截然不同的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)導(dǎo)致報(bào)表信息的有用性和可比性都大打折扣。高校的目標(biāo)是在其財(cái)務(wù)和其他資源允許的條件下為社會(huì)提供更多和更好的服務(wù)或產(chǎn)品,因此,雖然不以追求利潤(rùn)為目的,但是它還是要講求業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率。無(wú)論對(duì)高校的內(nèi)部管理者還是外部利益相關(guān)者的決策來(lái)說(shuō),收入、成本及費(fèi)用信息都是非常重要的。收付實(shí)現(xiàn)制雖然易于建立和使用,但是它不能對(duì)教育和科研成本進(jìn)行正確的核算,不能使收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)呐浔?,而且容易被管理?dāng)局用來(lái)操縱業(yè)績(jī)。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開(kāi)核算。事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定:“事業(yè)單位有關(guān)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算,按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行,不執(zhí)行本制度”。這項(xiàng)規(guī)定使得高校內(nèi)部形成兩個(gè)會(huì)計(jì)主體,一個(gè)核算教學(xué)科研經(jīng)費(fèi),一個(gè)核算基本建設(shè)投資。這使得任何一個(gè)會(huì)計(jì)主體都只是反映了高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一個(gè)方面,違背了會(huì)計(jì)制度要求會(huì)計(jì)核算反映會(huì)計(jì)主體的整體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的這一基本前提。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與基建會(huì)計(jì)分開(kāi)核算不僅增加核算成本、加大了工作量,而且也不能滿足信息使用者要求了解高校全面的財(cái)務(wù)信息的需求。

5.固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊。現(xiàn)行《制度》只要求高校提取修購(gòu)基金,而不要求提取折舊。修購(gòu)基金按照事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取,與固定資產(chǎn)的價(jià)值損耗情況沒(méi)有聯(lián)系,不能反映其實(shí)際的價(jià)值。提取修購(gòu)基金不會(huì)減少固定資產(chǎn)科目的賬面價(jià)值,這使得高校固定資產(chǎn)虛高,財(cái)務(wù)狀況不真實(shí)。

6.負(fù)債分類(lèi)不科學(xué)。在資產(chǎn)負(fù)債表中,“借入款項(xiàng)”排列在其他流動(dòng)負(fù)債之前,位于負(fù)債類(lèi)的第一項(xiàng),似乎隱含著“借入款項(xiàng)”屬于流動(dòng)負(fù)債之意,實(shí)則不然。近些年來(lái),高校進(jìn)行大規(guī)?;窘ㄔO(shè)的資金大多來(lái)源于銀行的長(zhǎng)期借款。將長(zhǎng)期借款和短期借款混合列入“借入款項(xiàng)”中,不利于有效揭示高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和分析其償債能力。

7.基金核算不合理。按照《制度》的規(guī)定,高校凈資產(chǎn)分為事業(yè)基金、固定基金、專用基金等。固定基金是高校所有的各項(xiàng)固定資產(chǎn)占用的基金,專用基金中包含修購(gòu)基金,而提取修購(gòu)基金又不在“固定資產(chǎn)”和“固定基金”中進(jìn)行登記,這無(wú)疑夸大了高校的凈資產(chǎn)。此外,基金信息也較粗略。例如報(bào)表沒(méi)有提供各限定用途的專項(xiàng)基金的詳細(xì)分類(lèi)。

8.財(cái)務(wù)報(bào)告信息不足?,F(xiàn)行《制度》要求高校編制的基本報(bào)表有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和支出明細(xì)表,這三張報(bào)表主要反映財(cái)務(wù)狀況和收支情況。隨著高等教育改革的深入,高校的業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨多樣和復(fù)雜,投資、舉債、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)收等活動(dòng)被廣泛涉足,因此,高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)不斷增加,關(guān)于高校投資、籌資和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量情況也是報(bào)表使用者所希望獲得的信息,而現(xiàn)行制度卻不要求編制現(xiàn)金流量表。此外,提供的表外信息與非財(cái)務(wù)信息也嚴(yán)重不足。

二、幾點(diǎn)改革思路

第6篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是一個(gè)歧義較多的概念。在2004年改進(jìn)前的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》提及了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”,但沒(méi)有給出定義。改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》給出了“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”術(shù)語(yǔ)的定義和詳細(xì)的解釋,并對(duì)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)投資的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了規(guī)定。改進(jìn)后的IAS27,“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”是指由母公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資者或共同控制主體中的合營(yíng)者列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,其中,投資以直接的權(quán)益份額為基礎(chǔ)、而不是以被投資者的報(bào)告結(jié)果和凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)進(jìn)行核算。

二、編制和列報(bào)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的主體范圍

改進(jìn)后的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第41條規(guī)定:當(dāng)母公司根據(jù)第10段(母公司豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的條件)規(guī)定選擇不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表而編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露:(1)財(cái)務(wù)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí);所使用的豁免編制合并報(bào)表的條款;已經(jīng)根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制供公開(kāi)使用的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公司的名稱和所在國(guó)家或者主體地址以及可獲取上述合并財(cái)務(wù)報(bào)表的地址;(2)列示對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單,包括名稱、公司所在國(guó)家或地址,所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同);以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。

改進(jìn)后的準(zhǔn)則第42條:若母公司(第41段中規(guī)定的母公司除外)――編制了合并會(huì)計(jì)報(bào)表的公司――在共同控制主體中由權(quán)益的合營(yíng)者或聯(lián)營(yíng)投資者編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表,其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)披露:(1)報(bào)表是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表這一事實(shí),以及如果法律沒(méi)有要求而編制這些報(bào)表的原因;(2)列示對(duì)公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)的重大投資的清單,包括名稱、公司所在國(guó)家或地址,所有權(quán)比例以及持有的表決權(quán)比例(如果表決權(quán)比例與所有權(quán)比例不同);以及描述對(duì)(2)中所列投資的會(huì)計(jì)處理方法。

從第41條、第42條的規(guī)定可以推論:《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所涉及的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由母公司編制的,并且主體應(yīng)在以下兩種情況下編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表:一是在除按照改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)》和《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3l號(hào)》規(guī)定編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表(沒(méi)有豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表)外,母公司、投資者或合營(yíng)者為某種目的而自愿并且額外編制的和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表(在此類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表中需要指明所編制的是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表以及編制此單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的);二是按照改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》第10段的規(guī)定,豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表。改進(jìn)后的準(zhǔn)則明確指出,如果主體沒(méi)有子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)或不是合營(yíng)中的合營(yíng)者,其編制和列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表不是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》中所稱的“單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表”(在此財(cái)務(wù)報(bào)表中需要說(shuō)明是單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表)。

以上所稱的“豁免編制和列報(bào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司”指的是同時(shí)滿足下面四個(gè)條件的公司:(1)母公司本身是全資子公司,或者由另一個(gè)主體完全擁有的子公司,并且母公司以外的其他所有者,包括沒(méi)有表決權(quán)的所有者,均被告知且不反對(duì)母公司不編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,本標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)于改進(jìn)前的豁免標(biāo)準(zhǔn):“本身完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司,或幾乎完全由另一個(gè)企業(yè)擁有的母公司在征得本公司少數(shù)股權(quán)股東同意時(shí),可以豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表”,去掉了容易引起歧義的“幾乎完全”的字樣,增加了實(shí)務(wù)中準(zhǔn)則運(yùn)用的一致性,增加了實(shí)務(wù)的可操作性;(2)母公司的債務(wù)性工具或權(quán)益性工具沒(méi)有在公開(kāi)市場(chǎng)(包括國(guó)內(nèi)外的股票交易所或柜臺(tái)交易市場(chǎng),包括地方性或區(qū)域性的市場(chǎng))中進(jìn)行交易;(3)該母公司沒(méi)有為了在公開(kāi)市場(chǎng)發(fā)行任何種類(lèi)證券的目的,而將其財(cái)務(wù)報(bào)表在證券委員會(huì)或其他監(jiān)管部門(mén)備案或處于備案過(guò)程中;(4)該母公司的最終母公司或中間母公司按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開(kāi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。其中第2、3、4條標(biāo)準(zhǔn)是改進(jìn)后IAS27新增的內(nèi)容,提高了豁免編制合并會(huì)計(jì)表的標(biāo)準(zhǔn),其核心要求是豁免對(duì)象的債務(wù)性或權(quán)益性工具未進(jìn)入公開(kāi)市場(chǎng)的,且豁免對(duì)象的最終母公司或中間母公司已經(jīng)按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制對(duì)外公開(kāi)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

從以上條件可以看出,改進(jìn)豁免標(biāo)準(zhǔn)是在避免未公開(kāi)上市公司不必要的工作量的同時(shí),保證利益相關(guān)者在可以獲得進(jìn)入公開(kāi)市場(chǎng)的債務(wù)性或權(quán)益性工具的充分信息。由此可知,對(duì)于根據(jù)規(guī)定需要編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的公司,由于沒(méi)有可供利益相關(guān)者使用的關(guān)于公司財(cái)務(wù)狀況和盈利情況的信息,其編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的目的不在于信息的公開(kāi)。

三、單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)子公司、共同控制主體和聯(lián)營(yíng)投資的計(jì)量

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》要求所有包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資采用成本法或按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》中規(guī)定的方法(公允價(jià)值法)核算。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的解釋,單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī),無(wú)論是成本法還是《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》所要求的公允價(jià)值法都比權(quán)益法更能提供相關(guān)的信息。成本法能夠提供關(guān)于投資的股利分配方面的信息;公允價(jià)值法則比較準(zhǔn)確地反映了該項(xiàng)投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

由于單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是由有特定目的(如獲得投資資產(chǎn)的業(yè)績(jī)的相關(guān)信息)的母公司或者豁免編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的母公司編制的,而且權(quán)益法提供的信息已經(jīng)反映在投資者的經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表中,因此,要求用成本法核算包含在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資或者按照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)》核算。例如,如果有特定的投資者需要用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析和確定來(lái)自于子公司的股利收入時(shí),使用成本法也能得到的相關(guān)信息。

四、其他準(zhǔn)則中涉及單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的條款

(1)改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)――中期財(cái)務(wù)報(bào)告》。該準(zhǔn)則第14條規(guī)定:“如果企業(yè)最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)表是合并報(bào)表,則中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)按合并基礎(chǔ)來(lái)編制,母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表與最近期的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中的合并報(bào)表是不一致和不可比的。如果企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告除包括合并財(cái)務(wù)報(bào)表外,還包括母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表,本準(zhǔn)則既不要求也不禁止將母公司的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表包括在企業(yè)的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中?!庇纱丝梢酝普摚瑢?duì)于(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者來(lái)說(shuō),單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表不是必需的,從(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中就能得到他們所需的相關(guān)信息。單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)和編制目的都與(中期)合并財(cái)務(wù)報(bào)表不同,除非強(qiáng)制要求,企業(yè)可以自行選擇是否編制單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。

(2)改進(jìn)后《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――企業(yè)合并》(1998年修訂)。該準(zhǔn)則第6條規(guī)定:“企業(yè)合并可能導(dǎo)致母子公司關(guān)系,即購(gòu)買(mǎi)方式母公司,被購(gòu)方是購(gòu)買(mǎi)方的子公司。在這種情況下,購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)在其單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)用本準(zhǔn)則,購(gòu)買(mǎi)方將其在被購(gòu)方的權(quán)益份額作為對(duì)子公司投資納入其的單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表。”母公司(購(gòu)買(mǎi)方)單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表是指將母公司作為一個(gè)主體編制的財(cái)務(wù)報(bào)表,因此,母公司在子公司中享有的權(quán)益應(yīng)被作為一項(xiàng)投資來(lái)看待。從而,使用單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者和使用合并財(cái)務(wù)報(bào)表的利益相關(guān)者應(yīng)不是一個(gè)群體,至少應(yīng)當(dāng)懷有不同的目的。

第7篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

(安徽省太和縣人民醫(yī)院,安徽 太和 236600)

摘 要:企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表為核心,是企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息的重要資源,在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告因滯后于環(huán)境的變化而顯示出了它的缺陷與不足,因此需要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行法律的規(guī)范和內(nèi)容的改進(jìn)與完善。

關(guān)鍵詞 :財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,缺陷與不足,規(guī)范和完善

中圖分類(lèi)號(hào):F273文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1000-8772(2014)28-0093-02

一、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告概述

企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料,編制并對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?!镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。其中,會(huì)計(jì)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的主體和核心。

會(huì)計(jì)報(bào)表是以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù),按照一定的格式加以匯總、整理,用來(lái)總括地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件。企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表按其反應(yīng)的內(nèi)容不同,分為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動(dòng)表。其中,相關(guān)附表是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的補(bǔ)充報(bào)表,主要包括利潤(rùn)分配表以及國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的其他附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是為了解和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所提供的書(shū)面資料。

就企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表而言,其發(fā)展經(jīng)歷了100多年來(lái)的演革。會(huì)計(jì)報(bào)表分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初,早期會(huì)計(jì)的本質(zhì)可以說(shuō)是資產(chǎn)的計(jì)價(jià)過(guò)程,后來(lái)擴(kuò)展到為投資人和改善內(nèi)部管理服務(wù)。伴隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,為了統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為,我國(guó)相繼出臺(tái)了具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例以及企業(yè)會(huì)計(jì)制度等,形成了一個(gè)比較完整的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

二、現(xiàn)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷與不足

隨著經(jīng)濟(jì)時(shí)代的變遷,傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告已經(jīng)不能滿足企業(yè)、大眾及其利益相關(guān)者的需要。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施以后,這種情況有所改善,但是現(xiàn)有的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告還存在著多方面的問(wèn)題,主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

(一)信息不完整,無(wú)法滿足信息使用者的不同需求

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的日益復(fù)雜,企業(yè)組織形式及其在社會(huì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位不斷發(fā)生變化,除了直接投資者、債權(quán)人外,企業(yè)內(nèi)外還出現(xiàn)了大量不同的會(huì)計(jì)信息使用者,包括政府部門(mén)、顧客、合作伙伴、社會(huì)部門(mén)等。企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境的變化,致使信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出了與傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)條件下完全不同的新需求,因此,信息使用者要求拓展信息披露的內(nèi)容,在信息的質(zhì)量上要強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性、一致性與及時(shí)性。而現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的一個(gè)重要問(wèn)題就是信息的不完整性。通?,F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不會(huì)報(bào)告與交易無(wú)關(guān)卻于某方非常重要的會(huì)計(jì)信息,而這一信息的缺乏,即使不會(huì)影響與之相關(guān)的利益方,但是對(duì)其他使用者的使用有著消極影響,因此無(wú)法滿足各利益方的需求。

(二)報(bào)告披露滯后,無(wú)法滿足信息的時(shí)效性需求

信息的最大特點(diǎn)就在于時(shí)效性,及時(shí)有效的信息能為商家?guī)?lái)滾滾利潤(rùn),而延遲滯后的信息則可能導(dǎo)致商家喪失商機(jī)?,F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告大多側(cè)重歷史數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì),因?yàn)槭且环N非實(shí)時(shí)性的記錄,因此其時(shí)效性受到很大的影響。尤其是一些企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告周期較長(zhǎng),時(shí)限過(guò)寬,如企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出,而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出。在瞬息萬(wàn)變的現(xiàn)代社會(huì),兩個(gè)月的時(shí)間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)發(fā)生巨大的變化??上攵@樣的信息的滯后已經(jīng)不能滿足企業(yè)及相關(guān)方面的快速?zèng)Q策、投資評(píng)估等經(jīng)營(yíng)組織的需要,基于這樣的信息所做的決策的可靠性也就大大降低。

(三)貨幣計(jì)量方式,無(wú)法反映非貨幣信息

財(cái)務(wù)報(bào)告以貨幣計(jì)量掩蓋了許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中非貨幣化的信息。如企業(yè)管理者的水平、企業(yè)的人才資源、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境,企業(yè)的聲譽(yù)、其能源的來(lái)源及產(chǎn)品的銷(xiāo)售渠道等也會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生很大的影響,這些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)又是非常重要的。但由于這些因素?zé)o法用貨幣形式進(jìn)行描述,所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)告中列示。信息的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度上意味著企業(yè)生死的競(jìng)爭(zhēng),但是由于現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表主要是反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù),在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)的信息,而對(duì)大量無(wú)形資產(chǎn)的信息無(wú)法體現(xiàn),從而大大削弱了會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

(四)重總結(jié)輕分析,無(wú)法滿足對(duì)前瞻性信息的需求?

現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)戎赜跉v史數(shù)據(jù)的總結(jié),大多只是各種報(bào)表,數(shù)字的羅列,但這些信息只能反映企業(yè)過(guò)去的財(cái)富。而投資者最關(guān)心的不是企業(yè)的過(guò)去狀況,而是未來(lái)如何;不是資產(chǎn)的過(guò)去價(jià)值,而是資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值以及未來(lái)現(xiàn)金流量的價(jià)值。歷史成本信息雖然經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)信息的處理和分析,但是這種基于歷史成本的會(huì)計(jì)報(bào)告無(wú)法具有對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展決策狀況的分析,缺乏預(yù)見(jiàn)性,無(wú)法預(yù)見(jiàn)可能出現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),尤其是對(duì)價(jià)格波動(dòng)性強(qiáng)的金融工具,無(wú)法呈現(xiàn)及時(shí)的預(yù)警。例如上個(gè)世紀(jì)80年代美國(guó)2000多家金融機(jī)構(gòu)因從事金融工具交易而陷入財(cái)務(wù)困境,但其財(cái)務(wù)報(bào)告在危機(jī)之前仍顯示“良好”的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。許多投資者認(rèn)為,歷史成本財(cái)務(wù)報(bào)告缺乏前瞻性、預(yù)測(cè)性的信息,不僅未能為金融監(jiān)管部門(mén)和投資者發(fā)出預(yù)警信號(hào),甚至還誤導(dǎo)了投資者,致使監(jiān)督管理部門(mén)或者企業(yè)造成決策失誤等嚴(yán)重后果。

(五)受人為因素影響,導(dǎo)致信息的可靠性降低

現(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息質(zhì)量通常受人為因素的影響,如會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及會(huì)計(jì)人員的工作理念等,人為因素的不確定性,導(dǎo)致了財(cái)務(wù)信息的不確定性。為了合理地反映收入與費(fèi)用的關(guān)系,報(bào)告企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理成果,在期末,企業(yè)要根據(jù)配比原則進(jìn)行大量的調(diào)整和轉(zhuǎn)賬處理,雖然對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的處理是以發(fā)生交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的,但是由于這種轉(zhuǎn)賬和配比處理帶有一定的主觀性,加上企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)外是提供給企業(yè)的投資者和債權(quán)人使用的,因此,從企業(yè)的管理層到財(cái)會(huì)人員都希望會(huì)計(jì)報(bào)表能夠反映企業(yè)良好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),會(huì)計(jì)人員帶著這種心態(tài)來(lái)編制會(huì)計(jì)報(bào)表,就使得會(huì)計(jì)報(bào)表帶有粉飾的色彩。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)范和完善

為了從根本上規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作以及經(jīng)濟(jì)行為,我國(guó)于2001年1月1日實(shí)施了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》,這個(gè)條例使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制走上了法制化,規(guī)范化的道路。其目的就是為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)和完整,使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制有章可循,有法可依。2006年2月15日,財(cái)政部了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,包括一項(xiàng)基本準(zhǔn)則和三十八項(xiàng)具體準(zhǔn)則,自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行。這標(biāo)志著中國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立,核心是確保企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)更加真實(shí),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,規(guī)范會(huì)計(jì)行為。其中具體準(zhǔn)則中關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則,規(guī)范了各類(lèi)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的列報(bào)要求,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求更加趨同國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完善方面,我們應(yīng)重點(diǎn)從以下幾方面入手:

(一)改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式。這并不意味著對(duì)之完全否定,我們應(yīng)該繼承現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式下的核心部分——財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表,即它們必須符合可定義性、可計(jì)量性、相關(guān)性與可靠性等四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。并將它列為財(cái)務(wù)報(bào)告的第一部分,但是建議將這三張報(bào)表所披露的會(huì)計(jì)信息,分為核心信息和非核心信息兩個(gè)部分。對(duì)于核心會(huì)計(jì)信息,應(yīng)該更加注意其計(jì)量的可靠性;而對(duì)于非核心的會(huì)計(jì)信息,則可以相對(duì)地采取可靠性不如歷史成本的計(jì)量屬性,如公允價(jià)值等。尤其應(yīng)該注意在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露能夠表明投資報(bào)酬、財(cái)務(wù)彈性和變現(xiàn)能力的會(huì)計(jì)信息

(二)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中可采用的計(jì)量單位不以貨幣量度為限,并進(jìn)行廣義解釋。這一點(diǎn),其實(shí)并未動(dòng)搖財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)--以貨幣為計(jì)量基礎(chǔ)的假設(shè)。因?yàn)樨泿湃匀皇秦?cái)務(wù)報(bào)告特別是其中的財(cái)務(wù)報(bào)表的基本量度。只是應(yīng)當(dāng)同意,甚至應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)同時(shí)使用其他量度,作為貨幣量度的補(bǔ)充。任何事物都是質(zhì)與量的統(tǒng)一,總有可以量化的屬性。問(wèn)題僅在于量化的精確程度有所不同?,F(xiàn)代企業(yè)具有如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),會(huì)計(jì)在計(jì)量問(wèn)題上若不跳出貨幣度量的框框,恐怕很難在確認(rèn)和披露上有所前進(jìn)。

(三)要充分發(fā)揮“披露”在財(cái)務(wù)報(bào)告中的作用。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,應(yīng)注意披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)。在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料之中,披露企業(yè)物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息。另外,可以適當(dāng)披露采用“區(qū)間”或“范圍”估計(jì)數(shù)量報(bào)表項(xiàng)目的有關(guān)信息,借以消除報(bào)表項(xiàng)目貌似確定而對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者產(chǎn)生的誤導(dǎo)。在其他財(cái)務(wù)報(bào)告中,著重披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要特征、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)重大的不確定性——存在的顯著風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬機(jī)會(huì)、企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和關(guān)于企業(yè)“軟資產(chǎn)”(如人力資源)以及評(píng)估的商譽(yù)的信息,并盡可能披露關(guān)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或同行業(yè)其他相關(guān)企業(yè)的信息。

(四)盡可能及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息。必要時(shí)可以縮短財(cái)務(wù)報(bào)告提供的周期,如采用季度財(cái)務(wù)報(bào)告或適當(dāng)發(fā)表臨時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告,簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告等??梢愿鶕?jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)情況、決策需要調(diào)節(jié)報(bào)告時(shí)間。?財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制時(shí)間縮短,周期減小,增強(qiáng)了報(bào)告的時(shí)效性和可靠性。

(五)要盡量注意“效益>成本”這個(gè)普遍的約束條件。在信息披露的相關(guān)性和可靠性之間、在保護(hù)商業(yè)秘密和提供及時(shí)、有用的信息之間進(jìn)行權(quán)衡,要盡量避免會(huì)計(jì)信息披露過(guò)載現(xiàn)象。要根據(jù)會(huì)計(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)信息使用者需求的變化,兼顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的固有特征,并作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

參考文獻(xiàn):

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第8篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)核算;基本假設(shè)

中圖分類(lèi)號(hào):F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2013)03-0-01

一、關(guān)于會(huì)計(jì)主體假設(shè)(Accounting Entity)

會(huì)計(jì)主體的空間范圍正在發(fā)生急劇的變化──在信息革命面前,會(huì)計(jì)主體的空間范圍正變得越來(lái)越難以界定。正如美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)下屬的緊急事務(wù)委員會(huì)(Breakthrough Task Force)所指出的:將來(lái)法律主體的平均規(guī)模將大大下降,企業(yè)的供應(yīng)商、雇員和顧客將以“交易為紐帶”進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng),這些交易網(wǎng)絡(luò)將圍繞存在著密切聯(lián)系的企業(yè)群體或“虛擬企業(yè)”的會(huì)計(jì)信息,而這些企業(yè)群的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)模、迅捷性和復(fù)雜性也許是目前的企業(yè)、甚至是企業(yè)集團(tuán)所不能比擬的。如果企業(yè)的空間范圍界定如此具備彈性,那么未來(lái)的非傳統(tǒng)性企業(yè)──“虛幻企業(yè)”,將會(huì)是一些企業(yè)網(wǎng)絡(luò),甚至是成千上萬(wàn)的個(gè)人聯(lián)合在一起形成的網(wǎng)絡(luò),當(dāng)然這些個(gè)人重要是一些極具潛力的“人力資源”,或“智力資本”,他們構(gòu)成了虛擬企業(yè)的主要的資產(chǎn)。因此,需要拋棄傳統(tǒng)的將企業(yè)實(shí)體或有形的企業(yè)當(dāng)做會(huì)計(jì)主體的思路,應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)主體的內(nèi)涵與外延重新進(jìn)行認(rèn)識(shí)。

二、關(guān)于持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(Going Concern)

會(huì)計(jì)理論中對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的定義是“除非有明顯的反證證明一個(gè)企業(yè)或者會(huì)計(jì)主體在可以預(yù)見(jiàn)的日期將進(jìn)行清算,否則都認(rèn)為企業(yè)將持續(xù)地經(jīng)營(yíng)下去”。而會(huì)計(jì)分期假設(shè)是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的基礎(chǔ)上,將企業(yè)連續(xù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為的劃分為若干個(gè)間隔期,以便定期提供一個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)的有關(guān)信息,通過(guò)向委托者報(bào)告受托資源的保值和增值情況來(lái)解除管理當(dāng)局的受托責(zé)任,并向目前的或潛在的會(huì)計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)的定義決定了它是會(huì)計(jì)基本假設(shè)中主觀性和人為性較強(qiáng)的兩項(xiàng)。

根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)優(yōu)勝劣汰的規(guī)律,任何企業(yè)都不可能做到真正意義上的永續(xù)經(jīng)營(yíng),企業(yè)在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的期末財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果只具有暫時(shí)性和近似性〈由于權(quán)責(zé)發(fā)生制允許會(huì)計(jì)人員的主觀判斷〉,真正客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果只有等到企業(yè)經(jīng)營(yíng)期限終止以后才可能得到。因此建議將暫時(shí)性假設(shè)作為持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的一個(gè)子假設(shè)(Sub postulate)明確地提出。因?yàn)椋掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)固然必須,但是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)就仿佛是一把“雙刃劍”:一方面,只有假設(shè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng),權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則和配比原則才能獲得其存在的合理性和必要性;另一方面,持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)以及會(huì)計(jì)分期假設(shè)下最終得到的財(cái)務(wù)報(bào)告不可避免地含有人為估計(jì)和判斷的成分在內(nèi),由此得到的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)信息只是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程某個(gè)橫截面的綜合與分析,因此不可避免地具備了“暫時(shí)性”的特點(diǎn)──持續(xù)經(jīng)營(yíng)總是相對(duì)的。了解到這一點(diǎn),會(huì)計(jì)信息的使用者就會(huì)認(rèn)識(shí)到,目前會(huì)計(jì)期間或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)結(jié)果只能是一種暫時(shí)的結(jié)果(最終的結(jié)果要到企業(yè)經(jīng)營(yíng)徹底結(jié)束以后才能客觀得到),因此在進(jìn)行相關(guān)的決策時(shí),就會(huì)注意到會(huì)計(jì)信息所反映的和客觀事實(shí)不可能完全一致的特點(diǎn),并適當(dāng)?shù)刈龀龇治稣{(diào)整。此外,明確“暫時(shí)性”這一點(diǎn)無(wú)疑在一定程度上可以降低使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的主觀期望,降低“注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴訟爆炸”的發(fā)生頻率。

三、關(guān)于會(huì)計(jì)分期假設(shè)(Accounting Period)

由于受到網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(Real-time Reporting system)的沖擊,會(huì)計(jì)分期將來(lái)就沒(méi)有存在的必要性。因?yàn)閷?shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)將會(huì)計(jì)分期假設(shè)的間隔期大大縮小,將會(huì)出現(xiàn)按照季度、月、 旬 、日為時(shí)間單位編制財(cái)務(wù)報(bào)告,最終實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)報(bào)告。由于年度財(cái)務(wù)報(bào)告的滯后性,我們應(yīng)編制簡(jiǎn)化年度財(cái)務(wù)報(bào)告和弱化年度財(cái)務(wù)的重要性;使會(huì)計(jì)信息使用者盡快地了解到企業(yè)本會(huì)計(jì)期間的重要的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。而隨著實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)(Real-time Reporting system)的實(shí)現(xiàn),最終會(huì)計(jì)信息使用者看到的財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)是一條變化著的曲線,曲線能推測(cè)和預(yù)測(cè)出企業(yè)客觀的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。所以網(wǎng)絡(luò)化和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)在弱化會(huì)計(jì)期間假設(shè)的同時(shí),也將度絕了做假賬的可能。

四、關(guān)于貨幣計(jì)量假設(shè)和幣值穩(wěn)定不變子假設(shè)(Constant Currency)

第9篇:年度財(cái)務(wù)報(bào)告分析范文

關(guān)鍵詞:能源行業(yè);上市公司;會(huì)計(jì)信息披露;現(xiàn)狀分析

一、能源行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀研究

(一)樣本的選取和研究思路

筆者通過(guò)選取深滬兩市的68家能源行業(yè)上市公司作樣本,分析研究其在2011年年度報(bào)告中會(huì)計(jì)信息的披露情況。在取樣本的過(guò)程中,主要遵循以下原則:第一,未經(jīng)過(guò)重大重組事項(xiàng)的。上市公司經(jīng)過(guò)重大的資產(chǎn)重組后一般會(huì)更名,因此,在挑選樣本時(shí),不包括在2007年6月31日前更名的上市公司。第二,剔除發(fā)行S股和B股的上市公司。這兩種股票的發(fā)行與A股存在很大差異,同時(shí),國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也存在著一定的差異,若將該類(lèi)股票計(jì)入樣本,會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生影響。第三,剔除PT與ST類(lèi)上市公司公司。如果將這類(lèi)公司的股票計(jì)入樣本研究,會(huì)影響對(duì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果的可靠性,因?yàn)樵擃?lèi)公司的股票通常是近幾年來(lái)的財(cái)務(wù)情況存在異常波動(dòng)的。在研究分析以上的各能源類(lèi)上市公司所披露的2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告,同時(shí)對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告中與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的年度報(bào)告信息進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分析與整理。

(二)能源行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露基本情況

分析樣本所選取的68家能源行業(yè)上市公司2011年的年度報(bào)告,其中54家上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了相關(guān)披露,14家上市公司未進(jìn)行相關(guān)披露。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體情況如下表:

其中54家能源行業(yè)上市公司披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息,在這些已披露的會(huì)計(jì)信息中的披露內(nèi)容、方式和表述形式又分別不同:

(1)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式。披露會(huì)計(jì)信息的54家能源行業(yè)上市公司的年度報(bào)告顯示,董事會(huì)報(bào)告以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注是上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要集中地,反映較少分別是重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告,專項(xiàng)環(huán)境報(bào)告為0。

(2)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容。54家能源行業(yè)上市公司2011年年度報(bào)告中對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容詳見(jiàn)表3。

環(huán)保計(jì)劃措施或環(huán)保撥款與補(bǔ)貼是企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的主要表述形式。但是,上市公司在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí),披露會(huì)計(jì)信息較多的是對(duì)其發(fā)展有利的信息,而負(fù)面的信息則披露較少。在上市公司披露的年度報(bào)告中,很多上市公司提到要大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì),建立環(huán)境友好型社會(huì)等等,但是卻未明確給出具體措施。

(3)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式。

在上表的能源行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式統(tǒng)計(jì)中,很明顯貨幣性內(nèi)容主要表現(xiàn)在綠化費(fèi)、環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼等項(xiàng)目,主要出現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中。非貨幣性性的內(nèi)容的主要特點(diǎn)是難以用量化性的指標(biāo)來(lái)描述,非貨幣性的內(nèi)容占能源行業(yè)上市公司所披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的絕大多數(shù),分別表現(xiàn)在環(huán)保認(rèn)證、環(huán)保計(jì)劃措施、政策影響和環(huán)???jī)效。環(huán)保投資、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼是非貨幣與貨幣相結(jié)合的主要信息。

二、能源行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露所存在的問(wèn)題

(一)和上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律體系不健全

《上市公司治理準(zhǔn)則》、《招股說(shuō)明書(shū)――公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)》等是我國(guó)當(dāng)前所制定的一系列與能源行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題披露相關(guān)的主要法律、法規(guī)體系,這些法律、法規(guī)體系在年度報(bào)告中的具體規(guī)范卻很少,而僅僅是針對(duì)對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票的上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范。因此,環(huán)境會(huì)計(jì)信息是能源行業(yè)上市公司在年度報(bào)告中披露較少的。同時(shí),根據(jù)以上各表,顯然能源行業(yè)上市公司披露信息比較零散,并且很少會(huì)自愿、主動(dòng)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

(二)披露比例低,信息價(jià)值不高

在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的發(fā)展同時(shí),利益相關(guān)各方對(duì)上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加注重,然而通過(guò)分析表1可以發(fā)現(xiàn),能源行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例偏低。和歐美一些發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)比,我國(guó)的能源行業(yè)上市公司在總體上披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的數(shù)量相對(duì)較少,另外,在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中所涉及的行業(yè)面相對(duì)較窄也是我國(guó)能源行業(yè)上市公司在進(jìn)行披露時(shí)的一大問(wèn)題。其根本原因就是中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)環(huán)保局等機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露很少有明確的要求,完全由上市公司選擇是否披露,除非有強(qiáng)制性、硬性的披露義務(wù)。

另外,環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容具有一定的局限性,不夠完整而且太過(guò)簡(jiǎn)單,某些上市公司只是在上市公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中提及簡(jiǎn)單少量的環(huán)境保護(hù)相關(guān)問(wèn)題。能源行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息缺少定量的具體描述,同時(shí)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露不夠全面、覆蓋面較低,信息使用者難以對(duì)已披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行科學(xué)的決策,能真正被利用的信息很少。

(三)披露缺乏內(nèi)容可比性,形式不規(guī)范

企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方面,強(qiáng)制披露的內(nèi)容較少,多為自愿性披露,這些都對(duì)利益相關(guān)方(如投資者、監(jiān)管部門(mén)等)在利用披露信息產(chǎn)生某種程度的影響。同時(shí)自愿披露信息也導(dǎo)致了披露的形式不規(guī)范,披露的內(nèi)容缺乏對(duì)比性;企業(yè)側(cè)重于披露對(duì)自身發(fā)展積極有利的信息,很少披露負(fù)面信息的一個(gè)主要原因就是由于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)的法規(guī)體系不健全。通過(guò)表2的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可以得出,董事會(huì)報(bào)告或者是財(cái)務(wù)報(bào)告等地方都可以進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的披露方式。根據(jù)表4的數(shù)據(jù)又可得出,企業(yè)既可以通過(guò)采用貨幣形式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)披露,也可以采用非貨幣或者是貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)披露。由表中數(shù)據(jù)可知非貨幣的表述形式依然占據(jù)主導(dǎo)地位,這就導(dǎo)致了同樣的能源行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露在“同行業(yè)―不同企業(yè)”這一平臺(tái)之間缺乏可比性,這也給信息的使用者(如投資者、監(jiān)管部門(mén)等)帶來(lái)諸多不便。

(四)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視程度

通過(guò)上文的研究可以發(fā)現(xiàn),我國(guó)能源行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露也主要是進(jìn)行文字性方面的披露,很少在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)的科目來(lái)進(jìn)行相關(guān)算,很少會(huì)有能源行業(yè)上市公司將節(jié)能減排和保護(hù)環(huán)境作為主要的社會(huì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)進(jìn)行報(bào)告。和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露相比,環(huán)境會(huì)計(jì)的披露遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有得到應(yīng)有的重視。和國(guó)外的一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比,我國(guó)行業(yè)、上市公司以及公眾對(duì)環(huán)境方面的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)未達(dá)到同一水平,更多的是缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視與關(guān)注。

三、針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題的對(duì)策

本文通過(guò)對(duì)能源行業(yè)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露狀況的相關(guān)分析研究可以發(fā)現(xiàn),目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面存在著諸多不足,筆者認(rèn)為可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行完善:

(一)統(tǒng)一環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體要求與規(guī)范,完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)

許多發(fā)達(dá)國(guó)家的能源行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露都取得了相當(dāng)程度的發(fā)展,這是因?yàn)閲?guó)外能源行業(yè)上市公司越來(lái)越地多開(kāi)始披露上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)的相關(guān)信息,這與上市公司會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)法律法規(guī)的制定工作以及相關(guān)部門(mén)對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的重視是無(wú)法割舍的。例如1997年英國(guó)環(huán)境部頒布了題為“走向良好的實(shí)務(wù):財(cái)務(wù)部門(mén)與環(huán)境報(bào)告”的文件,規(guī)范了企業(yè)的相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度;《財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)問(wèn)題:負(fù)債與環(huán)境成本》是由加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的一部推動(dòng)了加拿大能源行業(yè)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露報(bào)告制度發(fā)展的規(guī)范。該規(guī)范的主要內(nèi)容包括環(huán)境負(fù)債的處理方式、環(huán)境成本和環(huán)境影響結(jié)果的記錄以及環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告方式等。

當(dāng)前,我國(guó)政府支持依然是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作推進(jìn)的一個(gè)主要依靠,而行業(yè)、上市公司以及公眾的環(huán)境意識(shí)仍然比較淡薄。我國(guó)應(yīng)將環(huán)境會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算納入相關(guān)法律,同時(shí)通過(guò)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露經(jīng)驗(yàn),取長(zhǎng)補(bǔ)短,并結(jié)合我國(guó)上市公司發(fā)展特點(diǎn)逐步使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露具有更強(qiáng)的可操作性,形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),從而以法律、法規(guī)的形式確定上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的作用和內(nèi)容。

(二)提高環(huán)境信息的可靠性,強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)管的作用

上市公司的本質(zhì)仍是以營(yíng)利作為根本目的,另外考慮到上市公司形象和成本問(wèn)題等,上市公司往往或是故意扭曲真實(shí)的企業(yè)環(huán)境信息,或是會(huì)逃避對(duì)環(huán)境責(zé)任履行情況的披露。由于環(huán)境資源的稀缺性、特殊性,有關(guān)部門(mén)更應(yīng)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、信息披露相關(guān)的管控力度。同時(shí),對(duì)其進(jìn)行的監(jiān)管需要國(guó)家環(huán)保部門(mén)和審計(jì)部門(mén)的雙重監(jiān)督、共同合作,嚴(yán)格制定環(huán)境保護(hù)、信息披露相關(guān)的具體審計(jì)準(zhǔn)則。

(三)逐步改善、改進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方法

如果未來(lái)的會(huì)計(jì)信息披露方式采用以網(wǎng)上披露為主,證券監(jiān)督管理部門(mén)即可通過(guò)一定的廣域網(wǎng)(如Semantic Web、Internet)來(lái)建立環(huán)境保護(hù)相關(guān)的專門(mén)監(jiān)管網(wǎng)站,管理服務(wù)于信息披露的網(wǎng)上資源,設(shè)置專門(mén)的披露主頁(yè)。監(jiān)管部門(mén)可以在披露主頁(yè)上,用可擴(kuò)展業(yè)務(wù)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)披露中報(bào)和年報(bào)等財(cái)務(wù)信息,通過(guò)使用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等方式供上市公司注冊(cè)、從而進(jìn)行規(guī)范化、合規(guī)化管理操作。

1.證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該鼓勵(lì)和規(guī)范新的財(cái)務(wù)信息披露方式,同時(shí)宜出臺(tái)一些管理指南以及規(guī)范,尤其是當(dāng)披露方式被一定程度地試用并積累一定的經(jīng)驗(yàn)之后。例如,當(dāng)網(wǎng)上披露方式已被絕大多數(shù)上市公司所承認(rèn)時(shí),應(yīng)該通過(guò)制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范能源行業(yè)上市公司披露會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生,并最終在《證券法》、《公司法》以及相關(guān)上市公司會(huì)計(jì)信息披露法規(guī)中確認(rèn)這一披露方式的重要地位。

2.使用財(cái)務(wù)軟件的開(kāi)發(fā)與更新,使新的會(huì)計(jì)信息披露方式成為現(xiàn)實(shí)。充分利用當(dāng)前現(xiàn)有網(wǎng)絡(luò)技術(shù)成果,鼓勵(lì)支持在當(dāng)前技術(shù)條件下開(kāi)發(fā)財(cái)務(wù)軟件,鼓勵(lì)支持能源行業(yè)上市公司嘗試一些新的披露方式,并將這些新的披露方式作為主流披露方式的輔助。

3.構(gòu)建網(wǎng)上信息披露框架,勇于探索環(huán)境會(huì)計(jì)信息網(wǎng)上披露方式。由計(jì)算機(jī)領(lǐng)域、證券領(lǐng)域和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)領(lǐng)域等的專家學(xué)者共同開(kāi)發(fā)一個(gè)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架,同時(shí)借鑒歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),并依據(jù)我國(guó)當(dāng)前國(guó)情、結(jié)合現(xiàn)有的信息技術(shù)條件,制定相關(guān)規(guī)范和技術(shù)以及最新披露動(dòng)態(tài),例如研究開(kāi)發(fā)XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露中的應(yīng)用。

(四)加強(qiáng)公眾、上市公司以及整個(gè)能源行業(yè)的環(huán)保意識(shí)

對(duì)能源行業(yè)上市公司披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的積極性產(chǎn)生最直接影響的是公眾、上市公司以及整個(gè)能源行業(yè)有關(guān)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的強(qiáng)弱。如今,我國(guó)公眾、上市公司以及整個(gè)能源行業(yè)的節(jié)能減排意識(shí)和環(huán)境保護(hù)正在一步步增強(qiáng),一方面環(huán)境保護(hù)相關(guān)方――投資者會(huì)逐步關(guān)心企業(yè)的履行環(huán)境責(zé)任和環(huán)境質(zhì)量的情況;另一方面可以迫使企業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn),因?yàn)橥顿Y者會(huì)選擇狀況較好的股票進(jìn)行投資,這也會(huì)給上市公司帶來(lái)一定壓力。能源行業(yè)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露如需有效進(jìn)行,就要加強(qiáng)上市公司員工,尤其是上市公司管理人員的環(huán)保宣傳。同時(shí)對(duì)于能源行業(yè)上市公司的環(huán)境相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員,還要有針對(duì)其進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專業(yè)技術(shù)能力相關(guān)培訓(xùn),為環(huán)境會(huì)計(jì)信息體系的建設(shè)打好基礎(chǔ),以便適應(yīng)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的需求。(作者單位:東南大學(xué))

參考文獻(xiàn):

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