國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)分析比較改革動(dòng)向
財(cái)務(wù)報(bào)告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。它對于國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、投資決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理都有非常重要的作用。
隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,會(huì)計(jì)信息需要更準(zhǔn)確、更客觀地反映各種越來越復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),而經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展趨勢,以及國際資本市場的全球化進(jìn)程,使得資本市場的參與者和會(huì)計(jì)信息使用者對更高質(zhì)量、更加透明、更具可比性的財(cái)務(wù)信息的需求愈加強(qiáng)烈,這必然迫切需要建立和完善一套全球適用的高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
2006年2月15日,財(cái)政部了39項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括修訂后的基本準(zhǔn)則、修訂的16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新的22項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則),并于2006年10月30日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南》,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,由此,一部具有中國特色的、獨(dú)立完整的會(huì)計(jì)法規(guī)體系正在逐步建立和完善起來。
目前,我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,但不是直接采用“國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,而是強(qiáng)調(diào)在互動(dòng)基礎(chǔ)上的趨同,并逐步實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則保持持續(xù)全面的趨同。
一、我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的分析比較
1、基本要求的比較
中國新準(zhǔn)則:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ),根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng),按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量,在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
國際準(zhǔn)則:
財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)公允列報(bào)主體的財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)業(yè)績和現(xiàn)金流量。公允列報(bào)要求按照《框架》規(guī)定的資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),如實(shí)地反映交易、其他事項(xiàng)和情況的影響。
2、報(bào)告期間的比較
中國新準(zhǔn)則:
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的,應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間,以及短于一年的原因。
國際準(zhǔn)則:
財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)按年編制。如果主體的資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生變更,或者年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間長于或短于1年,則除了財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間外,主體還應(yīng)披露:(1)使用更長或更短的會(huì)計(jì)期間的原因;(2)由此引起的收益表、權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和相關(guān)附注的比較金額不完全可比的事實(shí)。
3、資產(chǎn)負(fù)債表的分析比較
中國新準(zhǔn)則:
本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。
在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)――所得稅》第二十三條規(guī)定,遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。
國際準(zhǔn)則:
如果對于理解主體的財(cái)務(wù)狀況具有相關(guān)性,則應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)列報(bào)追加的單列項(xiàng)目、標(biāo)題和小計(jì)金額。
當(dāng)主體在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)將流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)以及流動(dòng)和非流動(dòng)負(fù)債作為單獨(dú)類別列報(bào)時(shí),主體不應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)(負(fù)債)。
4、利潤表的分析比較
中國新準(zhǔn)則:
費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照功能分類,分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
本準(zhǔn)則規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報(bào)項(xiàng)目。
國際準(zhǔn)則:
主體應(yīng)基于費(fèi)用的性質(zhì)或其在主體中的功能(視何者能提供可靠且更相關(guān)的信息而定)對費(fèi)用進(jìn)行分類作出分析并進(jìn)行列報(bào)。
將費(fèi)用按功能劃分的主體應(yīng)披露關(guān)于費(fèi)用性質(zhì)的附加信息,包括折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)和雇員福利費(fèi)用。
如果對于理解主體的財(cái)務(wù)業(yè)績具有相關(guān)性,則應(yīng)在收益表表內(nèi)列報(bào)追加的單列項(xiàng)目、標(biāo)題和小計(jì)金額。
無論在收益表表內(nèi)還是附注中,主體不應(yīng)將任何收益和費(fèi)用項(xiàng)目作為非常項(xiàng)目進(jìn)行列報(bào)。
5、現(xiàn)金流量表的分析比較
1998年3月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―現(xiàn)金流量表》,2001年財(cái)政部對原現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,2006年12月財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――現(xiàn)金流量表》。該準(zhǔn)則是參照《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)――現(xiàn)金流量表》制定的,其內(nèi)容與國際準(zhǔn)則基本一致,但也存在差異,主要表現(xiàn)為以下幾方面:
(1)現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)的不同
兩準(zhǔn)則都以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物作為現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ),但是兩準(zhǔn)則在現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成上略有差異,國際準(zhǔn)則將已經(jīng)要求即應(yīng)償還、構(gòu)成企業(yè)現(xiàn)金管理中不可分割的一部分的銀行透支,規(guī)定作為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的組成部分,而中國準(zhǔn)則的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物中不含銀行透支。
(2)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量報(bào)告方法的不同
國際準(zhǔn)則是鼓勵(lì)主體采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,但也允許采用間接法;而中國準(zhǔn)則規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制必須采用直接法,同時(shí)要求在附注中披露按間接法凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。
(3)所得稅上的規(guī)定差異
對于可以明確地認(rèn)定屬于籌資和投資活動(dòng)的所得稅涉及的現(xiàn)金流量,國際準(zhǔn)則不作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量,而中國準(zhǔn)則則將所得稅相關(guān)的現(xiàn)金流量都作為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。
(4)特殊項(xiàng)目上的規(guī)定差異
國際準(zhǔn)則無相關(guān)項(xiàng)目,中國準(zhǔn)則規(guī)定:“自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì),分別歸并到經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量類別中單獨(dú)列報(bào)”。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革動(dòng)向及新變化
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改進(jìn)是全球金融危機(jī)后IASB(國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì))與FASB(美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì))等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)共同關(guān)注的另一個(gè)重要問題。IASB與FASB于2008年10月16日聯(lián)合了《財(cái)務(wù)報(bào)表列表初步意見》(討論稿),就財(cái)務(wù)報(bào)表列表改進(jìn)問題提出了相關(guān)建議,代表了國際財(cái)務(wù)報(bào)表的最新進(jìn)展。
《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見》(討論稿)的一個(gè)重大變化就是報(bào)表分類理念和方法的變化,即采用管理層意圖進(jìn)行分類,而不是按照過去的約定俗成的要素進(jìn)行分類。當(dāng)管理者意圖變化時(shí),以后期間還可以重分類。一個(gè)主體財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)分類方法相當(dāng)于一個(gè)由管理層決定的會(huì)計(jì)政策,應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中加以描述。
討論稿提出了財(cái)務(wù)報(bào)表分類列報(bào)的新觀點(diǎn)。要求主體將其業(yè)務(wù)活動(dòng)(價(jià)值創(chuàng)造方式)方面的信息與籌資活動(dòng)(募集和籌措資金)方面的信息分開列報(bào)。
財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的新變化:
1.列報(bào)理念的變化。更加注重決策有用觀,反映了主體觀,強(qiáng)調(diào)滿足多方面報(bào)表使用者的需要。
2.報(bào)表項(xiàng)目分類方法的變化。支持按主體業(yè)務(wù)活動(dòng)分類,根據(jù)管理層意圖進(jìn)行項(xiàng)目分類。
3.以財(cái)務(wù)狀況表代替?zhèn)鹘y(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、綜合收益表代替?zhèn)鹘y(tǒng)的收益表。
4.財(cái)務(wù)狀況表按照經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、終止經(jīng)營、所得稅、權(quán)益等進(jìn)行分類。在營業(yè)和籌資部分列示的資產(chǎn)和負(fù)債能清楚表明管理層在其業(yè)務(wù)和籌資活動(dòng)中使用的凈資產(chǎn),使使用者容易計(jì)算主體業(yè)務(wù)活動(dòng)和籌資活動(dòng)的主要財(cái)務(wù)比率。
5.綜合收益表采用了“一表式”的綜合收益表,可以列示比目前的收益表更多分類的小計(jì)金額,因此也能為使用者提供更多的決策有用的信息。
6.現(xiàn)金流量表的編制主要采用直接法。該方法更符合列報(bào)目標(biāo),有助于使用者將經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債、經(jīng)營收益費(fèi)用信息與其經(jīng)營現(xiàn)金收入和支出聯(lián)系起來。
三、結(jié)語
經(jīng)濟(jì)全球化促使越來越多的國家打開國門,吸引外資,使經(jīng)濟(jì)的發(fā)展超越國界。在這種情況下,企業(yè)逐步認(rèn)識(shí)到建立一套全球公認(rèn)的財(cái)務(wù)報(bào)告框架對推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。IASB計(jì)劃在2011年完成對金融工具、收入、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)等重大項(xiàng)目有修改,我國也于2009年9月適時(shí)推出《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》,加快了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。
參考文獻(xiàn):
[1]王建新.國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則簡介與中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較.北京:人民出版社,2008
第2篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化過程中會(huì)遇到不同的阻礙和挑戰(zhàn)。這些阻礙減緩了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化的進(jìn)程。首先，經(jīng)濟(jì)制度和相應(yīng)的法律的不完善，不同國家按照各自規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來編制財(cái)務(wù)報(bào)表，轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來編制財(cái)務(wù)報(bào)表就要求完善相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度和法律。其次，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的目的不同，它的使用者不僅僅包括公司的股東，也包括全球各地的不同投資者，甚至還有同行業(yè)的競爭者。不同的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)注點(diǎn)不同，投資者側(cè)重投資，稅務(wù)部門側(cè)重稅務(wù)，國家的經(jīng)濟(jì)部門側(cè)重國家經(jīng)濟(jì)計(jì)劃。所以，不同的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者關(guān)注點(diǎn)不同也阻礙了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同化發(fā)展。最后，爭奪國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于世界經(jīng)濟(jì)的影響力也阻礙了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化進(jìn)程。美國為首的部分國家堅(jiān)持采用GAAP作為世界會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以增強(qiáng)對于世界經(jīng)濟(jì)的影響力。他們不愿意將制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)利拱手讓與他人。這在一定程度上也影響了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化發(fā)展。盡管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化會(huì)遇到很多挑戰(zhàn)，但是，這是國際經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然要求。
因此，國際金融市場采用統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是未來發(fā)展的一個(gè)必然趨勢。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以增加跨國公司財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性、透明性以及降低編制成本。盡管國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化會(huì)遇到一些阻礙和挑戰(zhàn)，但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然會(huì)逐步趨同。
第3篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào) 綜合收益 財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成
一、引言
2006年2月15日，我國財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（包括16項(xiàng)修訂后的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和22項(xiàng)新制定的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），隨即又了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》，從而建立起了一套既與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同、又符合中國國情的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。但隨著國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的不斷完善與修訂，2014年，我國財(cái)政部和修訂了8項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1項(xiàng)基本準(zhǔn)則，這是繼2012年會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂后的又一次大規(guī)模修訂。它對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制、提高對外開放水平和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都具有重要意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了所有國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的原則內(nèi)容，吸收借鑒了國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對復(fù)雜交易事項(xiàng)的處理經(jīng)驗(yàn)，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在堅(jiān)持歷史成本原則的基礎(chǔ)上引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，使資產(chǎn)和交易的反映更公允、更相關(guān)。尤其值得注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（以下簡稱“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則”）在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成、財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵等方面都發(fā)生了很大的變化，這些變化給企業(yè)的管理和決策帶來了重大挑戰(zhàn)。因此，研究財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)問題，將有助于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的修訂背景
1997年8月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）IAS1“財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)”，并進(jìn)行多次修訂。我國也于2006年2月15日《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（CAS30），并于2007年率先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。為了進(jìn)一步完善我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息透明度，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國財(cái)政部于2014年1月26日了修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則，要求從7月1日起實(shí)施。其修訂的原因主要有兩個(gè)方面。
1、吸收我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系
2007年9月，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）曾了對國際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂，引入了“綜合收益”概念。對此，我國于2009年6月11日了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)了與國際列報(bào)準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，并且在實(shí)務(wù)中實(shí)施良好。鑒于對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則散見于2006年我國列報(bào)準(zhǔn)則和2009年《解釋第3號(hào)》中，因此，有必要將解釋中的相關(guān)內(nèi)容吸收到財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則中，以更好地整合相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定，完善我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。
2、保持與2011年新修訂的國際列報(bào)準(zhǔn)則持續(xù)趨同
2011年6月16日，IASB正式了《對〈國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)〉的修改――其它綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)》，并于2012年7月1日或以后日期開始的年度期間生效，允許提前采用。國際財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則的此次修訂主要包括：一是將其它綜合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。二是當(dāng)企業(yè)選擇以稅前為基礎(chǔ)列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目時(shí)，要求將相關(guān)稅收影響在上述兩類項(xiàng)目之間分配。針對國際列報(bào)準(zhǔn)則的這些新變化，為貫徹落實(shí)《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，有必要對我國列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)修訂。
如上所述，正是為了規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比，保持我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，我國有必要對現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)修訂。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的差異比較
財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵既要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)要求，又要受財(cái)務(wù)報(bào)告限制性因素的影響。與此同時(shí)，還必須遵循一定的原則，所列報(bào)的信息還應(yīng)達(dá)到一定的質(zhì)量特征。另外，各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、企業(yè)的社會(huì)化程度等都成為影響財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的因素。在上述影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)內(nèi)涵的因素共同作用下，財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵的充分體現(xiàn)將報(bào)表重心回歸資產(chǎn)負(fù)債表上。
眾所周知，早期的財(cái)務(wù)報(bào)表曾將重心放在資產(chǎn)負(fù)債表上。從20世紀(jì)60年代起，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者逐漸把重心從資產(chǎn)負(fù)債表轉(zhuǎn)移至利潤表，投資者以盈利的增長來衡量企業(yè)的前景，對每股收益的短期最大化更感興趣。然而從70年代起開始的全世界范圍內(nèi)的通貨膨脹以及經(jīng)濟(jì)蕭條帶來的“信用危機(jī)”，將許多曾經(jīng)飛速發(fā)展的公司重重摔下，對資產(chǎn)負(fù)債表的重視重新開始。目前，在全球化背景下，衍生金融工具、知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起一定程度上影響了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展。傳統(tǒng)的收益信息已經(jīng)難以反映企業(yè)的經(jīng)營成果，巨大的未實(shí)現(xiàn)利得和損失繞開利潤表進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表的“負(fù)債及所有者（股東）權(quán)益”方，使得利潤表對投資者決策的有用性大為降低。傳統(tǒng)的收益確定概念也正由“收入費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)向“資產(chǎn)負(fù)債觀”。另外，由于歷史成本計(jì)量屬性、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)現(xiàn)原則，許多對使用者決策有用的信息無法通過利潤表反映，而是直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表，如商譽(yù)、衍生金融工具等，資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容越來越多，項(xiàng)目越來越復(fù)雜，其重要性也將越來越明顯。
正因如此，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目作了較大程度的調(diào)整，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)涵更加豐富了。它意味著企業(yè)必須通過加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理才能提高經(jīng)營管理水平。同時(shí)，由于會(huì)計(jì)信息更加透明，促使廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者，尤其是投資者加強(qiáng)溝通和交流，推動(dòng)企業(yè)構(gòu)建有效的激勵(lì)、監(jiān)督與約束機(jī)制，完善公司治理結(jié)構(gòu)。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則強(qiáng)化了企業(yè)內(nèi)在價(jià)值的提升，突破了傳統(tǒng)單純的利潤至上的觀點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)著眼于長期戰(zhàn)略，改善資產(chǎn)負(fù)責(zé)管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，增強(qiáng)了企業(yè)發(fā)展實(shí)力。具體而言，修訂后的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則主要變化如下。
第一，修訂了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。將“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項(xiàng)目;將“交易性金融負(fù)債”項(xiàng)目改為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目;增加了“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項(xiàng)目。
第二，修訂了“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容。本次修訂將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》中有關(guān)綜合收益的概念納入正文，并進(jìn)一步明確：（1）在利潤表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”并進(jìn)行了定義;（2）區(qū)分“其他綜合收益”和“綜合收益總額”的報(bào)表列報(bào)方式;（3）對其他綜合收益項(xiàng)目要求劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”、“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”分別列報(bào);（4）對原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容做出相應(yīng)調(diào)整，并在“其他綜合收益”提出了附注披露的具體要求。
第三，明確了利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)在原則上不得相互抵消。新修訂準(zhǔn)則中明確提出“直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷”，并說明了采取凈額列示的三種情形：（1）一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外;（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示;（3）非日常活動(dòng)產(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的。
第四，參考了我國審計(jì)準(zhǔn)則對“重要性”的判斷以及當(dāng)前國際上對“重要性”概念的最新進(jìn)展，對“重要性”進(jìn)行了重述。明確重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更;強(qiáng)調(diào)既要判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，也要判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，提出重要性判斷的量的要求，從而進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，明確某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動(dòng)表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
第五，明確規(guī)定了金融企業(yè)等銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)不具有明顯可識(shí)別營業(yè)周期的企業(yè)，其各項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以按照其流動(dòng)性順序列示。從事多種經(jīng)營的企業(yè)，其部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)和非流動(dòng)列報(bào)、其他部分資產(chǎn)或負(fù)債按照流動(dòng)性列示能夠提供可靠且更相關(guān)信息的，可以采用混合的列報(bào)方式。對于同時(shí)包含資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）和一年之后預(yù)期將收回或清償金額的資產(chǎn)和負(fù)債單列項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露超過一年后預(yù)期收回或清償?shù)慕痤~。
第六，增加了持有待售的判斷條件。將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)》的有關(guān)持有待售的判斷條件納入準(zhǔn)則正文，需同時(shí)滿足四個(gè)條件;明確規(guī)定被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn);被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。
第七，增加了正常經(jīng)營周期的定義，是指企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長等導(dǎo)致正常營業(yè)周期長于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。強(qiáng)調(diào)企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行流動(dòng)性分類時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用相同的正常營業(yè)周期;
第八，提出了經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目概念，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等;明確指出經(jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目屬于營運(yùn)資金的一部分。特別指出：負(fù)債在其對手方選擇的情況下可通過發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動(dòng)性劃分無關(guān)。
第九，在資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)列示項(xiàng)目中，資產(chǎn)類增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”等項(xiàng)目，刪除了“交易性投資”項(xiàng)目;負(fù)債類增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”等項(xiàng)目。
第十，整合了指南、講解等規(guī)范性條款，充實(shí)和完善了相關(guān)內(nèi)容。在借鑒國際列報(bào)準(zhǔn)則的有關(guān)內(nèi)容并吸收我國列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中的有關(guān)內(nèi)容，修訂后的準(zhǔn)則還對以下方面進(jìn)行了補(bǔ)充：（1）新增對終止經(jīng)營的披露單獨(dú)列示，并細(xì)化披露具體內(nèi)容;明確符合終止經(jīng)營的判斷條件，充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營的評(píng)價(jià)內(nèi)容;（2）明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表過程中，新增對持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)價(jià)，并對持續(xù)經(jīng)營能力的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)、評(píng)價(jià)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等提出了具體要求，以與國際列報(bào)準(zhǔn)則一致;（3）充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說明、終止經(jīng)營的有關(guān)披露等;（4）明確了“與所有者的資本交易”定義，是指企業(yè)與所有者以其所有者身份進(jìn)行的、導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)的交易;（5）附注中增加了對企業(yè)基本情況的披露要求。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則修訂的影響與經(jīng)濟(jì)后果
與我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》等涉及財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范文件相比，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則重新界定了財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表、附注。對于所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表，我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定企業(yè)要將其作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表加以披露，但《公開發(fā)行證券公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)：年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》沒有要求上市公司提供該表。在具體實(shí)務(wù)中，上市公司也沒有披露該表。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）要求披露綜合收益表，IASB現(xiàn)在要求披露一份反映權(quán)益的所有變動(dòng)或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分配所引起的權(quán)益變動(dòng)的報(bào)表，類似于綜合收益表，目前IASB也正在向綜合收益表的方向轉(zhuǎn)變。鑒于此，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則將所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表提升為主表，其目的在于通過該表充分體現(xiàn)基本準(zhǔn)則對所有者權(quán)益的界定和企業(yè)綜合收益的確認(rèn)。我國選擇利用所有者權(quán)益變動(dòng)表來反映企業(yè)的綜合收益，這種方式與國際財(cái)務(wù)報(bào)告保持一致，有利于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌，有利于加快我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的進(jìn)程，并且這種選擇比較適合我國國情。另外，我國引入公允價(jià)值計(jì)量的時(shí)間比較短，這種選擇既改進(jìn)了我國現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，又使得這種改革能平穩(wěn)推進(jìn)。
綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則并沒有放棄統(tǒng)一的報(bào)表格式，仍然采用通用財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)然，面對眾多財(cái)務(wù)報(bào)表使用者來說，要想通過財(cái)務(wù)報(bào)表滿足各類使用者的特殊信息需要，并非易事。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表提供者無法確知何種會(huì)計(jì)信息與使用者的決策相關(guān)。如果從這個(gè)意義上來說，提供一套通用財(cái)務(wù)報(bào)表以滿足所有使用者可能的需要，似乎必要。但是，從我國重新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》所提出的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)來看，我國會(huì)計(jì)信息的主要使用者是投資者，而不是政府部門。企業(yè)披露財(cái)務(wù)報(bào)表是為投資者的決策服務(wù)，需要根據(jù)自己的特點(diǎn)披露有用的信息。本文認(rèn)為，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在其應(yīng)用指南中提到：財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注分別按一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司等企業(yè)類型予以規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注等等。但是，為了提供相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)不僅“應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)營活動(dòng)的性質(zhì)，確定本企業(yè)適用的財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注”，而且需要根據(jù)自身的行業(yè)、業(yè)務(wù)、特點(diǎn)選擇披露的內(nèi)容和格式，披露對投資者最有用的會(huì)計(jì)信息，這說明對投資者來說，統(tǒng)一格式的財(cái)務(wù)報(bào)表又是不可取的。
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第4篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 附注 披露
財(cái)務(wù)報(bào)表隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)所提供格式的固定性和以數(shù)字反映為主的報(bào)表不能滿足使用者的信息要求，不能提供完整的信息以供使用者做出正確的決策，在此大形勢的情形下，文字輔以數(shù)字表達(dá)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注起到越來越重要的作用，同樣越來越受到企業(yè)的重視，但是，我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注仍然存在許多的不足。
一、我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露存在的問題
（一）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表附注的準(zhǔn)則不統(tǒng)一
不同性質(zhì)的企業(yè)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對其財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求不同，且會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些規(guī)范也存在著非常明顯的不一致，這樣的分歧會(huì)使企業(yè)不能按照統(tǒng)一的準(zhǔn)則，使得會(huì)計(jì)信息沒有可比性，在披露的內(nèi)容上就有著不同，不同行業(yè)的重要信息是不同的，若僅靠一部無行業(yè)區(qū)分的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無法突出各行業(yè)的重點(diǎn)，不能充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表附注的靈活性，不便于分析本行業(yè)中企業(yè)的競爭能力，應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，適時(shí)迅速的更新準(zhǔn)則。
（二）財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露信息不夠全面，尚待完善
雖然我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注準(zhǔn)則發(fā)展越發(fā)趨勢完善，但就目前來說，他還不存在著許多的不足，披露的信息不夠全面，而且隨著社會(huì)的進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展衍生出更多影響企業(yè)價(jià)值的資產(chǎn)，而這些資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息是不能通過財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)進(jìn)行反應(yīng)。就目前的規(guī)范來說，很多的重要項(xiàng)目沒有給出明確的規(guī)定必須向公眾列示，這就容易形成有些會(huì)計(jì)人員能自主選擇哪些項(xiàng)目進(jìn)行披露，哪些不披露，隱藏那些對公司不利的信息，只是列示有利信息。
（三）附注披露的信息滯后
信息的及時(shí)性對使用者來說也是非常重要的，機(jī)會(huì)錯(cuò)過就不在，有的企業(yè)先披露有利的信息，把不利的信息會(huì)拖延滯后，也就失去了信息披露的真實(shí)意義，搜集的數(shù)據(jù)顯示，在前30天披露年度報(bào)告的上市公司不足1.5%，在前60天披露的上市公司不足18%，而大多數(shù)企業(yè)會(huì)選擇報(bào)告期限的后60天披露，這就會(huì)造成信息的滯后，那些選擇在最后60天披露的公司是故意延期披露，這就使得那些需要及時(shí)進(jìn)行披露的信息如或有事項(xiàng)、未決訴訟等滯后，嚴(yán)重的影響了投資者進(jìn)行決策。
（四）企業(yè)內(nèi)部原因造成信息沒能準(zhǔn)確披露
由于所有者和經(jīng)營者的分離，經(jīng)營者為了能表現(xiàn)他們的業(yè)績會(huì)指示會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息，以掩蓋事實(shí)，而且會(huì)計(jì)人員是在管理者的直接領(lǐng)導(dǎo)下，本身就是缺乏自主獨(dú)立性，這就使得他們聽從管理當(dāng)局，在附注中避重就輕，只是列示對企業(yè)有利的信息，甚至違反準(zhǔn)則和規(guī)范給投資者提供虛假的信息，從而會(huì)造成投資者作出錯(cuò)誤的決策。
（五）監(jiān)督部門和執(zhí)業(yè)規(guī)范尚未健全
財(cái)務(wù)報(bào)表附注不能充分的展示，并不單僅僅因?yàn)闇?zhǔn)則和企業(yè)的不足，政府監(jiān)督部門對附注的影響也是至關(guān)重要的，現(xiàn)階段，我國的政府監(jiān)督力度還不夠大，他只是對企業(yè)虛報(bào)信息進(jìn)行嚴(yán)厲的懲處，而對需要披露且影響力大的項(xiàng)目但未披露的企業(yè)只是給予輕微的處罰，我國的法律也沒有明確的嚴(yán)厲懲罰條例，在無形中放縱了那些違反準(zhǔn)則的人。
（六）和國際準(zhǔn)則比較的不足
十多年期間，我國的財(cái)務(wù)報(bào)表附注經(jīng)歷了從無到有的經(jīng)歷，其逐漸發(fā)展形成了即靠攏國際規(guī)則，又有中國特色，但是由于開始較晚，還是和國際準(zhǔn)則具有較長的一段距離，我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅僅是對指出應(yīng)當(dāng)披露內(nèi)容，大部分的內(nèi)容只是重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，卻沒有宏觀方面的指示。相比較國際準(zhǔn)則而言，我國的附注規(guī)范對于披露的格式規(guī)范較不嚴(yán)謹(jǐn)，附注的內(nèi)容繁多而且未按邏輯順序排列，往往給使用者查閱有關(guān)會(huì)計(jì)信息帶來不便和困難。
二、完善財(cái)務(wù)報(bào)表附注的若干建議
如上了解了財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的不足，從根源了解產(chǎn)生的原因，總結(jié)分析不同的解決方法，具體的建議如下所示
（一）制度的完善至關(guān)重要
我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范還存在著不足，其相互之間存在沖突，不統(tǒng)一，造成對同一事物的不同反應(yīng)，給企業(yè)留下空隙，使得他們不能按照統(tǒng)一的規(guī)定進(jìn)行信息披露，不具有可比性，這就要求各部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，互相合作，制定一套較完整的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（二）改善披露信息內(nèi)容與時(shí)效性
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，更多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，新的會(huì)計(jì)信息無法在主表中列示，這就需要在附注中披露，但是由于準(zhǔn)則中沒有這些新會(huì)計(jì)信息披露的規(guī)范，有些企業(yè)就選擇性的披露那些對公司有利得會(huì)計(jì)信息，而隱藏那些對企業(yè)不利得信息，會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性對報(bào)表使用者也是至關(guān)重要的，只有及時(shí)得到會(huì)計(jì)信息，分析企業(yè)盈利能力，才能較早的做出準(zhǔn)確的決策，這就要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對附注披露時(shí)間進(jìn)行規(guī)范，要求企業(yè)盡快將會(huì)計(jì)報(bào)表向公眾列示，且證監(jiān)會(huì)也應(yīng)做出規(guī)定要求上市公司，不列示或故意拖延的給予嚴(yán)厲的懲罰。
（三）公司自身關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的制度
僅靠外部的硬性規(guī)定企業(yè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，企業(yè)應(yīng)自主改善財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的相關(guān)問題，只有充分發(fā)揮自主能動(dòng)性才能使附注的發(fā)展取得質(zhì)的飛躍。公司也可改進(jìn)報(bào)告方式，使得使用者對信息的分析簡便明了，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)重要信息的披露。
（四）提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力
在現(xiàn)實(shí)生活中，存在很多的事件是由于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì)等水平，假如制度是完善的，企業(yè)也有規(guī)范的自身制度，但會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力沒有提高，他們會(huì)有許多的盲區(qū)，不了解這方面的知識(shí)，對現(xiàn)有的規(guī)范制度不夠了解且實(shí)際操作能力較弱，許多會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇主要是依靠會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，若他們沒有及時(shí)提高自身的職業(yè)素質(zhì)，會(huì)對會(huì)計(jì)信息的披露造成影響，因此這就要求強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)。
（五）充分發(fā)揮政府部門監(jiān)管力度
政府部門在加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露方面起著尤為重要的作用。首先，政府部門可以通過完善以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心的會(huì)計(jì)信息披露范圍體系，此外，還有政府的性質(zhì)允許政府規(guī)定法規(guī)和制度，加強(qiáng)法規(guī)制裁的威懾力，同時(shí)也最大力度發(fā)揮證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度，使得企業(yè)不敢輕易違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
（六）借鑒國際先進(jìn)成果
鑒于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展起步較晚，雖然發(fā)展十分迅速，成為即靠近國際準(zhǔn)則，又具有中國特色的準(zhǔn)則，但是還是有很多地方的不足。在拓展財(cái)務(wù)報(bào)表附注的內(nèi)容方面還有很大的空間，在這方面，國際準(zhǔn)則就有很好的體系，我國應(yīng)更加努力的靠近國際準(zhǔn)則，借鑒其對財(cái)務(wù)報(bào)表附注的層次結(jié)構(gòu)要求，是我國財(cái)務(wù)報(bào)表附注的結(jié)構(gòu)更加完善。
第5篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 會(huì)計(jì)國際化 會(huì)計(jì)法律環(huán)境
一、引言
最早提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1976年所公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中(王建新，2007)。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對整個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定起到框架支持作用。目前世界很多國家都很重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂工作。馬來西亞于1998年根據(jù)《財(cái)務(wù)報(bào)告法》了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》。2006年馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)53號(hào)征求意見稿(ED53)，對《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)建議框架》進(jìn)行了修訂，并最終通過《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》，于2007年7月1日開始施行。我國至今并無真正意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，但我國的基本準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上扮演了同樣的角色。我國于1992年第一次《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，基于所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，我國對《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行重大修訂，并于2006年了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》，從2007年1月1日開始實(shí)施。本文所要討論的均為中馬兩國修訂后的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》及《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》。
二、中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系及內(nèi)容比較
(一)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系比較 馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》(以下簡稱“框架”)共分為八個(gè)大部分共110段的內(nèi)容，具體為前言、財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的計(jì)量、資本與資本保全的概念。而我國的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱“基本準(zhǔn)則”)分為十一章共五十條，即第一章總則、第二章會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、第三章資產(chǎn)、第四章負(fù)債、第五章所有者權(quán)益、第六章收人、第七章費(fèi)用、第八章利潤、第九章會(huì)計(jì)計(jì)量、第十章財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和第十一章附則。中馬兩國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架具體內(nèi)容的對應(yīng)關(guān)系如(表1)。
(二)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容比較 本文根據(jù)中馬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容，分別進(jìn)行比較。
(1)“總則”與“前言、財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、基本假設(shè)”比較。我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》“總則”中，主要提及了基本準(zhǔn)則的制定依據(jù)、適用范圍、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)基本假設(shè)，大致與馬來西亞的《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》第1段至第23段的內(nèi)容相對應(yīng)。從總體上來看，兩者在財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告使用者方面的表述大致相同，但也存在差異，主要表現(xiàn)在：一是制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架的目的。在馬來西亞的“框架”前言第1段中，指出制訂“框架”的目的在于：對馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)將來要承認(rèn)的及現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)；對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)在運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；對審計(jì)人員形成審計(jì)意見，以判斷財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行指導(dǎo)；對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在解釋財(cái)務(wù)信息時(shí)進(jìn)行指導(dǎo)；為那些對馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的工作感興趣的人提供相關(guān)信息。在我國“基本準(zhǔn)則”第―條指出了制訂基本準(zhǔn)則的目的是“為了規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量”。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的法律地位。在馬來西亞“框架”前言第2段中，明確指出了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架》不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對特殊的計(jì)量及披露問題不進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)，“框架”不會(huì)替代具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第二條中指出，“基本準(zhǔn)則”屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的有機(jī)組成部分。三是會(huì)計(jì)基本假設(shè)。馬來西亞“框架”專門討論了權(quán)責(zé)發(fā)生制(第22段)及持續(xù)經(jīng)營(第23段)兩個(gè)基本假設(shè)，對其他的基本假設(shè)并未涉及。而在我國“基本準(zhǔn)則”的第五條、第六條、第七條和第八條分別闡述了會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四個(gè)基本假設(shè)，同時(shí)在第九條明確了權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)。四是財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。馬來西亞概念框架以專門的段落闡述財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)(第12段至21段)，在第12段指出“財(cái)務(wù)報(bào)表的目的就是關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況變化的信息，這些信息對一系列的使用者在作出經(jīng)濟(jì)決策時(shí)是有用的?！痹谖覈盎緶?zhǔn)則”第四條明確指出，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。五是財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者。馬來西亞在概念框架的前言中，詳細(xì)地列明了財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及其對信息的需求(第9至11段)，財(cái)務(wù)信息的需求者主要有投資者、雇員、貸款者、供應(yīng)商、顧客、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾。同時(shí)指出企業(yè)內(nèi)部管理者在滿足其內(nèi)部管理需要的情況下，可以自行決定內(nèi)部額外信息提供的內(nèi)容及形式，但這類信息的報(bào)告不包括在概念框架之中。我國在“基本準(zhǔn)則”的第四條中提到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。對每一類財(cái)務(wù)信包，使用者的具體信息需求，并沒有詳細(xì)地進(jìn)行解釋。
(2)“會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求”與“財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量特征”比較。在馬來西亞“框架”中提及了主要及次要的質(zhì)量特征，其中主要質(zhì)量特征為可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性，次要質(zhì)量特征為及時(shí)性、重要性、可證實(shí)性、如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性和一致性。同時(shí)對于這些質(zhì)量特征之間的關(guān)系，在該“框架”里進(jìn)行了描述，如及時(shí)性對相關(guān)性和可靠性的限制等，并且對“真實(shí)與公允的反映”進(jìn)行了解釋。在我國“基本準(zhǔn)則”第二章中，提到了八項(xiàng)質(zhì)量要求，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性是會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量要求，是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的基本質(zhì)量特征；實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息的次級(jí)質(zhì)量要求，是對可靠性、相關(guān)性、可理解性和可比性等首要質(zhì)量要求的補(bǔ)充和完善。由上可知，中馬兩國在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求方面都把可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性作為其首要考慮的要求，而在次級(jí)質(zhì)量要求中兩國存在較大的區(qū)別。馬來西亞共有九項(xiàng)次級(jí)質(zhì)量特征，而我國僅有四項(xiàng)，除提及實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性和重要性外，我國對“可證實(shí)性”、“如實(shí)反映”“中立性”、“完整性”和“一致性”均未進(jìn)行闡述。此外，通過比較兩國對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，我們可以看到，馬來西亞框架對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述更為充分，層次更為清晰，同時(shí)，在其框架中的第43至45段，對相關(guān)性與可靠性這兩個(gè)質(zhì)量特征相互抵觸時(shí)應(yīng)考慮的因素進(jìn)行了描述，為企業(yè)如何提供會(huì)計(jì)信息以達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)提供更為實(shí)用的指導(dǎo)。
(3)財(cái)務(wù)報(bào)表要素比較。兩國在財(cái)務(wù)報(bào)表要素方面規(guī)定的異同主要表現(xiàn)在：一是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的內(nèi)容。馬來西亞在“框架”中確定了五個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收益和費(fèi)用，而在我國的“基本準(zhǔn)則”中定義了六個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收
入、費(fèi)用和利潤。兩國在定義財(cái)務(wù)報(bào)表要素時(shí)，只提及資產(chǎn)負(fù)債表及損益表要素，對現(xiàn)金流量表要素均未涉及到。二是財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。馬來西亞在框架的第83段對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了闡述，即“與該項(xiàng)目有關(guān)的未來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入主體”和“該項(xiàng)目的成本和價(jià)值能可靠地計(jì)量”。同時(shí)，對未來經(jīng)濟(jì)利益的可能性(第85段)、成本及價(jià)值計(jì)量的可靠性進(jìn)行了解釋(第86段)，并且在框架中規(guī)定了資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費(fèi)用四個(gè)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。而我國在基本準(zhǔn)則中，并未對要素的一般確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行表述，只是在第三章、第四章、第六章、第七章分別明確指出資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。三是收益和費(fèi)用的界定。馬來西亞在闡述收益和費(fèi)用時(shí)，第一，明確了利得和損失的定義，即利得是指那些符合收益定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的增加。而損失是指那些符合費(fèi)用定義，產(chǎn)生于企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)之中或之外。它表示未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并對利得和損失所包含的內(nèi)容以舉例的方式進(jìn)行了解釋。第二，明確收益包括了收入和利得，費(fèi)用包括了日常經(jīng)營過程中產(chǎn)生的費(fèi)用和損失。第三，明確利得和收入、損失與費(fèi)用在本質(zhì)上是相同的，因此其概念框架再?zèng)]有必要單獨(dú)作為―個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素。第四，利得和損失均包括了已實(shí)現(xiàn)的利得(損失)和未實(shí)現(xiàn)的利得和損失。第五，沒有專門設(shè)置利潤要素。而我國在“基本準(zhǔn)則”的第六章、第七章和第八章中，第一，明確了收入和費(fèi)用的定義?！笆杖胧瞧髽I(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”。而“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。同時(shí)明確了收入和費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第二，明確“利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果”，并對利潤的組成內(nèi)容進(jìn)行了闡述。第三，明確了利得和損失的定義。同時(shí)對直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失進(jìn)行了分類定義。四是財(cái)務(wù)報(bào)表要素列示的方式。馬來西亞“框架”中，以舉例的形式列舉了資產(chǎn)和負(fù)債的形式，如資產(chǎn)可以是通過交換或通過償還負(fù)債取得的。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中，對財(cái)務(wù)要素的闡述比較簡單，僅列明其定義和確認(rèn)條件。在馬來西亞的“框架”中提出了資本及資本保全的概念(第102段至110段)，具體內(nèi)容如下：一是把資本分為財(cái)務(wù)資本與實(shí)物資本兩種類型，財(cái)務(wù)資本是大多數(shù)企業(yè)在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的。與此相對應(yīng)，在資本保全方面就產(chǎn)生了財(cái)務(wù)資本保全與實(shí)物資本保全兩個(gè)概念。二是資本保全概念把企業(yè)的資本與利潤聯(lián)系起來。在財(cái)務(wù)資本保全概念下，企業(yè)只有在期末凈資產(chǎn)的金額超過期初凈資產(chǎn)的金額時(shí)才算是實(shí)現(xiàn)了利潤，財(cái)務(wù)資本保全通常是以名義貨幣或不變的購買力來進(jìn)行計(jì)量。而在實(shí)物資本保全概念下，企業(yè)只有在期末實(shí)物生產(chǎn)能力超過期初實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)才算是賺取了利潤。兩種資本保全概念的區(qū)別在于實(shí)物資本保全要考慮物價(jià)變動(dòng)情況。三是實(shí)物資本保全概念要求企業(yè)運(yùn)用現(xiàn)行成本的計(jì)量基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)資本保作并沒有要求對某種特定計(jì)量基礎(chǔ)的使用。在我國的“基本準(zhǔn)則”中并沒有涉及到資本和資本保全的相關(guān)內(nèi)容。
(4)財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量比較。中馬兩國均在“框架”中對財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量進(jìn)行了規(guī)定。從內(nèi)容來看，兩國所規(guī)定的計(jì)量方法略有不同。在馬來西亞的“框架”中列明了四種計(jì)量方法，即歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價(jià)值和現(xiàn)值。而在我國的“基本準(zhǔn)則”中列明了五種會(huì)計(jì)計(jì)量方法，即歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。在馬來西亞所規(guī)定的計(jì)量基礎(chǔ)中沒有把“公允價(jià)值”納入其中，現(xiàn)行成本實(shí)質(zhì)上就是重置成本。從對計(jì)量方法使用的限制來看，馬來西亞在“框架”中指出企業(yè)通常運(yùn)用歷史成本進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表要素計(jì)量，至于對其他方法的選用并未作任何限制性規(guī)定，也就是說企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)。而在我國的“基本準(zhǔn)則”第四十三條中指出，“企業(yè)在對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。法律、行政法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定允許采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的，也可以采用其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，但應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。”由以上的闡述可知，在我國會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)首選為歷史成本，企業(yè)可以根據(jù)其體情況選用其他的計(jì)量基礎(chǔ)，但是在使用過程中受到限制。馬來西亞沒有專門的段落來介紹財(cái)務(wù)報(bào)告，但在“財(cái)務(wù)報(bào)表要素”中介紹了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，對現(xiàn)金流量表并未提及，也沒有對報(bào)表的適用范圍進(jìn)行規(guī)定。在我國的“基本準(zhǔn)則”中專門以一章的形式介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并列明了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，同時(shí)指出了例外情況，即小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。
三、中馬兩國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架差異分析
(一)會(huì)計(jì)國際化程度的影響 馬來西亞早在20世紀(jì)70年代就開始部分采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制訂過程中不可避免地受到國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的影響，從內(nèi)容到體例上與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架多有相似之處，甚至有些內(nèi)容與國際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架完全相同。而我國對是否應(yīng)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及如何制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架目前尚處于爭論之中，1992年及2006年修訂的基本準(zhǔn)則雖在實(shí)質(zhì)上發(fā)揮概念框架的作用，但離真正意義的概念框架還存在一定的差距。
(二)會(huì)計(jì)法律環(huán)境的影響 我國作為―個(gè)成文法國家其法律主要體現(xiàn)為體系完整性、規(guī)定強(qiáng)制性。作為會(huì)計(jì)法律制度第二層次的基本準(zhǔn)則無不體現(xiàn)這些特點(diǎn)，即我國的基本準(zhǔn)則具有法規(guī)式會(huì)計(jì)概念框架的特征，同時(shí)我國的基本準(zhǔn)則對具體準(zhǔn)則又具有統(tǒng)馭的作用。而馬來西亞的司法體系屬于英美法系，在馬來西亞的整個(gè)會(huì)計(jì)法律體系中，1965年《公司法》及1997年《財(cái)務(wù)報(bào)告法》對其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂產(chǎn)生了重要影響。馬來西亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(MASB)負(fù)責(zé)制訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架及相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但在其概念框架第2段中明確指出，概念框架不是具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不對準(zhǔn)則的相關(guān)計(jì)量和披露進(jìn)行規(guī)定，同時(shí)概念框架不能替代任何已通過的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，即是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)于概念框架。由于兩國的會(huì)計(jì)法律環(huán)境不同，直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的體例及內(nèi)容都有所不同。
(三)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響 中馬兩國同屬新興的發(fā)展中國家，兩國經(jīng)濟(jì)在近年均取得了很大的成就。尤其是我國改革開放后經(jīng)濟(jì)建設(shè)所取的成績更是有目共睹。但由于歷史原因，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)育程度不高，資本市場的發(fā)展存在諸多問題，由此導(dǎo)致中馬兩國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中對財(cái)務(wù)要素的計(jì)量、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)等內(nèi)容存在著差異。如在財(cái)務(wù)要素的計(jì)量方面，我國直至2006年才著次在基本準(zhǔn)則中確定公允價(jià)值作為一種重要的計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)在相關(guān)的具體準(zhǔn)則中規(guī)定了公允，價(jià)值的三個(gè)級(jí)次，并對公允價(jià)值的使用范圍進(jìn)行了限制。而在馬來西亞的概念框架中雖然沒有把公允價(jià)值作為―種計(jì)量基礎(chǔ)，但提出了“真實(shí)與公允地表述”的觀點(diǎn)。而在資本保全方面，馬來西亞概念框架提出了實(shí)物資本保全和財(cái)務(wù)資本保全，考慮了價(jià)格發(fā)生變化時(shí)如何對企業(yè)利潤進(jìn)行衡量。而目前我國并無財(cái)務(wù)資本保全的概念，但是在《企業(yè)務(wù)通則》中體現(xiàn)了資本保全的思想。
四、思考及建議
第6篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)； 準(zhǔn)則修訂； 準(zhǔn)則趨同中圖分類號(hào)：F233
文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）17-0023-03
為了進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及持續(xù)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國財(cái)政部對2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》進(jìn)行修訂。在新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則實(shí)施之初，有必要對其修訂的背景、主要變化、對信息提供者和使用者產(chǎn)生的影響等問題進(jìn)行梳理，本文將對以上相關(guān)問題進(jìn)行探討。
一、準(zhǔn)則修訂的背景
2008年國際金融危機(jī)使人們重新思考會(huì)計(jì)的使命，為會(huì)計(jì)改革提供契機(jī)。二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議提升會(huì)計(jì)信息透明度，建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。與此同時(shí)，為了提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）聯(lián)手美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）對報(bào)表列報(bào)進(jìn)行了較大改革。2010年，我國了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》，我國財(cái)政部一方面組織專業(yè)人士加強(qiáng)對有關(guān)理論問題的研究，另一方面也對2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行修訂。2012年5月，財(cái)政部了財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛征集社會(huì)各界的意見。2014年2月，了新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》。
IASB和FASB聯(lián)合對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革可謂大刀闊斧，對報(bào)表體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容都進(jìn)行了較大變革，對于改革的科學(xué)性和適用性，在理論界和實(shí)務(wù)界也引起了較大爭議。由于我國屬于發(fā)展中國家和新興市場經(jīng)濟(jì)國家，不能完全照搬國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，考慮到適用性和執(zhí)行成本，改革時(shí)還需要采用漸進(jìn)的方式。因此，財(cái)政部在不改變財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的基礎(chǔ)上，本著完善準(zhǔn)則體系，指導(dǎo)實(shí)務(wù)的思想，對財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和完善，從而為信息使用者提供更透明和更高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的新變化
相比較2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，2014年新修訂的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則在以下方面有較大變化：
（一）增強(qiáng)附注的披露功能
1.明確了附注的重要性。雖然2006年的列報(bào)準(zhǔn)則明確規(guī)定財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表和附注，但人們通常將附注看作其他財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充，處于次要地位，而2014版的列報(bào)準(zhǔn)則明確規(guī)定附注與其他財(cái)務(wù)報(bào)表具有同等重要程度，改變了附注作為其他報(bào)表補(bǔ)充和解釋說明的輔助地位。此外，在繼續(xù)明確企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確附注披露也不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量。
2.拓展和規(guī)范了附注披露的內(nèi)容。在第二章基本要求部分，對以下情形提出了附注披露要求：（1）若某些特定交易或事項(xiàng)，按規(guī)定披露不足以讓使用者了解其對企業(yè)的影響；（2）若企業(yè)管理層通過評(píng)價(jià)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑；（3）若某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在相關(guān)報(bào)表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性。
在第六章附注部分，主要規(guī)范了以下披露內(nèi)容：（1）明確將“企業(yè)的基本情況”列為法定披露的第一項(xiàng)，改變了原準(zhǔn)則中“打補(bǔ)丁”披露的方式。（2）增加披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤表補(bǔ)充資料。（3）增加了第八項(xiàng)“有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息”。（4）增加披露其他綜合收益和終止經(jīng)營相關(guān)信息。
3.強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理層的責(zé)任。（1）在“企業(yè)的基本情況”披露中，增加了對財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日的披露。（2）明確了“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明”的內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合規(guī)性、真實(shí)性和完整性。（3）當(dāng)企業(yè)不以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，也要在附注中聲明這一事實(shí)，并披露其原因和編制基礎(chǔ)。
（二）明確準(zhǔn)則使用范圍和報(bào)表編制基礎(chǔ)
2006年版的列報(bào)準(zhǔn)則，具體使用范圍涉及了年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，但并沒有明確說明。2014年版的新列報(bào)準(zhǔn)則，明確規(guī)定其不僅適用于年度財(cái)務(wù)報(bào)表和中期財(cái)務(wù)報(bào)表，同時(shí)也適用于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，還進(jìn)一步明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則，現(xiàn)金流量表按收付實(shí)現(xiàn)制，其他財(cái)務(wù)報(bào)表按權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（三）對重要會(huì)計(jì)概念進(jìn)行規(guī)范
1.持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營，是選擇編制報(bào)表基礎(chǔ)的重要依據(jù)。2014年新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則，對持續(xù)經(jīng)營進(jìn)行界定，并要求企業(yè)管理層要綜合考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)自身狀況來對企業(yè)年度可持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)估，對持續(xù)經(jīng)營能力存在懷疑的還需要在附注中進(jìn)行披露。
2.重要性。對重要性定義進(jìn)行修訂，在原定義前加了“在合理預(yù)期下”的限定。對如何根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)和金額判斷重要性進(jìn)行了詳細(xì)說明：根據(jù)項(xiàng)目性質(zhì)，主要考慮其是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)，是否對企業(yè)產(chǎn)生顯著影響；根據(jù)項(xiàng)目金額，主要考慮該項(xiàng)目金額占相關(guān)項(xiàng)目金額的比重。此外，還規(guī)定了具體判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定不能隨意變更。
3.正常營業(yè)周期。對正常營業(yè)周期進(jìn)行定義，明確企業(yè)應(yīng)根據(jù)正常營業(yè)周期對資產(chǎn)和負(fù)債的流動(dòng)性進(jìn)行分類，特別強(qiáng)調(diào)對于正常營業(yè)周期長于一年的企業(yè)，超過一年才變現(xiàn)的資產(chǎn)以及資產(chǎn)負(fù)債表日后超過一年才予清償?shù)慕?jīng)營性負(fù)債項(xiàng)目，都屬于流動(dòng)性項(xiàng)目。
4.綜合收益和其他綜合收益。新列報(bào)準(zhǔn)則采用全面收益觀，對其他綜合收益和綜合收益進(jìn)行定義。其他綜合收益是指未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的利得和損失，包括以后會(huì)計(jì)期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類。他們之間的關(guān)系用等式表示是：綜合收益=利潤+其他綜合收益扣除所得稅影響凈額。
5.終止經(jīng)營。終止經(jīng)營是一種與持續(xù)經(jīng)營相反的情況，也是選擇報(bào)表編制基礎(chǔ)的重要依據(jù)，新列報(bào)準(zhǔn)則對終止經(jīng)營的概念進(jìn)行界定，對終止經(jīng)營的若干特點(diǎn)進(jìn)行描述，既考慮了實(shí)際經(jīng)營情況，也考慮了與國際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則的趨同。
（四）完善主要報(bào)表的分類及列報(bào)
1.資產(chǎn)負(fù)債表的主要變化。在資產(chǎn)類項(xiàng)目中將“應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)”分為“應(yīng)收款項(xiàng)”和“預(yù)付款項(xiàng)”兩項(xiàng)列報(bào)；刪除了“交易性投資”項(xiàng)目，增加“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”和“可供出售金融資產(chǎn)”兩個(gè)項(xiàng)目；在流動(dòng)資產(chǎn)類項(xiàng)目中增加“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”項(xiàng)目。在負(fù)債類項(xiàng)目中將“應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)”分為“應(yīng)付款項(xiàng)”和“預(yù)收款項(xiàng)”兩項(xiàng)列報(bào)；將“應(yīng)交稅金”項(xiàng)目改為“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目；增加了“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”和“被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債”項(xiàng)目。
2.利潤表的主要變化。2014年，新財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則對利潤表修訂的思路與2009年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》的思路基本一致，但新財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則將有關(guān)要求上升至準(zhǔn)則層面，并且更加詳細(xì)和完善。利潤表的具體變化有：在個(gè)別利潤表中凈利潤項(xiàng)目之下，增列其他綜合收益凈額和綜合收益總額，并要求其他綜合收益按以后會(huì)計(jì)期間不能重分類凈損益和重分類凈損益兩類列報(bào)；在合并利潤表中，對綜合收益總額，要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。
3.所有者權(quán)益變動(dòng)表的主要變化。新列報(bào)準(zhǔn)則采用的全面收益觀與原準(zhǔn)則采用的當(dāng)期營業(yè)觀不同，這使得所有者權(quán)益的內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化，因此，新列報(bào)準(zhǔn)則也對所有者權(quán)益變動(dòng)表進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整。所有者權(quán)益變動(dòng)表的具體變化有：將修訂前的單獨(dú)列示反映“凈利潤”和“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失及其總額”，修訂為單獨(dú)列示反映“綜合收益總額”，并且對于合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的綜合收益總額，還要分別列示歸屬于母公司的和少數(shù)股東的金額。
（五）對一些細(xì)節(jié)和措辭表述的完善
新列報(bào)準(zhǔn)則，除了上文曾提到對重要性定義增加了“在合理預(yù)期下”的限定之外，還對其他方面措辭進(jìn)行完善，具體包括：新列報(bào)準(zhǔn)則將變更財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列報(bào)的條件之一，在“企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化”的基礎(chǔ)上，增加了“或?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營影響較大的交易或事項(xiàng)發(fā)生后”；變更財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目后，將“應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)”調(diào)整為“應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)”按照當(dāng)期列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類（或負(fù)債類）應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)（或負(fù)債）和非流動(dòng)資產(chǎn)（或負(fù)債）的合計(jì)項(xiàng)目，增加了“按照企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)不切實(shí)可行的除外”的例外情況?？傮w上來看，這些表述較之以前更為完整和嚴(yán)謹(jǐn)。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則變化的影響
（一） 對財(cái)務(wù)報(bào)表提供者的影響
1.提高企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。隨著企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的不確定性越來越多，能否持續(xù)經(jīng)營的不確定性也越來越大。新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則要求企業(yè)管理層對企業(yè)年度持續(xù)經(jīng)營能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，將促使企業(yè)管理層不斷關(guān)注宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)自身風(fēng)險(xiǎn)，這在一定程度上會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力。
2.增強(qiáng)企業(yè)管理層對會(huì)計(jì)信息的責(zé)任意識(shí)。在附注中對財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者、批準(zhǔn)報(bào)出日的披露，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合規(guī)性聲明以及對于終止經(jīng)營的聲明，有助于提高和強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息在企業(yè)管理層心目中的地位，對于加強(qiáng)信息披露、界定會(huì)計(jì)責(zé)任以及提高信息質(zhì)量具有積極作用。
3.減少職業(yè)判斷，易于會(huì)計(jì)人員操作。新修訂的財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則，對其適用范圍、具體報(bào)表編制基礎(chǔ)的選擇、重要性判斷的標(biāo)準(zhǔn)、按營業(yè)周期對資產(chǎn)負(fù)債流動(dòng)性分類、綜合收益和其他綜合收益的界定和列報(bào)等內(nèi)容，都非常詳細(xì)和明確地進(jìn)行了規(guī)定，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，更易于普通會(huì)計(jì)人員進(jìn)行理解和操作。此外，對于附注披露不能糾正不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，也使得會(huì)計(jì)人員不能隨意改變會(huì)計(jì)政策，減少了會(huì)計(jì)利潤操縱的空間。
4.會(huì)計(jì)人員信息披露的任務(wù)加重。新修訂的財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則提高了附注的重要性，擴(kuò)展了附注披露的內(nèi)容，并且不僅年度報(bào)表，而且中期報(bào)表、個(gè)別報(bào)表以及合并報(bào)表都要進(jìn)行附注披露，會(huì)計(jì)人員附注披露任務(wù)將會(huì)加重。此外，綜合收益和其他綜合收益信息的披露，也將增加會(huì)計(jì)人員的信息披露任務(wù)。
5.在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)要立足于使用者需求。新列報(bào)準(zhǔn)則的此次修訂，無論是附注披露的基本要求、附注中企業(yè)基本情況說明披露的順序，還是重要性定義的修訂和具體判斷，都更加明顯體現(xiàn)了決策有用的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因此，無論企業(yè)管理者還是普通會(huì)計(jì)人員，在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，都要嚴(yán)格遵循以信息使用者需求為導(dǎo)向的原則。
（二） 對信息使用者的影響
新列報(bào)準(zhǔn)則對附注披露、重要會(huì)計(jì)概念規(guī)范、報(bào)表編制以及有關(guān)細(xì)節(jié)問題的修訂，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使其更相關(guān)、更透明。對于這些報(bào)表列報(bào)的新變化，信息使用者在運(yùn)用報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)，還需要注意以下問題：
1.信息使用者要重視對附注信息的解讀。會(huì)計(jì)報(bào)表的信息主要是可確認(rèn)和計(jì)量的信息，而附注信息主要是一些無法確認(rèn)和計(jì)量的定性信息、非財(cái)務(wù)信息。新財(cái)務(wù)列報(bào)準(zhǔn)則增強(qiáng)了附注的披露功能，附注與報(bào)表具有同等的重要性，信息使用者在思想上重視附注信息的同時(shí)，也不能輕視財(cái)務(wù)報(bào)表信息，要結(jié)合附注信息，對表內(nèi)信息進(jìn)行充分解讀；對于附注中披露的特定交易或事項(xiàng)和某些重要性項(xiàng)目，信息使用者要充分關(guān)注；對于企業(yè)披露的對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的信息，信息使用者要結(jié)合其他相關(guān)信息，評(píng)估自身的投資風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并積極進(jìn)行規(guī)避和應(yīng)對；對于企業(yè)管理者改變經(jīng)營政策意向，進(jìn)行企業(yè)并購和重組信息的披露，投資者也要及時(shí)進(jìn)行投資決策；對于附注中披露的其他綜合收益信息、費(fèi)用按照性質(zhì)分類的信息，信息使用者可以根據(jù)其構(gòu)成和比重，預(yù)測企業(yè)未來收益能力和現(xiàn)金流量能力。
2.信息使用者要合理利用報(bào)表信息。新修訂的列報(bào)準(zhǔn)則，使報(bào)表列報(bào)的有關(guān)項(xiàng)目內(nèi)容和含義發(fā)生了一定變化，信息使用者要特別關(guān)注這些項(xiàng)目，尤其是流動(dòng)性、非流動(dòng)性項(xiàng)目和綜合收益項(xiàng)目。新列報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定按正常營業(yè)周期對資產(chǎn)負(fù)債表中的流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目進(jìn)行劃分，信息使用者要理解流動(dòng)性和非流動(dòng)性項(xiàng)目的含義，合理利用流動(dòng)比率指標(biāo)對企業(yè)的償債能力進(jìn)行判斷；若按新列報(bào)準(zhǔn)則對原有劃分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整的，信息使用者在對本期與上期有關(guān)數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行比較時(shí)，要注意區(qū)分劃分標(biāo)準(zhǔn)變化產(chǎn)生的差異和其他原因產(chǎn)生的差異。此外，根據(jù)全面收益觀，新列報(bào)準(zhǔn)則中相關(guān)要素的關(guān)系可表示為：資產(chǎn)變動(dòng)額-負(fù)債變動(dòng)額=所有者權(quán)益變動(dòng)額=凈利潤+其他綜合收益凈額=綜合收益總額。為了更全面了解企業(yè)收益情況，信息使用者不僅要關(guān)注企業(yè)已實(shí)現(xiàn)的凈利潤，還要關(guān)注尚未確認(rèn)的利得、損失以及所得稅影響額。在利用財(cái)務(wù)指標(biāo)對報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)，也需要對原有財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，在分析企業(yè)盈利能力時(shí)的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)，目前是用凈利潤除以平均凈資產(chǎn)得出的，然而按照新列報(bào)準(zhǔn)則引起凈資產(chǎn)變化的因素包括凈利潤和其他綜合收益凈額，因此可以將凈資產(chǎn)收益率修訂為綜合收益與凈資產(chǎn)的比率。
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第7篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架 研究 比較
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架概述
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指的是由一系列能夠說明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并能為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的基本概念組成的理論體系，能夠用以評(píng)估現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解決現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未涉及的新會(huì)計(jì)問題。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念稱為編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（IASC），英國將其稱為財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告（SP），加拿大稱為財(cái)務(wù)報(bào)表概念（FSC），澳大利亞稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告（SAC），雖然各國關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的公告名稱并不一致，但內(nèi)容卻基本相同。我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架研究較晚，還沒有形成一套相對完善的理論研究體系。通過對國際上具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的比較分析，為我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的形成提供相應(yīng)的借鑒。
二、各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較分析
該部分主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表要素、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量五個(gè)方面來比較分析，見表1。
三、各國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的特點(diǎn)及解釋
（一）國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC概念框架
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將其成為財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)框架，直接面對全球各國的國內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)既考慮了使用者的經(jīng)濟(jì)決策作用，也反映了企業(yè)管理者的受托責(zé)任，其質(zhì)量特征除可靠性和相關(guān)性外，還增加了可理解性和可比性。與其他CF項(xiàng)目的不同之處在于，IASC框架在目標(biāo)之后增加了基礎(chǔ)假定項(xiàng)目，即持續(xù)經(jīng)營和應(yīng)計(jì)劃兩條假定。
（二）美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（SFAC）
美國CF的特點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：一是以目標(biāo)作為概念框架的制作起點(diǎn)，對以后的概念框架制作產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。二是提出了財(cái)務(wù)報(bào)表最重要的目標(biāo)是決策有用性。三是提出了會(huì)計(jì)質(zhì)量特征的整體框架和層次聯(lián)系，要求制定高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。四是明確了財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成要素，對其他CF制定者產(chǎn)生重要影響。五是在財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)量方面有創(chuàng)新之處。補(bǔ)充了兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，已賺得、可實(shí)現(xiàn)或已實(shí)現(xiàn)。在計(jì)量方面，傾向于公允價(jià)值。六是FASB自身也存在不完善之處，由于概念框架過于詳細(xì)，力求面面俱到，前后矛盾的情況經(jīng)常發(fā)生。
第8篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
摘 要 我國新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，順應(yīng)了國際化的要求，體現(xiàn)了一種趨同趨勢。但需要明確的是，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)我國的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特定的綜合因素而制定的，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在著一些差異；綜合這些差異，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容與形式以及不同的環(huán)境背景。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中國 國際 差異
我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日益完善，尤其是新準(zhǔn)則的頒布使得我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化程度進(jìn)一步提高，國際化趨勢也越來越明顯。但我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間依舊存在著一些差異，下面通過四個(gè)方面的差異分析，進(jìn)一步了解我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便更好的解決工作中的實(shí)際問題。
一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架的差異
從內(nèi)容上看，目前，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）體系內(nèi)容包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）體系內(nèi)容包括“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”，41項(xiàng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中34項(xiàng)仍有效）和30項(xiàng)解釋公告。
從財(cái)務(wù)概念框架角度上，中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)問題就制定新準(zhǔn)則或修訂舊準(zhǔn)則，沒有一個(gè)很好的會(huì)計(jì)框架體系。出現(xiàn)會(huì)計(jì)方法的前后不一致、斷裂不連貫，難以理解，各項(xiàng)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)性較差。而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）以“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則參考的概念框架，對財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)、會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的確認(rèn)和計(jì)量等規(guī)定是制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前事先明確的。這些政策很好的保持了各會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的內(nèi)在邏輯統(tǒng)一，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。而且國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的分別，明確規(guī)定“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍，且不具有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效力。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的差異
中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則對各項(xiàng)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)和規(guī)范作用，基本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容相對比較概念化，屬于指導(dǎo)性形式，并不列出具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)處理流程和具體操作方法。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）體系的主體為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其作用是對會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)范和指導(dǎo)；解釋公告的作用是對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用進(jìn)一步的解釋，而 “編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”本身不是一份國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確立標(biāo)準(zhǔn)，框架的任何內(nèi)容均不支配特定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[1]。
相比之下，在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的資本主義國家，市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)達(dá)且相對完善，基本都建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究制定和使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及的基本概念，規(guī)范、指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）所采用的是“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”，不屬于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）的組成部分，因此其在法律地位上講是不具有法律效力的，而是單純的理論概念框架。而中國并沒有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，相對于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）所采用的 “編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架” 中國采用了基本準(zhǔn)則予以代替。此外，中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷程相對較短，中國制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是立足于中國自身的客觀經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)環(huán)境，為具有中國特色的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，正由于中國同世界發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不同，所以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所涉及到的經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜和廣泛，而中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也更具有鮮明的中國特色。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形式的差異
由于中國會(huì)計(jì)工作環(huán)境會(huì)受到文化、經(jīng)濟(jì)、法律等因素影響，中國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方法和披露會(huì)計(jì)信息等方面的要求與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定差異。例如在存貨準(zhǔn)則上的差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確指出存貨的范圍不包括：在建工程、金融工具、牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品、礦產(chǎn)品。我國2006年新存貨準(zhǔn)則規(guī)定存貨的范圍不包括：消耗性生物資產(chǎn)，通過建造合同歸集的存貨成本。比較而言，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對存貨規(guī)定的范圍比較清楚，也比較容易操作；我國存貨準(zhǔn)則規(guī)定的存貨不包括的范圍比較狹窄[2]。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對存貨的確認(rèn)，沒有規(guī)定相應(yīng)的條件。而我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定，存貨在同時(shí)滿足以下條件時(shí)才能確認(rèn)，即該存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該存貨成本能夠可靠計(jì)量。因此與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國對存貨確認(rèn)的條件更具體、更明確。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許使用重置成本作為存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。而我國2006年新的存貨準(zhǔn)則規(guī)定對于企業(yè)生產(chǎn)而持有的材料等，只允許企業(yè)根據(jù)持有的材料的不同情況，選擇合同價(jià)格、一般銷售價(jià)格和市場價(jià)格進(jìn)而確定存貨的可變現(xiàn)凈值。還有如借款費(fèi)用準(zhǔn)則的差異。國際借款費(fèi)用準(zhǔn)則規(guī)定，為取得某項(xiàng)符合條件的資產(chǎn)而進(jìn)行的籌資安排可能使主體獲得借入資金，并在該資產(chǎn)部分或全部用于符合條件的資產(chǎn)的支出之前，承擔(dān)相關(guān)的借款費(fèi)用。在這種情況下，有些資金常常在發(fā)生符合條件的資產(chǎn)的支出之前用作臨時(shí)性投資。在確定本期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額時(shí)，自這些資金中獲得的投資收益應(yīng)從發(fā)生的借款費(fèi)用中扣除。而我國的借款費(fèi)用準(zhǔn)則沒有考慮在借款費(fèi)用中扣除其用于短期投資所獲得的投資收益?！秶H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)――借款費(fèi)用》規(guī)定，在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備活動(dòng)發(fā)生較長的中斷期內(nèi)，可能發(fā)生借款費(fèi)用。這些費(fèi)用屬于持有部分完工的資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，因而不具備資本化的條件，應(yīng)暫停資本化。但未規(guī)定較長中斷期的時(shí)間界限。我國借款費(fèi)用準(zhǔn)則明確規(guī)定這一期限為超過3個(gè)月。
參考文獻(xiàn)：
第9篇：國際財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則范文
關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表；合并范圍
中圖分類號(hào)：F23文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。2006年2月我國財(cái)政部的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》明確了以“控制”為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。該準(zhǔn)則以國際通行的實(shí)體理論為基礎(chǔ)，以控制為確定合并范圍的依據(jù)，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制做出了比較全面的規(guī)范，對我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作起到了積極的作用，基本解決了我國現(xiàn)有公司結(jié)構(gòu)情況下報(bào)表合并的主要問題。但筆者認(rèn)為，該準(zhǔn)則還存在一些不完善之處。本文主要探討在一些情況下，合并報(bào)表范圍存在的問題。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論
（一）母公司理論。母公司理論認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的延伸和擴(kuò)展。其編報(bào)目的是從母公司的股東角度出發(fā)，為母公司股東利益服務(wù)，而將子公司少數(shù)股東排除在外，把它看作是公司集團(tuán)主體的外界債權(quán)人。依據(jù)該觀點(diǎn)，集團(tuán)主體編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。
可見，按母公司理論編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全是為母公司現(xiàn)存和潛在的股東服務(wù)的，這正迎合了大多數(shù)合并企業(yè)的需要。母公司股東最關(guān)心屬于自己份額的凈資產(chǎn)，要據(jù)此來評(píng)價(jià)自己所有權(quán)的價(jià)值，并作出相關(guān)的決策。因此，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，這一理論得到了廣泛的應(yīng)用，包括國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在內(nèi)，都建議采用該理論作為合并業(yè)務(wù)的理論基礎(chǔ)。從母公司理論看，合并報(bào)表涉及合并范圍時(shí)，通常是以法定控制為基礎(chǔ)，即以擁有多數(shù)股權(quán)或表決權(quán)決定合并范圍或通過控制協(xié)議確定合并范圍，服務(wù)對象和根本出發(fā)點(diǎn)確定為母公司股東本身及其利益。
（二）實(shí)體理論。實(shí)體理論指出母公司與子公司之間的關(guān)系應(yīng)是控制與被控制的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)合并報(bào)表是為企業(yè)集團(tuán)各成員構(gòu)成經(jīng)濟(jì)實(shí)體服務(wù)，把子公司所擁有的少數(shù)股權(quán)都視為集團(tuán)這一主體的股東權(quán)益，對所有股東視為統(tǒng)一主體的共同所有者。該理論認(rèn)為，雖然集團(tuán)內(nèi)的多數(shù)股權(quán)與少數(shù)股權(quán)投資有多少之分，權(quán)利有大小之別，但同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，計(jì)價(jià)的方法應(yīng)該一致，利益的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應(yīng)過分強(qiáng)調(diào)母公司股東的利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以整個(gè)實(shí)體的觀點(diǎn)編制的，對于構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的多數(shù)股權(quán)的股東和少數(shù)股權(quán)的股東，均一視同仁，同等對待。在實(shí)體理論下，確定合并范圍應(yīng)以企業(yè)集團(tuán)能否控制為標(biāo)準(zhǔn)。
（三）所有權(quán)理論。對于母公司理論和實(shí)體理論來說，都不能解決隸屬兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)的企業(yè)的合并報(bào)表編制問題，所有權(quán)理論正是因此誕生。所有權(quán)理論是指在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，既不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)中存在的法定控制關(guān)系，也不強(qiáng)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各成員企業(yè)所構(gòu)成的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，而是強(qiáng)調(diào)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對另一企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)?？梢?，所有權(quán)理論更多的是強(qiáng)調(diào)投資公司股東的權(quán)益，即對被投資公司財(cái)產(chǎn)的終極索取權(quán)。在這種理論下，對其擁有所有權(quán)的企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債和當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的損益，均按照實(shí)際擁有的股權(quán)比例合并計(jì)入合并報(bào)表，即采用比例合并。
二、我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有關(guān)規(guī)定
我國第一個(gè)有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的專門準(zhǔn)則是1995年2月財(cái)政部頒發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》。（表1）1996年我國財(cái)政部了財(cái)會(huì)2號(hào)《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》，規(guī)定對于特殊行業(yè)（指銀行和保險(xiǎn)業(yè)）的子公司，可以不納入合并范圍，但其會(huì)計(jì)報(bào)表必須作為企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的附件予以披露。1998年頒布的《股份公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》以及2001年開始執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定公司在編制合并報(bào)表時(shí)，應(yīng)按照比例合并方法將合營企業(yè)合并在內(nèi)。財(cái)會(huì)2002年18號(hào)《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答》對企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)出售、購買子公司時(shí)合并報(bào)表的編制做出了規(guī)定。針對資本市場的發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同步伐的加快，2006年2月財(cái)政部了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，該準(zhǔn)則對合并范圍的有關(guān)規(guī)定是：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。對比新舊準(zhǔn)則對合并范圍的規(guī)定，新準(zhǔn)則最主要的突破是更加強(qiáng)調(diào)“控制”的作用，進(jìn)一步明確了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念，這一點(diǎn)在整個(gè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則中都有具體的體現(xiàn)。
三、我國合并報(bào)表范圍存在的問題及建議
（一）“控制”定義存在的問題及建議。我國新準(zhǔn)則中控制的定義是：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。鑒于我國關(guān)于合并范圍的準(zhǔn)則制定過程已經(jīng)認(rèn)識(shí)到“控制”的重要性，建議借鑒美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于控制的有關(guān)規(guī)定，補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失；“主要受益方”原則是對“控制”概念的補(bǔ)充。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，或?yàn)樵O(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方（即發(fā)起人），或是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬，就應(yīng)要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。又新準(zhǔn)則規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定，列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的四種情況。但是，新準(zhǔn)則并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。例如，當(dāng)前股權(quán)分散是一個(gè)普遍存在的現(xiàn)象，因此企業(yè)即使不滿足擁有多數(shù)表決權(quán)或者準(zhǔn)則中所列示的四種情況，但仍然實(shí)質(zhì)上控制著被投資企業(yè)。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對暫時(shí)控制并未明確說明。由于有關(guān)時(shí)間規(guī)定比較含糊，缺乏操作性，按照這條規(guī)定，上市公司編制合并報(bào)表時(shí)可能以暫時(shí)控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口，不合并財(cái)務(wù)報(bào)表，這樣無法反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息，留下利潤操縱的空間。
根據(jù)以上問題，首先建議補(bǔ)充“主要受益方”原則，以對合并范圍進(jìn)一步規(guī)范；其次可以根據(jù)我國上市公司股權(quán)分散程度，將“少數(shù)”與“較大份額”這些主觀判斷詞進(jìn)行客觀量化。即當(dāng)母公司為投資公司的第一大股東，且母公司持有的表決權(quán)比例與該被投資公司第二大股東所持有的表決權(quán)比例差達(dá)到某一數(shù)額時(shí)，則視為母公司擁有該被投資公司的控制權(quán)，應(yīng)將其納入母公司合并報(bào)表范圍。當(dāng)然，這個(gè)比例差具體是多少才能說明母公司實(shí)質(zhì)上控制了該被投資公司，應(yīng)結(jié)合我國上市公司股權(quán)比例的構(gòu)成及分散程度等實(shí)際情況而定，以期更好地指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作；再次在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資公司的表決權(quán)資本數(shù)。
（二）“暫時(shí)控制”存在的問題及建議。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)》未對不應(yīng)納入合并范圍的子公司進(jìn)行規(guī)定，沒有將暫時(shí)控制的子公司同長期控制的子公司區(qū)分開來，這樣不僅為某些集團(tuán)公司管理者處于特定目的，在關(guān)鍵之時(shí)買進(jìn)或賣出子公司股權(quán)來調(diào)節(jié)合并報(bào)表范圍找到合法的理由，同時(shí)因準(zhǔn)備近期出售而短期持有大量股權(quán)的投資應(yīng)在“短期投資”中進(jìn)行核算，沒有理由將短期投資的被投資單位合并到報(bào)表中來，這會(huì)給準(zhǔn)則的執(zhí)行以及會(huì)計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)帶來眾多麻煩，顯得雜亂無章。
國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都對“暫時(shí)控制”進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定，并明確指出暫時(shí)控制的子公司不應(yīng)納入合并范圍。因此，在我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還是應(yīng)該補(bǔ)上將暫時(shí)性控制的子公司排除在合并報(bào)表范圍之外，并借鑒國際和美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對“暫時(shí)控制”給予詳細(xì)的規(guī)定，可將時(shí)間界定為一年。
（三）合并范圍變動(dòng)的問題與建議。近年來，上市公司購買、處置子公司等行為而引起的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變動(dòng)事件頻頻發(fā)生，使得連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)合并范圍也頻繁地發(fā)生變動(dòng)。而合并范圍的改變，使各期編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)主體范圍不一致，從而導(dǎo)致各期合并會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的會(huì)計(jì)信息失去了可比性和一貫性，這就使本已可能失真的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表在合并后再一次產(chǎn)生信息失真。雖然我國新準(zhǔn)則的制定中已經(jīng)注意到合并報(bào)表范圍變動(dòng)對于報(bào)表信息的影響，對報(bào)告期內(nèi)子公司的添增、處置事項(xiàng)做出了具體可操作性規(guī)定，但其規(guī)定都屬于原則性的，彈性很大，留有較大的會(huì)計(jì)操作空間。如存在通過收購其他公司部分或全部股權(quán)，使其成為控股子公司，來擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍；通過轉(zhuǎn)讓所持有控股子公司的部分或全部股權(quán)，來縮小會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍；通過資產(chǎn)置換，換出業(yè)績滑坡的子公司，換入業(yè)績優(yōu)良子公司或優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以及采用新設(shè)立子公司，將子公司關(guān)停、清算、注銷、擬出售、擬清算、擬減持股份或形式上不符合納入合并范圍的法定條件等，來增減會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍。再者，合并范圍的變動(dòng)必然會(huì)對整個(gè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入、凈利潤、現(xiàn)金流量等產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響合并會(huì)計(jì)報(bào)表信息的一貫性、可比性和質(zhì)量。如果合并范圍被肆意變動(dòng)、變更操作被濫用，將會(huì)加劇已經(jīng)非常嚴(yán)重的會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真問題，由此會(huì)產(chǎn)生極其嚴(yán)重的信譽(yù)和信用后果。
