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一、增值型內部審計的特點
在繼承和發(fā)展傳統(tǒng)內部審計的特點的基礎上,增值型內部審計在審計目標、資源協(xié)調、組織機構等方面不斷創(chuàng)新。
(一)聚焦企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標
傳統(tǒng)內部審計以事后評價為主,更多傾向于糾錯糾偏,沒有將價值增值作為目標。而增值型內部審計將“增加價值”作為主要目標,與組織的戰(zhàn)略目標緊密聯系。這樣,內部審計將更好地融入企業(yè)價值鏈,其高質量的服務將越來越受到肯定。
(二)關注發(fā)現并解決問題
查找出影響組織健康發(fā)展的問題是內部審計的基本職能之一。傳統(tǒng)內部審計將審計發(fā)現的問題形成審計報告,匯報給管理者并告知被審計對象,審計工作就此結束。相對于傳統(tǒng)內部審計,增值型內部審計不但關注問題的發(fā)現,而且更加重視如何幫助被審計對象科學、有效地解決存在的問題。
(三)采用先進的審計策略
1.以風險為導向。增值型內部審計強調與被審計對象共同識別和評價薄弱環(huán)節(jié),堅持審計活動的風險為導向。一方面可以節(jié)約審計資源;另一方面有助于企業(yè)更好地實現目標,避免因對風險的認識不足而被突發(fā)事件搞得措手不及。2.以程序為基礎。增值型內部審計的最終成果是管理程序的改進規(guī)范,不斷提高程序的效率、科學性和合理性。只有管理程序得到完善,才能有效控制風險、促進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現。3.推行“參與式”審計。參與式審計是指讓被審計人員參與審計過程,共同查找和解決存在問題,以調動被審計對象的積極性,爭取理解和支持。此外,內部審計機構與被審計對象共同提出的改善意見和建議,更易執(zhí)行落地。
(四)審計業(yè)務內容和范圍發(fā)生轉變
1.符合性審計比重降低。傳統(tǒng)的內部審計以符合性審計工作為主,這種基礎性審計工作難以滿足現代企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求。增值型審計通過信息技術進行抽樣審計、增強參與式審計等舉措,提高符合性審計的效率,將更多的精力投入到增強內部審計的增值功能上。2.由發(fā)現型向預防型轉變。傳統(tǒng)內部審計對財務控制注重較多,多在事后發(fā)現企業(yè)內部控制的薄弱環(huán)節(jié)。增值型內部審計傾向于事前防范和事中控制,它側重于對未來情況的預測,如預測環(huán)境風險,判斷組織是否采取了適當的預防和應對措施,是否具有足夠的適應變化的能力等。3.審計范圍不斷擴展。傳統(tǒng)的內部審計重點關注財務領域的審查和評價,對業(yè)務領域的審計較為淺顯。隨著增值型內部審計的不斷發(fā)展,其審計范圍也逐步擴展至公司治理、內部控制、風險管理等關鍵領域。
(五)強調與管理層建立合作伙伴關系
在傳統(tǒng)的內部審計模式下,往往造成內部審計與管理層處于敵對狀態(tài),造成管理層對內部審計工作產生抵觸心理,不利于內部審計工作的開展和審計建議的落實。增值型內部審計將“客觀性”和“獨立性”同時作為內部審計師的屬性,在堅持客觀審計的基礎上,強調與管理層建立合作伙伴關系,以期更好地組織目標。
二、我國增值型內部審計存在的問題
與發(fā)達國家相比,我國內部審計為企業(yè)增加價值這一目標的有效達成還有待進一步探索。
(一)內部審計的增值理念未取得廣泛認同
相比發(fā)達國家,我國內部審計理念有待更新,與企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的要求存在一定差距。主要表現為:一是內部審計的增值功能還沒有得到充分認識,更沒有轉化為具體的行動。尤其是董事會、管理層對內部審計在重點業(yè)務領域所發(fā)揮的增值作用,還沒有充分的認識,制約了內部審計增值功能的有效發(fā)揮。二是企業(yè)上下普遍對內部審計存在一定抵觸心理,支持和配合力度不夠。
(二)內部審計的機構設置不合理
內部審計要充分發(fā)揮價值增值的作用,就應確保內審機構擁有較高的組織地位和履職所必需的職權。企業(yè)內審機構應受董事會或下屬審計委員會直接領導,為內部審計增值功能的充分發(fā)揮奠定組織基礎。在我國企業(yè)的管理實踐中,有相當部分企業(yè)的內審機構在管理關系未能保持足夠的獨立性,甚至還存在與財務、紀檢部門合署辦公的情況,制約了內部審計增值作用的有效發(fā)揮。
(三)內部審計人員素質有待提高
增值型內部審計要求內部審計人員,綜合運用各種先進的審計技術方法為企業(yè)各業(yè)務領域提供風險評價和專業(yè)咨詢。這樣的職能定位對內部審計人員的素質提出了全面性的要求,具備會計、稅務、外匯、金融等專業(yè)知識的基礎上,還應熟識生產經營管理、信息技術、法律法規(guī)、資本市場等多學科知識,并且還要具備良好的溝通協(xié)調等方面的能力。相比增值型內部審計發(fā)展要求,我國現有內部審計人員素質還需要較大幅度的提升。
(四)內部審計方法和技術落后
內部審計要充分發(fā)揮增值功能,就要有先進的審計技術和方法做支撐。由于傳統(tǒng)審計較少運用風險評估技術、內部控制評審、計算機輔助審計、分析性測試等技術方法,導致內部審計未能準確確定企業(yè)生產經營的薄弱環(huán)節(jié)。此外,傳統(tǒng)審計多以事后審計為主,事前和事中審計較少開展,不利于企業(yè)從生產經營活動的前端對風險進行有效控制。
(五)內審成果沒有得到有效應用
如果內部審計建議不能被采用,內部審計的增值作用就無從談起了。由于種種原因,以往企業(yè)管理層對內部審計缺乏科學認識,未能合理采納內部審計意見和建議,使我國企業(yè)內部審計成果被束之高閣。
三、加強我國內部審計增值作用的策略建議
針對我國增值型內部審計現階段存在的主要問題,提出以下策略建議,以期充分發(fā)揮我國內部審計的增值作用。
(一)建立健全內部審計法律法規(guī)體系
健全的法律法規(guī)體系有助于保障企業(yè)經濟活動的正常運行??v觀我國內部審計的發(fā)展歷程,相關的法律法規(guī)體系不健全是造成我國當前內部審計整體水平不高、增值功能未能充分發(fā)揮的重要原因之一。解決這個問題的當務之急就是要加快建立健全我國內部審計的法律法規(guī)體系,研究制定適合我國企業(yè)實際的《內部審計法》,及時修訂相關規(guī)定和準則,為增值型內部審計工作的開展提供指導和規(guī)范。
(二)提高管理層對內部審計價值的認識
內部審計要在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮更大的作用、作出更大的價值貢獻,就需要進一步科學調整內部審計定位,盡快由過去的查錯防弊轉變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展提供增值服務的咨詢顧問,以獲取企業(yè)管理層及各方面的信任和支持。特別是管理層對內部審計缺乏正確的理解和認識,內部審計的增值作用就難以發(fā)揮。這就要求企業(yè)管理層要科學認識內部審計的價值,高度重視內部審計工作,促進內部審計增值作用的有效發(fā)揮。
(三)健全增值型內部審計質量保障機制
1.增強內部審計獨立性。內部審計機構科學的管理關系應隸屬于董事會或其下屬的審計委員會管理。在業(yè)務上,內部審計機構接受董事會的指導監(jiān)督;在行政上,接受企業(yè)管理層領導。這種管理關系可以進一步提高內部審計的獨立性,有助于站在更高的層面上做好工作;同時,能夠與企業(yè)高層直接接觸,有助于審計發(fā)現的問題得到高度重視和盡快解決。2.促進內審人員素質提升。要保證內部審計增值功能的高效率、高質量,必須配備高素質的人員。要提高我國內部審計人員的素質,一是把好“入口關”,通過外部招聘、內部選拔等方式,選拔優(yōu)秀人才成為內部審計人員;二是加強內部審計人員學習培訓,促進內審從業(yè)人員素質持續(xù)提高。3.改進內部審計方法和技術。加快由傳統(tǒng)內部審計向增值型內部審計轉變,就應采用先進的審計方法和技術,才能不斷提高工作效率,實現增值目標。改進傳統(tǒng)內部審計方法和技術應重點做好以下幾方面工作:一是要強化運用現代信息技術手段;二是改進審計方法,運用風險導向內部審計模式;三是創(chuàng)新審計策略,推廣參與式審計。
(四)拓展內部審計業(yè)務領域