基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)則精選(九篇)

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第1篇：基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)則范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理 會(huì)計(jì)核算

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的特點(diǎn)

1、特殊性：眾所周知，事業(yè)單位的性質(zhì)是不以營(yíng)利為目的的，它是為了社會(huì)公共利益和權(quán)利的實(shí)現(xiàn)，由國(guó)家機(jī)關(guān)創(chuàng)辦或其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)創(chuàng)辦的，承擔(dān)國(guó)家某一方面的公共事物和事業(yè)，向社會(huì)提供精神和社會(huì)服務(wù)的組織，管理的對(duì)象具有特殊性，其固定資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)和活動(dòng)經(jīng)費(fèi)都屬于國(guó)有資產(chǎn)，資產(chǎn)的來(lái)源都是國(guó)家的調(diào)撥，主體資金都是相對(duì)固定的

2、公益性：由于事業(yè)單位本身天然的公益性，業(yè)務(wù)主要涉及教育、科技、文化、衛(wèi)生等方面，國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位的監(jiān)管力度遠(yuǎn)不及對(duì)企業(yè)嚴(yán)格，事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)動(dòng)力也不及企業(yè)，加之各事業(yè)單位都把工作重點(diǎn)放在年度任務(wù)的完成和考核的過(guò)關(guān)上，很容易忽略日常的財(cái)務(wù)管理。

3、服務(wù)性：事業(yè)單位的宗旨是為社會(huì)服務(wù)，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)的確特性是耗費(fèi)，社會(huì)特性是以自己的技術(shù)和人力為公眾服務(wù)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理是財(cái)政預(yù)算管理的延伸，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理質(zhì)量的高低，直接影響財(cái)政預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，決定政府貫策招待財(cái)政意圖能否實(shí)現(xiàn)。

4、預(yù)算的重要性；重視部門(mén)預(yù)算管理，強(qiáng)化資金使用的計(jì)劃性，部門(mén)預(yù)算編制在有關(guān)科室的配合下，應(yīng)著重對(duì)事業(yè)單位收費(fèi)、房屋租賃等非稅收入、單位專(zhuān)項(xiàng)工作支出等進(jìn)行詳盡，細(xì)化的預(yù)算。編制年度預(yù)算方案，提交單位領(lǐng)導(dǎo)同意后，作為資金管理的依據(jù)。事業(yè)單位的預(yù)算資金是事業(yè)單位進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)，是事業(yè)單位向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的物質(zhì)保證。財(cái)政支出預(yù)算體現(xiàn)公共財(cái)政的性質(zhì)和發(fā)展要求，要進(jìn)一步規(guī)范財(cái)政預(yù)算資金的供給范圍，確保事業(yè)單位法定支出，加大建設(shè)性支出比重，集中財(cái)力解決改革、發(fā)展、穩(wěn)定中的主要問(wèn)題。事業(yè)單位在編制預(yù)算時(shí)應(yīng)按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字，堅(jiān)持統(tǒng)籌兼顧和保證重點(diǎn)原則，應(yīng)嚴(yán)格按照批復(fù)的項(xiàng)目，金額使用，不得隨意進(jìn)行調(diào)劑使用，預(yù)算管理政策一定要確保前后一致，并保持連續(xù)和穩(wěn)定。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

1、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制不完善

①首先事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理存在很多漏洞，預(yù)算設(shè)計(jì)與預(yù)算落實(shí)相脫離想象很?chē)?yán)重，導(dǎo)致財(cái)政支出跑、冒、滴、漏想象及為嚴(yán)重，并伴有大量的資金浪費(fèi)，財(cái)務(wù)帳目在審計(jì)部門(mén)的印象也不盡完善。有的事業(yè)單位甚至成為了腐敗想象滋生的良好土壤和國(guó)有資產(chǎn)流失的有效渠道，這些問(wèn)題都是由于事業(yè)單位的先天的體制不完善造成的

②獨(dú)立而不成體系的基建核算。新形勢(shì)下事業(yè)單位基本建設(shè)資金來(lái)源已呈現(xiàn)出多元化趨勢(shì)，而現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)則并沒(méi)有對(duì)事業(yè)多元化投資的會(huì)計(jì)進(jìn)行明確規(guī)定。目前，事業(yè)單位的基建核算大多是獨(dú)立于事業(yè)經(jīng)費(fèi)核算的，這種兩張皮式的核算及管理方式，無(wú)法全面系統(tǒng)、完善客觀地反映事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量，既影響了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，又不利于財(cái)政等上級(jí)部門(mén)對(duì)基建建設(shè)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行跟蹤與監(jiān)管，這與企業(yè)的區(qū)別也是極為明顯的，企業(yè)的基建預(yù)算和核算都是整個(gè)財(cái)務(wù)管理的重大項(xiàng)目和主題工程，絕不能獨(dú)立設(shè)立和執(zhí)行。

2、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度不完善

①財(cái)務(wù)管理觀念落后，一些事業(yè)單位不同程度地存在著對(duì)財(cái)務(wù)管理認(rèn)識(shí)不到位，有些財(cái)務(wù)管理者對(duì)財(cái)務(wù)管理缺乏創(chuàng)新意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理的理論了解的不深，致使財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)管理不統(tǒng)一。

②會(huì)計(jì)人員的整體知識(shí)素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的需要，高層次財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)人員缺乏，而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占相當(dāng)大的比例隨著快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施，一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)踐工作的需要。在事業(yè)單位財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)隊(duì)伍中，掌握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代財(cái)會(huì)技能，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的會(huì)計(jì)人員不多，相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平低下對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、會(huì)計(jì)改革深化中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，學(xué)習(xí)不夠，更缺乏理論研究。一些會(huì)計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、道德意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、服務(wù)意識(shí)和法律意識(shí)也有待提高。

3、事業(yè)單位預(yù)算管理不完善

①有些單位未能充分理解預(yù)算對(duì)本單位的重要意義，認(rèn)為單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理就是從財(cái)政“要錢(qián)、花錢(qián)”的過(guò)程，對(duì)編制預(yù)算的重要性認(rèn)識(shí)不足，因而在編制預(yù)算時(shí)未能引起足夠的重視，其次編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制時(shí)間倉(cāng)促，準(zhǔn)備不充分，難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性、科學(xué)性使預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性，最后由于編制時(shí)間倉(cāng)促，預(yù)算難以做到自下而上。

②財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)單位特點(diǎn)，對(duì)支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的分析、預(yù)測(cè)和論證，搞好支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)。事業(yè)單位往往忽視資金時(shí)用前的預(yù)測(cè)控制，資金使用單位不重視資金使用效益的狀況。為此各事業(yè)單位往往要擴(kuò)大事業(yè)性支出的比重，相對(duì)減少用于管理等方面的消耗性支出，對(duì)消耗性支出不研究其支出的必要性。

4、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算不健全

①由于行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的損耗無(wú)法在成本中體現(xiàn)，人為降低了成本支出，虛增了使用期內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的結(jié)余，使得單位的資產(chǎn)包括國(guó)有資產(chǎn)在內(nèi)的價(jià)值得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，容易造成國(guó)有資產(chǎn)流失。有的國(guó)有資產(chǎn)未經(jīng)批準(zhǔn)也未辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，隨意調(diào)轉(zhuǎn)，一些單位轉(zhuǎn)讓、拍賣(mài)國(guó)有資產(chǎn)不按規(guī)定的手續(xù)審批，就隨意報(bào)廢，使大量資產(chǎn)流失。

②對(duì)收入類(lèi)的核算不統(tǒng)一處理，事業(yè)單位的各種收入全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理，也就是說(shuō)要對(duì)事業(yè)單位實(shí)行收支扁平化統(tǒng)管。具體來(lái)講就是事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入要納入單位預(yù)算，取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳上級(jí)財(cái)政主管部門(mén)，從主管部門(mén)撥回來(lái)的預(yù)算外資金要納入單位預(yù)算，事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性子的事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入等，直接納入單位預(yù)算。這很明顯看到，規(guī)定中說(shuō)事業(yè)單位收入包括其中的‘經(jīng)營(yíng)收入’‘附屬單位上繳收入’和‘其他收入’科目的核算與‘收支兩條線(xiàn)管理’的有關(guān)規(guī)定并不相符，極易造成操作、認(rèn)定和監(jiān)督上的混肴和推諉。

三、改善事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的幾點(diǎn)建議

1、 明析財(cái)務(wù)管理職能。采取措施避免行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算職能相互重合，改變重會(huì)計(jì)核算、輕財(cái)務(wù)管理的狀況，以及行政事業(yè)單位實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，單位會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理的職能都轉(zhuǎn)移結(jié)算中心的認(rèn)識(shí)偏差。要加強(qiáng)宣傳，進(jìn)一步明確無(wú)論是否納入會(huì)計(jì)集中結(jié)算，會(huì)計(jì)主體不變，財(cái)務(wù)管理的責(zé)任仍由單位自己承擔(dān)的制度規(guī)定。

2、強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)單位的特點(diǎn)，對(duì)支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)的分析、預(yù)測(cè)和論證，搞好支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化設(shè)計(jì)。事業(yè)單位應(yīng)改變忽視資金使用前的預(yù)測(cè)控制，資金使用單位不重視資金使用效益的狀況。為此，各事業(yè)單位要擴(kuò)大事業(yè)性支出的比重，相對(duì)減少用于管理等方面的消耗性開(kāi)支。對(duì)消耗性支出，應(yīng)認(rèn)真分析研究其開(kāi)支的必要性，規(guī)定最高消耗限額和加強(qiáng)各種消耗性支出的控制，使費(fèi)用預(yù)算能夠確實(shí)有效地執(zhí)行。同時(shí)，采取措施，逐步向企業(yè)編制生產(chǎn)費(fèi)用和成本預(yù)算一樣，制定各項(xiàng)費(fèi)用的消耗定額，徹底改變“寅吃卯糧’’的狀況。

3、發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的核算與監(jiān)督作用。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)結(jié)算中心在事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的作用，運(yùn)用核算與監(jiān)督方法，控制費(fèi)用支出、平衡各部門(mén)經(jīng)費(fèi)支出，制定單位用款計(jì)劃，核算系統(tǒng)實(shí)行會(huì)計(jì)和部門(mén)預(yù)算兩維核算，徹底改變單位傳統(tǒng)統(tǒng)收統(tǒng)支的習(xí)慣，建立“有指標(biāo)才能使用資金，按照指標(biāo)使用資金’’的觀念；強(qiáng)化單位內(nèi)部相互監(jiān)督的職能，制定以財(cái)務(wù)管理為中心的控制制度，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；實(shí)行資金統(tǒng)一管理，貫徹資金收支兩條線(xiàn)政策，執(zhí)行單位民主理財(cái)、財(cái)務(wù)公開(kāi)，接受群眾監(jiān)督。財(cái)務(wù)和審計(jì)部門(mén)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，對(duì)違反財(cái)務(wù)制度及有關(guān)法規(guī)的行為嚴(yán)格處理。

4、做好財(cái)務(wù)印鑒、會(huì)計(jì)資料的保存和歸檔工作。財(cái)務(wù)印鑒和會(huì)計(jì)資料是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，財(cái)會(huì)人員要嚴(yán)格按照國(guó)家檔案管理有關(guān)規(guī)定，使單位的各種會(huì)計(jì)資料保存整齊完備，以備查詢(xún)和調(diào)閱。銀行預(yù)留印鑒是重要的財(cái)務(wù)憑證，為了保證資金安全，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，印鑒一定要由不同的財(cái)會(huì)人員分開(kāi)保管，印鑒和銀行支票不能放在一起保管。財(cái)會(huì)人員要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表或電子版檔案等會(huì)計(jì)資料定期整理，裝訂成冊(cè)或立卷后送檔案室存檔，對(duì)保管期滿(mǎn)的會(huì)計(jì)檔案，要編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)，以書(shū)面形式報(bào)經(jīng)主管部門(mén)批準(zhǔn)后，由檔案部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)共同監(jiān)銷(xiāo)，并在銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽章。會(huì)計(jì)人員工作變動(dòng)或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)改變，會(huì)計(jì)檔案轉(zhuǎn)變時(shí)需辦理交接手續(xù)，并由監(jiān)交人、移交人、接收人簽字或蓋章。

參考文獻(xiàn)：

第2篇：基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)則范文

[關(guān)鍵詞] 高等學(xué)校 工程項(xiàng)目 跟蹤審計(jì)

近年來(lái),隨著連年擴(kuò)招,高校學(xué)生人數(shù)成倍地增長(zhǎng),各校的辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大,新校區(qū)建設(shè)成為學(xué)校發(fā)展重點(diǎn)工程?；窘ㄔO(shè)投資勢(shì)必成為高校近年來(lái)資金預(yù)算的重點(diǎn)項(xiàng)目,也是資金預(yù)算限額管理的重中之重。項(xiàng)目投資控制成為加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,提高投資效益,降低費(fèi)用開(kāi)支的重點(diǎn)。

長(zhǎng)期以來(lái),項(xiàng)目管理部門(mén)更多關(guān)注的是項(xiàng)目的功能,圍繞功能實(shí)現(xiàn)的技術(shù)參數(shù)及相應(yīng)的主要設(shè)備。在項(xiàng)目管理中項(xiàng)目投資控制則往往被弱化,這是學(xué)校建設(shè)項(xiàng)目管理的薄弱環(huán)節(jié)。作為學(xué)校的審計(jì)部門(mén),如何彌補(bǔ)學(xué)校建設(shè)工程管理部門(mén)的不足,發(fā)揮自己的業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng),有效配合項(xiàng)目建設(shè),實(shí)施費(fèi)用控制,實(shí)現(xiàn)學(xué)校項(xiàng)目管理的經(jīng)濟(jì)效益、管理效益和社會(huì)效益,成為我們不斷探索管理創(chuàng)新的重要課題。

一、 跟蹤審計(jì)優(yōu)點(diǎn)

全程跟蹤審計(jì),是指審計(jì)機(jī)構(gòu)依法依規(guī)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程的造價(jià)管理進(jìn)行事前、事中、事后的咨詢(xún)、確認(rèn)和監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)監(jiān)督、咨詢(xún)貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程,如對(duì)設(shè)計(jì)變更、隱蔽工程、材料價(jià)格確認(rèn)等影響造價(jià)主要因素,得到有效的解決,促進(jìn)項(xiàng)目各方的管理,有效預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高工程質(zhì)量,降低建設(shè)成本。

1.跟蹤審計(jì)的主要特點(diǎn)

(1)介入時(shí)間早,審計(jì)活動(dòng)貫穿項(xiàng)目事前、事中、事后,是全過(guò)程的造價(jià)控制;(2)以書(shū)面資料為基礎(chǔ),注重現(xiàn)場(chǎng)審查;(3)注重服務(wù),在服務(wù)中寓監(jiān)督;(4)提高工作質(zhì)量和效率;(5)促進(jìn)管理制度創(chuàng)新。

2.增強(qiáng)了工程項(xiàng)目質(zhì)量管理責(zé)任,加強(qiáng)了部門(mén)之間質(zhì)量監(jiān)控和造價(jià)控制合作、協(xié)調(diào)

當(dāng)前項(xiàng)目管理客觀上還存在著一些程度不同的設(shè)計(jì)不到位,施工變更多,隱蔽項(xiàng)目監(jiān)理不力,以及甲方現(xiàn)場(chǎng)管理缺失時(shí)有發(fā)生的現(xiàn)象。通過(guò)跟蹤審計(jì),可及時(shí)、及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,促進(jìn)各方加強(qiáng)管理 ,堵塞漏洞,防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)了廉政建設(shè)

由于跟蹤審計(jì)是從源頭上控制和監(jiān)督的機(jī)制,通過(guò)制度和程序,預(yù)防工程中違規(guī)行為,為保護(hù)干部少犯錯(cuò)誤提供組織保證。

4.有效控制投資規(guī)模,預(yù)防資金風(fēng)險(xiǎn)

高校新區(qū)建設(shè)項(xiàng)目多,資金投入多,項(xiàng)目類(lèi)別多?？刂仆顿Y規(guī)模、預(yù)防投資風(fēng)險(xiǎn)的任務(wù)十分艱巨,稍不謹(jǐn)慎,就使學(xué)校資金控制管理處于被動(dòng),進(jìn)而嚴(yán)重影響學(xué)校社會(huì)聲譽(yù)。實(shí)行跟蹤審計(jì)能在事前、事中、事后全過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督和管理,為學(xué)校的建設(shè)資金和項(xiàng)目質(zhì)量嚴(yán)格把關(guān),有效地控制了投資規(guī)模,預(yù)防了資金風(fēng)險(xiǎn)。

5.全程跟蹤審計(jì)的顯著效益主要體現(xiàn)在三個(gè)方面

節(jié)約投資,獲得經(jīng)濟(jì)效益;制度創(chuàng)新,提升管理效益;擴(kuò)大聲譽(yù),贏得社會(huì)效益。

二、跟蹤審計(jì)主要環(huán)節(jié)和重點(diǎn)

實(shí)施項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì),實(shí)際上是在履行項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理職責(zé)。項(xiàng)目管理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括項(xiàng)目設(shè)計(jì)、概算、前期費(fèi)用、工程量清單與造價(jià)審核、工程招標(biāo)及施工合同審核、施工過(guò)程設(shè)計(jì)變更審核、主要材料和設(shè)備的認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià),以及項(xiàng)目正負(fù)零以下隱蔽工程現(xiàn)場(chǎng)核查等各階段。對(duì)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招標(biāo)、合同、工程概預(yù)算等環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān),以免陷入合同糾正,引發(fā)經(jīng)濟(jì)損失。

1.項(xiàng)目設(shè)計(jì)、概預(yù)算、前期費(fèi)用等階段跟蹤審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

實(shí)施項(xiàng)目設(shè)計(jì)、概算、前期費(fèi)用、工程量清單與造價(jià)審核監(jiān)督管理是項(xiàng)目跟蹤全程審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn),是控制項(xiàng)目建造成本的關(guān)鍵。然而,在實(shí)踐中卻往往被大家忽視。造成這中局面的原因,一是項(xiàng)目業(yè)務(wù)部門(mén)管理缺乏造價(jià)控制意識(shí);二是監(jiān)督部門(mén)缺少項(xiàng)目技術(shù)管理專(zhuān)業(yè)知識(shí);三是單位管理機(jī)制和模式不能適應(yīng)實(shí)踐要求,管理理念仍舊停留在傳統(tǒng)的部門(mén)職能分工負(fù)責(zé)制,缺少職能部門(mén)之間履行職責(zé)的統(tǒng)一性和有效協(xié)調(diào)。

根據(jù)建設(shè)創(chuàng)新型項(xiàng)目管理機(jī)制的要求,努力實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目“降低工程造價(jià)、合理造價(jià)”的目標(biāo),依據(jù)財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》有關(guān)精神,結(jié)合項(xiàng)目設(shè)計(jì)和工程前期管理特點(diǎn),項(xiàng)目管理部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格按照單位確定的項(xiàng)目建設(shè)前期工作流程行使職權(quán),項(xiàng)目前期階段控制和管理主要內(nèi)容是項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),在此階段的造價(jià)控制實(shí)行造價(jià)限額控制。跟蹤審計(jì)依據(jù)上述業(yè)務(wù)流程規(guī)范和概預(yù)算限額控制原則,實(shí)施以下環(huán)節(jié)審核,配合前期階段目標(biāo)控制。

(1)項(xiàng)目可行性研究是項(xiàng)目立項(xiàng)、標(biāo)準(zhǔn)選用、投資控制的重要環(huán)節(jié),項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)模的確定是其研究的主要內(nèi)容,直接影響項(xiàng)目的投資估算,批復(fù)的估算作為項(xiàng)目建設(shè)費(fèi)用的控制總目標(biāo)。

(2)初步設(shè)計(jì)階段根據(jù)批復(fù)的項(xiàng)目估算進(jìn)行設(shè)計(jì)并編制工程概算。工程概算必須控制在該地區(qū)項(xiàng)目類(lèi)別投資估算范圍內(nèi),正、負(fù)幅度不能超過(guò)10%,同時(shí)批復(fù)概算作為項(xiàng)目投資的最高限額。

(3)施工圖設(shè)計(jì)階段根據(jù)初步設(shè)計(jì)批復(fù)意見(jiàn),對(duì)初步設(shè)計(jì)方案加以具體和深化,最終確定工程規(guī)模、編制施工圖預(yù)算。施工圖預(yù)算不能超過(guò)批復(fù)概算。

估算、概算、預(yù)算三者的關(guān)系是前者控制后者、后者補(bǔ)充前者。要保證三者的關(guān)系,從工程造價(jià)控制角度來(lái)說(shuō),首先初步設(shè)計(jì)的可行性報(bào)告編制要達(dá)到要求的深度;二是采用標(biāo)準(zhǔn)和方案要具有合理性及工程的可行性和投資的準(zhǔn)確性。工程估算的確定要通過(guò)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)評(píng)審確定、學(xué)校論證審批。該階段的限額控制主要是應(yīng)控制第一部分費(fèi)用(建安工程費(fèi))、第二部分費(fèi)用(設(shè)備、工、器具及辦公家具購(gòu)置費(fèi))和第三部分費(fèi)用(工程建設(shè)其它費(fèi)用:土地補(bǔ)償、安置費(fèi)建設(shè)單位管理費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、建設(shè)期貸款利息等)比例。一般項(xiàng)目預(yù)算主要由第一、二部分費(fèi)用組成,第三部分費(fèi)用預(yù)算額度相對(duì)較少。

初步設(shè)計(jì)概算的限額控制主要體現(xiàn)在控制這三部分費(fèi)用的構(gòu)成,三部分費(fèi)用不能串用,均應(yīng)控制在批復(fù)估算范圍內(nèi)(正負(fù)不超10%估算)。

施工圖預(yù)算將批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)概算作為最高限額,應(yīng)按分項(xiàng)工程進(jìn)行額度指標(biāo)分解,在分項(xiàng)工程范圍內(nèi)進(jìn)行優(yōu)化,通過(guò)采取各專(zhuān)業(yè)的限額手段,達(dá)到不突破概算和控制工程造價(jià)的目的。

2.項(xiàng)目工程量清單、預(yù)算造價(jià)審核

工程量清單招標(biāo)是我國(guó)建筑行業(yè)與國(guó)際接軌,清單招標(biāo)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)深化的結(jié)果。學(xué)校提交項(xiàng)目招標(biāo)的清單量準(zhǔn)確與否,非常重要,清單子目有無(wú)漏項(xiàng)或子目計(jì)量誤差較大等缺陷,是項(xiàng)目工程量清單復(fù)審的重點(diǎn),也是合理確定項(xiàng)目招標(biāo)造價(jià)控制的基礎(chǔ)。清單量和預(yù)算控制造價(jià)直接關(guān)系到招標(biāo)成功與否,是選擇施工企業(yè)重要因素。項(xiàng)目招標(biāo)清單量中存在的細(xì)目漏項(xiàng)或計(jì)算量缺少是造成施工單位提出索賠的直接原因,若發(fā)生施工索賠,即給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失,也會(huì)造成學(xué)校管理不良影響。因此,預(yù)防施工索賠是清單審核的重要任務(wù);而有效預(yù)防企業(yè)索賠,也成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3.項(xiàng)目施工階段跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

(1)合同審核。合同審核,要從合同訂立的形式、合同主體的合法性、合同條款是否齊全、合同的約定是否明確,主要條款、價(jià)款是否符合招標(biāo)約定以及違約的具體責(zé)任等方面重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行審核。付款約定、條件及結(jié)算審計(jì)是審核合同的要點(diǎn)。

(2)材料、設(shè)備價(jià)格確認(rèn)。材料、設(shè)備采購(gòu)成本,往往占工程項(xiàng)目總造價(jià)很大比例。材料、設(shè)備品質(zhì)和廠(chǎng)商的選擇,往往對(duì)價(jià)格的確定起著決定性作用,對(duì)控制工程項(xiàng)目總造價(jià)起著關(guān)鍵作用。因此學(xué)校要充分利用市場(chǎng)供應(yīng)豐富的有利條件,從貨源多、品牌多、規(guī)格多、檔次多、供貨形式多及價(jià)格差異大中,擇優(yōu)選擇。因此材料、設(shè)備的價(jià)格、質(zhì)量和品牌等咨詢(xún)成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)十分重要內(nèi)容。

(3)工程進(jìn)度款審核。按照合同約定支付工程進(jìn)度款是保證項(xiàng)目進(jìn)度,雙方履約的職責(zé)。審核工程進(jìn)度款支付額度和支付時(shí)間是監(jiān)督合同履約、誠(chéng)信守約,保護(hù)合同雙方合法權(quán)益的重要舉措。審計(jì)部門(mén)既要促使學(xué)校按期足額支付工程款,確保施工單位及時(shí)足額獲得合理的工程建設(shè)資金,又要防止超付工程款發(fā)生,維護(hù)學(xué)校利益。審計(jì)人員采取包括組織的、技術(shù)的、合同條款方面的種種措施,予以層層把關(guān),切實(shí)預(yù)防工程款不超付。

(4)隱蔽工程驗(yàn)收。及時(shí)做好隱蔽工程的跟蹤記錄,是合理確定工程造價(jià)的必要前提。對(duì)隱蔽工程的記錄,審計(jì)人員應(yīng)采取多種手段、方式,包括到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行材料取樣,拍攝現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況,做好跟蹤記錄等。

(5)工程變更、簽證確認(rèn)。基建工程的變更、簽證必然涉及到工程價(jià)款的變動(dòng)。就目前國(guó)內(nèi)激烈的建筑市場(chǎng)而言,施工單位為了獲取豐厚利潤(rùn),已將目光轉(zhuǎn)向工程的變更、簽證方面。有的甚至采取策略,低價(jià)入圍,然后靠施工中的各種變更、簽證來(lái)確保自身利潤(rùn)的最大化。因此施工中嚴(yán)格控制工程的變更、簽證,對(duì)于防止變相突破投資規(guī)模,控制工程造價(jià)有很重要的作用。

(6)索賠的審核。學(xué)校提交招標(biāo)的項(xiàng)目清單量,若存在細(xì)目漏項(xiàng)或計(jì)算量缺少將導(dǎo)致施工單位提出索賠的申請(qǐng)。根據(jù)清單招標(biāo)管理規(guī)則,施工企業(yè)承擔(dān)材料、設(shè)備價(jià)格風(fēng)險(xiǎn);建設(shè)單位要承擔(dān)工程量風(fēng)險(xiǎn),由此施工方往往抓住建設(shè)單位的某些失誤,提出索賠金額要價(jià)很高的申請(qǐng)。因此,預(yù)防施工索賠是清單審核的重要任務(wù);而有效控制企業(yè)索賠,嚴(yán)格審核索賠費(fèi)用,也成為跟蹤審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。審計(jì)人員要進(jìn)行充分的調(diào)研取證,據(jù)實(shí)審核,從而避免或減少學(xué)校的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

三、當(dāng)前跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

盡管全程跟蹤審計(jì)具有上述諸多優(yōu)點(diǎn),但跟蹤審計(jì)模式在實(shí)踐中仍有不少困難,主要表現(xiàn)在以下幾方面:

1.內(nèi)審的風(fēng)險(xiǎn)與壓力巨增

跟蹤審計(jì)是對(duì)工程項(xiàng)目實(shí)行全過(guò)程的造價(jià)控制,學(xué)校審計(jì)部門(mén)面臨著咨詢(xún)?nèi)蝿?wù)重,時(shí)間跨度長(zhǎng),協(xié)調(diào)環(huán)節(jié)多,以及審計(jì)質(zhì)量控制等多重壓力,審計(jì)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任極大地增加了,審計(jì)的工作量成倍地增加,審計(jì)部門(mén)的壓力是很大的。

2.審計(jì)制度滯后審計(jì)實(shí)踐

跟蹤審計(jì)在高校不同程度試行,在實(shí)踐中已形成了一套跟蹤審計(jì)實(shí)踐的操作流程和規(guī)范,但還未從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升,還未建立一套相關(guān)的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,沒(méi)有上升到教育審計(jì)規(guī)范、內(nèi)部審計(jì)行業(yè)規(guī)范和學(xué)校制度。跟蹤審計(jì)急待政策明確,管理制度的規(guī)范化、制度化、科學(xué)化為全面推進(jìn)和深化提供制度保障。

3.建設(shè)項(xiàng)目管理各方的職責(zé)和權(quán)限還未科學(xué)界定

跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式,而又因跟蹤審計(jì)制度、規(guī)范尚未建立、健全,因此參與建設(shè)項(xiàng)目管理的各方管理職能和權(quán)限尚未從制度上合理界定,各方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰,會(huì)造成各管理方不到位或越位情況。因此要明確界定管理各方職責(zé),保證各方工作到位而不越位,各司其職,才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。

4.建設(shè)項(xiàng)目管理各方意見(jiàn)的協(xié)調(diào)與統(tǒng)一有待加強(qiáng)

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)多部門(mén)參與、多單位協(xié)作的一項(xiàng)工作,各種因素引發(fā)的業(yè)務(wù)配合不協(xié)調(diào)、不主動(dòng),甚至還有工作不到位的情況直接影響著跟蹤審計(jì)的效果。個(gè)別單位無(wú)限擴(kuò)大審計(jì)部門(mén)權(quán)限,出現(xiàn)審計(jì)部門(mén)越俎代庖,業(yè)務(wù)部門(mén)推委,造成工作被動(dòng)局面。

5.審計(jì)環(huán)境需進(jìn)一步改善

高校跟蹤審計(jì)環(huán)境不容樂(lè)觀。由于高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì),僅具有相對(duì)的獨(dú)立性,加上跟蹤審計(jì)處于實(shí)踐和探索階段,沒(méi)有現(xiàn)成的法規(guī)和制度加以保證,如果有關(guān)部門(mén)不理解、不配合,跟蹤審計(jì)將不能很好地實(shí)施。因此,優(yōu)化審計(jì)環(huán)境就顯得尤為重要。

6.審計(jì)力量和審計(jì)方式不能適應(yīng)發(fā)展的要求

歷史原因造成現(xiàn)有審計(jì)人員,不論力量還是業(yè)務(wù)能力均無(wú)法滿(mǎn)足跟蹤審計(jì)要求。短期內(nèi)聘請(qǐng)技術(shù)專(zhuān)長(zhǎng)人員,也因制度限制無(wú)法解決。跟蹤審計(jì)極具政策性、專(zhuān)業(yè)性和復(fù)雜性,對(duì)審計(jì)的方法、手段及審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

四、深化項(xiàng)目全程跟蹤審計(jì)發(fā)展的主要途徑

針對(duì)當(dāng)前跟蹤審計(jì)運(yùn)行模式存在的諸多問(wèn)題,現(xiàn)提出以下主要措施。

1.加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè),使跟蹤審計(jì)規(guī)范化、程序化、制度化

跟蹤審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)模式的重大創(chuàng)新,使傳統(tǒng)審計(jì)的程序、內(nèi)容、方法都發(fā)生了重大的變化。為了使跟蹤審計(jì)能健康發(fā)展,同時(shí)也是為了進(jìn)一步完善跟蹤審計(jì),使這一模式能更好地為建設(shè)工程項(xiàng)目服務(wù),因此,要建立健全一整套跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度,制定跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法,科學(xué)合理地選擇審計(jì)跟蹤點(diǎn),準(zhǔn)確掌握審計(jì)參與管理的程度,建立一套完整的審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范。為跟蹤審計(jì)人員與其他各方管理人員提供具體指導(dǎo),使之各司其職,工作到位不越位,相互配合,協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),使跟蹤審計(jì)步入規(guī)范化、程序化、制度化的軌道。

2.注重提升審計(jì)技能和審計(jì)人員素質(zhì)

實(shí)施跟蹤審計(jì)后,審計(jì)的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計(jì)的范圍,沒(méi)有相應(yīng)的技術(shù)手段和人員素質(zhì),就難以達(dá)到理想的審計(jì)效果。在審計(jì)手段方面要大力推進(jìn)審計(jì)信息化,充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和審計(jì)軟件,以提高工作效率和審計(jì)質(zhì)量。

同時(shí)要大力提升審計(jì)人員的自身素質(zhì),一方面要搞好在職培訓(xùn),使審計(jì)人員不斷充電,不斷更新知識(shí),使他們?cè)谠兄R(shí)儲(chǔ)備的基礎(chǔ)上,還要掌握新的知識(shí)和方法,以適應(yīng)跟蹤審計(jì)的需要;另一方面可以適當(dāng)引進(jìn)急需人才,或聘用專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員,實(shí)行專(zhuān)兼結(jié)合,優(yōu)化知識(shí)結(jié)構(gòu),滿(mǎn)足工作需要。

3.創(chuàng)新審計(jì)制度,優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

首先必須進(jìn)行制度創(chuàng)新,建立適應(yīng)開(kāi)展全程跟蹤審計(jì)需要的制度體系,為實(shí)施項(xiàng)目跟蹤審計(jì)提供制度保證。包括審計(jì)經(jīng)費(fèi)預(yù)算,專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員聘用、培訓(xùn),審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇以及審計(jì)職責(zé)履行的強(qiáng)制性制度等。這些制度就構(gòu)成了審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展的內(nèi)外部環(huán)境。跟蹤審計(jì)需要一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。從內(nèi)部審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō),是全體審計(jì)人員上下一心,同心同德,具有高昂的工作熱情與和諧愉快的工作氛圍。從外部環(huán)境來(lái)說(shuō),一是需要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的支持;二是需要有關(guān)部門(mén)、有關(guān)方面的理解和配合。特別是針對(duì)技術(shù)復(fù)雜項(xiàng)目,需要臨時(shí)聘用或咨詢(xún)?cè)擃I(lǐng)域技術(shù)權(quán)威協(xié)助工作,這些都需要管理制度支持。作為內(nèi)審部門(mén),它不具備國(guó)家審計(jì)的權(quán)威性與強(qiáng)制性,它只能通過(guò)自身更多的努力,加強(qiáng)審計(jì)宣傳,與被審計(jì)單位溝通、協(xié)調(diào)來(lái)爭(zhēng)取各方面的理解和支持,增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)的權(quán)威。另外從學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)來(lái)說(shuō),要充分認(rèn)識(shí)到審計(jì)部門(mén)為學(xué)校創(chuàng)造的有形或無(wú)形的價(jià)值,充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的優(yōu)勢(shì)和作用,大力支持審計(jì)部門(mén)的工作,從政策上給予鼓勵(lì),從人員上給予保證,從經(jīng)費(fèi)上給予支持,使審計(jì)部門(mén)為學(xué)校的改革發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

4.對(duì)跟蹤審計(jì)合理取費(fèi)的探討

跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)創(chuàng)新工作,審計(jì)取費(fèi)沒(méi)有現(xiàn)成的規(guī)定。跟蹤審計(jì)的合理取費(fèi)是跟蹤審計(jì)得以進(jìn)一步深入開(kāi)展的重要因素,公正合理地評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勞動(dòng),這直接關(guān)系到他們的切身利益,這也是搞好跟蹤審計(jì)的內(nèi)動(dòng)力。跟蹤審計(jì)類(lèi)型不同,勞動(dòng)和技術(shù)含量也不相同,因此不同類(lèi)型的跟蹤審計(jì)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就不同。一般松散型跟蹤審計(jì)取費(fèi)不支付基本費(fèi)用, 按審減額的一定比例收費(fèi);緊密型跟蹤審計(jì)應(yīng)支付基本費(fèi)用,作為跟蹤期間辦公費(fèi)用,同時(shí)按審減額的一定收取審計(jì)費(fèi)用。

跟蹤審計(jì)取得隱性效益和顯性效益,隱性效益和顯性效益還相互轉(zhuǎn)換。跟蹤過(guò)程中的勞動(dòng)投入,即可獲得顯性效益――審減金額,也能產(chǎn)生隱性效益――改進(jìn)管理減少預(yù)算、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)損失。隨著跟蹤審計(jì)的過(guò)程控制的力度不斷加大,結(jié)算審計(jì)的審減額將大大減少,如果仍按現(xiàn)行的按審減額取費(fèi),顯然就不能真實(shí)體現(xiàn)跟蹤審計(jì)的實(shí)際價(jià)值。研究合理計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用是當(dāng)前要解決的一個(gè)問(wèn)題,把過(guò)程實(shí)際跟蹤效果(如材料價(jià)格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢(xún)服務(wù)核減額作為計(jì)提基數(shù))計(jì)取跟蹤審計(jì)費(fèi)用。這樣能客觀解決跟蹤審計(jì)過(guò)程中人力和物力投入和預(yù)期回報(bào),基本達(dá)到客觀、公平、合理。

5.明確自己責(zé)任、協(xié)調(diào)各方關(guān)系

審計(jì)部門(mén)的職責(zé)可以概括為兩項(xiàng),一是評(píng)估建議權(quán),即對(duì)與工程造價(jià)相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià),提出意見(jiàn)和建議;二是審核確認(rèn)權(quán),即對(duì)相關(guān)工程造價(jià)進(jìn)行審核和確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)的是,無(wú)論是學(xué)校審計(jì)人員還是委托社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu),都要時(shí)刻明確自己的職責(zé),扮演好相應(yīng)的角色,工作到位不越位。合理界定審計(jì)職能,把握好審計(jì)的定位和尺度,這是做好建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的前提,也是明確審計(jì)責(zé)任,提高審計(jì)效率,防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必要措施。特別是學(xué)校委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu),依托中介組織履行職責(zé)應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的全程監(jiān)督下進(jìn)行,它對(duì)工程造價(jià)的確認(rèn)應(yīng)事先得到學(xué)校內(nèi)審部門(mén)的認(rèn)可,這樣既有利于保障跟蹤審計(jì)的質(zhì)量和效果,又能防止社會(huì)審計(jì)組織出現(xiàn)不謹(jǐn)慎不恰當(dāng)?shù)男袨椤?/p>

6.切實(shí)把握跟蹤審計(jì)“服務(wù)、監(jiān)督、預(yù)防”三位一體的審計(jì)理念

服務(wù)、監(jiān)督、預(yù)防是準(zhǔn)確把握市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與服務(wù)辨證關(guān)系,是科學(xué)定位審計(jì)職責(zé),積極探索審計(jì)方式方法新途徑,有效開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。而跟蹤審計(jì)所具有的及時(shí)性、預(yù)防性和建設(shè)性特點(diǎn),正是體現(xiàn)審計(jì)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的新理念。跟蹤審計(jì)是將結(jié)算審計(jì)最終造價(jià)結(jié)果涉及到的內(nèi)容,通過(guò)跟蹤審計(jì)進(jìn)行事前造價(jià)咨詢(xún)和過(guò)程造價(jià)控制,寓監(jiān)督于跟蹤服務(wù)之中,加強(qiáng)了建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)過(guò)程管理,防范了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)了從事后結(jié)算審計(jì)向事前咨詢(xún)和事中控制的延伸拓展,實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)審計(jì)職能向現(xiàn)代審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變,是質(zhì)的飛躍。跟蹤審計(jì)圍繞建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行跟蹤、咨詢(xún)和控制,參與到建設(shè)項(xiàng)目管理的各種環(huán)節(jié),審計(jì)目標(biāo)是提高項(xiàng)目質(zhì)量和控制項(xiàng)目造價(jià),千方百計(jì)為提高投資效益服務(wù)。能夠更加有效地為學(xué)校預(yù)防風(fēng)險(xiǎn),增加價(jià)值。

綜上,建設(shè)工程全程跟蹤審計(jì)作為工程審計(jì)的一種制度創(chuàng)新,我們要以科學(xué)的發(fā)展觀為指導(dǎo),對(duì)跟蹤審計(jì)加強(qiáng)實(shí)踐和研究,使它不斷完善和提高,最終步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道,從而更好地為社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),為高校的改革發(fā)展服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

[1]戚安邦:工程項(xiàng)目全面造價(jià)管理.南開(kāi)大學(xué)出版社,2000

[2]曹慧明:論建設(shè)項(xiàng)目跟蹤效益審計(jì).載《審計(jì)研究》,2005年第1期