貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第2條，現(xiàn)金等價(jià)物被定義為“企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資”。從這個(gè)定義我們知道，要成為現(xiàn)金等價(jià)物的前提是滿足期限短、流動(dòng)性強(qiáng)等條件。銀行承兌匯票的期限一般不超過(guò)6個(gè)月，而且可以背書轉(zhuǎn)讓，根據(jù)需要可隨時(shí)貼現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，流動(dòng)性很強(qiáng)。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》定義期限短為3個(gè)月內(nèi)到期，但是我公司認(rèn)為即使銀行承兌匯票到期日超過(guò)了3個(gè)月，也應(yīng)作為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，因?yàn)殂y行承兌匯票可以通過(guò)貼現(xiàn)在未到期前變現(xiàn)，到期變現(xiàn)只是其中的一種方式；銀行承兌匯票的風(fēng)險(xiǎn)很小，銀行承兌匯票到期時(shí)由銀行承付，不能支付的風(fēng)險(xiǎn)等同于銀行存款；銀行承兌匯票到期后即可獲得與面值一樣的金額（我國(guó)目前都是不帶息票據(jù)），其金額可確定；銀行承兌匯票不是投資，如果因此而不屬于準(zhǔn)則所指的現(xiàn)金等價(jià)物。那么其收取和背書轉(zhuǎn)讓行為都不會(huì)引起現(xiàn)金流入流出，不能真實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。根據(jù)會(huì)計(jì)要素要求實(shí)質(zhì)重于形式原則，我企業(yè)認(rèn)為把銀行承兌票據(jù)做為現(xiàn)金等價(jià)物更為合理。

在財(cái)務(wù)上作為票據(jù)核算的有兩種票據(jù)，商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由于承兌人是企業(yè)，其流動(dòng)性較差，到期支付的風(fēng)險(xiǎn)較大，市面上流通較少，不能做為現(xiàn)金等價(jià)物處理，在此不著探討；銀行承兌匯票期限短（最長(zhǎng)期限6個(gè)月）、流動(dòng)性強(qiáng)（可以隨時(shí)背書轉(zhuǎn)讓）和現(xiàn)金有相似的支付功能。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，將銀行承兌匯票排斥在現(xiàn)金等價(jià)物之外，就顯得不是很合適了。現(xiàn)就我公司應(yīng)收應(yīng)付銀行承兌匯票及相關(guān)現(xiàn)金流量處理做一下介紹：

一、應(yīng)收票據(jù)現(xiàn)金流量的處理

應(yīng)收票據(jù)，是因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的匯票。其中銀行承兌匯票具有風(fēng)險(xiǎn)小、易背書轉(zhuǎn)讓、急需資金又可向銀行貼現(xiàn)，所以，應(yīng)該將銀行承兌匯票視同現(xiàn)金等價(jià)物處理。應(yīng)收票據(jù)涉及的業(yè)務(wù)。

收到匯票時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款或者主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)等

匯票背書轉(zhuǎn)讓時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)

匯票到期兌付或者貼現(xiàn)：

借：銀行存款（財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：應(yīng)收票據(jù)

在這一業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，從形式上看，只有當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期兌付或貼現(xiàn)時(shí)，收到銀行存款才能增加企業(yè)的現(xiàn)金流入；應(yīng)收票據(jù)收到或背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，沒有引起企業(yè)現(xiàn)金的流入流出。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上看，收到應(yīng)收票據(jù)，意味著企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的貨款已經(jīng)收回，該項(xiàng)債權(quán)已經(jīng)核銷；應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，意味著企業(yè)支付了貨款，該項(xiàng)債務(wù)已經(jīng)核銷。銀行承兌匯票的最長(zhǎng)期限為6個(gè)月，且銀行承兌匯票金額已知、風(fēng)險(xiǎn)較小、在企業(yè)急需資金時(shí)能隨時(shí)到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，從這一點(diǎn)上說(shuō)，企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)或背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，視同企業(yè)現(xiàn)金的流入流出，在現(xiàn)金流量表中反映出來(lái)。有人認(rèn)為收到或背書轉(zhuǎn)讓不能核銷企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，但是根據(jù)財(cái)政部于2004年5月28日的《關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解釋（四）》在財(cái)會(huì)[2003]14號(hào)文件的基礎(chǔ)上解釋到銀行承兌匯票實(shí)質(zhì)上是一種銀行信用，而且申請(qǐng)人需支付一定的保證金，因而其到期付款有較高程度的保障。在目前中國(guó)的銀行體制下，金融機(jī)構(gòu)的信用還是比較有保證的。因而盡管從法律形式上說(shuō)存在因拒付而被追索的可能，但實(shí)質(zhì)上此類事項(xiàng)發(fā)生的可能性微乎其微，遠(yuǎn)低于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中認(rèn)定“極小可能”的概率標(biāo)準(zhǔn)的上限。因此在收到和背書轉(zhuǎn)讓時(shí)核銷債權(quán)債務(wù)且視同企業(yè)現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出更為合理。在收到應(yīng)收票據(jù)時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，及時(shí)反映在當(dāng)期的現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”等現(xiàn)金流入項(xiàng)目；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)，按票面金額反映在當(dāng)期的現(xiàn)金流量表“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——購(gòu)買商品、接收勞務(wù)所支付的現(xiàn)金”等現(xiàn)金流出項(xiàng)目；當(dāng)應(yīng)收票據(jù)沒有背書轉(zhuǎn)讓，而是到期兌付或提前貼現(xiàn)時(shí)所涉及的銀行存款現(xiàn)金流入，屬現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，不涉及現(xiàn)金流入，貼現(xiàn)涉及財(cái)務(wù)費(fèi)用的流出屬于“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”否則，屬重復(fù)反映“銷售、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”等的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，勢(shì)必影響現(xiàn)金流量項(xiàng)目的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

二、應(yīng)付票據(jù)現(xiàn)金流量的處理

應(yīng)付票據(jù)，指企業(yè)購(gòu)買商品、接收勞務(wù)而向債權(quán)人開出、承兌的商業(yè)匯票。目前我公司采用銀行承兌匯票結(jié)算占整個(gè)結(jié)算的80%以上，銀行承兌匯票可以提高企業(yè)形象、解決固定資金流動(dòng)性問(wèn)題和提高財(cái)務(wù)管理水平，因此在市場(chǎng)上得到廣泛的使用。應(yīng)付銀行承兌票據(jù)現(xiàn)金流量的處理主要是銀行承兌匯票保證金及敞口的處理。

（一）銀行承兌匯票保證金在現(xiàn)金流量表上的處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》將現(xiàn)金定義為“企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款”。銀行承兌匯票保證金是在票據(jù)市場(chǎng)發(fā)展比較迅速，涉及金額較大，銀行為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、吸收存款而采取的方式。出票人只要一經(jīng)出票，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)票據(jù)債務(wù)，至于出票原因并不能構(gòu)成票據(jù)債務(wù)無(wú)效的抗辯理由。因此，企業(yè)一旦簽發(fā)了銀行承兌匯票并繳存了保證金，就意味該保證金在票據(jù)到期日的必然流出。根據(jù)現(xiàn)行的銀行承兌匯票操作模式，企業(yè)在申請(qǐng)開立銀行承兌匯票時(shí)，必須向銀行繳存一定比例的保證金。這部分保證金在票據(jù)到期支付前不得取回和隨意動(dòng)用，在約定的付款日期，保證金將作為票款的一部分支付給持票人，這部分保證金在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然列為貨幣資金，但是因不能隨時(shí)用于支付，不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》關(guān)于“現(xiàn)金”或者“現(xiàn)金等價(jià)物”的定義。

辦理應(yīng)付票據(jù)時(shí)，企業(yè)先從銀行存款戶往承兌匯票保證金專戶轉(zhuǎn)入一定金額的保證金，業(yè)務(wù)處理如下：

借：其他貨幣資金-銀行承兌保證金戶

貸：銀行存款

取得銀行承兌匯票支付貨款或勞務(wù)費(fèi)時(shí)：

借：庫(kù)存商品、應(yīng)交稅金、應(yīng)付賬款等

貸：應(yīng)付票據(jù)

到期兌付時(shí)：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：其他貨幣資金銀——行承兌保證金戶

貸：銀行存款

在這種情況下的業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，從表面、直觀上看，存入銀行承兌匯票保證金帳戶上的資金，在應(yīng)付票據(jù)沒有到期情況下，仍然反映在企業(yè)的貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之和）中，沒有流出企業(yè)，到期兌付時(shí)，才減少了企業(yè)的貨幣資金；但從實(shí)質(zhì)、實(shí)際上看，當(dāng)企業(yè)將資金從銀行存款戶轉(zhuǎn)入其他貨幣資金-銀行承兌保證金專戶上時(shí)，企業(yè)就沒有權(quán)利隨時(shí)動(dòng)用這筆資金。保證金無(wú)論是交存，還是到期兌付，僅屬現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換，所以，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，在處理保證金現(xiàn)金流量時(shí)，在“不涉及現(xiàn)金流量中”的項(xiàng)目中反映。

（二）銀行承兌匯票敞口在現(xiàn)金流量表中的處理

銀行承兌匯票開據(jù)的前提條件是：企業(yè)必須在銀行具有經(jīng)審核批準(zhǔn)的銀行承兌匯票敞口授信規(guī)模，其本身屬于一種籌融資活動(dòng)。企業(yè)按審核批準(zhǔn)的銀行承兌匯票敞口授信約定的保證金比例，將保證金轉(zhuǎn)入保證金賬戶，如：某公司若在某銀行辦理票面100萬(wàn)元，保證金數(shù)額是辦理承兌數(shù)額的30%的銀行承兌，企業(yè)需存入30萬(wàn)元保證金，才可辦理100萬(wàn)元的銀行承兌匯票，即：企業(yè)只要付出30萬(wàn)元保證金，就能得到100萬(wàn)元的匯票，100萬(wàn)元與30萬(wàn)元的差額70萬(wàn)元為銀行承兌匯票敞口授信，屬融資行為。取得匯票支付供應(yīng)商貨款或勞務(wù)等時(shí)，應(yīng)付票據(jù)視同現(xiàn)金等價(jià)物處理，在“購(gòu)買商品、接收勞務(wù)支付的現(xiàn)金”等的現(xiàn)金流量項(xiàng)目中反映；同時(shí)，涉及融資行為，需對(duì)敞口部分進(jìn)行現(xiàn)金流量的處理，即：在“收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。在應(yīng)付票據(jù)到期兌付時(shí)，通過(guò)其它貨幣資金兌付的已交存的保證金款，在現(xiàn)金流量表中“不涉及現(xiàn)金流量”反映，通過(guò)銀行存款戶兌付的應(yīng)付票據(jù)敞口部分，反映在現(xiàn)金流量表“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。因辦理銀行承兌匯票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。

同時(shí)，為了保持現(xiàn)金流量主表中期初、期末“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與附表期初、期末“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”相等及現(xiàn)金流量表反映的企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金凈增加額是企業(yè)能隨時(shí)支配的資金，需要在附表“現(xiàn)金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之和）的期初、期末余額”中調(diào)減等額的承兌匯票保證金。因?yàn)?，現(xiàn)金流量附表的期初、期末“現(xiàn)金余額”包含的承兌匯票保證金，如前所述已不符合現(xiàn)金的定義應(yīng)予調(diào)整。調(diào)整后導(dǎo)致現(xiàn)金流量附表的期初、期末“現(xiàn)金余額”與資產(chǎn)負(fù)債表中的期初、期末貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金之和）不相等，其差額就是當(dāng)期存入其他貨幣資金的承兌匯票保證金（承兌匯票保證金在資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)的是應(yīng)付票據(jù)）?！镀髽I(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（國(guó)務(wù)院第287號(hào)令，自2001年1月1日起施行）第九條中對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了定義：資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，并以此為依據(jù)制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。既然保證金已經(jīng)不滿足準(zhǔn)則所規(guī)定的“可以隨時(shí)用于支付”這一成為現(xiàn)金的條件。那么，企業(yè)既不能控制，也不能給企業(yè)帶來(lái)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益資源的保證金，已不能完全滿足資產(chǎn)的定義；另一方面應(yīng)付票據(jù)包含的保證金部分，在取得匯票時(shí)已按約定交存銀行，已不能滿足負(fù)債的定義及確認(rèn)條件。所以，資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”包含的承兌匯票保證金與應(yīng)付票據(jù)包含的保證金等額抵消，便于真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

第2篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：非貨幣易；現(xiàn)金流量；資產(chǎn)結(jié)構(gòu)；公允價(jià)值

[中圖分類號(hào)]F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009-9646（2011）11-0029-02

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，非貨幣性資產(chǎn)交換雙方通過(guò)交換，一方面可以滿足自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，同時(shí)也可以在一定程度上減少貨幣資產(chǎn)的流出，這有助于保障企業(yè)貨幣資金的充足性，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由此，非貨幣性資產(chǎn)交換在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的應(yīng)用越來(lái)越廣泛。

一、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂過(guò)程

為適應(yīng)我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境中非貨幣性資產(chǎn)交換的情況，相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也在不斷修改中。1999年財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――非貨幣易》，將非貨幣易分為同類非貨幣易和非同類貨幣易，分別采用賬面價(jià)值和公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，同時(shí)后者將賬面價(jià)值與公允價(jià)值差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。鑒于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不完善，公允價(jià)值“不公允”的現(xiàn)象，使得公允價(jià)值計(jì)量成為企業(yè)利潤(rùn)“操控”的重要手段。因此，2001年對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行了第一次修訂，規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為賬面價(jià)值。企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中，要求有連續(xù)的報(bào)告期間，賬面價(jià)值只能片面地反映資產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)價(jià)值，會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性、可比性和及時(shí)性。綜合考慮各種因素影響，在此前基礎(chǔ)上修改《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)――非貨幣性資產(chǎn)交換》，對(duì)符合商業(yè)實(shí)質(zhì)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換采用公允價(jià)值加亮，不符合條件的采用賬面價(jià)值計(jì)量，同時(shí)完善了關(guān)于資產(chǎn)交換損益的確認(rèn)條件。

二、涉及損益確認(rèn)的會(huì)計(jì)處理及其對(duì)現(xiàn)金流量的影響

新準(zhǔn)則下，有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理有三種。第一，視同銷售下根據(jù)換入資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；第二，交換無(wú)形資產(chǎn)等根據(jù)賬面價(jià)值與公允價(jià)值間的差額確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出或營(yíng)業(yè)外收入；第三，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資等，按換入資產(chǎn)的公允價(jià)值和換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值差額確認(rèn)投資收益或損失。

下面，分析以上三種非貨幣性資產(chǎn)交換下?lián)p益確認(rèn)操作對(duì)企業(yè)的影響。

首先，說(shuō)明下企業(yè)愿意進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的原因。非貨幣性資產(chǎn)交換是不涉及或者少量（貨幣資金占交易總額小于25%）貨幣資金的交易。貨幣資金是否充足是企業(yè)是否穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)、能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要指標(biāo)。相比貨幣性資產(chǎn)交易，一方面非貨幣性資產(chǎn)交易能夠減少企業(yè)貨幣資金的流出，保證企業(yè)公開財(cái)務(wù)報(bào)表上的現(xiàn)金存量充足，向外界傳遞企業(yè)健康發(fā)展的正面信息，便于后續(xù)開展融資籌資等活動(dòng)。另一方面，非貨幣性資產(chǎn)交易不涉及應(yīng)收賬款等貨到賬款未到的情況，不存在壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，有助于保證交易實(shí)質(zhì)的有效性。

接下來(lái)，說(shuō)明非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的影響。

例：甲公司自有的房產(chǎn)與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行交換，假設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且不涉及補(bǔ)價(jià)和稅費(fèi)問(wèn)題。甲公司房產(chǎn)原值800萬(wàn)，計(jì)提折舊200萬(wàn)，交易日公允價(jià)值為650萬(wàn)。乙公司固定資產(chǎn)750萬(wàn)，折舊50萬(wàn)，交易日公允價(jià)值650萬(wàn)。

本例中，雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，兩項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，因此兩公司都應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)換入資產(chǎn)的成本，并確認(rèn)損益。

甲公司：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)

交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=50萬(wàn)

乙公司：

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值650萬(wàn)

交易損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值=50萬(wàn)

本例中，雙方交易后，從資產(chǎn)結(jié)構(gòu)上說(shuō)，生產(chǎn)用的設(shè)備會(huì)隨著時(shí)間推移和社會(huì)科技進(jìn)步而加速折舊，而房產(chǎn)相對(duì)供小于求，具有升值空間，即未來(lái)的變現(xiàn)的金額、變現(xiàn)能力和變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)都優(yōu)于原本擁有的固定資產(chǎn)，所以此次交易提高了乙公司的資產(chǎn)質(zhì)量。

最后，說(shuō)明非貨幣易對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。仍參照上例。甲公司通過(guò)交換，換入資產(chǎn)高于自身原始資產(chǎn)賬面價(jià)值50萬(wàn)，即甲公司資產(chǎn)增加50萬(wàn)，同時(shí)確認(rèn)收益。無(wú)論是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實(shí)現(xiàn)制，該交易的收益與資產(chǎn)確認(rèn)在交易日就完成，既沒有導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出，也沒有增加應(yīng)收賬款等變現(xiàn)存在風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)，體現(xiàn)了交易的穩(wěn)健面。

乙公司根據(jù)實(shí)際交易情況，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)。假設(shè)，乙公司由于這50萬(wàn)的損失無(wú)法支付跟丙公司簽訂的購(gòu)貨協(xié)議，形成50萬(wàn)負(fù)債。表面上看，交易過(guò)程中乙公司有虧損；實(shí)際上，乙公司的房產(chǎn)本身作為以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)，期末需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，賬面價(jià)值與公允價(jià)值的50差額本身就會(huì)計(jì)入公允價(jià)值損益調(diào)整，而形成負(fù)債后，顯然會(huì)減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)。費(fèi)用的減少等于企業(yè)利潤(rùn)的變相增加。

若上述案例數(shù)值擴(kuò)大兩倍甚至更多，甲公司收益增加、對(duì)外財(cái)務(wù)信息質(zhì)量好顯而易見。我國(guó)目前的企業(yè)稅收水平表較高，對(duì)于乙公司，提高了企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，只要為負(fù)債支付的利息小于免除的相關(guān)稅費(fèi)，那么，此次交易對(duì)于甲乙雙方都是非常有利的。

確實(shí)，自金融危機(jī)后，企業(yè)更加關(guān)注資金營(yíng)運(yùn)的穩(wěn)健與風(fēng)險(xiǎn)，而非貨幣性資產(chǎn)交換對(duì)于提升企業(yè)財(cái)務(wù)信息的穩(wěn)健程度具有不可小覷的作用。因此，非貨幣易在我國(guó)市場(chǎng)上越來(lái)越頻繁，同時(shí)相關(guān)的法規(guī)制度也在不斷完善。相信，在健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，非貨幣性資產(chǎn)交易會(huì)更加有助于改善企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量，保障資金營(yíng)運(yùn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李家紅.非貨幣易的特點(diǎn)及其應(yīng)注意的問(wèn)題[J].中國(guó)科技財(cái)富,2011,(03).

第3篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:預(yù)付賬款 預(yù)收賬款 貨幣性項(xiàng)目 非貨幣性項(xiàng)目 匯率折算 附注披露

■一、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款是貨幣性項(xiàng)目還是非貨幣性項(xiàng)目

預(yù)付賬款與預(yù)收賬款是貨幣性項(xiàng)目還是非貨幣性項(xiàng)目?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其相關(guān)規(guī)定中沒有明確說(shuō)明,但從《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)――外幣折算》對(duì)貨幣性項(xiàng)目的定義,是否應(yīng)理解為預(yù)付賬款與預(yù)收賬款系非貨幣性項(xiàng)目。如果作為非貨幣性項(xiàng)目,則期末無(wú)需采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算,并調(diào)整記賬本位幣金額。而根據(jù)證監(jiān)會(huì)“公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)――財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定”的要求:“第三十一條:以外幣標(biāo)示的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)等,應(yīng)列示其原幣金額以及折算匯率?！庇纱?附注中披露的匯率將不等于期末匯率,而只是一個(gè)綜合匯率。實(shí)務(wù)中公司應(yīng)如何披露為宜?

■二、新準(zhǔn)則與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定比較

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)規(guī)定

第九章外幣業(yè)務(wù):“第一百一十八條:企業(yè)在核算外幣業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶。外幣賬戶包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)(如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等)和債務(wù)(如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、長(zhǎng)期借款等),應(yīng)當(dāng)與非外幣的各該相同賬戶分別設(shè)置,并分別核算?！?/p>

“第一百二十條:各種外幣賬戶的外幣余額,期末時(shí)應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額,作為匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期損益;屬于籌建期間的,計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用;屬于與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益,按照借款費(fèi)用資本化的原則進(jìn)行處理?！?/p>

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 19 號(hào)――外幣折算》的相關(guān)規(guī)定

“第十一條:企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理:(一)外幣貨幣性項(xiàng)目,采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額,計(jì)入當(dāng)期損益。(二)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。”

3、比較說(shuō)明

根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定,預(yù)付賬款、預(yù)收賬款系外幣賬戶,期末應(yīng)當(dāng)按照期末匯率折算并調(diào)整記賬本位幣金額。新準(zhǔn)則不再有外幣賬戶的概念,而是區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目,并明確了貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的定義。不過(guò)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 2008》的新舊比較中,并未提及這一變化。另一方面,講解中所列舉的貨幣性項(xiàng)目,沒有包括預(yù)付賬款和預(yù)收賬款。而非貨幣性資產(chǎn)交換的講解中,所列舉的非貨幣性資產(chǎn)也沒有包括預(yù)付賬款。由此就產(chǎn)生了“預(yù)付賬款和預(yù)收賬款是否是非貨幣性項(xiàng)目”的疑惑和爭(zhēng)議。

講解的相關(guān)表述:“貨幣性項(xiàng)目是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債,貨幣性資產(chǎn)包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及持有至到期投資等;貨幣性負(fù)債包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、短期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等?！?/p>

■三、參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定

《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)――匯率變動(dòng)的影響》中,對(duì)貨幣性項(xiàng)目的定義與國(guó)內(nèi)準(zhǔn)則基本一致,其表述為:“指主體持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債?！睖?zhǔn)則中的第 16 段對(duì)貨幣性項(xiàng)目作了進(jìn)一步的闡述和列舉,明確預(yù)付項(xiàng)目為非貨幣性項(xiàng)目。其表述為:“貨幣性項(xiàng)目的本質(zhì)特征是收取(或交付)固定或可確定金額貨幣的權(quán)利(或義務(wù))。例如:以現(xiàn)金支付的退休金和其他雇員福利,以現(xiàn)金結(jié)算的準(zhǔn)備以及確認(rèn)為負(fù)債的現(xiàn)金股利。類似地,一份收取(或交付)可變金額的主體自身的權(quán)益性工具或資產(chǎn)的合同,如果要收取(交付)的金額的公允價(jià)值等于一個(gè)固定或可確定的某類貨幣的金額,那么這也屬于貨幣性項(xiàng)目。相反,非貨幣性項(xiàng)目的本質(zhì)特征是沒有按固定或可確定金額收取的權(quán)利(或交付的義務(wù))?！?/p>

■四、會(huì)計(jì)處理意見

1、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款均系非貨幣性項(xiàng)目

對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),應(yīng)將預(yù)付賬款和預(yù)收賬款作為非貨幣性項(xiàng)目,采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額。即,資產(chǎn)負(fù)債表日無(wú)需按資產(chǎn)負(fù)債表日匯率折算,調(diào)整記賬本位幣金額。

理由:預(yù)付賬款和預(yù)收賬款均不符合貨幣性項(xiàng)目的定義,其代表的是已經(jīng)支付或已經(jīng)收取的款項(xiàng),而不是將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。既然款項(xiàng)已經(jīng)支付或已經(jīng)收取,就沒有了按固定或可確定金額收取的權(quán)利(或交付的義務(wù)),不再承擔(dān)未來(lái)的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)和通賬風(fēng)險(xiǎn),未來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)其對(duì)應(yīng)的科目不是現(xiàn)金,而是存貨或收入,因而與收到或支付一個(gè)固定金額無(wú)關(guān),不是貨幣性項(xiàng)目,不應(yīng)再按期末匯率進(jìn)行調(diào)整。

對(duì)于預(yù)付賬款而言,款項(xiàng)已經(jīng)支付,匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)隨著款項(xiàng)的支付,將由收到款項(xiàng)的一方承擔(dān),記錄預(yù)付賬款的一方不再承擔(dān)未來(lái)的匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。 同樣,對(duì)于預(yù)收賬款而言,隨著款項(xiàng)的收取,未來(lái)匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)由所取得的貨幣資金承擔(dān),而與預(yù)收賬款無(wú)關(guān)。

2、關(guān)于附注披露

鑒于證監(jiān)會(huì)的現(xiàn)行要求,上市公司與 IPO 公司的報(bào)表附注,建議仍按要求披露預(yù)付賬款、預(yù)收賬款的原幣金額,折算匯率可以不作披露。即使公司披露了折算匯率,其與期末匯率不同是正常的,不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他公司的報(bào)表附注,建議無(wú)需披露預(yù)付賬款和預(yù)收賬款的原幣金額和折算匯率,除非有其他規(guī)定特別要求。執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè),仍按原規(guī)定處理。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006

第4篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞:貨幣資金;資金結(jié)存;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);預(yù)算會(huì)計(jì)

伴隨著政府會(huì)計(jì)制度的推廣實(shí)施，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大幅度減少、財(cái)政管理效率明顯提高。根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接并適度分離的會(huì)計(jì)核算要求，預(yù)算單位需要設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)。貨幣資金是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，資金結(jié)存是預(yù)算會(huì)計(jì)的科目，為了更好地提高會(huì)計(jì)核算效率與質(zhì)量，必須正確認(rèn)識(shí)貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系。

1貨幣資金與資金結(jié)存的概念

1.1貨幣資金

“貨幣資金”是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目，也是“資產(chǎn)負(fù)債表”填列的項(xiàng)目。按照《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，“貨幣資金”項(xiàng)目反映的是期末庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度的合計(jì)數(shù)。

1.2資金結(jié)存

“資金結(jié)存”是預(yù)算會(huì)計(jì)的科目，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、貨幣資金、零余額賬戶用款額度，其中，貨幣資金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

1.3從概念角度探討兩者的異同點(diǎn)

對(duì)“貨幣資金”與“資金結(jié)存”的概念進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在平時(shí)的資產(chǎn)負(fù)債表上，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”所核算的內(nèi)容均是庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度。但是，年末“貨幣資金”還需核算財(cái)政應(yīng)返還額度，以便于與“資金結(jié)存”進(jìn)行比對(duì)?！柏泿刨Y金”與“資金結(jié)存”的差異主要是，“資金結(jié)存”僅核算納入部門預(yù)算管理的資金，而“貨幣資金”是核算單位所有的資金量。

2從核算范圍層面分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系

在對(duì)貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進(jìn)行分析的過(guò)程中，應(yīng)以《政府會(huì)計(jì)制度》為依據(jù)，結(jié)合其中的具體要求，科學(xué)分析貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，從而確保研究的可行性和合理性。通過(guò)對(duì)“平行記賬”方面的內(nèi)容進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，針對(duì)貨幣資金這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層面的科目，可以將流入、流出等運(yùn)營(yíng)活動(dòng)(不包括其形式轉(zhuǎn)換，如把現(xiàn)金存入銀行、從銀行提取現(xiàn)金等)是否要開展預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)作對(duì)其進(jìn)行劃分的依據(jù)，將其分為兩種不同的類型，即預(yù)算會(huì)計(jì)需要進(jìn)行核算的資金以及不需要核算的資金。將資金的收付當(dāng)作劃分的依據(jù)，又可以將后者分為流入發(fā)生后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。針對(duì)上述分類進(jìn)行具體分析:第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金流入、流出發(fā)生后需要預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。這部分資金有著如下特征:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)同步對(duì)這部分資金的流入、流出進(jìn)行核算，從會(huì)計(jì)核算角度進(jìn)行考慮，通常是同增同減，從這一角度考慮，兩邊是對(duì)等的。例如，在取得下面幾種資金的時(shí)候，包括事業(yè)單位得到的經(jīng)營(yíng)收入、事業(yè)收入或者是預(yù)算單位得到的非同級(jí)財(cái)政撥款收入、財(cái)政授權(quán)支付額度等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會(huì)同步上升。再如，在支付下面幾種資金的時(shí)候，包括事業(yè)單位在實(shí)施非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過(guò)程中出現(xiàn)的各項(xiàng)現(xiàn)金流出、預(yù)算單位在實(shí)施日常辦公活動(dòng)的過(guò)程中支付的貨幣資金等，“貨幣資金”與“資金結(jié)存”往往會(huì)同步降低。第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金流入、流出發(fā)生之后預(yù)算會(huì)計(jì)不需要進(jìn)行核算的資金。將資金的收付當(dāng)作分類的依據(jù)，又可以將其分為兩種不同的類型，流入發(fā)生后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金，流出發(fā)生之后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。這兩種類型的資金的相同點(diǎn)均是具備暫時(shí)性質(zhì)，可以稱為暫收款、暫付款。同時(shí)，這兩種類型的資金也有著不同的特征，具體如下:其一，流入發(fā)生后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。為便于后續(xù)計(jì)算，用暫收款來(lái)代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流入，預(yù)算會(huì)計(jì)在資金流入的時(shí)候不進(jìn)行核算，未來(lái)可能確認(rèn)為收入、退回或者是需要償還。例如，對(duì)于預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，按照相關(guān)規(guī)定，對(duì)于符合一定要求的非稅收入，需要納入“應(yīng)繳納財(cái)政款”中。非稅收入必須符合兩個(gè)層面的要求:一是收取時(shí)采取的是貨幣資金的形式;二是還沒有上繳。符合上述兩項(xiàng)要求的非稅收入，在實(shí)際上繳時(shí)再?zèng)_銷。取得其他單位交來(lái)的保證金、押金或者是撥來(lái)的往來(lái)款，以及向個(gè)人收取的代收水電費(fèi)等，是預(yù)算單位未來(lái)需要償還的債務(wù)。其二，流出發(fā)生之后不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算的資金。為便于后續(xù)計(jì)算，用暫付款來(lái)代替這部分資金。這部分資金的特征為，貨幣資金已經(jīng)流出，預(yù)算會(huì)計(jì)在資金流出的時(shí)候不進(jìn)行核算，未來(lái)可能確認(rèn)為費(fèi)用或支出、退回或者是收回。較為常見的有支付的未來(lái)很可能收回的押金或訂金、職工預(yù)借的差旅費(fèi)等。

3貨幣資金與資金結(jié)存之間關(guān)系的表達(dá)式及其應(yīng)用

3.1兩者關(guān)系的表達(dá)式

從核算范圍層面分析兩者間的關(guān)系，得到結(jié)論之后，便可以對(duì)“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達(dá)式進(jìn)行總結(jié)、概括:暫收暫付款凈額+預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金，其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款。這一關(guān)系表達(dá)式充分體現(xiàn)了貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系，也就是相差一個(gè)“暫收暫付款凈額”。但是在對(duì)兩者進(jìn)行對(duì)比的過(guò)程中，應(yīng)重點(diǎn)考慮會(huì)計(jì)賬上應(yīng)收應(yīng)付款科目，從貨幣資金流動(dòng)角度進(jìn)行評(píng)估。具體來(lái)說(shuō)便是，哪些資金完成了收取，需要在哪個(gè)科目下核算(如“應(yīng)付款項(xiàng)”科目或者是“應(yīng)繳財(cái)政款”科目);哪些完成了支付，需要在哪個(gè)科目下核算(如“應(yīng)收款項(xiàng)”科目)。通過(guò)準(zhǔn)確計(jì)算上述兩種類型的資金，便可以應(yīng)用“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的表達(dá)式，來(lái)檢驗(yàn)兩者科目的余額。

3.2兩者關(guān)系表達(dá)式的應(yīng)用

根據(jù)“暫收暫付款凈額+預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存=財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)貨幣資金”這一關(guān)系表達(dá)式，可以討論不同的情形。其中，暫收暫付款凈額=暫收款－暫付款?？傻贸鰞烧咧g可能出現(xiàn)三種情況:①暫付款小于暫收款的時(shí)候，暫收暫付款凈額大于零，“貨幣資金”大于“資金結(jié)存”;②暫付款等于暫收款的時(shí)候，暫收暫付款凈額等于零，“貨幣資金”等于“資金結(jié)存”;③暫付款大于暫收款的時(shí)候，暫收暫付款凈額小于零，“貨幣資金”小于“資金結(jié)存”。由此可以看出，暫收暫付款是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，暫收暫付款凈額取決于暫付款、暫收款?；谶@樣的原因，預(yù)算單位應(yīng)提高對(duì)暫付款、暫收款的重視，加強(qiáng)相關(guān)款項(xiàng)的管理，及時(shí)對(duì)暫收暫付款項(xiàng)進(jìn)行清理，以預(yù)防長(zhǎng)期掛賬給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的不利影響。

4貨幣資金與資金結(jié)存之間無(wú)勾稽關(guān)系的情況下賬務(wù)操作面臨的問(wèn)題

4.1預(yù)算會(huì)計(jì)的缺失

《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)政府會(huì)計(jì)模式進(jìn)行了重構(gòu)，該制度下，需采取雙體系平行記賬的模式。這就要求必須深入分析“平行記賬”的概念與含義，嚴(yán)格執(zhí)行并落實(shí)制度要求。對(duì)“平行記賬”的概念進(jìn)行總結(jié):財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支同時(shí)核算。由此可以看出，“平行記賬”模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的相互銜接而又適度分離的特征更加顯著。但是，在賬務(wù)實(shí)際操作中，針對(duì)兩者需同時(shí)處理的事項(xiàng)，由于受到各方面因素的影響，如人員疏忽等人為因素，導(dǎo)致僅實(shí)施了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，未進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)的缺失。例如，某行政事業(yè)單位在經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的前提下借入短期借款200000元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)這一事項(xiàng)進(jìn)行同時(shí)核算，但財(cái)務(wù)人員在實(shí)際操作中，未開展預(yù)算會(huì)計(jì)核算，僅做了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄，這就使得“資金結(jié)存”少記了200000元。“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系不明確的情況下，這一問(wèn)題給財(cái)務(wù)對(duì)賬增加了難度。

4.2預(yù)算資金“超支”

對(duì)于預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，資金結(jié)存本質(zhì)上是其可使用的預(yù)算資金量，可將其細(xì)分為限定用途的專項(xiàng)資金、非限定用途的資金兩種不同的類型，以便于在實(shí)際使用時(shí)預(yù)算單位可以準(zhǔn)確把握資金的支出方向。在安排有關(guān)支出事項(xiàng)時(shí)，預(yù)算單位不重視“資金結(jié)存”這一因素，當(dāng)“資金結(jié)存”小于“貨幣資金”的時(shí)候，若是在資金使用的過(guò)程中稍不留意便會(huì)導(dǎo)致支付支出事項(xiàng)超出“資金結(jié)存”數(shù)額的現(xiàn)象，引起預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余紅書這一不允許出現(xiàn)的情況，影響后續(xù)財(cái)務(wù)工作。

4.3資金結(jié)存科目下往來(lái)明細(xì)科目帶來(lái)的問(wèn)題

為保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目貨幣資金的一致性，一些預(yù)算單位在“資金結(jié)存”科目下設(shè)置往來(lái)明細(xì)科目，如“其他資金結(jié)存”等，來(lái)對(duì)代扣稅款、往來(lái)款項(xiàng)等進(jìn)行核算。但是，其不符合收付實(shí)現(xiàn)制的要求，年末往來(lái)明細(xì)科目的處理便會(huì)變成一個(gè)難題，若是往來(lái)明細(xì)科目存在余額，還會(huì)導(dǎo)致虛列支出的發(fā)生。

5結(jié)語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)《政府會(huì)計(jì)制度》中的相關(guān)規(guī)定，對(duì)貨幣資金與資金結(jié)存之間的關(guān)系進(jìn)行了分析。暫收暫付款余額是影響“貨幣資金”與“資金結(jié)存”關(guān)系的主要因素，預(yù)算單位應(yīng)提高對(duì)暫付款、暫收款的重視，加強(qiáng)對(duì)相應(yīng)款項(xiàng)的管理，并要使貨幣資金與資金結(jié)存之間建立勾稽關(guān)系，以保障財(cái)務(wù)工作的有效開展。

參考文獻(xiàn):

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［5］薛文慶.政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度實(shí)施中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的協(xié)同［J］．商業(yè)會(huì)計(jì)，2020(12):25－30.

第5篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

長(zhǎng)期股權(quán)核算規(guī)定主要有以下要求：第一，取消了“股權(quán)投資差額”的明細(xì)核算，不再對(duì)投資形成的差額進(jìn)行攤銷，會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單。第二，對(duì)成本法與權(quán)益法核算的范圍進(jìn)行了調(diào)整。從持有的股份比例看，當(dāng)投資企業(yè)持有被投資單位50%以上的股份時(shí)，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下用權(quán)益法核算，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定用成本法核算。第三，成本法下，持股期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)處理不同。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要判斷被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利是接受本企業(yè)投資之前還是投資之后形成的凈利潤(rùn)，如果凈利潤(rùn)歸屬期在投資之前，投資單位不確認(rèn)投資收益，實(shí)際上是自己墊付的資金，按照應(yīng)得的份額沖減初始投資成本；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不再嚴(yán)格區(qū)分凈利潤(rùn)的歸屬期，直接按照持股比例乘以被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。相比之下，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)處理更簡(jiǎn)單明了，考生容易掌握。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的相同之處

（一）取得投資時(shí)，確定初始投資成本的方法相同 在初級(jí)職稱考試中，不考慮企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，這部分內(nèi)容在中級(jí)職稱考試中將涉及到。通常考核的是以銀行存款購(gòu)買被投資單位的股票。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)購(gòu)入的股票根據(jù)投資人持有的目的、時(shí)間、形式進(jìn)行了規(guī)范，對(duì)企業(yè)打算長(zhǎng)期持有的較大比例的股票劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本包括兩部分：即購(gòu)買的價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)。如果購(gòu)買價(jià)款中包含有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)投資單位應(yīng)作為應(yīng)收股利，不計(jì)入初始投資成本。

（二）收到現(xiàn)金股利時(shí)會(huì)計(jì)處理相同 投資單位收到現(xiàn)金股利時(shí)，僅僅是資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變化，此時(shí)不應(yīng)確認(rèn)投資收益。兩種核算方法都是借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。在這一點(diǎn)上很多考生最容易出錯(cuò)，認(rèn)為收到的現(xiàn)金股利就是進(jìn)行投資獲取的收益。

（三）對(duì)宣告發(fā)放的股票股利兩種核算方法處理相同 如果被投資單位宣告發(fā)放股票股利，成本法不需要作賬務(wù)處理，權(quán)益法下，由于宣告發(fā)放股票股利涉及“股本”、“資本公積”、“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”之間的增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額，也不做賬務(wù)處理。另外，被投資單位提起法定盈余公積金，成本法和權(quán)益法都不做會(huì)計(jì)分錄。

三、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法核算的不同之處

（一）成本法與權(quán)益法核算的本質(zhì)區(qū)別 成本法核算的實(shí)質(zhì)，通常在整個(gè)持有期間賬面金額等于初始投資成本，只要沒有追加投資和出售股票，不需要調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額，一般保持不變。權(quán)益法核算的實(shí)質(zhì)，在持有期間，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額是否發(fā)生變化取決于被投資單位“所有者權(quán)益”，即被投資單位“所有者權(quán)益”總額增加或減少，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面金額會(huì)相應(yīng)的增加或減少。

（二）成本法與權(quán)益法核算方法的區(qū)別 （1）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同。成本法下，不需要設(shè)置明細(xì)科目。權(quán)益法下，需要在“長(zhǎng)期股權(quán)投資”總賬科目下設(shè)置三個(gè)明細(xì)科目，分別 “成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行不同業(yè)務(wù)核算。

（2）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)會(huì)計(jì)核算不同。成本法下，會(huì)計(jì)核算比較直觀，通常按照取得時(shí)支付的價(jià)稅費(fèi)合計(jì)金額作為初始入賬金額。權(quán)益法下，財(cái)務(wù)處理相對(duì)復(fù)雜，需要比較兩個(gè)數(shù)字的大小，一是初始投資成本，二是應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（以下簡(jiǎn)稱為應(yīng)享有的份額）。當(dāng)初始投資成本>應(yīng)享有的份額兩者之間的差額作為商譽(yù)，體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，按照確定的初始投資成本進(jìn)行核算。當(dāng)初始投資成本

（3）確認(rèn)投資收益的時(shí)點(diǎn)不同。成本法下，投資方是在被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，注意是宣告分派而不是實(shí)際發(fā)放，按照應(yīng)該獲得的股利確認(rèn)為投資收益。權(quán)益法下，投資方是在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)為投資收益。被投資單位的盈利會(huì)增加其所有者權(quán)益，投資方按照應(yīng)享有的份額，確認(rèn)為投資收益，同時(shí)在“損益調(diào)整”明細(xì)科目調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資。反之，投資方做投資損失處理，即借記“投資收益”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”。投資單位承擔(dān)的投資損失以該長(zhǎng)期股權(quán)投資總賬余額為零為限，超出的部分進(jìn)行備查登記。值得注意：權(quán)益法下被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，是對(duì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行了分配，會(huì)引起自身所有者權(quán)益減少，投資方一方面減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面金額（在“損益調(diào)整”明細(xì)科目下核算），同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)應(yīng)收股利。

在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，不管是成本法核算還是權(quán)益法核算，投資方按照持股比例計(jì)算出應(yīng)獲得的股利，增加“應(yīng)收股利”賬面金額，但是兩種方法涉及到的對(duì)應(yīng)賬戶有所不同。成本法下是作為一項(xiàng)投資收益的增加，貸記“投資收益”科目，權(quán)益法下由于利潤(rùn)分配使被投資單位的所有者權(quán)益總額減少，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資―損益調(diào)整”科目。提醒考生特別注意的是：成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損是不進(jìn)行賬務(wù)處理的。

（4）持股期間被投資單位除凈損益外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，成本法和權(quán)益法的賬務(wù)處理不同。成本法不需要進(jìn)行財(cái)務(wù)處理；權(quán)益法下，投資單位需要在“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目核算，同時(shí)調(diào)整“資本公積―其他資本公積”科目。

（5）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)二者賬務(wù)處理不同。權(quán)益法比成本法需要多做一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，權(quán)益法處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，用處置取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值相比較，如果處置所得大于賬面價(jià)值，確認(rèn)為投資收益，反之，確認(rèn)為投資損失（這一點(diǎn)與成本法賬務(wù)處理相同），還要考慮將原計(jì)入“資本公積――其他資本公積”科目的金額轉(zhuǎn)入 “投資收益”科目。

四、成本法與權(quán)益法比較應(yīng)用分析

為了方便比較分析成本法與權(quán)益法核算的應(yīng)用，特舉例說(shuō)明如下：

[例]甲公司2013年1月2日支付2000萬(wàn)元取得非上市公司乙公司10%的股權(quán)，另外支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元。并打算長(zhǎng)期持有。

分析：通常持股比例在20%以下的，用成本法核算。（單位：萬(wàn)元）

初始投資成本=2000+20=2020（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2020

2013年1月20日，甲公司購(gòu)入恒生股份有限公司股票200萬(wàn)股并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占恒生股份有限公司股份的40%，每股買入價(jià)10.2元（其中包含有0.2元已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利），另外支付相關(guān)稅費(fèi)16萬(wàn)元。2012年12月31日，恒生股份有限公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。

分析：通常持股比例在20%-50%之間，對(duì)被投資單位具有重大影響，采用權(quán)益法核算。

初始投資成本=（10.2-0.2）×200+16=2016（萬(wàn)元）

應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=5200×40%=2080（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)整初始投資成本，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入=2080-2016=64（萬(wàn)元）

應(yīng)收股利=0.2×200=40（萬(wàn)元）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――恒生公司――成本2080（調(diào)整后的成本）

應(yīng)收股利 40

貸：其他貨幣資金――存出投資款 2056

營(yíng)業(yè)外收入 64

2013年1月25日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=500 ×10%=50（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)為投資收益。

借：應(yīng)收股利 50

貸：投資收益 50

2013年3月10日甲公司收到乙公司分派的利潤(rùn)。

分析：該業(yè)務(wù)涉及資產(chǎn)內(nèi)部的增減變化，不確認(rèn)投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款50

貸：應(yīng)收股利 50

2013年3月15日，收到恒生公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。

分析：該業(yè)務(wù)不確認(rèn)投資收益。

借：其他貨幣資金――存出投資款40

貸：應(yīng)收股利 40

2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元。

分析：由于采用成本法核算，甲公司不做會(huì)計(jì)分錄。

2013年，恒生股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。

分析：恒生股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元引起所有者權(quán)益增加500萬(wàn)元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目增加500 ×40%=200（萬(wàn)元），同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。

2014年2月10日，恒生股份有限公司宣告分派2013年度現(xiàn)金股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。

分析：甲公司應(yīng)分得股利=200×0.2=40（萬(wàn)元），由于乙公司宣告分派現(xiàn)金股利導(dǎo)致其所有者權(quán)益的減少，甲公司應(yīng)同時(shí)調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值40萬(wàn)元，在“損益調(diào)整”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

2014年4月1日，甲公司收到來(lái)自恒生公司的現(xiàn)金股利。

借：其他貨幣資金――存出投資款 40

貸：應(yīng)收股利 40

2014年3月10日，甲公司全部售出乙公司股票，所得價(jià)款凈額2200萬(wàn)元。

分析：處置所得2200元大于長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2020元的差額確認(rèn)為投資收益。

借：銀行存款 2200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020

投資收益 180

2014年5月30日，恒生股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升300萬(wàn)元。

分析：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升300萬(wàn)元，使恒生股份有限公司資本公積金增加300萬(wàn)元，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加300萬(wàn)元，甲公司按照應(yīng)享有的份額增加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值300×40%=120 （萬(wàn)元），在“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！巴瑫r(shí)增加“資本公積――其他資本公積”120萬(wàn)元。

2014年6月28日，甲公司將持有恒生股份有限公司的股票全部出售，扣除交易費(fèi)用后2560萬(wàn)元存入銀行。

分析：出售股票時(shí)，“成本”明細(xì)科目借方余額=2080萬(wàn)元，“損益調(diào)整”明細(xì)科目借方余額=200-40=160萬(wàn)元，“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目借方余額=120萬(wàn)元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面余額=2080+200-40+120=2360（萬(wàn)元），處置時(shí)應(yīng)確認(rèn)投資收益=2560-2360+120=320萬(wàn)元。

借：其他貨幣資金―存出投資款 2560

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――恒生股份有限公司――成本 2080

――恒生股份有限公司――損益調(diào)整

160

――恒生股份有限公司――其他權(quán)益變動(dòng)

120

投資收益 200

借：資本公積――其他資本公積 120

貸：投資收益 120

參考文獻(xiàn)：

第6篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)最基本的概念是“會(huì)計(jì)主體”，它是指企業(yè)會(huì)汁確認(rèn)、計(jì)算和報(bào)告的空間范圍。從事企業(yè)會(huì)計(jì)工作是以企業(yè)為會(huì)計(jì)主體，站在企業(yè)的角度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，核算的對(duì)象是企業(yè)本身所發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不是其他企業(yè)或者其他單位發(fā)生的交易或者事項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很重要的一個(gè)問(wèn)題是要將企業(yè)和企業(yè)的投資者(所有者)財(cái)產(chǎn)分開，投資者投入企業(yè)的財(cái)產(chǎn)，就是企業(yè)的資產(chǎn)，企業(yè)享有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)權(quán)；投資者不再擁有這些資產(chǎn)的所有權(quán)，而是擁有該企業(yè)相應(yīng)的股權(quán)。有些投資者認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)就是其所屬資產(chǎn)，可以隨時(shí)將企業(yè)資產(chǎn)拿走；有的會(huì)計(jì)人員將投資者個(gè)人的財(cái)產(chǎn)也當(dāng)作企業(yè)資產(chǎn)核算；實(shí)際上模糊了“會(huì)計(jì)主體”的概念。會(huì)計(jì)學(xué)中一個(gè)重要的概念“收入”，它是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。非會(huì)計(jì)人員一般會(huì)認(rèn)為收入是指現(xiàn)金(本文中的現(xiàn)金即貨幣資金，包括庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款)收入；收到多少現(xiàn)金，就說(shuō)是多少收入，沒有收到現(xiàn)金，就認(rèn)為是沒有收入。但是會(huì)計(jì)人思維方式中的收入，是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度確定的收入；收到現(xiàn)金，不一定是收入，可能是收回上期的應(yīng)收款，也可能是預(yù)收賬款，需要根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來(lái)確定收入；沒有收到現(xiàn)金，如果符合收入確定條件的，也需要確認(rèn)收入；而且即使收到的現(xiàn)金確實(shí)是本期的收入，如果是銷售商品或者提供加工修理修配勞務(wù)取得的現(xiàn)金，需要扣除增值稅后才能確認(rèn)為收入，而不是把收到的現(xiàn)金全部確認(rèn)為收入。會(huì)計(jì)上的收入概念和稅法上的收入概念也不同。例如企業(yè)將自產(chǎn)的商品發(fā)給職工、贈(zèng)送給客戶或者分配給股東等，在會(huì)計(jì)上是屬于費(fèi)用或者利潤(rùn)分配，但是稅法上規(guī)定是視同銷售，應(yīng)該繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅，還應(yīng)該核算利潤(rùn)繳納企業(yè)所得稅等；銷售商品收取的款項(xiàng)包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用在會(huì)計(jì)上一般不確認(rèn)為收入，但是在稅法上規(guī)定要與收入一樣繳納增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。有的會(huì)計(jì)人員把本來(lái)應(yīng)該確認(rèn)為收入的交易或事項(xiàng)作沖銷費(fèi)用處理，有的會(huì)計(jì)人員把政府補(bǔ)貼確認(rèn)為資本公積或者盈余公積，認(rèn)為這樣可以避稅，是混淆了會(huì)計(jì)上的收入和稅法上的收入兩個(gè)概念；有的會(huì)計(jì)人員以企業(yè)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，例如稅收滯納金、罰款、罰金和被沒收財(cái)物的損失，企業(yè)所得稅法不允許企業(yè)所得稅前扣除，有的會(huì)計(jì)人員就將這些支出作為利潤(rùn)分配處理，也是屬于思維方式的錯(cuò)誤。

會(huì)計(jì)人總維方式的獨(dú)立判斷

會(huì)計(jì)法規(guī)(包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度)的彈性決定了會(huì)計(jì)處理不是機(jī)械操作，會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中需要作出大量的職業(yè)判斷。首先，會(huì)計(jì)四個(gè)基本假設(shè)中，會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用職業(yè)判斷來(lái)確定“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”會(huì)計(jì)假設(shè)；企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大的差別；正確判斷企業(yè)是否能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是個(gè)很重要的前提。其次，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求采用重要性、謹(jǐn)慎性等原則，但是何謂重要、何為謹(jǐn)慎沒有一個(gè)客觀標(biāo)準(zhǔn)，它因時(shí)間、環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同，也因人的不同認(rèn)識(shí)而異，取決于會(huì)計(jì)人員考慮項(xiàng)目性質(zhì)和金額的大小作出的職業(yè)判斷。再次，資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義均包含“很可能”這一模糊的詞語(yǔ)，如“與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”、“與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”、“經(jīng)濟(jì)利益很可能流出”等，確定“很可能”本身是一種職業(yè)判斷；最后，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)處理方法的選擇更加需要職業(yè)判斷，如公允價(jià)值的采用和確定，壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取，預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值的確定等等都需要職業(yè)判斷。不同會(huì)計(jì)人員面對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能作出不同職業(yè)判斷，就會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表的差異。

第7篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 暫時(shí)性差異；貨幣性資產(chǎn)；貨幣性負(fù)債

暫時(shí)性差異是從某一特定時(shí)點(diǎn)來(lái)看，依據(jù)企業(yè)所得稅法確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值與依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所確定的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值之間的差異。從本質(zhì)上說(shuō)，暫時(shí)性差異的形成源于兩種制度規(guī)范對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的價(jià)值轉(zhuǎn)化有不同的時(shí)間安排。一般而言，非貨幣性項(xiàng)目所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異較易理解，也較易確定。如對(duì)于一項(xiàng)固定資產(chǎn)而言，若企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其使用年限或折舊方法的規(guī)定不同，其價(jià)值轉(zhuǎn)化為費(fèi)用的時(shí)間安排就可能不相一致，從而導(dǎo)致其在某一特定時(shí)點(diǎn)的賬面凈值出現(xiàn)差別，進(jìn)而形成暫時(shí)性差異。但對(duì)于貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，其計(jì)稅基礎(chǔ)，即所謂“企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”，往往難以為人們所理解。事實(shí)上，并非所有的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目都會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不同資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)既有其共性，又有其特殊性。因此，弄清資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的性質(zhì)，尤其是貨幣性項(xiàng)目的性質(zhì)，對(duì)所得稅會(huì)計(jì)中暫時(shí)性差異的確定有著極為重要的理論及現(xiàn)實(shí)意義。

一、暫時(shí)性差異的理論解釋

從歷史上看，人們對(duì)資產(chǎn)性質(zhì)的認(rèn)識(shí)經(jīng)歷了一個(gè)慢長(zhǎng)的演變過(guò)程。早期關(guān)于資產(chǎn)性質(zhì)的描述一般稱之為“成本觀”或“未消逝成本觀”。1940年，美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家佩頓（W?A?Paton）和利特爾頓（A?C?Littleton）在其《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》一書中，明確地提出了“未消逝成本觀”。他們認(rèn)為，所謂資產(chǎn)，就是營(yíng)業(yè)或生產(chǎn)要素獲得以后尚未達(dá)到營(yíng)業(yè)成本和費(fèi)用階段的生產(chǎn)要素。這一觀點(diǎn)將資產(chǎn)視為成本的一部分。顯然，這種觀點(diǎn)是以歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)為基點(diǎn)，著重從成本的角度來(lái)定義資產(chǎn)，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)的取得與生產(chǎn)耗費(fèi)之間的聯(lián)系。也就是說(shuō)，將已消耗的成本視作費(fèi)用，將未耗用的成本視為資產(chǎn)。未消逝成本觀在20世紀(jì)40年代頗為流行，并對(duì)當(dāng)時(shí)的資產(chǎn)計(jì)量實(shí)務(wù)產(chǎn)生了影響。

進(jìn)入20世紀(jì)50年代，人們逐步摒棄了資產(chǎn)定義的成本觀或未消逝成本觀，代之以“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”來(lái)描述資產(chǎn)的性質(zhì)。1962年，穆尼茨（Mavrice Moonits）與斯普勞斯（R?T?Sprouse）在《論普遍適用的會(huì)計(jì)原則》中指出：“資產(chǎn)是預(yù)期的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)由企業(yè)通過(guò)現(xiàn)在的或過(guò)去的交易結(jié)果而獲得。”之后，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”的主要倡導(dǎo)者。該委員會(huì)于1980年的第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告指出：資產(chǎn)是“可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的?！苯陙?lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均吸收了這種觀點(diǎn)，將資產(chǎn)定義為：“過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的，企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。”

基于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，“未消失成本觀”在會(huì)計(jì)計(jì)量中逐步被“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”所替代，但在稅法中這一觀點(diǎn)仍占據(jù)主導(dǎo)地位，也就是說(shuō)，“計(jì)稅基礎(chǔ)”的確定實(shí)際上仍以“未消逝成本觀”為理論基礎(chǔ)。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)象，是因?yàn)橘Y產(chǎn)的攤余成本更易系統(tǒng)確定，正如由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與歐洲會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)于1989年共同發(fā)起的“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)大會(huì)”第三屆會(huì)議上發(fā)表的題為“未來(lái)事項(xiàng)問(wèn)題”的研究報(bào)告中所強(qiáng)調(diào)的：“資產(chǎn)的計(jì)量以成本耗費(fèi)為基礎(chǔ)，原因之一是與耗費(fèi)相比，資產(chǎn)（的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）很難計(jì)量?！?/p>

暫時(shí)性差異實(shí)際上就是以“未消逝成本觀”為理論基礎(chǔ)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”與以“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”為理論基礎(chǔ)的“賬面價(jià)值”之間的差異。從理論上講，在資產(chǎn)支出總額既定且資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)移金額可全部在稅前扣除的前提下，如果不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，暫時(shí)性差異會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)消除，但從某一特定時(shí)點(diǎn)來(lái)看，一項(xiàng)資產(chǎn)所產(chǎn)生的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”與按系統(tǒng)法所確定的“未消逝成本”必定會(huì)產(chǎn)生差異。在當(dāng)前情況下，由于尚無(wú)條件在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面按“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益觀”確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，因而在多數(shù)情況下資產(chǎn)的計(jì)價(jià)都不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

貨幣性項(xiàng)目是指在未來(lái)某一特定時(shí)點(diǎn)收到或付出固定或可確定金額的資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目。由于此類資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目所帶來(lái)的“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”的流入或流出通常是通過(guò)合約固定下來(lái)的，因此，其暫時(shí)性差異的形成或確定較之“未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益” 不確定的非貨幣性項(xiàng)目必然有其特殊性。

二、貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目的暫時(shí)性差異

資產(chǎn)的暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指“企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額”。這一過(guò)程實(shí)際上可分解為兩個(gè)環(huán)節(jié)， 一是伴隨著資產(chǎn)的損耗或滅失所形成的資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移，即資產(chǎn)的價(jià)值“自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣”的過(guò)程；另一方面則是以資產(chǎn)的損耗或滅失為代價(jià)所換來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，即“收回其賬面價(jià)值的過(guò)程”，這種經(jīng)濟(jì)利益的流入通常表現(xiàn)為現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的增加或其他等值資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。

就非貨幣性資產(chǎn)而言，其“收回其賬面價(jià)值的過(guò)程”與 “自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣”通常表現(xiàn)為兩個(gè)顯著不同的環(huán)節(jié)。如，收回“存貨”賬面價(jià)值的過(guò)程通常表現(xiàn)為將存貨變現(xiàn)，用會(huì)計(jì)分錄表示，可表示為借記現(xiàn)金或應(yīng)收賬款等科目，貸記收入等科目；“自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣”的過(guò)程通常表現(xiàn)為將存貨轉(zhuǎn)化為當(dāng)期費(fèi)用，其典型會(huì)計(jì)分錄一般為：借記成本、費(fèi)用等科目，貸記庫(kù)存商品等科目。對(duì)固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，“收回其賬面價(jià)值的過(guò)程”通常通過(guò)銷售用該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)成品在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)，而“自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣”則表現(xiàn)為分期計(jì)提折舊費(fèi)用。

貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)，以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。就其中的貨幣資金而言，因其本身就是現(xiàn)金，因而無(wú)論是按照企業(yè)所得稅法，還是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所確立的該資產(chǎn)價(jià)值毫無(wú)疑問(wèn)都應(yīng)是一致的。也就是說(shuō)，貨幣資金不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。對(duì)于其他貨幣性資產(chǎn)而言，“收回其賬面價(jià)值的過(guò)程”與 “自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣”的過(guò)程往往同時(shí)進(jìn)行。以應(yīng)收票據(jù)的收回為例，其典型的會(huì)計(jì)分錄為：借記現(xiàn)金等科目，貸記應(yīng)收票據(jù)等科目。為了進(jìn)行對(duì)比，也可以將這一典型分錄分拆為“收回其賬面價(jià)值的過(guò)程”和 “自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣”兩個(gè)環(huán)節(jié)，其中前一個(gè)環(huán)節(jié)可用會(huì)計(jì)分錄表示為：借記現(xiàn)金等科目，貸記收入等科目；后一個(gè)環(huán)節(jié)則表示為：借記成本等科目，貸記應(yīng)收票據(jù)等科目。由于貨幣性資產(chǎn)在將來(lái)某一特定時(shí)日可收回的金額是固定的，因而，其“自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣”的金額與其“可收回的賬面價(jià)值”必定是相等的，即上述分拆分錄中的“成本”應(yīng)與“收入”必然相等。也就是說(shuō)，應(yīng)收票據(jù)的賬面金額必定等于其此處表現(xiàn)為“成本”的計(jì)稅基礎(chǔ)。因此，對(duì)貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，不論是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到的賬面價(jià)值，還是依據(jù)所得稅法得到的“計(jì)稅基礎(chǔ)”，都應(yīng)該是一致的。由此可以得出結(jié)論，貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

在有些情況下，這一結(jié)論似乎并不成立，如對(duì)于一項(xiàng)通常被視為貨幣性項(xiàng)目的應(yīng)收賬款來(lái)說(shuō)，其暫時(shí)性差異并不一定為零，如某企業(yè)一項(xiàng)應(yīng)收賬款100萬(wàn)元，根據(jù)該應(yīng)收賬款的具體情況，企業(yè)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值變?yōu)?5萬(wàn)元；但按照所得稅法，該應(yīng)收賬款只能計(jì)提0.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為99.5萬(wàn)元，暫時(shí)性差異為4.5萬(wàn)元。事實(shí)上，此例中的應(yīng)收賬款可收回金額是不可確定的，因而并不是真正意義上的“將來(lái)某一特定時(shí)日可收回固定或可確定金額的”貨幣性資產(chǎn)。因此，此例證并不能否認(rèn)“貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目不產(chǎn)生暫時(shí)性差異”這一結(jié)論。

三、貨幣性負(fù)債性項(xiàng)目的暫時(shí)性差異

負(fù)債的暫時(shí)性差異是指負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。負(fù)債的賬面價(jià)值是企業(yè)基于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，對(duì)當(dāng)前所承擔(dān)義務(wù)所導(dǎo)致的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出量作出的合理估計(jì)；而計(jì)稅基礎(chǔ)則是依據(jù)企業(yè)所得稅法所確定的負(fù)債金額。在具體確定時(shí)，一般可根據(jù)負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額確定。負(fù)債本質(zhì)上是一種現(xiàn)金支付義務(wù)的推遲，伴隨著負(fù)債的形成，通常會(huì)發(fā)生以下三種情形之一：一是取得了一筆現(xiàn)金或形成一項(xiàng)資產(chǎn)；二是發(fā)生了一項(xiàng)可計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用和損失；三是發(fā)生一項(xiàng)金額不確定或確認(rèn)時(shí)間不確定的稅前收益扣除項(xiàng)目，如發(fā)生一筆需要在未來(lái)期間支付的售后服務(wù)費(fèi)用等。

在第一種情況下，企業(yè)在取得一筆現(xiàn)金或形成一項(xiàng)資產(chǎn)的同時(shí)，形成一項(xiàng)負(fù)債，如短期借款等。該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值通常應(yīng)按照承擔(dān)該義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的公允價(jià)值確定，入賬后其賬面金額通常也不會(huì)在未來(lái)發(fā)生變動(dòng)，也就不會(huì)因負(fù)債金額的變動(dòng)而形成可在未來(lái)列支的費(fèi)用，因而也就不會(huì)形成暫時(shí)性差異。至于伴隨著該負(fù)債所形成的資產(chǎn)的價(jià)值何時(shí)攤?cè)胭M(fèi)用，企業(yè)所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可能不盡一致，進(jìn)而形成暫時(shí)性差異，但這種差異屬資產(chǎn)的暫時(shí)性差異，而不是相應(yīng)負(fù)債的暫時(shí)性差異。

在第二種情況下，企業(yè)通過(guò)舉債發(fā)生了一項(xiàng)可計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用和損失。此時(shí)，負(fù)債的賬面價(jià)值通常按照相關(guān)合同承諾的金額確定。在這種情況下，若企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均允許此項(xiàng)費(fèi)用或損失在當(dāng)期稅前收益中扣除，由于不存在需要在未來(lái)期間稅前收益中扣除的金額，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值必然相同，因而也就不會(huì)形成暫時(shí)性差異；若會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許該項(xiàng)費(fèi)用或損失在當(dāng)期稅前收益中扣除，而所得稅法不允許其在稅前扣除，如應(yīng)付非公益捐贈(zèng)支出、應(yīng)付罰款支出，以及應(yīng)付超過(guò)稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用支出等，此類費(fèi)用或損失既不能在當(dāng)期稅前收益中扣除，也不能在未來(lái)稅前收益中扣除，其“在未來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額”同樣為零。也就是說(shuō)，其計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，暫時(shí)性差異同樣為零。

在第三種情況下，由于所形成負(fù)債的償還日期及金額具有不確定性，因而又可稱之為非貨幣性負(fù)債。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，此類負(fù)債的賬面價(jià)值通常是按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額合理估計(jì)出來(lái)的，其確認(rèn)時(shí)間一般為該項(xiàng)義務(wù)的發(fā)生時(shí)間；而企業(yè)所得稅法基于可靠性和可操作性等方面的考慮，對(duì)該類負(fù)債的確認(rèn)時(shí)間或計(jì)量金額則可能有不同的規(guī)定，從而形成暫時(shí)性差異。例如，某企業(yè)向客戶提供一項(xiàng)售后服務(wù)承諾，企業(yè)根據(jù)該產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用的歷史經(jīng)驗(yàn)，于當(dāng)期確認(rèn)了100萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)了相同金額的售后服務(wù)費(fèi)用，即該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。但企業(yè)所得稅法卻規(guī)定產(chǎn)品售后服務(wù)費(fèi)用應(yīng)于相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)在稅前收益中扣除，若企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未實(shí)際發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用，該項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)就應(yīng)為零，從而形成可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元。

在以上所舉三種情況中，前兩種情況所形成的負(fù)債均不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，這兩種情況所形成的負(fù)債有一個(gè)共同的特點(diǎn)，即均為償付金額及償付時(shí)間是固定的或可確定的，此類負(fù)債實(shí)際上就是貨幣性負(fù)債。在最后一種情況下，該負(fù)債所帶來(lái)的未來(lái)現(xiàn)金的流出額或流出時(shí)間具有不確定性，導(dǎo)致企業(yè)所得稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其確認(rèn)時(shí)間或確認(rèn)金額作了不同的規(guī)定，進(jìn)而產(chǎn)生暫時(shí)性差異。據(jù)此可以得出結(jié)論：貨幣性負(fù)債亦不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，而非貨幣性負(fù)債則有可能產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

總的來(lái)說(shuō)，資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的性質(zhì)對(duì)其暫時(shí)性差異的確定有著直接的影響。一般而言，貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不形成暫時(shí)性差異。有些通常被認(rèn)為是貨幣性項(xiàng)目的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目有時(shí)也會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異，如應(yīng)收賬款等，是因?yàn)樵撡Y產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目此時(shí)已不再是嚴(yán)格意義上的貨幣性項(xiàng)目。弄清這一規(guī)律，不論在理論上，還是在實(shí)踐中均有重要意義。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 葛家澍，林志軍.現(xiàn)代西方會(huì)計(jì)理論[M].廈門：廈門大學(xué)出版社，2000.

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[3] 楊有紅. 關(guān)于未來(lái)事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量問(wèn)題[J]. 會(huì)計(jì)研究,1995，(3).

第8篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：網(wǎng)商 售后 會(huì)計(jì)處理

一、銷售流程

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二、銷售收入的初始計(jì)量

在確認(rèn)收入時(shí)，首先要明確銷售收入的確認(rèn)時(shí)間。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)―收入》，可知，賣家在寄送快遞時(shí)，就應(yīng)檢查好商品，開具發(fā)票，一并送到買家手中。此時(shí)就可以確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本了。

[例1]假設(shè)賣家為增值稅的一般納稅人，所售商品為電子產(chǎn)品，其中買家王某購(gòu)買了一件商品A產(chǎn)品，含稅售價(jià)為234元，成本為120元，適用于17%的增值稅率，買家自付郵費(fèi)10元。賣家發(fā)貨時(shí)，由于是代付運(yùn)費(fèi)，運(yùn)費(fèi)的發(fā)票是開給買家的，不能構(gòu)成賣家的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?？偣踩齻€(gè)初始會(huì)計(jì)分錄：

（1）借：應(yīng)收賬款―支付寶 234元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200元 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34元

（2）借：應(yīng)收賬款―代付運(yùn)費(fèi) 10元

貸：現(xiàn)金-代付運(yùn)費(fèi)10元

（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120元

貸：庫(kù)存商品--A 120元

三、售后處理的后續(xù)計(jì)量

（一）退貨的會(huì)計(jì)處理

退貨并退款是最常見的售后處理方式，一般分為全額退款和只退價(jià)款不退運(yùn)費(fèi)。另外，寄回商品的快遞費(fèi)用由誰(shuí)承擔(dān)取決于退貨是誰(shuí)的責(zé)任。若是賣家錯(cuò)發(fā)商品則由賣家承擔(dān)，補(bǔ)付給買家，記為銷售費(fèi)用;若是商品無(wú)誤，買家不愿持有則由買家承擔(dān)。收到退貨，并驗(yàn)收入庫(kù)后，賣家需要紅字沖減本次的確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，做相反會(huì)計(jì)分錄即可。代付運(yùn)費(fèi)的沖銷與否視買家是否申請(qǐng)全額退款而定。若僅退價(jià)款，則賣家會(huì)收到支付寶轉(zhuǎn)來(lái)的運(yùn)費(fèi)，可記會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10元 貸：應(yīng)收賬款―代付運(yùn)費(fèi) 10元

若全額退款，則把為買家代付的運(yùn)費(fèi)應(yīng)記為銷售費(fèi)用。

若支付寄回商品的運(yùn)費(fèi)，則應(yīng)通過(guò)支付寶轉(zhuǎn)賬給買家，利用電腦給買家的支付寶賬戶轉(zhuǎn)賬要收0.1%的手續(xù)費(fèi)，0.5元起收。另外要記分錄：

借：銷售費(fèi)用 10元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 0.5

貸：其他貨幣資金―支付寶賬戶 10.5元

（二）換貨的會(huì)計(jì)處理

若買家收到商品后，認(rèn)為商品有損壞或者與預(yù)期不符，可以與賣家協(xié)商換貨。即買家把收到的商品寄回，而賣家重新發(fā)貨。這一環(huán)節(jié)由于不涉及退款，而是確認(rèn)收貨后私下協(xié)商。賣家收到支付寶轉(zhuǎn)來(lái)的全款后，調(diào)整庫(kù)存，并記會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金―支付寶賬戶 244元

貸：應(yīng)收賬款―支付寶 234元 應(yīng)收帳款―代付運(yùn)費(fèi) 10元

處理的焦點(diǎn)在于來(lái)回的運(yùn)費(fèi)，例如是買方拍錯(cuò)尺寸，還要承擔(dān)賣家再次發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)，補(bǔ)付10元給賣家代付。若賣家承擔(dān)再次發(fā)貨的運(yùn)費(fèi)，則記為銷售費(fèi)用。

（三）僅退款的會(huì)計(jì)處理

若買家收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品被嚴(yán)重破壞，無(wú)法正常使用，即便寄回也無(wú)法復(fù)原。因此申請(qǐng)不寄回商品，僅退款（全款或價(jià)款）即可。這時(shí)，賣家不僅損失了一件商品，代付的運(yùn)費(fèi)也有可能沉沒。應(yīng)該紅字沖減收入確認(rèn)，并把成本和代付的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。

（四）賠償?shù)臅?huì)計(jì)處理

若買家收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品在途中有輕微的損壞，但不影響商品功能。為了避免退換貨的麻煩，就會(huì)與賣家商議，賠償一定的維修費(fèi)用。賣家可將之記為營(yíng)業(yè)外支出，轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)記財(cái)務(wù)費(fèi)用。

四、提高售后處理效率的建議

上文所做的會(huì)計(jì)核算是在發(fā)貨時(shí)全部確認(rèn)收入，有退貨等情況發(fā)生時(shí)再一一沖減，雖然簡(jiǎn)單易操作，但是有失謹(jǐn)慎性，有可能會(huì)高估銷售收入，也會(huì)造成所得稅與增值稅納稅時(shí)間與金額上的差異。對(duì)于退貨率穩(wěn)定或可以預(yù)估的網(wǎng)商，有以下兩個(gè)建議：

（一）估計(jì)退貨率，預(yù)計(jì)負(fù)債，設(shè)置遞延所得稅。

[例2]假定上例賣家某日售出10件，退貨率預(yù)計(jì)為30%，即3人退貨。做10件商品的三筆分錄之外，記預(yù)計(jì)負(fù)債的分錄為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 360元 預(yù)計(jì)負(fù)債 240元

借：遞延所得稅資產(chǎn) 150元

貸：所得稅費(fèi)用 150元

若有效期限內(nèi)，共有4名買家提出退貨申請(qǐng)。轉(zhuǎn)銷遞延所得稅后，做分錄：

借：庫(kù)存商品 480元 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200元

應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136元 預(yù)計(jì)負(fù)債 240元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120元 應(yīng)收賬款 936元

這種記法雖然可以遞延所得稅，但是并不能遞延增值稅的銷項(xiàng)稅額。收到6件商品全款入賬，退貨發(fā)生時(shí)再分別結(jié)算運(yùn)費(fèi)。

（二）預(yù)計(jì)退貨率，退貨有效期后確認(rèn)收入。

沿用例2的案例，初始只確認(rèn)70%的收入。分錄為：

借：應(yīng)收賬款 1638元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收1400元 應(yīng)交稅費(fèi)―應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）238元

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 840元 貸：庫(kù)存商品 840元

借：應(yīng)收帳款100元 貸：現(xiàn)金―代付運(yùn)費(fèi) 100元

若在有效期內(nèi)共有2名買家退貨，則在期滿之后再多確認(rèn)一件商品的收入和成本。退換貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)再另行結(jié)算。

這種會(huì)計(jì)處理方法既體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性，又易操作，很好地解決了所得稅和增值稅遞延的問(wèn)題。在實(shí)際中，很多網(wǎng)絡(luò)交易涉及的會(huì)計(jì)處理還沒有統(tǒng)一的記錄規(guī)范，會(huì)計(jì)人員還是應(yīng)該兼顧謹(jǐn)慎性與實(shí)質(zhì)重于形式等質(zhì)量要求，保證會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性與實(shí)用性。出于篇幅所限，簡(jiǎn)單和重復(fù)的分錄沒有列出。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：貨幣資金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范文

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)對(duì)煤炭企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)影響

1、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第四條規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。此規(guī)定顯示了我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告有兩個(gè)目標(biāo)，一是反映受托經(jīng)營(yíng)企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績(jī)及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國(guó)有及國(guó)有控股，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)狀況及業(yè)績(jī)，為其實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行獎(jiǎng)懲及人事調(diào)動(dòng)提供依據(jù)，保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場(chǎng)將成為煤炭企業(yè)融資的重要場(chǎng)所，為投資人提供翔實(shí)、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的另一個(gè)重要目標(biāo)。

2、對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)公司、合營(yíng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的比重約為50%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴(yán)重，加之煤礦機(jī)械更新?lián)Q代周期較短，為保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺(tái)件多，擺放場(chǎng)所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提工作和折舊的計(jì)提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理。同時(shí)，為煤礦企業(yè)提出一個(gè)全新的課題，即如何快捷、方便、準(zhǔn)確地計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。

3、對(duì)企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會(huì)計(jì)確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。資料顯示，目前全國(guó)因采礦而被破壞的土地超過(guò)6萬(wàn)km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達(dá)60萬(wàn)公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項(xiàng)重大支出，其實(shí)際支出時(shí)間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會(huì)計(jì)處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲(chǔ)量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實(shí)務(wù)中，煤礦企業(yè)的實(shí)際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計(jì)年限，無(wú)形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無(wú)形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。

4、對(duì)企業(yè)納稅的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下所得稅的會(huì)計(jì)處理方法采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準(zhǔn)則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法兩種處理方法中任選其一的會(huì)計(jì)處理方法，對(duì)煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時(shí)，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了很多新的會(huì)計(jì)政策，煤炭企業(yè)在納稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對(duì)企業(yè)納稅的影響。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的配套措施

1、完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理機(jī)制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，從煤炭地勘單位的實(shí)際出發(fā)，針對(duì)實(shí)體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對(duì)有競(jìng)爭(zhēng)力的法人實(shí)體。其次要建立內(nèi)部結(jié)算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財(cái)務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。第四是要建立以財(cái)務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析，規(guī)范內(nèi)部報(bào)告體系，實(shí)現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2、優(yōu)化配置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資源。

煤炭企業(yè)財(cái)會(huì)人員既要執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會(huì)計(jì)制度，煤炭企業(yè)獨(dú)立的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體，會(huì)計(jì)工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級(jí)單位、三級(jí)單位可按企業(yè)要求分設(shè)財(cái)務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實(shí)行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，也關(guān)系到會(huì)計(jì)人員的切身利益。

3、改革和創(chuàng)新財(cái)會(huì)制度。

按照新時(shí)期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會(huì)計(jì)法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對(duì)煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進(jìn)行修改和補(bǔ)充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會(huì)計(jì)各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測(cè)、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時(shí)要從實(shí)際出發(fā)，嚴(yán)把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會(huì)計(jì)崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)電算化等先進(jìn)運(yùn)營(yíng)手段。