保險公司新會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；保險公司；會計核算；會計信息披露；國際會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F23　文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

2006年2月財政部頒布了新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則的頒布和實施對保險公司的會計核算和信息披露帶來了較大變化。新準(zhǔn)則出臺所帶來的會計核算上的變化，必將對我國保險市場未來的發(fā)展和保險公司的經(jīng)營理念產(chǎn)生重大影響。

一、新會計準(zhǔn)則對保險公司會計核算的影響

(一)保費收入核算的變化

1、明確了“保險合同”的概念。新會計準(zhǔn)則規(guī)定，一個合同只有涉及到一定的風(fēng)險轉(zhuǎn)移時才算作正式的保險合同。沒有任何實質(zhì)性的保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的衍生保險產(chǎn)品、退休金和年金、投連保單以及只涉及少量風(fēng)險的合同都不能作為保險合同。同時，新規(guī)則要求對綜合型的產(chǎn)品進(jìn)行分拆估值。由于對保險合同的分拆，使保險公司的保費收入大幅度“縮水”。當(dāng)然，雖然保費收入的數(shù)字會有所減少，但是對保險公司的資產(chǎn)規(guī)模并沒有實質(zhì)的影響。

2、根據(jù)保險合同的實際內(nèi)容確定收入的實現(xiàn)。不同種類的保險合同性質(zhì)不同，其保費收入的計量方法也不同。新準(zhǔn)則要求根據(jù)保險合同的實際內(nèi)容確定收入的實現(xiàn)，而不像以前那樣采取“一刀切”的方法予以確認(rèn)。

3、確認(rèn)和計量的一般原則采用權(quán)責(zé)發(fā)生制取代收付實現(xiàn)制。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定，使保險收入和保險合同結(jié)合起來，能更科學(xué)地反映保險公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、與之相關(guān)的償付能力水平及公司的實力。

4、引入公允價值作為主要的會計計量工具。這是新準(zhǔn)則一個重要的變化。公允價值計量能極大地提高財務(wù)信息的相關(guān)性，增加財務(wù)報表的信息含量，能夠提供真實、及時的風(fēng)險／收益度量，使會計信息反映保險資產(chǎn)負(fù)債的真實價值，有助于防范和化解保險財務(wù)風(fēng)險。公允價值計量在可靠性前提下更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性(時間性)，使實質(zhì)大于形式，把歷史成本的使用減少到最小程度。

(二)投資收益核算的變化。保險公司的“投資”按照持有意圖可以劃分為四類：(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；(2)持有至到期的投資；(3)貸款和應(yīng)收款項；(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

不同于原來的成本與市價孰低的計算原則，新準(zhǔn)則以公允價值計價，能夠體現(xiàn)保險資金投資的浮盈，更準(zhǔn)確地反映投資收益。與舊準(zhǔn)則相比，如果投資的產(chǎn)品不出售，其盈利是不能反映在投資收益中的。可見，由于引入了公允價值這一新的計量標(biāo)準(zhǔn)，必然導(dǎo)致保險公司的業(yè)績波幅增大。為了減少盈利的波動性，一些保險公司可能會將股票投資列入交易性投資資產(chǎn)中；為了平滑收益率，一些公司會將原來的短期投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)為“可供出售金融資產(chǎn)”，因為這部分資產(chǎn)的公允價值的變動是不計入利潤的，而計入所有者權(quán)益。

(三)準(zhǔn)備金計提的變化。保險業(yè)的負(fù)債主要是由各種準(zhǔn)備金組成。它是信息披露的最重要環(huán)節(jié)，是保險企業(yè)償付能力和盈利能力最重要的體現(xiàn)。新會計準(zhǔn)則在這方面有很大的改善，要求保險公司計量和披露四項準(zhǔn)備金，分別是未決賠款準(zhǔn)備金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。對巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金是否確認(rèn)為負(fù)債則沒有作出明確規(guī)定。為了真實反映保險人承擔(dān)的賠付保險金責(zé)任，新準(zhǔn)則還引入了“充足性測試”的概念，有利于真實準(zhǔn)確地核算保險公司的保險收入。而且對那些歷史比較悠久的保險公司來說，由于銷售了大量老保單，存在較大的利差損，尤其要考慮對準(zhǔn)各金進(jìn)行充足性測試，以及帶來的財務(wù)影響。一旦公司確定了充足性測試影響的財務(wù)結(jié)果，那么投資部門將需要考慮現(xiàn)有資產(chǎn)負(fù)債匹配的問題，從而影響到投資決策；精算部門應(yīng)將充足性測試納入工作計劃，并檢查充足性所應(yīng)用的假設(shè)是否合理。這些對公司的業(yè)務(wù)流程會造成重大影響。

二、新會計準(zhǔn)則下保險公司財務(wù)報表附注的披露

新會計準(zhǔn)則增加了很多新的報表科目，并對以前的某些科目進(jìn)行了重新分類及定義，同時增加了大量的附注披露要求。新會計準(zhǔn)則要求保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與保險合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。新會計準(zhǔn)則下，除了要求披露的保險公司報表附注的一般信息之外，著重強(qiáng)調(diào)了對以下財務(wù)信息和非財務(wù)信息的披露：

1、與保險合同相關(guān)的風(fēng)險程度的信息，以及保留的與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬的性質(zhì)。在新會計準(zhǔn)則下，保險公司的風(fēng)險識別和風(fēng)險控制效果如何，合同分保、臨時分保等分保手段運用是否得當(dāng)，通過分保和共保是否起到了使公司更加平穩(wěn)運營的作用，保險風(fēng)險的集中度以及與以前估計相比的實際索賠(即索賠進(jìn)展)情況等相關(guān)信息都應(yīng)當(dāng)予以披露。

2、預(yù)計負(fù)債的實際情況，也就是各種賠款準(zhǔn)備金的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。在新會計準(zhǔn)則下，這些信息主要是通過對準(zhǔn)備金的計提方法和計提比例的披露來反映。對巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金，也應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露，以及對準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試的主要精算假設(shè)和方法進(jìn)行披露。

3、或有事項以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的披露。在新會計準(zhǔn)則下，必須對或有負(fù)債形成的原因、不確定性、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等進(jìn)行披露。但通常情況下可以不披露保險公司的或有資產(chǎn)。

4、公允價值信息的披露。必須按照資產(chǎn)和負(fù)債分類對相關(guān)估值假設(shè)、估值方法等進(jìn)行披露。由于金融資產(chǎn)和金融負(fù)債公允價值的確定受人為因素影響較多，可能會影響公允價值的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)的波動性增加，所以新準(zhǔn)則實施后應(yīng)當(dāng)盡快建立配套的制度對公允價值信息的披露加以規(guī)范。

5、會計政策的變更，保單持有人利益與股東利益等非財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)在報表附注中加強(qiáng)披露的力度。對承保人未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性有重大影響的保險合同的期限和條款也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行披露。

6、非財務(wù)信息的披露。為了保險公司的信息使用者進(jìn)行投資、貸款、監(jiān)督等行為提供價值判斷，應(yīng)加強(qiáng)對保險公司的主要財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)等非財務(wù)信息的披露。非財務(wù)信息的改進(jìn)內(nèi)容包括：經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)、保險公司的管理者對財務(wù)和非財務(wù)信息的分析、前瞻性信息、背景信息、人力資源信息等。

7、關(guān)聯(lián)交易的披露。按照新會計準(zhǔn)則要求，保險公司應(yīng)當(dāng)充分披露關(guān)聯(lián)交易情況。

8、無形資產(chǎn)以及社會責(zé)任的披露。一個保

險公司的好壞，更多地體現(xiàn)為對社會所做貢獻(xiàn)的多少。新會計準(zhǔn)則下，應(yīng)該加強(qiáng)對保險公司無形資產(chǎn)以及社會責(zé)任等方面的信息披露。

三、與國際會計準(zhǔn)則的比較

新會計準(zhǔn)則下，我國保險公司的會計核算和信息披露比以前無疑有了很大改善。但是，從國際會計準(zhǔn)則來看，還有較大差距。這里，我們以國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第四號――保險合同為參照，進(jìn)行以下簡單的比較分析。

1、關(guān)于保險風(fēng)險的會計處理。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號保險合同中，對保險合同成立的要素主要看重大保險風(fēng)險的轉(zhuǎn)移程度，而在新準(zhǔn)則下，將“重大”兩字移去，保險合同成立的要素主要看是否存在保險風(fēng)險，不考慮保險風(fēng)險轉(zhuǎn)移的程度。這一分歧，造成新準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下對保費收入的計量存在顯著差異。

2、關(guān)于未來索賠準(zhǔn)備的確認(rèn)。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)定，如果保險合同引起的索賠在報告日并不存在(如巨災(zāi)準(zhǔn)備和均衡準(zhǔn)備)，則不應(yīng)當(dāng)將可能的未來索賠準(zhǔn)備確認(rèn)為負(fù)債。而我國新會計準(zhǔn)則對巨災(zāi)準(zhǔn)備金和均衡準(zhǔn)備金是否確認(rèn)為負(fù)債并未作出明確規(guī)定。

3、關(guān)于一些在保險業(yè)務(wù)的會計處理。在保險業(yè)務(wù)的實際處理過程中，如何分層次、動態(tài)地揭示保險資產(chǎn)的質(zhì)量，如何衡量保險資產(chǎn)是否惡化或陷入困境，在披露表外業(yè)務(wù)信息方面，如何恰當(dāng)揭示表外業(yè)務(wù)所帶來的各種風(fēng)險等，國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)做出了明確規(guī)定。與此比較，我國在這方面還沒有做出進(jìn)一步的規(guī)范，行業(yè)內(nèi)部還沒有形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

4、關(guān)于公允價值的計量。國外保險行業(yè)實行公允價值的前提條件是成熟的市場環(huán)境。然而，在當(dāng)前我國證券市場還不夠規(guī)范、利率和匯率還未完全市場化的背景下，保險公司普遍反映對公允價值的確定缺乏必要的依據(jù)。如果采用其他估值技術(shù)來確定公允價值(如參照相應(yīng)的其他金融工具的公允價值、現(xiàn)金流折現(xiàn)分析和期權(quán)定價模型等)，各保險公司又缺乏專門的人才。而且公允價值的確定人為因素較多，可能會影響其準(zhǔn)確性，從而增加財務(wù)數(shù)據(jù)的波動性。

5、關(guān)于遞延保單獲得成本和遞延稅項等項目處理的差異。在遞延承保費用的確認(rèn)上，新準(zhǔn)則不確認(rèn)遞延承保費用。對于保單獲得成本則采用一次性攤銷的方式，不形成遞延保單獲得成本。這樣，在公司最初的幾個經(jīng)營年度，在會計利潤的核算上會有低估的可能，一定程度上不能客觀反映公司的實際財務(wù)狀況。而國際財務(wù)報告準(zhǔn)則既不禁止也不要求遞延取得成本。目前，國際上很多保險公司選擇的做法是，將與承保新單及續(xù)保業(yè)務(wù)直接相關(guān)且根據(jù)這些業(yè)務(wù)的變動而變動的費用支出，確認(rèn)為遞延承保費用。由此可能導(dǎo)致會計利潤有所提高，在一定程度上更能客觀反映壽險公司的盈利能力。

四、完善對策

1、盡快對保險風(fēng)險進(jìn)行界定。我國目前沒有很明確地對“保險風(fēng)險的分界點’’進(jìn)行定義，沒有量化保險風(fēng)險，也就是“究竟賠多少才算保險風(fēng)險”。所以，應(yīng)出臺相應(yīng)政策規(guī)定和行業(yè)內(nèi)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)法律風(fēng)險意識。

2、強(qiáng)化對會計信息披露的具體監(jiān)管。要求保險公司詳細(xì)披露反映保險資金運用情況、盈利能力、償付能力及再保險等事項的會計科目，并按照潛在利差損與不良貸款等提足各項準(zhǔn)備金或予以剝離。

3、明確巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)。法定會計與公認(rèn)會計的矛盾在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中已有體現(xiàn)，兩個比較明顯的地方是保險合同的定義以及巨災(zāi)準(zhǔn)備與均衡準(zhǔn)則的確認(rèn)。隨著保險市場的開放和保險公司的上市，滿足公眾的信息需求是必然趨勢，監(jiān)管者的信息需求也毋庸置疑。因此，必須對兩者予以分離，會計準(zhǔn)則的制定不應(yīng)以達(dá)到某種經(jīng)濟(jì)后果為目標(biāo)，而應(yīng)該以滿足使用者的信息需求為目標(biāo)，監(jiān)管者可以要求承保人提供與監(jiān)管相關(guān)信息。

4、解決公允價值的計量問題。公允價值是保險公司運行新準(zhǔn)則的難點。保險公司可以通過建立獨立的公允價值及其變動損益表，來反映資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值以及公允價值變動產(chǎn)生的利得和損失。尤其注意對保險公司負(fù)債的公允價值的處理?？梢圆捎靡韵路绞教幚恚簩τ诤卮蟊ｋU風(fēng)險的保單，用精算評估法計算其公允價值(各種責(zé)任準(zhǔn)備金)；對于不含重大保險風(fēng)險的保單，用現(xiàn)值法計算其公允價值。

第2篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：新準(zhǔn)則；保險企業(yè)；影響

中圖分類號：D920.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1005-5312（2011）33-0248-01

為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準(zhǔn)則趨同的要求,2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號――原保險合同》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號――再保險合同》(以下將二者合稱為“保險會計新準(zhǔn)則”)。新準(zhǔn)則有許多亮點，如適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r值的計量模式，導(dǎo)入了資產(chǎn)組的概念，改變了衍生金融工具的“表外”特點，《財務(wù)報表列報》規(guī)范了財務(wù)報表的種類與基本要求。新準(zhǔn)則到現(xiàn)在已實施了近5年，其給保險企業(yè)帶來的影響也已經(jīng)顯現(xiàn)。

一、保險會計準(zhǔn)則對保險企業(yè)的影響

首先，改變了保費收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。我國現(xiàn)行保險企業(yè)會計實務(wù)中，除少數(shù)非壽險品種分拆處理外，保險人與被保險人簽訂的所有合同均作為保險合同處理。按照新會計準(zhǔn)則，投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單的收入將從原有的保費收入統(tǒng)計口徑中剔除。

其次，引入了準(zhǔn)備金充足性測試概念。新會計準(zhǔn)則規(guī)定了原保險合同準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點和計量方法，要求在會計期末對準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試，并按照其差額補提相關(guān)準(zhǔn)備金。

再次，明確了按規(guī)定進(jìn)行相關(guān)信息披露。新會計準(zhǔn)則要求保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中披露與保險合同有關(guān)的相關(guān)信息，而涉及準(zhǔn)備金的披露事項包括：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、未決賠款準(zhǔn)備金的增減變動情況；主要精算假設(shè)和方法；充足性測試的主要精算假設(shè)和方法。

二、保險會計新準(zhǔn)則尚存的主要缺陷

（一）新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，也未對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求?！氨ｋU合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔(dān)被保險人保險風(fēng)險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風(fēng)險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同(混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同)的標(biāo)準(zhǔn)。但是新準(zhǔn)則未明確界定“保險風(fēng)險”，而“保險風(fēng)險”是保險合同的核心，“保險風(fēng)險”不界定，保險合同也難以界定。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟(jì)學(xué)原理。新準(zhǔn)則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴(yán)重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。

（三）新準(zhǔn)則未嚴(yán)格要求“再保險風(fēng)險”。雖然新準(zhǔn)則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算,但是卻未明確界定“再保險風(fēng)險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。

三、完善保險會計新準(zhǔn)則的建議

（一）對保單取得成本進(jìn)行遞延保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

（二）明確界定“保險風(fēng)險”，并對“重大保險風(fēng)險”進(jìn)行要求。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風(fēng)險進(jìn)行界定。為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認(rèn)保險合同時應(yīng)增加“重大保險風(fēng)險”的規(guī)定，并對其進(jìn)行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風(fēng)險部分進(jìn)行拆分，增強(qiáng)保險財務(wù)報告信息的價值。

（三）嚴(yán)格要求再保險風(fēng)險。雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風(fēng)險再保險的重大事件，但由于有限風(fēng)險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴(yán)格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準(zhǔn)則應(yīng)列明有限風(fēng)險再保險的會計處理規(guī)則,明確界定“再保險風(fēng)險”，并對“重大再保險風(fēng)險”進(jìn)行具體量化。對轉(zhuǎn)移風(fēng)險過小的有限風(fēng)險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進(jìn)行處理，或?qū)⒈ｋU部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風(fēng)險再保險。

本文是2010年度河北省商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會課題《新會計準(zhǔn)則對保險企業(yè)的財務(wù)影響研究》（課題編號HBSJ20100012）的階段性成果。

第3篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金；未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金；會計制度；稅收法規(guī)

一、引言

我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在計劃經(jīng)濟(jì)時期兩者的關(guān)系曾出現(xiàn)暫時的統(tǒng)一，隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化，會計制度與稅收法規(guī)各自都在進(jìn)行積極的國際協(xié)調(diào)，這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離(簡稱稅會分離)，由此帶來了諸如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因，甚至加大整個經(jīng)濟(jì)改革成本等方面的不利影響。非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的相關(guān)規(guī)定也同樣遵循這一發(fā)展軌跡。

目前，國內(nèi)與本文選題相關(guān)的研究主要集中于三個方面：一是稅會差異及協(xié)調(diào)的一般研究。包括對會計和稅收的關(guān)系、稅會差異產(chǎn)生的根源、具體業(yè)務(wù)差異表現(xiàn)、稅會模式選擇及兩者間的協(xié)調(diào)都進(jìn)行了比較深入的探討。二是非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金尤其是未決賠款準(zhǔn)備金計提方法的改進(jìn)。或從精算的角度比較研究未決賠款準(zhǔn)備金的各種評估方法；或從會計核算的角度來研究非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計量；或者研究產(chǎn)險公司未決賠款準(zhǔn)備金與公司盈余之間的關(guān)系；或?qū)倻?zhǔn)備金的歸屬、定位和積累問題進(jìn)行系統(tǒng)研究。事實上，這三者間關(guān)系非常密切。準(zhǔn)備金的評估方法為其會計核算提供技術(shù)規(guī)范，而會計制度又影響評估方法的選擇，最終影響保險公司的承保利潤。三是保險稅制包括非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅收政策的調(diào)整。近年來，對于保險稅收政策的研究逐漸深化和完善，諸如保險稅收政策與財政政策、金融政策、產(chǎn)業(yè)政策的關(guān)系問題；在實際操作層面上，有的研究已經(jīng)涉及到了保險稅收制度中的會計核算問題。

綜觀國內(nèi)相關(guān)研究成果，對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會差異研究雖較為零散，但也做出了極具開創(chuàng)性的研究，不僅為本文的研究打下了堅實的理論基礎(chǔ)，而且為繼續(xù)這方面的分析提供了很好的借鑒和參考。本文試圖以非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金為主體構(gòu)建一個完整的分析框架，從制度比較的視角系統(tǒng)研究與之相關(guān)的會計、稅收以及監(jiān)管制度間的內(nèi)在聯(lián)系，分析稅會差異對產(chǎn)險公司乃至整個非壽險業(yè)帶來的不利影響，并由此提出非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅前扣除政策的調(diào)整思路及政策建議。

二、非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅會關(guān)系分析：變遷及趨勢

(一)1994～1998年，兩者完全一致

這一階段，非壽險業(yè)務(wù)(指的是非人身保險業(yè)務(wù))準(zhǔn)備金包括未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、長期責(zé)任準(zhǔn)備金和已發(fā)生已報告未決賠款準(zhǔn)備金三項。1年期以內(nèi)(含1年)的非人身保險業(yè)務(wù)，保險公司可按當(dāng)期保費收入的50％提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金；1年期以上的同類業(yè)務(wù)，在未到結(jié)算損益年度時，年終可按業(yè)務(wù)年度營業(yè)收支余額提取長期責(zé)任準(zhǔn)備金；未決賠款準(zhǔn)備金于年末按最高不超過已發(fā)生未決賠款額的100％提取。責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差在計算營業(yè)利潤時扣除，未決賠款準(zhǔn)備金作為成本在計算繳納企業(yè)所得稅時據(jù)實扣除?？梢姡愂辗ㄒ?guī)完全借鑒并承認(rèn)財務(wù)制度的規(guī)定對各項準(zhǔn)備金進(jìn)行稅前扣除。

(二)1999-2001年，兩者出現(xiàn)一定程度的分離

隨著保險公司經(jīng)營管理體制的變化，《保險公司財務(wù)制度》(財債字[1999]8號)對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的核算內(nèi)容及方法進(jìn)行了修改、補充，較之前制度規(guī)定有重大突破。其一，首次提出除1／2法之外的更精確的提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法；其二，首次提出已發(fā)生未報告未決賠款準(zhǔn)備金(簡寫ibnr)概念并規(guī)定其提取比例。此后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)所得稅若干問題的通知》(國稅發(fā)[1999]169號)對各項準(zhǔn)備金的稅前扣除政策進(jìn)行積極調(diào)整，除對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的選擇性做法持保留態(tài)度外，其余各項準(zhǔn)備金的做法和財務(wù)制度完全一致(詳見表1)。而財務(wù)制度對1／2法之外其他提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的方法并無強(qiáng)制規(guī)定，更多體現(xiàn)的是導(dǎo)向，故兩者間的分離只保持在制度層面。

(三)2002年至今，兩者間的分離呈擴(kuò)大趨勢

為順應(yīng)金融企業(yè)股份制改革的必然趨勢，《金融企業(yè)會計制度》(財會[2001]49號)頒布并于2002年起在上市公司實行。該制度雖然要求保險公司按精算方法提取非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金，但僅是一些原則性的條例，缺乏可操作性，實踐中仍執(zhí)行《保險公司財務(wù)制度》的規(guī)定核算非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金。然而，隨著保險業(yè)的快速發(fā)展和保險產(chǎn)品的創(chuàng)新，原來財務(wù)制度規(guī)定的準(zhǔn)備金提取方法不僅使保險公司潛藏著準(zhǔn)備金提取不足的風(fēng)險，而且與國際會計準(zhǔn)則規(guī)定存在一定差異，不利于保險公司在國際市場上的競爭和發(fā)展。

2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——原保險合同》(即本文所指的新會計準(zhǔn)則)頒布，保監(jiān)會率先要求全行業(yè)自2007年起同時執(zhí)行。比較而言，該準(zhǔn)則更趨精細(xì)化、客觀化、國際化，不僅規(guī)定了非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)時點和計量方法，還引入了準(zhǔn)備金充足性測試概念。由于評估非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金是一項特殊的技術(shù)，準(zhǔn)則規(guī)定保險公司應(yīng)遵循保監(jiān)會頒布的現(xiàn)行相關(guān)精算規(guī)定計提①。盡管稅務(wù)部門對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收政策做出了專門調(diào)整②，但兩者間的實質(zhì)性分離已經(jīng)凸現(xiàn)。

1　對未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的確認(rèn)基本一致，并將長期責(zé)任準(zhǔn)備金合并到未到期責(zé)任準(zhǔn)備金項目里反映。存在的問題，一是兩者都沒有明確未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的精算方法，二是保費不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定缺失(詳見表2)。這樣，保險公司可以在會計準(zhǔn)則和稅收法規(guī)允許的范圍內(nèi)，出于自身稅收利益與編制財務(wù)報告的不同目的，選擇采用1／24法或1／365法。

2　對未決賠款準(zhǔn)備金的處理差異明顯。新會計準(zhǔn)則要求按精算方法確定的金額提取未決賠款準(zhǔn)備金，而稅收法規(guī)仍沿用國稅發(fā)[1999]169號的規(guī)定按固定比例(100％和4％)提取，尤其是兩者對ibnr的處理差異明顯。而且，新會計準(zhǔn)則已將未決賠款準(zhǔn)備金的概念擴(kuò)展至理賠費用準(zhǔn)備金，稅法卻無相關(guān)規(guī)定(詳見表3)。

三、非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的不利影響

雖然非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的會計制度、稅收法規(guī)都在總結(jié)各自改革經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，充分借鑒各自的國際慣例，向著自我完善的方向發(fā)展，但是在變革的進(jìn)程中，未能充分體現(xiàn)稅收法規(guī)與會計制度相協(xié)調(diào)的原則；未能充分體現(xiàn)企業(yè)所得稅法制建設(shè)與會計理論的內(nèi)在聯(lián)系；部分準(zhǔn)備金扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及保險公司的實際情況相去甚遠(yuǎn)。其結(jié)果是：

(一)增加了財務(wù)核算成本和稅收征管成本

差異的擴(kuò)大對保險公司的會計核算和稅務(wù)部門執(zhí)法水平的提高都提出了新的要求。其一，保險公司必須嚴(yán)格根據(jù)新會計準(zhǔn)則決定本公司的會計核算及各項列支項目和標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立財務(wù)會計報表，以反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；但向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送納稅申報表時，需要對按會計制度核算的準(zhǔn)備金再按稅收法規(guī)進(jìn)行納稅調(diào)整，剔除一些不予扣除或超限額扣除項目后計算稅額，以完成納稅義務(wù)。而準(zhǔn)備金的納稅調(diào)整比較復(fù)雜，這就增加了財務(wù)核算成本和納稅成本。其二，對稅務(wù)部門而言，差異加大了稅務(wù)部門和保險公司之間對非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金信息掌握的不對稱。為保證及時、足額收取稅款，防止稅款流失，稅務(wù)部門對保險公司報送的有關(guān)各項準(zhǔn)備金的財會制度內(nèi)容、納稅信息報告等提出了新的要求，相應(yīng)地增加了稅收征管和稽核的難度及成本。

(二)加重了保險公司的稅收負(fù)擔(dān)

作為保險公司的最主要負(fù)債，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的確認(rèn)和計提直接影響保險公司的所得稅稅基。其一，現(xiàn)行的稅收法規(guī)準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金只涉及某些項目而非全部，而且部分要求按固定比例扣除(詳見表2、表3)。雖然所得總量從長期看是相等的，但不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)往往導(dǎo)致某一會計期間內(nèi)保險公司負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異，進(jìn)而應(yīng)稅所得額大于會計利潤，稅務(wù)部門因此可以提前征收大部分所得稅，保險公司卻失去遞延所得稅的好處。其二，如果保險公司對差異不能準(zhǔn)確把握，尤其是當(dāng)會計和稅法出現(xiàn)暫時性差異當(dāng)期納稅調(diào)增的項目，在該項目的后期處理中，對差異沒有做相應(yīng)的調(diào)減處理，則導(dǎo)致保險公司在某一納稅期間多繳稅款，造成公司稅收利益流失。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)的固定比例納稅調(diào)整及相關(guān)規(guī)定的缺失，致使保險公司在經(jīng)營過程中的成本得不到實際扣除，必將大幅增加保險公司的所得稅負(fù)擔(dān)。

(三)誘發(fā)偷漏稅等不法行為

新會計準(zhǔn)則實施后，大量的政策差異和稅法漏洞的存在容易誘發(fā)保險公司的偷漏稅行為，形成高稅負(fù)、寬稅基和偷逃稅同時并存的局面。其一是無知性偷漏稅。即保險公司在主觀無意的前提下，由于對新會計準(zhǔn)則下會計與稅法差異的認(rèn)識和操作把握不當(dāng)，未能準(zhǔn)確進(jìn)行納稅申報和及時繳納稅款，從而面臨著繳納稅收滯納金或罰金的風(fēng)險。其二是有意識偷漏稅。因準(zhǔn)備金的多少依賴于精算方法和精算假設(shè)，保險公司極有可能通過操縱未決賠款準(zhǔn)備金以達(dá)到修飾盈余、降低稅負(fù)、應(yīng)對監(jiān)管的目的。越是財務(wù)狀況好、規(guī)模大、處于穩(wěn)定增長階段的保險公司越傾向于高估準(zhǔn)備金，以平滑利潤從而獲得遞延納稅、增加投資收益甚而逃稅的好處。而行業(yè)外人員要全面準(zhǔn)確地確定保險公司的收入和利潤則比較困難，因而導(dǎo)致的保險稅收流失可能超過高稅額部分。

(四)抑制了非壽險業(yè)的發(fā)展

目前，我國的保險稅收政策過多地從征管方角度考慮，較少考慮保險公司的利益；體現(xiàn)其征收便利原則而非保險公司便利；確保政府收入而非保險公司稅收利益，因而抑制了我國非壽險業(yè)的發(fā)展。其一，高稅負(fù)、寬稅基的做法雖然增加了財政收入，然而，短期內(nèi)將直接導(dǎo)致保險公司的稅收流失，影響總準(zhǔn)備金的積累；從長期來看，必將削弱保險公司的自我積累和發(fā)展能力，甚而導(dǎo)致償付能力不足，降低全社會的風(fēng)險保障水平，從而不利于經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，在保險稅收總量很高的情況下，偷漏稅又很嚴(yán)重，抑制了有利于非壽險業(yè)發(fā)展的保險稅制改革。其二，世界金融一體化趨勢和保險市場對外開放對非壽險業(yè)的會計制度、監(jiān)管規(guī)則、稅收法規(guī)提出挑戰(zhàn)。為促進(jìn)我國保險業(yè)核心競爭力的提高，非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的監(jiān)管規(guī)則、會計制度不僅實現(xiàn)了與國際慣例的協(xié)調(diào)，并且兩者不斷趨向統(tǒng)一。比較而言，稅收法規(guī)建設(shè)則嚴(yán)重滯后于非壽險業(yè)的發(fā)展，且沒有充分考慮與前兩者的協(xié)同和互動，極不利于非壽險業(yè)同金融以及其他產(chǎn)業(yè)展開公平競爭。

四、協(xié)調(diào)非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金稅會差異的總體思路與政策建議

事實上，會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了在其制度設(shè)計中遵循不同目標(biāo)、處理原則及業(yè)務(wù)規(guī)范，進(jìn)而決定兩者間必然存在一定程度的分離。對于兩者間的差異，傳統(tǒng)的處理方法是要么進(jìn)行納稅調(diào)整，要么運用所得稅會計核算每一項差異。這兩種處理方法都不影響保險公司本期應(yīng)交所得稅的計算和繳納，即對國家所得稅收入沒有影響。然而，現(xiàn)行的非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收政策與我國大力發(fā)展保險業(yè)的政策嚴(yán)重相悖。因此，如何完善非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅收法規(guī)，從而協(xié)調(diào)其與新會計準(zhǔn)則的差異，成為當(dāng)前亟需解決的問題。

(一)總體思路

我國非壽險業(yè)仍處于初級發(fā)展階段。作為國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的“穩(wěn)定器”和“助推器”，非壽險業(yè)需要有完善、適當(dāng)?shù)亩愂照咧С帧?/p>

調(diào)整和完善非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅前扣除政策，其一，既要立足于增加政府的財政收入，同時，又要理順稅收和保險公司發(fā)展之間的關(guān)系。保險稅收的增長主要取決于保險業(yè)稅源的培育和保險業(yè)的持續(xù)增長。在現(xiàn)行所得稅率大幅降低的情況下①，確定科學(xué)合理的稅基應(yīng)是當(dāng)前保險稅制調(diào)整的重點。其二，要充分考慮保險經(jīng)營的特殊性。與一般企業(yè)不同，保險公司是負(fù)債經(jīng)營，保費收入在先，成本支出在后。責(zé)任準(zhǔn)備金是公司負(fù)債的主要構(gòu)成，其數(shù)量甚至可以達(dá)到年保費收入的數(shù)倍。因此，應(yīng)從準(zhǔn)備金的根源和性質(zhì)上分析其是否應(yīng)稅前扣除及如何扣除。這樣做不僅更加符合保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，而且有助于夯實公司基礎(chǔ)，防范經(jīng)營風(fēng)險。其三，為降低制度的轉(zhuǎn)換成本，稅收法規(guī)應(yīng)盡量尋求與新會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，但應(yīng)堅持兼顧統(tǒng)一性與獨立性、公平與效率的原則。其四，適當(dāng)借鑒國際慣例，細(xì)化非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的稅制設(shè)計。充分發(fā)揮稅收政策對非壽險業(yè)發(fā)展的宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向功能，建立公平的市場競爭環(huán)境，扶持我國非壽險業(yè)做大做強(qiáng)，并提升其國際競爭力。

(二)政策建議

1　采用更精確的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金評估方法。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是保險公司為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。它既不是保險公司實際發(fā)生的成本，更不是利潤，而是未賺保費，一般占到其總負(fù)債的1／4左右。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的稅收處理方法選擇是一個在精確和簡便間做出權(quán)衡的過程。實踐中，1／24法是評估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金比較常用的一種方法。由于這種方法假定平均起保日在月中，受估算方法的局限，高估(低估)負(fù)債和低估(高估)利潤的情況十分普遍。1／365法與其相比，因沒有保費收入均勻分布的嚴(yán)格精算假設(shè)，評估的準(zhǔn)確性最強(qiáng)，適用于各種期限的非壽險業(yè)務(wù)，是一種最合理的計算方法。然而，這種方法的計算量很大，同時對保險公司的it系統(tǒng)要求較高。此外，對于一些特殊的險種如農(nóng)作物保險，如果采用時間比例法，很顯然會低估未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，因而采用風(fēng)險分布法計提會更加合理；而貨物運輸險、航空意外傷害險和履約保證保險卻難以用比例法、風(fēng)險分步法來提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，可采用更謹(jǐn)慎、合理的方法。

隨著保險公司精算水平的不斷提高和信息管理系統(tǒng)的不斷完善，建議稅務(wù)部門出臺1／365法適用時間表(某些特殊險種采用其他方法)，引導(dǎo)保險公司采取更精確的方法提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，以確保課稅基礎(chǔ)的合理性。

2　調(diào)整ibnr的固定比例稅前扣除的做法。國稅發(fā)[1999]169號規(guī)定“ibnr按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的4％提取”，其實采納了《保險公司財務(wù)制度》的評估標(biāo)準(zhǔn)。其優(yōu)點是保險公司按固定比例提取，

較難操縱利潤以實現(xiàn)盈余管理。但其計提依據(jù)是假設(shè)損失均勻分布，且報案時間與損失發(fā)生時間平均不超過半個月(即1／24≈4％)。顯然，這種假設(shè)很難和實際情況相吻合。而會計上按精算方法實際提取的ibnr將大大超過4％的比例限制，按稅法規(guī)定必須進(jìn)行納稅調(diào)整。結(jié)果必然是少提ibnr，因稅基擴(kuò)大造成保險公司超額納稅。新會計準(zhǔn)則要求保險公司至少采用下列兩種方法謹(jǐn)慎評估提取ibnr，即鏈梯法、案均賠款法、準(zhǔn)備金進(jìn)展法、b—f法等其他合適的方法。雖然鏈梯法經(jīng)過結(jié)果驗證與實測值吻合度較大，但實際操作時最好用多種方法估算后相互驗證，并根據(jù)評估結(jié)果的最大值確定最佳估計值，以便使結(jié)果更加精確。比較而言，按精算方法和謹(jǐn)慎性原則計提的ibnr相對更客觀真實地反映了保險公司于本會計期間有關(guān)的預(yù)計賠款支出，實屬企業(yè)的正常經(jīng)營成本。建議取消或放寬對ibnr的納稅比例限制，按精算的方法提取并在稅前據(jù)實扣除。

3　完善理賠費用準(zhǔn)備金和保費不足準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定。較之原來的保險財會制度，新會計準(zhǔn)則關(guān)于非壽險業(yè)務(wù)準(zhǔn)備金的涵義、口徑發(fā)生了變化。最為突出的兩處是：其一，將未決賠款準(zhǔn)備金的內(nèi)容擴(kuò)展到了理賠費用準(zhǔn)備金并規(guī)定了其提取方法(詳見表3)。其二，提出了責(zé)任準(zhǔn)備金充足性測試的概念。保險公司至少應(yīng)于每年年度終了，對各項準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。如果相關(guān)準(zhǔn)備金不足，則應(yīng)通過補提保費不足準(zhǔn)備金和未決賠款準(zhǔn)備金的方式進(jìn)行確認(rèn)。補提保費不足準(zhǔn)備金，正是為了更加合理地核算有效保單在財務(wù)年度的實際利潤，并備付未暴露風(fēng)險在未來的損失。目前這兩種準(zhǔn)備金的稅法規(guī)定出現(xiàn)漏洞。然而，理賠費用準(zhǔn)備金和保費不足準(zhǔn)備金是未決賠款準(zhǔn)備金和未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的有機(jī)組成部分，同樣應(yīng)該予以稅前扣除，否則有可能因制度的缺失形成“暗箱操作”。建議盡快明確理賠費用準(zhǔn)備金和保費不足準(zhǔn)備金的稅前扣除政策。

4　給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠。人們早已達(dá)成共識，總準(zhǔn)備金必須計提并不斷積累和擴(kuò)大。然而，對于總準(zhǔn)備金的來源、性質(zhì)以及是否應(yīng)稅前扣除則一直存在爭議。對于總準(zhǔn)備金的歸屬，有兩種代表性的觀點：一些人認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)屬于保險基金，來源于保費收入；另一些人卻認(rèn)為總準(zhǔn)備金應(yīng)歸屬所有者權(quán)益，在稅后利潤中提取。在保險制度及實務(wù)中則一直視其為所有者權(quán)益。然而，財會制度對總準(zhǔn)備金的目的、用途、提取比例的口徑并不統(tǒng)一，進(jìn)而導(dǎo)致做法的不規(guī)范。由于其提取的多少影響股東分紅且無硬性規(guī)定，很多保險公司的提取額度出現(xiàn)零增長或負(fù)增長，甚至從來不提。至2005年底我國非壽險公司總準(zhǔn)備金累計額僅6.1億元(其中平安保險集團(tuán)股份有限公司占64.8％，中華聯(lián)合財產(chǎn)保險公司占26.4％)。與保費和利潤增長的速度相比，總準(zhǔn)備金積累規(guī)模相對太小，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)巨災(zāi)損失異常賠付的實際需要。

從其含義來看，總準(zhǔn)備金是保險公司用于滿足年度超常賠付、巨額損失賠付和巨災(zāi)損失賠付的需要而提取的責(zé)任準(zhǔn)備金。自然是在正常責(zé)任準(zhǔn)備金不足賠款時予以動用，一旦動用則起著責(zé)任準(zhǔn)備金的功效。因此，建議給予總準(zhǔn)備金一定的稅收優(yōu)惠，允許保險公司在稅前利潤中按一定比例提取，進(jìn)行逐年積累并規(guī)定一定限額，以切實提高保險公司應(yīng)對突發(fā)性巨災(zāi)的償付能力。

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第4篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

下面我就近一段時間金融、保險領(lǐng)域的會計改革和監(jiān)管發(fā)展談三點意見，同各位一起探討。

一、金融工具國際會計準(zhǔn)則正在經(jīng)歷重大變革

21世紀(jì)以來，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB)在致力于建立一套髙質(zhì)量、全球公認(rèn)會計準(zhǔn)則的道路上邁出了實質(zhì)性步伐，國際會計準(zhǔn)則的影響力迅速擴(kuò)展，許多國家和地區(qū)通過直接采用、準(zhǔn)則趨同等方式采納了國際會計準(zhǔn)則。此次金融危機(jī)爆發(fā)后，會計標(biāo)準(zhǔn)，尤其是金融工具會計準(zhǔn)則和公允價值計量模式承受了巨大壓九2009年4月，在G20倫敦峰會的聯(lián)合聲明中，會計準(zhǔn)則的改革被納入到了改革金融體系的框架中，并且呼吁會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)共同改善有關(guān)公允價值和貸款損失準(zhǔn)備的會計標(biāo)準(zhǔn)。之后，國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)針對G20的要求提出了一整套解決方案和分階段實施方案，建立了與監(jiān)管部門和利益相關(guān)者之間的對話機(jī)制，與巴塞爾委員會定期舉行相關(guān)會議。

目前來看，國際會計準(zhǔn)則對金融工具會計標(biāo)準(zhǔn)的改革主要有三方面：一是降低金融工具會計準(zhǔn)則的復(fù)雜性。針對目前金融工具分類標(biāo)準(zhǔn)和減值模型過于復(fù)雜而且不統(tǒng)一的問題，全面修訂《國際會計準(zhǔn)則第39號：金融工具》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號-金融工具：披露》，制定新的會計標(biāo)準(zhǔn)《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號：金融工具》，簡化金融資產(chǎn)的分類和計量，采用單一的減值模型，簡化套期會計處理；二是緩解公允價值會計的順周期效應(yīng)。改革金融資產(chǎn)減值模型，探索以預(yù)期損失模型（ELM)取代已發(fā)生損失模型（ILM)的可行性，為缺乏流動性的金融資產(chǎn)提供計量指引，允許對因流動性缺失導(dǎo)致有價無市的特定金融資產(chǎn)運用內(nèi)部模型進(jìn)行估值和計量，允許在業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時進(jìn)行重分類，賦予公允價值計量選擇權(quán)（FVO)，以減少會計計量錯配效應(yīng)；三是提髙金融機(jī)構(gòu)財務(wù)信息的透明度。改進(jìn)風(fēng)險披露準(zhǔn)則，強(qiáng)化對合并報表的管理，尤其是特殊目的機(jī)構(gòu)（SPV)的合并。完善終止確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，大幅提髙資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的終止確認(rèn)門檻。

二、保險國際會計準(zhǔn)則的改革和我國的實踐

由于保險合同的長期性、現(xiàn)金流的不確定性和產(chǎn)品的多樣性，長期以來，保險合同的會計處理，尤其是準(zhǔn)備金的計量，缺乏足夠的透明度，而且各國做法差異較大，會計信息使用者普遍反映保險公司的財務(wù)報表難以理解。國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB)改組成立后，大力推進(jìn)保險會計準(zhǔn)則的改革。在金融危機(jī)的大背景下，應(yīng)G20峰會的要求，為了提髙保險會計準(zhǔn)則的透明度，國際保險合同會計準(zhǔn)則第二階段的工作進(jìn)度也明顯加快，在保險合同準(zhǔn)備金計量的基本原則等關(guān)鍵問題上實現(xiàn)了突破，近期將有關(guān)征求意見稿。

保險合同會計準(zhǔn)則的改進(jìn)主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是對保險合同的界定，二是保險負(fù)債的計量。在保險合同的界定方面，為了增強(qiáng)不同行業(yè)之間會計信息的可比性，保持金融會計準(zhǔn)則內(nèi)在邏輯的一致性，使得不同金融機(jī)構(gòu)銷售的相同或者類似金融產(chǎn)品采用同樣的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，將保險合同界定為轉(zhuǎn)移了重大保險風(fēng)險的合同，保險成分較少的合同不能認(rèn)定為保險合同。對于那些轉(zhuǎn)移多種風(fēng)險的混合風(fēng)險合同，則必須將其中的保險成分、金融成分和服務(wù)成分等拆分開來，分別適用不同的會計標(biāo)準(zhǔn)。在保險負(fù)債計量問題上，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB)在2004年了保險合同項目第一階段成果《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第4號：保險合同》后，于2007年5月了第二階段討論稿，提出了保險負(fù)債公允價值計量的思路。經(jīng)過近3年的反復(fù)研討論證，基本確定了采用“現(xiàn)行履約價值（CurrentFulfillmentValue)”來計量保險負(fù)債的思路?！艾F(xiàn)行履約價值”計量模式的主要特征是：基于保險人通常會履行保險合同的假設(shè)；采用與可觀察到的市場價格盡可能一致的估計（MarketConsistent)；對未來現(xiàn)金流量，采用明確的當(dāng)前估計（ExplicitandCurrentEstimate)；反映現(xiàn)金流量的時間價值（TimeValue)；包括明確的附加值（ExplicitMargins)。新的保險負(fù)債計量模式采用了和其他金融負(fù)債邏輯一致的計量方法，提髙了會計信息透明度和可讀性，使得保險負(fù)債更加符合財務(wù)會計概念框架。新的計量模式基本顛覆了現(xiàn)行傳統(tǒng)的保險負(fù)債評估模式，對保險公司和監(jiān)管都提出了巨大挑戰(zhàn)。

按照中央關(guān)于我國會計準(zhǔn)則與國際全面趨同，以促進(jìn)深化擴(kuò)大對外開放和在國際經(jīng)濟(jì)體系中獲得有利戰(zhàn)略地位的要求和部署，我國于2006年2月25日了與國際趨同的新會計準(zhǔn)則，保險業(yè)于2007年1月1日起實施，成為第一個全行業(yè)全面實施新會計準(zhǔn)則的行業(yè)。為徹底消除境內(nèi)外會計報表差異，2008年8月，財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》（以下簡稱《2號解釋》)，要求境內(nèi)外同時上市的公司對同一交易事項采用相同的會計政策和會計估計進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。2009年12月25日，了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，明確了保費確認(rèn)的新標(biāo)準(zhǔn)，建立了新的財務(wù)報告下的準(zhǔn)備金計量原則。

我國這次保險會計改革充分借鑒和吸收了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB)保險合同準(zhǔn)則第二階段研究中已經(jīng)達(dá)成的共識、結(jié)論和先進(jìn)做法，主要體現(xiàn)在兩方面：一是對保險合同進(jìn)行界定，明確保費收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。要求對混合風(fēng)險合同進(jìn)行分拆，對不能拆分的其他合同進(jìn)行重大保險風(fēng)險測試。拆分后的保險成分和通過重大保險風(fēng)險測試的合同可以認(rèn)定為保險合同，相應(yīng)的收入計入保費收入，其余的合同分別認(rèn)定為投資合同或者服務(wù)合同，適用相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。二是制定了財務(wù)報告下保險合同準(zhǔn)備金的計量原則和方法。采用和目前國際保險會計準(zhǔn)則最新成果基本一致的做法，要求以合理估計金額為基礎(chǔ)，采用和市場信息一致的當(dāng)前信息為基礎(chǔ)計量保險合同準(zhǔn)備金。從2009年年度報告的執(zhí)行情況看，這次會計改革執(zhí)行順利，實現(xiàn)了新舊政策的平穩(wěn)過渡。

這次保險業(yè)的改革消除了保險公司境內(nèi)外會計報表差異，實現(xiàn)了保險會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。同時也立足我國保險業(yè)實際，有利于促進(jìn)保險業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)保險業(yè)核心競爭力；有利于增強(qiáng)保險行業(yè)會計信息的透明度及與其他行業(yè)的可比性；有利于客觀公允地反映保險公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，吸引更多資本進(jìn)入保險業(yè)。

三、積極參與會計準(zhǔn)則改革，及時進(jìn)行監(jiān)管協(xié)調(diào)

第5篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：無形資產(chǎn)；企業(yè)會計核算；新會計準(zhǔn)則

在未來3-5年的一段時期，是保險競爭主體迸發(fā)、沖突和融合的時期。目前保險行業(yè)中，保險企業(yè)的實力和無形資產(chǎn)在保險交易中的權(quán)重很大。當(dāng)今無形資產(chǎn)對經(jīng)濟(jì)和社會財富的增長具有重要的驅(qū)動作用，可以清晰地看到資產(chǎn)無形化在資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中的趨勢，無形資產(chǎn)在保險企業(yè)的價值中產(chǎn)生了非常大的作用。所以，我們通過對無形資產(chǎn)價值及其變動進(jìn)行全面的識別并確認(rèn)，那么保險公司就能有效地對企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行合理的投資以及進(jìn)一步科學(xué)的管理。2001 年頒布的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則（以下簡稱原準(zhǔn)則）隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對目前的經(jīng)濟(jì)活動的不適應(yīng)性漸漸顯現(xiàn)了對經(jīng)濟(jì)活動、企業(yè)行為等不適應(yīng)性。新會計準(zhǔn)則體系于2006 年頒布，它要求所有上市公司在2007年其率先按照該準(zhǔn)則執(zhí)行。對于無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、披露各內(nèi)容，新準(zhǔn)則都有相當(dāng)大的改變。因此，本文有必要通過比較新舊會計準(zhǔn)則在無形資產(chǎn)核算等內(nèi)容，發(fā)現(xiàn)保險企業(yè)應(yīng)用新準(zhǔn)則可能出現(xiàn)的問題，并提出相關(guān)的可行性建議。

1.無形資產(chǎn)的定義及范圍的調(diào)整

保險公司的無形資產(chǎn)，根據(jù)新準(zhǔn)則，可以理解為：保險企業(yè)通過合法途徑獲得的，包括自己開發(fā)或者購買的，不是實物形態(tài)但必須可辨認(rèn)的這樣一種非貨幣性資產(chǎn)，相比舊規(guī)則，它特別強(qiáng)調(diào)了可辨認(rèn)性在無形資產(chǎn)識別中的特征，排除了無法辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。根據(jù)這個定義，公司的專利權(quán)、非專利技術(shù)、特許權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、土地使用權(quán)等屬于無形資產(chǎn)，但不包括企業(yè)的品牌、創(chuàng)立的公司商譽、報刊名，這樣便和無形資產(chǎn)的國際通行處理方式相一致。

針對保險公司，無形資產(chǎn)的取得途徑主要包括：內(nèi)部創(chuàng)立，外部的購入以及外部作為投資資本的轉(zhuǎn)入。在處理過程中按照來源渠道的不同，進(jìn)行 “無形資產(chǎn)”科目的設(shè)置，從而準(zhǔn)確地對保險企業(yè)各種無形資產(chǎn)的價值進(jìn)行有效核算。

2.關(guān)于無形資產(chǎn)核算的變化

2. 1 無形資產(chǎn)研究、開發(fā)費用的會計處理

舊準(zhǔn)則對于兩者是一刀切， “不管如何一旦發(fā)生，無形資產(chǎn)變被做為當(dāng)期的公司的費用，而不會對研究與開發(fā)費用進(jìn)行具體的分析”。而新準(zhǔn)則采用更加靈活的方式，“通過具體區(qū)分開發(fā)階段支出和研究階段支出來將保險企業(yè)的各種內(nèi)部研發(fā)項目的費用進(jìn)行歸結(jié)，”具體地，若企業(yè)在初始的研究階段時，那么企業(yè)的支出要歸入當(dāng)期損益，要全部進(jìn)行費用化處理。若在后期的開發(fā)階段，指出符合進(jìn)行資本化處理的，則要歸入無形資產(chǎn)，將那些不能進(jìn)行資本化的則被歸入企業(yè)的當(dāng)期損益。若不能對兩個階段進(jìn)行區(qū)分，那么就將所有支出全部作為費用，同時地在當(dāng)期損益中記下。

2. 2 對保險企業(yè)的無形資產(chǎn)的攤銷

2.2.1采用更加靈活的攤銷方式

攤銷方式上，根據(jù)舊準(zhǔn)則：自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月時間開始在無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)合理地進(jìn)行分期地平均攤銷，攤銷方法必須是直線法攤銷。與此不同的是根據(jù)新準(zhǔn)則，攤銷方式有多種，如生產(chǎn)總量法、直線法、加速攤銷法等，保險企業(yè)可以在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地進(jìn)行攤銷。注意的是攤銷方式的選擇是有要求的，保險企業(yè)無形資產(chǎn)攤銷方法的確定的產(chǎn)生效果是該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的相關(guān)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式得到合理的反映，不同會計期間，該攤銷方法必須如一地運用，不能在不同的會計期間隨意更改。如果在預(yù)期實現(xiàn)方式在某些條件下我們無法可靠確定，直線法攤銷是必須的選擇。對于攤銷金額，要進(jìn)行費用化處理，相對應(yīng)的另一個會計科目是當(dāng)期損益。若保險企業(yè)的無形資產(chǎn)使用壽命是不確定的，那么企業(yè)在持有期間不攤銷無形資產(chǎn)，同時在每個會計期間完成減值測試。

2.2.2攤銷年限更注重實質(zhì)

根據(jù)舊準(zhǔn)則，“無形資產(chǎn)攤銷年限不得超過法律、合同規(guī)定的受益年限的較短者，并且不得超過 10 年； 法律、合同未規(guī)定受益年限的，以不超過10 年的期限進(jìn)行攤銷?！毕啾容^舊規(guī)則，新準(zhǔn)則以實質(zhì)重于形式為原則，沒有攤銷期不超過10 年的明確規(guī)定，表述為 “企業(yè)在取得無形資產(chǎn)時應(yīng)當(dāng)對其使用壽命進(jìn)行分析判斷。若為保險企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限無法被預(yù)見，那么應(yīng)當(dāng)作使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。若保險企業(yè)具有使用壽命為有限的無形資產(chǎn)，那么其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的攤銷，對于攤銷期沒有固定的規(guī)定，從可以使用時到無形資產(chǎn)被確認(rèn)終止時為止?！绷硗?，新準(zhǔn)則針對年限判斷表述方面相對于就規(guī)則也有了變化。

2.2.3攤銷基數(shù)中殘值的考慮

新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的攤銷基數(shù)定為成本和預(yù)計殘值后的差額。而在舊準(zhǔn)則中，攤銷基數(shù)只考慮成本，沒有將殘值考慮進(jìn)去。所以，保險企業(yè)的無形資產(chǎn)根據(jù)新規(guī)則，凈殘值不再限定為零。根據(jù)新規(guī)則，一般條件下無形資產(chǎn)若使用壽命有限，在下面情形外，殘值為零： 預(yù)計殘值信息可以由活躍的使用壽命結(jié)束時很可能存在的交易市場得到；預(yù)期在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時第三方承諾以殘值購買這資產(chǎn)。新準(zhǔn)則對于殘值的的規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則趨同，操作起來符合實際和具體。

2. 3 保險企業(yè)出租無形資產(chǎn)的核算相關(guān)處理

保險企業(yè)對無形資產(chǎn)的出租意味著保險公司在無形資產(chǎn)的使用權(quán)方面暫時轉(zhuǎn)給別人即讓渡。注意的是，考慮到出租無形資產(chǎn)，所有權(quán)還是保留在保險企業(yè)，所以無形資產(chǎn)的賬面價值是不能注銷的。在會計處理上，通過分別將保險企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本進(jìn)行確認(rèn)來對保險企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)得到收益即產(chǎn)生的租金收入以及由此產(chǎn)生的有關(guān)費用進(jìn)行處理。

具體來說，按照新規(guī)則規(guī)定，無形資產(chǎn)的收入應(yīng)在同時符合企業(yè)流入有與出租相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益以及該經(jīng)濟(jì)利益（表現(xiàn)為租金收入）的金額能夠可以進(jìn)行可靠計量上述兩個條件下才能進(jìn)行確認(rèn)。要注意的是在對收入進(jìn)行確認(rèn)時，同步地對相關(guān)費用進(jìn)行確認(rèn)，使得收入與費用的確認(rèn)相配比。

2.4 保險企業(yè)無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的核算

保險企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)意味著對企業(yè)自身的無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡。保險公司無形資產(chǎn)出售給第三方，通過將企業(yè)所流入的經(jīng)濟(jì)利益（相關(guān)款項）相減該資產(chǎn)的賬面價值，該值要通過營業(yè)外收入或支出來表示，劃入當(dāng)期損益科目。 轉(zhuǎn)讓已入賬的無形資產(chǎn)時，根據(jù)實際轉(zhuǎn)讓收入價款，借記“銀行存款”科目，按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的攤余價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目；按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，差額部分借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”。

2. 5 保險企業(yè)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理

保險公司一般執(zhí)行《金融企業(yè)會計制度》，同時根據(jù)新規(guī)則，企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，計量的原則是，無形資產(chǎn)可收回金額與報表中的賬面價值哪個更低，表示為賬面價值和可收回金額兩者之差。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項項目計提。當(dāng)計提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)是下列一項或若干項情況出現(xiàn)時：第一種情況是有其他新技術(shù)出現(xiàn)，該無形資產(chǎn)被新技術(shù)給替代，嚴(yán)重影響到為保險公司帶來可計量的收益的能力；第二種情況是，該無形資產(chǎn)的市價因某種原因在當(dāng)期下跌幅度較大，預(yù)期不會在剩余攤銷年限內(nèi)將無形資產(chǎn)的市價恢復(fù)到全來的水平；第三種情況是，出現(xiàn)這種非常明確的無形資產(chǎn)的可收回金額被無線資產(chǎn)的賬面價值超過的種種情況。通過借記“營業(yè)外支出”，同時進(jìn)行貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的處理來完成無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提工作。

在減值損失時候可以轉(zhuǎn)回問題上，新規(guī)則和舊準(zhǔn)則截然不同。按照舊規(guī)則規(guī)定，保險企業(yè)以前年度有已確認(rèn)的減值損失時可在一定條件下可以將部分或者全部轉(zhuǎn)回。但按照新準(zhǔn)則表述，保險企業(yè)一旦提取確認(rèn)的話，那么減值算是就不允許轉(zhuǎn)回。之所以有該規(guī)定，目的是防止企業(yè)為達(dá)到某種目的而進(jìn)行操縱利潤，隱瞞企業(yè)實際的經(jīng)營和運作狀況，從而在技術(shù)上對企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間壓縮。

3.保險企業(yè)在新規(guī)則無形資產(chǎn)核算存在的問題

3. 1 保險企業(yè)可能有目的的對開發(fā)階段和研究階段的支出比例調(diào)節(jié)

按照新準(zhǔn)則，經(jīng)濟(jì)主體區(qū)別對待將自身的開發(fā)與研究支出，各自處理為資本化和費用化。但是，可能出現(xiàn)這種情況：一些保險上市公司在實際操作中為了對財務(wù)報表的關(guān)鍵數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，出現(xiàn)故意調(diào)節(jié)企業(yè)在兩個階段中支出比例的可能性，企業(yè)對自己該會計期間的利潤等經(jīng)營成果進(jìn)行化妝，并進(jìn)行盈余管理的目的。

3. 2 保險企業(yè)會計信息的可比性收到攤銷方法的可選擇性影響

值得注意的是這種情況，因為考慮到會計計量本身的局限性，因為同一經(jīng)濟(jì)活動保險公司可以有機(jī)會根據(jù)自己的目標(biāo)而選擇有幾種產(chǎn)生不同會計結(jié)果的的會計方法，導(dǎo)致到會計方法的多樣性和會計信息的可比性之間的取舍和平衡問題。

3. 3 保險企業(yè)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的問題

因為減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)原則上就不能進(jìn)行轉(zhuǎn)回的處理，產(chǎn)生的可能結(jié)果是若個別企業(yè)在本會計期間的經(jīng)營利潤較難看時，雖然無形資產(chǎn)減值跡象真真實實的存在，但故意不對減值準(zhǔn)備充分計提。另一方面，無形資產(chǎn)難以對其未來現(xiàn)金流量進(jìn)行估計，因為我國部分無形資產(chǎn)具有獨特性、保密性、隱蔽性，無形資產(chǎn)市場活躍度不高，進(jìn)而影響到無形資產(chǎn)的公允價值測算。這樣，會計信息質(zhì)量能否因為現(xiàn)值和公允價值計量屬性而較好地提升產(chǎn)生懷疑

4.保險企業(yè)無形資產(chǎn)核算的相關(guān)對策與建議

無形資產(chǎn)攤銷時若使用壽命不確定時，反映與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式應(yīng)該和無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇聯(lián)系起來。雖然新規(guī)則相對于舊規(guī)則有些進(jìn)步，但無形資產(chǎn)若使用壽命不確定則不予攤銷的規(guī)定顯得過于不靈活，同時也方便了個別企業(yè)對利潤的粉飾。因此，會計事務(wù)所和政府相關(guān)監(jiān)管部門需要進(jìn)一步甄別，需要更高的要求。

最后對監(jiān)管無形資產(chǎn)減值計提方面的加強(qiáng)。雖然新準(zhǔn)則無形資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備是不得轉(zhuǎn)回的。但這原則是單向的，因為對無形資產(chǎn)核算只有減值不考慮增值情形，固然符合會計的謹(jǐn)慎性的原則，但卻不能顧及真實性及相關(guān)性信息。我們可以考慮在制度上如何對保險企業(yè)的無形資產(chǎn)減值計提的監(jiān)管進(jìn)行加強(qiáng)，采取疏導(dǎo)而非堵漏的制度設(shè)計，才能在保險企業(yè)的會計信息的有用性和相關(guān)性有所提高。

參考文獻(xiàn)

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[3]孫國軍. 新會計準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)核算的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2009， 19： 201-202.

第6篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

摘要：再保險合同是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同引起的賠付支出及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。對于保險與再保險業(yè)務(wù)核算的處理，部分從業(yè)人員了解不甚詳細(xì)。本文筆者根據(jù)自己對新準(zhǔn)則的理解，對再保險業(yè)務(wù)的會計處理進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：再保險新會計準(zhǔn)則會計處理

我國于2006年2月正式頒布了新會計準(zhǔn)則，新會計準(zhǔn)則于2007年起適用于所有的上市公司，并鼓勵其他有條件的企業(yè)實施。這一新會計準(zhǔn)則體系，在借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境和管理要求，對會計準(zhǔn)則本身和體系，編號和分類等諸多方面盡可能科學(xué)化，系統(tǒng)化，基本做到科學(xué)規(guī)范。

再保險作為整個保險業(yè)的重要組成部分，在保險業(yè)務(wù)中起到了相當(dāng)重要的作用，所以對再保險業(yè)務(wù)進(jìn)行單獨披露是十分必要的。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，對此分別制訂了兩個準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號——保險合同》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第26號——再保險合同》，對保險與再保險的業(yè)務(wù)進(jìn)行了明確和規(guī)范。

考慮到我國保險業(yè)的實際情況，新準(zhǔn)則沒有照搬國際準(zhǔn)則的條文，而是在一些方面作了改進(jìn)，以便國內(nèi)保險公司能夠逐步適應(yīng)國際準(zhǔn)則的要求。然而，新準(zhǔn)則在實踐操作中有一定陌生性，在實務(wù)中也不可避免會面臨一些問題。本文重點就新準(zhǔn)則下的再保險合同會計處理作簡單分析。

一、新準(zhǔn)則的主要內(nèi)容

1.再保險合同的定義：再保險合同，是指一個保險人(再保險分出人)分出一定的保費給另一個保險人(再保險接受人)，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進(jìn)行補償?shù)谋ｋU合同。

2.分出業(yè)務(wù)的核算：分出業(yè)務(wù)應(yīng)獨立核算。再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。

3.分保準(zhǔn)備金的核算：分保準(zhǔn)備金應(yīng)分開核算。原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)。

4.攤回分保費用和攤回分保賠款的處理：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)原保險合同收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的分保費用和賠付成本，計入當(dāng)期損益。

5.分保費收入的確認(rèn)條件：分保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):①再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;②與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;③與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

6.純益手續(xù)費的處理：再保險接受人應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)再保險合同的約定，在能夠計算確定應(yīng)向再保險分出人支付的純益手續(xù)費時，將該項純益手續(xù)費作為分保費用，計入當(dāng)期損益。

7.分保準(zhǔn)備金充足性測試：分入業(yè)務(wù)需要提取準(zhǔn)備金，并進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試。該測試比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。

8.保險人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列示與再保險有關(guān)的項目：保險人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示與再保險合同有關(guān)的項目，包括應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金和應(yīng)付分保賬款。保險人在利潤表中單獨列示的項目包括分保費收入、分出保費、攤回分保費用、分保費用、攤回賠付成本、分保賠付成本、攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。

二、新準(zhǔn)則下的再保險業(yè)務(wù)的會計處理

1、分出業(yè)務(wù)的會計處理

其一新準(zhǔn)則要求分保分出人應(yīng)當(dāng)于確認(rèn)原保險合同保費收入的當(dāng)期，確認(rèn)分出保費和攤回分保費用，計入當(dāng)期損益;于提取原保險合同準(zhǔn)備金的當(dāng)期，確認(rèn)應(yīng)收分保準(zhǔn)備金和攤回相關(guān)準(zhǔn)備金。這樣規(guī)定改變了目前實務(wù)中分保分出人根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單確認(rèn)分出業(yè)務(wù)相關(guān)收支的做法，這對保險公司內(nèi)部管理要求更高，對一些保險公司而言，需要通過加強(qiáng)基礎(chǔ)工作、改進(jìn)技術(shù)手段等予以實現(xiàn)。其二新準(zhǔn)則要求再保險分出人不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的資產(chǎn)與有關(guān)原保險合同形成的負(fù)債相互抵銷，不應(yīng)當(dāng)將再保險合同形成的收入或費用與有關(guān)原保險合同形成的費用或收入相互抵銷。這一原則要求再保險分出人單獨設(shè)置賬戶核算再保險合同產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債及相關(guān)收支，如設(shè)置“賠付成本”賬戶核算原保險合同實際賠付金額，設(shè)置“攤回賠付成本”(收入類)賬戶核算再保險合同中應(yīng)由再保險接受人負(fù)擔(dān)的賠款金額，兩賬戶相抵即為再保險分出人自留業(yè)務(wù)的實際成本，這種賬戶對比法有利于保持原保險合同及再保險合同各自業(yè)務(wù)的完整性。其三保險會計制度中，對于再保險分出人來說，再保險業(yè)務(wù)的核算主要是分出保費、攤回分保費用、攤回分保賠款、存入分保準(zhǔn)備金，分保準(zhǔn)備金利息，分保業(yè)務(wù)往來等內(nèi)容，新準(zhǔn)則關(guān)于分出業(yè)務(wù)的核算除了上述規(guī)定內(nèi)容外，還增加了相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金及攤回未決賠款準(zhǔn)備金、攤回壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、攤回長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金等核算內(nèi)容。這些應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn)及攤回準(zhǔn)備金核算與原保險合同緊密相關(guān)。準(zhǔn)則規(guī)定，原保險合同為非壽險原保險合同的，再保險分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險合同保費收人當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金資產(chǎn)，并沖減提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時，相應(yīng)調(diào)整應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額。再保險分出人應(yīng)當(dāng)在提取原保險合同未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險合同的約定，計算確定應(yīng)向再保險接受人攤回的相應(yīng)準(zhǔn)備金，確認(rèn)為相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金資產(chǎn);并在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期，沖減相應(yīng)的應(yīng)收分保準(zhǔn)備金余額。

2、分入業(yè)務(wù)的會計處理

新準(zhǔn)則明確分保費收人及相關(guān)費用應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)，并于收到分保業(yè)務(wù)賬單時進(jìn)行調(diào)整。準(zhǔn)則規(guī)定分保費收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足以下三個條件:(1)再保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任;(2)與再保險合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入;(3)與再保險合同相關(guān)的收人能夠可靠地計量。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照賬單標(biāo)明的金額對相關(guān)分保費收入、分保費用進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整金額計入當(dāng)期損益。美國、歐洲等國家會計實務(wù)中一般采用精算等專門方法預(yù)估確認(rèn)分保費收入及相關(guān)費用、考慮到預(yù)估需要專門技術(shù)方法及可靠經(jīng)驗數(shù)據(jù)作為支撐，我國目前尚不具備條件，準(zhǔn)則采取了與國際慣例逐步趨同的方法，新準(zhǔn)則雖未明確規(guī)定分入業(yè)務(wù)分保費收入確認(rèn)應(yīng)將預(yù)估方法作為基準(zhǔn)方法，將根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單處理作為備選方法，但其實已隱含了這一內(nèi)容，即對于已具備預(yù)估條件的再保險接受人應(yīng)當(dāng)在與再保險分出人確認(rèn)分出保費相同的期間，采用專門方法對相關(guān)分保費收人的金額進(jìn)行預(yù)估，確認(rèn)應(yīng)收分?？詈头直ＹM收入，因為這時已具備“與再保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量”條件。再保險接受人如有確鑿證據(jù)表明對分保費收入及相關(guān)分保費用無法預(yù)估，或預(yù)估金額可能與實際金額產(chǎn)生重大差異，從而影響信息使用者決策的，也可根據(jù)分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額確認(rèn)分保費收人及相關(guān)分保費用。

新準(zhǔn)則要求按會計年度結(jié)算損益，分入業(yè)務(wù)的各項收支均按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)為當(dāng)期收入和費用，并確認(rèn)為當(dāng)期損益，因此不計提長期責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金的核算要依據(jù)原保險合同種類計提相應(yīng)的分保責(zé)任準(zhǔn)備金。準(zhǔn)則規(guī)定再保險接受人要提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，以及進(jìn)行相關(guān)分保準(zhǔn)備金充足性測試，比照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第25號---原保險合同》的相關(guān)規(guī)定處理。如果原保險合同為非壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)根據(jù)本期分保費收入提取分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保費收入的調(diào)整，并確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債。再保險接受人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，調(diào)整確認(rèn)分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金負(fù)債，作為分保費收入的調(diào)整;并在非壽險保險事故發(fā)生的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)的分保未決賠款準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計入當(dāng)期損益。如果原保險合同為壽險保險合同，再保險接受人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)壽險分保費收人的當(dāng)期，根據(jù)精算確定的金額提取相關(guān)分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，作為分保賠付成本計人當(dāng)期損益;并至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對分保未決賠款準(zhǔn)備金、分保壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金進(jìn)行充足性測試。

三、結(jié)語：

隨著保險事業(yè)的發(fā)展，我國的保險市場也取得了長足的發(fā)展，再保險作為保險業(yè)務(wù)的補充，在保險業(yè)務(wù)中起到了重要作用。新會計準(zhǔn)則明確把保險合同分為保險合同和再保險合同，并分別制訂了兩個準(zhǔn)則，因此加強(qiáng)對再保險業(yè)務(wù)會計處理進(jìn)行研究有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

年報顯示，該公司2009年實現(xiàn)營業(yè)收入3420.26億元，增長9.25%；凈利潤328.81億元，同比增長71.8%；每股收益1.16元，擬每股派發(fā)現(xiàn)金0.7元。

新準(zhǔn)則增肥業(yè)績

中國人壽的年報數(shù)據(jù)，與其1月29日的業(yè)績預(yù)告基本相符，當(dāng)時公司預(yù)計2009年年度凈利潤同比增長50%以上；而之后在3月9日又預(yù)增修正公告稱凈利潤同比增長200%以上。

而71.8%的最終年報數(shù)據(jù)表明，新會計準(zhǔn)則的實施對其財務(wù)的催肥有較大作用，事實上，新會計準(zhǔn)則下折現(xiàn)率、死亡率、費用假設(shè)、退保率、保單紅利假設(shè)等精算假設(shè)的變化所帶來的責(zé)任準(zhǔn)備金的變動給公司利潤的增長做出了不小的貢獻(xiàn)。

以折現(xiàn)率為例：年報顯示，公司采用新準(zhǔn)則后，準(zhǔn)備金貼現(xiàn)率調(diào)整為：保險利益受投資收益影響的保險合同為4.4%~5.0%，保險利益不受投資收益影響的保險合同為2.69%~5.32%。

該項會計估計變更減少公司09年壽險責(zé)任準(zhǔn)備金80.2億元，減少長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金0.65億元，增加稅前利潤合計80.85億元，占2009年稅前利潤的19%?？偠灾?，折現(xiàn)率上調(diào)提升公司稅前利潤80.85億元。

中國人壽業(yè)績增長，除受新會計準(zhǔn)則影響外，還與資本市場向好有很大關(guān)系，因為2009年滬深300上漲了96.71%，所以中國人壽投資收益大幅增加。

股權(quán)型投資占比上升

年報顯示，2009年中國人壽大幅提高股票和基金的投資比例，減少了債券投資。截至報告期末，中國人壽實現(xiàn)投資收益628.07億元，總投資收益率為5.78%。投資資產(chǎn)達(dá)人民幣11720.93億元，較2008年同期增長25.%；債權(quán)型投資公允價值變動為-2.48億元，2008年為2.75億元，投資比例由2008年同期的61.43%降低至49.68%；股權(quán)型投資公允價值變動為18.84億元，而2008年為-85.91億元，投資比例由2008年同期的8.01%提升至15.31%。

“面對保費快速增長，資金配置壓力依然存在，而如果加息，盡管對公司新增債券配置帶來利好，但加息導(dǎo)致的債券價格下跌，對公司已持有債券的賬面價值有負(fù)面影響?！饼R魯證券保險行業(yè)分析師程彬彬表示。

不過業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，由于公司權(quán)益占比高，預(yù)計一季度減倉幅度有限，2010年將直面投資壓力。

“我們估計其他綜合收益累計余額達(dá)189億元，公司仍保存較多浮盈。”國信證券保險行業(yè)分析師邵子欽也認(rèn)為2010年投資環(huán)境復(fù)雜多變，為公司投資業(yè)績帶來不確定性，“今年一季度滬深300下跌6.4%，中證全債上漲2.09%，股票收益率和債券利息收益率同時下降，由于中國人壽權(quán)益比重相對較高，雖然一季度略有減倉，但預(yù)計幅度有限，一季報將直面投資壓力?！?/p>

在中國人壽的投資股權(quán)動向表中還出現(xiàn)了一個很有意思的現(xiàn)象：保險公司互買股票。中國人壽年報顯示，截至2009年底，在其前十大流通股中，中國太平洋人壽保險股份有限公司持有公司2453萬股，比第三季度增持了117萬股，位列第六大股東；中國人壽則持有中國平安3.5萬股，雖然持股不多，但后者仍是中國人壽重點投資的金融企業(yè)之一。這被業(yè)界人士認(rèn)為是保險公司看好行業(yè)前景的一種表現(xiàn)。

有意參與農(nóng)行IPO

在“平深戀”已經(jīng)走到關(guān)鍵步驟的時候，外界一直在揣摩中國人壽會選擇哪家銀行。畢竟一旦中國平安完成收購深發(fā)展，大力開展綜合金融，必然會威脅到中國人壽市場老大的位置。

面對潛在的挑戰(zhàn)，要走綜合多元化的金融道路，參股銀行是中國人壽最佳選擇。自從2005年以來，中國人壽已經(jīng)在銀行領(lǐng)域進(jìn)行了大量的資產(chǎn)配置，投資了民生銀行、華夏銀行、建設(shè)銀行、工商銀行、深發(fā)展、招商銀行和廣發(fā)銀行等9家銀行。

在2009年業(yè)績會上，中國人壽董事長楊超公開表示，和農(nóng)行在網(wǎng)點、業(yè)務(wù)等方面有很強(qiáng)的互補性，早先就已經(jīng)簽了戰(zhàn)略合作協(xié)議，業(yè)務(wù)合作也非常順利。至于改制以后的上市，雙方實際上都有意向，并在積極推動，但最終結(jié)果還要取決于上市的進(jìn)程和政策等多方面的因素。

兩大隱憂：稅負(fù)加重，市場遭壓

業(yè)務(wù)方面，由于公司在上市時將高利率保單的包袱全部轉(zhuǎn)嫁給集團(tuán)公司，因此在最大程度上受益于新準(zhǔn)則的實施。然而，新會計準(zhǔn)則在增加公司利潤的同時，也帶來了更多的稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)年報，截至2009年12月31日，中國人壽已賺保費達(dá)人民幣2750.77 億元，同比增長3.7%；首年期交保費占長險首年保費比重由2008年同期的21.39%提升至25.42%，10年期及以上首年期交保費占首年期交保費的比重由2008年同期的38.32%提升至49.71%，意外險保費占短期險保費比重由2008年同期的47.19%提升至50.31%。

續(xù)期拉動效應(yīng)逐步顯現(xiàn)，續(xù)期保費較2008年同期增長21.3%，續(xù)期保費收入占總保費的比重由2008 年同期的32.72%提升至38.20%。

新業(yè)務(wù)價值穩(wěn)步提升，一年新業(yè)務(wù)價值達(dá)人民幣177.13 億元，同比增長27.2%；業(yè)務(wù)承保質(zhì)量持續(xù)提升，公司的保單持續(xù)率（14 個月及26 個月）分別達(dá)93.66%和87.44%。

然而，利潤增長的背后是稅收負(fù)擔(dān)的同步增加。對此，邵子欽分析稱，根據(jù)公司敏感性測試結(jié)果，應(yīng)稅所得額按新準(zhǔn)則測算，公司2009年凈調(diào)整后的凈資產(chǎn)、有效業(yè)務(wù)價值、內(nèi)含價值、一年新業(yè)務(wù)價值分別下降2.4%、4.2%、3.2%、2.7%。

此外，邵還表示，國壽通過積極發(fā)展期繳業(yè)務(wù)，拉長繳費期限，雖然實現(xiàn)了結(jié)構(gòu)成功轉(zhuǎn)型，市場地位相對穩(wěn)固，然而一線城市已逐漸被平安超越，二線城市正面臨太保、新華、泰康的競爭威脅。

第8篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

摘 要 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之金融工具（IFRS 9）實施時間已正式推遲，內(nèi)容也一改再改，我國財務(wù)會計準(zhǔn)則是否會與之趨同？我國若跟進(jìn)實施IFRS 9，存在不少困難。而對于我國的保險業(yè)而言，還存在著與國內(nèi)外其他準(zhǔn)則相匹配的問題，需要進(jìn)一步的指導(dǎo)性細(xì)則引導(dǎo)方可完成。

關(guān)鍵詞 金融工具 國際財務(wù)報告準(zhǔn)則 準(zhǔn)則趨同 保險業(yè)

2011年12月16日，國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）了《（IFRS 9）的強(qiáng)制生效日期和過渡性披露》，將IFRS 9的強(qiáng)制生效日自2013年1月1日或以后日期開始的年度期間推遲至2015年1月1日，允許提前采用。推遲實施的原因諸多，一是國際各界對已定稿的部分評價不一，其中不乏反對的聲音；二是由于保險合同（IFRS 4）等與之相匹配的一系列準(zhǔn)則均未，單獨實施IFRS 9會導(dǎo)致企業(yè)無所適從；三是IFRS 9本身十分復(fù)雜，自2009年11月第一次其第一部分起，計劃定稿時間一拖再拖，至今仍未能完成，這是實行延期最主要的原因。不管IFRS 9何時實施，也不論計劃中將要重新的減值計量征求意見稿與已的有何不同。我國財務(wù)人員其實關(guān)心的首要問題是：我國是否有計劃跟進(jìn)IFRS 9？是否會將目前我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)與負(fù)債相關(guān)的內(nèi)容更新為與IFRS 9相一致？希望就此機(jī)會了解我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)則制定思路。若計劃實施IFRS 9，那么，是完全采用IFRS 9的現(xiàn)有框架，還是結(jié)合國內(nèi)的情況，采用“有中國特色的實施方法”？

一、 IFRS 9實施的困難

IFRS 9制定的初衷是將金融資產(chǎn)的計量模式引導(dǎo)到以公允價值計量且其變動直接計入損益的模式為主。因此，實施IFRS 9的關(guān)鍵在于正確計量金融資產(chǎn)的公允價值。但是，以我國目前的資本市場狀況，計量金融資產(chǎn)的公允價值有以下幾個難點：

（一）我國資本市場尚未完全成熟，部分主要金融工具流動性嚴(yán)重不足

除股票之外，許多金融工具缺乏必要的流通市場。即使是流動性相對較強(qiáng)的國債，其流動性也不并充分。由于許多金融工具缺少流通渠道，交易成本較高，而擁有活躍市場的金融工具如股票、基金等，又存在非理性炒作情況。使投資者難以直接從流通市場中獲得公允價值信息。

（二）估值技術(shù)不完善

目前我國債權(quán)類金融工具的公允價值，主要還是需通過估值技術(shù)獲得。但由于我國的債券市場尚不成熟，與西方發(fā)達(dá)市場相比，缺乏金融創(chuàng)新工具，估值技術(shù)也不夠先進(jìn)。通過估值技術(shù)獲得的公允價值準(zhǔn)確性不高。如果大范圍采用公允價值，尤其是在未具備完善估值技術(shù)的情況下對非上市股權(quán)等難于取得公允價值的投資采用“公允價值”，將導(dǎo)致企業(yè)利用公允價值操縱利潤的空間加大，財務(wù)結(jié)果真實性降低，不利于資本市場的長期健康、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）固定收益類金融資產(chǎn)的減值

IFRS 9制定之初，恰逢美國房地產(chǎn)市場泡沫破裂，金融危機(jī)全面爆發(fā)之時。為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)，各國政府紛紛降低利率，當(dāng)時我國一年期存款基準(zhǔn)利率僅為2.25%，而目前該利率則高達(dá)3.5%。出于對投資安全性的考慮，許多金融機(jī)構(gòu)（例如保險公司）會配置較大比例的固定收益類資產(chǎn)。前段時期的加息周期，導(dǎo)致存量固定收益類資產(chǎn)面臨了較大的浮虧，對公司償付能力帶來了較大的壓力，于是2011年，我國的保險公司紛紛集中發(fā)行次級債以補充資本，規(guī)模超過以往歷年。這可以看作是會計計量方法對公司業(yè)務(wù)操作影響的一個典型例子。

IFRS 9規(guī)定，符合一定條件的固定收益類金融資產(chǎn)可以選擇使用公允價值計量，也可以選擇使用攤余成本計量。由于前期加息周期所帶來的壓力，導(dǎo)致公司在今后會傾向于將固定收益類金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計量類。若果真如此，IFRS 9實施后，企業(yè)仍會有相當(dāng)大比例的金融資產(chǎn)不以公允價值計量。這樣的結(jié)果背離實施IFRS 9的初衷。

二、 保險業(yè)的問題

對保險業(yè)而言，還存在資產(chǎn)與負(fù)債的計量原則匹配問題。若準(zhǔn)備金的計量方法與金融資產(chǎn)的計量方法有足夠高匹配程度，則可以有效降低利率風(fēng)險和市場風(fēng)險，避免公司財務(wù)狀況出現(xiàn)大幅波動。而資產(chǎn)負(fù)債計量原則的一致性對保險公司財務(wù)報告的影響也是非常巨大的。

（一）企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號

企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號（以下簡稱解釋2號）的實施，解決了之前存在的保守的準(zhǔn)備金計量原則和相對市場化的金融資產(chǎn)計量原則之間的矛盾。在解釋2號實施之前，由于準(zhǔn)備金計量原則過于保守，直接導(dǎo)致收入與支出確認(rèn)的不匹配，也使得在中國企業(yè)會計準(zhǔn)則下保險公司的利潤遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同一公司在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下的利潤。對于我公司這樣的三地上市企業(yè)而言，不同準(zhǔn)則下利潤的不一致會給投資者帶來嚴(yán)重困擾，解釋2號的實施后，更多的成本費用被允許計入準(zhǔn)備金負(fù)債，并得以在保單存續(xù)期間內(nèi)攤銷，減少了公司新增保單當(dāng)期的成本，使得資產(chǎn)和負(fù)責(zé)的確認(rèn)方式得以更好的匹配，也解決了不同上市地財務(wù)報告數(shù)據(jù)不一致的問題。

（二）IFRS4

可惜，在這個問題上，即將頒布的IFRS 4卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不如2號解釋。對保險公司而言，若金融資產(chǎn)主要采用公允價值計量且其變動直接計入損益，則準(zhǔn)備金的計量也應(yīng)該采用公允價值原則。然而目前IFRS 4保險合同征求意見稿中的準(zhǔn)備金計量方法中，關(guān)于剩余邊際的計算方法更接近于成本法。因此，若同時采用IFRS 9和IFRS4，保險公司又將面臨新的資產(chǎn)計量原則和負(fù)債計量原則不匹配的問題。

而且IFRS4的成熟程度遠(yuǎn)不及IFRS9，IFRS4中要求保險公司利潤表不再采用通用披露科目和格式，而是分別披露各項利潤來源。這個思路與常規(guī)不符，不利于報表使用者從財務(wù)報告中獲得有效的信息。譬如汽車行業(yè)，利潤表中也不會將汽車各個零件的利潤率一一單獨披露。IFRS 4此項要求會導(dǎo)致保險業(yè)的財務(wù)報告格式十分特殊，使得不具備精算知識的報表使用者難以理解，我們認(rèn)為這樣的要求并不恰當(dāng)。

目前IFRS4尚未定稿，且其征求意見稿與一般報表使用者的習(xí)慣相差甚大，我們認(rèn)為它沒有起到反映企業(yè)真實財務(wù)狀況的作用。而IFRS 4和IFRS 9對于保險公司而言關(guān)系緊密，一個涉及主要負(fù)債的確認(rèn)和計量，一個涉及主要資產(chǎn)的確認(rèn)和計量。而這兩者目前都改動巨大，如果中國也要跟進(jìn)實施，尚需準(zhǔn)則制定者制定進(jìn)一步的實施細(xì)則，否則對企業(yè)而言實在是個過大的挑戰(zhàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]許志勝 金融工具分類體系與混合計量模式研究 金融會計 2010.11

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[5]德勤 省略

[6]IASB.2009.IFRS 9.Financial Instruments.

第9篇：保險公司新會計準(zhǔn)則范文

以往，無論是在保險公司的產(chǎn)品戰(zhàn)略層面，還是在保險消費市場，除了傳統(tǒng)的保障型險種，分紅險、萬能險、投連險都是三大主力，可謂“三足鼎立”。如今的市場，為何分紅險會異軍突起，一枝獨秀?

新會計準(zhǔn)則助推分紅險

“分紅險的異軍突起主要還是緣于新會計準(zhǔn)則的實施。”長生人壽總精算師王龍根先生告訴記者。

“按照新會計準(zhǔn)則的《二號解釋》，萬能險、投連險必須分拆計人保費收入，也就是說萬能、投連的大部分承保收入幾乎不能確認(rèn)為保費收入，而分紅險如果通過重大保險風(fēng)險測試，其承保收入都可以計入保費收入。為確保市場份額，各公司都大力發(fā)展分紅險。同時減少或停止銷售萬能、投連業(yè)務(wù)，造成目前‘一險獨大’的局面?！蓖觚埜@樣認(rèn)為。

“不僅如此，根據(jù)新會計準(zhǔn)則，分紅險的首年利潤可以提取出來計入年度財務(wù)報表，增加保險公司的利潤，而萬能險的首年利潤卻無法這樣操作。此外，對于萬能險的稅收問題，一直未能有一個明確的說法。萬能險的保費因為是分成兩塊，一部分在保障賬戶，一部分在投資賬戶的，到底是對投資賬戶內(nèi)的資金征收所得稅，還是投資賬戶內(nèi)外的都要征稅，這個大家到現(xiàn)在都說不清楚。所以保險公司也不太愿意做萬能險了。”一位不愿具名的精算師說。

“從消費者的角度看，今年上半年資本市場低迷，市值縮水過萬億，投連險風(fēng)光不再，萬能險結(jié)算利率不斷調(diào)降，消費者更加偏好分紅險這種相對保守的理財保險產(chǎn)品。”國泰人壽精算師則認(rèn)為。

超高分紅主要來自“特殊紅利”

但是大家千萬別忘了，對分紅險而言，其分紅部分是極不確定的，而且每年都是會波動的。其實在分紅險的宣傳單頁上，也應(yīng)該印上一句“分紅是不確定的，往年高分紅率并不能代表未來業(yè)績”。

往年，分紅險往往只有1％～3％的分紅率(一般分紅保單內(nèi)含的預(yù)定利率在2％左右，加上年度分紅，年總收益率在3％～4％左右，有時候年景不好，年度分紅還會為0)。而今，為了在激烈的市場競爭中獲得一席之地，不少公司開始動用“特別紅利”這個工具。

分紅保單預(yù)定利率加上年度分紅，再加上保險公司派發(fā)的“大禮包”，最終出現(xiàn)7％、8％的超高分紅率!這的確讓人有些“驚艷”。

特殊紅利對于分紅險銷售的催化作用是立竿見影的，但是特殊紅利并不是每年都會派發(fā)。業(yè)內(nèi)人士指出，和一般的紅利來源不同，壽險公司派發(fā)特殊紅利來源于超額投資盈余，壽險公司分紅業(yè)務(wù)投資盈余大幅超出一般年度水平的情況下才會派發(fā)特殊紅利。

比如2008年，基于2007年資本市場的紅火行情，各家壽險公司都有充盈的投資回報，這平添了壽險公司派發(fā)特殊紅利的底氣。但在2010年，資本市場存在很大的不穩(wěn)定性，今年前5個月，保險公司資金運用收益約650億元，資金運用平均收益率約為1.7％，年化投資收益率為4％左右，與去年全年6.4％的收益率相比仍有一定差距。在股市動蕩的情況下，保險資金運用收益并不樂觀。將來能分多少紅都是問題，更不用想著能派發(fā)多少特殊紅利。

分紅險完全不同于儲蓄

還有一點需要特別關(guān)注的是，作為一款保險產(chǎn)品，分紅險的變現(xiàn)性，也就是我們在配置理財產(chǎn)品時候經(jīng)常強(qiáng)調(diào)的流動性相對較低。也就是說，如果想變現(xiàn)，其損失會比較大。

劉阿姨今年就要70歲了，和兒子兒媳孫子一起住在上海的靜安區(qū)。今年6月初，她到常去的那家銀行辦事，結(jié)果卻被工作人員勸說購買一款保險理財產(chǎn)品。

“老阿姨啊，我看你經(jīng)常來我們行取錢的。其實你都辦成儲蓄不劃算的，現(xiàn)在儲蓄利率那么低。這款產(chǎn)品的收益率比儲蓄高多了，每年2萬元，在10年，期滿就能拿回本金和祝壽金，而且每年還能拿5％-6％左右的分紅。多好啊。”

劉阿姨雖然被說得有些心動，但不敢自己直接做主，就捧著工作人員給的產(chǎn)品宣傳冊回家給兒媳婦看。

“媽媽呀，您年紀(jì)大了，不適合這種產(chǎn)品的。你想想看，你每年存那么多錢進(jìn)去，一年下來最多只能領(lǐng)到1000元左右的分紅錢。萬一中途有急用想把本金取回來，你知道要損失多少嗎?就算你中途不取錢用，難道你這些錢要等到10年以后再派用場嗎?”媳婦的一番言論讓劉阿姨打了退堂鼓。

因為作為保險產(chǎn)品而非“儲蓄產(chǎn)品”，分紅險在前幾年支出的實際運營、管理費用，還有人或代銷渠道傭金，還有風(fēng)險成本等，也是不低的，只是不像萬能險、投連險那樣一項一項地列明，它主要體現(xiàn)在和保險合同一起發(fā)到投保者手中的那張《現(xiàn)金價值表》上。在最初的3年甚至5年內(nèi)，現(xiàn)金價值的累積速度是比較慢的。換而言之，如果那時想要退保變現(xiàn)，損失是不小的。

而真正的儲蓄，可以隨時變現(xiàn)，損失的只是利息多少，其本金是100％保證歸還的。這也是分紅險和儲蓄之間的根本差異。很多推銷人員打著“儲蓄”的幌子來賣分紅險，其實是違規(guī)的。

消費者還是要“量體裁衣”

對消費者而言，分紅險真的是最佳選擇么?難道其他險種都不如分紅險“好”?

“不能這樣說，無論是傳統(tǒng)保險，還是分紅、萬能及投連險，都能滿足客戶特定需求，各有其優(yōu)勢?！浑U獨大’對保險公司甚至整個行業(yè)也會形成風(fēng)險，因此公司在業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)上仍要保持一定合理性(包括發(fā)展傳統(tǒng)產(chǎn)品等)，而客戶仍是要根據(jù)自身的需求來選擇產(chǎn)品。當(dāng)然，這也有賴于銷售人員提高自己的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)素質(zhì)?！遍L生人壽總精算師王龍根認(rèn)為。

無論市場上流行什么，對消費者而言，需要秉持的保險理念還是“量體裁衣”、“度身定做”。不同的險種，有不同的特性，不同人群有不同的保險需求，必須讓產(chǎn)品為自己的需要服務(wù)，而不是跟風(fēng)買流行時尚。

買保險，到底是買保障，還是想“分紅”，想要得到高收益?作為理性的消費者，一定要事前想清楚。

分紅險有哪些特點

與股市關(guān)聯(lián)度不高　分紅險是一種具有一定理財功能的保險，但它比較穩(wěn)健，主要投資于各類存款、債券等中低風(fēng)險產(chǎn)品，股票等權(quán)益類資產(chǎn)占比較少，因此與資本市場影響關(guān)聯(lián)度較低，與此相適應(yīng)，其收益也不會太高。

可分紅不超過七成盈利　保險公司并不是把分紅保單的全部盈利都分配給保單持有人，而只是可分配盈余的不低于70％的部分。事實上，保險公司分給保單持有人的可能不會超過70％。

分紅險收益搞平衡　盡管保單的前幾個年度，分紅險的分紅水平不會很高，而越往后可能會越高，但分紅險都有一個“平滑功能”，保險公司一般在經(jīng)營狀況好時都會多留下一些盈余，以便在經(jīng)營狀況差時，從這些預(yù)留的盈余中提取一些，從而盡量保持各年度的分紅水平平穩(wěn)。不出現(xiàn)大起大落。

特殊紅利不常有　分紅險每年

的分紅水平不固定，特殊紅利更可能是小概率事件。按照規(guī)定，壽險公司在銷售環(huán)節(jié)并不會給予許諾分紅高低。如果客戶在投保分紅險時，業(yè)務(wù)員明確許諾并強(qiáng)調(diào)回報率，或者將特殊紅利也統(tǒng)算到整體分紅率上，這就很可能是銷售誤導(dǎo)，尤其值得消費者警惕。

市場越喧囂越要冷靜

邢　力

每隔幾年，保險市場上總會掀起些風(fēng)浪。一些一度大紅大紫的保險產(chǎn)品，在幾年之后，就會出人意料地爆發(fā)出退保潮。

2000～2001年間，投連險是最最風(fēng)光的。在面向客戶的宣傳中，授連險的收益不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行存款和其他方式的投資，保證可以賺到錢，甚至可以達(dá)到18％的高回報率。可惜到了2002年，轟動一時的投連險集體退保事件讓不少保險公司焦頭爛額。

2007年，在股市大牛市之際，投連險的高收益神話再次卷土而來，一些小型公司的投連險竟傳出“一夜售罄”。只是不出意料地，類似的投連險退保風(fēng)潮也在第二年如約而至。

如今，受新會計準(zhǔn)則的影響，前些年大紅大紫的投連險已退居二線，取而代之的是瘋狂程度有過之而元不及的分紅險“獨步天下”。

盡管險種變了，但保險公司的推銷手法卻并無兩樣。銷售人員還是以誘人的過往收益率，或者私自承諾高額收益束“誘惑”投保人下單，卻隱瞞將來退保會有損失。一旦保險套司投資收益變低高分紅率將難以為繼，甚至有無法分紅等等潛在的不確定性。

常言道，物極必反。任何事物一旦發(fā)展到旺盛過頭的狀態(tài)時，往往也意味著暗藏著巨大的危機(jī)。

如今的分紅險熱潮中，記者又依稀嗅到了一絲當(dāng)年投連險熱銷時的那股瘋狂氣息。

在分紅險“一險獨大”的熱鬧局面中，無論是保險公司還是消費者都很容易在分紅險熱潮中喪失理性。迷失自我，為將來可能爆發(fā)的退保潮、償村能力不足、出現(xiàn)巨大利差損先或造成集中給付難度等問題，埋下“地雷”。

不僅保險市場如此，投資市場皆如此。

2007年10月第一批QDII基金發(fā)行時，受到國內(nèi)投資者狂熱追捧，其中首日認(rèn)購資金規(guī)模達(dá)到1162億元的QDII基金，一年后每份凈值跌到了歷史最低價跌0.324元；2009年，順應(yīng)小牛市發(fā)行的一只巨無霸基金，再次締造了神話，然而半年后的今天，其每份凈值卻已跌到0.8元附近……

房地產(chǎn)市場同樣如此。當(dāng)年美國次貸危機(jī)爆發(fā)前，美國房地產(chǎn)市場也呈現(xiàn)出一片欣欣向榮、持續(xù)高漲的樂觀態(tài)勢，可一旦次貸利益鏈斷裂后，隨后引發(fā)了美國樓市的下跌和全球投資市場的低迷。“多米諾骨牌效應(yīng)”顯現(xiàn)無遺。

國內(nèi)也不例外，經(jīng)過了長達(dá)7年的持續(xù)非理性亢奮，今年年初，中國的房價雖然承接去年的上漲勢頭繼續(xù)瘋漲。但在中央不斷的調(diào)控政策打壓下，其實已是強(qiáng)弩之末，半年后的今天，已沒人再敢否認(rèn)房價拐點的到來。