固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】小企業(yè)；《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；固定資產(chǎn)

為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，財政部制定了《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日的《小企業(yè)會計制度》同時廢止。

筆者認為小企業(yè)會計準(zhǔn)則下的小企業(yè)對固定資產(chǎn)會計處理出現(xiàn)一些變化，為便于學(xué)習(xí)與交流，下面就《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》相對于《小企業(yè)會計制度》而言，固定資產(chǎn)的有關(guān)會計處理發(fā)生的變化談一些自己的看法。

一、固定資產(chǎn)確認與計量的賬務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)確認

1、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》改變了對固定資產(chǎn)的界定?！缎∑髽I(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)定義為固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過1年、單位價值較高的資產(chǎn)。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中對固定資產(chǎn)的定義描述為固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)，定義中取消了對價格的限制。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

2、《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》增加了與生物資產(chǎn)相關(guān)的3個一級科目：“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”，將這類資產(chǎn)單獨確認，不計入固定資產(chǎn)的范圍。小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)稱為生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

（二）固定資產(chǎn)的初始計量

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求資產(chǎn)按成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對固定資產(chǎn)計量的具體規(guī)定如下。

1、購進生產(chǎn)型固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。新稅法規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)購進機器設(shè)備等生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時，其發(fā)生的進項稅可以從銷項稅中抵扣；企業(yè)外購的小汽車、游艇等消費型固定資產(chǎn)，其發(fā)生的進項稅不得從銷項稅中抵扣。

另外，以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

【例1】某小企業(yè)購入不需安裝的小汽車一輛，價款180000元，增值稅30600元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 210600

貸：銀行存款 210600

【例2】某小企業(yè)購入生產(chǎn)用的機器設(shè)備一臺，價款75000元，增值稅12750元，運輸費、裝卸費750元，款項均已銀行存款支付。會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 75750

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 12750

貸：銀行存款 88500

2、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。關(guān)于建造固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用問題，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定：在建工程在竣工決算前發(fā)生的借款利息，在應(yīng)付利息日應(yīng)當(dāng)根據(jù)借款合同利率計算確定的利息費用，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。辦理竣工決算后發(fā)生的利息費用，在應(yīng)付利息日，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”等科目。

另外規(guī)定，小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。

3、接受捐贈資產(chǎn)的會計處理取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目?！缎∑髽I(yè)會計制度》是通過設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目處理，該科目下設(shè)明細科目：“接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值”。會計期末，當(dāng)接受捐贈待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價值計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并按稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅后，差額部分計入“資本公積（其他資本公積或接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）”科目。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消了“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”科目，在接受捐贈資產(chǎn)時，直接計入“營業(yè)外收入”，并按規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅。

二、后續(xù)計量

1、固定資產(chǎn)折舊作出的新規(guī)定

《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的折舊年限和凈殘值，作為計提折舊的依據(jù)。而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值”。區(qū)別之處在于強調(diào)“稅法的規(guī)定”，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)確定固定資產(chǎn)的折舊年限必須考慮以上稅法中的規(guī)定年限。

另外，《小企業(yè)會計制度》規(guī)定對固定資產(chǎn)折舊只進行總分類核算，而《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》明確提出了固定資產(chǎn)折舊可以進行總分類核算，也可進行明細核算。

2、規(guī)范了固定資產(chǎn)大修理支出的會計處理

《小企業(yè)會計制度》對于固定資產(chǎn)大修理支出到底要當(dāng)作當(dāng)期費用還是可以分期攤銷，沒有明確規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》第四十三條對大修理費用計入“長期待攤費用”科目作了明確規(guī)定：在固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的修理費，按照固定資產(chǎn)的受益對象確認成本費用，大修理出計入長期待攤費用，所謂固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。凡是不能同時滿足上述兩個條件的修理費用，應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費用處理。

另外，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。

【例3】某小企業(yè)將生產(chǎn)車間的一臺機器設(shè)備進行改良，該設(shè)備取得時的初始成本為40000元，已提足折舊，經(jīng)（下轉(zhuǎn)第131頁）（上接第129頁）改良后預(yù)計尚可使用3年。領(lǐng)用改良用材料23100元，分配工資5000元，計提職工福利費700元，會計處理如下：

借：長期待攤費用——固定資產(chǎn)改良支出 28800

貸：原材料 23100

應(yīng)付職工薪酬——工資 5000

——職工福利費 700

3、固定資產(chǎn)盤盈盤虧的處理

《小企業(yè)會計制度》對固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧是通過設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目來處理的，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目，規(guī)定小企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時直接進行處理?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》同時規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額，作為固定資產(chǎn)成本入賬。

【例4】某小企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺，估計原價為20000元，八成新。

（1）按照《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，會計處理如下：

報批前，根據(jù)賬存實存對比表調(diào)賬，分錄為：

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：累計折舊 4000

貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 16000

批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)盤盈數(shù)，分錄為：

借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢 16000

貸：營業(yè)外收入 16000

（2）按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計處理如下：

借：固定資產(chǎn) 20000

貸：累計折舊 4000

貸：營業(yè)外收入 16000

三、固定資產(chǎn)出售的處理

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》第三十四條規(guī)定：處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。前款所稱固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。

固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個環(huán)節(jié)：

1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項固定資產(chǎn)的賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

2、發(fā)生的清理費用：固定資產(chǎn)清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。

3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

4、保險賠償?shù)鹊奶幚恚簯?yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

參考文獻：

[1]財政部.小企業(yè)會計制度[S].2004.

[2]財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[S].2011.

第2篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

[關(guān)鍵詞]固定資產(chǎn)；會計政策；會計估計

我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策、會計估計變更和差錯更正》中對會計政策作了如下定義：“會計政策，是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。”準(zhǔn)則未對會計估計作出明確定義，只定義了會計估計變更：“會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進行調(diào)整?！币陨隙x與國際會計準(zhǔn)則基本一致。我國未對會計估計作出定義，而國際會計準(zhǔn)則對會計估計的描述是：“由于商業(yè)活動內(nèi)在的不確定因素影響，許多財務(wù)報表項目不能精確地計量，而只能加以估計?！?/p>

會計政策與會計估計是兩個不同的概念。會計政策是會計人員進行會計處理的立場或者角度，這一立場或者角度相對穩(wěn)定；一旦變化，應(yīng)視同從一開始就采用變化后的立場或者角度，否則會計信息就失去了變化前后期的可比性。理論上，會計政策變更采用追溯調(diào)整法，實務(wù)中若追溯調(diào)整不切實可行，可采用未來適用法。會計估計是對結(jié)果尚不明確的交易或事項，預(yù)先依據(jù)一定的基礎(chǔ)所做的金額估計；一旦賴以估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，估計自然應(yīng)發(fā)生變更，而這一變更邏輯上不會影響會計信息的可比性，因此不必調(diào)整以前估計的金額。理論上與實務(wù)中，會計估計變更均采用未來適用法。

本文就與企業(yè)固定資產(chǎn)有關(guān)的會計政策與估計的制定與變更問題進行探討。

一、與固定資產(chǎn)的確認與分類有關(guān)的會計政策與估計

固定資產(chǎn)的確認與分類體現(xiàn)了企業(yè)對固定資產(chǎn)進行會計處理的立場與角度，屬于會計政策范疇。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》(以下簡稱“固定資產(chǎn)準(zhǔn)則”)第三條和第四條規(guī)定了固定資產(chǎn)的確認標(biāo)準(zhǔn)。首先必須滿足固定資產(chǎn)的定義，其次必須滿足相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入和相關(guān)的成本能夠可靠計量兩個條件。準(zhǔn)則第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。

這個定義體現(xiàn)了固定資產(chǎn)的特點：有形資產(chǎn)，在超過一個會計年度的期限內(nèi)帶來經(jīng)濟利益，從而明確地將固定資產(chǎn)與存貨、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等其他資產(chǎn)區(qū)分開來。但是無論定義還是準(zhǔn)則第四條規(guī)定的兩個條件，都僅僅是原則性標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)必須在這些原則性標(biāo)準(zhǔn)的指引下根據(jù)各自情況制定具體標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)所制定的固定資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)主要包括兩個方面，一是價值標(biāo)準(zhǔn)，二是固定資產(chǎn)的類別。在確定價值標(biāo)準(zhǔn)時要遵循重要性原則。由于固定資產(chǎn)的會計估計和賬務(wù)處理相對低值易耗品復(fù)雜，納入固定資產(chǎn)核算范圍的資產(chǎn)的單位價值相對該企業(yè)而言應(yīng)是比較高的，在進行固定資產(chǎn)分類時，應(yīng)本著同類資產(chǎn)同質(zhì)性原則，與新準(zhǔn)則中基本準(zhǔn)則的思想一脈相承。既然基本準(zhǔn)則中將資產(chǎn)定義為未來的經(jīng)濟利益，那么不同的資產(chǎn)就應(yīng)該是未來經(jīng)濟利益的流入時間、金額和風(fēng)險不同的資產(chǎn)。歸入一類固定資產(chǎn)的，或者使用壽命相同，可以采用相同的折舊率；或者產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式相同，可以采用相同的折舊方法。正如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第五條所規(guī)定：“如果一項資產(chǎn)各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)?！?/p>

二、與固定資產(chǎn)計量有關(guān)的會計政策與估計

固定資產(chǎn)的計量包括初始計量和后續(xù)計量。計量時要使用會計估計，尤其是在后續(xù)計量階段。

(一)初始計量

一般地，固定資產(chǎn)初始計量金額相對較為客觀，某些特殊企業(yè)情況例外。海上石油開采企業(yè)、核發(fā)電企業(yè)等，受環(huán)境保護法的約束，在其固定資產(chǎn)報廢時必須發(fā)生大量支出使周邊環(huán)境恢復(fù)到該企業(yè)開始經(jīng)營前的水平。這類支出的金額甚至可能超過固定資產(chǎn)的取得成本。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十三條將這種支出定義為“預(yù)計棄置費用”，并要求將這部分支出計入固定資產(chǎn)成本。棄置費用的金額計入固定資產(chǎn)成本時是估計的。

(二)后續(xù)計量

后續(xù)計量包括計提折舊和期末固定資產(chǎn)二次計價兩個方面。限于篇幅，本文僅討論折舊中的會計估計。

影響每年折舊額的基本因素有四個：原值、預(yù)計凈殘值、使用壽命和折舊方法。其中原值的金額就是上文討論的初始計基金額，其余三個因素也要在企業(yè)取得固定資產(chǎn)時加以明確，以便進行應(yīng)計折舊額的系統(tǒng)分攤。這三個因素都是企業(yè)以現(xiàn)有資料為基礎(chǔ)對未來可能情況的估計與判斷，屬于典型的會計估計。按照準(zhǔn)則規(guī)定，每年年度終了要對這三個因素進行復(fù)核，若出現(xiàn)差異要進行調(diào)整。

第一，預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條規(guī)定，預(yù)計凈殘值是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。確定預(yù)計凈殘值要考慮三個因素：預(yù)計處置收入、預(yù)計處置費用、折現(xiàn)率。預(yù)計處置收入和預(yù)計處置費用根據(jù)企業(yè)過去處置相同或者相似資產(chǎn)的資料獲得，如果從未處置過同類資產(chǎn)，就要參考其他企業(yè)的資料。折現(xiàn)率是本準(zhǔn)則新增加的一個因素，一般選用同期銀行貸款利率。如果在資產(chǎn)的后續(xù)使用過程中又得到了新的資料，就要調(diào)整原先估計的凈殘值。

第二，使用壽命。使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)計為企業(yè)服務(wù)的期限。這一期限不僅受到固定資產(chǎn)物理使用壽命的影響，還受到經(jīng)濟因素和法律因素的限制，是企業(yè)預(yù)計能夠從固定資產(chǎn)中受益的期限。很多企業(yè)采用制造商提供的設(shè)計使用年限或者設(shè)計工作量，還有些企業(yè)直接采用稅務(wù)部門核定的使用年限。這種做法適用于初始估計。在資產(chǎn)使用的后續(xù)階段，還要根據(jù)資產(chǎn)的維護狀況以及無形損耗情況，對使用壽命重新估計，若與原估計不同，要調(diào)整使用壽命。

第3篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會計準(zhǔn)則 小企業(yè)會計準(zhǔn)則 會計核算 比較

一、“固定資產(chǎn)”科目會計核算的比較

（一）自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時點不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)停止資本化的時點與固定資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)有關(guān)。只要固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不管是否辦理竣工決算，發(fā)生的費用均應(yīng)停止資本化，其后發(fā)生費用只能費用化，即記入“財務(wù)費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，自營建造固定資產(chǎn)資本化的時點與固定資產(chǎn)是否辦理竣工結(jié)算有關(guān)，即使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，只要沒辦理竣工結(jié)算其發(fā)生的費用仍然資本化，記入“在建工程”科目。只有辦理峻工結(jié)算手續(xù)后發(fā)生的費用方可費用化，記入“財務(wù)費用”科目。

（二）利息資本化金額的計算不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》分別規(guī)定了專門借款和一般借款利息資本化金額的計算方法。專門借款的利息資本化金額的計算是全部專門借款利息費用扣除尚未動用的借款取得投資收益后的金額，記入“在建工程”科目形成固定資產(chǎn)成本；一般借款利息資本化金額的計算要與資產(chǎn)支出掛鉤，用于固定資產(chǎn)購建活動的利息記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)發(fā)生借款利息，不論是專門借款還是一般借款，只要符合借款費用資本化的條件，在借款費用發(fā)生至固定資產(chǎn)辦理竣工結(jié)算期間，均按借款本金和合同利率計算的利息費用全部資本化，記入“在建工程”科目，形成固定資產(chǎn)成本，并且該利息資本化金額與固定資產(chǎn)支出多少無關(guān)。

例：冰城啤酒有限責(zé)任公司2012年3月1日為建造一生產(chǎn)車間，取得利率9%、期限三年的專門借款500萬元，并于當(dāng)日購入建筑材料一批價款400萬元，建造活動也于當(dāng)日開始。2012年6月1日又從銀行取得一般借款600萬元，期限5年利率10%，其款項也用于車間工程建設(shè)。2012年7月1日支付工程款400萬元（其中100萬元為專門借款），2012年8月1日支付工程款300元。2012年暫時未動用的專門借款暫時投資取得投資收益0.5萬元。假定該車間的建造活動于2013年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2013年7月31日辦理峻工結(jié)算手續(xù)。則利息資本化金額的計算如下：

1.執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=2012年專門借款利息費用-專門借款尚未動用部分投資取得的投資收益=500×9%×10/12-0.5=37（萬元）

2012年一般借款利息金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=（300×6/12+300×5/12）×10%=27.5（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 645 000

應(yīng)收利息 5 000

財務(wù)費用 75 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

2013年借款費用停止資本化的時點為達到預(yù)定可使用狀態(tài)的2013年6月30日。

2013年專門借款的利息資本化金額=500×9%×6/12=22.5（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×6/12=30（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 525 000

貸：應(yīng)付利息 525 000

2.執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其利息資本化金額的計算及賬務(wù)處理。

2012年專門借款利息資本化金額=500×9%×10/12=37.5（萬元）

2012年一般借款利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2012年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 725 000

貸：應(yīng)付利息 725 000

同時，

借：應(yīng)收利息 5 000

貸：財務(wù)費用 5 000

2013年借款費用停止資本化的時點為辦理峻工結(jié)算手續(xù)的2014年7月31日。

2013年專門借款的利息資體化金額=500×9%×7/12=26.25（萬元）

2013年一般借款的利息資本化金額=600×10%×7/12=35（萬元）

2013年借款利息資本化的賬務(wù)處理為：

借：在建工程 612 500

貸：應(yīng)付利息 612 500

（三）融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于融資租入的固定資產(chǎn)，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低付款額的現(xiàn)值兩者之中的較低者與初始直接費用的和借記“固定資產(chǎn)”科目，按付款額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按支付的初始直接費用貸記“銀行存款”科目，按其差額借記“未確認融資費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對融資租入固定資產(chǎn)的會計處理較簡單，無未確認融資費用。按租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的初始直接費用總和借記“固定資產(chǎn)”等科目，按合同約定的付款總額貸記“長期應(yīng)付款”科目，按初始直接費用貸記“銀行存款”科目。

（四）固定資產(chǎn)修理的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于不符合資本化條件的修理支出，除銷售部門固定資產(chǎn)的修理支出借記“銷售費用”科目外，其余一律借記“管理費用”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，對于修理支出數(shù)額較小的，按其受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目。對于修理費用數(shù)額較大的，先借記“長期待攤費用”科目，然后分攤計入各受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”科目。

（五）固定資產(chǎn)盤盈的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的盤盈，按重大會計差錯處理。首先按重置成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；其次按所得稅率計算應(yīng)繳納的所得稅，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目；最后根據(jù)企業(yè)的利潤分配方案，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“盈余公積”、“未分配利潤”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于盤盈的固定資產(chǎn)，按市價或同類、類似資產(chǎn)的市場價格減去該項固定資產(chǎn)按新舊程度估計后的余額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢――待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。

（六）固定資產(chǎn)減值的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的減值采用的是備抵法，即按其可收回金額低于其賬面價值的數(shù)額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于固定資產(chǎn)的減值采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，即對于持有期間發(fā)生的減值不計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，直至資產(chǎn)處置時一并考慮記入“營業(yè)外支出”科目。

二、“長期股權(quán)投資”科目會計核算的比較

（一）初始計量不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》將長期股權(quán)投資分為合并（同一控制下合并和非同一控制下合并）形成的長期股權(quán)投資和合并以外其他方式（支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益證券、投資者投入）形成的長期股權(quán)投資。因長期股權(quán)投資形成的方式不同其初始計量不同。

同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，按合并日被合并方所有者權(quán)益的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值，貸記“銀行存款”、“存貨”等科目，按其差額貸記“資本公積――股本溢價或資本溢價”科目，或借記“資本公積――股本溢價或資本溢價”、“盈余公積”和“利潤分配――未分配利潤”科目。

非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股投資，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債或發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值及合并發(fā)生的相關(guān)費用借記“長期股權(quán)投資”科目，按購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債或發(fā)行權(quán)益性證券的賬面價值及合并發(fā)生的相關(guān)的費用，貸記“有關(guān)資產(chǎn)”或“有關(guān)負債”或“股本”等科目，其差額借記“有關(guān)損益類”科目或貸記“資本公積”科目。如購買方付出的是無形資產(chǎn)，則其差額可能是借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目。

合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，按實際支付的購買價款及手續(xù)費，借記“長期股權(quán)投資”科目，按其已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的款項貸記“銀行存款”科目。

合并以外以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資，按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值借記“長期股權(quán)投資”科目，按其賬面價值貸記“股本”科目，按其差額借記“資本公積――資本溢價或股本溢價”、“盈余公積”、“利潤分配――未分配利潤”等科目，或貸記“資本公積――資本溢價或股本溢價”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》因長期股權(quán)投資的取得方式單一，其初始計量比較簡單。以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資，其業(yè)務(wù)處理同《企業(yè)會計準(zhǔn)則》合并以外以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資的核算。

（二）后續(xù)計量不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的比例及對被投資企業(yè)的財務(wù)影響，其后續(xù)計量分別采用權(quán)益法或成本法?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于長期股權(quán)投資一律采用成本法核算。

（三）長期股權(quán)投資減值的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》根據(jù)長期股權(quán)投資的減值金額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》，不計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)于減值損失發(fā)生時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“長期股權(quán)投資”科目。

（四）長期股權(quán)投資處置的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》處置長期股權(quán)投資時，按計提的減值準(zhǔn)備借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，即按收取的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資各賬面余額貸記“長期股權(quán)投資――成本”科目，借記或貸記“長期股權(quán)投資――損益調(diào)整或其他權(quán)益變動”科目，按應(yīng)收未收的股利貸記“應(yīng)收股利”科目。其差額借記或貸記“投資收益”科目。同時還要將因采用權(quán)益法核算形成的“資本公積――其他資本公積”一并轉(zhuǎn)出，即借記或貸記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》因只采用成本法核算，其處置的核算也比較簡單，按收到的價款，借記“銀行存款”科目，按長期股權(quán)投資賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。

三、“無形資產(chǎn)”科目會計核算的比較

（一）使用壽命無法估計無形資產(chǎn)攤銷的會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)不進行攤銷，但在會計期末必須進行減值測試，如果測試結(jié)果表明無形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，按期差額借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》對于使用壽命無法估計的無形資產(chǎn)，按照不低于10年的期限進行攤銷。

（二）無形資產(chǎn)減值會計處理不同

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，無形資產(chǎn)發(fā)生減值時要計提減值準(zhǔn)備，按其減值數(shù)額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》平時不考慮無形資產(chǎn)的減值問題，在處置時按其差額直接借記“營業(yè)外支出”科目。J

參考文獻：

1.財政部.小企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].上海：立信會計出版社，2012.

2.小企業(yè)會計準(zhǔn)則編審委員會.小企業(yè)會計準(zhǔn)則講解[M].上海：立信會計出版社，2012.

第4篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 會計準(zhǔn)則 準(zhǔn)則運用

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》自2007年首次在上市公司執(zhí)行已經(jīng)歷時6年多，新會計準(zhǔn)則的使用，對于提高企業(yè)會計核算水平，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量都起到了極大的促進作用。經(jīng)濟環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)會計準(zhǔn)則需要和企業(yè)所面臨的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，才能提高會計準(zhǔn)則的適用性和使用效果。為此，本文結(jié)合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》，對準(zhǔn)則執(zhí)行中所面臨的問題進行了探討，并提出了相應(yīng)的對策思考。

一、固定資產(chǎn)概念

會計準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具備以下特點的有形資產(chǎn)：為商品生產(chǎn)、輸出勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理所持有的；使用壽命超過一個會計年度。

從固定資產(chǎn)概念上分析，投資性房地產(chǎn)被會計準(zhǔn)則排除在了核算固定資產(chǎn)范圍以外，也可以認為企業(yè)核算的固定資產(chǎn)不包含為了獲得租金或者增值資本目的而進行投資的房地產(chǎn)，從這一角度對固定資產(chǎn)的經(jīng)營生產(chǎn)特質(zhì)進行了純化。同時，固定資產(chǎn)概念僅是從原則上規(guī)定了對固定資產(chǎn)持有的時間與目的，要求企業(yè)對會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中按照企業(yè)經(jīng)營情況、資產(chǎn)類型以及使用具體時間進一步實施確認與計量，對企業(yè)確認的標(biāo)準(zhǔn)提出了更高的要求。例如，有些固定資產(chǎn)的物理壽命已經(jīng)超過一個會計年度，可是在這一過程中很少使用，根據(jù)會計準(zhǔn)則的規(guī)定可以確認固定資產(chǎn)。由于會計準(zhǔn)則并沒有具體列舉固定資產(chǎn)的詳細范圍，概念產(chǎn)生的模糊特性也要求企業(yè)聯(lián)系實際情況科學(xué)判斷具體資產(chǎn)與購買用途，這與會計準(zhǔn)則編制過程中增大企業(yè)裁量的自由程度的思想向吻合。

二、固定資產(chǎn)在新會計準(zhǔn)則中的變化

新準(zhǔn)則改變了判斷價值量的硬性標(biāo)準(zhǔn)：舊制度中有關(guān)企業(yè)非生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)備的單位價值必須超過2000元，行政事業(yè)單位設(shè)備的單位價值必須超過500元，交給企業(yè)更多的自主判斷權(quán)。這樣能夠幫助企業(yè)積極發(fā)揮資產(chǎn)管理的能動性。新舊會計準(zhǔn)則提出的使用壽命都是指企業(yè)對固定資產(chǎn)使用的預(yù)計時間?？墒莾蓚€準(zhǔn)則的差異在于，新準(zhǔn)則把固定資產(chǎn)具有的使用壽命從舊準(zhǔn)則的超出一年改變?yōu)槌鲆粋€會計年度。這樣就表明，雖然一些設(shè)備沒有達到一年的使用壽命，但是超出了一個會計年度，也能夠?qū)⑵淞腥牒怂愎潭ㄙY產(chǎn)的范疇。例如，某企業(yè)4月購置了一臺新設(shè)備，根據(jù)就準(zhǔn)則的規(guī)定，設(shè)備的使用壽命要達到或者超出一年，也就是到次年的4月才能列入核算固定資產(chǎn)的范圍，可是根據(jù)新準(zhǔn)則作出的規(guī)定，新設(shè)備具有的使用壽命僅需超出本年的12月30日就能夠列入核算固定資產(chǎn)的范圍。

（一）新準(zhǔn)則中融資租賃性固定資產(chǎn)計價的會計處理

舊準(zhǔn)則規(guī)定了固定資產(chǎn)的入賬價值基準(zhǔn)是歷史成本價值，這種入賬方法無如實體現(xiàn)利用融資特點獲得固定資產(chǎn)的相關(guān)會計信息。對此新準(zhǔn)則提出了詳細的要求，也就是具體規(guī)定了在固定資產(chǎn)購置價款比正常信用條件支付超出的情況下發(fā)生的會計處理，需要企業(yè)確定固定資產(chǎn)的成本時要將購買價款的現(xiàn)值作為基礎(chǔ)。一般是超過3年時間的正常信用條件。在這樣的狀況下，這種類型的購貨合同實際已經(jīng)具備了融資租賃特點，不能憑借各期付款額總和對購入資產(chǎn)成本進行確定，而是以各期付款額的現(xiàn)值總和對其進行確定。

（二）新會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)核算會計處理的改變

在新準(zhǔn)則中，核算固定資產(chǎn)的范圍縮小了。新準(zhǔn)則規(guī)定投資性質(zhì)的房地產(chǎn)建筑物適用會計準(zhǔn)則第3號文件，生產(chǎn)性質(zhì)的生物資產(chǎn)適用會計準(zhǔn)則的第5號文件。也可以認為，這兩類資產(chǎn)在舊準(zhǔn)則中屬于核算固定資產(chǎn)范圍而在新準(zhǔn)則中卻不再被納入。因此我們可知，與舊準(zhǔn)則相比，在核算固定資產(chǎn)的范圍上新準(zhǔn)則是產(chǎn)生了改變。

新會計準(zhǔn)則中確認固定資產(chǎn)的價值，具體分為初始與再次確認兩個階段。初始階段的確認是指獲得固定資產(chǎn)的入賬價值時作出的確認；再次確認是指獲得固定資產(chǎn)之后重估價、后續(xù)支出等確認問題。這里所指的固定資產(chǎn)計價，僅僅是確認資產(chǎn)初始的價值。原則上固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)憑借原值進行計價，也就是將獲得固定資產(chǎn)并且促使固定資產(chǎn)達到可以使用的預(yù)定情況之前產(chǎn)生必需、合理支出當(dāng)作固定資產(chǎn)進行入賬的重要根據(jù)。我們所知的確認固定資產(chǎn)價值產(chǎn)生了改變主要表現(xiàn)在獲得固定資產(chǎn)的投資上。在舊準(zhǔn)則中，要求投資者對固定資產(chǎn)的投入原值根據(jù)確認評估或者確認各投資方的價值組織計算?？墒切聹?zhǔn)則對其的規(guī)定則是，假如存在公允價值，根據(jù)公允價值進行入賬，僅僅是在不存在公允價值的狀況下，才會根據(jù)約定協(xié)議或者是合同體現(xiàn)出的價值進行入賬。

在新準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)的折舊范圍產(chǎn)生了較大改變。對固定資產(chǎn)進行折舊處理，就是補償由于固定資產(chǎn)發(fā)生磨損與損耗而向產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的這部分價值。固定資產(chǎn)發(fā)生的磨損與損耗包含了固定資產(chǎn)中實物發(fā)生的損耗、自然與無形損耗。舊準(zhǔn)則規(guī)定對折舊的固定資產(chǎn)需要計提的具體范圍包含：建筑物房屋、正在使用的機械、儀表設(shè)備、運輸器具；換季使用、正在修理停止使用的固定資產(chǎn)。按照這一舊準(zhǔn)則的規(guī)定，不使用或者不需用的機械設(shè)備都應(yīng)當(dāng)提折舊。另外，舊準(zhǔn)則規(guī)定一旦確定固定資產(chǎn)壽命以及折舊方法都不能隨便更改，可是新準(zhǔn)則突出會計期末對固定資產(chǎn)生的預(yù)期壽命、折舊方法以及凈殘值的重新估價，有需要時可以進行調(diào)整。

會計核算的固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生了改變。固定資產(chǎn)的盤盈在舊準(zhǔn)則中對其實施批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷之前一般是列入待處理財產(chǎn)損益科目，直到批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷以后轉(zhuǎn)至營業(yè)外收入科目。根據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)作出的相關(guān)規(guī)定，將固定資產(chǎn)當(dāng)作前期差錯列入以前年度調(diào)整損益科目。而舊的準(zhǔn)則卻將其視為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則之所以對固定資產(chǎn)作出前期差錯的會計處理行為，具體由于企業(yè)不能控制的因素產(chǎn)生了固定資產(chǎn)，極少甚至不可能出現(xiàn)盤盈，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)出現(xiàn)了盤盈勢必是企業(yè)在從前的會計處理過程中存在著少計或者是漏記，應(yīng)當(dāng)對會計差錯實施改正，如此也可以對利潤人為調(diào)解的可能性起到一定的限制作用。企業(yè)出現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)現(xiàn)象時，第一應(yīng)當(dāng)對盤盈固定資產(chǎn)的原價值、折舊積累、固定資產(chǎn)凈值進行確定。第二對應(yīng)當(dāng)繳納的稅費進行計算。第三補提盈余公積。第四調(diào)整分配利潤。

（三）新會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn)核算的新內(nèi)容

舊準(zhǔn)則沒有充分考慮棄置費用。新準(zhǔn)則預(yù)設(shè)了某些行業(yè)的固定資產(chǎn)的棄置費用，并且列入負債。棄置費用具體是指按照國家的法律法規(guī)、國際公約等相關(guān)規(guī)定，企業(yè)為了承擔(dān)保護環(huán)境與恢復(fù)生態(tài)等義務(wù)進一步確定的支出。舊準(zhǔn)則在處理這類固定資產(chǎn)時的賬務(wù)行為：借記固定資產(chǎn)清理科目、貸記銀行貸款科目。新準(zhǔn)則對棄置費用充分考慮的情況下處理這類固定資產(chǎn)時的賬務(wù)增加了預(yù)計棄置費用科目。需要特別提出的是，并非全部企業(yè)都可以涉及到預(yù)計棄置費用，只是特殊企業(yè)如電廠等才可以對預(yù)計棄置費用進行考慮并且計入負債。

添加了預(yù)計凈殘值。關(guān)于預(yù)計凈殘值的定義，之前實務(wù)中通常理解為使用固定資產(chǎn)壽命結(jié)束時扣除處置收入費用之后的余額。為了能夠?qū)潭ㄙY產(chǎn)的應(yīng)計折舊額進行計算，如實體固定資產(chǎn)具有的折舊與凈值，新準(zhǔn)則明確定義了預(yù)計凈殘值，也就是假設(shè)固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并且正處在終了壽命的預(yù)期狀態(tài)，在處置該項資產(chǎn)中企業(yè)當(dāng)前取得的除去預(yù)計處置費用之后的余額，同時需要企業(yè)最少在每年年度結(jié)束時復(fù)核預(yù)計凈殘值。假如固定資產(chǎn)的原來估計數(shù)值與預(yù)計使用壽命數(shù)值之間存在著差異，應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)使用壽命及時調(diào)整；假如固定資產(chǎn)原來估計數(shù)值與預(yù)計凈殘值之間存在差異，應(yīng)當(dāng)對預(yù)計凈殘值進行及時調(diào)整。

三、會計準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)運用中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提模式不固定

會計準(zhǔn)則是需要對企業(yè)的經(jīng)濟行為進行客觀的評價，由于企業(yè)所面臨的內(nèi)外經(jīng)濟環(huán)境是不斷變化的，因此，在制定會計準(zhǔn)則時候，需要避免出現(xiàn)過于剛性的準(zhǔn)則規(guī)定，而要通過指導(dǎo)性和選擇性規(guī)定，給企業(yè)留有一定的制度選擇空間，以提高準(zhǔn)則的適用性。例如，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的計提和折舊實現(xiàn)的選擇，準(zhǔn)則在進行制度性規(guī)定時，都通過多種方法和多種年限的規(guī)定給企業(yè)留有準(zhǔn)則選擇的空間。但這種自由裁量性也給企業(yè)會計操作提供了可乘之機，企業(yè)完全可以利用自利原則，進行會計處理方法的選擇，以操作會計報表。

（二）公允價值難以準(zhǔn)確獲取

新企業(yè)會計準(zhǔn)則引入了公允價值會計計量屬性，在固定資產(chǎn)會計核算中，主要體現(xiàn)了固定資產(chǎn)減值的選擇，而這種制度安排下，公允價值很難準(zhǔn)確選擇。在會計制度中規(guī)定，公允價值是指企業(yè)在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。但公允價值反映的現(xiàn)值金額，而我國現(xiàn)值計算所依據(jù)的資本市場還不發(fā)達，固定資產(chǎn)所依據(jù)的市場公允價值還難以保證客觀性和準(zhǔn)確性，固定資產(chǎn)價格難以真正反映價值。

（三）固定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計量難度大

新會計準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，來選擇折現(xiàn)率和折現(xiàn)金額。因此，固定資產(chǎn)估價的準(zhǔn)確性取決于未來現(xiàn)金流量計算的準(zhǔn)確性。而未來現(xiàn)金流量的估量需要企業(yè)管理層進行合理的估計。而我國無論是中小企業(yè)管理水平較弱還是上市公司治理結(jié)構(gòu)不合理，都決定了企業(yè)管理層根據(jù)企業(yè)效益優(yōu)先原則來選擇對現(xiàn)金流量的估計，在短期利益的趨勢下，這種現(xiàn)金流量估計往往不盡合理和準(zhǔn)確。從折現(xiàn)率角度來看，準(zhǔn)則規(guī)定折現(xiàn)率按照必要報酬率來進行計算。而必要報酬率需要考慮風(fēng)險補償率，由于不同的會計人員的主觀估計不同，以及企業(yè)管理層風(fēng)險偏好不同。因此，其計算出來的風(fēng)險補償率不盡相同，直接影響到了固定資產(chǎn)的初始估價，導(dǎo)致同一價值固定資產(chǎn)在不同企業(yè)出現(xiàn)不同的原始價值的狀況。

四、解決固定資產(chǎn)運用中存在的問題的對策思考

（一）完善會計準(zhǔn)則的制定是前提

2006年新《企業(yè)會計準(zhǔn)則4號-固定資產(chǎn)》制定頒布后，對提高企業(yè)固定資產(chǎn)核算水平和固定資產(chǎn)的會計信息質(zhì)量有著積極的作用。當(dāng)隨著在會計準(zhǔn)則執(zhí)行中出現(xiàn)的新情況和新問題，需要不斷的加強會計準(zhǔn)則的修訂。一是完善表外信息的披露，對重要會計信息要進行全面披露，以便使會計報表使用者進行客觀的評價。二是減少固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中的模糊性規(guī)定，盡量使用肯定語言，對于固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中為企業(yè)提供的可選擇的會計制度規(guī)定，應(yīng)細化選擇的具體規(guī)定，防止企業(yè)利用會計準(zhǔn)則的自由裁量度的規(guī)定來操縱會計信息，防止固定資產(chǎn)核算失真，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實。三是對指定會計準(zhǔn)則的新規(guī)則不斷進行完善。大部分通過固定資產(chǎn)實施盈余管理都需要在會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)對財務(wù)報告數(shù)字進行調(diào)節(jié)。因此，不斷對會計準(zhǔn)則與制度進行健全是減少盈余管理空間的重要途徑。四是盡快編制與頒布有關(guān)固定資產(chǎn)的具體規(guī)定，并且對已經(jīng)頒布的會計準(zhǔn)則進行修正與完善。由于會計核算始終服務(wù)于社會經(jīng)濟的發(fā)展，這就要求其必須保持動態(tài)特點，針對與發(fā)展需求不相符的會計準(zhǔn)則，必須盡快進行修訂或編制與頒布新的會計準(zhǔn)則，盡可能減少在固定資產(chǎn)會計處理中出現(xiàn)的依據(jù)不準(zhǔn)確以及無法可循的問題。針對一些具有較強主觀性、較大選擇空間的會計決策應(yīng)當(dāng)詳細制定約束條件，盡量減少產(chǎn)生人為調(diào)節(jié)的機會。

（二）提高固定資產(chǎn)可收回金額和減值準(zhǔn)備的確定方式

固定資產(chǎn)可收回金額需要根據(jù)企業(yè)所處的行業(yè)以及具體經(jīng)營情況進行客觀估計。鼓勵企業(yè)采用編制財務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)測的方法來對固定資產(chǎn)使用情況進行客觀估計，并合理計算可回收金額。在判斷固定資產(chǎn)減值時，應(yīng)準(zhǔn)確分析企業(yè)的內(nèi)、外部環(huán)境，并進行綜合的考慮。從企業(yè)外部市場信息來看，當(dāng)資產(chǎn)的市場價值出現(xiàn)了明顯的浮動貶值的時候，企業(yè)應(yīng)從公開的固定資產(chǎn)價格中獲取企業(yè)的固定資產(chǎn)價值信息，進而成為其提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的重要依據(jù)?；蛘吒鶕?jù)市場利率的變化來計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，進而客觀反映固定資產(chǎn)價值水平。從內(nèi)部信息來看，如果企業(yè)因為技術(shù)升級或者過度消耗，使得固定資產(chǎn)出現(xiàn)了明顯的減損，企業(yè)可以有明確的證據(jù)證明資產(chǎn)的經(jīng)濟價值已經(jīng)發(fā)生了貶值，才予以計提。同時要收集相關(guān)證明信息來作為計提的依據(jù)，防止主觀隨意行為的發(fā)生。

（三）完善公司治理結(jié)構(gòu)是保障

固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則運用的效果好壞主要還是取決于會計人員的應(yīng)用水平，而會計人員的具體運用還需要企業(yè)管理層來支持會計工作。從這個角度來看，公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善是推動固定資產(chǎn)準(zhǔn)則準(zhǔn)確客觀運用的關(guān)鍵因素。對中小企業(yè)來說，由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)的管理行為粗放，這些都使得企業(yè)很難對企業(yè)固定資產(chǎn)的計量和折舊方法的選擇做到客觀準(zhǔn)確。而且由于中小企業(yè)受制于人力資源成本的限制，會計人員短缺和質(zhì)量難以保障，這些都直接制約了中小企業(yè)進行準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)計量和估量。因此，中小企業(yè)應(yīng)采用財務(wù)外包的形式，委托具有一定實力的財務(wù)記賬公司進行會計具體核算工作，以提高企業(yè)的會計核算水平，進而確保企業(yè)的會計信息質(zhì)量不斷的提高。對大型企業(yè)來說，要逐步解決公司治理結(jié)構(gòu)不完善，以及大型國有企業(yè)官辦模式。要改變傳統(tǒng)單一的依靠利潤為考核激勵的主要手段，建立短期激勵和長期激勵相結(jié)合的報酬機制，防止上市公司通過固定資產(chǎn)的折舊和減值準(zhǔn)備進行利潤調(diào)節(jié)。固定資產(chǎn)

自新會計準(zhǔn)則正式頒布實施以來，在會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的確認、計量、核算等方面的規(guī)定都發(fā)生了較大的調(diào)整，確認固定資產(chǎn)需要增加考慮因素，計量可回收金額等問題則更加復(fù)雜，企業(yè)在實際應(yīng)用過程中遭遇了一系列的問題。面對這些新的問題，需要企業(yè)會計人員加強會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)和理解，健全價格信息制度，不斷完善企業(yè)的考評績效指標(biāo)，對企業(yè)的固定資產(chǎn)管理與會計核算進行規(guī)范。而這些問題的順利解決，對于我國會計理論的發(fā)展與實務(wù)工作也有著重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻：

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[2]張笑云.未使用固定資產(chǎn)計提折舊思考[J].財會通訊，2010

第5篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

企業(yè)在確定是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》時，有幾個問題值得注意。一是按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的小型企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)盡管屬于小企業(yè)，但是否執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》企業(yè)有自行決定權(quán)，企業(yè)可以執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，因為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》較執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》形成的會計信息更加真實與可靠；二是企業(yè)會計基礎(chǔ)較好，現(xiàn)在正在執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》而不是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，應(yīng)該繼續(xù)執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，不能再改為執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》；三是將來執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)，如果經(jīng)批準(zhǔn)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；四是已經(jīng)執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的小企業(yè)如果企業(yè)情況發(fā)生了變化，不再符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或者實質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)化為金融企業(yè)時，應(yīng)轉(zhuǎn)為按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行核算，但轉(zhuǎn)換的時間是從次年的1月1日起轉(zhuǎn)換。且轉(zhuǎn)換時，必須按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號———首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

準(zhǔn)確把握小企業(yè)有關(guān)核算方法

針對小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定了與之相適應(yīng)的會計核算方法。有些方法既有別于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，又不同于現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》，需要準(zhǔn)確把握，正確運用。

財務(wù)會計是以其特有的會計語言通過會計核算向有關(guān)各方提供會計信息的管理活動，會計核算離不開會計科目，會計科目是對會計要素分類核算的項目，是會計要素的具體化，是最基本的會計語言單位。新頒布的《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》與《小企業(yè)會計制度》的主要不同點之一就是有關(guān)會計科目的變化，有些會計科目不再使用，如壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷產(chǎn)品、待攤費用、存貨跌價準(zhǔn)備、預(yù)提費用、其他應(yīng)交款、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值等。有些科目名稱和內(nèi)容都發(fā)生了變化，如應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費被應(yīng)付職工薪酬科目取代，應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款科目被應(yīng)交稅費科目取代，現(xiàn)金科目改為庫存現(xiàn)金、材料科目改為原材料，同時還增設(shè)了部分新的會計科目，如預(yù)付賬款、材料采購、材料成本差異、累計攤銷、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機械作業(yè)、累計攤銷、待處理財產(chǎn)損益。按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》進行核算時，應(yīng)使用新的會計科目，以確保會計信息的一致性。

資產(chǎn)計價問題。為了簡化核算，小企業(yè)資產(chǎn)按照歷史成本計量，企業(yè)的存量資產(chǎn)由于公允價值的變動而可能發(fā)生減值，但《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》采用了簡化原則，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而采用直接轉(zhuǎn)銷的方法，在資產(chǎn)實際發(fā)生減值損失時直接計入“營業(yè)外支出”并沖減相應(yīng)的資產(chǎn)項目。

無形資產(chǎn)核算。無形資產(chǎn)核算除了借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》增設(shè)“研發(fā)支出”賬戶用以核算小企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)過程中的相關(guān)支出之外，無形資產(chǎn)攤銷的核算較現(xiàn)行《小企業(yè)會計制度》規(guī)定有較大變化，一是攤銷無形資產(chǎn)時不再將全部攤銷額直接計入當(dāng)期損益，而是根據(jù)其受益對象承擔(dān)攤銷成本，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，這樣處理更加科學(xué)合理；二是增設(shè)了“累計攤銷”科目，用以核算小企業(yè)計提的累計攤銷。攤銷無形資產(chǎn)時不再直接沖銷無形資產(chǎn)賬面原值，而是通過貸記“累計攤銷”賬戶，集中反映無形資產(chǎn)累計攤銷的價值。

已付待攤費用的核算。在會計核算中，由于會計分期的存在和權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，本期支付但應(yīng)由后期承擔(dān)的費用支出應(yīng)作為已付待攤費用核算。因為攤銷期限在一個會計年度之內(nèi)、金額不大的那部分已付待攤性質(zhì)的費用支出對所得稅匯算不產(chǎn)生影響，為簡化核算，《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》取消了“待攤費用”科目，這樣，原來通過“待攤費用”賬戶核算的攤銷期限較短的那部分已付待攤費用在支付時就直接計入當(dāng)期損益。只有支出金額較大，攤銷期限比較長的已付待攤費用才作為長期待攤費用通過“長期待攤費用”賬戶核算。執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》以后，“長期待攤費用”賬戶核算內(nèi)容更加豐富，對會計信息的影響會更大。因此，企業(yè)應(yīng)正確核算，不能將“長期待攤費用”賬戶作為調(diào)節(jié)利潤的工具。一是正確確認長期待費用的核算內(nèi)容。按規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用核算內(nèi)容主要包括以下支出：①已提足折舊固定資產(chǎn)改建支出；②經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)改建改良支出；③固定資產(chǎn)大修理支出（即符合兩個條件的固定資產(chǎn)修理支出：修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)的50%以上；修理以后固定資產(chǎn)使用壽命延長2年以上）；④其他符合確認條件的支出，如固定資產(chǎn)裝修支出、開辦費支出等。二是攤銷期限的正確把握。攤銷期限直接影響企業(yè)利潤和所得稅計算，應(yīng)充分尊重稅法的相關(guān)規(guī)定，盡量避免低估攤銷期限。具體來說：對于已經(jīng)提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出，要按照改建后固定資產(chǎn)的預(yù)計尚可使用年限平均攤銷；對于經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)按照合同約定地方剩余租賃期限平均攤銷；對于固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；其他原因形成的，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期限一般不低于3年。

應(yīng)付職工薪酬。在企業(yè)支出中，人工成本支出是重要內(nèi)容，現(xiàn)行的《小企業(yè)會計制度》分別設(shè)置了“應(yīng)付工資”“、應(yīng)付福利費”等科目核算人工成本。小企業(yè)會計準(zhǔn)則借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，在取消上述會計科目基礎(chǔ)上，將為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，集中在新設(shè)置的“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，既包括職工工資、獎金、津貼和補貼,也包括職工福利費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費、非貨幣利、因解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償以及其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

特殊問題的處理。會計準(zhǔn)則盡管盡可能詳細全面地對于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算加以規(guī)范，但這些規(guī)范畢竟還是粗線條的，不可能把企業(yè)有可能遇到的所有問題加以規(guī)范。由于小企業(yè)類型不同，涉及的行業(yè)不一樣，可能會出現(xiàn)有些交易或事項因《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》未作規(guī)范而無法可依的特殊情況，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)該參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定進行處理，而不能各行其是，擅自進行。

不斷提升小企業(yè)會計核算水平

第6篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準(zhǔn)則；適用范圍 ；資產(chǎn)減值；資產(chǎn)負債表債務(wù)法

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則自2007年1月1日在上市公司施行，并逐步擴大實施范圍。會計準(zhǔn)則體系的實施，是實現(xiàn)我國會計準(zhǔn)則國際趨同、有效提升會計信息質(zhì)量、進一步提高我國會計整體水平所邁的重要一步。但是，我國企業(yè)會計人員在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則過程中，由于認識問題，執(zhí)行會計準(zhǔn)則還不到位，還不能使會計工作真正服務(wù)于相關(guān)單位的需要，致使會計信息質(zhì)量還有待提高。在此，筆者根據(jù)所學(xué)對會計準(zhǔn)則執(zhí)行過程中的一些問題，做一粗淺探討，供讀者批評指正。

一、企業(yè)會計準(zhǔn)則執(zhí)行范圍問題

2013年1月1日，我國小企業(yè)會計準(zhǔn)則開始在小企業(yè)實施。小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施為我國企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則又一次邁出重大步驟。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中沒有完全明確其實施范圍。但是，小企業(yè)會計準(zhǔn)則已經(jīng)指出企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的實施空間。

（一）上市公司均執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

財政部于2006年2月15日在人民大會堂《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一存貨》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》等38項具體準(zhǔn)則，根據(jù)《財政部關(guān)于貫徹實施企業(yè)會計準(zhǔn)則和審計準(zhǔn)則體系有關(guān)問題的通知》（財政部財會[2006]22號）要求，自2007年1月1日起率先在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行?？梢姡撘?guī)定在我國財政部門時已經(jīng)規(guī)定上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則體系。

（二）金融企業(yè)均執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系

根據(jù)《中國銀監(jiān)會關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)全面執(zhí)行﹤企業(yè)會計準(zhǔn)則﹥的通知》（銀監(jiān)通[2007]22號）精神，先上市銀行業(yè)金融機構(gòu)，再政策性銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、非上市的股份制銀行、中國郵政儲蓄銀行、城市商業(yè)銀行、信托公司、財務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、外資銀行等金融企業(yè)從2008年起執(zhí)行會計準(zhǔn)則，后為新型農(nóng)村金融機構(gòu)從2009年起執(zhí)行。不論何種類型金融企業(yè)均不得晚于2009年執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。

（三）小企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后的會計準(zhǔn)則體系執(zhí)行問題

《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》于2011年10月18日由財政部以財會[2011]17號印發(fā)，要求2013年1月1日起施行，同時要求《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）予以廢止。另外，有關(guān)會計標(biāo)準(zhǔn)銜接問題，實際情況是：行業(yè)會計制度及企業(yè)會計制度已經(jīng)廢止，大中型企業(yè)均已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而除了小企業(yè)會計準(zhǔn)則有關(guān)規(guī)定的特殊小企業(yè)外，一般小企業(yè)則可以執(zhí)行也可以不執(zhí)行。如果執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系將不再轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計則。

二、關(guān)于企業(yè)納稅調(diào)整項目及所得稅核算方法問題

1、關(guān)于資產(chǎn)減值問題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定，“資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！贝笾行推髽I(yè)資產(chǎn)減值的對象有很多。譬如，應(yīng)收賬款、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等各類資產(chǎn)。計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對于確保企業(yè)資產(chǎn)真實性、完整性，會計信息質(zhì)量的提高具有重要意義。而這些資產(chǎn)減值損失屬于企業(yè)預(yù)計數(shù)額，稅法規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認收支，因而這種預(yù)計的資產(chǎn)減值損失稅法是不承認的。這就勢必導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會計核算復(fù)雜、納稅調(diào)整項目繁多，會計工作量加大等問題。這對于不準(zhǔn)備上市的大中型企業(yè)來說，對于貸款項目較少的大中型企業(yè)來說，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)準(zhǔn)備就沒有必要。這些大中型企業(yè)完全可以采用直接轉(zhuǎn)銷法，在上述資產(chǎn)確實發(fā)生減值或損失時，并且有確鑿證據(jù)證明企業(yè)上述資產(chǎn)發(fā)生減值或損失時，將其資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計入當(dāng)期損益。

2、關(guān)于預(yù)計負債問題

預(yù)計負債是大中型企業(yè)或有事項中的一部分，是指大中型企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且該義務(wù)能夠可靠地計量的負債。這樣的負債主要有：未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證等事項產(chǎn)生的預(yù)計負債。因計提預(yù)計負債而產(chǎn)生的費用或損失稅法同樣不預(yù)承認，不得稅前扣除。這樣，大中型企業(yè)，如果不是上市公司，除了工商、稅務(wù)或人民銀行等部門索取企業(yè)會計報告外，其他單位一般不需要企業(yè)的財務(wù)報告，因而這些大中型企業(yè)也就不需要計提預(yù)計負債，也就不需要進行納稅調(diào)整，做一些不必要的會計核算工作。

3、企業(yè)資產(chǎn)折舊及攤銷問題

大中型企業(yè)固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷從納稅申報角度看，涉及資產(chǎn)折舊（攤銷）期限、資產(chǎn)折舊（攤銷）方法等問題。一是，大中型企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限可長可短，筆者認為，沒有上市或存在巨額貸款的企業(yè)沒有必要根據(jù)本單位固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）實際確定固定資產(chǎn)折舊年限（無形資產(chǎn)攤銷期限），而應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)定，按照房屋建筑物、機器設(shè)備或無形資產(chǎn)等稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限（攤銷期限）計提固定資產(chǎn)折舊或無形資產(chǎn)攤銷費用，以便減少固定資產(chǎn)折舊（無形資產(chǎn)攤銷）費用而產(chǎn)生的納稅調(diào)整數(shù)額。二是，固定資產(chǎn)折舊方法及無形資產(chǎn)攤銷方法與稅法規(guī)定不一致，勢必導(dǎo)致企業(yè)年終所得稅匯算清繳時，進行納稅調(diào)整。因此，筆者認為，大中型企業(yè)沒有必要采用謹慎原則，壓縮固定資產(chǎn)使用年限或無形資產(chǎn)攤銷年限，也沒有必要選擇稅法規(guī)定以外的固定資產(chǎn)折舊方法或無形資產(chǎn)攤銷方法計提固定資產(chǎn)折舊或攤銷無形資產(chǎn)。

三、財務(wù)會計報告問題

企業(yè)財務(wù)會計報告是企業(yè)根據(jù)會計核算資料加以歸類整理、編制，總括反應(yīng)企業(yè)一定日期財務(wù)狀況和一定時期財務(wù)成果和現(xiàn)金流量等的書面文件。我國企業(yè)經(jīng)常編制的財務(wù)會計報告主要有資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。國有企業(yè)、國有控股企業(yè)還要編制股東權(quán)益變動表。我們認為，有關(guān)企業(yè)財務(wù)會計報告存在以下問題。

（一）財務(wù)會計報告封面問題

企業(yè)財務(wù)會計報告封面屬于企業(yè)財務(wù)報告的臉面，應(yīng)該規(guī)定統(tǒng)一格式。目前，有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)只是規(guī)定財務(wù)會計報告封面上有單位負責(zé)人、財務(wù)部門負責(zé)人、主管會計和總會計師等人簽名蓋章。財務(wù)會計報告封面但沒有統(tǒng)一的大小尺寸格式、紙質(zhì)要求，以及財務(wù)會計報告封面設(shè)計內(nèi)容。只是一些會計軟件公司或會計用品商店出售自制的財務(wù)會計報告方面，甚至，一些單位根據(jù)以往經(jīng)驗自制財務(wù)會計報告方面。

（二）報表報送要求問題

報表報送要求有三個問題：一是，財務(wù)會計報告報送哪些單位，沒有相關(guān)法規(guī)說明。企業(yè)根據(jù)相關(guān)單位要求，編制財務(wù)會計報告報送。二是，財務(wù)會計報告報報送哪些報表，盡管相關(guān)會計法規(guī)已經(jīng)說明，但各單位要求報送數(shù)量不一致。但是，一些機關(guān)單位或相關(guān)方要求不一致。例如，企業(yè)現(xiàn)金流量表一般為年度報表。但是，上市公司在進行融資當(dāng)年則要報送現(xiàn)金流量表半年報；一些國家稅務(wù)機關(guān)或金融企業(yè)，包括擔(dān)保公司則要求把現(xiàn)金流量表報送月報表。

（三）表外信息向披露不嚴(yán)謹

企業(yè)報表附注是企業(yè)是財務(wù)會計報告的重要組成部分，是對企業(yè)會計報表本身無法或難以充分表達的內(nèi)容和項目所作的補充說明和詳細解釋。這種解釋說明往往做文字性描述較多，而這種文字描述對多數(shù)企業(yè)來說，每一個項目的描述很難一致性、科學(xué)性、精確性。一句話，表外信息向披露不夠嚴(yán)謹。我們認為，企業(yè)報表附注也應(yīng)該與小企業(yè)報表附注一樣，可以采用表格形式說明，增強讀者可理解性。

總之，企業(yè)財務(wù)會計報告內(nèi)容多，信息量大，屬于企業(yè)會計產(chǎn)品，對相關(guān)各方投資、決策等非常重要。有關(guān)部門應(yīng)結(jié)合會計實踐，增強企業(yè)財務(wù)會計報告的科學(xué)性、嚴(yán)謹性。

第7篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；棄置費用；減值準(zhǔn)備；暫時性差異

一、特定固定資產(chǎn)的初始計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量”，并在第十三條規(guī)定“確定固定資產(chǎn)成本時,應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素”。棄置費用的具體會計處理應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》，該準(zhǔn)則第五條規(guī)定預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量，第六條規(guī)定企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素，同時貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)。換言之，因為預(yù)計棄置費用是企業(yè)未來某一時期處置固定資產(chǎn)時才發(fā)生的費用，企業(yè)目前進行相關(guān)業(yè)務(wù)會計處理時需要考慮貨幣時間價值因素，所以預(yù)計棄置費用的未來金額與其現(xiàn)值比較必然存在較大差異。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)的初始計量，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號――或有事項》規(guī)定按照現(xiàn)值計算確定，并計入相應(yīng)的固定資產(chǎn)成本，同時貸記“預(yù)計負債”科目。另外，還要在使用壽命內(nèi)將按照預(yù)計棄置費用現(xiàn)值和實際利率計算確定的利息費用計入“財務(wù)費用”科目，同時也要貸記“預(yù)計負債”科目。

案例：經(jīng)批準(zhǔn)，A企業(yè)計劃建造一個蓄電池生產(chǎn)線，其主體設(shè)備將會影響當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。2007年6月30日該蓄電池生產(chǎn)線建造完成并交付使用，建造成本共100,000,000元，預(yù)計使用壽命10年，預(yù)計棄置費用為1,000,000元，假定折現(xiàn)率（即實際利率）為10%，預(yù)計凈殘值的現(xiàn)值為85,500元。

2007年6月30日的會計處理:

計算已完工的固定資產(chǎn)成本=100,000,000+1,000,000*（P/F,10%,10）

=100,000,000+1,000,000*0.3855

=100,385,500（元）

借：固定資產(chǎn) 100,385,500

貸：在建工程100,000,000

預(yù)計負債385,500

現(xiàn)行稅法，固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為其購建時的實際發(fā)生的合理成本，而不承認所謂的預(yù)計棄置費用現(xiàn)值及其相關(guān)利息費用，只有棄置費用實際發(fā)生時才可以據(jù)實稅前扣除。因此，依照現(xiàn)行稅法該蓄電池生產(chǎn)線的成本（計稅基礎(chǔ)）是100,000,000元。固定資產(chǎn)賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額385,500元，即為可抵扣暫時性差異，企業(yè)應(yīng)為此設(shè)置固定資產(chǎn)臺賬并登記折舊額差異，以便企業(yè)申報納稅時進行合理調(diào)整。

二、特定固定資產(chǎn)的后續(xù)計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。第十四條規(guī)定，應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額；已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額；預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》第四條規(guī)定，企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》第十五條規(guī)定，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第十六條規(guī)定，資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。

承上例：A企業(yè)對該固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提折舊（假如稅法采用直線法計提折舊），2007年確定資產(chǎn)減值400,000元，2007年企業(yè)《利潤表》中的利潤總額（稅前會計利潤）為2400萬元。假設(shè)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶與“遞延所得稅負債”賬戶不存在期初余額，且沒有其他納稅調(diào)整項目，企業(yè)所得稅稅率2007年為33%、2008年為25%。

2007年12月31日的會計處理：

(1)根據(jù)棄置費用現(xiàn)值計算的第一年應(yīng)負擔(dān)的利息費用=385,500*10%*1/2=19,275（元）

借：財務(wù)費用 19,275

貸：預(yù)計負債 19,275

(2)第一年會計折舊額=(100,385,500-85,500)*10/55*1/2=9,118,181.82（元）

借：制造費用 9,118,181.82

貸：累計折舊 9,118,181.82

(3)第一年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時

借：資產(chǎn)減值損失――固定資產(chǎn)減值損失400,000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 400,000

因為現(xiàn)行稅法對該蓄電池生產(chǎn)線采用直線法計提折舊,所以2007年的允許稅前扣除的折舊額5,000,000元。即

按稅法，第一年折舊額=100,000,000*1/10*1/2=5,000,000（元）

三、特定固定資產(chǎn)的所得稅會計

現(xiàn)行稅法對固定資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備和棄置費用負擔(dān)的利息不予確認即不得稅前扣除,這樣會計與稅法就產(chǎn)生了暫時性差異。列表如下：

遞延所得稅資產(chǎn)=4,537,456.82*33%=1,497,360.75（元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,497,360.75

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用

1,497,360.75

應(yīng)交所得稅=(24,000,000+4,537,456.82)

*33%=9,417,360.75（元）

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用

9,417,360.75

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

9,417,360.75

《利潤表》中的所得稅費用=9,417,360.75

-1,497,360.75=7,920,000（元）

2008年12月31日的會計處理：

采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法計提折舊

固定資產(chǎn)時，是按年度（確切地說是按折舊年度――連續(xù)12個月為一個折舊年度）計算折舊額的。因此，無論計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)負債表日（月末、季末、半年末、年末）屬于哪個時點，都應(yīng)當(dāng)以計提完一個折舊年度（連續(xù)12個月）的折舊額后為下一個折舊年度。即：

2008年1月至6月的折舊額=(100,385,500-85,500-400,000)*10/55*1/2=9,081,818.18（元）

2008年7月至12月折舊額=(100,385,500-85,000-400,000)*9/55*1/2=8,173,636.36（元）

2008年折舊額=9,081,818.18+8,173,636.36=17,255,454.54（元）

借：制造費用 17,255,454.54

貸：累計折舊 17,255,454.54

2008年應(yīng)負擔(dān)的利息費用=385,500*10%*1/2+385,500*(1+10%)*10%*1/2=40,477.5（元）

借：財務(wù)費用 40,477.5

貸：預(yù)計負債 40,477.5

2008年按稅法允許稅前扣除的折舊額=100,000,000*1/10=10,000,000（元）

這樣會計與稅法就產(chǎn)生了暫時性差異。列表如下：

遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47（元）

遞延所得稅資產(chǎn)=11,833,388.86*25%-1,238,145.75=1,720,201.47（元）

借：遞延所得稅資產(chǎn) 1,720,201.47

貸：所得稅費用――遞延所得稅費用1,720,201.47

應(yīng)交所得稅=1,720,201.47+5,000,000=6,720,201.47（元）

借：所得稅費用――當(dāng)期所得稅費用6,720,201.47

貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅 6,720,201.47

《利潤表》中的所得稅費用=6,720,201.47-1,720,201.47=6,548,181（元）

以后各會計年度的會計處理可依此類推,不再贅述。

參考文獻：

［1］《企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006）》 財政部制定 經(jīng)濟科學(xué)出版社 2006年2月

［2］《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》 財政部制定 中國財政經(jīng)濟出版社 2006年11月

［3］《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》 財政部會計司編寫組 人民出版社 2007年4月

第8篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

關(guān)注長期股權(quán)投資“清算性股利”的會計變革

什么是清算性股利?新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》規(guī)定：投資企業(yè)所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的部分，即應(yīng)作為清算性股利，視作初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。否則，作為投資收益性質(zhì)的股利，應(yīng)計入投資收益。新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》沿用了舊《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對清算性股利的會計處理，將其作為一種對投資單位的資本返還，而非投資報酬。對清算性股利以后各年度投資收益的確認，新舊準(zhǔn)則都有一個相對復(fù)雜的計算公式：

(應(yīng)沖減初始投資成本的金額=[投資后至本年末(或本期末)止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤一投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益]×投資企業(yè)的持股比例一投資企業(yè)已沖減的初始投資成本

應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額)

而《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》對清算性股利的會計處理進行了歷史性的“變革”，大大簡化了清算性股利的計算與會計處理。即對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。即準(zhǔn)則解釋第3號不再區(qū)分是否為清算性股利，而是一律將其作為投資收益性質(zhì)的股利，計入當(dāng)期損益。會計處理為：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。

但是，對于權(quán)益法下清算性股利的處理，新舊規(guī)定截然不同：

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》第七條規(guī)定雖然是在成本法下提出了清算股利的處理方法，但對于權(quán)益法下清算股利的處理照樣適用。即權(quán)益法與成本法對清算性股利的處理完全相同。

而《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》第一條規(guī)定是成本法下清算股利應(yīng)確認投資收益，但對于權(quán)益法下清算股利的處理則不適用。

關(guān)注資產(chǎn)負債表日后事項遞延稅款的會計處理

對于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理，應(yīng)該按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》進行追溯調(diào)整。這里我們需要關(guān)注一下資產(chǎn)負債表日后事項在企業(yè)匯算清繳前后涉及的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”科目和“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目的使用。無論在實務(wù)工作中還是會計考試中，這也是困擾大多數(shù)人的問題。

涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳前的，應(yīng)按準(zhǔn)則要求調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅額，并調(diào)整“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目。

但是需要注意的是，對于涉及損益的調(diào)整事項如果發(fā)生在該企業(yè)資產(chǎn)負債表日所屬年度(即報告年度)所得稅匯算清繳后的，參照中國注冊會計師協(xié)會編著的《2009年注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材一會計》以及由財政部會計司編寫的《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》，既未調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅”，也未調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目。而此前的教材及準(zhǔn)則講解，對于發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整本年度(報告年度的次年)應(yīng)納所得稅稅額，即調(diào)整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”科目。

鑒于如此變動，筆者認為：

1　企業(yè)所得稅年度匯算清繳一般在每年的資產(chǎn)負債表日后(次年1月1日～5月31日內(nèi))進行，如果資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項發(fā)生在稅務(wù)局最終的截止日期前，無論企業(yè)是否自行匯算清繳完，都允許調(diào)整報告年度的“應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅”科目。也就是說，即使企業(yè)已經(jīng)自行匯算清繳完成了，如果發(fā)生了資產(chǎn)負債表日后事項以前年度損益的追溯調(diào)整只要在稅法上規(guī)定的最后截止日(5月31日)前，稅務(wù)機關(guān)還是允許企業(yè)修改調(diào)整重新申報報告年度的應(yīng)納稅所得額的。

2　財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，通常是指對財務(wù)報告的內(nèi)容負有法律責(zé)任的單位或個人批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期。一般上市公司財務(wù)報表最后截止報出日期為次年的4月30日，早于稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的最后截止日(5月31日)。即無論企業(yè)是否自行匯算清繳完成，資產(chǎn)負債表日后事項這個期間企業(yè)都有權(quán)可以自行申報，自查自糾，自行修改調(diào)整的。企業(yè)可以向稅務(wù)機關(guān)說明情況，調(diào)整修改報告年度的應(yīng)納稅所得額。

3　以前的教材或準(zhǔn)則講解將匯算清繳后調(diào)整事項對應(yīng)納稅所得額的影響，作為暫時性差異，計入了“遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債”科目，不符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號――所得稅》對暫時性差異的定義，也不符合稅務(wù)機關(guān)匯算清繳流程的規(guī)定。

商譽的確認應(yīng)重視實質(zhì)

根據(jù)《應(yīng)用指南》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號――無形資產(chǎn)>應(yīng)用指南》，商譽是企業(yè)合并成本大于合并取得被購買方各項可辨認資產(chǎn)，負債公允價值份額的差額，其存在無法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認性，新準(zhǔn)則不再將其歸為無形資產(chǎn)。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》的規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，一般認為是內(nèi)部交易行為，計量以賬面價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“權(quán)益法”，合并差價調(diào)整“資本公積”等權(quán)益性科目：對于非同一控制，一般認為具有商業(yè)實質(zhì)，是獨立公正的雙方之間的交易，計量以公允價值為基礎(chǔ)，會計處理采用“購買法”，合并差價調(diào)整作為“商譽”(借差)或“營業(yè)外收入”(貸差)處理，即只有對非同一控制下的企業(yè)合并才涉及商譽。

但是，由于商譽公允價值的采用以及一些企業(yè)特別是上市公司的不軌行為，使得一些問題逐步曝露出來，為此，財政部等相關(guān)部門又對以下問題逐一作了規(guī)范：

1　負商譽的確認要予以披露。新準(zhǔn)則將負商譽計入當(dāng)期損益針對我國當(dāng)前實際，顯然不符合穩(wěn)健原則。為此《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第1期]的通知明確要求：對于非同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號――企業(yè)合并》的要求首先確定購買日，然后再確定合并成本和收購方在購買日享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。在出現(xiàn)負商譽的情況下，應(yīng)對合

并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)，負債(包括或有負債)的公允價值進行復(fù)核；經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益同時應(yīng)當(dāng)充分披露相關(guān)交易的背景情況。

這一限制性規(guī)定，能在一定程度上防止可辨認凈資產(chǎn)公允價值過高而產(chǎn)生的負商譽對利潤表的影響，對合并成本及取得的被購買方的各項可辨認資產(chǎn)、負債(包括或有負債)的公允價值的復(fù)核和披露，至關(guān)重要。

2　購買上市公司應(yīng)形成“實質(zhì)”業(yè)務(wù)。由于受到所有制等各種因素的困擾，我國許多企業(yè)特別是民營企業(yè)無法直接上市，可能會曲線救國，買殼上市。為了規(guī)避企業(yè)通過購買上市調(diào)節(jié)利潤等行為，財政部了《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)，規(guī)定企業(yè)購買上市公司，被購買的上市公司不構(gòu)成業(yè)務(wù)的，購買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益易的原則進行處理，不得確認商謄或確認計入當(dāng)期損益。

該規(guī)定按照實質(zhì)重于形式的原則，要求有交易才能做業(yè)務(wù)處理，任何確認都要以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，即必須形成在日常經(jīng)營活動之外的購買，出售資產(chǎn)或者通過其他方式進行資產(chǎn)交易的經(jīng)營行為。對沒有構(gòu)成業(yè)務(wù)或沒有商業(yè)實質(zhì)的購買行為，財會函[2008]60號視同集團公司的內(nèi)部交易行為，使用“權(quán)益法”核算，不產(chǎn)生“商譽”或損益(負商譽)。

3　商譽減值備受中介部門關(guān)注。為減少職業(yè)風(fēng)險，中國注冊會計師協(xié)會了《關(guān)于做好上市公司2008年度財務(wù)報表審計工作的通知》。提示商譽的減值尤其皮引起注冊會計師的重視，謹防收益操縱?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第8號――資產(chǎn)減值》規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽不再攤銷，而是代之以商譽減值測試，只有存在減值時才需計提減值準(zhǔn)備。減值測試是基于一項資產(chǎn)期望產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，但商譽本身并不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，它只能與其他一項資產(chǎn)或一組資產(chǎn)相結(jié)合才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量。如何認定商譽所屬的資產(chǎn)組，如何避免被錯誤的分配給過大或過小的資產(chǎn)組是實際操作的關(guān)鍵，也是注冊會計師審計的難點。因為缺乏客觀的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會通過自己的主觀判斷甚至武斷，進而達到盈余管理的目的。

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理

高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費的會計處理幾經(jīng)修訂，最終采用哪種做法許多朋友尚處于模糊狀態(tài)。

在《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》前，依據(jù)財政部《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》(財會函[2008]60號)文件規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)按照規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》中的具體要求處理，在所有者權(quán)益“盈余公積”項下以“專項儲備”項目單獨列報，不再作為負債列示。煤炭企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊外計提的維簡費，應(yīng)當(dāng)比照安全生產(chǎn)費用的原則處理。

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》重新做了規(guī)定：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費用，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費甩比照上述規(guī)定處理。本解釋前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。

對上市公司利潤影響較大的債務(wù)重組收益的確認

新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號――債務(wù)重組》最大的“亮點”是：債務(wù)人可以確定債務(wù)重組收益。新準(zhǔn)則實施之初，新會計準(zhǔn)則對債務(wù)重組計量方式的變化為上市公司進行機會主義盈余管理提供了空間，特別是對ST公司來說，債務(wù)重組成了企業(yè)包裝業(yè)績的新途徑。

鑒于此，財會函[2008]60號了原則性的規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務(wù)豁免，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定符合確認條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經(jīng)濟實質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益易，相關(guān)利得計入所有者權(quán)益(資本公積)。

考慮到我國資本市場監(jiān)管方面的一些要求和規(guī)定，特別是上市公司在大股東慷慨支持下進行的債務(wù)重組已成為上市公司年報編制過程中遇到的普遍性問題，《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》[2009年第2期]又作了明確規(guī)定：對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關(guān)聯(lián)方，上市公司的實質(zhì)控制人對上市公司進行直接或間接的捐贈、債務(wù)豁免等單方面的利益輸送行為，是由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，因此，監(jiān)管中應(yīng)認定為其經(jīng)濟實質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利得應(yīng)計入所有者權(quán)益。

固定資產(chǎn)大修理費用以及盤盈的會計處理

1　固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，應(yīng)當(dāng)全部直接計入當(dāng)期費用。即新準(zhǔn)則下固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用支出，對于銷售部分的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)該計入到“銷售費用”外，其他的固定資產(chǎn)修理費用支出都是作為“管理費用”核算的。由于以上規(guī)定過于籠統(tǒng)，所以在準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，有些企業(yè)無論大修或者中修，一律都計入了當(dāng)期損益。

財會函[2008]60號將這一問題予以明確：固定資產(chǎn)大修理費用等后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。符合固定資產(chǎn)確認條件的周轉(zhuǎn)材料，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)列報，不得列入流動資產(chǎn)。

即固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費用等后續(xù)支出需要劃分資本性支出和費用化支出。對于固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原來的估計(如延長固定資產(chǎn)使用壽命或提高產(chǎn)品質(zhì)量)，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，除此之外的固定資產(chǎn)修理費用甩論發(fā)生支出的金額大小，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時直接計人當(dāng)期損益。而對于以上界限的劃分，需要會計人員有一定的職業(yè)判斷能九并具有一定的職業(yè)道德感否則會導(dǎo)致報表信息失真，會計利潤不實。

2　按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號――會計政策，會計估計變更和差錯更正》規(guī)定，前期差錯通常包括計算錯誤，應(yīng)用會計政策錯誤，疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨，固定資產(chǎn)盤盈等。這里強調(diào)了存貨、固定資產(chǎn)的盤盈，屬于前期差錯。

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――應(yīng)用指南》“待處理財產(chǎn)損溢”科目說明中，則只對固定資產(chǎn)的盤盈視作前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而對存貨的盤

盈仍然通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算，計入當(dāng)期損益。

鑒于以上存貨與固定資產(chǎn)盤盈的不同處理，應(yīng)該如此理解：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》第十七條的“重要性原則”，即企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。所以，由于存貨盤盈通常金額較小，不會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷，因此，存貨盤盈時通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費用”，不調(diào)整以前年度的報表。而固定資產(chǎn)是一種單位價值較高、使用期限較長的有形資產(chǎn)，因此，對于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤盈的固定資產(chǎn)是比較少見的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤盈會影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)以前年度的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

對金融資產(chǎn)中限售股權(quán)的劃分

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號――長期股權(quán)投資》縮小了原長期股權(quán)投資的范圍，對于投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，新準(zhǔn)則不再像原準(zhǔn)則那樣一律記入長期股權(quán)投資采用成本法核算，而是區(qū)分是否可以可靠的獲取公允價值，只有對那些在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資，才歸為長期股權(quán)投資，對于公允價值能可靠計量的，按照管理者的意圖，分為四類金融資產(chǎn)。其中，交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)都是以公允價值計量，但實務(wù)中較難劃分。特別是持有一家上市公司處于限售期的法人股的投資_是列為長期股權(quán)投資，還是列為交易性金融資產(chǎn)抑或是可供出售金融資產(chǎn)，許多同仁較難求解。

1　交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)主要區(qū)別：(1)持有意圖不同。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不太明確。但)公允價值變動損益的歸屬不同。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，都是按公允價值進行后續(xù)計量，前者公允價值變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)，后者公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認時，將“資本公積”轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”。(3)減值的計提不同。交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，可以計提減值準(zhǔn)備。

2　限售股權(quán)會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號》，《企業(yè)會計準(zhǔn)則實施問題專家工作組意見(第三期)》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解(2008)》規(guī)定一致：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán))。對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認和計量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

3　股權(quán)分置限售股權(quán)的會計處理

《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第1號》對股權(quán)分置限售股的會計處理問題作了明確規(guī)定：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長期股權(quán)投資，視對被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算：企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其公允價值與賬面價值的差額，在首次執(zhí)行日應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整計入資本公積。

即股改限售股可以劃分為長期股權(quán)投資或可供出售金融資產(chǎn)，但不可以劃分為交易性的金融資產(chǎn)。

關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)和負債確認的特殊情形

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號－所得稅》要求企業(yè)以資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，資產(chǎn)負債表債務(wù)法，是通過比較資產(chǎn)、負債等項目按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)之間的差異，將該差異的所得稅影響確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。在實務(wù)操作中應(yīng)注意：

1　按照會計的“及時性”原則，遞延所得稅資產(chǎn)和負債的確認應(yīng)該在暫時性發(fā)生時立即確認，而非期末等其他時間確認。

2　暫時性差異并非資產(chǎn)和負債項目才能產(chǎn)生，其他不符合資產(chǎn)，負債條件的交易或事項，如果能夠確定計稅基礎(chǔ)，并且與賬面價值產(chǎn)生暫時性差異，也要確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。例如：開辦費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等。

3　關(guān)注不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況。企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)，負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。因為如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)，負債的入賬價值，對實際成本進行調(diào)整將有違會計核算中的歷史成本原則，影響會計信息的可靠性因此在這種情況下不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。例如：內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)、融資租入的固定資產(chǎn)等。

4　關(guān)注不確認遞延所得稅負債的情況。同樣是根據(jù)“歷史成本原則”，對于非同一控制下的企業(yè)合并，商譽的初始確認形成應(yīng)納稅暫時性差異。因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定對于該部分應(yīng)納稅暫時性差異不確認其所產(chǎn)生的遞延所得稅負債。

第9篇：固定資產(chǎn)企業(yè)會計準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)會計準(zhǔn)則 國際會計準(zhǔn)則 借款費用

我國于2001年開始規(guī)范和實施企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用，而國際會計準(zhǔn)則――借款費用是所有國際會計準(zhǔn)則中各國認同度較高的準(zhǔn)則，但當(dāng)時我國實行的企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用與國際會計準(zhǔn)則――借款費用還是存在一定的差距。今年我國財政部又重新出臺了39條新的企業(yè)會計準(zhǔn)則，對原有的借款費用進行了較大的改動，新的借款費用準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則――借款費用的差異已經(jīng)縮小，已基本上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則的接軌。本文將對新企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用與原有準(zhǔn)則的異同進行分析和比較，并對新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則還存在的差異進行比較，希望有利于我國會計準(zhǔn)則的進一步完善。

本人認為新企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用的具體規(guī)定與原會計準(zhǔn)則相比，對企業(yè)產(chǎn)生的影響是深遠的，具體來說有以下幾個方面。

一、借款費用范圍的擴大

原準(zhǔn)則中對借款費用的范圍規(guī)定為企業(yè)的專門借款，即只能將為某項固定資產(chǎn)的購建而產(chǎn)生的專門借款，其借款費用在符合借款費用資本化的前提下，才可以將借款費用進行資本化，記入該資產(chǎn)的成本，如果是一般的借款用于資產(chǎn)的購建即使符合借款費用資本化也不能將其資本化。新企業(yè)會計準(zhǔn)則將企業(yè)可以資本化的借款費用的范圍擴大，不僅企業(yè)某項資產(chǎn)的專門借款在符合借款費用資本化的前提下可以資本化，當(dāng)企業(yè)的資產(chǎn)購建占用了企業(yè)的一般借款時，在符合借款費用資本化的前提下，可以將占用的一般借款的借款費用進行資本化記入資產(chǎn)的成本。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，本人認為這個改變對企業(yè)產(chǎn)生的影響是巨大的。我國原準(zhǔn)則中借款費用的范圍本身就是不完整的，其實只要是符合借款費用資本化條件的借款費用均應(yīng)該記入企業(yè)的資產(chǎn)價值中，待資產(chǎn)使用或銷售以后才可以記入企業(yè)的損益，而不論該借款是專門借款還是一般借款。新企業(yè)會計準(zhǔn)則對企業(yè)借款費用范圍的擴大，使企業(yè)的資產(chǎn)價值與實際情況更吻合，使企業(yè)的收入和費用更符合配比的原則。

二、對擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)的影響

我國原借款費用的準(zhǔn)則明確規(guī)定只有固定資產(chǎn)的借款費用在符合借款費用資本化條件的前提下才可以將借款費用記入固定資產(chǎn)的價值中。新企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對一些需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)屬于借款費用可以資本化的范圍。這一改變與國際會計準(zhǔn)則――借款費用中的規(guī)定“借款費用可以是需要較長時間才能將其達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨、制造車間、電力設(shè)備、物業(yè)投資等業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的借款費用”基本一致。很明顯，原來的處理方法勢必造成房地產(chǎn)企業(yè)在借款費用發(fā)生而房地產(chǎn)尚未完工期問的企業(yè)會計利潤減少，資產(chǎn)總額減少。而房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)本來就是一個依賴大量借款的行業(yè)，近年來我國房地產(chǎn)發(fā)展迅猛。新準(zhǔn)則對此項內(nèi)容的改變將會對我國的房地產(chǎn)行業(yè)的會計信息產(chǎn)生巨大的影響。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的投資性房地產(chǎn)的借款費用將在符合借款費用資本化條件的情況下作為投資性房地產(chǎn)的成本人賬，不需要在借款期間直接作為企業(yè)的費用處理，而是在企業(yè)的投資性房地產(chǎn)出售以后才計入企業(yè)的費用中，本人認為這比較符合收入和費用的配比原則，也會使企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)期間的利潤和在房地產(chǎn)銷售期間的利潤更符合企業(yè)的實際情況，由此反映的會計信息將更真實。

三、對生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的影響

在原準(zhǔn)則中規(guī)定不能進行借款費用資本化的企業(yè)的存貨，新準(zhǔn)則做了一定的改變。規(guī)定生產(chǎn)周期比較長的存貨的借款費用也可以資本化，如生產(chǎn)用以銷售的輪船等，這一改變與國際會計準(zhǔn)則的處理也是一致的。這一改變對那些生產(chǎn)大型產(chǎn)品的企業(yè)的影響可以說是深遠的。對于這些企業(yè)來說，如果按原準(zhǔn)則的規(guī)定，在企業(yè)較長的生產(chǎn)期間內(nèi)企業(yè)因生產(chǎn)產(chǎn)品而借入的借款費用將全部作為企業(yè)借入款項的當(dāng)期費用處理，而在此期間企業(yè)由于還處于生產(chǎn)產(chǎn)品的期間，往往不能形成銷售收入(生產(chǎn)大型產(chǎn)品的企業(yè)往往在某一期間內(nèi)只能生產(chǎn)一個產(chǎn)品)，但是卻要登記借款費用而導(dǎo)致利潤為負數(shù)的情況出現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)完畢并且銷售以后，才會形成銷售收入，利潤才會出現(xiàn)正數(shù)。這樣的處理方法對企業(yè)最直接的影響是使企業(yè)的利潤在生產(chǎn)期間和銷售期間不均衡，會計信息不真實。新企業(yè)會計準(zhǔn)則的改變對這些生產(chǎn)周期較長的大型產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)來說，可以使其利潤的分布趨于比較均勻的狀態(tài)，使會計信息更真實可靠，使企業(yè)的會計核算更符合配比原則。

四、對借款費用資本化金額的影響

原準(zhǔn)則對借款費用可資本化金額的計算用企業(yè)資本化期間的購建固定資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算。由此可以看出，即使是固定資產(chǎn)的專門借款，其借款費用在固定資產(chǎn)的購建期間，也不能全部進行資本化記入固定資產(chǎn)的成本中。只能將實際用于固定資產(chǎn)的支出部分的借款費用記入固定資產(chǎn)的價值。新準(zhǔn)則對借款費用可資本化金額的計算分以下兩種情況進行處理：1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。這一規(guī)定與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定一致，由此規(guī)定可以看出，只要是符合資本化資產(chǎn)的專門借款，在資本化期間內(nèi)發(fā)生的借款費用減去相關(guān)的收入以后可以全部進行資本化，不需要考慮資產(chǎn)的累計支出。2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。這兩種計算方法的同時使用會導(dǎo)致企業(yè)可以資本化的借款費用金額比原會計準(zhǔn)則大大增加。使企業(yè)在資本化期間的資產(chǎn)價值提高，企業(yè)的利潤也相應(yīng)提高。

從以上四點的比較可以看出，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用的改變與國際會計準(zhǔn)則的大部分規(guī)定是保持一致的，在全球經(jīng)濟一體化的趨勢下，這種改變對我國的經(jīng)濟發(fā)展和會計發(fā)展無疑具有重大的意義。但是新企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則并不是完全一致的，最主要的差異在于對融資租賃資產(chǎn)的借款費用的處理上，具體差異如下。

原有企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用明確規(guī)定本準(zhǔn)則不涉及與融資租賃業(yè)務(wù)有關(guān)的融資費用。而新企業(yè)會計準(zhǔn)則――借款費用中對此項內(nèi)容的規(guī)定與原準(zhǔn)則基本一致，即規(guī)定在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用，而未確認融資費用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進行分攤。而國際會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定借款費用可以包括國際會計準(zhǔn)則第17號“租賃會計”確認的與融資租賃有關(guān)的財務(wù)費用。從此規(guī)定中可以看出，我國可以資本化的借款費用只有利息、溢折價的攤銷、匯兌差額及安排借款發(fā)生的輔助費用，而國際會計準(zhǔn)則除了我國會計準(zhǔn)則規(guī)定的4點以外，還包括融資租賃的費用。這就意味著在符合借款費用資本化的條件下，一部分融資租賃業(yè)務(wù)的財務(wù)費用可以記入資產(chǎn)的成本中?？赡苡腥苏J為融資租賃業(yè)務(wù)在我國目前所占的比例很少，此差異的影Ⅱ向并不大。但據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，美國租賃業(yè)對GDP的貢獻率已超過30％，而我國僅為萬分之三；發(fā)達國家租賃業(yè)的市場滲透率已達15％～30％，而我國僅為2％左右。融資租賃業(yè)的立法更為滯后，早在2005年3月份，有業(yè)內(nèi)人士透露，《融資租賃法》草案已經(jīng)制定出，有望在2005年5月前面世，但截至目前，《融資租賃法》仍未見蹤影。最近又有傳言，說2006年《融資租賃法》草案將推出。不論該法案何時推出，隨著我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，融資租賃業(yè)務(wù)也會成為我國未來的一項支柱產(chǎn)業(yè)。隨著融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展，企業(yè)中融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的財務(wù)費用會越來越多，此差異產(chǎn)生的影響會越來越大。但是在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則中，還是沒有將此項內(nèi)容作為可以進行資本化的一個項目，這就意味著企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)的借款費用還是在融資租賃的期間內(nèi)攤銷到損益類賬戶中，而不能計入固定資產(chǎn)的成本之中。這樣的處理方法與國際會計準(zhǔn)則的規(guī)定相比將會使企業(yè)在融資租賃期間的利潤減少，資產(chǎn)總額減少，這將會導(dǎo)致企業(yè)在融資租賃期間內(nèi)的利潤減少太快，而如果按國際會計準(zhǔn)則的處理方法將會使利潤減少的過程分散到固定資產(chǎn)的折舊期間，使固定資產(chǎn)的借款費用對企業(yè)利潤的影響相對均衡。

綜上所述，本人認為我國對借款費用的規(guī)定已經(jīng)在很大程度上向國際會計準(zhǔn)則靠攏，這樣的轉(zhuǎn)變是可喜的，使企業(yè)的會計信息更符合會計的真實性原則，使企業(yè)的會計利潤更符合配比原則。但它與國際會計準(zhǔn)則還是存在一定的差距，以后可以在適當(dāng)?shù)臅r候進行相應(yīng)的調(diào)整。

【參考文獻】