非盈利企業(yè)會計準(zhǔn)則精選(九篇)
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第1篇：非盈利企業(yè)會計準(zhǔn)則范文
【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;財務(wù)管理;應(yīng)用
稅收籌劃(Tax-planning)是指納稅人在法律規(guī)定的范圍內(nèi),通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排,最大限度地利用稅收優(yōu)惠條件,選擇最優(yōu)的納稅方案,以達(dá)到稅負(fù)最小化目標(biāo)的稅收規(guī)劃。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的一部分,其實質(zhì)是依法合理納稅,最大程度地降低納稅風(fēng)險,以求企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化。具有合法性、合理性、籌劃性、目的性等特征?；I劃的本身是一種程序,其步驟是以假定目標(biāo)為起點,然后定出策略、政策以及詳細(xì)內(nèi)部計劃,以求目標(biāo)之達(dá)成。由此可見,籌劃不是采取行動本身,而是決定做什么、何時做、如何做、由誰來做的過程。
稅收籌劃不同于偷稅、漏稅、逃稅或抗稅。合法性是企業(yè)稅收籌劃的前提;實現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)最小是企業(yè)稅收籌劃的目的;制定不同的納稅方案并進(jìn)行測算、比較、選擇和實施是企業(yè)稅收籌劃的途徑與方法。
一、稅收籌劃的必要性和可行性
(一)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的必要性
1.有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。資金、成本(費用)、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素,稅收籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本(費用)、利潤的最優(yōu)效果,從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開會計,會計人員既要熟知會計法、會計準(zhǔn)則、會計制度,也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求,當(dāng)會計處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會計政策、會計方法的選擇時,財務(wù)會計與稅務(wù)會計可以分離,正確進(jìn)行納稅調(diào)整,正確計稅,正確編報財務(wù)報告,并進(jìn)行納稅申報,從而也有利于提高企業(yè)的會計管理水平,發(fā)揮會計的多重功能。
2.有助于提高企業(yè)的償債能力,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。一方面,企業(yè)納稅具有強制性,必須支付,從而加大了企業(yè)現(xiàn)金流出的數(shù)量;另一方面,企業(yè)可以通過稅收籌劃降低納稅金額,盡可能地減少企業(yè)的現(xiàn)金支出,避免出現(xiàn)現(xiàn)金不足,從而達(dá)到增強企業(yè)償債能力的目的。稅收籌劃可以減少納稅人稅收成本,可防止納稅人陷入稅法陷阱,不繳不該繳付的稅款,有利于納稅人財務(wù)利益最大化。
3.有助于完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度,樹立企業(yè)良好形象。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展、稅收制度的完善,納稅的可籌劃性愈發(fā)突出,要求我們把稅收籌劃作為完善現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理制度的重點來研究,使企業(yè)在新的法規(guī)下更好的實現(xiàn)企業(yè)的最大目標(biāo)!
(二)現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性
1.納稅人的需求。經(jīng)濟學(xué)中所講的“人”,是一種總是在追求自身利益最大的“經(jīng)濟人”;因而沒有一個“人”是愿意多繳稅的,他總是希望在收益一定時能盡量少繳稅。只是有些人通過合法的手段達(dá)到這一目的,而有的人則借助非法的手段,如偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等。大部分人不愿意冒風(fēng)險違反法律,但是又希望少繳稅,因此稅收籌劃也就應(yīng)運而生了。
2.稅收籌劃存在發(fā)展空間。一直以來,國家為實現(xiàn)公平分配、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的財政稅收目標(biāo),稅收法規(guī)中也必須對不同的納稅事項做出不同規(guī)定。同時,國家、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策為稅收籌劃也提供了前提條件。我國自加入WTO以來,正日趨與國際接軌,在國外已實施稅收籌劃多年的情況下,我國稅收籌劃發(fā)展的空間也是有的。
3.法律上的認(rèn)可。這是開展稅收籌劃的一個重要原因。如果國家的法律對稅收籌劃不認(rèn)可,認(rèn)為這種行為屬于偷稅的范圍,就會嚴(yán)加阻止,從而阻礙稅收籌劃的歷史進(jìn)程;相反,如果該國對稅收籌劃的這種行為表示認(rèn)可,則稅收籌劃的步伐就會加快。在現(xiàn)代社會中,由于企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃有助于國家實現(xiàn)調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的政策目的,通常會鼓勵企業(yè)稅收籌劃,很少會出現(xiàn)法律禁止稅收籌劃的情況。
4.會計實踐的靈活性。在某些會計方法的選擇上,會計人員擁有一定的自。如:現(xiàn)行會計制度對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)定,只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,并將此作為會計人員的自由裁量權(quán),由企業(yè)來決定。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況,選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限來計提折舊,以此達(dá)到節(jié)稅目的。一般情況下,在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時,企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節(jié)稅的好處。而對于沒有享受減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)來說,縮短固定資產(chǎn)折舊年限,往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收,使企業(yè)后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。同時,一些會計準(zhǔn)則還賦予了會計人員一定的職業(yè)判斷空間。比如:重要性原則,謹(jǐn)慎性原則等。
二、稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)宏觀方面稅收籌劃的措施
1.全面提高財務(wù)人員素質(zhì),培養(yǎng)企業(yè)正確的納稅意識
財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)走出以賬論賬的狹小天地,積極參與繼續(xù)教育,努力把自己培養(yǎng)成復(fù)合型人才,使財務(wù)信息盡可能充分的發(fā)揮作用?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)自覺地把稅法的要求貫徹到企業(yè)的各項經(jīng)營活動中去,樹立正確的納稅意識和合法的稅收籌劃觀念,采用理智的方式,合理安排經(jīng)營活動。準(zhǔn)確把握稅法,全面了解與投資、經(jīng)營、籌資活動相關(guān)的稅收法規(guī)、其他法規(guī)以及處理慣例,深入研究掌握稅法規(guī)定和充分領(lǐng)會立法精神,才能使稅收籌劃活動避免避稅之嫌。
2.建立健全相關(guān)的稅收法律制度
目前,我國實行多種稅收優(yōu)惠政策,不同的稅率形成了企業(yè)避稅的外在誘因;由于《稅收征管法》存在疏漏,又為納稅人避稅提供了便利條件。如納稅人利用領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開始經(jīng)營與稅務(wù)登記之間的時間差,盡量推遲稅務(wù)登記時間而獲取稅收利益;如納稅人利用自主定價權(quán),故意壓低價格將產(chǎn)品銷售給關(guān)聯(lián)方,或?qū)⒛腹镜墓芾碣M用進(jìn)行不合理的分配,從而減少納稅。因此,國家調(diào)整某些稅收優(yōu)惠政策,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅,縮小了不同企業(yè)間稅率的差距,以減少企業(yè)進(jìn)行避稅的外在誘因;同時,修改完善了《稅法》,以治理稅收籌劃中的不合理現(xiàn)象。
3.完善會計準(zhǔn)則和會計制度
構(gòu)建科學(xué)而又完善的會計準(zhǔn)則體系,盡量避免會計處理中“無法可依”現(xiàn)象的發(fā)生,是減少避稅等負(fù)效應(yīng)的有效措施。會計準(zhǔn)則的完善應(yīng)實現(xiàn)國際趨同,盡量縮小會計政策選擇的空間,使有關(guān)會計選擇的規(guī)范更明確、具體。對一些主觀判斷較強的會計原則和政策的運用,應(yīng)規(guī)定相應(yīng)的約束條件。當(dāng)然,這并不是說會計準(zhǔn)則應(yīng)對各類具體業(yè)務(wù),在全國不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)間作出完全相同的規(guī)定,而是對不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定,對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定,某一個企業(yè)只能適用于其中一類情況,做到既統(tǒng)一又靈活,充分發(fā)揮會計準(zhǔn)則和會計制度的作用。
4.加強外部對稅收籌劃的監(jiān)督
納稅人開展稅收籌劃經(jīng)常委托中介機構(gòu)進(jìn)行;同時,許多會計師、稅務(wù)師事務(wù)所也紛紛開辟有關(guān)稅收籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)。會計師事務(wù)所在審計企業(yè)的會計報告,稅務(wù)師事務(wù)所在審計企業(yè)所得稅匯算清繳時,因避免自身利益受損,審計不嚴(yán)現(xiàn)象難免發(fā)生。因此,需要規(guī)范稅收籌劃制度,加緊對稅務(wù)業(yè)務(wù)立法,增強注冊稅務(wù)師、注冊會計師審計的獨立性,加大注冊稅務(wù)師、注冊會計師執(zhí)業(yè)風(fēng)險,加強對企業(yè)的審計監(jiān)督。此外,加強稅務(wù)干部隊伍建設(shè),提高稅務(wù)干部素質(zhì),對加強稅收征管將起決定性的作用。
(二)微觀方面稅收籌劃的措施
1.籌資決策中的稅收籌劃
企業(yè)籌資可以選擇權(quán)益籌資和負(fù)債籌資兩種方式,二種不同籌資方式會產(chǎn)生不同的稅收后果?；I資時影響稅收成本的是籌資費用在計征所得稅前的扣除問題,即兩種籌資方式各自的資金成本率在計算所得稅時的反映是不同的。在負(fù)債籌資方式下,借入資金要按照規(guī)定到期還本付息,但其支付的固定利息在稅前列支,從而達(dá)到抵稅的作用。而在權(quán)益籌資下的權(quán)益資金,具有長期性、安全性,不需要支付固定利息的優(yōu)點,它是以股息形式從企業(yè)繳納所得稅后的利潤中支付的,所以不具有抵稅的作用,這樣就使得權(quán)益籌資的成本一般比負(fù)債籌資的成本較高。根據(jù)財務(wù)管理的理論,加大貸款規(guī)模,一定程度上可以提高自有資金的利用率,且利息可以納入財務(wù)費用在稅前扣除,當(dāng)稅率較高時,借入資金節(jié)約稅收成本的收益增加。一般而言,如果企業(yè)支付利息、稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率,提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平,從而使企業(yè)的價值增加。但這并不等于企業(yè)負(fù)債籌資越多越好,如果負(fù)債的成本水平超過了息稅前的投資收益率,負(fù)債融資就會產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。當(dāng)企業(yè)的負(fù)債率過高,超過企業(yè)的承受能力時,有可能使企業(yè)陷入財務(wù)危機。
相比之下,利用權(quán)益資金籌資風(fēng)險就小,但會造成資金成本較高。企業(yè)在籌資時,應(yīng)充分權(quán)衡權(quán)益資金和借入資金的利弊,合理確定兩者之間的比例,科學(xué)安排籌資的資本結(jié)構(gòu),使得財務(wù)風(fēng)險和籌資成本保持最佳合理配置。
2.投資決策中的稅收籌劃
稅法對企業(yè)的投資收益也有影響,投資于不同的對象取得不等的投資收益。企業(yè)在進(jìn)行直接投資時,有時并不采用直接投資建廠的方式,有些盈利企業(yè)以虧損企業(yè)作為投資對象。稅法規(guī)定:“被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔(dān),以前年度的虧損,如果未超過法定彌補期限,可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補?！庇髽I(yè)通過并購?fù)顿Y虧損企業(yè),可以在法定彌補期內(nèi),用虧損企業(yè)的虧損來抵消盈利,減少應(yīng)稅所得額。投資者在選擇投資時,要考慮不同地點的稅制差別充分利用不同地區(qū)的稅制差別或區(qū)域性稅收傾斜政策,選擇有稅收優(yōu)惠政策、整體稅收負(fù)擔(dān)相對較低的地區(qū)進(jìn)行投資,以獲得最大的利益。我國稅法規(guī)定,凡在經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)以及邊遠(yuǎn)地區(qū)投資設(shè)廠均可享受減免所得稅等優(yōu)惠待遇,如“在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可按15%的稅率征收所得稅,新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年。”又如,“對設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè),在2001年至2010年期間,按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。”而國內(nèi)其他地區(qū)2008年1月1日后則為25%,相差10個百分點。向這些地區(qū)投資,不僅可以少交或不交稅,而且完全符合政府的政策導(dǎo)向和稅法的立法意圖。
3.企業(yè)經(jīng)營活動的稅收籌劃
(1)采購管理中的稅收籌劃
首先,進(jìn)貨渠道的稅收籌劃。對于增值稅一般納稅人來說,由于增值稅進(jìn)項稅額實行憑專用發(fā)票注明稅額抵扣,而小規(guī)模納稅人不使用專用發(fā)票,所以,通常會選擇一般納稅人作為購貨單位,如果將一般納稅人作為購貨單位的唯一選擇,則有失偏頗。首先,小規(guī)模納稅人并非完全不能提供抵扣憑證,可以申請由稅務(wù)機關(guān)代開專用發(fā)票;其次,小規(guī)模納稅人由于經(jīng)營相對靈活,價格浮動可能更大,如果其價格低于一般納稅人一定幅度,如適用17%稅率的貨物,價格低至一般納稅人的86%或者更低的話,即使不能提供專用發(fā)票扣稅,也不影響、甚至能夠減輕購貨方的增值稅稅負(fù)。
其次,結(jié)算方式的稅收籌劃。采購的結(jié)算方式大致有兩種:賒購和現(xiàn)金采購。其選擇權(quán)往往取決于購銷雙方談判,如果所購產(chǎn)品趨向于買方市場,且采購方實力強、信譽高,那么在結(jié)算方式的談判中,采購方往往容易獲得話語權(quán),占據(jù)主動地位。結(jié)算方式的稅收籌劃一般從以下幾方面入手:付出貨款前,先取得對方開具的發(fā)貨票;盡量采用托收承付或委托收款結(jié)算方式;盡量采用賒購和分期付款結(jié)算方式;盡可能少用現(xiàn)金支付方式等。
(2)銷售管理中的稅收籌劃
首先,折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、還本銷售以及現(xiàn)銷和賒銷等是現(xiàn)代企業(yè)常用的營銷方式。稅法規(guī)定,如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明,可以按照折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票,則不論會計上如何處理,均不得從銷售額中減除銷售額。因此,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時要善于選擇經(jīng)濟的銷售方式。同時,還需注意區(qū)別對待代購和代銷行為,避免可能出現(xiàn)重復(fù)的納稅義務(wù)。
其次,銷售地點的籌劃主要包括對進(jìn)銷、代銷與自產(chǎn)自銷、內(nèi)銷和出口、直接出口與委托出口的選擇。我國稅法規(guī)定,對于出口商品的增值稅實行零稅率,而內(nèi)銷產(chǎn)品則要負(fù)擔(dān)17%的價外稅,盡管出口商品的國際市場價格有可能低于其國內(nèi)市場價,只要其差幅達(dá)不到17%,出口較內(nèi)銷有利,反之企業(yè)則應(yīng)選擇內(nèi)銷方式。
另外,在銷售費用的扣除,銷售收入時間的確認(rèn)方面也可以適當(dāng)?shù)牟扇《愂栈I劃措施,達(dá)到節(jié)稅目的。
(3)薪酬管理中的稅收籌劃
除了常見的發(fā)放獎金,增加非貨幣性支付,如為職工提供住房,提供一定的培訓(xùn)機會,還可為他們足額繳納社?；?這都可以在稅前扣除。
(4)公益性捐贈的稅收籌劃
如某企業(yè)年末按稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅所得額為10萬元,假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項,則企業(yè)應(yīng)繳納2.5(10×25%)萬元所得稅;假設(shè)通過境內(nèi)非盈利性的社會團體、國家機關(guān)在法定扣除額1.2(10×12%)萬元內(nèi)向公益事業(yè)捐贈,則該企業(yè)成為微利企業(yè),所得稅稅率由25%降為20%,只需繳納2(10×20%)萬元所得稅,為企業(yè)節(jié)約利潤0.5萬元。
通過比較可看出,適當(dāng)?shù)墓嫘跃栀?可起到降低稅負(fù),使企業(yè)獲取更多的可供分配利潤的作用。但是,企業(yè)在實際經(jīng)營過程中,應(yīng)合理進(jìn)行捐贈籌劃:一是捐贈之后適用稅率下降;二是捐贈要在扣除比例限額之內(nèi);三是捐贈之后稅款節(jié)約額需大于捐贈額。
4.利潤分配決策中的稅收籌劃
股利分配政策主要包括按時分配與推遲分配,現(xiàn)金股利與股票股利,以及貨幣分配與實物分配等多種選擇。股份公司的股利分配政策不僅影響到其股東的個人所得稅,而且也影響到該股份公司的現(xiàn)金流量。常見的企業(yè)股利的分派形式有現(xiàn)金股利和股票股利。對股份制公司的股東來講,如果企業(yè)發(fā)放現(xiàn)金股利,股東須按其股利數(shù)額繳納20%的個人所得稅;如果企業(yè)將準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)變?yōu)楸竟竟善敝Ц督o股東,股東就可避免上交個人所得稅,獲得較多的資本收益。
企業(yè)稅后利潤分配后形成的資本積累,包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤,它們是內(nèi)部融資的重要來源。企業(yè)如果將其用于擴大再生產(chǎn),開發(fā)新的投資項目,可以享受政府投資退稅的優(yōu)惠政策。為鼓勵外資企業(yè)的再投資,我國稅法制定了若干優(yōu)惠政策,如“外商投資企業(yè)的外國投資者,將從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè),增加注冊資本,或者作為資本投資再開辦其他外商投資企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,經(jīng)投資者申請,稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn),退還其再投資部分已繳納所得的40%稅款。對外商在中國境內(nèi)直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè),以及外國投資者將從海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)企業(yè)獲得的利潤直接再投資于海南經(jīng)濟特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè),經(jīng)營期不少于5年的,全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。”如果外商投資企業(yè)將其從企業(yè)取得的利潤進(jìn)行符合條件的再投資,不僅可以“節(jié)約”其應(yīng)納稅款,而且擴大了再生產(chǎn),增大了利潤規(guī)模的機會。這是利潤分配的方式也順應(yīng)了我國稅法鼓勵的方向。
綜上所述,稅法是既定的,但現(xiàn)代企業(yè)的涉稅行為卻是可以調(diào)整變化的。只有因人、因事、因時、因地做出企業(yè)戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)的選擇,合理應(yīng)用稅收籌劃措施,才能真正實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化,增強企業(yè)的核心競爭力!
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