供應(yīng)商管理準(zhǔn)則精選(九篇)

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第1篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

一、征求意見(jiàn)稿推出的制度背景

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，歷史成本計(jì)量屬性已不能滿足報(bào)表使用者對(duì)信息的需求，在這種經(jīng)濟(jì)背景下，2006年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中全面引入了公允價(jià)值計(jì)量模式。在總則中引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性，關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的具體規(guī)定分散在投資性房地產(chǎn)、資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等多項(xiàng)具體準(zhǔn)則中。

新準(zhǔn)則在我國(guó)已經(jīng)連續(xù)實(shí)施6年，因準(zhǔn)則主要針對(duì)上市公司，這里討論的是對(duì)上市公司盈余管理的影響。準(zhǔn)則實(shí)施期間出現(xiàn)了因公允價(jià)值使用降低信息可靠性的問(wèn)題，如在債務(wù)重組中通過(guò)調(diào)整估值技術(shù)、改變參數(shù)來(lái)調(diào)整非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值，以改變當(dāng)期損益調(diào)整利潤(rùn)表；在非貨幣性資產(chǎn)交換中，關(guān)于交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)則只做了“換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面顯著不同”、“換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的”的這些定性規(guī)定（楊英男，2012），缺乏操作性，這些都給了企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的空間。財(cái)政部在2012年5月17日出臺(tái)的公允價(jià)值征求意見(jiàn)稿，旨在規(guī)范公允價(jià)值的使用。

二、盈余管理概述

關(guān)于盈余管理的定義，凱瑟琳·雪珀（1989）認(rèn)為“盈余管理實(shí)際上是企業(yè)管理人員通過(guò)有目的地控制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的披露管理”。威廉·斯科特（1997）在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》中指出“盈余管理是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為”。保羅和詹姆斯（1999） 認(rèn)為，盈余管理是公司的管理當(dāng)局為了誤導(dǎo)外部信息使用者，在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)進(jìn)行的會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷。

在這里，盈余管理的主體是企業(yè)管理當(dāng)局，盈余管理的客體是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)方法和估計(jì)等。盈余管理中既包含合法的操控，也包括非法的或欺詐性的操縱行為（沈烈，張西萍，2007）。當(dāng)企業(yè)在準(zhǔn)則、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行職業(yè)判斷和方法選擇導(dǎo)致盈余的賬面價(jià)值變動(dòng)是正當(dāng)?shù)男袨椋?dāng)盈余管理行為超過(guò)一定的限度時(shí)，比如虛構(gòu)交易、違背準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇和估計(jì)，就屬于非法的操縱行為。這兩種行為都可以反映管理當(dāng)局為達(dá)到公司價(jià)值最大化而在披露信息過(guò)程中帶有的傾向性。

三、征求意見(jiàn)稿對(duì)盈余管理影響的幾點(diǎn)分析

在征求意見(jiàn)稿中，具體規(guī)范了公允價(jià)值定義，明確了公允價(jià)值計(jì)量的方法和級(jí)次，并對(duì)公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)信息的披露做出具體要求。這與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第13號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》的內(nèi)容結(jié)構(gòu)基本一致，也反映了在修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過(guò)程中保持我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的持續(xù)趨同。

1.規(guī)范定義，引入新概念。在征求意見(jiàn)稿中，將公允價(jià)值定義為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格”。對(duì)比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》可知，征求意見(jiàn)稿中將之前的公平交易改成了有序交易。有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場(chǎng)活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。強(qiáng)調(diào)一些非公允情況下的交易價(jià)格需剔除，使得公允價(jià)值的可靠性增強(qiáng)，降低了企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間。

此外，征求意見(jiàn)稿中還引入了計(jì)量單元，主要市場(chǎng)、最有利市場(chǎng)等概念和假設(shè)，為具體實(shí)務(wù)中公允價(jià)值的計(jì)量提供了規(guī)范，降低主觀判斷的程度。規(guī)定資產(chǎn)或負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量時(shí)以計(jì)量單元而不是單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債為最小的計(jì)量單位，強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)。

2.規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量。征求意見(jiàn)稿首先將使用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債分為非金融資產(chǎn)、負(fù)債和企業(yè)自身權(quán)益工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債這三大類，然后分別對(duì)每類的計(jì)量進(jìn)行規(guī)定，為實(shí)務(wù)中的操作提供規(guī)范。對(duì)估值技術(shù)、采用的假設(shè)（輸入值）、公允價(jià)值的級(jí)次等做了系統(tǒng)的闡述。準(zhǔn)則規(guī)定在確定估值技術(shù)時(shí)，主要看是否有足夠可利用數(shù)據(jù)支持，盡可能的使用從有序市場(chǎng)中獲得的可觀察數(shù)據(jù)。因?yàn)槭袌?chǎng)價(jià)格是金融資產(chǎn)（也包括非金融資產(chǎn)）的最佳估計(jì)，是最公允的輸出變量（葛家樹(shù)，2006）。規(guī)定公允價(jià)值級(jí)次由輸入值的級(jí)次決定，判斷輸入值的級(jí)次則依據(jù)其是否利用來(lái)自有序市場(chǎng)數(shù)據(jù)、是否可觀察。這一規(guī)定使得企業(yè)用公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)時(shí)最大化的利用了市場(chǎng)客觀數(shù)據(jù)，降低了公允價(jià)值估計(jì)中的主觀判斷，從而降低盈余管理的空間，增強(qiáng)信息的可靠性。同時(shí)也將為增強(qiáng)我國(guó)市場(chǎng)的有效性作出貢獻(xiàn)，推動(dòng)我國(guó)金融市場(chǎng)的發(fā)展。

3.完善公允價(jià)值披露要求。關(guān)于公允價(jià)值的披露，征求意見(jiàn)稿規(guī)定企業(yè)根據(jù)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的性質(zhì)、特征、風(fēng)險(xiǎn)以及公允價(jià)值級(jí)次對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)分組，并按照組別披露公允價(jià)值計(jì)量的相關(guān)信息。分組后披露將增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的可理解性，使外部信息使用者更好的理解企業(yè)披露的信息，有助于他們識(shí)別報(bào)表中因盈余管理而造成的數(shù)據(jù)變動(dòng)。此處規(guī)定企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)披露公允價(jià)值外，還應(yīng)披露確定公允價(jià)值過(guò)程中的方法、輸入值、公允價(jià)值計(jì)量級(jí)次、估值技術(shù)，這些更多的信息可以幫助信息的使用者分析披露的公允價(jià)值在確定過(guò)程是否依據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)，幫助信息的使用者辨認(rèn)公允價(jià)值的可靠性高低，從而降低了企業(yè)進(jìn)行盈余調(diào)節(jié)的空間。

4.存在的問(wèn)題。由以上分析可知，征求意見(jiàn)稿豐富了關(guān)于公允價(jià)值的規(guī)定，一定程度上降低了盈余管理的可能性。在經(jīng)過(guò)上述調(diào)整之后，其對(duì)盈余管理的限制仍然有限，這也是準(zhǔn)則兼顧科學(xué)性、適用性的結(jié)果。比如在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，資產(chǎn)組的確定等仍需要大量的職業(yè)判斷，給盈余管理留下空間。從國(guó)際趨同的角度看，公允價(jià)值計(jì)量中還沒(méi)有引入全面收益等概念，引入公允價(jià)值的概念不夠全面。這也與我國(guó)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)，全面收益等概念的引入也需要更完善的市場(chǎng)環(huán)境作為基礎(chǔ)。

第2篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 動(dòng)機(jī)上市公司 盈余管理

一、上市公司盈余管理動(dòng)機(jī)分析

盈余管理通常是指企業(yè)管理層為了給企業(yè)或個(gè)人謀取利益，而通過(guò)使用會(huì)計(jì)手段，或采取實(shí)際行動(dòng)使企業(yè)賬面盈余達(dá)到所期望的水平的操控(Schipper,1989)。這些行為既包含合法的操控，如企業(yè)管理層在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的允許的范圍內(nèi)，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法、進(jìn)行職業(yè)判斷而導(dǎo)致的賬面盈余的變動(dòng)；企業(yè)依法重組其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或交易以達(dá)到即期或持續(xù)影響企業(yè)賬面盈余的行為等，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識(shí)地“過(guò)度”或“不當(dāng)”使用會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷來(lái)影響賬面盈余；有意編造、虛構(gòu)交易來(lái)調(diào)整賬面盈余的行為等。隨著盈余管理在資本市場(chǎng)上的影響越來(lái)越大，研究人員開(kāi)始集中討論資本市場(chǎng)上的盈余管理動(dòng)機(jī)，即上市公司迫于資本市場(chǎng)的IPO動(dòng)機(jī)、配股動(dòng)機(jī)、防虧、扭虧和保牌動(dòng)機(jī)，利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行盈余管理的情況。

(一)IPO動(dòng)機(jī)　根據(jù)我國(guó)《公司法》和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行和上市股票的公司必須具有3年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?！肮颈仨氃谧罱?年內(nèi)連續(xù)盈利”，這樣企業(yè)為取得上市資格，而本身達(dá)不到要求時(shí)，往往就會(huì)通過(guò)盈余管理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝。Aharony,Lee和Wong(2000)對(duì)我國(guó)1992-1995年間初次發(fā)行B股和H股的83家國(guó)有企業(yè)的上市財(cái)務(wù)包裝(Financial packaging)進(jìn)行了研究。實(shí)證結(jié)果發(fā)現(xiàn)IPO企業(yè)平均的資產(chǎn)利潤(rùn)率在發(fā)行新股的前2年開(kāi)始上升，在發(fā)行新股所在年份達(dá)到頂峰，在隨后3年則呈現(xiàn)下降形態(tài)。上市后業(yè)績(jī)下降最為明顯的是發(fā)行B股的非保護(hù)性行業(yè)的公司，其次是發(fā)行B股的保護(hù)性行業(yè)和發(fā)行H股的非保護(hù)性行業(yè)的公司，發(fā)行H股的保護(hù)性行業(yè)的公司上市后業(yè)績(jī)下降則不明顯，因此得出結(jié)論，公司上市過(guò)程中盈余管理的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)的大小與其上市地點(diǎn)和所處行業(yè)有關(guān)。由于管理人員幾乎不持有上市公司的股票，因此，其盈余管理的動(dòng)機(jī)是間接的，如增加所在公司的知名度等。在盈余手段的使用上，主要運(yùn)用資產(chǎn)剝離(Carve-out)和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目特別是應(yīng)收賬款的管理。林舒、魏明海(2000)年對(duì)我國(guó)A股上市公司IPO過(guò)程中的盈余管理行為進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)在整個(gè)考察期內(nèi)，樣本公司的資產(chǎn)收益率在IPO前兩年或前一年處于最高水平，在IPO當(dāng)年顯著下降。這種下降主要是公司在IPO前后運(yùn)用盈余管理手段大幅“美化”報(bào)告收益的結(jié)果。

(二)配股動(dòng)機(jī)　我國(guó)“殼”資源非常稀缺，配股資格對(duì)上市公司來(lái)講有著重要意義，而且我國(guó)上市公司具有強(qiáng)烈的再融資需求。然而，證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司再融資有最低條件的規(guī)定。如申請(qǐng)配股的上市公司最近3年每年的凈資產(chǎn)收益率不得低于10％；1996年改為凈資產(chǎn)收益率3年平均不低于10％，能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類公司不低于9％；1999年又改為凈資產(chǎn)收益率3年平均不低于10％，并且每年不低于6％；2001年又規(guī)定了新的配股條件，要求公司最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率平均不低于6％。大量的研究和實(shí)證表明，為達(dá)到再融資的標(biāo)準(zhǔn)，上市公司會(huì)實(shí)施盈余管理。Haw,Daqing和Woody從證券監(jiān)管的角度對(duì)1994～1997年間在滬深交易所上市的全部A股上市公司進(jìn)行實(shí)證研究，分析了上市公司的盈余管理行為與配股政策及摘牌制度中規(guī)定的ROE參數(shù)的一致性，發(fā)現(xiàn)我國(guó)上市公司的管理者已成功地運(yùn)用包括線下項(xiàng)目在內(nèi)的交易事項(xiàng)和管理應(yīng)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理，以獲得配股資格或避免停牌或摘牌的風(fēng)險(xiǎn)。蔣義宏(1998)、梁娟(1999)、陳小悅、肖星、過(guò)小燕(2000)、肖虹(2001)、杜濱、李若山(2002)等從不同角度進(jìn)行實(shí)證研究均發(fā)現(xiàn)上市公司存在明顯的為達(dá)到配股資格利用準(zhǔn)備項(xiàng)目、應(yīng)計(jì)項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方交易、債務(wù)重組等手段進(jìn)行盈余管理的行為。

(三)防虧、扭虧和保牌動(dòng)機(jī)　根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》和中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《虧損上市公司暫停上市和終止上市實(shí)施辦法》的規(guī)定，如果上市公司連續(xù)3年出現(xiàn)虧損，公司將被處以暫停股票上市并允許其申請(qǐng)一年的寬限期，若在寬限期內(nèi)仍無(wú)法扭虧為盈，將被終止上市。在我國(guó)，由于“殼”資源的極度稀缺且上市相當(dāng)不易，若上市公司因虧損而被特別處理、暫停上市乃至終止上市，對(duì)其而言則意味著一種稀缺資源的浪費(fèi)，公司及其管理者、投資者、債權(quán)人和其它利害關(guān)系人的利益都將受到損失。因此，管理者就會(huì)通過(guò)盈余管理以盡可能避免虧損或連續(xù)3年虧損，來(lái)避免被退市或停牌。陸建橋(1999)、于海燕、李增泉(2001)、蔣義宏(2002)等從不同的角度進(jìn)行實(shí)證研究都證明了上述問(wèn)題，上市公司慣用的手段包括應(yīng)計(jì)利潤(rùn)項(xiàng)目的調(diào)整、壞賬的計(jì)提、經(jīng)常性應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和非經(jīng)常性損益調(diào)節(jié)盈余。

上市公司管理層出于自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，會(huì)出于以上動(dòng)機(jī)采取各種手段影響報(bào)告盈余。為保證資本市場(chǎng)的有序運(yùn)行及會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，財(cái)政部于2006年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)，并要求上市公司從2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實(shí)施。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以后，上市公司很多慣用的盈余管理手段會(huì)受到扼制，那么新準(zhǔn)則下上市公司又會(huì)有哪些可行的盈余管理手段，我們又該如何識(shí)別，本文將對(duì)此作出探討。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的限制

(一)會(huì)計(jì)政策的可選擇性有所降低　隨著新準(zhǔn)則的頒發(fā)，上市公司對(duì)會(huì)計(jì)政策的可選擇性有所降低。如應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法原本可在備抵法中的應(yīng)收賬款余額百分比法及賬齡分析法中自由選擇，新準(zhǔn)則中只允許采用賬齡分析法；持有至到期投資及應(yīng)付債券的溢折價(jià)攤銷原本可選擇使用直線法及實(shí)際利率法核算，目前僅允許采用實(shí)際利率法；新準(zhǔn)則取消了存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法后進(jìn)先出法，上市公司只能在先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇等。顯然，新準(zhǔn)則通過(guò)降低會(huì)計(jì)政策的可選擇性，減少了上市公司利用其進(jìn)行盈余管理的手段，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性。

(二)會(huì)計(jì)政策的強(qiáng)制性要求提高　新準(zhǔn)則頒發(fā)之前，上市公司在發(fā)生虧損不可逆轉(zhuǎn)的情況下，往往會(huì)加大資產(chǎn)減值的計(jì)提力度，來(lái)年再通過(guò)巨額資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，扭虧為盈，這是以往實(shí)務(wù)界常用的盈余管理手段。新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期資產(chǎn)減值一旦計(jì)提，就不允許轉(zhuǎn)回，從而有效減少上市公司利用長(zhǎng)期資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理。合并報(bào)表的合并范圍由原來(lái)的子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入及當(dāng)期利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)10％的企業(yè)可以不納入合并范圍；銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司可以不納入合并范圍；規(guī)定關(guān)停并轉(zhuǎn)和非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司可以不納入合并范圍；新準(zhǔn)則合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)

的也應(yīng)納入合并范圍。這一變革，將對(duì)上市公司合并報(bào)表利潤(rùn)產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則使得母公司必須承擔(dān)所有者權(quán)益為負(fù)公司的債務(wù)，并會(huì)使一些隱藏的或有債務(wù)顯現(xiàn)，與此同時(shí)，新準(zhǔn)則也可以防止一些通過(guò)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行盈余管理的手段。相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)公允價(jià)值使用的前提、范圍及具體方法上更加謹(jǐn)慎，這既是對(duì)我國(guó)過(guò)去曾使用公允價(jià)值計(jì)量屬性出現(xiàn)問(wèn)題的總結(jié)和改進(jìn)，也是基于我國(guó)國(guó)情，確保公允價(jià)值不被濫用的現(xiàn)實(shí)選擇。如在基本準(zhǔn)則第43條中就明確指出采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)‘量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則第10條明確規(guī)定只有在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，才可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。在非貨幣換準(zhǔn)則中規(guī)定了以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)確定換人資產(chǎn)入賬價(jià)值和換出資產(chǎn)價(jià)值損益的首要條件是交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)還明確指出：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)”。此外，公允價(jià)值使用的限制性規(guī)定還在金融工具的確認(rèn)與計(jì)量、股份支付、套期保值等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得到體現(xiàn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這些規(guī)定向企業(yè)傳達(dá)的信息是嚴(yán)肅而鮮明的，只有在具有一定的可靠性基礎(chǔ)上才能使用公允價(jià)值計(jì)量模式，禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用。再如一年內(nèi)的預(yù)付費(fèi)用不允許待攤，固定資產(chǎn)修理費(fèi)不允許預(yù)提的規(guī)定，也限制了企業(yè)慣用的利用預(yù)提待攤調(diào)節(jié)盈余的方法。

(三)會(huì)計(jì)政策的可操作性進(jìn)一步細(xì)化　原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡管要求各項(xiàng)資產(chǎn)在減值以后計(jì)提減值準(zhǔn)備，可是很多資產(chǎn)特別是長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值究竟應(yīng)如何計(jì)提，準(zhǔn)則并未進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，如原準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)可收回按照資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者確定，其中，銷售凈價(jià)為資產(chǎn)銷售價(jià)格減去處置費(fèi)用后的余額，但原準(zhǔn)則對(duì)于如何估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額(包括銷售凈價(jià)和未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值)沒(méi)有提供具體的指南和方法，其可操作性不高。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后特制定了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，規(guī)定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，考慮到不少固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的銷售價(jià)格較難獲得，因此將銷售價(jià)格改為公允價(jià)值，從而更容易確定資產(chǎn)的可收回金額。新準(zhǔn)則還就如何確定資產(chǎn)的公允價(jià)值及其預(yù)計(jì)處置費(fèi)用，如何預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率等提供了較為詳細(xì)的操作指南。其次，原準(zhǔn)則要求企業(yè)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。但在實(shí)務(wù)中，有時(shí)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額難以確定，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)組的概念，對(duì)于以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)如何確定資產(chǎn)減值損失作了較為具體的規(guī)定。如原準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)總部資產(chǎn)和商譽(yù)的減值測(cè)試及其處理并不明確，新準(zhǔn)則要求總部資產(chǎn)及商譽(yù)應(yīng)結(jié)合相應(yīng)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，并且這些相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合。從而提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，對(duì)抑制上市公司盈余管理有一定作用。如企業(yè)合并業(yè)務(wù)，過(guò)去各企業(yè)在如何確定合并成本及其分配、如何確定作為對(duì)價(jià)付出的相關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)損益、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債等方面一直很混亂，影響了盈余的核算口徑。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)對(duì)此作了專門規(guī)范，要求企業(yè)將企業(yè)合并區(qū)分為同一控制和非同一控制下的合并兩大類，并分別采用不同的規(guī)則進(jìn)行處理。又如，對(duì)傳統(tǒng)金融企業(yè)出現(xiàn)的創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)和一般企業(yè)的套期保證、衍生金融工具、年金基金等新業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，減少了企業(yè)會(huì)計(jì)處理上的隨意性，從而提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性，對(duì)抑制上市公司盈余管理有一定的作用。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理的新動(dòng)向

(一)利用債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則中的債務(wù)重組交易以公允價(jià)值計(jì)量，并允許債務(wù)人將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益，如債務(wù)重組中以現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)或債轉(zhuǎn)股等方式償還債務(wù)，其原債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組收益，計(jì)入當(dāng)期損益，而不再是作為資本公積直接進(jìn)入所有者權(quán)益。對(duì)于無(wú)力清償債務(wù)的公司，一旦獲得全部或部分豁免，其重組收益將會(huì)直接反映在利潤(rùn)表中。上市公司的控股股東也很可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)或者配股的需要，通過(guò)債務(wù)重組確認(rèn)重組收益，來(lái)改變上市公司的當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定，符合商業(yè)性質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交易可以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，將換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期收益，進(jìn)入利潤(rùn)表。與原準(zhǔn)則非貨幣交易收益只能計(jì)人資本公積相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的非貨幣性資產(chǎn)交換將直接產(chǎn)生利潤(rùn)，這對(duì)公司當(dāng)期利潤(rùn)產(chǎn)生重大影響。上市公司的控股股東可能會(huì)在公司出現(xiàn)虧損的情況下，或者出于維持公司業(yè)績(jī)，維護(hù)公司穩(wěn)定發(fā)展形象需要，以優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)換劣質(zhì)資產(chǎn)的非貨幣易。

(二)利用無(wú)形資產(chǎn)調(diào)節(jié)盈余　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化進(jìn)行了修訂，將企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)劃分成兩個(gè)階段，并允許將開(kāi)發(fā)支出予以資本化，這將增加企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值，增加開(kāi)發(fā)企業(yè)的收益。這一準(zhǔn)則操作的關(guān)鍵是正確劃分兩個(gè)階段，研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查；開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出只有在滿足了一定的條件時(shí)，才能夠確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。將開(kāi)發(fā)支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，和以前全部計(jì)人管理費(fèi)用的處理相比雖然新準(zhǔn)則對(duì)公司的研究階段和開(kāi)發(fā)階段的定義進(jìn)行了明確區(qū)分，但在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，將很難明確劃分研究和開(kāi)發(fā)兩個(gè)階段。因?yàn)闃I(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大些，有的上市公司可能通過(guò)劃分研究階段和開(kāi)發(fā)階段，決定研發(fā)支出費(fèi)用化還是資本化，從而操縱企業(yè)業(yè)績(jī)。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷不再僅局限于直線法，提出了按照反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的方式攤銷其價(jià)值的方法，并且攤銷年限也不再固定。因此，企業(yè)可能會(huì)通過(guò)調(diào)節(jié)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限或方法來(lái)進(jìn)行盈余管理。

(三)利用借款費(fèi)用調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用資本化范圍由原來(lái)僅限于“為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用”擴(kuò)大到“為需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、存貨、投資性房地產(chǎn)等的專門借款和一般借款的借款費(fèi)用”。由于企業(yè)的借入資金借入后是混合使用的，企業(yè)上述符合資本化條件的資產(chǎn)到底占用了多少一般借款，為符合資本化條件的資產(chǎn)而借人的專門借款到底有多少被用于短期投資性運(yùn)作、產(chǎn)生了多少投資收益，企業(yè)外部人很難準(zhǔn)確了解，因此借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，數(shù)量上如何分配，企業(yè)管理層選擇的空間有所增大。

(四)利用固定資產(chǎn)折舊調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)

調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值；與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。即公司只要每年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)找到證據(jù)證明其固定資產(chǎn)使用壽命等與原估計(jì)有差異，就可以通過(guò)會(huì)計(jì)估計(jì)變更，改變各期折舊費(fèi)用，對(duì)利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到盈余管理的目的。

(五)利用企業(yè)合并調(diào)節(jié)盈余　新準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是權(quán)益結(jié)合法，合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，按照合并日在被合并方的賬面價(jià)值入賬，沒(méi)有商譽(yù)形成。合并資產(chǎn)負(fù)債表中被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債按其賬面價(jià)值計(jì)量。合并利潤(rùn)表和合并現(xiàn)金流量表不僅要包括合并后的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量，而且要包括被合并企業(yè)合并前所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。這樣上市公司有可能在年底突擊合并當(dāng)年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好的企業(yè)，通過(guò)將其利潤(rùn)合并入公司財(cái)務(wù)報(bào)表，拉升公司業(yè)績(jī)。此外，在權(quán)益結(jié)合法下，由于不需要重估購(gòu)入資產(chǎn)的價(jià)值，上市公司可以通過(guò)合并資產(chǎn)價(jià)值被低估的企業(yè)，在合并后處置價(jià)值被低估的資產(chǎn)，從而獲取收益。

當(dāng)參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制時(shí)，為非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于非同一控制下的企業(yè)合并，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是購(gòu)買法，購(gòu)買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)；經(jīng)復(fù)核合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)人當(dāng)期損益。在合并報(bào)表編制上，因企業(yè)合并取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債以公允價(jià)值列示。由于購(gòu)買方在購(gòu)買日對(duì)作為企業(yè)合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，購(gòu)買企業(yè)可借此增加利潤(rùn)。利用合并利潤(rùn)表不包含被購(gòu)買企業(yè)前期損益的特點(diǎn)，購(gòu)買方企業(yè)可以在合并前在被購(gòu)買企業(yè)那里儲(chǔ)備利潤(rùn)，如被購(gòu)買企業(yè)合并前通過(guò)計(jì)提巨額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等手段報(bào)出巨額虧損，合并后再予以轉(zhuǎn)回，從而達(dá)到盈余管理的目的。

四、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司盈余管理的識(shí)別

(一)關(guān)注公允價(jià)值計(jì)量模式　新準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的包括存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、股份支付、債務(wù)重組、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、企業(yè)合并、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值等17個(gè)具體準(zhǔn)則，其中應(yīng)特別關(guān)注的有投資性房地產(chǎn)中的公允價(jià)值、非貨幣性資產(chǎn)交換中的公允價(jià)值、債務(wù)重組中的公允價(jià)值、非同一控制下的企業(yè)合并中的公允價(jià)值、金融工具中的公允價(jià)值等。運(yùn)用公允價(jià)值的盈余管理手段的識(shí)別就是盡可能地關(guān)注、找出與企業(yè)商品或資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或同行業(yè)相類似商品的市場(chǎng)價(jià)格，要求市場(chǎng)信息通暢，企業(yè)披露的公允價(jià)值的信息完整、及時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的職業(yè)獨(dú)立客觀等。

(二)關(guān)注審計(jì)報(bào)告及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變更　注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為獨(dú)立行使經(jīng)濟(jì)鑒證功能的經(jīng)濟(jì)警察，具有豐富的會(huì)計(jì)、審計(jì)及管理知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，能夠?qū)镜呢?cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析和考察，形成其專業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)應(yīng)是投資者進(jìn)行判斷企業(yè)進(jìn)行盈余管理的主要線索。不能說(shuō)其出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就可以斷定企業(yè)沒(méi)有進(jìn)行盈余管理。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了帶有解釋性的無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，通常表示該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告存在問(wèn)題，就有理由懷疑公可可能進(jìn)行了盈余管理。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師若強(qiáng)調(diào)“應(yīng)收賬款金額巨大”時(shí)，就很可能意味著這些應(yīng)收賬款很難收回或者指提取的壞賬準(zhǔn)備金過(guò)低；此外，出具審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的變動(dòng)也應(yīng)當(dāng)引起人們的警覺(jué)，因?yàn)槎咴趯徲?jì)意見(jiàn)上產(chǎn)生了分歧。如果更換前的會(huì)計(jì)師出具的不是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，而后任會(huì)計(jì)師出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，那么很有可能是前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與公司沒(méi)有在審計(jì)意見(jiàn)上達(dá)成一致，而后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)與公司在審計(jì)意見(jiàn)上形成妥協(xié)。當(dāng)然，若前后兩任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的都不是標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)報(bào)告，那么該公司的財(cái)務(wù)報(bào)告就更值得懷疑了。

(三)關(guān)注上市公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更　企業(yè)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更及其影響，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定都要在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明，那么通過(guò)對(duì)這一部分的內(nèi)容閱讀、分析可以判斷會(huì)計(jì)政策和估計(jì)的變更是否合理、是否虛增了企業(yè)的利潤(rùn)，新準(zhǔn)則出臺(tái)后固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與攤銷，借款費(fèi)用的范圍、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換損益都應(yīng)是關(guān)注的重點(diǎn)。

(四)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易　關(guān)聯(lián)交易也是上市公司進(jìn)行盈余管理的重要手段之一，因此應(yīng)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的真實(shí)合法，并將來(lái)自關(guān)聯(lián)交易的營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)額從該公司的營(yíng)業(yè)收入總額與利潤(rùn)總額中予以剔除，有利于分析公司的盈利能力在多大程度上依賴于關(guān)聯(lián)企業(yè)，以及判斷公司盈利基礎(chǔ)是否扎實(shí)，利潤(rùn)來(lái)源是否穩(wěn)定。因?yàn)樵撚⒉皇瞧髽I(yè)本身的能力，而是借助于關(guān)聯(lián)方的支持。運(yùn)用該法時(shí)可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是閱讀報(bào)表附注分析上市公司關(guān)聯(lián)交易的金額及其比例，未結(jié)算金額及其比例以及定價(jià)政策，特別是應(yīng)關(guān)注公司是否以不等價(jià)交換的方式與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易進(jìn)行盈余管理，在關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則出臺(tái)后的今天，由于對(duì)關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的收益加強(qiáng)了限制，從而關(guān)注的重點(diǎn)應(yīng)注意利用關(guān)聯(lián)方交易制造損失；二是將上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)表與其母公司編制的合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行對(duì)比分析，如果母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的利潤(rùn)總額(應(yīng)剔除上市公司的利潤(rùn)總額)大大低于該上市公司的利潤(rùn)總額，就意味著母公司可能通過(guò)關(guān)聯(lián)交易將利潤(rùn)包裝注入上市公司。

(五)關(guān)注非經(jīng)常性損益　將投資收益、政策有效期短于3年的補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入等非經(jīng)常性損益從企業(yè)利潤(rùn)總額中剔除，以分析和評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)來(lái)源的穩(wěn)定性，作為分析公司是否存在盈余管理的一個(gè)線索。非經(jīng)常性損益雖然是公司利潤(rùn)總額的一部分，但由于不具備長(zhǎng)期性和穩(wěn)定性，因而對(duì)利潤(rùn)的影響是暫時(shí)的。非經(jīng)常性損益的特殊性質(zhì)，為盈余管理提供了機(jī)會(huì)。如果公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)比例較小而非經(jīng)常性損益比例過(guò)大，這就要考慮公司是否在利用資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓或政府補(bǔ)貼等方法進(jìn)行盈余管理。

(六)關(guān)注公司盈利與現(xiàn)金股利分配的對(duì)比　上市公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)之后，為了回報(bào)股東往往要進(jìn)行利潤(rùn)分配。企業(yè)要進(jìn)行利潤(rùn)分配必須具備兩個(gè)前提條件：一是要有足夠的分配利潤(rùn)；二是要有足夠的現(xiàn)金。通常企業(yè)的利潤(rùn)可以通過(guò)調(diào)節(jié)虛構(gòu)實(shí)現(xiàn)，但現(xiàn)金卻是實(shí)實(shí)在在的，無(wú)法通過(guò)調(diào)節(jié)產(chǎn)生，企業(yè)有足夠的利潤(rùn)，但一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配的一種解釋就是企業(yè)的利潤(rùn)是管理出來(lái)的。當(dāng)然，盈利企業(yè)可進(jìn)行利潤(rùn)分配還有其他的原因，如現(xiàn)金調(diào)轉(zhuǎn)、發(fā)展機(jī)會(huì)、股利政策等等，但管理出來(lái)的利潤(rùn)無(wú)法進(jìn)行利潤(rùn)分配，豐厚的利潤(rùn)與微薄的股利對(duì)比為尋找企業(yè)盈余管理證據(jù)提供了線索。

第3篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 應(yīng)計(jì)盈余管理； 真實(shí)盈余管理； 變遷

【中圖分類號(hào)】 F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0066-05

一、引言

無(wú)形資產(chǎn)在當(dāng)今企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)中位居核心地位，從無(wú)形資產(chǎn)及其相關(guān)方面能夠獲取的經(jīng)濟(jì)利益隨著時(shí)間呈現(xiàn)幾何級(jí)數(shù)增加。因此，會(huì)計(jì)信息的使用者愈加關(guān)注一個(gè)公司無(wú)形資產(chǎn)的狀況，也勢(shì)必會(huì)要求公司加強(qiáng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的核算管理。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了重新規(guī)定，如準(zhǔn)則規(guī)定了對(duì)研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)滿足特定條件開(kāi)發(fā)階段的支出，通過(guò)引入公允價(jià)值，明確界定為無(wú)形資產(chǎn)。而新準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，通常也會(huì)面臨一些兩難的抉擇：即，是為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的更加科學(xué)與適用，增大其進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇的范圍和職業(yè)判斷的空間；還是為了對(duì)盈余管理進(jìn)行抑制，犧牲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)合理與適用性，從而使會(huì)計(jì)選擇范圍和職業(yè)判斷空間縮?。繒?huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的調(diào)整與變化對(duì)科學(xué)反映無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，有效遏制企業(yè)通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行盈余管理行為，成為當(dāng)前財(cái)務(wù)理論界及實(shí)務(wù)界所樂(lè)于探討的熱點(diǎn)問(wèn)題。早期，Schipper（1989）認(rèn)為，被強(qiáng)化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和外部監(jiān)管使得公司利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余的成本變高了，同時(shí)空間也被縮小了，若公司的這些現(xiàn)象不想被外界所發(fā)現(xiàn)，就必須采取真實(shí)盈余管理[ 1 ]。Ewert和Wagenhofer（2005）的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，一旦公司不能靈活地使用會(huì)計(jì)政策對(duì)盈余進(jìn)行操作，就會(huì)加強(qiáng)實(shí)施現(xiàn)實(shí)活動(dòng)地盈余管理行為[ 2 ]。我國(guó)學(xué)者沈烈、張西萍（2007）提出盈余管理可以借用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為合法的主要工具[ 3 ]。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的科學(xué)性、嚴(yán)密性和彈性將對(duì)企業(yè)管理層利用其進(jìn)行盈余管理的廣度、深度和頻度產(chǎn)生影響。本文選取信息技術(shù)行業(yè)上市公司為研究對(duì)象，實(shí)證鑒別無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為外生性制度變化對(duì)公司具體的盈余管理行為帶來(lái)的影響。

二、理論分析與研究假說(shuō)

無(wú)形資產(chǎn)通常包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等，但無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則本身沒(méi)有明確其具體內(nèi)容，只明確指出企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等不應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。雖然這樣規(guī)定為無(wú)形資產(chǎn)核算創(chuàng)造了更廣闊的空間，但由于缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)，市場(chǎng)不夠完善和企業(yè)意識(shí)不到位，企業(yè)容易忽視部分無(wú)形資產(chǎn)，即使有些企業(yè)意識(shí)到這些資源的價(jià)值，實(shí)際確認(rèn)時(shí)又無(wú)法衡量其價(jià)值。尤其在舊準(zhǔn)則下，不采用“公允價(jià)值”計(jì)量方法，使得無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值明顯偏低，不能正確揭示資產(chǎn)實(shí)質(zhì)。其確認(rèn)和界定的模糊性也導(dǎo)致了應(yīng)計(jì)盈余管理空間的存在。而采用直接費(fèi)用法核算研發(fā)支出，使開(kāi)發(fā)費(fèi)用在開(kāi)發(fā)期間金額較大，利潤(rùn)較低；開(kāi)發(fā)成功后在該成果受益期間的利潤(rùn)不僅因沒(méi)有分?jǐn)傞_(kāi)發(fā)費(fèi)用相對(duì)偏高，還會(huì)因研究成果產(chǎn)生效益增加，使開(kāi)發(fā)期間和受益期間的收入與費(fèi)用嚴(yán)重不配比，不利于企業(yè)對(duì)不同期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)[ 4 ]。再加上舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中其余各項(xiàng)的處理也存在過(guò)多漏洞。因此，在舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)計(jì)利潤(rùn)盈余管理的空間要遠(yuǎn)大于真實(shí)活動(dòng)盈余管理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施期間，由于大幅度引入公允價(jià)值，并進(jìn)一步控制對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的人為操縱，為了限制企業(yè)操縱利潤(rùn)的空間，準(zhǔn)則較多地壓縮了會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)政策的選擇項(xiàng)目[ 5 ]。應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理是傳統(tǒng)盈余管理研究的主要內(nèi)容，它是公司管理者利用會(huì)計(jì)政策選擇的空間，調(diào)節(jié)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和會(huì)計(jì)盈余的行為；當(dāng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，應(yīng)計(jì)項(xiàng)目盈余管理受到外部監(jiān)管壓力的制約和應(yīng)計(jì)項(xiàng)目自身的回轉(zhuǎn)特性等因素限制[ 6-7 ]，公司管理者會(huì)逐漸轉(zhuǎn)為真實(shí)活動(dòng)盈余管理。因此，提出研究假設(shè)：

H1：新準(zhǔn)則壓縮了應(yīng)計(jì)盈余管理的空間，新準(zhǔn)則實(shí)施后，應(yīng)計(jì)盈余管理減少。

對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)比重較高的信息技術(shù)類行業(yè)來(lái)說(shuō)，真實(shí)活動(dòng)盈余管理主要通過(guò)削減研發(fā)費(fèi)用、操控管理費(fèi)用及虛構(gòu)交易使現(xiàn)金流異常波動(dòng)等幾方面實(shí)現(xiàn)[ 8 ]。盡管新準(zhǔn)則借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將“研究”定義為“獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解他們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查”，將“開(kāi)發(fā)”定義為“進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等”。但在實(shí)際操作中，由于無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)復(fù)雜、風(fēng)險(xiǎn)大，要把企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段與開(kāi)發(fā)階段顯然是一件非常困難的事情，尤其是對(duì)于本身并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，這項(xiàng)工作更是難上加難。此外，新準(zhǔn)則對(duì)開(kāi)發(fā)階段的支出只有在同時(shí)滿足五個(gè)條件的情況下才能確定為無(wú)形資產(chǎn)。但這五個(gè)條件，例如“具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖”；“……無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用時(shí)，應(yīng)當(dāng)證明其有用性”；“……有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)”等，往往具有很強(qiáng)的主觀性，在實(shí)際操作中很難作出客觀合理的判斷。因此，在一定程度上，新準(zhǔn)則增大了高科技企業(yè)利潤(rùn)操控的空間。研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也不符合一貫性原則，因?yàn)檠芯块_(kāi)發(fā)往往會(huì)跨年度，如本年度研究開(kāi)發(fā)尚未完工，將其發(fā)生的支出列入當(dāng)期費(fèi)用，而當(dāng)下年度繼續(xù)研究開(kāi)發(fā)取得成功時(shí)，將該年度發(fā)生的支出計(jì)入資產(chǎn)，這二者的會(huì)計(jì)處理存在明顯的不一致，影響了當(dāng)期支出的縱向可比性；若開(kāi)發(fā)成功形成無(wú)形資產(chǎn)，如果僅以開(kāi)發(fā)成功年度的開(kāi)發(fā)支出計(jì)入資產(chǎn)，則其無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值既不真實(shí)也不全面，因?yàn)檫@要求對(duì)以前年度發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用進(jìn)行重新計(jì)算，并在會(huì)計(jì)記錄上將已費(fèi)用化的支出對(duì)以前年度利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的影響進(jìn)行調(diào)整，會(huì)給會(huì)計(jì)核算帶來(lái)麻煩，若不予以資本化，則研究成果就不能在資產(chǎn)負(fù)債表上得到反映，作為報(bào)表使用者，很難從會(huì)計(jì)報(bào)表中了解該企業(yè)擁有高新技術(shù)的含金量，也無(wú)法了解企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)方面是否投入和投入多少，這樣也未能體現(xiàn)重要性原則，不便于考核無(wú)形資產(chǎn)研究開(kāi)發(fā)的投資效益[ 9 ]。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值，如對(duì)專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、租賃權(quán)、土地使用權(quán)等可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)值計(jì)價(jià)，商譽(yù)按購(gòu)買企業(yè)的投資成本與所確認(rèn)的公允價(jià)值之間的差額確定；但在企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)中，諸如商標(biāo)、客戶忠誠(chéng)度、人力資本及雇員投入等本應(yīng)作為資產(chǎn)項(xiàng)目核算公允價(jià)值并計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，由于該類項(xiàng)目公允價(jià)值難以確定，因此，多數(shù)公司都將這些項(xiàng)目產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用[ 10 ]。如果高管想要通過(guò)削減雇員培訓(xùn)支出來(lái)增加人力資本及利潤(rùn)，其經(jīng)濟(jì)后果不會(huì)在短期顯現(xiàn)，但會(huì)影響企業(yè)長(zhǎng)期績(jī)效。據(jù)此提出第二個(gè)研究假設(shè)：

H2：無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，包括操控管理費(fèi)用、操控研發(fā)支出，以及操控現(xiàn)金流的真實(shí)活動(dòng)盈余管理增加；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化下，應(yīng)計(jì)盈余管理與真實(shí)盈余管理兩者呈替代關(guān)系。

三、真實(shí)與應(yīng)計(jì)盈余管理衡量

方程（8）的回歸結(jié)果如表1。當(dāng)因變量是正向應(yīng)計(jì)盈余管理POS_DA時(shí)，LAW系數(shù)為-0.0271顯著為負(fù)；因變量為負(fù)向應(yīng)計(jì)盈余管理NEG_DA時(shí)，LAW系數(shù)為0.0107顯著為正，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)正向應(yīng)計(jì)盈余管理具有抑制作用，對(duì)負(fù)向應(yīng)計(jì)盈余管理具有促進(jìn)作用；ABS_DA為應(yīng)計(jì)盈余管理的絕對(duì)值，雖然與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正相關(guān)，但由于正負(fù)的抵銷作用，因此結(jié)果不顯著。正向應(yīng)計(jì)盈余管理POS_DA與真實(shí)盈余管理顯著正相關(guān)，與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、公司規(guī)模、盈利能力皆為正相關(guān)，說(shuō)明公司規(guī)模越大，成長(zhǎng)性越高，盈利能力越高，正向盈余管理水平越高；與審計(jì)意見(jiàn)顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明公司審計(jì)在一定程度上約束了正向盈余管理，但負(fù)向盈余管理與該值正向相關(guān)不顯著。

表2中LAW系數(shù)為0.0686，在1%水平下顯著為正，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)總體真實(shí)盈余管理有顯著地促進(jìn)作用。當(dāng)因變量是R_SGA時(shí)，LAW系數(shù)為-0.0238，在1%水平下顯著為負(fù)；因變量是R_CFO時(shí)，LAW系數(shù)為-0.0339，在1%水平下顯著為負(fù)，操控性管理費(fèi)用和操控性經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流的真實(shí)盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下真實(shí)活動(dòng)盈余管理增強(qiáng)；因變量是R_RD時(shí)，LAW系數(shù)為0.00302，并在5%水平下顯著，說(shuō)明新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下操控性研發(fā)水平顯著增加。GROWTH、SIZE、LEV、CFO系數(shù)與真實(shí)盈余管理顯著負(fù)相關(guān)，說(shuō)明公司規(guī)模越大、成長(zhǎng)性越好、現(xiàn)金能力卻強(qiáng)，真實(shí)盈余管理會(huì)降低。這也驗(yàn)證了財(cái)務(wù)脆弱的公司更容易催生真實(shí)活動(dòng)盈余管理。

上文的實(shí)證結(jié)果有可能產(chǎn)生樣本公司間截面異質(zhì)性帶來(lái)的偏差影響，即新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的盈余管理變化，并非完全來(lái)自于準(zhǔn)則本身的影響，而是其他時(shí)間及截面因素導(dǎo)致。為了更準(zhǔn)確地判斷會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為外生變量帶來(lái)的政策影響，本文引入雙重差分估計(jì)（Difference-in-Differences）衡量外生政策變化帶來(lái)的橫向單位和時(shí)間序列差異下的政策效應(yīng)。設(shè)定有兩個(gè)年份數(shù)據(jù)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前一年（2005年）和準(zhǔn)則實(shí)施后第二年（2007年）。在2007年部分上市公司受新準(zhǔn)則影響，采用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，且盈余管理發(fā)生明顯變化；而部分上市公司依舊采用舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表，盈余管理各項(xiàng)沒(méi)有明顯變化?；诖?，分析樣本劃分為四組：變化前對(duì)照組與變化前處理組；變化后對(duì)照組與變化后處理組。依照上文中2005至2007年間樣本公司應(yīng)計(jì)盈余管理與真實(shí)盈余管理變化率大小分組，分為四等份，選擇變化率處于最底組作為對(duì)照組，說(shuō)明其未受到新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，且各項(xiàng)盈余管理水平較低；而盈余管理變化率最高組作為處理組，其受到新準(zhǔn)則的影響。通過(guò)Kolmogorov-Smirnov檢驗(yàn)兩組樣本分布狀況，P值結(jié)果顯著，樣本呈正態(tài)分布。

構(gòu)建面板數(shù)據(jù)兩期方程（t0=2005，t1=2007），如（10）式所示，其中，因變量分別是t1年、應(yīng)計(jì)盈余管理值和真實(shí)盈余管理值，Y_EMi分別由t1年應(yīng)計(jì)值Y_DAi，t-1和真實(shí)值Y_RMi，t-1構(gòu)成。其中，periodi作為時(shí)間虛擬變量，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下2007年為1，2005年舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為0；treatedi表示樣本組的虛擬變量，處理組為1，對(duì)照組為0；系數(shù)？茁3作為倍差估計(jì)量，衡量新準(zhǔn)則變化的效果，即新準(zhǔn)則實(shí)施后處理組盈余管理變化；Xk，i為前文提到的k個(gè)影響盈余管理控制變量，引入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率GROWTH，資產(chǎn)負(fù)債率LEV，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率TURN，年末負(fù)債總額變化率DISSUE，公司規(guī)模SIZE，公司總股數(shù)變化率EISSUE，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量占比CFO這7個(gè)指標(biāo)。

分別設(shè)因變量為應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理進(jìn)行回歸，結(jié)果如表3所示，Diff（BL）是第一期處理組與控制組差值，Diff（FU）是第二期處理組與控制組差值，Diff-IN-DIFF表示樣本匹配后的倍差估計(jì)結(jié)果，即新準(zhǔn)則下處理組盈余管理系數(shù)值。應(yīng)計(jì)盈余管理下的倍差估計(jì)值為-0.121，且在1%的水平下顯著，R2擬合優(yōu)度為0.6949，說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，應(yīng)計(jì)盈余管理顯著減少，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)計(jì)盈余管理具有明顯的抑制作用。真實(shí)盈余管理的倍差估計(jì)值為0.213，且在1%的水平下顯著，R2擬合優(yōu)度為0.5761，驗(yàn)證了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施顯著增加了真實(shí)盈余管理，帶來(lái)了單位水平為0.213的真實(shí)活動(dòng)盈余管理增長(zhǎng)幅度。

五、結(jié)論與政策建議

實(shí)證結(jié)果證明，在無(wú)形資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，真實(shí)活動(dòng)盈余管理增加，應(yīng)計(jì)盈余管理減少，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化下，兩者呈替代關(guān)系。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變遷雖然使應(yīng)計(jì)盈余管理減少，但并沒(méi)有遏制真實(shí)盈余管理，從另一方面甚至助長(zhǎng)了真實(shí)盈余管理的勢(shì)頭。真實(shí)活動(dòng)的盈余管理是管理當(dāng)局通過(guò)削減研發(fā)費(fèi)用，操縱研發(fā)費(fèi)用資本化，削減管理費(fèi)用等行為，刻意構(gòu)造經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者有意調(diào)整業(yè)務(wù)交易的發(fā)生時(shí)間來(lái)完成的，并不是公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)反映，它粉飾了公司的經(jīng)營(yíng)實(shí)力和發(fā)展?jié)摿?，其后果最終體現(xiàn)在公司價(jià)值上。即公司研發(fā)能力下降，競(jìng)爭(zhēng)力下降，經(jīng)營(yíng)的持續(xù)動(dòng)力減弱。因此，無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，并沒(méi)有提高信息技術(shù)行業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息的可靠性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在一定漏洞，無(wú)法使財(cái)務(wù)報(bào)告有效并且及時(shí)地反映公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)差異，在一定程度上仍存在無(wú)法正確反映公司經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)狀況。真實(shí)活動(dòng)盈余管理使監(jiān)管部門從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則角度對(duì)上市公司監(jiān)管難度加大。遏制盈余管理行為，實(shí)現(xiàn)投資者利益保護(hù)，將成為公司治理、法制監(jiān)管的重中之重。

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第4篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在出現(xiàn)資產(chǎn)減值跡象時(shí)，企業(yè)資產(chǎn)的司收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，并將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。同時(shí)還規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確認(rèn)的變化　首先，在確認(rèn)方式上，針對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)難以獨(dú)立確認(rèn)未來(lái)現(xiàn)金流量的問(wèn)題，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”這一概念，即企業(yè)以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，這樣有利于簡(jiǎn)化計(jì)量工作，大大縮小了企業(yè)利潤(rùn)操縱的空間。其次，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提范圍。除了原準(zhǔn)則中規(guī)定的八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還增加了投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等七項(xiàng)資產(chǎn)項(xiàng)目，從而進(jìn)一步擠出會(huì)計(jì)信息中的“水分”，將資產(chǎn)中不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的部分扣減出去。擴(kuò)大減值準(zhǔn)備計(jì)提范圍也有利于監(jiān)管部門對(duì)企業(yè)所披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行監(jiān)督和控制，制止企業(yè)通過(guò)虛增或虛減資產(chǎn)來(lái)操縱利潤(rùn)的行為。

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)量的變化　原準(zhǔn)則規(guī)定可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與其從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則確定可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這一計(jì)量方法不僅使期末資產(chǎn)計(jì)價(jià)與當(dāng)期損益計(jì)量更可靠，而且在實(shí)務(wù)上提高了可操作性，更加規(guī)范了上市公司的操作。

(三)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的變化　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，除了披露當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額外，還要求披露提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額，資產(chǎn)組的基本情況及其所包括的各項(xiàng)資產(chǎn)于當(dāng)期確定的減值損失金額，以及資產(chǎn)可收回金額的確定和計(jì)算過(guò)程中涉及到的估計(jì)基礎(chǔ)、折現(xiàn)率等。這樣的規(guī)定有利于外部報(bào)表使用者更好地判斷公司經(jīng)營(yíng)狀況和報(bào)表信息的可靠性。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化對(duì)上市公司盈余管理的影響

新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在制定過(guò)程中充分考慮了目前上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的現(xiàn)狀，在計(jì)提基礎(chǔ)、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和操作步驟方面較原準(zhǔn)則做出了更加詳細(xì)的規(guī)定，尤其是關(guān)于禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定必然會(huì)在一定程度上影響原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司的盈余管理方式，抑制一部分盈余管理手段。但由于利益相關(guān)者利益最大化的要求和所有者與管理者信息不對(duì)稱的問(wèn)題沒(méi)有消除，避虧、保殼、保配等盈余管理動(dòng)機(jī)依然存在。本文選取上海證券交易所2005年、2006年和2007年4月前以A股發(fā)行的制造業(yè)上市公司的相關(guān)數(shù)據(jù)(其中2005年339家，2006年317家，2007年已公布的256家)，通過(guò)新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布前后上市公可計(jì)提和轉(zhuǎn)回各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的對(duì)比，對(duì)上市公司在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則頒布后可能出現(xiàn)的新盈余管理手段進(jìn)行探討。

(一)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況分析　表1反映了2005、2006和2007年計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表中可以看出2005～2007年計(jì)提金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備占整體的比例逐年提高，由2005年的41.96％到2006年的57.43％再到2007年的58.29％，兩年時(shí)間共提高了16.33％。由此可見(jiàn)，壞賬準(zhǔn)備是上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備的主要方式，也是上市公司進(jìn)行盈余管理的主要手段。而計(jì)提的長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所占的比例由2005年的26.26％下降到2006年的24.02％，再到2007年的18.37％，兩年來(lái)一共下降了7.9個(gè)百分點(diǎn)。筆者認(rèn)為引起這種變化的主要原因是在新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則出臺(tái)后利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段將受到限制的情況下，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。

(二)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回情況分析　表2反映了2005、2006和2007年轉(zhuǎn)回各項(xiàng)減值準(zhǔn)備金額的比例關(guān)系。從表中可以看出2005年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分別占整體的40％、34％和17％：2006年轉(zhuǎn)回金額排在前三位的減值準(zhǔn)備分別是壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，分別占整體的34％、30％和14％，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占整體的比例大幅度提高，由2005年的17％上升到2006年的30％，增長(zhǎng)了13％之多，轉(zhuǎn)回金額僅次于壞賬準(zhǔn)備，位于第二位。這種變化的主要原因是的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定的主要適用范圍是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)。這意味著自2007年1月1日準(zhǔn)則實(shí)施起，上市公司以往年度計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將不得沖回，這對(duì)上市公司的利潤(rùn)將產(chǎn)生很大影響。因此2006年被視為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回的最后期限，表中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占比例的大幅度提高驗(yàn)證了這一點(diǎn)，這也可以解釋為什么2007年上述長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為0。同時(shí)，2006年與2005年相比存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額所占的比例大幅度下降，由2005年的34％下降到2006年的14％，降幅達(dá)到20％之多，而2007年存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回金額又上升至36％。這主要因?yàn)榇尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備不適用于頒布的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中關(guān)于不許轉(zhuǎn)回的規(guī)定，即企業(yè)在2007年以后仍可按準(zhǔn)則關(guān)于減值跡象的要求計(jì)提和轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?？梢?jiàn)，在利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。這表明，盡管新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則切斷了固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，但企業(yè)仍然有其他的選擇進(jìn)行盈余操控。

(三)簡(jiǎn)要評(píng)述　新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市公司盈余管理的影響表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明在利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段被限制后，上市公司更傾向于利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理。第二，由于新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則于2007年1月1日起在上市公司實(shí)施，這意味著2006年是上市公司轉(zhuǎn)回以前年度計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的最后期限，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明那些在此前年度通過(guò)計(jì)提減值準(zhǔn)備私藏利潤(rùn)，或需要并可以通過(guò)轉(zhuǎn)回來(lái)滿足某些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)要求的公司有在此期間將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備集中沖回的行為。第三，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的頒布對(duì)上市公司盈余管理有一定的抑制作用，但由于企業(yè)面臨的具體情況是復(fù)雜多樣的，針對(duì)不同企業(yè)的實(shí)際情況，新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定還略

顯不足，在某些細(xì)節(jié)之處仍然可操作性不強(qiáng)，因此新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對(duì)上市公司的盈余管理影響程度有限。

三、政策建議

針對(duì)上述實(shí)證研究分析的結(jié)果和新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則變化對(duì)盈余管理的影響，筆者提出通過(guò)縮小上市公司利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行盈余管理的空間，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(一)進(jìn)一步修訂與完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　雖然新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方面規(guī)定更加具體，操作性也更強(qiáng)，但一些規(guī)定仍值得商榷。第一，禁止資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定。新準(zhǔn)則規(guī)定“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！笔紫?，這一規(guī)定雖在一定程度上抑制了上市公司利用固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段，但同時(shí)又引發(fā)了上市公司利用短期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來(lái)進(jìn)行盈余管理的傾向。其次，如果計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是根據(jù)最新得到的可靠資料進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)，使資產(chǎn)以真實(shí)價(jià)值反映，最終有助于信息使用者的投資決策，那么，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回可視為對(duì)原先會(huì)計(jì)估計(jì)的一種修正，若不允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，實(shí)質(zhì)上就是否認(rèn)市場(chǎng)環(huán)境因素的變化，從而不利于提供資產(chǎn)真實(shí)的價(jià)值。再次，資產(chǎn)的減值可以分為暫時(shí)性減值和永久性減值。如果“不允許對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回”，就應(yīng)只對(duì)造成減值因素的永久性減損部分計(jì)提減值，這樣才能保證所實(shí)施的會(huì)計(jì)程序在理論上保持前后一致性。然而這又面臨如何劃分永久性減值和暫時(shí)性減值問(wèn)題的困擾，在實(shí)務(wù)中仍有很大的人為操作空間。由此可見(jiàn)，允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回更符合理論邏輯，以降低相關(guān)性為代價(jià)的不允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的規(guī)定只能是短期內(nèi)的權(quán)益之舉，只有不斷完善準(zhǔn)則的具體規(guī)定、提高價(jià)格市場(chǎng)的作用和會(huì)計(jì)人員自身的職業(yè)道德水平，才能降低利潤(rùn)操縱的可能性，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

第二，對(duì)可收回金額的規(guī)定。新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，“可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定”。新準(zhǔn)則雖然體現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)的接軌，但只給出了可收回金額的定義，資產(chǎn)的銷售價(jià)格和處置費(fèi)用沒(méi)有給出明確的定義。如何預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值也沒(méi)有全面、系統(tǒng)地說(shuō)明。這給某些可收回金額計(jì)算難度大，不確定因素多的資產(chǎn)(如長(zhǎng)期資產(chǎn))在實(shí)務(wù)操作上帶來(lái)很大困難。因此建議準(zhǔn)則制定部門根據(jù)我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境的特點(diǎn)，及時(shí)不斷地修改和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)，減少模糊性語(yǔ)言和概念，減少可供選擇的會(huì)計(jì)方法，盡量使會(huì)計(jì)規(guī)范具有可操作性，以縮小會(huì)計(jì)政策選擇的空間范圍。

第5篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：上市公司；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；盈余管理

盈余管理行為在中外公司中普遍存在，是現(xiàn)代會(huì)計(jì)研究中一個(gè)重要的領(lǐng)域，自20世紀(jì)80年代以來(lái)，一直受到西方會(huì)計(jì)學(xué)者的關(guān)注。在我國(guó)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步建立，資本市場(chǎng)的日漸發(fā)展，股份公司的大量涌現(xiàn)，上市公司盈余管理問(wèn)題引起人們的重視，并成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究一直以來(lái)不斷研究的重要的新課題之一。

雖然新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則推出以后，對(duì)上市公司的盈余管理監(jiān)管更加嚴(yán)格，但是也因此企業(yè)盈余管理的技術(shù)手段更加多樣化，利益相關(guān)者有必要更細(xì)認(rèn)清。

本文根據(jù)近三年上市公司披露定期報(bào)告的實(shí)際樣本，總結(jié)當(dāng)前上市公司在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，推陳出新的盈余管理手段的新花樣，并且為利益相關(guān)者提出相應(yīng)的識(shí)別方法。

一、盈余管理的含義及體現(xiàn)

會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)盈余管理的概念存有很多不同的解釋。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪珀(Katlaerine Schipper)在其著名的《盈余管理的評(píng)論》(Commentary on earnings management)一文中，將盈余管理定義為：旨在有目的地干預(yù)對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程，以獲取某些私人利益的“披露管理”。

加拿大會(huì)計(jì)學(xué)家司可脫(William R.Scott)教授在其著作《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》(Financial Accounting Theory)中，將盈余管理定義為：經(jīng)營(yíng)者在一系列可選的會(huì)計(jì)政策(如公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)中選擇那些使自身或公司市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策的行為。

根據(jù)上述兩個(gè)權(quán)威性的定義，我們認(rèn)為盈余管理主要具備如下特征：第一，盈余管理的主體是企業(yè)的管理當(dāng)局；第二，在盈余管理的過(guò)程中，企業(yè)管理當(dāng)局是有目的地選擇對(duì)自身有利的會(huì)計(jì)政策或交易安排；第三，盈余管理的手段是在公認(rèn)會(huì)計(jì)原則及其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束之下的；第四，管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的目的在于使自身利益最大。

從具體的行為看，這些行為既包含合法的操控，如企業(yè)管理層在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的允許的范圍內(nèi)，通過(guò)選擇會(huì)計(jì)方法、進(jìn)行職業(yè)判斷而導(dǎo)致的賬面盈余的變動(dòng)；企業(yè)依法重組其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或交易以達(dá)到即期或持續(xù)影響企業(yè)賬面盈余的行為等，也包括非法的或欺詐性的操縱行為，如有意識(shí)地“過(guò)度”或“不當(dāng)”使用會(huì)計(jì)選擇和職業(yè)判斷來(lái)影響賬面盈余；有意編造、虛構(gòu)交易來(lái)調(diào)整賬面盈余的行為等。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司盈余管理的手段

1.利用資產(chǎn)減值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了資產(chǎn)減值范圍，除原先要求計(jì)提的“八項(xiàng)”資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以外，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、金融資產(chǎn)以及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等資產(chǎn)，均應(yīng)在會(huì)計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，相應(yīng)提取減值準(zhǔn)備。

其中，除按新準(zhǔn)則第8號(hào)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回外，其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均可以在減記資產(chǎn)價(jià)值的影響因素消失后轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，為管理當(dāng)局盈余管理提供了可能。

資產(chǎn)減值的確認(rèn)與計(jì)量涉及到公允價(jià)值、資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等指標(biāo)的確定，不管是對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)，還是在計(jì)算現(xiàn)值過(guò)程中對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的估計(jì)都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷，方便管理層進(jìn)行盈余管理。

2.利用研發(fā)支出的部分資本化規(guī)定

新準(zhǔn)則把過(guò)去計(jì)入當(dāng)期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用劃分為兩個(gè)階段：研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出允許資本化計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。但對(duì)于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目是否具有可行性，公司是否具有完成該項(xiàng)目并使用或出售的意圖，公司是否能證明開(kāi)發(fā)的新產(chǎn)品、新技術(shù)存在市場(chǎng)等問(wèn)題的確定都需要會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷主觀性強(qiáng)，與盈余管理關(guān)系密切，為公司盈余管理提供了可能。

3.利用公允價(jià)值

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融工具、非貨幣性資產(chǎn)交換、投資性房地產(chǎn)、公司合并的非共同控制類型中和債務(wù)重組等方面引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。雖然準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的使用條件進(jìn)行了嚴(yán)格限制，但這依賴于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的報(bào)告，使公司管理當(dāng)局可以利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余管理的空間加大。

4.利用借款費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大

新準(zhǔn)則規(guī)定符合資本化條件的資產(chǎn)包括：固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建，或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房地產(chǎn)等，擴(kuò)大了可資本化的資產(chǎn)范圍，隨之可資本化的借款范圍，由專門借款擴(kuò)大到包括專門借款和一般借款。企業(yè)借入的資金大多是混合使用，確認(rèn)符合資本化條件的資產(chǎn)究竟占用了多少一般借款，計(jì)算借款費(fèi)用資本化金額時(shí)確認(rèn)資本化期間等問(wèn)題需要進(jìn)行主觀判斷，公司外部各方很難了解清楚，審計(jì)監(jiān)管難度較大，客觀上為公司增加了盈余管理空間。

5.利用預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量

新準(zhǔn)則規(guī)定，預(yù)計(jì)負(fù)債的初始計(jì)量按履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行；在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如有客觀證據(jù)表明，該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)，應(yīng)按當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)作相應(yīng)調(diào)整。規(guī)定中需要確定的“最佳估計(jì)數(shù)”沒(méi)有具體的標(biāo)準(zhǔn)，需要綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。因此，在計(jì)量過(guò)程中涉及到對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出、折現(xiàn)率、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)和判斷，為公司管理層進(jìn)行盈余管理增加了相當(dāng)大的空間。

三、對(duì)上市公司盈余管理的識(shí)別方法

1.關(guān)注審計(jì)報(bào)告和管理當(dāng)局的說(shuō)明

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)后出具的是非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，甚至連續(xù)幾個(gè)年度都是非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，就有理由懷疑公司可能有盈余管理的行為，必須予以充分關(guān)注。如果公司更換了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，特別是更換前注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，更換的注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，也應(yīng)予以關(guān)注。

2.關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更

關(guān)注公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)是否改變，對(duì)判斷公司是否進(jìn)行盈余管理，是一個(gè)十分重要的線索。其關(guān)鍵是要看其變更的理由是否充分，有關(guān)這方面的情況都要在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以說(shuō)明，通過(guò)對(duì)這一部分的閱讀、分析，可以判斷相關(guān)變更是否合理，是否虛增了企業(yè)的利潤(rùn)。

3.關(guān)注合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的變動(dòng)

由于合并范圍對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的直接影響，公司可以通過(guò)改變合并范圍來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而進(jìn)行盈余管理。通過(guò)分析公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的合并范圍變動(dòng)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題：一是新納入合并范圍的子公司的利潤(rùn)是否超過(guò)了原合并范圍內(nèi)子公司的平均水平；二是新剔除的子公司利潤(rùn)水平是否低于集團(tuán)公司的平均水平。如果出現(xiàn)這種狀況，那么該公司就很可能在進(jìn)行盈余管理。

4.關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易

以上內(nèi)容己提到，關(guān)聯(lián)方會(huì)通過(guò)不公平的交易改變財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)果，從而達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表之目的。雖然國(guó)家對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了一系列強(qiáng)制規(guī)定，大大遏制了該手段的應(yīng)用，但我們?nèi)詰?yīng)關(guān)注企業(yè)是否采用了更隱蔽的方式，如通過(guò)第三方進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易，從而實(shí)現(xiàn)其盈余管理的情況。

5.關(guān)注盈利與股利分配的對(duì)比

如果企業(yè)有足夠的利潤(rùn)卻一直不回報(bào)股東、不進(jìn)行分配，很有可能企業(yè)的盈余就是“管理”出來(lái)的。當(dāng)然，盈利企業(yè)不進(jìn)行利潤(rùn)分配還有其它的原因，但“管理”出來(lái)的盈余是肯定無(wú)法分配的，所以豐厚的利潤(rùn)與微薄的股利對(duì)比為我們識(shí)別盈余管理又提供了一條重要線索。

第6篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

【關(guān)鍵詞】供應(yīng)商選擇；指標(biāo)；ELECTRE-I；粗糙集；層次分析法

引言

為了增強(qiáng)供應(yīng)鏈整體的競(jìng)爭(zhēng)能力，選擇合適的合作伙伴組成動(dòng)態(tài)聯(lián)盟是現(xiàn)代供應(yīng)鏈管理?xiàng)l件下的重要議題，在這個(gè)龐大的動(dòng)態(tài)聯(lián)盟中，節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間在一定時(shí)期內(nèi)共享信息、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共同獲利，建立起戰(zhàn)略合作關(guān)系。建立合作伙伴關(guān)系，意味著企業(yè)從觀念上和結(jié)構(gòu)上要進(jìn)行改變，因此必須細(xì)致地挑選合作伙伴以確保真正雙贏的實(shí)現(xiàn)，如果企業(yè)選擇合作伙伴不當(dāng)，不僅會(huì)損失企業(yè)間的利潤(rùn)，還會(huì)使企業(yè)失去與其他企業(yè)合作的機(jī)會(huì)，從而無(wú)形中抑制了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

供應(yīng)商處在企業(yè)供應(yīng)鏈的最上端，供應(yīng)商作為供應(yīng)鏈中核心企業(yè)的采購(gòu)活動(dòng)的對(duì)象，直接關(guān)系著企業(yè)的采購(gòu)成本以及原材料和零部件質(zhì)量的好壞，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生很大的影響[1]。因此對(duì)供應(yīng)商評(píng)價(jià)選擇，具有重要的意義。

本文首先討論了供應(yīng)商選擇中評(píng)價(jià)指標(biāo)的確定，然后應(yīng)用粗糙集理論改進(jìn)AHP，再利用改進(jìn)的AHP確定其指標(biāo)的權(quán)重；最后利用ELECTRE-I法對(duì)候選供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇。

1.供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

影響供應(yīng)商選擇的因素很多，不同研究者所選取的準(zhǔn)則多少有些差別，但對(duì)主要影響因素沒(méi)有多大出入[2]。本文依照獨(dú)立性、客觀性、準(zhǔn)確性和可擴(kuò)容性的原則，在整理、分析、總結(jié)前人研究成果和對(duì)相關(guān)專家進(jìn)行廣泛咨詢的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)分析研究，本文采用如圖1所示的層次結(jié)構(gòu)研究供應(yīng)商選擇問(wèn)題。

圖1 供應(yīng)商選擇層次結(jié)構(gòu)

2.應(yīng)用粗糙集理論改進(jìn)的AHP法確定準(zhǔn)則權(quán)值

AHP是多準(zhǔn)則決策過(guò)程中確定候選對(duì)象權(quán)值常用的方法，AHP采用兩兩比較法，為了說(shuō)明各元素之間重要程度的相對(duì)關(guān)系，一般采用Saaty標(biāo)度1-9的比例表示[3-4]，但是難免會(huì)產(chǎn)生評(píng)價(jià)偏見(jiàn)。在AHP中，通過(guò)最大特征值可求出一致性系數(shù)CI，如果CI太大，說(shuō)明判斷矩陣不一致，就必須重新調(diào)整比較判斷矩陣中的元素。同時(shí)決策的結(jié)果容易受決策者主觀判斷的影響，為了減少這種主觀性，應(yīng)用粗糙集理論中條件熵和屬性重要度的概念，使得判斷矩陣具有良好的一致性。

下面先介紹粗糙集理論中屬性重要度的概念[5]。一個(gè)決策表系統(tǒng)S可以表示為：S=〈U，R，V，f〉，其中，U是對(duì)象的集合，也稱為論域，R=C∪D是屬性集合，子集C和D分別稱為條件屬性集和結(jié)果屬性集，是屬性值的集合，表示屬性r∈R的屬性值范圍，即屬性r的值域，f：U×RV是一個(gè)信息函數(shù)，它指定U中每一個(gè)對(duì)象x的屬性值。

對(duì)于每個(gè)屬性子集，定義一個(gè)不可分辨二元關(guān)系（不分明關(guān)系）IND（B），即：

顯然，IND（B）是一個(gè)等價(jià)關(guān)系，且。

已知和分別是屬性集P和Q在論域U的兩個(gè)劃分，集合的概率，有，i=1，2，…，n；，j=1，2，…，m；其中，、、表示該集合包含元素的個(gè)數(shù)，稱為集合的基數(shù)。且條件熵為：

設(shè)S=〈U，R，V，f〉是一個(gè)決策表系統(tǒng)[5]，其中R=C∪D，C為條件屬性集合，D為決策屬性集合且AC，則對(duì)于任意屬性a∈C\A的重要性SGF（a，A，D）定義為：SGF（a，A，D）=H（D|A）-H（D|A∪{a}）。SGF（a，A，D）的值越大，說(shuō)明在已知A的條件下，屬性a對(duì)于決策D就越重要。

對(duì)圖1中的準(zhǔn)則層，可以設(shè)計(jì)如下表所示的決策表（不包含決策列的值）。

表3-1 關(guān)于成本、質(zhì)量和服務(wù)的決策表

U c1（成本） c2（質(zhì)量） c3（服務(wù)） d（決策） U c1（成本） c2（質(zhì)量） c3（服務(wù)） d（決策）

1 2 1 3 0 7 1 2 3 0

2 3 3 1 0 8 3 2 1 0

3 2 2 3 0 9 2 2 2 1

4 2 2 1 1 10 1 2 2 1

5 1 1 3 1 11 3 1 1 0

6 1 3 1 0 12 2 1 1 1

表中：值1、2、3的含義：對(duì)成本準(zhǔn)則，表示成本的“低”、“中”、“高”，對(duì)質(zhì)量和服務(wù)準(zhǔn)則，分別對(duì)應(yīng)“好”、“中”、“差”。表中有12種不同的組合，決策者對(duì)不同的組合分別給出決策，“0”表示“不選擇該供應(yīng)商”，而“1”表示“選擇該供應(yīng)商”。例如：第13行表示即使某供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)都很好，但其成本很高，該供應(yīng)商也不能選擇。

根據(jù)表3-1，可通過(guò)下列過(guò)程計(jì)算成本、質(zhì)量和服務(wù)準(zhǔn)則的重要度。

從上面計(jì)算結(jié)果得到屬性C1（即成本準(zhǔn)則）的重要度為0.1879，通過(guò)相似的過(guò)程，可得到屬性C2（即質(zhì)量準(zhǔn)則）、屬性C3（即服務(wù)準(zhǔn)則）的重要度分別為0.1030，0.1451。

有以上計(jì)算的成本、質(zhì)量、服務(wù)三準(zhǔn)則的重要度構(gòu)造成的判斷矩陣如下：

C1 C2 C3

C1 1 1.8409 1.2961 2.3868 1.3364 0.4321

C2 0.5432 1 0.7039 0.3822 0.7257 0.2346

C3 0.7713 1.4211 1 1.0961 1.0310 0.3333

對(duì)上判斷矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，則最大特征值：

，滿足一致性檢驗(yàn)。

且知判斷矩陣的CR=0，說(shuō)明該判斷矩陣具有良好的一致性，此方法可構(gòu)造出具有良好一致性的判斷矩陣。

表3-2 質(zhì)量和服務(wù)子準(zhǔn)則決策表

U 技術(shù)能力 產(chǎn)品缺陷 質(zhì)量控制率 準(zhǔn)時(shí)送貨 供貨量 修理時(shí)間 保修期 決策

1 2 3 2 3 2 1 1 P（差）

2 1 2 1 1 1 3 1 G（好）

3 1 2 2 2 2 2 3 M（中）

4 2 1 2 1 1 2 2 G

5 2 2 1 3 1 1 1 M

6 2 2 2 2 1 1 3 M

7 1 1 3 1 2 3 3 M

8 3 1 2 1 3 2 3 M

9 3 3 2 3 2 2 1 P

10 1 1 2 1 2 2 1 G

表中：值1、2、3的含義：對(duì)技術(shù)能力、質(zhì)量控制率和準(zhǔn)時(shí)送貨準(zhǔn)則，分別對(duì)應(yīng)“高”、“中”、“低”，而產(chǎn)品缺陷對(duì)應(yīng)相反；對(duì)于供貨量準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)是“大”、“中”、“小”；對(duì)修理時(shí)間對(duì)應(yīng)“短”、“不太長(zhǎng)”、“長(zhǎng)”，而保修期恰與其相反。

表3-2是假設(shè)關(guān)于質(zhì)量（技術(shù)能力、產(chǎn)品缺陷、質(zhì)量控制率）子準(zhǔn)則和服務(wù)（準(zhǔn)時(shí)送貨、供貨量、修理時(shí)間、保修期）子準(zhǔn)則的決策表；同計(jì)算成本、質(zhì)量、服務(wù)準(zhǔn)則的重要度和權(quán)值一樣。由于篇幅關(guān)系，這里就不再寫出具體計(jì)算過(guò)程。可計(jì)算出：如表3-3所示局部權(quán)值結(jié)果。并且可計(jì)算出CI都為0，由此結(jié)果可知：判斷矩陣是完全一致的。

根據(jù)前面計(jì)算出的局部權(quán)值，可以得到如表3-3所示的全局權(quán)值，即各準(zhǔn)則或子準(zhǔn)則的實(shí)際權(quán)值。

表3-3 準(zhǔn)則和子準(zhǔn)則權(quán)值

準(zhǔn)則 局部權(quán)值 子準(zhǔn)則 局部權(quán)值 全局權(quán)值 權(quán)重順序

成本 0.4321 0.4321 1

質(zhì)量 0.2346 技術(shù)能力 0.2715 0.0637 6

產(chǎn)品缺陷 0.5000 0.1173 3

質(zhì)量控制率 0.2285 0.0536 7

服務(wù) 0.3333 準(zhǔn)時(shí)送貨 0.4000 0.1333 2

供貨量 0.3000 0.1000 4

修理時(shí)間 0.2000 0.0667 5

保修期 0.1000 0.0333 8

3.應(yīng)用ELECTRE-I對(duì)供應(yīng)鏈上供應(yīng)商進(jìn)行選擇

應(yīng)用ELECTRE-I[6-7]方法對(duì)供應(yīng)鏈上的供應(yīng)商進(jìn)行選擇和評(píng)價(jià)，首先要確定其考慮的各指標(biāo)的的權(quán)重。本文利用粗糙集理論改進(jìn)的AHP來(lái)確定權(quán)重值。根據(jù)以上面分析計(jì)算，我們已經(jīng)得出各準(zhǔn)則及其子準(zhǔn)則的權(quán)重值，然后，利用得出的權(quán)值，結(jié)合ELECTRE-I法以及候選供應(yīng)商具體數(shù)據(jù)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇和評(píng)價(jià)。

某制造商有4個(gè)候選供應(yīng)商，他們均屬于該領(lǐng)域的甲級(jí)供應(yīng)商，該制造商希望通過(guò)比較，篩選出最具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的供應(yīng)商作為戰(zhàn)略合作伙伴。他們的相關(guān)信息如表3-4所示。

表3-4 候選供應(yīng)商具體數(shù)據(jù)

供應(yīng)商 成本/$ 技術(shù)能力等級(jí) 缺陷率/% 質(zhì)量控制率/% 準(zhǔn)時(shí)送貨/% 供貨量/件 修理時(shí)間/周 保修期/月

1 56 2 4 75 90 450 2 4

2 41 1 2 95 95 700 1 3

3 43 1 2 90 98 600 1 3

4 51 3 6 70 92 500 3 4

步驟1：表3-4是由各屬性構(gòu)造出的矩陣設(shè)為M，然后對(duì)矩陣M進(jìn)行規(guī)范化處理得出矩陣（設(shè)為R）。根據(jù)規(guī)范化矩陣，計(jì)算出加權(quán)規(guī)范化矩陣V，由V=R*W，其中由上面計(jì)算知：

得出下面矩陣：

步驟2：確定優(yōu)勢(shì)集和劣勢(shì)集，并根據(jù)優(yōu)勢(shì)集和劣勢(shì)集計(jì)算一致指數(shù)和一致指數(shù)矩陣C以及不一致指數(shù)和不一致指數(shù)矩陣D，如下：

根據(jù)：

計(jì)算得：

步驟3：確定優(yōu)勢(shì)矩陣和劣勢(shì)矩陣。

基于一致指數(shù)矩陣，計(jì)算一致指數(shù)臨界值（按平均計(jì)算），并確定優(yōu)勢(shì)矩陣F。

從而知：優(yōu)勢(shì)矩陣F為：

基于不一致指數(shù)計(jì)算不一致指數(shù)臨界值（按均值計(jì)算），并確定劣勢(shì)矩陣G。

，

從而知：

劣勢(shì)矩陣G為：

步驟4：確定綜合優(yōu)勢(shì)矩陣E。

根據(jù)優(yōu)勢(shì)矩陣F和劣勢(shì)矩陣G，由，得，綜合優(yōu)勢(shì)矩陣E為：

從E矩陣分析決策結(jié)果，若任何一列上只要有一個(gè)元素為1，則該方案應(yīng)被剔除，因?yàn)榱蟹桨笧?的元素，意味著列方案被對(duì)應(yīng)的行方案“壓倒”。從綜合優(yōu)勢(shì)矩陣可知：供應(yīng)商1、供應(yīng)商3和供應(yīng)商4可被剔除，供應(yīng)商2選入。所以，該制造商首選供應(yīng)商2，可與其建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。

結(jié)語(yǔ)

本文通過(guò)利用粗糙集理論改進(jìn)的AHP來(lái)確定權(quán)重值。，量化了定性因素，使AHP過(guò)程更直觀和準(zhǔn)確，消除了成對(duì)比較過(guò)程認(rèn)為的評(píng)價(jià)偏見(jiàn)，判斷矩陣表現(xiàn)出良好的一致性。然后結(jié)合ELECTRE-I法建立選擇評(píng)價(jià)模型對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇。隨著供應(yīng)商選擇方法和理論的進(jìn)一步發(fā)展，在實(shí)際應(yīng)用中，如果構(gòu)建供應(yīng)鏈的類型不同，也可以根據(jù)具體情況對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行修正。

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第7篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：供應(yīng)商；評(píng)價(jià)體系；層次分析法（AHP）；判斷矩陣

中圖分類號(hào)：F274 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2014） 02-0000-02

一、引言

隨著社會(huì)分工的日益凸顯，生產(chǎn)或服務(wù)外包已經(jīng)成為電子制造業(yè)中一種普遍的經(jīng)營(yíng)策略。企業(yè)集中資源在自己的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目上重點(diǎn)布局，而將其它部分外包給其它生產(chǎn)或服務(wù)商，節(jié)省投資成本和提高效率。企業(yè)因新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，需將某些部件的設(shè)計(jì)生產(chǎn)委托給供應(yīng)商。引入合適的供應(yīng)商，將為企業(yè)提供高質(zhì)量的產(chǎn)品奠定基調(diào)。高質(zhì)量的供應(yīng)鏈管理體現(xiàn)在7個(gè)“Right”[1]，即能夠?qū)?shù)量準(zhǔn)確的（right quantity）合適的產(chǎn)品（right product）以正確的質(zhì)量（right quality）合適的成本（right cost）在規(guī)定的時(shí)間（right time）送到指定的地點(diǎn)（right place）交給特定的客戶（right customer）。

二、構(gòu)建供應(yīng)商評(píng)價(jià)體系

對(duì)供應(yīng)商的選擇是多樣化的，企業(yè)決策者應(yīng)因地制宜、因時(shí)制宜，對(duì)企業(yè)所處的供應(yīng)與需求等內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)地分析，根據(jù)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，做出對(duì)供應(yīng)商的選擇。

以某通訊設(shè)備制造公司的智能手機(jī)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目尋找大電流充電器供應(yīng)商為例。為避免主觀臆斷和隨意性，需綜合考慮備選供方的設(shè)計(jì)能力、產(chǎn)品質(zhì)量、工藝水平、成本因素、服務(wù)水準(zhǔn)、交期和其它管理能力，通過(guò)各部門主管和專家評(píng)估，最終確定成本、質(zhì)量、服務(wù)和交付并重的原則，并分別細(xì)化相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

根據(jù)供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，建立各部門對(duì)供應(yīng)商的考察項(xiàng)目?jī)?nèi)容，由采購(gòu)部門主導(dǎo)成立評(píng)價(jià)小組，共同發(fā)起供應(yīng)商審核與評(píng)價(jià)流程。通過(guò)質(zhì)量、研發(fā)與采購(gòu)等部門的綜合考評(píng)，依據(jù)企業(yè)制定的供應(yīng)商考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，納入初步符合公司要求的供應(yīng)商，縮小選擇范圍。

三、應(yīng)用層次分析法選擇供應(yīng)商

經(jīng)過(guò)現(xiàn)場(chǎng)考核和納入數(shù)家供應(yīng)商后，選擇哪一家或兩家作最終供應(yīng)商，也是一項(xiàng)重要決策。供應(yīng)商的選擇與評(píng)價(jià)在本質(zhì)上是多目標(biāo)的，包含著多層次的因素[2]。選擇供應(yīng)商的方法有許多，如直觀判斷法、招標(biāo)法、線性權(quán)重法等?？紤]到采購(gòu)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)性和效率、采購(gòu)決策中的內(nèi)在復(fù)雜性，定量化分析非常適合于供應(yīng)商選擇決策?；诖?，我們以此智能手機(jī)的充電器的四個(gè)待選供應(yīng)商為例（以A、B、C、D代表），運(yùn)用層次分析法，科學(xué)合理地在候選中選擇最適合者。層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡(jiǎn)稱為AHP）是上世紀(jì)70年代由美國(guó)運(yùn)籌學(xué)家Thomas L.Saaty構(gòu)建的一種分析工具與決策技術(shù)，將給出了定性描述的一組目標(biāo)捉對(duì)比較，分析其相對(duì)重要度，并據(jù)此定量地得出各目標(biāo)的權(quán)重，從而指導(dǎo)決策。其原理和四個(gè)具體操作步驟如下[3]：

（1）建立遞階層次模型，將實(shí)際問(wèn)題分解為決策準(zhǔn)備和備選方案等不同層次的要素。在深入分析該項(xiàng)目實(shí)際問(wèn)題的基礎(chǔ)上，將適配器供應(yīng)商選擇的各個(gè)因素按照不同屬性自上而下地分解成若干層次，同一層的各因素從屬于上一層的因素，同時(shí)又支配下一層的因素，最上層為目標(biāo)層。根據(jù)前述的供應(yīng)商指標(biāo)評(píng)價(jià)體系，我們列出如圖1所示的充電器供應(yīng)商選擇層次圖模型。

圖1 充電器供應(yīng)商選擇層次圖模型

（2）以上層次結(jié)構(gòu)反映了各因素之間的關(guān)系，但是評(píng)估指標(biāo)之間的相對(duì)重要度以及針對(duì)某項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)，各供應(yīng)商之間的相對(duì)優(yōu)勢(shì)比重并不相同，因此對(duì)同一層次的各元素關(guān)于上一層次中準(zhǔn)則的重要性進(jìn)行兩兩比較，構(gòu)建兩兩比較判斷矩陣。在建立該選擇層次圖模型之后，本文采用專家團(tuán)評(píng)分法確定各指標(biāo)的相對(duì)重要度。由采購(gòu)、研發(fā)、質(zhì)量、生產(chǎn)部門專家各2名組成專家組，通過(guò)平均評(píng)分法對(duì)各位專家的評(píng)分進(jìn)行綜合。根據(jù)專家們以兩兩比較的方式對(duì)同一層次的元素進(jìn)行逐對(duì)考察，并用1～9的比例標(biāo)度對(duì)重要性賦值（1～9表示兩個(gè)元素相比，前者比后者從同等重要遞進(jìn)到極端重要），構(gòu)造成本、質(zhì)量、交期與服務(wù)等四個(gè)維度關(guān)于最優(yōu)供應(yīng)商目標(biāo)的兩兩判斷矩陣，以確定它們分別關(guān)于總目標(biāo)的相對(duì)權(quán)重。通過(guò)歸一化處理后，得到質(zhì)量、成本、交期和服務(wù)的權(quán)重分別為0.483，0.356，0.121，0.042。由此可知質(zhì)量的權(quán)重約為成本權(quán)重的1.35倍，約為交期權(quán)重的3.98倍，約為服務(wù)權(quán)重的11.45倍。其判斷矩陣與一致性檢驗(yàn)結(jié)果如表1所示。

（3）進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算各層元素對(duì)系統(tǒng)目標(biāo)的合成權(quán)重，并進(jìn)行排序

以表2成本、質(zhì)量、服務(wù)與交期關(guān)于目標(biāo)的判斷矩陣（以下簡(jiǎn)稱矩陣A）為例判斷其一致性：

衡量此判斷矩陣A（需是n>1階方陣）一致程度的指標(biāo)CI。

CI=

其中λmax是矩陣 A 的最大特征根，n表示矩陣A所含決策元素的個(gè)數(shù)。

查表得相應(yīng)的平均隨機(jī)性一致性RI=0.890（n=4）。再計(jì)算矩陣A 的隨機(jī)一致性比率CR。

CR=

當(dāng)CR

通過(guò)以上方法，上述五個(gè)比較矩陣皆通過(guò)一致性檢驗(yàn)。即各專家的意見(jiàn)較一致，兩兩比較結(jié)果具有相當(dāng)?shù)囊恢滦?。從?可以看到，就成本而言，供應(yīng)商C的優(yōu)勢(shì)比較明顯（權(quán)重值為0.478）；就質(zhì)量、服務(wù)和交期而言，供應(yīng)商B皆最優(yōu)，其權(quán)重分別為0.559、0.565、0.589。從表1可以看到，當(dāng)準(zhǔn)則之間比較時(shí)，質(zhì)量被認(rèn)為是優(yōu)先考慮的因素，其享有0.483的權(quán)重值，成本、服務(wù)和交期權(quán)重值則分別為0.356、0.042、0.121。

最后可通過(guò)對(duì)單準(zhǔn)則下的權(quán)重和各準(zhǔn)則的相對(duì)重要程度計(jì)算各層元素對(duì)系統(tǒng)目標(biāo)的合成權(quán)重，對(duì)備選供應(yīng)商并進(jìn)行排序，如表3所示。結(jié)果表明，供應(yīng)商B是智能手機(jī)充電器的最適合供應(yīng)商。經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的器件認(rèn)定、持續(xù)的供應(yīng)商質(zhì)量管理，該產(chǎn)品量產(chǎn)一年時(shí)間里，供應(yīng)商B的實(shí)際表現(xiàn)亦表明這個(gè)選擇是正確的。

四、結(jié)束語(yǔ)

產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案的實(shí)現(xiàn)與供應(yīng)商提供質(zhì)量合格的零部件密切相關(guān)。本文通過(guò)供應(yīng)商初選及構(gòu)建供應(yīng)商考評(píng)體系，綜合考慮各要素、運(yùn)用科學(xué)方法選擇最優(yōu)供應(yīng)商，輔以持續(xù)的供應(yīng)商質(zhì)量管理，保證部件質(zhì)量能持續(xù)滿足公司生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的要求。綜合以上方法，推廣運(yùn)用到各主要部件的供應(yīng)商選擇中，對(duì)提高產(chǎn)品質(zhì)量和打造持續(xù)高效的供應(yīng)鏈可以發(fā)揮不可替代的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李偉.供應(yīng)鏈質(zhì)量管理探討[A].第三屆中國(guó)質(zhì)量學(xué)術(shù)論壇.福建：中國(guó)質(zhì)量協(xié)會(huì)，2008.

[2]王道平，鮑新中.供應(yīng)鏈管理教程――理論與方法[M].北京：經(jīng)濟(jì)管理出版社，2009.

第8篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈；目標(biāo)成本；節(jié)點(diǎn)企業(yè)；網(wǎng)絡(luò)層次分析法

管理學(xué)大師德魯克說(shuō)過(guò)，21世紀(jì)的競(jìng)爭(zhēng)不再是企業(yè)與企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)，而供應(yīng)鏈的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)則是供應(yīng)鏈成本的競(jìng)爭(zhēng)。隨著目標(biāo)成本法的廣泛應(yīng)用及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的日漸凸顯，將其應(yīng)運(yùn)于供應(yīng)鏈中將會(huì)成為必然。

一、目標(biāo)成本法及設(shè)計(jì)思路

目標(biāo)成本法是一種市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的成本管理體系，對(duì)產(chǎn)品成本的設(shè)計(jì)具有指導(dǎo)效應(yīng)，在產(chǎn)品的整個(gè)生命周期中通過(guò)運(yùn)用價(jià)值工程等方法對(duì)成本展開(kāi)多層次、多方位、全過(guò)程的控制管理活動(dòng)。目標(biāo)成本的確定以競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，不僅要求跨職能的團(tuán)隊(duì)合作，對(duì)顧客也要給予一定的關(guān)注。根據(jù)該管理思想，產(chǎn)品成本的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)不僅包括企業(yè)內(nèi)部的設(shè)計(jì)與制造、生產(chǎn)、銷售、原材料采購(gòu)、成本會(huì)計(jì)部門及客戶服務(wù)與支持部門，而且還包括公司外部的參與者。因此，有必要在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的信息分享與反饋?zhàn)饔茫Y(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)以并行工程的方式完成產(chǎn)品成本的設(shè)計(jì)，即產(chǎn)品成本的削減是從概念開(kāi)始的循環(huán)過(guò)程，需要跨組織的成本調(diào)查，結(jié)合質(zhì)量功能配置、價(jià)值工程等方法并借助功能—價(jià)格—質(zhì)量悖反展開(kāi)團(tuán)隊(duì)的互動(dòng)設(shè)計(jì)。

二、供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的思路

（一）供應(yīng)鏈目標(biāo)成本管理的基本思想

在高度競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，供應(yīng)鏈之間的競(jìng)爭(zhēng)代替了原來(lái)單個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。為了增加供應(yīng)鏈效率，可以使用鏈接目標(biāo)成本計(jì)算系統(tǒng)，將成本管理的范疇擴(kuò)展到整個(gè)供應(yīng)鏈，即對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行目標(biāo)成本管理。供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本由跨職能的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)根據(jù)功能分析到零部件層次，但并未終止，此時(shí)由于供應(yīng)鏈條的連續(xù)性，各節(jié)點(diǎn)企業(yè)零部件層次上的成本又成為其上游供應(yīng)商所面臨的市場(chǎng)目標(biāo)成本，這一效應(yīng)沿著供應(yīng)鏈一步步傳到原材料供應(yīng)商才終止。因此，供應(yīng)鏈上的節(jié)點(diǎn)企業(yè)及其部門負(fù)責(zé)人在考慮內(nèi)部成本的同時(shí)還應(yīng)調(diào)整整個(gè)供應(yīng)鏈的成本來(lái)滿足市場(chǎng)需求。

（二）供應(yīng)鏈目標(biāo)成本在供應(yīng)鏈上的分解

根據(jù)前面的論述，供應(yīng)鏈下游企業(yè)識(shí)別出客戶的需求并傳遞到上游企業(yè)，市場(chǎng)壓力以目標(biāo)市場(chǎng)價(jià)格的形式轉(zhuǎn)化為供應(yīng)鏈第二層次的客戶壓力，成為他們的目標(biāo)成本，此過(guò)程沿供應(yīng)鏈一直傳遞到最初的原材料供應(yīng)商。因此，目標(biāo)成本就成了供應(yīng)鏈成本管理的約束機(jī)制并有效地將采購(gòu)商、供應(yīng)商、制造企業(yè)及用戶連接起來(lái)。所以，供應(yīng)鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)之間并不是相互獨(dú)立的，而是具有影響與被影響的關(guān)系。

但是，對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行目標(biāo)成本控制并不是無(wú)理地將成本壓力轉(zhuǎn)嫁于某節(jié)點(diǎn)企業(yè)以實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)，這是違背供應(yīng)鏈成本管理初衷的。此時(shí)，目標(biāo)成本分配的準(zhǔn)確與否將體現(xiàn)節(jié)點(diǎn)企業(yè)利潤(rùn)的分享是否公平合理，這將影響成員企業(yè)合作的積極性，進(jìn)而影響整條供應(yīng)鏈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)供應(yīng)鏈中某上游供應(yīng)商分得的成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本并且其為了維護(hù)自己的利益而將成本壓力轉(zhuǎn)到下游供應(yīng)商，而下游供應(yīng)商采取同樣的措施時(shí)，最終的成本壓力全部積壓在原材料供應(yīng)商，從而損害原材料供應(yīng)商的利益，導(dǎo)致利益分享不平衡。當(dāng)某成員企業(yè)分得的成本較高，它們會(huì)通過(guò)提高售價(jià)來(lái)緩解自身的壓力，此時(shí)相對(duì)于正常的成本水平，該企業(yè)會(huì)產(chǎn)生額外的利潤(rùn)，形成利潤(rùn)的不合理占有；相反，分得成本較低的企業(yè)相對(duì)正常成本水平會(huì)損失一定的利潤(rùn)，造成供應(yīng)鏈成員企業(yè)利益分享的失衡。可見(jiàn)，供應(yīng)鏈上目標(biāo)成本的科學(xué)分配至關(guān)重要。

三、供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)目標(biāo)成本分解方法

網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP法）是一種新的科學(xué)決策方法。由于其結(jié)構(gòu)靈活性，所以在當(dāng)前分析解決半結(jié)構(gòu)或無(wú)結(jié)構(gòu)問(wèn)題中具有領(lǐng)先地位。尤其在實(shí)際問(wèn)題或絕大部分決策問(wèn)題在元素之間存在著相互作用和反饋，存在著內(nèi)部依賴和外部依賴時(shí)，用ANP法進(jìn)行描述其結(jié)果更佳。ANP法不同于以往比較簡(jiǎn)單的樹(shù)狀結(jié)構(gòu)，它由控制層及錯(cuò)綜復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)層組成，網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)中的節(jié)點(diǎn)或代表一個(gè)元素或表示一個(gè)元素集，每個(gè)元素集都可能相互作用與反作用，元素集中的每個(gè)元素也都可能相互影響與支配。因此，ANP法既考慮各元素施加影響的程度，又考慮其接受影響的程度，從而得出某元素在整個(gè)網(wǎng)絡(luò)層中的重要性程度。

本文所討論的供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的分解問(wèn)題即呈現(xiàn)出復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)?？紤]到供應(yīng)鏈中節(jié)點(diǎn)企業(yè)的復(fù)雜多樣性，我們將其歸集為四個(gè)元素集：供應(yīng)商集、制造商集、分銷商集與用戶集。各集合在成本的構(gòu)成中既獨(dú)立又相互影響，元素集內(nèi)的企業(yè)或跨集的企業(yè)相互影響與被影響，形成供應(yīng)鏈的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)。合理分析各節(jié)點(diǎn)企業(yè)在整條供應(yīng)鏈中的重要性并以此為依據(jù)進(jìn)行成本的分解，ANP法不失為一種合理的方法。下面以WS公司為例進(jìn)行簡(jiǎn)單說(shuō)明。

（一） WS公司簡(jiǎn)介

WS公司為中型家用辦公桌制造企業(yè)。該公司由于管理和技術(shù)落后，并且產(chǎn)品研發(fā)能力較弱，家用辦公桌成本比同行領(lǐng)頭企業(yè)高了20%～30%，導(dǎo)致企業(yè)效益差，生存遇到危機(jī)。為改變這一現(xiàn)狀，公司提出建立目標(biāo)成本管理系統(tǒng)，開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品。辦公桌加工供應(yīng)鏈主要包括材料供應(yīng)—加工制造—分銷—零售四個(gè)環(huán)節(jié)，其中供應(yīng)商主要有木材、木器漆、五金配件及產(chǎn)品設(shè)計(jì)供應(yīng)商等，公司為該供應(yīng)鏈關(guān)系的核心企業(yè)。為簡(jiǎn)化分析，本文假設(shè)只有一級(jí)供應(yīng)商和一級(jí)分銷商。

（二） 各企業(yè)相互影響權(quán)重的排序

通過(guò)上述介紹，本文僅以供應(yīng)鏈目標(biāo)成本為控制層元素，即相對(duì)目標(biāo)的準(zhǔn)則層。網(wǎng)絡(luò)層次中有元素集材料供應(yīng)商、加工制造商、分銷商及用戶，分別用B1、B2、B3、B4表示，假設(shè)B1又有元素z11、z12、z13，B2、B3、B4中各有一個(gè)元素z2、z3、z4。根據(jù)網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）原理，以Bi中元素zij為準(zhǔn)則對(duì)Bj中元素進(jìn)行兩兩比較構(gòu)造判斷矩陣。因假設(shè)B2、B3、B4中各有一個(gè)元素，所以無(wú)論以任何一個(gè)元素為準(zhǔn)則，其相對(duì)自己的相關(guān)性均為1。因此，我們只要分別以B2、B3、B4中的元素為準(zhǔn)則對(duì)B1中元素進(jìn)行兩兩比較，通過(guò)專家及相關(guān)工作人員對(duì)各企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、自身生產(chǎn)效率等的調(diào)查，分析其所提供材料對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)大小及對(duì)其他企業(yè)產(chǎn)品的影響程度并進(jìn)行綜合打分，可得以下3個(gè)判斷矩陣，如表1所示。

式（1）中的列向量就是B1中供應(yīng)商分別相對(duì)于B2、B3、B4中制造商、分銷商及用戶的影響程度的排序向量。如果兩企業(yè)之間互不影響，則Vij=0。結(jié)合上述假設(shè)制造商、分銷商及用戶各只有一個(gè)企業(yè)，則他們相對(duì)于自己的重要性排序向量均為1，則我們可以得到（2）式

其中i=1，2，3，j=1，2，3，最終我們得到了各準(zhǔn)則下的超矩陣V，即各企業(yè)相互影響程度的排序向量。雖然此矩陣是非負(fù)矩陣，但是V卻不是歸一化的，因?yàn)槲覀儧](méi)有考慮各準(zhǔn)則，即供應(yīng)商、制造商、分銷商及用戶之間的重要性比較，所以還應(yīng)對(duì)各準(zhǔn)則進(jìn)行排序。

（三）各元素集的相對(duì)重要性排序

根據(jù)目標(biāo)成本法與供應(yīng)鏈成本管理相結(jié)合的管理思想，不僅要對(duì)內(nèi)考慮各職能部門在成本分析中的重要性，更應(yīng)對(duì)外關(guān)注顧客與利益相關(guān)者的影響。這就要求我們嚴(yán)格遵循價(jià)格引導(dǎo)、顧客價(jià)值、以產(chǎn)品流程設(shè)計(jì)為中心并依賴跨職能團(tuán)隊(duì)這一原則。所以，供應(yīng)鏈上供應(yīng)商、制造商、分銷商及用戶在成本形成中均扮演重要角色，其重要性程度也可用上述方法計(jì)算得到。通過(guò)咨詢專家獲得專業(yè)打分及搜集相關(guān)資深人員的打分，構(gòu)造各元素集B1、B2、B3、B4的判斷矩陣，如表2所示。

分別以B1、B2、B3、B4為準(zhǔn)則，分析它們的判斷矩陣，由特征根法得出各元素集的相對(duì)重要性排序，用aij（i=1，2，3，4；j=1，2，3，4）表示，我們就可以得到一個(gè)4×4階加權(quán)矩陣A，如式（3）所示

以上步驟是對(duì)各成員集相對(duì)重要性的排序而構(gòu)造的加權(quán)矩陣，用它來(lái)實(shí)現(xiàn)式（2）所構(gòu)造的超矩陣的歸一化。

（四）計(jì)算各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的目標(biāo)成本

本文的目的是實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈目標(biāo)成本的分解，但是上述對(duì)各節(jié)點(diǎn)企業(yè)相對(duì)重要性權(quán)值的計(jì)算并不是很合理，因?yàn)槠洳](méi)有實(shí)現(xiàn)歸一化。因此，我們可以用加權(quán)矩陣A對(duì)其進(jìn)行加權(quán)，構(gòu)造加權(quán)超矩陣V：V=（vij）。式中vij=aij×vij，v=（vij）由式（2）確定，A=（aij）由式（3）確定。V為ANP結(jié)構(gòu)的加權(quán)超矩陣。事實(shí)上對(duì)于V的任一列均有aivij=aij=1，因而加權(quán)超矩陣V的任一列均是歸一化的。

所以，通過(guò)運(yùn)用ANP法，最終可以得到木材供應(yīng)商、木器漆供應(yīng)商、五金配件供應(yīng)商、辦公桌制造企業(yè)（核心企業(yè)）、分銷商及用戶對(duì)目標(biāo)成本的分配權(quán)重Vij。這里我們假設(shè)整條供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本為C，分別乘以Vij，即將目標(biāo)成本合理分配于各節(jié)點(diǎn)企業(yè)。

四、結(jié)論

目標(biāo)成本法的應(yīng)用在國(guó)外較為普遍，但將其運(yùn)用于供應(yīng)鏈的成本管理無(wú)論是理論研究還是實(shí)際操作，在國(guó)內(nèi)外均不常見(jiàn)。供應(yīng)鏈的目標(biāo)成本管理的復(fù)雜性及系統(tǒng)設(shè)計(jì)的開(kāi)放性是目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)所達(dá)不到的，加之各企業(yè)體制的不同及實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種難題也是管理者放棄這一有效管理工具的原因所在。如何確定各企業(yè)在所處供應(yīng)鏈中的成本就是一大難題。新興決策工具——網(wǎng)絡(luò)層次分析法（ANP）的出現(xiàn)，為供應(yīng)鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)目標(biāo)成本的分配提供了可行性。采用ANP法，我們通過(guò)比較它們之間的相互依存關(guān)系構(gòu)建供應(yīng)鏈成員企業(yè)之間的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，再根據(jù)其重要性程度構(gòu)建判斷矩陣，利用特征根法得到各成員企業(yè)間相對(duì)重要性的權(quán)重，再對(duì)其進(jìn)行加權(quán)，最終得到歸一化的權(quán)重，即各成員企業(yè)對(duì)總目標(biāo)成本的分配權(quán)重。這樣，就實(shí)現(xiàn)了供應(yīng)鏈目標(biāo)成本在各節(jié)點(diǎn)企業(yè)相對(duì)合理的分配。

參考文獻(xiàn)：

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第9篇：供應(yīng)商管理準(zhǔn)則范文

關(guān)鍵詞：層次分析法；供應(yīng)商管理庫(kù)存；供應(yīng)商選擇

一、引言

在迅速發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)中，供應(yīng)商的評(píng)價(jià)和選擇是供應(yīng)鏈管理中非常關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)最大化利益也起著十分重要的作用。在如今日益激烈的供應(yīng)鏈競(jìng)爭(zhēng)中，合適的供應(yīng)商意味著高質(zhì)量高服務(wù)的產(chǎn)品，正因如此，在VMI模式下備品備件供應(yīng)商的選擇同樣必要，所以本文利用簡(jiǎn)單的AHP對(duì)VMI模式下的備品備件供應(yīng)商進(jìn)行優(yōu)化選擇。

二、VMI對(duì)B類產(chǎn)品的適用性

參照ABC分類法將備品備件依據(jù)缺貨表現(xiàn)、供貨特點(diǎn)和返修特點(diǎn)三個(gè)屬性分類，A類備品備件的缺貨表現(xiàn)為導(dǎo)致停產(chǎn)，供貨特點(diǎn)是供貨周期長(zhǎng)，供貨周期得不到保證，需要庫(kù)存，返修特點(diǎn)是返修周期不確定，返修周期長(zhǎng)，返修周期大于供貨周期；B類備品備件的缺貨表現(xiàn)為嚴(yán)重影響質(zhì)量（不停產(chǎn)），供貨特點(diǎn)是正常供貨周期，供貨周期能保證但不能滿足即時(shí)需要，需要庫(kù)存，返修特點(diǎn)是正常的返修周期，返修周期小于或等于供貨周期；C類備品備件的缺貨表現(xiàn)為給生產(chǎn)帶來(lái)不便（不停產(chǎn)、不影響質(zhì)量），供貨特點(diǎn)是供貨周期短，能滿足生產(chǎn)的即時(shí)需要，不需要庫(kù)存，返修特點(diǎn)是返修周期確定，返修周期短，能夠滿足生產(chǎn)的即時(shí)需要。

在此分類中，A類屬于關(guān)鍵性備品備件，不允許缺貨，需要保證一定庫(kù)存，又要在滿足使用的前提下盡量減少庫(kù)存，避免風(fēng)險(xiǎn)，因此不宜采用VMI；C類不屬于關(guān)鍵性備品備件，價(jià)值小數(shù)量大，缺貨損失較小，適合采用無(wú)庫(kù)存管理；B類處于A類和C類之間，缺貨不會(huì)停產(chǎn)但會(huì)嚴(yán)重影響產(chǎn)品質(zhì)量，且價(jià)值較大，風(fēng)險(xiǎn)性又比A類小，因此VMI很適合B類備品備件。

通過(guò)VMI對(duì)B類備品備件進(jìn)行管理會(huì)給企業(yè)帶來(lái)顯著的協(xié)同效益，將庫(kù)存壓力轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商，供應(yīng)商也可將部分庫(kù)存成本通過(guò)附加成本轉(zhuǎn)移給企業(yè)，雙方利益得到均衡。

三、VMI模式下備品備件供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

VMI模式下的備品備件供應(yīng)商選擇不同于一般的備品備件供應(yīng)商選擇，這種模式下，供應(yīng)商與企業(yè)的合作涉及到生產(chǎn)運(yùn)作、公司文化、發(fā)展戰(zhàn)略等多個(gè)方面，需要彼此信任，進(jìn)行大量的信息溝通，因此，除了傳統(tǒng)的備品備件供應(yīng)商選擇中對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行質(zhì)量水平、價(jià)格水平、交貨能力的評(píng)估之外，對(duì)VMI模式下備品備件供應(yīng)商的選擇中還要綜合考慮供應(yīng)商信息共享能力和合作兼容性的水平。所以提出了下面的供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，一級(jí)因素包括質(zhì)量水平A1（下屬二級(jí)因素有質(zhì)量認(rèn)證情況B1和產(chǎn)品合格率B2）、價(jià)格水平A2（下屬二級(jí)因素有產(chǎn)品價(jià)格比率B3、成本下降空間B4）、交貨能力A3（下屬二級(jí)因素有交貨準(zhǔn)時(shí)性B5、臨時(shí)供貨彈性B6和交貨數(shù)量的準(zhǔn)確性B7）、信息共享能力A4（下屬二級(jí)因素有信息系統(tǒng)的集成能力B8和信息系統(tǒng)的使用和維護(hù)水平B9）、合作兼容性A5（下屬二級(jí)因素有戰(zhàn)略觀念與經(jīng)營(yíng)理念的兼容性B10和企業(yè)文化的兼容性B11）。

四、優(yōu)化選擇模型的建立

層次分析法是指將一個(gè)復(fù)雜的多目標(biāo)決策問(wèn)題作為一個(gè)系統(tǒng)，將目標(biāo)分解為多個(gè)目標(biāo)或準(zhǔn)則，進(jìn)而分解為多指標(biāo)（或準(zhǔn)則、約束）的若干層次，通過(guò)定性指標(biāo)量化計(jì)算算出層次單排序（權(quán)數(shù)）和總排序，以作為目標(biāo)（多指標(biāo)）、多方案優(yōu)化決策的系統(tǒng)方法。

（一）構(gòu)造兩兩比較的判斷矩陣

（二）指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算和一致性檢驗(yàn)

五、結(jié)論

備品備件管理是物流的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中不可或缺的一部分，同時(shí)占有企業(yè)大量資金，所以應(yīng)收到企業(yè)的重視。文章分析了在VMI庫(kù)存管理模式下，只對(duì)B類產(chǎn)品適用，通過(guò)實(shí)施VMI可以顯著感受到企業(yè)的效益有所提高，而后構(gòu)建在這種模式下備品備件供應(yīng)商選擇評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系，建立層次分析模型，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇，對(duì)企業(yè)在實(shí)施VMI庫(kù)存管理模式下的備品備件供應(yīng)商選擇有一定的實(shí)際意義。

（作者單位：江西理工大學(xué)）

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