影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)精選(九篇)

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第1篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；傳媒行業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；規(guī)避處理

一、引言

國(guó)家進(jìn)行營(yíng)改增稅務(wù)改革，其主要目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，活躍市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，引導(dǎo)全行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。由此可見，營(yíng)改增對(duì)于絕大多數(shù)行業(yè)尤其是第三產(chǎn)業(yè)自然是一個(gè)利好消息，尤其是傳媒行業(yè)近年來發(fā)展迅速，但是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也十分激烈，營(yíng)改增帶來的稅收減負(fù)能為企業(yè)緩解一部分的財(cái)務(wù)壓力。不過在營(yíng)改增具體運(yùn)用中，傳媒企業(yè)也會(huì)遇到許多實(shí)際問題甚至是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：財(cái)務(wù)工作人員缺乏對(duì)營(yíng)改增的全面認(rèn)識(shí)；過于樂觀的對(duì)營(yíng)改增形勢(shì)估計(jì)；增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票難以獲取，抵扣困難；沒有抓住轉(zhuǎn)型升級(jí)的機(jī)遇。這些問題都可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展滯后的困境中去。

二、營(yíng)改增后傳媒行業(yè)存在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和問題

（一）財(cái)務(wù)工作人員缺乏對(duì)營(yíng)改增的全面認(rèn)識(shí)

營(yíng)業(yè)稅、增值稅是以前稅務(wù)中兩大重要稅務(wù)模塊，都有自己的衡量標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方式，自2016年5月全面營(yíng)改增以來，營(yíng)業(yè)稅才初步退出稅務(wù)的歷史舞臺(tái)。而這一稅務(wù)改革，卻對(duì)從事財(cái)務(wù)工作的相關(guān)人員帶來了不小挑戰(zhàn)，營(yíng)業(yè)稅、增值稅本身就是兩個(gè)較為復(fù)雜的計(jì)稅系統(tǒng)，而營(yíng)改增中財(cái)務(wù)的工作就是將兩個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)進(jìn)行銜接延伸。但在很多企業(yè)包括傳媒企業(yè)，普遍存在不夠重視財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象，尤其是對(duì)于一些小型的傳媒企業(yè)，財(cái)務(wù)工作簡(jiǎn)單，工作內(nèi)容形式單一，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作人員思維固化，在面對(duì)營(yíng)改增改革的時(shí)候，消極應(yīng)對(duì)，許多增值稅的具體細(xì)則都不了解，譬如在稅務(wù)局進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證的時(shí)候，時(shí)常會(huì)有財(cái)務(wù)人員拿出過期的發(fā)票，而不知發(fā)票的有效期限是180天，這反映了很多財(cái)務(wù)工作者對(duì)營(yíng)改增認(rèn)識(shí)不全面，對(duì)增值稅缺乏學(xué)習(xí)和了解。

（二）過于樂觀地估計(jì)了營(yíng)改增形勢(shì)和影響

眾所周知，營(yíng)改增是國(guó)家層面上領(lǐng)導(dǎo)的一場(chǎng)稅務(wù)大改革，旨在減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的價(jià)內(nèi)稅，增值稅征收的價(jià)外稅避免了商品流通過程中的重復(fù)征稅而顯得更為合理。實(shí)際上，很多傳媒企業(yè)也確實(shí)因?yàn)闋I(yíng)改增獲得了實(shí)質(zhì)性的利益：在2013年?duì)I改增對(duì)部分傳媒公司業(yè)績(jī)影響測(cè)算中，華錄百納、華策影視等企業(yè)有6個(gè)點(diǎn)左右的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)，華誼兄弟、光線傳媒也有小幅度的利潤(rùn)增長(zhǎng)。由此不難看出，營(yíng)改增對(duì)傳媒行業(yè)的積極影響。不過，也有部分傳媒企業(yè)高估或者太過樂觀地看待了營(yíng)改增的推動(dòng)力，資金壓力的減小帶來了這部分企業(yè)的投資或擴(kuò)充沖動(dòng)，導(dǎo)致了盲目投資和資金浪費(fèi)，這種行為極大的減少了企業(yè)的現(xiàn)金流儲(chǔ)備，極易造成短期償債能力減弱觸發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）增值稅發(fā)票獲取及鑒別存在一定難度

單從稅率來看，增值稅稅率高于營(yíng)業(yè)稅，但通過相應(yīng)的財(cái)務(wù)計(jì)算，增值稅納稅額卻比營(yíng)業(yè)稅低，這就是營(yíng)業(yè)稅和增值稅的重要區(qū)分點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅。理論上來講，絕大部分企業(yè)可以通過營(yíng)改增的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低稅負(fù)，不過在實(shí)際操作中，部分傳媒企業(yè)卻發(fā)現(xiàn)稅負(fù)不但沒有降低，還有一定程度的上升。這里有兩個(gè)方面的原因：一方面是供貨方主觀上不太愿意開具專用發(fā)票（如供應(yīng)商的資質(zhì)原因等），另一方面是因?yàn)閭髅叫袠I(yè)原來很大程度上是營(yíng)業(yè)稅為主，相關(guān)業(yè)務(wù)人員、財(cái)稅人員對(duì)于增值稅發(fā)票的相關(guān)要點(diǎn)把握不清楚，因此，對(duì)于合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票沒有明確、準(zhǔn)確的判斷，或者對(duì)于認(rèn)證期等時(shí)間節(jié)點(diǎn)把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得或鑒別、認(rèn)證存在一定的問題，客觀上導(dǎo)致了稅負(fù)的上升。

（四）解讀營(yíng)改增片面，沒有抓住轉(zhuǎn)型升級(jí)機(jī)會(huì)

隨著民眾物質(zhì)生活的提升，對(duì)精神生活的需求也日益旺盛和追求多元化，人們不再局限于單從電視、報(bào)紙獲取信息，而試圖通過多種渠道方便快捷的獲得，而傳媒行業(yè)正是民眾這一需求的主導(dǎo)者，而營(yíng)改增正是轉(zhuǎn)型升級(jí)的絕好機(jī)會(huì)。不過很多企業(yè)在解讀營(yíng)改增時(shí)太片面，簡(jiǎn)單的認(rèn)為增值稅只是稅負(fù)減壓，而沒有妥善利用稅負(fù)節(jié)余資金，也沒有深層次地對(duì)營(yíng)改增政策傾斜進(jìn)行解讀。在同行業(yè)利用營(yíng)改增轉(zhuǎn)型升級(jí)的時(shí)候，自身企業(yè)不做出相應(yīng)改變，必然會(huì)失去市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

三、營(yíng)改增后傳媒行業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避建議和措施

（一）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，全面學(xué)習(xí)營(yíng)改增

財(cái)務(wù)工作人員作為營(yíng)改增改革的主要參與者，承擔(dān)著讓企業(yè)順利過渡到增值稅時(shí)代的重任。由于傳媒行業(yè)的財(cái)務(wù)工作相對(duì)重復(fù)、簡(jiǎn)單，財(cái)務(wù)工作人員難免會(huì)有工作思維固化的現(xiàn)象，很多財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)知識(shí)長(zhǎng)久未得到系統(tǒng)更新。財(cái)務(wù)人員應(yīng)該利用營(yíng)改增這一契機(jī)，深入學(xué)習(xí)新的稅務(wù)細(xì)則，在保證企業(yè)納稅正常的前提下，發(fā)揮財(cái)務(wù)工作人員參與管理的職能，為企業(yè)建立一套完善合理的稅務(wù)籌劃。傳媒企業(yè)也應(yīng)該注重對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)，專項(xiàng)組織財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的營(yíng)改增學(xué)習(xí)和再教育培訓(xùn)，保證不會(huì)因?yàn)樨?cái)務(wù)工作人員的專業(yè)問題而使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表，客觀分析

營(yíng)改增營(yíng)改增的出現(xiàn)必然會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一系列連動(dòng)變化，比如企業(yè)固定資產(chǎn)、庫存材料、凈利潤(rùn)等數(shù)據(jù)都會(huì)有所調(diào)整。因此，企業(yè)應(yīng)該在營(yíng)改增后全面更新財(cái)務(wù)報(bào)表，并根據(jù)最新的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，重新確認(rèn)各項(xiàng)指標(biāo)是否正?；虿扇〈胧┙鉀Q。至于營(yíng)改增對(duì)稅負(fù)的減壓方面，從2013年的傳媒業(yè)部分公司業(yè)績(jī)影響測(cè)算中可以看出，大多數(shù)企業(yè)的凈利潤(rùn)在營(yíng)改增后得到了提升，最高的企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)達(dá)13%，但同時(shí)也應(yīng)該看到，像華誼兄弟、光線傳媒等傳媒企業(yè)，營(yíng)改增后的利潤(rùn)上升是非常小的。這說明了營(yíng)改增帶來的利潤(rùn)增加，資金減負(fù)還是要根據(jù)企業(yè)自身情況客觀對(duì)待，在經(jīng)過財(cái)務(wù)專業(yè)核算后，在保證償債能力穩(wěn)定的前提下，可以對(duì)盈余資金做適當(dāng)?shù)耐顿Y與擴(kuò)充。

（三）統(tǒng)籌規(guī)劃合作商，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率

由于傳媒企業(yè)的業(yè)務(wù)涉及方面廣，會(huì)接觸到各個(gè)行業(yè)階層的合作商，這種行業(yè)的特殊情況很大程度的加大了傳媒企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅有效抵扣率。在營(yíng)改增后，為了規(guī)避這一部分的不必要損失，傳媒企業(yè)應(yīng)該有計(jì)劃地選擇能開具正規(guī)增值稅專用發(fā)票的合作商，對(duì)經(jīng)常會(huì)使用的業(yè)務(wù)，可以與合作商建立長(zhǎng)久合作關(guān)系。對(duì)于少數(shù)不良合作商開具虛假或違規(guī)發(fā)票的行為，要懂得辨別和自覺抵制，避免因?yàn)榘l(fā)票的原因造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)甚至是犯罪。此外，傳媒企業(yè)在很多方面可以進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，積極謀求與新興行業(yè)的合作，一方面能夠增加進(jìn)行稅的抵扣幾率，另一方面也會(huì)享受到政策的優(yōu)惠。

（四）利用營(yíng)改增契機(jī)，抓緊企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)

隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來，對(duì)傳媒行業(yè)造成了極大的沖擊，自媒體、公眾號(hào)等新興傳媒層出不窮，傳統(tǒng)傳媒方式的市場(chǎng)占有額在逐年縮水，許多傳媒企業(yè)都面臨著轉(zhuǎn)型升級(jí)，但迫于財(cái)政壓力而遲遲不能展開。營(yíng)改增的到來，正好是傳媒行業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)的絕佳機(jī)會(huì)，首先，資金壓力的釋放，可以將資金用于新傳媒方式的探究和運(yùn)用上；其次，國(guó)家政策的各種傾斜與扶持，能極大地輔助傳媒企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。四、結(jié)語營(yíng)改增對(duì)于傳媒行業(yè)的相關(guān)企業(yè)是一場(chǎng)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存的稅務(wù)改革，所以，力求長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的傳媒企業(yè)都會(huì)采取多種措施避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將營(yíng)改增從挑戰(zhàn)轉(zhuǎn)換為機(jī)遇，走上一條健康的可持續(xù)發(fā)展道路。作為營(yíng)改增的主要參與者，財(cái)務(wù)工作人員是規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主導(dǎo)，企業(yè)應(yīng)該注重對(duì)財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)；對(duì)營(yíng)改增帶來的一系列財(cái)務(wù)變化，要全面分析，客觀對(duì)待；進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是增值稅的精髓和優(yōu)勢(shì)，需要通過對(duì)合作商的統(tǒng)籌規(guī)劃，提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率；傳媒企業(yè)應(yīng)抓住營(yíng)改增契機(jī)，促進(jìn)企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王開欣.“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響研究[J].商，2016（14）.

第2篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞:國(guó)際避稅與反避稅 轉(zhuǎn)移定價(jià) 價(jià)格瞞騙 海關(guān)稅收征管機(jī)制 電子口岸

上海市教委創(chuàng)新項(xiàng)目的階段性成果，項(xiàng)目編號(hào)：09YS504

全球經(jīng)濟(jì)一體化必將對(duì)各國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。而跨國(guó)公司在生產(chǎn)、投資、貿(mào)易、技術(shù)等方面切實(shí)充當(dāng)了經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)動(dòng)機(jī)，其推動(dòng)力量無可替代。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2000年全球跨國(guó)公司達(dá)63000家，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)70萬家。其生產(chǎn)總值已超過世界總產(chǎn)值的30％；其平均跨國(guó)指數(shù)為37％；其對(duì)外直接投資約占全球直接投資的90％；其內(nèi)部及互相貿(mào)易占世界貿(mào)易量的60％以上，其海外附屬企業(yè)貨物和服務(wù)出口占世界貨物和非要素服務(wù)出口的46％；其研發(fā)經(jīng)費(fèi)占全球研發(fā)經(jīng)費(fèi)的70%。但是，跨國(guó)公司的迅猛發(fā)展在使促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)一體化的同時(shí)，跨國(guó)公司全球避稅問題也日益突出。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織撰寫的《有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的報(bào)告》披露全球90%以上的跨國(guó)公司通過多種形式進(jìn)行國(guó)際避稅。其中通過轉(zhuǎn)移定價(jià)實(shí)現(xiàn)的避稅總額占整個(gè)跨國(guó)公司避稅總額的60%。跨國(guó)公司國(guó)際避稅不僅嚴(yán)重侵蝕東道國(guó)的財(cái)政權(quán)益，也擾亂了東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)秩序和公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)原則。

所以，打擊和防范跨國(guó)公司國(guó)際避稅是世界各國(guó)政府共同面臨的一個(gè)棘手問題。因此，必須加強(qiáng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際在國(guó)際稅收方面的合作與協(xié)調(diào)，才能成功遏制國(guó)際避稅，保護(hù)各國(guó)稅收權(quán)益。

一、中國(guó)目前國(guó)際避稅與反避稅的基本態(tài)勢(shì)

我國(guó)自1979年實(shí)行改革開放政策以來，2009年我國(guó)出口總額躍居世界第1位；在全球500強(qiáng)的跨國(guó)企業(yè)中，有400多家都已經(jīng)在我國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)。我國(guó)利用外商直接投資規(guī)模居世界第2位，并連續(xù)19年居發(fā)展中國(guó)家首位;外商投資企業(yè)在全部進(jìn)出口貿(mào)易、出口貿(mào)易和進(jìn)口貿(mào)易中分別占到55.2％、56.0％和54.2％;外商投資企業(yè)的貿(mào)易順差占全部順差的64.7％。顯然，快速擴(kuò)張的跨國(guó)公司不僅主導(dǎo)了我國(guó)的對(duì)外貿(mào)易，也使中國(guó)成為全球產(chǎn)業(yè)鏈的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

但是，跨國(guó)公司是把雙刃劍，也會(huì)對(duì)東道國(guó)產(chǎn)生消極影響。如跨國(guó)公司利益與東道國(guó)財(cái)政權(quán)益的沖突。而中國(guó)作為最大的發(fā)展中國(guó)家，是跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的東道國(guó)，財(cái)政權(quán)益造受的沖擊更大。據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)，在我國(guó)設(shè)立的外商投資企業(yè)50%以上是虧損。其中有相當(dāng)部分是為了避稅而制造的人為虧損。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局估算，跨國(guó)公司每年國(guó)際避稅給中國(guó)造成的稅收損失至少在300億元以上。其中，通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅占其避稅總額的60%。當(dāng)然，跨國(guó)公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)也必然體現(xiàn)在進(jìn)出口貿(mào)易價(jià)格方面。而征收關(guān)稅是海關(guān)的職責(zé)，海關(guān)完稅價(jià)格的高低直接關(guān)系到國(guó)家的稅收權(quán)益和貿(mào)易政策的實(shí)施。因此，海關(guān)也是監(jiān)管跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的主要力量，與國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同構(gòu)成了我國(guó)反國(guó)際避稅的中堅(jiān)力量。

據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，2008年――2010年期間，全國(guó)海關(guān)審價(jià)補(bǔ)稅案分別為22.37萬宗、28.01萬宗、33.64萬宗；審價(jià)補(bǔ)稅額分別是72.6億元、105.14億元、108.22億元。可見，價(jià)格瞞騙的案發(fā)數(shù)量及補(bǔ)稅額不斷增長(zhǎng)，且呈現(xiàn)出集體化、專業(yè)化、行業(yè)化、智能化等特征。其中，轉(zhuǎn)移定價(jià)成為價(jià)格瞞報(bào)的一種技術(shù)性、隱蔽性很強(qiáng)的方式。因此，反價(jià)格瞞騙是海關(guān)開展反國(guó)際避稅工作的一項(xiàng)長(zhǎng)期和艱巨的任務(wù)。所以，海關(guān)應(yīng)該建立現(xiàn)代化海關(guān)稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制，完善我國(guó)海關(guān)反國(guó)際避稅工作機(jī)制。

二、完善我國(guó)海關(guān)稅收征管機(jī)制，是完善我國(guó)海關(guān)反國(guó)際避稅工作機(jī)制的基礎(chǔ)和核心

(一)以貿(mào)易便利為基礎(chǔ)，倡導(dǎo)分類管理，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境

1、建立關(guān)企合作伙伴關(guān)系，引導(dǎo)企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)

海關(guān)作為政府的職能部門，首先必須通過執(zhí)法來履行國(guó)家賦予的各項(xiàng)職能，并且隨著社會(huì)的進(jìn)步和國(guó)際經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)，海關(guān)職能已經(jīng)從傳統(tǒng)的征稅、緝私等向社會(huì)安全、環(huán)境保護(hù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、戰(zhàn)略武器控制等方面擴(kuò)展。同時(shí)，我國(guó)政府必須更多地為納稅人的利益服務(wù)，最大限度地促進(jìn)貿(mào)易效率。不但要管得了，而且要管得好。因而，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法和促進(jìn)貿(mào)易效率兩者的平衡，最大限度地提高貿(mào)易效率、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)成了現(xiàn)代海關(guān)制度重要特征。為此，必須在海關(guān)征管部門與納稅人之間建立起一種執(zhí)法與守法、服務(wù)與合作、信任與溝通的良性互動(dòng)關(guān)系。一是要在繼續(xù)完善關(guān)稅立法、強(qiáng)化依法征管方面嚴(yán)于律己。征管人員要學(xué)法、懂法、守法，牢固樹立依法征管的觀念，嚴(yán)格依法行政，既重實(shí)體，又重程序，堅(jiān)決制止各類違規(guī)操作行為的發(fā)生。二是要深入推行“行政公開”?！靶姓_”包括稅收征管的依據(jù)公開、過程公開、結(jié)果公開。首先，行政公開是企業(yè)學(xué)習(xí)法律、自覺守法的基本前提，起到普法教育和警示作用，應(yīng)該作為促進(jìn)企業(yè)守法自律的基礎(chǔ)來抓。其次，行政公開為企業(yè)營(yíng)造公開公平的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，即“陽光是最好的防腐劑”。行政公開使相對(duì)人對(duì)海關(guān)稅收有明確的了解和預(yù)期，也能提高納稅人的稅收遵從度，從而降低征管成本。

2、創(chuàng)新監(jiān)管方式方法，整合稅收征管作業(yè)模式

貿(mào)易便利化是企業(yè)對(duì)海關(guān)的基本要求。隨著商品、勞務(wù)、資本、信息大規(guī)模跨國(guó)界自由流動(dòng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)、全球采購、電子商務(wù)、零庫存等現(xiàn)代商業(yè)模式不斷出現(xiàn)，現(xiàn)代物流業(yè)蓬勃興起，海關(guān)稅收征管理念、征管模式和方法手段已與現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下不斷變革出新的商業(yè)模式、金融模式和物流模式不相適應(yīng)。因此，要滿足企業(yè)對(duì)貿(mào)易便利化的不同需要，海關(guān)就必須結(jié)合經(jīng)營(yíng)模式、貿(mào)易方式和物流方式等對(duì)企業(yè)進(jìn)行分類征管，實(shí)行一是打破關(guān)區(qū)壁壘，按照供應(yīng)鏈自身流向?qū)崿F(xiàn)無障礙監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)稅收征管的嚴(yán)密性。建議充分考慮各區(qū)域的不同發(fā)展程度和口岸與內(nèi)陸海關(guān)不同的監(jiān)管資源狀況，努力在大宗散貨數(shù)量確認(rèn)、裝卸運(yùn)輸?shù)确矫嫣剿饕环N高效規(guī)范的監(jiān)管模式，除“屬地報(bào)關(guān)、口岸放行”模式外，可更多采取“一點(diǎn)報(bào)關(guān)、多點(diǎn)放行、區(qū)域聯(lián)動(dòng)”來緩解口岸通關(guān)壓力。二是實(shí)行無紙化通關(guān)等新模式后，口岸直接清關(guān)成為主要趨勢(shì)，內(nèi)陸監(jiān)管點(diǎn)的職能將會(huì)弱化。建議根據(jù)實(shí)際監(jiān)管需要，將監(jiān)管點(diǎn)的資源在口岸及其他監(jiān)管現(xiàn)場(chǎng)之間進(jìn)行合理調(diào)整或機(jī)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)稅收征管的高效性。

(二)以服務(wù)企業(yè)為導(dǎo)向，擴(kuò)大稅源稅基，開拓廣闊的征管空間

1、優(yōu)化通關(guān)監(jiān)管服務(wù)，增強(qiáng)稅收工作主動(dòng)性

海關(guān)作為國(guó)家改革開放的窗口，肩負(fù)著促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展和維護(hù)進(jìn)出口秩序的艱巨任務(wù)?！案脑旆?wù)意識(shí)，重新定位海關(guān)與企業(yè)的關(guān)系”是進(jìn)一步深化海關(guān)改革、提高海關(guān)稅收征管水平的關(guān)鍵。根據(jù)“六西格瑪”企業(yè)管理法，海關(guān)作為國(guó)家行政機(jī)關(guān)，提供的服務(wù)應(yīng)該是監(jiān)督進(jìn)出動(dòng)的合法性，最大程度地促進(jìn)貿(mào)易便利化。海關(guān)在監(jiān)管企業(yè)的過程中，要及時(shí)和企業(yè)溝通，簡(jiǎn)化程序、提高效能，逐步建立稅收大客戶聯(lián)絡(luò)員制度，將各項(xiàng)海關(guān)各項(xiàng)服務(wù)經(jīng)濟(jì)的措施與預(yù)期目標(biāo)的對(duì)比情況通告企業(yè)，實(shí)現(xiàn)海關(guān)對(duì)企業(yè)量體裁衣式的納稅服務(wù)。為此，各級(jí)海關(guān)必須認(rèn)真探索落實(shí)稅收抽樣考核制度，提高稅收考核工作的科學(xué)性，及時(shí)總結(jié)和推廣稅收征管工作中的經(jīng)驗(yàn)和做法，對(duì)于在稅收工作中做出突出貢獻(xiàn)的集體和個(gè)人，要予以表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。

2、凈化執(zhí)法環(huán)境，提升稅收征管效能

可采取一系列措施，如在媒體上新聞素材，召開新聞會(huì)、記者招待會(huì)、編輯出版宣傳性出版物，制作影視作品等，協(xié)調(diào)與公眾的關(guān)系、優(yōu)化海關(guān)執(zhí)法環(huán)境、實(shí)現(xiàn)海關(guān)稅收管理目標(biāo)。針對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)問題，海關(guān)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)與社會(huì)團(tuán)體、守法經(jīng)營(yíng)者開展磋商洽談工作，根據(jù)各自權(quán)利和義務(wù)簽訂MOU，并利用學(xué)術(shù)理論研究等機(jī)會(huì)促進(jìn)相互間的理解，大力開展海關(guān)業(yè)務(wù)工作信息化建設(shè)，實(shí)施網(wǎng)上辦事、網(wǎng)上咨詢、紅綠通道、便捷通關(guān)等措施，進(jìn)一步強(qiáng)化海關(guān)隊(duì)伍的服務(wù)意識(shí)和為民意識(shí)，切實(shí)改進(jìn)工作作風(fēng)，提高海關(guān)工作效能，建設(shè)一個(gè)高效便民的服務(wù)型海關(guān)。具體而言，一是要推進(jìn)有關(guān)減免稅制度改革，清理不合理的減免稅政策規(guī)定，使企業(yè)在依法繳納海關(guān)稅收的基礎(chǔ)上，真正享受到國(guó)家進(jìn)出口貿(mào)易優(yōu)惠政策；二是要推動(dòng)加工貿(mào)易轉(zhuǎn)型升級(jí)，對(duì)加工貿(mào)易、保稅物流稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行清理，加快轉(zhuǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)程，在進(jìn)出口環(huán)節(jié)盡量縮短轉(zhuǎn)型過渡期，促進(jìn)加工貿(mào)易的健康發(fā)展；三是要加大教育培訓(xùn)力度，引導(dǎo)關(guān)員自覺學(xué)習(xí)，培養(yǎng)稅收征管專家型人才并建立相應(yīng)的人才管理庫，加強(qiáng)對(duì)進(jìn)口軟件及軟件特許權(quán)使用費(fèi)等的審價(jià)和征稅，保證海關(guān)單位和關(guān)員個(gè)人的發(fā)展適應(yīng)形勢(shì)要求。

(三)以風(fēng)險(xiǎn)管理為手段，整合監(jiān)管資源，實(shí)現(xiàn)部門間聯(lián)動(dòng)協(xié)作

1、開展稅收動(dòng)態(tài)分析，全面推行風(fēng)險(xiǎn)管理

要建立貫穿于綜合治稅各項(xiàng)工作的風(fēng)險(xiǎn)信息流轉(zhuǎn)公共平臺(tái)，以風(fēng)險(xiǎn)信息流轉(zhuǎn)公共平臺(tái)為紐帶，將綜合治稅各部門有機(jī)連接起來，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)信息在各部門間的運(yùn)行狀況及相互關(guān)系，形成左右聯(lián)動(dòng)、上下配合的生動(dòng)局面。一是要建立前臺(tái)與風(fēng)險(xiǎn)管理、后場(chǎng)的信息互動(dòng)機(jī)制?，F(xiàn)場(chǎng)海關(guān)要加強(qiáng)實(shí)際審核和實(shí)際查驗(yàn)，認(rèn)真總結(jié)分析現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管動(dòng)態(tài)與風(fēng)險(xiǎn)線索，及時(shí)移交風(fēng)險(xiǎn)管理、后續(xù)管理部門；要及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理部門反饋風(fēng)險(xiǎn)布控指令，便于及時(shí)改進(jìn)布控，提高命中率；要主動(dòng)接受職能部門、風(fēng)險(xiǎn)管理部門的指導(dǎo)，建立起風(fēng)險(xiǎn)管理在通關(guān)監(jiān)管全過程中的“鏈鎖”機(jī)制。二是要建立風(fēng)險(xiǎn)管理與前臺(tái)、后場(chǎng)的聯(lián)系配合運(yùn)作機(jī)制。要以完善稅收分析監(jiān)控制度為載體，通過參與風(fēng)險(xiǎn)管理的各職能部門在自身專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)開展稅收風(fēng)險(xiǎn)分析和監(jiān)控，認(rèn)真分析和處置稅收征管工作中的突出風(fēng)險(xiǎn)，把握與控制當(dāng)前稅收風(fēng)險(xiǎn)，查找稅收工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，形成稅收分析報(bào)告，充分發(fā)揮對(duì)現(xiàn)場(chǎng)海關(guān)決策參考的支持作用，提高后續(xù)管理工作的準(zhǔn)確性和針對(duì)性。

2、統(tǒng)一思想認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)稅收工作“全國(guó)一盤棋”

海關(guān)稅收工作涉及到關(guān)稅、通關(guān)、監(jiān)管、稽查、緝私等職能部門。加強(qiáng)各部門之間聯(lián)系配合形成合力是提高綜合治稅的根本保障。面對(duì)目前的一線監(jiān)管、后續(xù)管理和打擊走私等3支力量相互銜接不緊密，整體合力不明顯等問題，一是要以建立健全稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制為目標(biāo)，要以“優(yōu)化配置、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、深度融合”為要求，充分利用風(fēng)險(xiǎn)管理平臺(tái)和執(zhí)法評(píng)估系統(tǒng)，做到前期實(shí)際監(jiān)管到位，突出加強(qiáng)后續(xù)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理，形成信息互通、管理相容，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)布控與分析評(píng)估、前期嚴(yán)密監(jiān)管與高效運(yùn)作、后續(xù)稽查與規(guī)范行為的有機(jī)統(tǒng)一和深度融合，形成環(huán)環(huán)相扣，相互作用的管理模式。二是必須轉(zhuǎn)變觀念，樹立以稅收征管工作“軸心”全局意識(shí)，摒棄各部門自身利益，充分把握工作規(guī)律，創(chuàng)新體制、創(chuàng)新機(jī)制，從抓好“結(jié)合部”建設(shè)這一關(guān)鍵入手，以“分工明確、責(zé)任清晰、配合密切、反應(yīng)敏捷、運(yùn)作高效”為要求和目標(biāo)，建立綜合治稅聯(lián)動(dòng)配合機(jī)制，充分發(fā)揮自身職能作用，形成有機(jī)整體。

(四)以后續(xù)核查為保障，落實(shí)內(nèi)控機(jī)制，確保稅款的應(yīng)收盡收

1、加強(qiáng)后續(xù)管理，延伸監(jiān)管鏈條

后續(xù)管理是一線實(shí)際監(jiān)管的延伸和擴(kuò)充，是構(gòu)筑綜合治稅大格局的關(guān)鍵之一。要以“三查合一”為新起點(diǎn)、新契機(jī)，建立完善后續(xù)管理工作制度，創(chuàng)新工作方法，做到風(fēng)險(xiǎn)分析與稽查工作相結(jié)合；常規(guī)稽查與專項(xiàng)稽查相結(jié)合；稽查工作與規(guī)范企業(yè)相結(jié)合的“三個(gè)結(jié)合”。要以企業(yè)為單元、重點(diǎn)敏感商品為對(duì)象，按照點(diǎn)面結(jié)合的要求，選擇重點(diǎn)企業(yè)和敏感商品進(jìn)行重點(diǎn)分析，確定稽點(diǎn)。建立完善常規(guī)稽查與專項(xiàng)稽查相結(jié)合的工作機(jī)制。從行業(yè)、渠道、商品等不同方面確定稽查對(duì)象，積極開展常規(guī)稽查，適時(shí)組織專項(xiàng)稽查。要健全完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警監(jiān)控與核查機(jī)制。適時(shí)對(duì)重點(diǎn)行業(yè)及政策調(diào)整期的敏感商品和重點(diǎn)領(lǐng)域開展全國(guó)性的稅收核查和稽查。要從資金流、信息流、貨物流入手，積極探索貿(mào)易調(diào)查的新思路、新方法，嚴(yán)厲打擊商業(yè)瞞騙行為，達(dá)到“調(diào)查一類商品、摸清一種行情、規(guī)范一個(gè)行業(yè)、促進(jìn)企業(yè)守法”的目的。為此，必須要?jiǎng)訂T各方力量保全稅收，綜合運(yùn)用關(guān)稅分析監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)管理、執(zhí)法評(píng)估等手段，防控主要納稅企業(yè)及重點(diǎn)行業(yè)和商品的稅收風(fēng)險(xiǎn)。打私工作要研究新形勢(shì)，發(fā)揮打擊走私促進(jìn)稅收的作用，以打私促進(jìn)稅收保全，防范和打擊各類政策性、行業(yè)性、傾向性商業(yè)瞞騙，加強(qiáng)對(duì)一些重點(diǎn)海關(guān)、商品的稅收專項(xiàng)審計(jì)。

2、落實(shí)關(guān)警融合，形成打私整體合力

現(xiàn)場(chǎng)稽查和緝私部門要根據(jù)打私會(huì)的部署和安排，以貨運(yùn)現(xiàn)場(chǎng)低報(bào)價(jià)格、偽報(bào)品名規(guī)格數(shù)量的情報(bào)搜集和風(fēng)險(xiǎn)分析為先導(dǎo)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)企業(yè)、敏感商品和高風(fēng)險(xiǎn)口岸的篩選分析，挖掘走私線索，不斷提高打擊走私的針對(duì)性和有效性。特別要通過對(duì)敏感商品走私案件的深挖細(xì)查，發(fā)現(xiàn)帶有行業(yè)特點(diǎn)的價(jià)格瞞騙走私活動(dòng)線索，作為打擊重點(diǎn)進(jìn)行專項(xiàng)打擊。要深入開展貿(mào)易調(diào)查和價(jià)格調(diào)查，緊緊圍繞關(guān)系我國(guó)國(guó)計(jì)民生、進(jìn)口量大、對(duì)稅收影響較大的商品和有境外特殊經(jīng)濟(jì)關(guān)系的重點(diǎn)企業(yè)在進(jìn)出口環(huán)節(jié)的單證流、貨物流、資金流開展調(diào)查，認(rèn)真查處價(jià)格瞞騙走私違法行為。要重點(diǎn)加強(qiáng)與香港、澳門特別行政區(qū)和各主要貿(mào)易伙伴國(guó)海關(guān)之間的行政互助和司法協(xié)作，利用國(guó)外海關(guān)和警方合作渠道，聯(lián)手打擊跨境商業(yè)瞞騙走私行為。要切實(shí)加強(qiáng)物流監(jiān)控。積極務(wù)實(shí)地推進(jìn)艙單管理改革，建立同審單作業(yè)系統(tǒng)相匹配的物流監(jiān)控系統(tǒng)。規(guī)范監(jiān)管場(chǎng)所管理，加強(qiáng)人工核查，做到有效掌控。強(qiáng)化保稅貨物在保稅區(qū)域、監(jiān)管場(chǎng)所、加工企業(yè)及流轉(zhuǎn)過程中的全程監(jiān)控。要切實(shí)加強(qiáng)對(duì)緝私工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮緝私部門作為海關(guān)打私工作的主力軍作用，保持反走私高壓態(tài)勢(shì)，以“貼近業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)，融入監(jiān)管一線”的思路，推動(dòng)緝私辦案部門與海關(guān)業(yè)務(wù)部門的深度融合，形成操作規(guī)范、高效運(yùn)作、統(tǒng)一協(xié)調(diào)的緝私工作體制。要以建立齊抓共管的打私格局為目標(biāo)，密切與地方黨政、打私辦的聯(lián)系配合，與地方公安、檢察院、法院等執(zhí)法部門建立定期聯(lián)席會(huì)議制度，建立打私協(xié)作關(guān)系，實(shí)現(xiàn)海關(guān)主管、企業(yè)自管、社會(huì)共管。

三、充分發(fā)揮中國(guó)電子口岸的功能，構(gòu)筑我國(guó)海關(guān)、稅務(wù)、工商、外匯等部門共同合作的跨部門反國(guó)際避稅工作新機(jī)制

中國(guó)電子口岸是2000年經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，由12個(gè)部委共建的公眾數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)交換平臺(tái)。它依托國(guó)家電信公網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)工商、稅務(wù)、海關(guān)、外匯、外貿(mào)、質(zhì)檢等部門以及進(jìn)出口企業(yè)、加工貿(mào)易企業(yè)、外貿(mào)中介服務(wù)企業(yè)、外貿(mào)貨主等單位的聯(lián)網(wǎng)，將進(jìn)出口管理流信息、資金流信息、貨物流信息集中存放在一個(gè)集中式的數(shù)據(jù)庫中，隨時(shí)供國(guó)家各行政管理部門進(jìn)行跨部門、跨行業(yè)、跨地區(qū)的數(shù)據(jù)交換和聯(lián)網(wǎng)核查，并向企業(yè)提供應(yīng)用互聯(lián)網(wǎng)辦理報(bào)關(guān)、結(jié)付匯核銷、出口退稅、網(wǎng)上支付等實(shí)時(shí)在線服務(wù)。

電子口岸的服務(wù)功能不斷進(jìn)行拓展和強(qiáng)化，即服務(wù)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、服務(wù)于海關(guān)建設(shè)、服務(wù)于共建部門、服務(wù)于進(jìn)出口企業(yè)。電子口岸已經(jīng)構(gòu)建“一站式”服務(wù)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)便捷通關(guān)的應(yīng)用項(xiàng)目28個(gè)，整合物流商務(wù)信息促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的應(yīng)用項(xiàng)目11個(gè)，為企業(yè)提供貿(mào)易便利、加快通關(guān)速度、減低貿(mào)易成本等方面發(fā)揮著日益重要的作用。目前，入網(wǎng)企業(yè)超過55萬家，日均登錄電子口岸辦理業(yè)務(wù)的企業(yè)達(dá)15萬家，日處理電子單證數(shù)量140萬筆。

同時(shí)，電子口岸在為政府部門之間信息共享、提高效率、加強(qiáng)監(jiān)管等方面具有獨(dú)特的作用。電子口岸已實(shí)現(xiàn)了與國(guó)務(wù)院12個(gè)部門和香港工貿(mào)署、澳門經(jīng)濟(jì)局等單位，以及14家商業(yè)銀行的信息共享和互聯(lián)互通，在線運(yùn)行項(xiàng)目達(dá)到65個(gè)。目前典型應(yīng)用項(xiàng)目主要有：出口退稅聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)、進(jìn)口增值稅聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)、出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查系統(tǒng)、深圳陸路口岸快速通關(guān)系統(tǒng)、CEPA原產(chǎn)地證明核查系統(tǒng)、集成通系統(tǒng)等。國(guó)家應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)電子口岸建設(shè)，使其真正成為集口岸通關(guān)執(zhí)法管理和相關(guān)物流商務(wù)于一體的大通關(guān)統(tǒng)一信息平臺(tái)，成為有中國(guó)特色的“單一窗口”工程。

當(dāng)然，電子口岸也能建設(shè)成為我國(guó)一個(gè)跨部門反國(guó)際避稅的綜合信息平臺(tái)。在此基礎(chǔ)上，逐步構(gòu)筑海關(guān)、稅務(wù)、工商等部門密切配合的跨部門的綜合反國(guó)際避稅工作機(jī)制，維護(hù)國(guó)家和投資者的合法權(quán)益。

此外，加強(qiáng)海關(guān)與各國(guó)海關(guān)之間以及與世界海關(guān)組織的合作，加大打擊通過價(jià)格瞞騙進(jìn)行國(guó)際避稅的行為。目前主要是通過《WTO海關(guān)估價(jià)協(xié)定》統(tǒng)一各成員的海關(guān)估價(jià)行為規(guī)范，消除估價(jià)的非關(guān)稅壁壘作用和提高通關(guān)效率，而針對(duì)反價(jià)格瞞騙開展的國(guó)際合作也主要依靠雙邊合作。在這個(gè)方面，可以借鑒各國(guó)之間國(guó)際稅收合作方面的經(jīng)驗(yàn)。有關(guān)國(guó)家通過談判簽訂估價(jià)協(xié)定或條款中增加反價(jià)格瞞騙國(guó)際避稅、偷漏稅的合作條款，由各國(guó)海關(guān)負(fù)責(zé)執(zhí)行。主要是相互交換價(jià)格情報(bào)，包括交換關(guān)聯(lián)企業(yè)的情報(bào)、交換防止跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)逃稅避稅的資料、互為對(duì)方海關(guān)在本國(guó)進(jìn)行價(jià)格調(diào)查提供幫助等，提高國(guó)際反避稅的實(shí)際效果。

綜上所述，以建設(shè)現(xiàn)代化海關(guān)稅收征管長(zhǎng)效機(jī)制為基礎(chǔ)，完善海關(guān)反國(guó)際避稅工作機(jī)制；以電子口岸為紐帶，逐步構(gòu)筑我國(guó)海關(guān)、稅務(wù)等部門密切配合的跨部門綜合反國(guó)際避稅工作機(jī)制；加強(qiáng)海關(guān)與各國(guó)海關(guān)及世界海關(guān)組織在反國(guó)際避稅方面的合作，在世界范圍內(nèi)形成反國(guó)際避稅的天羅地網(wǎng)，保護(hù)各國(guó)政府和投資者的合法權(quán)益，創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的貿(mào)易環(huán)境。

參考文獻(xiàn):

[1]冼國(guó)明：《跨國(guó)公司與中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展》，鳳凰大講堂

[2]陳淵.跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)剖析[J]，《企業(yè)研究》，2010

[3]丁麗柏.海關(guān)估價(jià)制度研究.西南政法大學(xué)博士學(xué)位論文.2008

[4]羅伯特.史密斯.解析轉(zhuǎn)移定價(jià)與海關(guān)估價(jià)[J]，《中國(guó)經(jīng)貿(mào)》,2006

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第3篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：廣電行業(yè) 營(yíng)改增 收入確認(rèn) 改進(jìn)

一、廣電行業(yè)及營(yíng)改增的概況

近年來，我國(guó)廣電行業(yè)得到了蓬勃的發(fā)展。全國(guó)各地相繼完成了有線電視數(shù)字化的整體轉(zhuǎn)換和雙向化的改造，大力開展網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)，從傳統(tǒng)的有線電視向雙向交互、大容量、多功能的方向發(fā)展，使家家戶戶的電視機(jī)成為多媒體信息終端。電視成為集廣播電視、電子政務(wù)、信息資訊、文化娛樂、交流互動(dòng)為一體的多媒體信息平臺(tái)。在這一大環(huán)境下產(chǎn)生了一批以傳統(tǒng)的電視業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的新媒體公司，在為用戶提供視聽服務(wù)的同時(shí)，將業(yè)務(wù)擴(kuò)展到互動(dòng)增值服務(wù)、3G 手機(jī)業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)電視業(yè)務(wù)，在有線網(wǎng)絡(luò)硬件及軟件基礎(chǔ)上發(fā)展新媒體業(yè)務(wù)。2010年我國(guó)在12個(gè)城市（地區(qū)）正式啟動(dòng)三網(wǎng)融合試點(diǎn)工作后，讓電信運(yùn)營(yíng)商提供電視服務(wù)，廣電運(yùn)營(yíng)商提供寬帶服務(wù)，一起向互聯(lián)網(wǎng)的內(nèi)容多樣性靠攏，形成兩張網(wǎng)絡(luò)相互競(jìng)爭(zhēng)的局面，廣電運(yùn)營(yíng)商長(zhǎng)期以來的行業(yè)壟斷地位面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，被迫轉(zhuǎn)型。采用靈活多變的市場(chǎng)策略適應(yīng)時(shí)代的變化，擴(kuò)大數(shù)字電視的覆蓋率，成為各廣電運(yùn)營(yíng)商的工作重點(diǎn)。

與此同時(shí)，“營(yíng)改增”的改革也正在有條不紊地進(jìn)行。2012年1月1日我國(guó)把上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市。2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個(gè)?。ㄖ陛犑小⒂?jì)劃單列市）。根據(jù)《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）的精神，從2013年8月1日起將廣播影視服務(wù)納入了營(yíng)改增的范圍，涉及廣播影視節(jié)目的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)?！蛾P(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2014]43號(hào)）明確了衛(wèi)星電視信號(hào)落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，從2014年6月1日起按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。因此，廣電企業(yè)從原來以營(yíng)業(yè)稅為主要流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)轉(zhuǎn)型成為以增值稅為主要稅種的企業(yè)。各個(gè)公司需要進(jìn)一步規(guī)范增值稅的涉稅行為，優(yōu)化增值稅稅務(wù)管理業(yè)務(wù)流程，有效防范、控制和降低各單位增值稅稅務(wù)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)損失，依法履行增值稅納稅義務(wù)，提高增值稅稅務(wù)管理綜合效益。

二、廣電行業(yè)收入的多樣性和復(fù)雜性

目前，數(shù)字電視運(yùn)營(yíng)商的收入主要有傳統(tǒng)的有線電視基本收視維護(hù)費(fèi)收入、付費(fèi)頻道收入、互動(dòng)點(diǎn)播收入、落地費(fèi)收入、新建房屋有線電視配套建設(shè)費(fèi)收入、機(jī)頂盒銷售收入、寬帶業(yè)務(wù)收入、集團(tuán)接入業(yè)務(wù)收入。新媒體業(yè)務(wù)的收入有手機(jī)電視業(yè)務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)電視業(yè)務(wù)、向互聯(lián)網(wǎng)輸出視頻流媒體服務(wù)、新媒體廣告的收入等。

廣電行業(yè)收入的多樣性，也表現(xiàn)其復(fù)雜性的一面，首先廣電行業(yè)的大多數(shù)收入，不是實(shí)物形式的銷售，而是提供一種特定服務(wù);其次，即使是服務(wù)，有按服務(wù)周期收費(fèi)的，也有按次計(jì)費(fèi)或按數(shù)據(jù)流量計(jì)費(fèi)等。

三、廣電行業(yè)收入的確認(rèn)原則

廣電行業(yè)的收入雖然具有復(fù)雜性，但其確認(rèn)必須符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》的5個(gè)條件，即：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;（3）收入的金額能夠可靠的計(jì)量;（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);（5）相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計(jì)量。

四、納稅時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)與具體業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

增值稅納稅時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)原則：營(yíng)改增后增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)是在其應(yīng)稅服務(wù)開始提供后并收訖銷售款（收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項(xiàng)）的當(dāng)天。應(yīng)稅服務(wù)前收到的款項(xiàng)，其增值稅納稅義務(wù)時(shí)間以按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以確認(rèn)該次預(yù)收款的收入時(shí)間為準(zhǔn)。但先開具增值稅專用發(fā)票的情況除外。開具增值稅專用發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。

1.采用預(yù)收款提供服務(wù)的收入，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制按月確認(rèn)收入。應(yīng)納增值稅銷售額根據(jù)經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)可的營(yíng)賬管理系統(tǒng)提供的收入數(shù)確認(rèn)（特殊業(yè)務(wù)收入確認(rèn)經(jīng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)商定后除外）。廣電企業(yè)為了支撐龐大的業(yè)務(wù)，大多投資建設(shè)了一套比較完善的營(yíng)賬管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確清晰地反映用戶信息、訂購的服務(wù)產(chǎn)品、繳費(fèi)及欠費(fèi)數(shù)據(jù)等，每月按用戶所訂購服務(wù)情況，系統(tǒng)計(jì)費(fèi)、出賬。以該營(yíng)賬系統(tǒng)出賬收入作為收視費(fèi)收入的稅金計(jì)繳基數(shù)，計(jì)算當(dāng)月的銷項(xiàng)稅金。

2.落地費(fèi)收入以合同期不含增值稅的金額分月確認(rèn);預(yù)先收款并開具增值稅專用發(fā)票的落地費(fèi)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具增值稅專用發(fā)票的當(dāng)天。如果落地費(fèi)的服務(wù)已提供但發(fā)票尚未開具的，則以合同約定的金額的權(quán)責(zé)收入確認(rèn)應(yīng)納稅額。

3.以積分兌換形式贈(zèng)送的廣播電視收視服務(wù)，不確認(rèn)收入，不征收增值稅。

4.根據(jù)發(fā)改價(jià)格[2009]2201號(hào)的規(guī)定，“數(shù)字化整體轉(zhuǎn)換中向有線電視用戶發(fā)放數(shù)字電視機(jī)頂盒IC卡不得收取費(fèi)用，所需開支計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本”。

5.提供廣播電視收視服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送的廣播電視專業(yè)付費(fèi)頻道收視服務(wù)不確認(rèn)收入，不征收增值稅。

6.提供廣播電視收視服務(wù)時(shí)，附帶贈(zèng)送的機(jī)頂盒、IC卡等終端貨物或者互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用進(jìn)行分別核算，以電信終端的成本價(jià)作為貨物價(jià)格，剩余部分按照公允價(jià)值拆分為廣播電視服務(wù)和互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)收入，并按各自適用的稅率計(jì)算繳納增值稅。

7.以套餐形式贈(zèng)送實(shí)物或以積分形式兌換實(shí)物時(shí)，視同銷售貨物，以實(shí)物的成本價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

五、根據(jù)不同的資費(fèi)政策采取不同的會(huì)計(jì)核算和計(jì)稅方案

數(shù)字電視業(yè)務(wù)的多樣性決定了數(shù)字電視收入核算的復(fù)雜性。本文著重分析數(shù)字電視的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所涉及的收入項(xiàng)目的核算方法。以某廣電網(wǎng)絡(luò)公司為例，在保證數(shù)字電視基本收視費(fèi)的基礎(chǔ)上，大力推廣互動(dòng)電視和高清電視，推出了各種形式的套餐服務(wù)。這些套餐大致歸類為：

1.向用戶一次性收取一定金額的費(fèi)用，實(shí)際操作中會(huì)存在多種不同價(jià)格的套餐，對(duì)應(yīng)不同的服務(wù)內(nèi)容。套餐要求用戶承諾連續(xù)使用一定年限的指定服務(wù)，如表1。

通常情況下，為了提升高清普及率，維系現(xiàn)有基礎(chǔ)服務(wù)市場(chǎng)，取得的套餐收入往往遠(yuǎn)低于機(jī)頂盒的零售價(jià)加服務(wù)費(fèi)的收入合計(jì)金額。這時(shí)我們需要確定機(jī)頂盒的開票價(jià)格。以機(jī)頂盒的開票價(jià)格大于等于采購成本為拆分原則，剩余部分作為基本收視服務(wù)費(fèi)和付費(fèi)頻道的價(jià)格，來確認(rèn)各自的收入。以480元套餐為例，如果高清機(jī)頂盒的采購成本為250元，會(huì)計(jì)處理如下：

借：現(xiàn)金（銀行存款） 480.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――機(jī)頂盒銷售 213.68

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 36.32

預(yù)收賬款――視聽服務(wù)費(fèi) 230.00

2.為提高數(shù)字電視用戶的續(xù)費(fèi)率，對(duì)于以積分兌換實(shí)物的用戶，提供贈(zèng)品視同銷售。如表2所示。

按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同銷售貨物。因此，企業(yè)以積分兌換形式贈(zèng)送的實(shí)物，應(yīng)視同銷售貨物。視同銷售是在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而稅收上作為銷售，確認(rèn)應(yīng)交稅金的商品、勞務(wù)或服務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。

假設(shè)贈(zèng)品中毛巾禮盒的采購單價(jià)是23.40元（不含稅價(jià)為20元），購入后作為庫存商品管理，市場(chǎng)零售價(jià)35.10元（不含稅價(jià)為30元），則相關(guān)分錄為：

購入時(shí)：

借：庫存商品 20.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3.40

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 23.40

借：銷售費(fèi)用――促銷品 25.10

貸：庫存商品 20.00

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5.10

3.券卡的核算。隨著數(shù)字電視用戶需求的多樣化，針對(duì)不同的用戶群，各公司推出種類繁多的有價(jià)卡，來滿足用戶的需求。這些券卡在為企業(yè)提供現(xiàn)金流的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的核算也提出了較高的要求。根據(jù)內(nèi)部控制的需要，應(yīng)將券卡的核算作為計(jì)費(fèi)系統(tǒng)的組成部分，便于準(zhǔn)確核算每種不同的卡的銷售和回收的數(shù)量與金額。

（1）向用戶銷售各類券卡，收到現(xiàn)金時(shí)，按不同種類分別入賬：借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款――××卡”科目。（2）用戶拿到卡通過營(yíng)業(yè)廳柜臺(tái)或自行開通相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，不能直接確認(rèn)收入，要先借記“預(yù)收賬款――××卡”科目，貸記“預(yù)收賬款――視聽費(fèi)”科目。（3）該部分款項(xiàng)最終隨營(yíng)賬系統(tǒng)每月確認(rèn)的總收入，一起確認(rèn)為收入，同時(shí)計(jì)繳相應(yīng)的增值稅金。J

參考文獻(xiàn)：

1.關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知.財(cái)稅[2013]37號(hào).

第4篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

自今年年初以來，稅務(wù)總局稽查局多次下發(fā)通知和便函，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)開展重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作進(jìn)行布置。要求按照“查稅必查票”“查案必查票”“查賬必查票”的原則，嚴(yán)厲查處“買方市場(chǎng)”使用虛假發(fā)票報(bào)賬的情形，并提出對(duì)金融保險(xiǎn)、通信、石化、建筑、房地產(chǎn)等行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)及其所屬企業(yè)發(fā)票使用情況進(jìn)行重點(diǎn)稽核。2011年4月5日，稽查局再次發(fā)出便函，就中國(guó)鐵建、中國(guó)水利水電建設(shè)、中石油、建設(shè)銀行、光大銀行、聯(lián)通公司、中國(guó)人壽、新華人壽和泰康人壽等九戶重點(diǎn)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)及其下屬成員單位發(fā)票使用情況檢查工作進(jìn)行了更為詳細(xì)的補(bǔ)充要求。其中較為嚴(yán)厲的是，首次提出對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為會(huì)議費(fèi)、餐費(fèi)、辦公用品、傭金、和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，將被作為“必查發(fā)票”進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)。相關(guān)企業(yè)應(yīng)注意提前做好自查自糾工作，個(gè)別大企業(yè)有必要啟動(dòng)全員稅收風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，避免因一張不起眼的小小發(fā)票而給企業(yè)帶來巨大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

高新技術(shù)企業(yè)再獲稅收優(yōu)惠

以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15％的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15％的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

點(diǎn)評(píng)：上述規(guī)定的明確使境外收入占比較高的高新技術(shù)企業(yè)受益較大。過去上述企業(yè)對(duì)這部分來源于境外的收入適用25％的企業(yè)所得稅率。高新技術(shù)企業(yè)是指在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》內(nèi)。持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成企業(yè)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)一年以上的居民企業(yè)。經(jīng)認(rèn)定后的高新技術(shù)企業(yè)可享受15％企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠。

跨境設(shè)備租賃合同繼續(xù)享受營(yíng)業(yè)稅免稅待遇

2008年12月31目前簽訂的并在此前尚未執(zhí)行完畢的境外向境內(nèi)出租設(shè)備合同自2010年1月1日起至合同到期日，對(duì)境外單位或個(gè)人執(zhí)行跨境設(shè)備租賃老合同取得的收入，繼續(xù)實(shí)行免征營(yíng)業(yè)稅過渡政策。條件是：(一)2008年12月31日前以書面形式訂立，且租賃期限超過365天。(二)合同標(biāo)的物為飛機(jī)、船舶、飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)、大型發(fā)電設(shè)備、機(jī)械設(shè)備、大型環(huán)保設(shè)備、大型建筑施工機(jī)械、大型石油化工成套設(shè)備、集裝箱及其他設(shè)備，且合同約定的年均租賃費(fèi)不低于50萬元人民幣。(三)合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款不發(fā)生變更；合同標(biāo)的物、租賃期限、租金條款未變更而出租人發(fā)生變更的，仍屬于本通知所稱跨境設(shè)備租賃老合同。(四)2009年12月31目前境內(nèi)承租人按合同約定的金額已通過金融機(jī)構(gòu)向境外出租人以外匯形式支付了租金。

點(diǎn)評(píng)：按照規(guī)定，境內(nèi)承租方應(yīng)于2011年9月30日前持跨境設(shè)備租賃老合同、已付租金的付款憑證及出租方相應(yīng)的發(fā)票(或賬單)的原件和復(fù)印件，以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他材料到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)。自2010年1月1日至發(fā)文之日，納稅人已繳、多繳或扣繳義務(wù)人已扣繳、多扣繳的上述應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅稅款，允許其從以后應(yīng)繳或應(yīng)扣繳的營(yíng)業(yè)稅稅款中抵減，2011年年底前抵減不完的予以退稅。

動(dòng)漫企業(yè)進(jìn)口動(dòng)漫開發(fā)生產(chǎn)用品可享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠

自2011年1月1日至2015年12月31日，經(jīng)認(rèn)定的動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品，確需進(jìn)口的商品可享受免征進(jìn)口關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的政策。動(dòng)漫直接產(chǎn)品包括以下三大類：(一)漫畫：?jiǎn)畏投喔衤嫛⒉瀹?、漫畫圖書、動(dòng)畫抓幀圖書、漫畫報(bào)刊、漫畫原畫等；(二)動(dòng)畫：動(dòng)畫電影、動(dòng)畫電視劇、動(dòng)畫短片、動(dòng)畫音像制品，影視特效中的動(dòng)畫片段，科技、軍事、氣象、醫(yī)療等影視節(jié)目中的動(dòng)畫片段等；(三)網(wǎng)絡(luò)動(dòng)漫(含手機(jī)動(dòng)漫)：以計(jì)算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)和移動(dòng)通信網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)為主要傳播平臺(tái)，以電腦、手機(jī)及各種手持電子設(shè)備為接收終端的動(dòng)畫、漫畫作品，包括FLASH動(dòng)畫、網(wǎng)絡(luò)表情、手機(jī)動(dòng)漫等。

點(diǎn)評(píng)：上述所稱的可享受進(jìn)口稅優(yōu)惠政策的動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：符合《動(dòng)漫企業(yè)認(rèn)定管理辦法(試行)》中動(dòng)漫企業(yè)的基本認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；具備自主開發(fā)、生產(chǎn)動(dòng)漫直接產(chǎn)品的資質(zhì)和能力；企業(yè)注冊(cè)資本金達(dá)到80萬元人民幣及以上。企業(yè)應(yīng)于每年的3月底前向文化部提出申請(qǐng)，由文化部會(huì)同財(cái)政部、海關(guān)總署和國(guó)稅總局對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的免稅資格進(jìn)行審核。審核合格的，上述部門聯(lián)合公布享受進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策的動(dòng)漫企業(yè)名單。

單位向個(gè)人贈(zèng)送禮品應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅

企業(yè)和單位(包括企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和個(gè)體工商戶等)在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個(gè)稅。企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個(gè)稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20％的稅率繳納個(gè)稅。

點(diǎn)評(píng)：上述政策從表面上看似乎針對(duì)的是本單位以外的個(gè)人收受禮品的行為，不過稅賦的最終承擔(dān)者可能要由贈(zèng)送禮品的單位負(fù)擔(dān)。換言之，企業(yè)只能加大贈(zèng)送禮品的成本，而收受禮品的個(gè)人不會(huì)為此掏一個(gè)銅板，個(gè)人所得稅成為地地道道的企業(yè)稅。這就是稅法規(guī)則與實(shí)務(wù)操作上的困頓。另外，如果企業(yè)向本單位的職員發(fā)放贈(zèng)品，應(yīng)歸類于“工資薪金所得”項(xiàng)目。按照現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，個(gè)人所得的形式，包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益。所得為實(shí)物的，按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價(jià)證券的，根據(jù)票面價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場(chǎng)價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。

明確農(nóng)產(chǎn)品初加工享受稅收優(yōu)惠具體范圍

種植業(yè)類。糧食初加工：小麥初加工還包括麩皮、麥糠、麥仁；稻米初加工還包括稻糠(礱糠、米糠和統(tǒng)糠)；薯類初加工還包括變性淀粉以外的薯類淀粉(薯類淀粉生產(chǎn)企業(yè)需達(dá)到國(guó)家環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)，且年產(chǎn)量在1萬噸以上)；其他類糧食初加工還包括大麥、糯米、青稞、芝麻、核桃；相應(yīng)的初加工產(chǎn)品還包括大麥芽、糯米粉、青稞粉、芝麻粉、核桃粉。園藝植物初加工：水果初加工包括番茄；油料植物初加工還包括玉米胚芽、小麥胚芽。纖維植物初加工：麻類初加工還包括蘆葦；蠶繭初加工的蠶包括蠶繭，生絲包括廠絲。畜禽類初加工：肉類初加工產(chǎn)品還包括火腿等風(fēng)干肉，豬、牛、羊雜骨。

點(diǎn)評(píng)：按照企業(yè)所得稅法，企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇，包括企業(yè)從事灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技稚廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目(國(guó)家禁止和限制發(fā)展的項(xiàng)目除外)，相關(guān)項(xiàng)目的產(chǎn)品與范圍應(yīng)符合《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍》(2008年版)列明的條款。按照程序，企業(yè)如果有從事農(nóng)產(chǎn)品初加工項(xiàng)目的所得，應(yīng)在年度終了后三個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)確認(rèn)手續(xù)。

公布公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的社會(huì)團(tuán)體名單

第5篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

語言類語言類不僅僅包括英語，比如同聲傳譯翻譯，還包括很多的小語種，比如法語、德語、意大利語、阿拉伯語、俄語、日語、韓語、西班牙語等翻譯，翻譯主要有口翻譯和筆翻譯兩個(gè)方面，女性朋友們的語言普遍比較有優(yōu)勢(shì)，在做這類工作時(shí)有自己的優(yōu)勢(shì)。翻譯的任職要求主要有，能獨(dú)立完成必要的口譯、筆譯任務(wù)，能承擔(dān)外事接待活動(dòng)的組織翻譯任務(wù)，有良好的口頭和書面表達(dá)能力，熟練使用辦公軟件。工作嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真耐心細(xì)致，善于交際熱情周到責(zé)任心強(qiáng)，具有團(tuán)隊(duì)精神樂于接受挑戰(zhàn)性的工作。在大型國(guó)際會(huì)議中利用電子視頻系統(tǒng)聽取講演者的演講進(jìn)行同聲翻譯，接待國(guó)外來訪者并進(jìn)行必要的組織管理工作。

人資類女性朋友們細(xì)膩、善于溝通，適合做人力資源開發(fā)和管理方面的工作。人力資源管理類可以分為人事經(jīng)理、人事助理、招聘專員、培訓(xùn)專員、績(jī)效專員等具體崗位。負(fù)責(zé)公司員工的招聘、錄用、合同簽訂、建檔、辭退、考勤、差假、調(diào)動(dòng)、考核、考察、推薦等勞動(dòng)人事系列化基礎(chǔ)管理工作。負(fù)責(zé)核定各崗位的工資標(biāo)準(zhǔn)。負(fù)責(zé)組織公司勞動(dòng)保護(hù)用品定額擬定、修改、補(bǔ)充、審批、實(shí)施工作。配合做好勞動(dòng)安全教育，組織培訓(xùn)工作等。

傳媒類傳媒類的具體工作也很多，比如有媒體開發(fā)部，這個(gè)部門主要負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)開發(fā)，網(wǎng)絡(luò)工程，負(fù)責(zé)與業(yè)務(wù)部門的溝通等，可分為項(xiàng)目管理、網(wǎng)絡(luò)媒體開發(fā)、培訓(xùn)市場(chǎng)開發(fā)等。媒體制作部主要有攝影攝像、影視后期、音響部、平面設(shè)計(jì)、培訓(xùn)策劃等。有記者、編輯、主持人等具體工作，是女性朋友們適合的具體工作。如今傳媒行業(yè)發(fā)展很快，每年還有很多新出現(xiàn)的工作，都很適合女生。最適合女生的長(zhǎng)久職業(yè)排行榜

會(huì)計(jì)金融類會(huì)計(jì)類工作比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、總會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)、出納等工作，整個(gè)行業(yè)的前景非?？春?。按行業(yè)可劃分為商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)、高新技術(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)、金融企業(yè)會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)、非營(yíng)利性組織會(huì)計(jì)等。按職位可劃分為會(huì)計(jì)助理、主管會(huì)計(jì)、總賬會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)經(jīng)理、會(huì)計(jì)總監(jiān)cfo等。按業(yè)務(wù)流程可劃分為銷售會(huì)計(jì)、應(yīng)收會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅收會(huì)計(jì)、法務(wù)會(huì)計(jì)等。銀行有銀行出納、銀行信貸、風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)管理等具體工作。證券公司的證券從業(yè)人員等，投資類的一些公司。由于女性朋友們的細(xì)致、認(rèn)真、從事銀行服務(wù)工作也是有其優(yōu)勢(shì)的。

服務(wù)與文化類隨著服務(wù)產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，或涌現(xiàn)出很多適合女性的工作，比如營(yíng)養(yǎng)與餐飲、汽車美容與手機(jī)app設(shè)計(jì)，高科技服務(wù)、養(yǎng)老健康服務(wù)、高品質(zhì)消費(fèi)服務(wù)，嬰幼兒營(yíng)養(yǎng)與護(hù)理，文化產(chǎn)業(yè)方面比如博物館、科技館、圖書館行政服務(wù)等，旅游行業(yè)相關(guān)服務(wù)等?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)與新興企業(yè)服務(wù)部門各種崗位等。隨著對(duì)服務(wù)行業(yè)看好，文化產(chǎn)業(yè)快速發(fā)展，或出現(xiàn)更多適合女性的工作崗位。

教育領(lǐng)域教育領(lǐng)域主要包括中小學(xué)教師，大學(xué)教師等，女孩子天生比較善于溝通，有耐心，可以考慮從事教師等工作。如果是女孩子，小編比較偏向中小學(xué)教師，尤其是音樂、美術(shù)、語言等課程中小學(xué)教師。提到學(xué)校，很多人首先想到教師。

第6篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

1994年1月1日我國(guó)啟動(dòng)稅制改革，開始實(shí)施增值稅。2004年9月14日東北、中部地區(qū)老工業(yè)基地?cái)U(kuò)大可抵扣范圍。2009年1月1日，進(jìn)一步改革增值稅，生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)性，固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅。2012年1月，上海、北京、江蘇等8省市試點(diǎn)“營(yíng)改增”，試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年8月1日全國(guó)推開實(shí)施 “營(yíng)改增”，試點(diǎn)行業(yè)增加了廣播影視服務(wù)。2014年1月1日，郵政及鐵路開始實(shí)施“營(yíng)改增”。2014年6月1日電信業(yè)開始實(shí)施“營(yíng)改增”。預(yù)計(jì)“十二五”規(guī)劃結(jié)束，將全面施行增值稅，屆時(shí)，營(yíng)業(yè)稅將推出歷史舞臺(tái)。

2 營(yíng)改增的影響

2.1 對(duì)收入的影響 營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，是稅金包含在商品價(jià)值或價(jià)格之內(nèi)的稅，增值稅是價(jià)外稅，是稅金不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅。營(yíng)改增后，企業(yè)收入所承擔(dān)的稅率從營(yíng)業(yè)稅3%提高到增值稅銷項(xiàng)稅11%（基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)）和6%（增值電信業(yè)務(wù)），11%和6%的銷項(xiàng)稅將直接從收入中分離，如果不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，將直接導(dǎo)致收入下降。由于通信服務(wù)關(guān)乎民生，是民眾日常生活消費(fèi)的必需品，政府部門不會(huì)輕易調(diào)整通信收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，因此按營(yíng)改增前資費(fèi)測(cè)算，收入被銷售稅分離后，整體收入下降約8%。

2.2 對(duì)成本的影響 電信業(yè)的主要成本構(gòu)成為：折舊、電路租賃、網(wǎng)內(nèi)網(wǎng)間結(jié)算支出、渠道酬金、促銷費(fèi)、客戶費(fèi)、人工成本、房屋租賃、維修費(fèi)等，其中折舊（存量資產(chǎn)折舊無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）、渠道酬金、人工成本、房屋租賃等目前為進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣項(xiàng)目或未列入增值稅改革范圍項(xiàng)目，該類項(xiàng)目開支占總成本開支約50%，由于該類開支無法取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，短期內(nèi)將大大增加電信業(yè)增值稅稅負(fù)。同時(shí)，促銷費(fèi)、客戶費(fèi)、維修費(fèi)等項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的取得，跟供應(yīng)商的梳理有很大關(guān)系，在短期內(nèi)也無法完全保證能獲取足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。在銷售成本稅負(fù)上，電信運(yùn)營(yíng)商為了滿足不同市場(chǎng)需求，推出各種捆綁套餐設(shè)計(jì)，如“存話費(fèi)優(yōu)惠購手機(jī)”、“購手機(jī)話費(fèi)優(yōu)惠”等，按營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，上述業(yè)務(wù)屬于混合銷售，在會(huì)計(jì)處理中，話費(fèi)和手機(jī)銷售收入按“公允價(jià)值法”進(jìn)行分?jǐn)?，分別確認(rèn)話費(fèi)收入和手機(jī)終端收入，均繳納3%營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，對(duì)話費(fèi)部分，適用11%或6%稅率，手機(jī)部分適用17%稅率，明顯加重企業(yè)稅負(fù)。因此，在不改變成本結(jié)構(gòu)和營(yíng)銷模式情況下，短期內(nèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅取得額相對(duì)有限，企業(yè)稅負(fù)明顯加重。

2.3 對(duì)利潤(rùn)的影響 從收入角度看，在資費(fèi)不提升情況下，營(yíng)改增后，銷項(xiàng)稅將分離走約8%的收入。從成本角度看，日常費(fèi)用能抵扣的項(xiàng)目主要集中在促銷貨物成本、維修費(fèi)、水電費(fèi)、廣告費(fèi)等，抵扣項(xiàng)目較少，能取得增值稅專用發(fā)票比較有限。從資本開支項(xiàng)目看能進(jìn)行抵扣的主要集中在設(shè)備采購上，能抵扣多少取決于設(shè)備采購金額大小。綜合收入、成本、資本開支三方面來看，“營(yíng)改增”后，短期內(nèi)成本費(fèi)用下降幅度將遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于收入下降幅度，稅負(fù)大幅增加，利潤(rùn)將明顯下降。根據(jù)預(yù)測(cè)，在不改變營(yíng)銷模式情況下，利潤(rùn)降幅將達(dá)20%以上。

2.4 對(duì)公司管理模式的影響 “營(yíng)改增后”，在市場(chǎng)營(yíng)銷模式上，要改變粗放的贈(zèng)送終端、實(shí)物、預(yù)存話費(fèi)送禮品等促銷方式，減少視同銷售行為，盡量通過自有產(chǎn)品折扣來降低稅負(fù)；在采購管理上，要嚴(yán)格挑選供應(yīng)商，要求具備一般納稅人資格；在合同的簽訂上要求增加發(fā)票種類、發(fā)票稅款、價(jià)款及送達(dá)時(shí)間的約定，盡量取得增值稅專用發(fā)票，增加可抵扣金額。在固定資產(chǎn)投資規(guī)劃管理上要考慮不同區(qū)域、不同主體、不同時(shí)間的投資，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)和稅負(fù)的最優(yōu)化。在財(cái)務(wù)及相關(guān)稅務(wù)管理上，也都需要按增值稅原理調(diào)整相應(yīng)管理方式。

2.5 對(duì)稅務(wù)管理的影響 增值稅實(shí)行“以票控稅”，發(fā)票管理難度加大。專用發(fā)票領(lǐng)用、開具等相對(duì)營(yíng)業(yè)稅發(fā)票更加嚴(yán)格；增值稅空白發(fā)票的保管要求視同現(xiàn)金，空白的專用發(fā)票不允許跨區(qū)縣傳遞使用；發(fā)票的認(rèn)證需及時(shí)，否則不能抵扣。電信企業(yè)營(yíng)業(yè)廳較多，開票人員素質(zhì)不一，一旦開票人員疏忽大意或責(zé)任心不強(qiáng)導(dǎo)致不當(dāng)開票，會(huì)給企業(yè)帶來難以估量的管理問題。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上，需要建立新的核算方式和稅務(wù)管理模式，以確保財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)流程、稅款申報(bào)繳納能很好銜接實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與稅收負(fù)擔(dān)。

3 營(yíng)改增的應(yīng)對(duì)措施

3.1 提升銷項(xiàng)稅的管理

3.1.1 加強(qiáng)收入管理，提高收入質(zhì)量。“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)應(yīng)該夯實(shí)收入基礎(chǔ)，提高收入質(zhì)量。銷項(xiàng)稅大小直接取決于計(jì)稅收入多少，電信企業(yè)要減少“高成本高投入”、或“成本換收入”的數(shù)額，要做好營(yíng)銷案投入帶來收入的效益性評(píng)估，要重視現(xiàn)金流管理，要考慮產(chǎn)生的凈利潤(rùn)所帶來的現(xiàn)金流是不是足以支付銷項(xiàng)稅金。電信業(yè)增值稅執(zhí)行基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)（主要語音）11%和增值業(yè)務(wù)6%的兩檔稅率，因此在合約套餐中做好基礎(chǔ)語音業(yè)務(wù)和流量增值業(yè)務(wù)比例設(shè)置，盡可能提高流量收入占比，同時(shí)在折扣優(yōu)惠上，以語音優(yōu)惠為主，以有效降低銷項(xiàng)稅負(fù)。

3.1.2 加強(qiáng)欠費(fèi)的管理，減少無效收入。需要加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，盡量減少壞賬發(fā)生，以避免稅負(fù)增加。如：客戶無語音無流量產(chǎn)生的月租費(fèi)或套餐費(fèi)欠費(fèi)收入，在收入確認(rèn)時(shí)就應(yīng)先做剔除（客戶并沒有任何業(yè)務(wù)消費(fèi)發(fā)生，因套餐定制等原因，形成的欠費(fèi)收入實(shí)際是虛增收入），減少無效收入，避免產(chǎn)生不必要的銷項(xiàng)稅。

3.2 提高進(jìn)項(xiàng)稅管控管理

3.2.1 加強(qiáng)供應(yīng)商梳理，選擇合適的供應(yīng)商。“營(yíng)改增”實(shí)施后，設(shè)備采購、物品采購等進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣很大程度上取決于供應(yīng)商能否開具增值稅專用發(fā)票，因此需加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商一般納稅人篩選和梳理，在招投標(biāo)和采購過程中，有必要調(diào)整供應(yīng)商準(zhǔn)入門檻，優(yōu)先選擇與“一般納稅人”合作，淘汰小規(guī)模納稅人或降低小規(guī)模納稅人交易價(jià)格。

3.2.2 做好投資規(guī)劃，均衡投資安排。電信企業(yè)每年投資的工程項(xiàng)目和金額都較多較大，工程開支進(jìn)度多呈上半年松下半年緊的態(tài)勢(shì)，容易造成年度內(nèi)取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票額度不夠均衡，上半年可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少，導(dǎo)致稅金（現(xiàn)金流 ）提前流出，加大企業(yè)資金成本。因而加強(qiáng)投資規(guī)劃，做好均衡投資能夠均衡地抵扣銷項(xiàng)稅，節(jié)約納稅現(xiàn)金，保障企業(yè)整體效益。

3.2.3 合理做好統(tǒng)籌分?jǐn)偣芾?。目前在大宗采購及資金支付上，各電信運(yùn)營(yíng)商基本采用“集中”模式，即“地市向省集中”或“省向集團(tuán)集中”，通過“統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付”來降低采購成本和提高資金使用效率，但在增值稅環(huán)境下，省級(jí)或集團(tuán)公司通常是職能部門，他們沒有足夠的銷項(xiàng)稅來抵扣，會(huì)形成進(jìn)項(xiàng)稅留抵，造成地市和省公司或集團(tuán)公司整體稅負(fù)不均衡，那么是以省級(jí)為單位做好集中統(tǒng)一申報(bào)（需稅務(wù)部門溝通確定），還是適當(dāng)調(diào)整采購模式，由“統(tǒng)談統(tǒng)簽統(tǒng)付”調(diào)整為“統(tǒng)談分簽分付”，來規(guī)避管理機(jī)構(gòu)留抵稅款造成企業(yè)區(qū)域內(nèi)稅負(fù)不平衡。

3.2.4 加快直供電一戶一表改造，有效降低稅負(fù)。電信企業(yè)的一大特點(diǎn)是，基站資產(chǎn)多，分布廣，而且是分布在城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)及廣袤田野山間，發(fā)生的電費(fèi)很多是由個(gè)人用戶或客戶單位代繳后分?jǐn)?，無法取得增值稅專用發(fā)票，建議企業(yè)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，對(duì)基站等進(jìn)行直供電改造，實(shí)行一戶一表改造，獲取電力公司增值稅專用發(fā)票，有效降低稅負(fù)。

4 結(jié)語

從營(yíng)改增初期看，由于收入被價(jià)稅分離，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅征收鏈條不夠完整，短期內(nèi)會(huì)造成電信業(yè)收入下降、稅負(fù)增加、利潤(rùn)下滑。這要求電信企業(yè)一方面調(diào)整運(yùn)營(yíng)模式、客戶發(fā)展和維護(hù)方式，梳理和優(yōu)化促銷方案、套餐資費(fèi)設(shè)計(jì)、業(yè)務(wù)種類等，一方面加強(qiáng)財(cái)稅管理，盡量降低不可抵扣成本占比。從長(zhǎng)期來看，隨著增值稅改革深入和范圍的擴(kuò)大，增值稅鏈條的將不斷加長(zhǎng)和完整，對(duì)企業(yè)的不利影響將慢慢消失，營(yíng)改增對(duì)電信業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)推動(dòng)作用將得以顯現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]白杰松.營(yíng)業(yè)增對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響分析[J].首席財(cái)務(wù)官，2012（07）.

[2]黃翠玲.淺議營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）.

第7篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：影響 增值稅 營(yíng)改增

在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展迅速及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展完善的背景下，以往的稅務(wù)制度存在著重復(fù)征稅現(xiàn)象，這從根源上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。為適應(yīng)全球一體化的經(jīng)濟(jì)潮流及自身經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化改革稅收制度，2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局通過并頒發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》 （財(cái)稅[2011]110號(hào)），2012年首先在上海試點(diǎn)，隨后又陸續(xù)開放了北京、安徽、江蘇、廣州等試點(diǎn)城市。經(jīng)過1年多的試行，2013年5月24日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），自2013年8月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)。

一、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的必要性

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策的實(shí)行完善了商品增值鏈及增值稅制度，也解決了各行業(yè)中存在的重復(fù)征稅問題，是稅收制度不斷發(fā)展完善的必然結(jié)果，也是實(shí)現(xiàn)稅制改革的必然要求。將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會(huì)專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費(fèi)和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的應(yīng)稅服務(wù)主要是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，也就是所謂的“1+7”模式?！?”指交通運(yùn)輸業(yè)（暫不包括鐵路運(yùn)輸），“7”指現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、鑒證咨詢和廣播影視作品的制作、播映和發(fā)行等七個(gè)領(lǐng)域。對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響如下：

（一）征稅指標(biāo)發(fā)生了變化

上述服務(wù)業(yè)原按營(yíng)業(yè)收入的5%繳納營(yíng)業(yè)稅，實(shí)施“營(yíng)改增”制度后，試點(diǎn)一般納稅人將按營(yíng)業(yè)收入6%繳納增值稅，考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣因素，實(shí)際稅負(fù)沒有增加，同時(shí)政策規(guī)定試點(diǎn)一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，也可選擇按照簡(jiǎn)易稅率3%征收；小規(guī)模納稅人按照簡(jiǎn)易稅率3%征收增值稅，因此，總體稅負(fù)是略有下降的。

（二）稅款計(jì)算方式發(fā)生了變化

營(yíng)業(yè)稅和增值稅在納稅義務(wù)時(shí)間、收入確認(rèn)原則、稅款計(jì)算方法上存在著差異。實(shí)行營(yíng)改增后，上述服務(wù)業(yè)試點(diǎn)企業(yè)如為小規(guī)模納稅人，則稅款計(jì)算方法差異不大，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)算即可，試點(diǎn)一般納稅人則在計(jì)算方法上與之前相比差異較大。其應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后所得出的，核算上比更復(fù)雜。企業(yè)要分清楚免稅、減稅的應(yīng)稅服務(wù)有哪些，可以抵扣的、不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是什么，盡可能合理避稅。

（三）發(fā)票管理及使用發(fā)生了變化

增值稅專用發(fā)票在管理監(jiān)督方面更加嚴(yán)格，增值稅發(fā)票直接影響到企業(yè)的應(yīng)繳稅額，所以在增值稅發(fā)票的購買、開具、使用、認(rèn)證抵扣、作廢重新開具等每一個(gè)環(huán)節(jié)都有更加嚴(yán)格的專門規(guī)定，我國(guó)《刑法》還針對(duì)增值稅發(fā)票的虛開、偽造及非法售賣、違規(guī)使用等有專門的處罰措施。

（四）企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化

原稅制下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，利潤(rùn)表對(duì)于營(yíng)業(yè)收入的核算是含稅的收入額，但是在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于營(yíng)業(yè)收入的核算則為不含稅收入額。所以企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入）會(huì)隨著營(yíng)業(yè)收入的減少而上升。由于增值稅在利潤(rùn)表中并不直接體現(xiàn)，因此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，從而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析產(chǎn)生影響。

三、“營(yíng)改增”下企業(yè)該如何加強(qiáng)內(nèi)控。

“營(yíng)改增”政策在頒布并投入實(shí)施后，與此次改革相關(guān)行業(yè)的企業(yè)都十分重視，為了規(guī)避“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收入及各個(gè)方面產(chǎn)生的影響，企業(yè)需要根據(jù)自身狀況，及時(shí)制定相應(yīng)的政策。

（一）根據(jù)稅率不同對(duì)營(yíng)業(yè)收入分開核算

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，“納稅人提供適用不同稅率或征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率；納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免征、減稅”。因此企業(yè)應(yīng)在“營(yíng)業(yè)收入”科目下設(shè)置二級(jí)子科目，對(duì)免稅收入類型、不同稅率對(duì)應(yīng)的收入類型實(shí)施分別核算，這樣可以大大降低企業(yè)的綜合稅負(fù)。

（二）籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人

實(shí)施“營(yíng)改增”之后，試點(diǎn)一般納稅人稅率較高，其中有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%，交通運(yùn)輸業(yè)11%，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)6%，而小規(guī)模納稅人的稅率只有3%，與一般納稅人相比稅率較低。因此對(duì)于自己對(duì)外提供應(yīng)稅服務(wù)，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的企業(yè)而言無疑小規(guī)模納稅人稅負(fù)較低，且核算簡(jiǎn)單。企業(yè)可以結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，實(shí)施業(yè)務(wù)拆分或開設(shè)子公司，將中等規(guī)模的公司拆分為若干個(gè)小規(guī)模納稅人群體，即可享受到3%的優(yōu)惠稅率。

（三）注重企業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的獲得

“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，由于增值稅的核算特點(diǎn)，是否及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票對(duì)于企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)影響很大。因此企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變思路，在購買物資或服務(wù)分包時(shí)，盡可能選擇財(cái)務(wù)核算能力強(qiáng)、有開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的公司，通過進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣來降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。同時(shí)對(duì)于可獲得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，要注意取得時(shí)間，籌劃納稅，避免出現(xiàn)取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票扎堆抵扣或無進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣先繳稅的現(xiàn)象。對(duì)此企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行合理的稅收籌劃，催促業(yè)務(wù)部門及時(shí)索要進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。

（四）注意增值稅發(fā)票的獲取及保存

增值稅發(fā)票將產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)與消費(fèi)環(huán)節(jié)串聯(lián)了起來，保證了賦稅繳納流程的完整性，不僅可以反映經(jīng)濟(jì)交易業(yè)務(wù)，在實(shí)行發(fā)票注明稅款扣稅情況下，還能夠作為企業(yè)的納稅憑證。因此增值稅專用發(fā)票的獲得、開具、保存、傳遞和作廢與一般發(fā)票不相同，有更嚴(yán)格的制度規(guī)范，如增值稅發(fā)票認(rèn)證抵扣是有時(shí)間限制的，按照目前政策，增值稅發(fā)票超過180天未認(rèn)證抵扣的，不能作為合法憑證認(rèn)證抵扣，有特殊原因逾期的，需經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局稽核認(rèn)證后方可抵扣，難度較大。此外增值稅發(fā)票如果不慎丟失，若想補(bǔ)辦則需要登報(bào)聲明并去稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和處理。因此企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的使用及管理上，不能只有企業(yè)財(cái)務(wù)部門重視，應(yīng)建立起相關(guān)的內(nèi)控制度，要求參與發(fā)票傳遞的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要有足夠的重視。

（五）籌劃稅款申報(bào)地

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣市的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)合并向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?！币虼藢?duì)于在不同地區(qū)有許多子公司的企業(yè)而言，如果總部所在地有稅收優(yōu)惠或者合并納稅能使企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)降低，則可申請(qǐng)合并納稅。

四、結(jié)束語

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策出臺(tái)后，各企業(yè)應(yīng)當(dāng)給予足夠的關(guān)注，結(jié)合目前企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，做出相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，使企業(yè)更好的適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，才能更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

參考文獻(xiàn)：

[1]潘文軒.企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象分析[J].商業(yè)研究，2013（1）

[2]董巖.“營(yíng)改增”對(duì)建安企業(yè)的發(fā)展影響分析[J].中國(guó)商貿(mào) ，2013（18）

第8篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

【關(guān)鍵詞】“互聯(lián)網(wǎng)+” 內(nèi)部審計(jì) 策略分析

一、引言

近年來，我國(guó)“互聯(lián)網(wǎng) + ”已經(jīng)改變很多行業(yè)，電子商務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)金融、在線旅游、在線影視、在線房產(chǎn)等行業(yè)都是“互聯(lián)網(wǎng) + ”的杰作?！盎ヂ?lián)網(wǎng) + ”的出現(xiàn)是現(xiàn)代信息技術(shù)與各行業(yè)進(jìn)行深度融合的新階段，“互聯(lián)網(wǎng) + ”時(shí)代必將影響審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。大數(shù)據(jù)及云計(jì)算技術(shù)的運(yùn)用，給我國(guó)企業(yè)的管理模式注入了全新的理念和思維模式，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。因此，在 “互聯(lián)網(wǎng) + ”時(shí)代，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)如何充分發(fā)揮作用，進(jìn)而為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值是值得我們思考的一個(gè)問題。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部審計(jì)缺乏立性

我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是因政府的強(qiáng)制要求才得以實(shí)施的，不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。另外，由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在國(guó)家干預(yù)和推動(dòng)下建立起來的，缺少完整的獨(dú)立性。

（二）內(nèi)部審計(jì)技術(shù)落后，審計(jì)手段方法不先進(jìn)，從而導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量低

隨著“互聯(lián)網(wǎng) + ”時(shí)代的到來，西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)探索開發(fā)新的審計(jì)軟件，應(yīng)用新的審計(jì)技術(shù)和手段，通過大力開展審計(jì)調(diào)查，及時(shí)評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的管理風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供有效的決策建議。在我國(guó)，ERP財(cái)務(wù)軟件和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)得到了廣泛的應(yīng)用，也給內(nèi)部審計(jì)帶來了便利，但我國(guó)審計(jì)水平處于較低的階段，以手工賬為主，憑借審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，較少運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，更多地停留在事后審計(jì)和靜態(tài)審計(jì)，導(dǎo)致審計(jì)工作不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題及解決問題。

（三）審計(jì)人員缺乏足夠的專業(yè)素養(yǎng)

內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)極具專業(yè)性和政策性的工作，對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及政策水平提出更高的要求。審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、職業(yè)道德、業(yè)務(wù)水平在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中有著不容忽視的作用。而在實(shí)際工作中，一方面，一些內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，自控管理水平低下，法制觀念較弱，降低內(nèi)部審計(jì)效率；另一方面，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、人員結(jié)構(gòu)單一。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)對(duì)審計(jì)資源的影響?；ヂ?lián)網(wǎng)的使用在很大程度上消除了時(shí)間和空間距離。審計(jì)人員通過互聯(lián)網(wǎng)可以實(shí)時(shí)獲取并查看被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息，對(duì)于存在疑點(diǎn)的事項(xiàng)可以交給被審計(jì)單位所在地的審計(jì)人員協(xié)助進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)核查并反饋核查結(jié)果。此外，互聯(lián)網(wǎng)的使用催生了更為發(fā)達(dá)的信息技術(shù)， 更大程度的減少審計(jì)人員人工收集數(shù)據(jù)和測(cè)試的工作量和人工失誤，提升審計(jì)效率，降低審計(jì)成本，更全面的對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況進(jìn)行分析和監(jiān)督。

（二）審計(jì)技術(shù)得到提升，提高了審計(jì)效率提高。互聯(lián)網(wǎng)的使用催生了云審計(jì)平臺(tái)，在云審計(jì)平臺(tái)上，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)所需的各種資料和數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、存儲(chǔ)并適時(shí)更新，根據(jù)審計(jì)目的，采用恰當(dāng)?shù)姆治龉ぞ邔?duì)收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理和數(shù)據(jù)挖掘，成為分析、評(píng)估和預(yù)測(cè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要技術(shù)手段。云審計(jì)在數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)分類、科目匯總等方面的效率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出手工審計(jì)，這將有助于內(nèi)部審計(jì)從繁瑣的數(shù)據(jù)處理工作中解脫出來，集中精力開展分析性程序，識(shí)別和測(cè)評(píng)重大風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。

（三）互聯(lián)網(wǎng)+時(shí)代對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出來更高的要求?；ヂ?lián)網(wǎng)時(shí)代下的內(nèi)部審計(jì)比傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)更加復(fù)雜，需要審計(jì)人員具備扎實(shí)的專業(yè)技能，這是審計(jì)工作開展的前提條件。內(nèi)審人員除了具備財(cái)務(wù)、審計(jì)、稅務(wù)等知識(shí)和溝通、分析、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等能力的同時(shí)，對(duì)信息技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理、監(jiān)管法規(guī)等一系列與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范有關(guān)的知識(shí)，都必須學(xué)習(xí)掌握并及時(shí)吸收新的資訊。無論企業(yè)還是內(nèi)部審計(jì)人員本人，都需要持續(xù)投入時(shí)間和金錢對(duì)與工作相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，才能適應(yīng)技術(shù)發(fā)展和變化所帶來的挑戰(zhàn)。

四、互聯(lián)網(wǎng)+視域下加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的主要對(duì)策

（一）提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，企業(yè)會(huì)面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部審計(jì)，勢(shì)必會(huì)被時(shí)代拋棄。在管理層貫徹了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)之后，應(yīng)迅速將這種意識(shí)傳播到廣大員工之中，通過宣導(dǎo)的方式將這種思想傳遞給每一位員工。

（二）推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，革新內(nèi)部審計(jì)方法與手段。在如今的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)審計(jì)成為大勢(shì)所趨。“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的到來，加速了審計(jì)工作的信息化進(jìn)程，審計(jì)人員通過對(duì)審計(jì)中獲取的大量數(shù)據(jù)和信息，從中找出財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理等方面的內(nèi)在規(guī)律和發(fā)展趨勢(shì)。同時(shí)，審計(jì)人員將審計(jì)成果進(jìn)行智能化留存，將問題數(shù)據(jù)化并固化到系統(tǒng)中，以便于計(jì)算或判斷問題的發(fā)展趨勢(shì)，供被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)警使用。為了實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的開放運(yùn)行、連續(xù)加載、科學(xué)分析、實(shí)時(shí)應(yīng)用，企業(yè)及內(nèi)審部門應(yīng)加大力度推進(jìn)云審計(jì)平臺(tái)建設(shè)，以滿足審計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)運(yùn)用的需要。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)，改善內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。“互聯(lián)網(wǎng)+”的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了新的要求。首先要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要學(xué)習(xí)并掌握互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等手段，借助新的內(nèi)部審計(jì)方法，高效完成內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)工作。其次要培養(yǎng)職業(yè)道德素質(zhì)，進(jìn)行審計(jì)道德教育，強(qiáng)化審計(jì)人員的自我約束能力與自我管理能力，增強(qiáng)法制觀念，同時(shí)進(jìn)行定期考核，實(shí)施外在獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅敏.互聯(lián)網(wǎng)+視域下的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作研究[J].金融經(jīng)濟(jì)，2017，（04）：203-204.

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第9篇：影視行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范文

關(guān)鍵詞：并購重組；實(shí)體經(jīng)濟(jì)；功效

一、 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，上市公司的發(fā)展邏輯、驅(qū)動(dòng)要素和評(píng)價(jià)指標(biāo)，也正在經(jīng)歷著深刻的變革。在經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下，部分行業(yè)尤其是傳統(tǒng)制造業(yè)內(nèi)生增長(zhǎng)動(dòng)力不足，并受產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、技術(shù)變革等沖擊，內(nèi)生發(fā)展進(jìn)入疲軟期，在這樣的情況下，許多上市公司紛紛通過并購重組擴(kuò)展產(chǎn)業(yè)鏈或者轉(zhuǎn)入新行業(yè)。但值得警惕的是，基于資本的趨利性，許多跨界重組的項(xiàng)目可能都是市場(chǎng)炒作的“虛假繁榮”。市場(chǎng)屢有監(jiān)管部門收緊涉及互聯(lián)網(wǎng)金融、游戲、影視、VR等行業(yè)并購重組政策的傳言，也相當(dāng)程度暗示出政府希望引導(dǎo)市場(chǎng)資金“脫虛入實(shí)”，強(qiáng)化并購重組服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的迫切之情。

二、 并購重組現(xiàn)狀及特點(diǎn)

2010年～2015年，我國(guó)并購市場(chǎng)共發(fā)生并購交易18 883起，累計(jì)交易金額達(dá)219 381.51億元。2012年和2013年并購數(shù)量和交易金額出現(xiàn)小幅回落，但2014年和2015年有所回升，從交易數(shù)量看，2015年并購數(shù)量4 517起達(dá)到近年高點(diǎn)。就上市公司而言，上市公司已成為并購市場(chǎng)主力軍，2010年～2015年上市公司并購交易的數(shù)量、金額均持續(xù)增長(zhǎng)。2015年上半年，上市公司共發(fā)生并購344起，涉及交易金額9 903億元，達(dá)到近年峰值。整體而言，我國(guó)并購交易日益呈現(xiàn)出法治化、縱深化、跨界化、海外化的特征。

1. 明確法制規(guī)范。根據(jù)國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)并購重組市場(chǎng)環(huán)境的意見》、《關(guān)于加快推進(jìn)重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)并購重組的指導(dǎo)意見》，證監(jiān)會(huì)先后《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》和修改《上市公司收購管理辦法》，通過取消要約收購行政許可、豐富要約收購履約保證制度等，旨在簡(jiǎn)化審批環(huán)節(jié)、放松行政管制、加強(qiáng)事中事后監(jiān)管、提高并購重組效率，進(jìn)一步規(guī)范和促進(jìn)并購重組快速發(fā)展。

2. 引導(dǎo)行業(yè)深度整合。我國(guó)并購市場(chǎng)中產(chǎn)業(yè)鏈整合的變革日趨深入，上市公司往往利用資本優(yōu)勢(shì)“橫向到邊”，加快并購以拓寬產(chǎn)品線、進(jìn)入新市場(chǎng)；“縱向到底”，完成上下游產(chǎn)業(yè)鏈及細(xì)分行業(yè)的市場(chǎng)布局。同時(shí)，隨著新興行業(yè)的快速發(fā)展及其在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的體量增加，新興行業(yè)對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)的資本滲透、股權(quán)改造和經(jīng)營(yíng)介入也更為深入，或?qū)⒊蔀槲磥斫?jīng)濟(jì)發(fā)展的主要驅(qū)動(dòng)力量之一。

3. 跨界偏好明顯。從行業(yè)分布來看，2015年上半年中國(guó)并購市場(chǎng)完成的961起并購交易分布于互聯(lián)網(wǎng)、IT、清潔技術(shù)、機(jī)械制造、生物技術(shù)/醫(yī)療健康、金融、房地產(chǎn)等23個(gè)一級(jí)行業(yè)，其中電信、媒體和科技（TMT）行業(yè)并購備受追捧。特別以排名第一的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)為代表，本期發(fā)生115起交易，凸顯了轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)下傳統(tǒng)企業(yè)通過收購互聯(lián)網(wǎng)公司“+互聯(lián)網(wǎng)”之翼，積極謀求以資本換時(shí)間、以資本調(diào)結(jié)構(gòu)、以資本促轉(zhuǎn)型，謀劃傳統(tǒng)企業(yè)的重構(gòu)之路。

4. 海外并購劇增。2014年1至11月，中國(guó)企業(yè)出境并購?fù)瓿砂咐?46起，披露金額297億美元。而隨著“備案為主、核準(zhǔn)為輔”原則在商務(wù)部《對(duì)外投資管理辦法》予以確立，或?qū)⑦M(jìn)一步了加快中國(guó)企業(yè)赴海外并購的步伐。一方面，海外并購有助于國(guó)內(nèi)企業(yè)盡快掌握發(fā)達(dá)市場(chǎng)的核心技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)，迅速、有效地提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力；另一方面，也有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)的業(yè)務(wù)延伸和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，加速開辟海外原料市場(chǎng)、生產(chǎn)市場(chǎng)和消費(fèi)市場(chǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)構(gòu)建全球市場(chǎng)的分工布局。

三、 并購重組服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的功效分析

1. 深化國(guó)企改革的示范效應(yīng)。以2014年最受資本市場(chǎng)關(guān)注的“南北車合并”為例，中國(guó)南車通過換股形式完成了對(duì)中國(guó)北車的并購交易。筆者認(rèn)為，本次重組對(duì)于對(duì)深化國(guó)企改革的積極效應(yīng)如下：

（1）有利于提高國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，避免惡性競(jìng)爭(zhēng)。最初中國(guó)南車、中國(guó)北車以地域?yàn)榻缤卣箻I(yè)務(wù)，但近年來其境內(nèi)外業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，尤其在海外市場(chǎng)頻現(xiàn)惡性競(jìng)爭(zhēng)事件。而重組后的新公司2013年模擬備考營(yíng)業(yè)收入將達(dá)到1 932.59億元，將躋身于世界500強(qiáng)之列，在全球軌道交通裝備市場(chǎng)份額與行業(yè)地位上也將大大提高。此外，新公司還將對(duì)公司品牌形象、發(fā)展規(guī)范和整體經(jīng)營(yíng)的戰(zhàn)略進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃，力求從投資到生產(chǎn)到銷售再到團(tuán)隊(duì)建設(shè)、全球市場(chǎng)布局予以整合，從而贏得國(guó)際談判與競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)地位，集中力量同西門子、阿爾斯通、龐巴迪等巨頭公司開展競(jìng)爭(zhēng)。

2. 有利于增強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)同，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”。本次重組將使得兩家公司在研發(fā)、生產(chǎn)、采購、銷售等領(lǐng)域充分發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)資源合理配置，提升公司整體實(shí)力。

一是優(yōu)化產(chǎn)品體系，為客戶創(chuàng)造更大價(jià)值。兩家公司均為全球軌道交通裝備制造領(lǐng)域少數(shù)實(shí)現(xiàn)了機(jī)車、客車、貨車、動(dòng)車組和城軌地鐵車輛產(chǎn)品類型全覆蓋的企業(yè)，能夠滿足客戶對(duì)制造、修理不同軌距、不同供電方式軌道交通產(chǎn)品和多樣化服務(wù)的需求。通過優(yōu)化雙方的產(chǎn)品體系，合并后新公司將實(shí)現(xiàn)譜系化、標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化。產(chǎn)品開發(fā)方面，擁有充分融合的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和豐富的產(chǎn)品特性，為客戶提供多樣化的產(chǎn)品選擇，實(shí)現(xiàn)組合銷售和交叉銷售；產(chǎn)品生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，依托標(biāo)準(zhǔn)化的采購及生產(chǎn)體系，擁有較強(qiáng)的成本管理能力；產(chǎn)品銷售方面，產(chǎn)品平臺(tái)和組建的模塊化使合并后新公司具備為客戶提供靈活組合的定制化產(chǎn)品的能力。

二是統(tǒng)籌研發(fā)資源，加速實(shí)現(xiàn)核心技術(shù)突破。兩家公司均擁有強(qiáng)大的研發(fā)體系及技術(shù)商業(yè)化的能力：中國(guó)南車在大功率電力機(jī)車、超高速動(dòng)車組、關(guān)鍵零部件及關(guān)鍵系統(tǒng)方面擁有較強(qiáng)的技術(shù)優(yōu)勢(shì)；而中國(guó)北車在大功率內(nèi)燃機(jī)車、重載貨車及高寒動(dòng)車組等方面技術(shù)相對(duì)領(lǐng)先。合并后新公司在整合中國(guó)南車和中國(guó)北車現(xiàn)有研發(fā)資源后，將擁有10個(gè)國(guó)家級(jí)研發(fā)機(jī)構(gòu)、15個(gè)國(guó)家級(jí)企業(yè)技術(shù)中心、45個(gè)省級(jí)研發(fā)機(jī)構(gòu)以及5個(gè)海外研發(fā)中心，包括中國(guó)唯一的重載或快捷鐵路貨車國(guó)家工程技術(shù)研究中心、變流技術(shù)國(guó)家工程中心等多個(gè)世界領(lǐng)先的軌道交通裝備研發(fā)平臺(tái)。此外還擁有14個(gè)博士后工作站和11個(gè)院士專家工作站，研發(fā)實(shí)力雄厚。而商業(yè)技術(shù)方面，更擁有涵蓋基礎(chǔ)工業(yè)技術(shù)、產(chǎn)業(yè)共性技術(shù)直至研發(fā)生產(chǎn)技術(shù)的全技術(shù)鏈條。

三是統(tǒng)籌規(guī)劃，提高生產(chǎn)和投資效率。兩家公司擁有全球領(lǐng)先的高速動(dòng)車組研發(fā)制造基地、全球一流的電力機(jī)車研發(fā)制造基地、行業(yè)領(lǐng)先的柴油機(jī)及大功率內(nèi)燃機(jī)車研發(fā)制造基地、貨車整車疲勞振動(dòng)實(shí)驗(yàn)臺(tái)和城軌地鐵車輛國(guó)產(chǎn)化定點(diǎn)企業(yè)，生產(chǎn)基地?cái)?shù)量多、產(chǎn)品齊全、覆蓋地域廣。合并后，新公司將實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)基地專業(yè)化、地域化分工，統(tǒng)籌規(guī)劃未來投資，有利于提高生產(chǎn)和投資效率。

四是整合供應(yīng)、銷售體系，提高品牌影響力。兩家公司擁有廣泛的銷售網(wǎng)絡(luò)，國(guó)內(nèi)軌道交通裝備市場(chǎng)客戶覆蓋鐵路總公司及其下屬企業(yè)、地方鐵路公司、城軌地鐵運(yùn)營(yíng)商以及大型工礦、石油化工企業(yè)等；非軌道交通裝備市場(chǎng)客戶包括物流運(yùn)輸公司、石油鉆探公司、港口及大型工礦企業(yè)、風(fēng)機(jī)制造商及電力公司等；雙方產(chǎn)品出口東南亞、大洋洲、南美洲、非洲、歐洲及北美洲等80多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，品牌影響力不斷增強(qiáng)，“中國(guó)北車”和“CNR”、“中國(guó)南車”和“CSR”品牌在國(guó)內(nèi)外軌道交通裝備制造行業(yè)已經(jīng)具有很高的知名度和美譽(yù)度。合并后新公司將整合雙方的銷售網(wǎng)絡(luò)和客戶資源，擁有高效的銷售隊(duì)伍和統(tǒng)一的品牌形象，具有更強(qiáng)的海外競(jìng)爭(zhēng)力和品牌影響力。

（3）有利于提高國(guó)有資產(chǎn)盈利能力，增進(jìn)國(guó)有股保值增值。基于本次重組的市值分析，重組前國(guó)資委通過南車集團(tuán)等合計(jì)持有中國(guó)南車7 889 406 857股，按照首次董事會(huì)決議公告日前20個(gè)交易日的交易均價(jià)計(jì)算市值約為444.17億元；通過北車集團(tuán)等合計(jì)持有中國(guó)北車6 700 158 074股，按照首次董事會(huì)決議公告日前20個(gè)交易日的交易均價(jià)計(jì)算市值約為396.65億元。而合并后國(guó)資委共持有中國(guó)中車15 259 580 738股，按照當(dāng)年11月25日前二十個(gè)交易日均價(jià)計(jì)算市值已達(dá)到2 203.48億元，相較合并前合計(jì)市值840.82億元增加了162.06%。

2. 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型及新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的助推作用?？v觀華誼兄弟借力資本市場(chǎng)并購重組、做大做強(qiáng)的案例，其注重完善產(chǎn)業(yè)鏈橫線、縱向布局的運(yùn)作思路，亦頗值得一些創(chuàng)業(yè)板上市公司借鑒。

（1）華誼兄弟公司概況。在過去20年里，王中軍、王中磊等創(chuàng)立的華誼兄弟公司既是知名導(dǎo)演和明星的孵化器，也是中國(guó)電影商業(yè)化的踐行者。2009年，華誼兄弟憑借電影、電視、藝人經(jīng)紀(jì)的架構(gòu)登陸深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板。從股權(quán)融資到銀行貸款，從植入廣告到版權(quán)預(yù)售，從院線拓展到全球發(fā)行，華誼兄弟一直在摸索電影產(chǎn)業(yè)的邊界。經(jīng)過多年拓展，2014年華誼兄弟營(yíng)業(yè)收入、歸屬于母公司的凈利潤(rùn)分別達(dá)到23.89億元、8.97億元，同比增長(zhǎng)19%、35%，相比2006年，復(fù)合增速高達(dá)11%、23%。

（2）并購交易情況。作為創(chuàng)業(yè)板并購重組的典型代表，華誼兄弟2009年上市之初即參股、控股子公司6家，2010年增加到15家，2011年再度翻倍。2013年以來，國(guó)內(nèi)并購市場(chǎng)空前活躍，并購項(xiàng)目的數(shù)量和金額屢創(chuàng)新高。作為本輪并購浪潮中的先鋒。截至2015年，華誼兄弟控股、參股公司已達(dá)94家。其中2012年～2015年間，僅在上市公司層面的并購交易就達(dá)14起。

（3）促進(jìn)新興行業(yè)橫向、縱向延伸。華誼兄弟借力資本市場(chǎng)并購重組做大做強(qiáng)，既是宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下上市公司的戰(zhàn)略選擇，更是制度層面的激勵(lì)與扶持的結(jié)果?；仡櫲A誼兄弟上市之初，正值“十二五規(guī)劃”提出“推動(dòng)文化產(chǎn)業(yè)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)”，國(guó)家通過財(cái)政、稅收、金融優(yōu)惠政策一再讓利，力推文化產(chǎn)業(yè)上升為國(guó)家戰(zhàn)略。華誼兄弟把握政策契機(jī)，進(jìn)一步深化并購重組操作空間，逐步實(shí)現(xiàn)了影視娛樂行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈的整合，將自身11個(gè)業(yè)務(wù)板塊整合為三大類，包括以電影、電視劇、電影院、藝人經(jīng)紀(jì)等業(yè)務(wù)為代表的影視娛樂類，以蘇州小鎮(zhèn)、海口馮小剛電影公社與杭州愛情谷等主題公園為代表的品牌授權(quán)（Intellectual Property，IP）及實(shí)景娛樂類，以在線營(yíng)銷、新媒體、粉絲經(jīng)濟(jì)、網(wǎng)絡(luò)游戲?yàn)閮?nèi)核的娛樂互聯(lián)網(wǎng)類。其中，影視娛樂類是華誼兄弟的傳統(tǒng)強(qiáng)項(xiàng)；品牌授權(quán)及實(shí)景娛樂類目前仍在投入階段，以馮小剛電影公社為范本，正在全國(guó)范圍內(nèi)不斷擴(kuò)張項(xiàng)目；而互聯(lián)網(wǎng)娛樂類，主要包括銀漢科技和賣座網(wǎng)，得益于騰訊和阿里的資本加持，是華誼兄弟成長(zhǎng)最快的業(yè)務(wù)類型。

四、 并購重組的發(fā)展趨勢(shì)

1. 混合所有制改革推動(dòng)國(guó)企并購。宏觀而言，混合所有制多指社會(huì)所有制結(jié)構(gòu)層面的混合，即多種所有制形式在整體社會(huì)中存在；微觀而言，多認(rèn)為是企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)層面的混合，即不同所有制成分的股權(quán)組成企業(yè)的所有制形態(tài)。隨著十以來國(guó)企改革大幕的全面拉開，混合所有制改革將進(jìn)一步促進(jìn)央企整合、央地整合及地方企業(yè)之間跨所有制、跨部門、跨行業(yè)、跨區(qū)域的企業(yè)并購。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，政策要素、資源要素、人才要素、資本要素都需要在各個(gè)經(jīng)濟(jì)部門之間重新分配，新型產(chǎn)業(yè)部門也將重新“洗牌”，而國(guó)有企業(yè)通過資本市場(chǎng)并購重組的運(yùn)作，將成為化解過剩產(chǎn)能、構(gòu)建規(guī)模經(jīng)濟(jì)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型的核心戰(zhàn)略。

2. 炒殼預(yù)期或?qū)⑷趸?014年11月，證監(jiān)會(huì)《關(guān)于改革完善并嚴(yán)格實(shí)施上市公司退市制度的若干意見》規(guī)定，“實(shí)施重大違法公司強(qiáng)制退市制度”，“嚴(yán)格執(zhí)行不滿易標(biāo)準(zhǔn)要求的強(qiáng)制退市指標(biāo)”。退市新規(guī)的落地將導(dǎo)致殼資源數(shù)量減少、炒殼風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。而另一方面，隨著股票發(fā)行注冊(cè)制改革以及《證券法》修改到位，殼資源較之IPO的制度與成本優(yōu)勢(shì)也將減輕，由此通過并購重組的炒殼預(yù)期也將有所下降。

3. 新三板成為并購“淘金優(yōu)選”。2014年，證監(jiān)會(huì)《非上市公眾公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》的實(shí)施，即為新三板公司并購提供了制度保障。未來分層管理模式、集合競(jìng)價(jià)制度、投資門檻降低等一系列政策利好有望實(shí)施，其將大大增強(qiáng)新三板流動(dòng)性。在這個(gè)制度基礎(chǔ)上，作為融資平臺(tái)的新三板有利于更加透明、公允地標(biāo)識(shí)掛牌公司的資產(chǎn)定價(jià)，大大增加了企業(yè)并購與被并購的交易機(jī)會(huì)。

五、 政策建議

1. 修改經(jīng)營(yíng)者集中的申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)，放寬境外投資者的持股比例限制和鎖定要求。筆者認(rèn)為，適當(dāng)引入境外投資者將是國(guó)企混合所有制改革的重要內(nèi)容，而現(xiàn)有對(duì)境外投資者與境內(nèi)企業(yè)并購交易之規(guī)定仍有一些可商榷之處。《國(guó)務(wù)院關(guān)于經(jīng)營(yíng)者集中申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定》第三條對(duì)反壟斷審查的標(biāo)準(zhǔn)作了明確的規(guī)定，受“上一會(huì)計(jì)年度在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)額均超過4億元人民幣”的限制，實(shí)際操作中一些跨行業(yè)并購并不能導(dǎo)致行業(yè)的集中，卻在反壟斷審查中付出了高昂的時(shí)間成本，嚴(yán)重影響了企業(yè)兼并重組的效率。建議商務(wù)部反壟斷審查應(yīng)限于相關(guān)行業(yè)且能導(dǎo)致行業(yè)集中的并購案中，以更好促進(jìn)企業(yè)間的兼并重組。此外，受《外國(guó)投資者對(duì)上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》中上市公司向境外投資者發(fā)行股份不低于上市公司股份比例10%，且鎖定三年的限制，一定程度上限制了股本總額較大的上市公司收購體量較小的境外資產(chǎn)時(shí)采取股權(quán)作為并購支付手段進(jìn)行并購的可能，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在境外并購中的支付手段仍顯單一，只能以現(xiàn)金方式支付和交易，不利于后續(xù)整合和激勵(lì)相容。筆者建議，可在上市公司境外并購中，適當(dāng)降低境外投資者持股比例的下限，豐富上市公司境外并購的支付手段。鑒于外國(guó)投資者持股必須鎖定三年亦不利于出售方接受以股份作為支付對(duì)價(jià)的手段，可相應(yīng)適當(dāng)縮短外國(guó)投資者的持股鎖定期的要求。

2. 證監(jiān)部門適時(shí)推出注冊(cè)制有助于破解殼資源效應(yīng)。

2014年5月，國(guó)務(wù)院《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展的若干意見》提出“積極穩(wěn)妥推進(jìn)股票發(fā)行注冊(cè)制改革。建立和完善以信息披露為中心的股票發(fā)行制度”。根本上說，注冊(cè)制的實(shí)施有利于A股資源優(yōu)化配置，將使優(yōu)質(zhì)企業(yè)擁有更多進(jìn)入資本市場(chǎng)的選擇路徑。即使借殼上市，交易雙方也能站在更加公平的地位上就重組事項(xiàng)進(jìn)行市場(chǎng)化談判，優(yōu)質(zhì)企業(yè)在借殼上也將具有更大的話語權(quán)，從而達(dá)到保護(hù)中小投資者利益、維護(hù)市場(chǎng)“三公”原則的目的。

3. 財(cái)稅部門放開特殊性稅務(wù)處理中收購股權(quán)比例限制?！蛾P(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》殊性稅務(wù)處理旨在減輕重組交易雙方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在應(yīng)交企業(yè)所得稅問題上作出調(diào)整，從而促進(jìn)并購重組業(yè)務(wù)的發(fā)展。但實(shí)踐中很少有企業(yè)完全符合《通知》第六條規(guī)定的條件，在中國(guó)公司的股權(quán)已經(jīng)存在少數(shù)股東權(quán)益的情況下，經(jīng)咨詢很多地方稅務(wù)機(jī)關(guān)，適用特殊稅務(wù)處理的可行性較低，往往給企業(yè)跨境重組造成沉重稅務(wù)負(fù)擔(dān)。同時(shí)，“被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”這一股權(quán)比例的設(shè)置仍有不盡合理的地方，其未能設(shè)想存在特定情況下收購企業(yè)購買50%以下的被收購企業(yè)的股權(quán)，也可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控股的情形，也將增加重組交易雙方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，建議將其適用條件由股權(quán)收購“收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的50%”修改為“收購企業(yè)取得被收購企業(yè)的控股權(quán)”。

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