效益審計和績效審計的區(qū)別精選(九篇)
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第1篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
摘 要 政府監(jiān)督的問題由來已久。在現(xiàn)代社會，資源相對稀缺，同時隨著時代的進步和經(jīng)濟的發(fā)展，政府在整個社會經(jīng)濟生活中所承擔(dān)的責(zé)任和發(fā)揮的作用日益擴大，政府支出在國民總支出中所占的比重逐漸增大，支出形式也是多樣化。政府在履行其受托責(zé)任時，如何利用有限的公共資源，實現(xiàn)社會效益最大化，是各國政府和國民共同關(guān)心的問題。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發(fā)展。在進行政府績效審計研究時，有必要對政府績效審計相關(guān)的概念進行界定，因此本文對政府績效審計相關(guān)的概念進行了界定，并將其與幾個相關(guān)概念進行比較，明確其含義。
關(guān)鍵詞 績效 政府績效 政府績效審計
政府監(jiān)督的問題由來已久。從歷史的角度來看，它伴隨著國家和政府的產(chǎn)生而產(chǎn)生；從世界范圍的角度來看，各國都在積極地推進政府監(jiān)督。進行政府績效審計則是進行政府監(jiān)督的有力手段之一。在此背景下，政府績效審計的研究得到大力發(fā)展。本文結(jié)合國內(nèi)外學(xué)者的相關(guān)定義，提出了政府績效審計的概念，并將其與財務(wù)審計、績效審計、績效評價等進行了區(qū)分。
一、績效的概念
“績效”一詞首先在企業(yè)中被廣泛使用，按照我國最新《現(xiàn)代漢語詞典》中的解釋，“績”表示功業(yè)、成果、成績，“效”表示效果、功效、有效。按照這一解釋，“績效”是效果、成果的統(tǒng)稱。
什么是績效？目前審計理論界眾說紛紜?？偨Y(jié)起來，主要是有以下三種觀點。第一種是“結(jié)果觀”――把績效定義為結(jié)果。如英國學(xué)者John Bernardin等將績效界定為在特定的時間內(nèi)，通過進行特定的工作活動、行為等產(chǎn)生的產(chǎn)出記錄，這種觀點將績效等同為行為、活動的結(jié)果。第二種觀點是“行為觀”――將績效定義為行為。如Katz等人的績效理論認(rèn)為，績效的內(nèi)容應(yīng)包括一個過程，首先是員工加入組織中并能夠留在組織中，然后在此基礎(chǔ)上員工能達到或超過組織對員工所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)?？冃Р皇切袨榈慕Y(jié)果，而是行為這一過程。隨著對績效研究的深入，學(xué)者們發(fā)現(xiàn)無論是將績效定義為“一種結(jié)果”還是“一種行為”，都是不完整的。于是，更多的學(xué)者認(rèn)為績效所指的含義應(yīng)該更加廣泛，提出第三種觀點“綜合觀”――將績效界定為行為和結(jié)果的綜合。如Brumbrach認(rèn)為，績效的內(nèi)容應(yīng)同時包含行為和結(jié)果。行為由從事某項工作的個人或組織進行實施。而行為不僅僅是實現(xiàn)某一特定結(jié)果所付出的活動，行為本身也是一種結(jié)果，是為達到特定目的所付出的腦力和體力活動，在這種描述中，要求行為與結(jié)果能夠分別進行評價。
本文認(rèn)為，前述的結(jié)果觀和行為觀都不能全面、完整地描述績效的含義。當(dāng)我們對個人、組織或某一項目進行績效審計時，不僅要考慮實施的行為，也要考慮行為所產(chǎn)生的結(jié)果，即將績效看作是行為和結(jié)果的綜合。
二、政府績效的概念
政府作為公共權(quán)力的行使者，依法向公民和企業(yè)組織征收各種稅費，汲取財政資源，并通過政治權(quán)力機制，向社會提供公共產(chǎn)品和服務(wù)，是公共利益的代表者和維護者。
簡單的來看，政府績效就是政府行為與其產(chǎn)生的結(jié)果的綜合。對于什么是政府績效，國外更多的是沿用“3E”來定義，即經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）。其中，經(jīng)濟性是指政府為獲取物質(zhì)和人力資源的所付出的成本和代價，簡單的說就是是否能夠以最少的代價取得所需的產(chǎn)出，即維持低成本。經(jīng)濟性的目的主要是評價在政府的支出過程中，是否存在浪費現(xiàn)象。效率性是指政府所提供的產(chǎn)出與所付出的代價之間的關(guān)系，是否以最少的代價獲取最多的產(chǎn)出，即最好地利用資源。效率性的目的是評價政府的支出是否是值得的，是有效率的。效果性是指政府行動的結(jié)果與目標(biāo)或行動的既定效果相匹配的程度，即提供人們對政府的需求。
目前，部分學(xué)者認(rèn)為“3E”標(biāo)準(zhǔn)存在其局限性，將其標(biāo)準(zhǔn)拓展為“5E”，在原有標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上增加了環(huán)境性和公平性，而且這一拓展更具有重要的意義。
結(jié)合以上的分析，本文認(rèn)為，政府績效是指政府管理活動中付出的行為及其所產(chǎn)生的結(jié)果，包括政府在提供公共產(chǎn)品和服務(wù)、管理公共事務(wù)過程中體現(xiàn)出來的經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性和公平性。
三、 政府績效審計的概念
作為政府財務(wù)管理系統(tǒng)中的重要環(huán)節(jié)，績效審計在政府審計所占的比重越來越大。
從相關(guān)理論研究文獻看，“績效審計”往往與政府審計聯(lián)系在一起，對其含義表述的主要內(nèi)容基本一致，即對政府活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性的評價。例如，2003年6月修訂的《美國政府審計準(zhǔn)則》將政府績效審計的概念描述為：“客觀、系統(tǒng)地檢查證據(jù)，以實現(xiàn)對政府組織、項目等進行獨立的評價，從而增強公共責(zé)任……審計的內(nèi)容包括項目的效益性、經(jīng)濟性和效率性”。張繼勛等人認(rèn)為政府績效審計是指國家審計機關(guān)對政府及其部門、其他組織所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行的經(jīng)濟性、效率性和效果性審查和評價?！?/p>
在已有對政府績效審計的定義中，更多的是將政府績效審計作為獨立的審計體系，很少探討政府績效審計傳統(tǒng)財務(wù)會計審計的關(guān)系。筆者認(rèn)為，政府績效審計作為現(xiàn)代審計體系中的一部分，與傳統(tǒng)的財務(wù)會計審計不可分割，不能成為獨立的形態(tài)。因此，本文對政府績效審計的定義如下：政府績效審計是指以國家審計機關(guān)作為審計主體，在對政府等公共部門和公共項目進行財務(wù)審計的基礎(chǔ)上，對其業(yè)績和效果進行監(jiān)督和評價。
四、 績效審計與其他相關(guān)概念的比較
（一）政府績效審計與政府績效評價
什么是政府績效評價？中外學(xué)者對其含義的界定也是不統(tǒng)一。其中最具有代表性的是Hatry給出的觀點：他認(rèn)為府績效評價可以界定為對特定服務(wù)或者項目的結(jié)果、效率的所進行的評價。通過進行政府績效評價，可以提高政府行為的效率。這一定義得到了廣泛認(rèn)可。
通過對兩者的比較可以發(fā)現(xiàn)，政府績效審計與政府績效評價存在很多相似之處。從目的來看，兩者的存在都是為了能更好的促進政府部門履行受托責(zé)任，揭示政府管理中存在的問題，并提出相應(yīng)的措施，以期能夠提高政府行為的質(zhì)量；從標(biāo)準(zhǔn)來看，在進行政府績效審計時，國內(nèi)外理論和實務(wù)界大都將經(jīng)濟性、效率性和效果性作為其標(biāo)準(zhǔn)，“3E”標(biāo)準(zhǔn)中也體現(xiàn)了評價的觀點；從職能來看，兩者的職能都是對政府受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，等等。
盡管兩者存在很多的相似之處，但是它們之間的區(qū)別也是不容忽視的。如：從執(zhí)行主體的角度，實務(wù)經(jīng)驗表明，政府績效審計的工作多是由國家審計機關(guān)組織執(zhí)行的，如國家審計署等，而進行績效評價的主體可以是國家審計機關(guān)、政府內(nèi)部專設(shè)的評價委員會或者其他政府職能部門，也可以是權(quán)威的民間機構(gòu)、公眾等，也就是說，績效評價的執(zhí)行主體的范圍更為廣泛，是多元化的；從立項的角度，績效審計通常是針對公眾比較關(guān)心、或者具有社會影響、與時事接軌等的項目進行立項審計，如中國某市福利彩票公益金績效審計，而績效評價通常是針對某個被評價對象在某一段時間內(nèi)而進行的評定，具有很強的周期性，等等。
總結(jié)以上內(nèi)容，政府績效審計與政府績效評價作為兩種不同的監(jiān)督評價手段，盡管在某些方面有很多相似之處，但是績效審計的實施側(cè)重于當(dāng)前重點項目和熱點問題時效性較強，而績效評價則是一個長期性的過程。
（二）績效審計與效益審計
由于各國的做法不同，翻譯不同和約定俗成或習(xí)慣等原因，績效審計在各國的具體表現(xiàn)存在差異，形成不同的術(shù)語。在我國，績效審計術(shù)語正式出現(xiàn)之前，使用更多的是效益審計。在已有的研究成果中，可以發(fā)現(xiàn)國內(nèi)有許多審計文獻將績效審計與效益審計混同使用。關(guān)于兩者之間是否能混用？國內(nèi)學(xué)者的意見并不統(tǒng)一。例如，彭華彰等認(rèn)為“‘績效’與‘效益’并沒有本質(zhì)的差異，Performance可以翻譯為效益，Performance Audit應(yīng)理解為效益審計”。蔡春認(rèn)為，“統(tǒng)一使用績效審計術(shù)語比較規(guī)范”，并認(rèn)為使用這一術(shù)語更能體現(xiàn)與國際研究的一致性。齊國生認(rèn)為，相對于效益審計，績效審計所包含的內(nèi)容更為廣泛。效益一詞的含義是指效果和利益，但是對國家機關(guān)及事業(yè)單位來言，它們不是營利性的組織，談不上效益的好壞，所以對其績效情況的審計若簡單使用效益審計術(shù)語顯得有些牽強。從我國開展政府效益審計的實際來看，主要是對國有企業(yè)的效益問題進行的審計，“政府效益審計”的提法是有其特殊背景的。所以對于國家機關(guān)、事業(yè)單位開展的績效型審計使用政府績效審計這一術(shù)語更合適。
1992年出版的《會計審計大辭典》首次將“經(jīng)濟效益審計”與“績效審計” 分別進行了定義，并指出經(jīng)濟效益審計是主要針對企業(yè)單位開展的，績效審計是對非營利機構(gòu)進行的以經(jīng)濟性、效率性和效果性為中心內(nèi)容的審計。雖然正式將上述概念進了區(qū)分，但是目前在我國的審計實踐中，卻與上述概念并不統(tǒng)一，如深圳市對福利彩票公益金項目的審計中稱之為績效審計，審計署社會保障審計司、審計署京津冀特派辦對失業(yè)保險基金項目審計中稱之是為效益審計，同樣是對政府相關(guān)機構(gòu)管理的公共資金進行的績效型審計，卻使用了不同的叫法。這種背離會讓人們誤解，這兩者是可以通用的。本文認(rèn)為有必要對我國政府機關(guān)、企事業(yè)單位的績效型審計的術(shù)語加以規(guī)范，統(tǒng)一使用“績效審計”這一術(shù)語比較規(guī)范。一方面，使用績效審計這一術(shù)語符合國際慣例；另一方面，績效審計包涵的內(nèi)容更為廣泛。
（三）績效審計與財務(wù)審計
財務(wù)審計主要關(guān)注是內(nèi)部控制是否能夠令人滿意地發(fā)揮作用，審計范圍主要是在財務(wù)收支領(lǐng)域，而且有一套專門的會計準(zhǔn)則?？冃徲嬇c財務(wù)審計相比，既存在差別，又相互聯(lián)系。
兩者的區(qū)別是顯而易見的。從審計關(guān)注的內(nèi)容來看，財務(wù)審計關(guān)注的內(nèi)容是經(jīng)濟活動財務(wù)收支的真實性、合法性和合規(guī)性情況。而績效審計的內(nèi)容是政府在使用公共資金、進行業(yè)務(wù)活動和開展管理工作方面的經(jīng)濟性、效率性和效果性。從審計的范圍來看，財務(wù)審計審查的主要是會計資料，績效審計審查的不僅僅是會計資料，還涉及其他的業(yè)務(wù)資料，并根據(jù)需要進行實地考察。從審計的標(biāo)準(zhǔn)來看，財務(wù)審計有一個用來測試財務(wù)報表和相關(guān)內(nèi)部控制數(shù)字的有效性和準(zhǔn)確性的標(biāo)準(zhǔn)化的方法，而績效審計則是在利用已有財務(wù)審計成果的基礎(chǔ)上，對業(yè)績和效果的評價，在一些情況下，可能沒有已經(jīng)制定好的標(biāo)準(zhǔn)，如有些項目需要依據(jù)某一領(lǐng)域或行業(yè)的技術(shù)參數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)，甚至權(quán)威技術(shù)專家的參考意見也可以作為績效審計的標(biāo)準(zhǔn)等等。
盡管績效審計與財務(wù)審計在許多方面存在不同，但作為現(xiàn)代審計體系的組成部分，想要進行全面、完整的的績效審計，離不開財務(wù)審計，并且要依靠財務(wù)審計的成果，因此，績效審計與財務(wù)審計之間存在必要的聯(lián)系。同時，“傳統(tǒng)財務(wù)審計的很多技術(shù)和方法也可以大量應(yīng)用與績效審計的實施過程之中，并作為構(gòu)成其方法體系的重要組成部分?！?/p>
參考文獻：
[1]王光遠(yuǎn).管理審計理論.北京：中國人民大學(xué)出版社.1996.
[2]劉秋明.現(xiàn)代西方公共受托責(zé)任研究述評.國外經(jīng)濟與管理.2005（7）.
第2篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
績效審計是指由獨立的審計機構(gòu)或人員，依據(jù)有關(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對被審計單位或項目的經(jīng)濟活動的合理性、經(jīng)濟性、有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，提出改進建議，促進其提高經(jīng)濟效益的一種獨立性的監(jiān)督活動，即效益審計、效率審計和效果審計三者的合稱?？冃徲嬆壳皩ξ覈鴣碚f還屬于探索階段，尚未形成統(tǒng)一的、可操作的審計規(guī)范和評價標(biāo)準(zhǔn)，再加上它對審計結(jié)果的客觀性、公正性要求比其他審計要高，在煙草行業(yè)開展績效審計確實存在一定的困難。
一、煙草行業(yè)開展績效審計的外部環(huán)境
1.具備完善的考評制度體系及完整的工作記錄。首先，各級公司給所屬單位下達的任務(wù)和目標(biāo)是非常明確和具體的，都有詳細(xì)的文件規(guī)定并列示一系列量化的指標(biāo)；其次，“五員”的工作質(zhì)量都有一些可考核評估的量化標(biāo)準(zhǔn)；再次，各單位結(jié)合本身的特點都制定一套詳細(xì)的職工操作手冊，對每一職級和崗位都有一系列考核評價指標(biāo)，用于指導(dǎo)工作和考核職工工作成果及效率。煙草行業(yè)的可評估性和完整的工作記錄給績效審計創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境，使開展績效審計成為可能。
2.財務(wù)審計已經(jīng)相對成熟，形成了一套完整的財務(wù)報告體系和與之配套的審計體系。煙草行業(yè)通過局域網(wǎng)進行了審計網(wǎng)頁建設(shè)，建立了審計信息交流與互動的平臺，實現(xiàn)了審計資源共享，讓大家了解審計程序，理解審計法規(guī)，監(jiān)督審計工作；并將審計部門與財務(wù)部門相分離，逐步完善了內(nèi)部審計制度，建立了由經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計、固定資產(chǎn)投資（基建）審計、專項資金審計、審計調(diào)查等在內(nèi)的審計體系，制定了各項審計工作流程，審計工作更加規(guī)范化和程序化，使績效審計成為可能。
3.煙草行業(yè)注重加強“人、法、技”建設(shè)，財審人員綜合素質(zhì)較高。煙草行業(yè)歷來注重對財審人員的后續(xù)教育，鼓勵財審人員利用業(yè)余時間充電，參加各類資格考試，目前獲得審計師、會計師職稱的財審人員比例逐年增加；煙草行業(yè)有自己的培訓(xùn)中心，各培訓(xùn)中心每年至少開辦兩期以上的培訓(xùn)班，進行專業(yè)知識技能及最新法律法規(guī)政策的學(xué)習(xí)，促使財審人員更新知識，積累經(jīng)驗，跟上時代的發(fā)展，與時俱進。
二、煙草企業(yè)實行績效審計的背景和前提――企業(yè)績效評價
1.煙草企業(yè)績效評價概況。
目前，我國煙草行業(yè)實行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、垂直管理、專賣專營”的管理體制，國家煙草專賣局統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各地區(qū)分級歸口管理、實行卷煙產(chǎn)品專賣專營的管理模式。針對這一特點，評價體系應(yīng)明確區(qū)分為兩個層次，分別以地區(qū)和企業(yè)作為評價對象。地區(qū)評價的目的是通過區(qū)域內(nèi)煙草企業(yè)的績效綜合評價來反映某一地區(qū)煙草行業(yè)的績效。同時，鑒于我國煙草行業(yè)內(nèi)工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)有著明確的分工，工業(yè)企業(yè)主要負(fù)責(zé)煙草制品生產(chǎn)，商業(yè)企業(yè)主要負(fù)責(zé)原材料供應(yīng)和煙草制品銷售，各自具有顯著不同的經(jīng)營特性，為了使評價結(jié)果具有可比性和客觀性，必須對評價對象從工業(yè)和商業(yè)兩個方面加以歸類，并分別采用工業(yè)和商業(yè)兩套不同的指標(biāo)體系實施評價。
2.對煙草企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)識。
企業(yè)績效評價的內(nèi)容依企業(yè)的經(jīng)營類型而定，不同經(jīng)營類型的企業(yè)，其績效評價的內(nèi)容也有所不同。由于企業(yè)績效評價的內(nèi)容和側(cè)重點與企業(yè)的性質(zhì)有著密切的關(guān)系，因此正確判斷煙草行業(yè)的企業(yè)性質(zhì)是合理設(shè)計煙草企業(yè)績效評價體系的重要前提條件。
一方面，我國對煙草實行專賣制度。煙草專賣是國家對煙草及其制品的買賣、生產(chǎn)實行壟斷的一種政策，究其實質(zhì)，則是政府對煙草進行嚴(yán)格控制和管理的一種制度?；谶@一制度背景，可以判斷煙草企業(yè)具有顯著的非競爭特征。專賣專營、計劃分配、交易限制等在我國當(dāng)前實行的行業(yè)體制決定了目前的煙草企業(yè)不可能象一般競爭性企業(yè)那樣自由追求利益的最大化，在主營業(yè)務(wù)上也不能象一般競爭性企業(yè)那樣自由發(fā)展。
另一方面，在市場經(jīng)濟大環(huán)境下，我國煙草行業(yè)進行了一系列改革，將專賣制度與市場經(jīng)濟相結(jié)合，目標(biāo)是在煙草行業(yè)內(nèi)部建立競爭機制。因此，競爭是煙草企業(yè)必須面對的現(xiàn)實。不但目前煙草行業(yè)內(nèi)企業(yè)間、地區(qū)間已經(jīng)在相當(dāng)程度上存在著競爭，隨著市場經(jīng)濟的建立完善、煙草行業(yè)買方市場的日漸明顯和中國入關(guān)進程的進一步加快，競爭、尤其是與國外企業(yè)的競爭更是不可避免的趨勢。
可以看出，煙草企業(yè)具有非競爭性的典型特征，設(shè)計煙草企業(yè)績效評價體系應(yīng)以此作為基本前提。在確定評價目的、選取評價指標(biāo)、確定評價指標(biāo)權(quán)重和標(biāo)準(zhǔn)等方面都應(yīng)考慮煙草的基本特性，與一般競爭性企業(yè)有所區(qū)別。
3.確立煙草行業(yè)經(jīng)營績效評價內(nèi)容的基本依據(jù)。
我國目前試行的企業(yè)績效評價體系的評價內(nèi)容大體上包括四個方面：即財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況。財務(wù)效益狀況主要反映企業(yè)的投資回報和盈利能力；資產(chǎn)營運狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)及營運能力；償債能力狀況主要反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比例和償還債務(wù)的能力；發(fā)展能力狀況主要反映企業(yè)的成長性和長遠(yuǎn)發(fā)展?jié)摿?。四部分?nèi)容相互聯(lián)系、相輔相成、各有側(cè)重，其中以財務(wù)效益狀況為核心內(nèi)容?，F(xiàn)行的企業(yè)績效評價體系是以工商類競爭性企業(yè)為評價對象設(shè)計的。上述四個方面從不同的角度揭示了競爭性企業(yè)。
當(dāng)前的實際經(jīng)營管理情況。煙草企業(yè)也具有競爭性的一面，與一般競爭性企業(yè)有共性的地方，因此煙草行業(yè)經(jīng)營績效評價體系的設(shè)計可以以此作為出發(fā)點。同時還有必要根據(jù)煙草行業(yè)的實際和煙草企業(yè)經(jīng)營特性，在煙草行業(yè)經(jīng)營績效評價體系內(nèi)容的設(shè)計中應(yīng)體現(xiàn)以下三個特點：
（1）以財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況作為績效評價的四個主要方面，突出以效益為中心。這是建立社會主義市場經(jīng)濟，加強企業(yè)管理的發(fā)展方向和要求。但按照效績評價理論，效績評價以哪部分內(nèi)容為主，是隨著企業(yè)性質(zhì)的不同而變化的。競爭性工商企業(yè)的評價重點是效益最大化；壟斷性工商企業(yè)的評價重點是資產(chǎn)的合理、有效使用，強調(diào)社會效益。煙草企業(yè)具有非競爭性的一面，因此在突出財務(wù)效益狀況的同時，還應(yīng)強化資產(chǎn)營運狀況的重要性。
（2）一般情況下，稅收作為企業(yè)的社會貢獻，并不納入到績效評價體系之中。但從煙草行業(yè)現(xiàn)狀看，一方面，國家對煙草實行專賣管理，煙草行業(yè)是一個高稅產(chǎn)業(yè)，煙草企業(yè)是國有企業(yè)，稅負(fù)比重很大；另一方面，在目前財政稅收體制和行業(yè)管理體制下，受現(xiàn)行卷煙消費稅制的影響，企業(yè)間稅負(fù)不均。為了使評價具有可比性，煙草行業(yè)績效評價必須適當(dāng)考慮稅收因素。這樣做既符合當(dāng)前的現(xiàn)實，又適應(yīng)未來形勢發(fā)展的需要，同時還有利于與其它行業(yè)的橫向比較。
（3）煙草工、商企業(yè)績效評價相對分開。正如前文所分析的，煙草工、商企業(yè)經(jīng)營特性差異很大，所以工、商企業(yè)績效要分開評價，分別采用不同的指標(biāo)體系。對于地區(qū)綜合評價，可以依據(jù)各地區(qū)工、商規(guī)模確定工業(yè)和商業(yè)的權(quán)重，最終進行加權(quán)綜合。以此為選取評價指標(biāo)的指導(dǎo)思想，分別構(gòu)筑工業(yè)評價指標(biāo)體系框架和商業(yè)評價指標(biāo)體系框架。
三、煙草行業(yè)如何實行內(nèi)部績效審計
1.制定煙草行業(yè)內(nèi)部績效審計規(guī)則。績效審計的目標(biāo)是評價管理活動的效益、效率和效果，它要求審計具有確鑿的審計法律法規(guī)依據(jù)。而煙草行業(yè)審計準(zhǔn)則體系中關(guān)于績效審計幾乎還是個空白。因此，要制定以煙草行業(yè)內(nèi)部工作制度和內(nèi)審評價操作指南為基礎(chǔ)，符合煙草行業(yè)內(nèi)部管理體制的績效審計準(zhǔn)則，明確審計部門開展績效審計的審計標(biāo)準(zhǔn)和原則及執(zhí)業(yè)規(guī)范和道德準(zhǔn)則。審計過程中應(yīng)了解此項工作，明確審計機構(gòu)和人員的責(zé)任，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進目標(biāo)的實現(xiàn)。審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)考慮組織的性質(zhì)、規(guī)模、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及相關(guān)規(guī)定，并配備一定數(shù)量具有執(zhí)業(yè)資格的內(nèi)部審計人員。審計機構(gòu)應(yīng)建立有效的質(zhì)量控制制度，并積極了解、參與組織的內(nèi)部控制建設(shè)。審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德規(guī)范，并以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。
2.定量與定性分析相結(jié)合，確立以量化審計為主的審計方式。在進行績效審計時，應(yīng)將定性分析與定量方法相結(jié)合，建立多層次的、動態(tài)的、合理的可操作性指標(biāo)評價體系。通過部門預(yù)算執(zhí)行審計、專項審計調(diào)查等平臺促使該指標(biāo)體系的建立，并推動有關(guān)各方不斷豐富完善該體系。并利用計算機、計量經(jīng)濟學(xué)等技術(shù)作為績效審計的必要手段，以增強評估結(jié)果的真實性、可信性，促進績效審計合理化。
3.注重實施績效審計的具體方法。
實施績效審計具體操作可以分為四個階段。一是準(zhǔn)備階段：主要工作是審計立項，制訂實施方案，搜集所需的審計資料，告知被審計對象需要協(xié)助的事項，對項目進行風(fēng)險分析，預(yù)測存在的何種風(fēng)險，擬提出防范的措施。二是實施階段：對被審計項目的經(jīng)濟性、效率性和效果性實施檢查和評價，檢測各項制度和文件的真實性、可行性，尋找各部門工作效率的缺陷，分析原因，得出結(jié)論，提出整改建議。三是報告階段：在報告階段做好分析評價，提出具有全局性、建設(shè)性意義的審計報告，體現(xiàn)績效審計的地位。四是后續(xù)審計階段：審計工作完成一段時間后，檢查審計報告的落實情況，評估被審計對象針對審計查出的問題所采取的改進措施和效果，必要時深入調(diào)查分析，寫出后續(xù)審計報告。
4.處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系。績效審計是在傳統(tǒng)財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，收集相關(guān)經(jīng)濟事項的數(shù)據(jù)和信息，然后運用管理學(xué)上的分析技術(shù)對被審計單位的效益性、效率性和效果性進行綜合評價。因此，審計人員應(yīng)處理好績效審計與傳統(tǒng)審計的關(guān)系。
第3篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
一、環(huán)境績效審計定義的主要觀點
(一)國外對環(huán)境績效審計定義的主要觀點 國外對環(huán)境績效審計的研究集中在環(huán)境績效審計程序、方法、準(zhǔn)則和指標(biāo)體系等應(yīng)用理論的研究，而對環(huán)境績效審計定義沒有涉及。最高審計機關(guān)國際組織在《開羅宣言》中對環(huán)境審計提出了一個框架，認(rèn)為環(huán)境審計的定義中應(yīng)包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。
(二)我國對環(huán)境績效審計定義研究的主要觀點 莫國強認(rèn)為，環(huán)境績效審計是對政府有關(guān)部門的環(huán)境管理責(zé)任和企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護、環(huán)境治理責(zé)任以及其工作績效進行的審計。高方露和吳俊峰認(rèn)為，環(huán)境績效審計是審查企業(yè)是否以經(jīng)濟節(jié)約和高效率的方式運用受托環(huán)境資源；是否為實現(xiàn)各種環(huán)境經(jīng)營管理目標(biāo)，使經(jīng)營活動獲得預(yù)期效果而奮斗；是否建立了充分可靠的內(nèi)部控制以保證經(jīng)營活動以經(jīng)濟和富有效率的方式進行。陳正興認(rèn)為，環(huán)境績效審計是通過檢查被審單位和項目的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定標(biāo)準(zhǔn)，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇?、有效性，并對其效果與效率表示意見的行為。譚文化認(rèn)為，環(huán)保責(zé)任績效性審計是對企業(yè)各級管理者的環(huán)境責(zé)任的執(zhí)行情況及其結(jié)果所進行的一種審計。陳希暉和邢祥娟認(rèn)為，環(huán)境績效審計是指審計機關(guān)通過檢查被審單位的環(huán)境經(jīng)濟活動，依照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評價資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況和發(fā)展?jié)摿Φ暮侠硇浴⒂行?，并對其效率和效果表示意見的行為。王恩山認(rèn)為，環(huán)境績效審計是指由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)或民間審計組織執(zhí)行的，對受托環(huán)境績效責(zé)任承擔(dān)者履行其職責(zé)的情況進行綜合系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定受托環(huán)境績效責(zé)任的履行現(xiàn)狀和潛力，提出改善環(huán)境管理績效的建議，促進其更全面有效地履行受托環(huán)境績效責(zé)任、提高環(huán)境管理績效的一種特殊的審計控制。這一環(huán)境績效審計的定義，包括以下幾個要點：環(huán)境績效審計的本質(zhì)是一種控制，是保證受托環(huán)境績效責(zé)任全面有效履行的一種特殊的控制機制；環(huán)境績效審計的主體包括國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和民間審計組織三類；環(huán)境績效審計的對象從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任；環(huán)境績效審計的標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境績效審計準(zhǔn)則；環(huán)境績效審計的本質(zhì)目的是保證受托環(huán)境績效責(zé)任的全面有效履行，提高環(huán)境管理績效；環(huán)境績效審計是一種建設(shè)性審計。吳立群和王恩山認(rèn)為，環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。掌握環(huán)境績效審計的含義，應(yīng)當(dāng)明確四點：環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T執(zhí)行的審計活動；環(huán)境績效審計是對環(huán)境管理績效實現(xiàn)途徑和實現(xiàn)程度的建設(shè)性審計；進行環(huán)境績效審計時應(yīng)當(dāng)進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析；環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的重要組成部分。陳鈺泓認(rèn)為，環(huán)境績效審計是由獨立的審計機構(gòu)或人員，對被審單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查與分析，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，評定環(huán)境管理活動的現(xiàn)狀(包括資源開發(fā)利用、環(huán)境保護、生態(tài)循環(huán)狀況等)和發(fā)展?jié)摿?，進而對其效率和效果表示意見并對提高環(huán)境管理績效提出建議，促進其環(huán)境管理改善和績效提高的一種審計活動。李山梅認(rèn)為，環(huán)境績效審計是聯(lián)合審計機構(gòu)對政府和企事業(yè)單位的活動，以經(jīng)濟性、效率性、效果性、環(huán)境性并重，來評價、監(jiān)督、鑒證其相關(guān)責(zé)任的履行狀況。是在原有的績效審計3E基礎(chǔ)上，增加環(huán)境性(Environment)這個非經(jīng)濟因素。薛珊珊將環(huán)境績效審計定義為：審計組織依法、獨立對政府和企事業(yè)單位的環(huán)境管理系統(tǒng)以及在經(jīng)濟活動中產(chǎn)生的環(huán)境問題和環(huán)境責(zé)任進行監(jiān)督、鑒證和評價，突出強調(diào)依據(jù)一定的評價標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位在環(huán)境資源利用方面的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。
二、環(huán)境績效審計定義觀點評價
(一)環(huán)境績效審計定位不恰當(dāng) 要對環(huán)境績效審計下定義，必須正確處理環(huán)境績效審計的地位問題，這是定義環(huán)境績效審計的前提。只有將環(huán)境績效審計正確定位，才能進一步探討為什么開展環(huán)境績效審計、由誰開展環(huán)境績效審計、對什么進行績效審計、如何開展環(huán)境績效審計等關(guān)鍵問題，從而給環(huán)境績效審計以正確的定義。但從相關(guān)定義可以看出，有些學(xué)者對環(huán)境績效審計與環(huán)境審計和常規(guī)審計的關(guān)系的認(rèn)識還比較模糊，有的甚至將環(huán)境財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計相互混淆。
(二)環(huán)境績效審計對象不準(zhǔn)確 在環(huán)境績效審計的定義中，必須指出環(huán)境績效審計的對象，這是環(huán)境績效審計區(qū)別于其他審計類型的關(guān)鍵要素。但大多數(shù)學(xué)者以列舉的方式說明環(huán)境績效審計的對象，這可能會造成其對象不全面或不準(zhǔn)確。
(三)環(huán)境績效審計目標(biāo)不明晰 大多數(shù)學(xué)者指出環(huán)境績效審計是“3E”審計，即經(jīng)濟性、效率性和效果性審計，明確地指出了環(huán)境績效審計的目標(biāo)。但有的學(xué)者在定義中沒有明確提出目標(biāo)，或者將目標(biāo)范圍擴大化，把原本不屬于目標(biāo)的內(nèi)容也涵蓋在其中。
(四)環(huán)境績效審計本質(zhì)不鮮明 不論對哪種審計類型進行定義都應(yīng)當(dāng)指出其本質(zhì)所在。但有的學(xué)者直接指出環(huán)境績效審計是一種審計類型或一種行為，并沒有指出其特性或者其本質(zhì)特征；或者將環(huán)境績效審計的本質(zhì)與其作用混淆。
(五)環(huán)境績效審計定義要素不全面 環(huán)境績效審計的定義中至少應(yīng)包括環(huán)境績效審計對象、目標(biāo)和本質(zhì)，但有的定義缺失了其中一個或若干個要素。
三、環(huán)境績效審計的定位
(一)環(huán)境審計是審計的一個分支 由于環(huán)境問題是經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾表現(xiàn)，即環(huán)境保護問題是人類不合理的經(jīng)濟活動產(chǎn)生的，而環(huán)境保護問題的解決又依賴于一定的經(jīng)濟基礎(chǔ)，因此可以得出如下結(jié)論：環(huán)境保護活動實質(zhì)上是一種經(jīng)濟活動。基于說明問題的需要，可以把企業(yè)的經(jīng)濟活動分為常規(guī)經(jīng)濟活動(即無諸如環(huán)境、質(zhì)量等特殊問題的經(jīng)濟活動)、環(huán)境經(jīng)濟活動(即與環(huán)境問題有關(guān)的經(jīng)濟活動)、人力資源經(jīng)濟活動(與人力資源問題有關(guān)的經(jīng)濟活動)和質(zhì)量經(jīng)濟活動(與質(zhì)量問題有關(guān)的經(jīng)濟活動)等，由此受托經(jīng)濟責(zé)任也可分為受托常規(guī)責(zé)任、受托環(huán)境責(zé)任、受托人力資源責(zé)任、受托質(zhì)量責(zé)任等。而在上述諸種責(zé)任當(dāng)中，都包含財務(wù)責(zé)任、合規(guī)性責(zé)任和績效責(zé)任三個方面，相應(yīng)地上述各種審計類型也可分為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計三個類別。具體見圖1。
鑒于此，可以說受托環(huán)境責(zé)任是受托經(jīng)濟責(zé)任的一個方面，審
計的對象是受托經(jīng)濟責(zé)任，環(huán)境審計的對象就是受托環(huán)境責(zé)任。環(huán)境審計以審計的基本理論為基礎(chǔ)，是對審計的一種繼承；同時，其是在受托經(jīng)濟責(zé)任向受托環(huán)境責(zé)任擴展后形成的，是對審計的進一步發(fā)展。審計對象的不斷擴展，形成了諸多的審計新領(lǐng)域，環(huán)境審計就是其中重要的一個。
(二)環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分 審計按照目標(biāo)不同分為財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計，財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計的目標(biāo)分別是確保受托經(jīng)濟責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性。審計對象無論如何擴展，針對每一對象的審計都要實現(xiàn)上述三個目標(biāo)，分為上述三種類型的審計。因此，環(huán)境審計也應(yīng)分為環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計。相應(yīng)地，環(huán)境審計也要實現(xiàn)公允性、合法性和效益性三個目標(biāo)。即環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分。環(huán)境績效審計的目標(biāo)是確保受托環(huán)境責(zé)任履行的效益性(經(jīng)濟性、效率性和效果性)。
四、環(huán)境績效審計定義及其本質(zhì)
(一)環(huán)境績效審計的定義及其要素 環(huán)境審計是為了確保受托環(huán)境責(zé)任的有效履行，由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境審計準(zhǔn)則對被審計單位受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性進行的鑒證。包括以下要素：(1)環(huán)境審計目標(biāo)：確保受托環(huán)境責(zé)任履行的公允性、合法性和效益性；(2)環(huán)境審計主體：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織；(3)環(huán)境審計對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境責(zé)任；(4)環(huán)境審計依據(jù)：環(huán)境審計準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計本質(zhì)：環(huán)境審計在本質(zhì)上是一種鑒證。
環(huán)境績效審計是為了確保受托環(huán)境績效責(zé)任的有效履行，由國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織依據(jù)環(huán)境績效審計準(zhǔn)則對被審計單位受托環(huán)境績效責(zé)任履行的經(jīng)濟性、效率性和效果性的鑒證。環(huán)境績效審計同樣包括五個要素：(1)環(huán)境績效審計目標(biāo)：確保受托環(huán)境績效責(zé)任履行的經(jīng)濟性、效率性和效果性；(2)環(huán)境績效審計主體：國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織；(3)環(huán)境績效審計對象：從本質(zhì)上講是受托環(huán)境績效責(zé)任；(4)環(huán)境審計依據(jù)：環(huán)境績效審計準(zhǔn)則；(5)環(huán)境審計本質(zhì)：環(huán)境審計在本質(zhì)上是一種鑒證。環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的一部分，因此其本質(zhì)和主體具有一致性，而目標(biāo)、對象和準(zhǔn)則的范圍相應(yīng)地縮小。
第4篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
（一）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是政府審計發(fā)展的必經(jīng)階段從世界審計發(fā)展史看，政府績效審計興起于第二次世界大戰(zhàn)后的西方國家，20世紀(jì)40年代以后，隨著國家公共開支的大幅增長，經(jīng)濟資源與需求矛盾的日益尖銳，人們對提高公營部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟責(zé)任的要求越來越高，政府審計的范圍發(fā)生了很大變化，政府審計開始進入以績效審計為中心、績效審計與財務(wù)審計并存的現(xiàn)代審計發(fā)展階段。歐美國家的政府績效審計在20世紀(jì)70至80年代得到較快發(fā)展，20世紀(jì)90年代完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向績效審計為中心的轉(zhuǎn)變，截至2005年，開展績效審計的工作量高達80％以上。歐美工業(yè)化國家各國最高審計機關(guān)已對政府績效審計的概念、內(nèi)容、目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和方法、程序、審計報告等做了規(guī)定，并制定了審計指南，但各有不同。由此可見，政府績效審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定程度，政府審計的必經(jīng)階段，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，公共開支不斷增加，公共管理的復(fù)雜性日益顯現(xiàn)，人們對社會公平正義的訴求不斷增強，實施政府績效管理顯得格外重要，政府績效審計也必將成為審計工作的重點。因此，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計也是海關(guān)內(nèi)審工作的發(fā)展方向和必須遵循的規(guī)律。（二）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是我國審計實務(wù)發(fā)展的要求我國對政府績效審計的理論探索始于20世紀(jì)80年代，實踐探索始于21世紀(jì)初，大致分為三個階段。2000年至2005年，試點探索階段，隨著建立高效、精干、廉潔的服務(wù)性政府機構(gòu)的提出，如何利用績效審計促進政府利用有限資源，提高財政支出績效的實踐探索變得迫切，我國開始試點探索政府績效審計，主要體現(xiàn)在以深圳和青島為試點代表的政府績效審計。2006年至2008年，發(fā)展階段，《審計署2006至2010年審計工作發(fā)展規(guī)劃》將“全面推進效益審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金使用效益和資源利用效率、效果，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會”作為審計工作的主要任務(wù)，從審計內(nèi)容和審計方式上堅持“兩個并重”作為完成該項任務(wù)的保障，它標(biāo)志著政府績效審計已經(jīng)成為我國審計工作的發(fā)展方向。2009年至2012年，全面推進階段，《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府機關(guān)責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，這標(biāo)志著我國審計工作由財政財務(wù)收支審計與效益審計并重，提升到全面推進政府績效審計層次。十幾年來，我國不斷探索政府績效審計的實現(xiàn)方式并提出了明確的要求，同樣，海關(guān)內(nèi)部審計也要根據(jù)國家審計確定的工作方向，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計。（三）開展海關(guān)內(nèi)部績效審計是加強海關(guān)內(nèi)部管理的必然選擇隨著我國經(jīng)濟的迅猛發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級，海關(guān)職能實現(xiàn)方式也在不斷地調(diào)整，根據(jù)當(dāng)前國際貿(mào)易的形式和海關(guān)的管理結(jié)構(gòu)，一項業(yè)務(wù)的辦理往往涉及多個部門，內(nèi)部流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)較多，協(xié)調(diào)性事務(wù)不斷增加，必然會影響行政效率和行政效果。新一屆的海關(guān)總署黨組提出了“四好”工作目標(biāo)，2013年全國海關(guān)關(guān)長會議要求完善海關(guān)考核評價機制，開展各直屬海關(guān)“四好”績效管理制度研究，在此情況下，海關(guān)內(nèi)審部門也要圍繞“四好”工作目標(biāo)，開展績效審計研究，提出績效審計的實現(xiàn)途徑，評價績效管理制度是否可行合理，考核評價機制是否有效落實，為提高海關(guān)管理績效，更好地實現(xiàn)“四好”目標(biāo)服務(wù)。另一方面，從海關(guān)近年來發(fā)生的違法違紀(jì)案件看，直接違反規(guī)定的案件不斷減少，而用工作效率換取不正當(dāng)利益情事的發(fā)生呈上升趨勢，開展海關(guān)內(nèi)部績效審計可以進一步加強監(jiān)督，發(fā)揮事前預(yù)防的作用，防范廉政風(fēng)險。
二、海關(guān)內(nèi)部績效審計的現(xiàn)實基礎(chǔ)
（一）合規(guī)性問題呈現(xiàn)減少的趨勢，為開展績效審計提供了必要的前提近年來，海關(guān)構(gòu)建風(fēng)險管理機制，推進大監(jiān)管體系建設(shè)，不斷建立健全內(nèi)部控制機制，形成了良好的內(nèi)部管理機制，依法行政水平不斷提高。各領(lǐng)域加強職能監(jiān)控和檢查，有效控制了違法違規(guī)問題的發(fā)生。專門審計監(jiān)督有了長足的發(fā)展，近年來，海關(guān)通過經(jīng)濟責(zé)任審計、督察等監(jiān)督工作，發(fā)現(xiàn)和查處了大量違規(guī)情事。從審計監(jiān)督的結(jié)果看，商品歸類、減免稅等領(lǐng)域的合規(guī)性問題呈下降趨勢，發(fā)現(xiàn)的問題多涉及新的商品以及非海關(guān)審批權(quán)限所致，為開展績效審計提供了必要的前提基礎(chǔ)；另一方面，部門之間的聯(lián)系配合，“結(jié)合部”之間的問題日益突出，對開展績效審計提出了現(xiàn)實需求。（二）海關(guān)內(nèi)審體制不斷規(guī)范健全，為開展績效審計提供了有力的體制保障近年來，海關(guān)相繼出臺了關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計、督察、內(nèi)部控制等內(nèi)審領(lǐng)域的署級規(guī)范，海關(guān)內(nèi)審的審計方法、審計手段不斷創(chuàng)新，審計人才隊伍建設(shè)不斷加強，已經(jīng)形成了較為完備的海關(guān)內(nèi)審法制、組織、評價、隊伍體系，為開展海關(guān)內(nèi)部績效審計提供了有力的體制保障。（三）各領(lǐng)域逐步形成績效考核評價指標(biāo)，為開展績效審計提供了權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)審部門在開展績效審計時，需要運用相關(guān)領(lǐng)域的考核評價指標(biāo)，一方面評估考核評價指標(biāo)的落實情況，另一方面也需要對指標(biāo)的合理性和可行性予以評價。在當(dāng)前海關(guān)系統(tǒng)，有的部門已經(jīng)建立了或正在研究制定本領(lǐng)域的績效考核評價指標(biāo)，并逐步予以完善。這些績效考核評價指標(biāo)的確立，為海關(guān)內(nèi)部績效審計的開展提供了檢查評價依據(jù)和權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)。（四）海關(guān)探索開展績效審計，積累了一定的經(jīng)驗2005年，海關(guān)開始探索開展內(nèi)部績效審計，在前期試點和學(xué)習(xí)先進審計理念的基礎(chǔ)上，結(jié)合海關(guān)自身特點，于2007制定了《開展海關(guān)管理審計的指導(dǎo)意見（試行）》，用以指導(dǎo)全國海關(guān)的績效審計工作。經(jīng)歷了最初的試點后，至2012年，已對多個海關(guān)開展了管理審計，另外，許多績效審計的要求分散于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)控審計、業(yè)務(wù)督察的相關(guān)規(guī)定中。通過績效審計實踐，海關(guān)基本理清了開展績效審計遇到的主要問題，取得了一定經(jīng)驗。2013年，海關(guān)內(nèi)審工作目標(biāo)中，增加了績效管理的標(biāo)準(zhǔn)，要求在內(nèi)審工作中，圍繞績效管理要求，檢查資金使用、進出口監(jiān)管的經(jīng)濟、社會、環(huán)境效益是否達到預(yù)期效果，揭示決策失誤、管理不善造成的損失浪費問題。
三、海關(guān)內(nèi)部績效審計存在的主要問題
（一）績效管理理念有待進一步強化首先，存在“依法行政”教條化的傾向。目前，海關(guān)已經(jīng)從1998年腐敗案件的陰影中走出，在十六字工作方針的指導(dǎo)下開展工作，很好地發(fā)揮了各項職能，但是與此同時，有的執(zhí)行者，甚至于有的管理層又走進了“機械執(zhí)法”的誤區(qū)，有的認(rèn)為海關(guān)就是執(zhí)行部門，只需要認(rèn)真執(zhí)行規(guī)章制度，實現(xiàn)工作目標(biāo)就可以了，不需要考慮效率、效益的問題，投入成本與實際產(chǎn)出是否成比例不是海關(guān)應(yīng)該考慮的問題。其次，對績效審計的理解還不統(tǒng)一，一方面，我國的績效審計理論研究大多是“舶來品”，有的理論著作甚至是純粹翻譯國外的著作，同時冠以效益審計、風(fēng)險管理審計、風(fēng)險績效審計等全新的名字，還提出了“5E”、“6E”等諸多內(nèi)容，而對符合我國實際情況，特別是符合我國政府管理實際情況的績效審計理論，則是較少涉及；另一方面，深圳市、浙江省的政府績效審計走在了前列，其實務(wù)做法具有指導(dǎo)意義，但至今未形成一套國家頒布的績效審計準(zhǔn)則，這種局面一定程度上造成了大家對績效審計理解的不一致。再次，有的審計人員對開展績效審計有“畏難情緒”，審計人員在開展績效評價時，往往難以找到問題的依據(jù)，最終的結(jié)果是相關(guān)不良績效的問題作為審計建議提出，內(nèi)部審計人員也多由此對開展績效審計產(chǎn)生“畏難情況”，希望能在相關(guān)規(guī)定完善后再開展績效審計。（二）績效審計機制不健全首先，績效審計制度不健全，限制了包括海關(guān)內(nèi)部績效審計在內(nèi)的政府績效審計的發(fā)展。我國政府績效審計處于發(fā)展的早期階段，大家都在摸索著開展績效審計，并沒有多少成文的規(guī)定，《審計法》及相關(guān)規(guī)章也主要是針對財務(wù)審計和法規(guī)審計而做出的規(guī)定，基本上沒有考慮績效審計的特殊要求。中國內(nèi)部審計協(xié)會于2007年實施了《經(jīng)濟性審計》、《效果性審計》、《效率性審計》等關(guān)于績效審計的內(nèi)部審計準(zhǔn)則，對績效審計做出了一些原則的規(guī)定，但是這些準(zhǔn)則一方面由于機構(gòu)的原因，并不具有強制性的法律地位，只能供海關(guān)參考，另一方面其規(guī)定較為原則和理論化，對績效審計具體操作實施的指導(dǎo)性并不大。海關(guān)總署自2005年至2007年在海關(guān)系統(tǒng)開展了績效審計（管理審計）試點，并在總結(jié)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，于2007年制定了指導(dǎo)意見，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計起到了推動和指導(dǎo)作用，但由于無成熟審計程序和標(biāo)準(zhǔn)可以借鑒，該意見并沒有對海關(guān)績效審計的標(biāo)準(zhǔn)以及評價指標(biāo)的獲得予以規(guī)定，因此，該意見對海關(guān)內(nèi)部績效審計的理念啟蒙作用遠(yuǎn)大于其實務(wù)指導(dǎo)作用。其次，績效審計的開展方式有待明確，審計方法有待進一步研究完善?？冃徲嫴煌趥鹘y(tǒng)審計，它在審計方式和審計方法上與傳統(tǒng)審計有著明顯的區(qū)別，海關(guān)目前的審計還大多停留在合規(guī)性審計階段，使用的審計方法多為報表審查法、流程記錄檢查法等方法，并不能充分揭示績效管理方面的問題，亦無法對績效問題做出有效的評價。（三）績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公信力還需進一步增強一方面，不同部門對某一項業(yè)務(wù)的考核有重復(fù)，都根據(jù)自身監(jiān)控范圍制定了評價指標(biāo)，但是由于評價指標(biāo)的計算統(tǒng)計口徑不一，導(dǎo)致指標(biāo)計算結(jié)果出現(xiàn)差異，內(nèi)審部門在使用相關(guān)指標(biāo)時，被審計單位常常提出異議，有時會出現(xiàn)內(nèi)審部門無法做出評價或做出的評價難以得到被審計單位認(rèn)可的情況；另一方面，指標(biāo)應(yīng)用的公信力有待行政高層的確認(rèn)和高級管理層的認(rèn)可，各部門的考核指標(biāo)在本業(yè)務(wù)領(lǐng)域的適用比較順暢，但內(nèi)審部門在把相關(guān)指標(biāo)整合成綜合性指標(biāo)體系，評價被審計單位整體情況時，則需要得到行政高層和總署各部門、各直屬海關(guān)等高級管理層的認(rèn)可，在現(xiàn)行行政體制下，這是一項需要長期協(xié)調(diào)、逐步推進的工作。（四）現(xiàn)有海關(guān)內(nèi)審人員的素質(zhì)難以滿足開展績效審計的需要首先，績效審計師需要具有較強的資料分析判斷能力和歸納評價能力，需要不斷更新知識，適應(yīng)審計發(fā)展的需要，這就對績效審計師的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，但是，海關(guān)內(nèi)審部門作為海關(guān)一個新生部門，內(nèi)審人員長期從事合規(guī)性審計，對開展績效審計的認(rèn)識還不到位，其分析判斷能力和綜合評價水平離績效審計的要求還有差距。其次，海關(guān)對內(nèi)審人員的績效審計業(yè)務(wù)的培訓(xùn)還需加強，近年來，海關(guān)系統(tǒng)每年都要舉辦內(nèi)部審計培訓(xùn)，主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計等題目開展內(nèi)審業(yè)務(wù)培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容大多是工作任務(wù)的布置，合規(guī)性審計的方法和技巧，并沒有針對績效審計理念、績效審計方法等內(nèi)容的培訓(xùn)。再次，績效審計師的培養(yǎng)需要長期的過程，一個優(yōu)秀的績效審計師需要經(jīng)過海關(guān)多個崗位的培養(yǎng)，既需要一定的專業(yè)知識，也需要管理、審計等方面的知識，而目前，海關(guān)對績效審計人員的培養(yǎng)缺乏長遠(yuǎn)的規(guī)劃，對績效審計師與傳統(tǒng)審計師的區(qū)別沒有研究，這種缺乏人才儲備和規(guī)劃的情況都不利于今后海關(guān)內(nèi)部績效審計的全面開展。
四、海關(guān)內(nèi)部績效審計的發(fā)展對策
第5篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
【關(guān)鍵詞】外匯管理 績效審計 特點
一、外匯管理績效審計開展情況
績效審計是指由獨立的審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T，依據(jù)有關(guān)法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)，運用審計程序和方法，對被審計單位或被審項目經(jīng)濟活動的有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，最終提出改進建議，促進其管理優(yōu)化、效益提高的一種獨立的監(jiān)督活動?？冃徲嬙谝粋€國家或地區(qū)的重視與運用程度，是衡量該國家或地區(qū)審計發(fā)展水平的重要標(biāo)志之一。在美、英等發(fā)達國家，績效審計在政府審計業(yè)務(wù)中占有相當(dāng)大的比重，在美國甚至達到90%以上。隨著我國市場經(jīng)濟的完善和公共財政框架的建立，全面開展績效審計的要求愈來愈迫切。
2010年以來，隨著外匯管理“五個轉(zhuǎn)變”工作要求和目標(biāo)的實施，外匯管理工作職能定位有了較大的改變，多年來傳統(tǒng)的合規(guī)性審計雖然有助于監(jiān)督和推動各級外匯管理部門規(guī)范自身行政執(zhí)法行為，但較少關(guān)注管理效率和管理效果。國家外匯管理局在2011年內(nèi)控監(jiān)督工作會議上指出，需要積極研究新的審計形式、方法和手段，認(rèn)真探索績效審計在外匯局的運用，開創(chuàng)外匯管理內(nèi)審內(nèi)控工作新局面。基于此種認(rèn)識，國家外匯管理局江蘇省分局（以下簡稱“江蘇省分局”）等分局針對外匯政策實施效果、資金管理情況等嘗試開展了專項績效審計工作。
二、外匯管理績效審計的特點
根據(jù)目前部分分局已經(jīng)開展的專項績效審計，可以看出，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，績效審計工作的開展對審計人員和被審計對象均有較高的要求，呈現(xiàn)以下特點：
（一）績效審計目標(biāo)的多元化
《審計署2008～2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出：“全面推進績效審計，促進轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟性、效率性和效果性，促進建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制”。2010年初，劉家義審計長在全國審計工作會議上強調(diào)：“圍繞構(gòu)建有中國特色的綜合審計模式，每個項目都要探索從審計財政財務(wù)收支入手，以責(zé)任履行和責(zé)任追究為重點，將合規(guī)審計與績效審計融為一體，從政策執(zhí)行、資金使用、資源利用和行政效能等諸多方面綜合考慮其效益、效率和效果”。傳統(tǒng)外匯審計目標(biāo)是規(guī)范外匯管理政策及相關(guān)法律法規(guī)，而績效審計則是對被審計單位或被審計項目資源管理和使用的有效性進行考察。以江蘇為例，針對2010年國家出臺的一系列應(yīng)對和打擊熱錢流入的政策法規(guī)，江蘇省分局根據(jù)工作實際和地方特點，在轄區(qū)內(nèi)嘗試開展了外匯管理政策執(zhí)行情況的績效審計，以衡量和評價被審計單位實施相關(guān)制度的及時性、準(zhǔn)確性和有效性，檢驗政策的實施對維護地區(qū)外匯收支平衡的影響和效果，達到促進基層外匯部門提升執(zhí)行各項外匯管理政策的效能。
總體而言，績效審計目標(biāo)包括“三性”：第一是工作合理性，即評價被審計項目是否有效開展工作、資源是否得到合理使用等；第二是履職高效性，即評價被審計項目或項目所在單位人員是否盡職盡責(zé)、高質(zhì)高量地完成了工作；第三是流程科學(xué)性，即評價被審計項目的實施過程是否事先設(shè)定了一個科學(xué)合理的流程，在實際工作中，是否嚴(yán)格按照此既定流程運行。
（二）績效審計方法的綜合化
傳統(tǒng)審計由于審計對象和目標(biāo)的相對固定，因此其審計方法也相對固定，如抽查法、列單查法等?？冃徲嫹椒ň哂卸鄬哟巍⑷轿坏奶攸c，往往根據(jù)不同項目的不同情況，綜合運用多種方法，保證審計目標(biāo)的實現(xiàn)?？冃徲嫹椒ǚ譃槎ㄐ苑椒ê投糠椒▋纱箢?，主要包括：一是事前準(zhǔn)備法。通過監(jiān)測系統(tǒng)，采集被審計對象審計期限內(nèi)的各類數(shù)據(jù)和記錄，全面掌握被審計對象的管理行為，以便于現(xiàn)場審計時與相關(guān)紙質(zhì)資料進行核對。二是現(xiàn)場調(diào)閱資料法。包括調(diào)閱內(nèi)控制度和操作規(guī)程、相關(guān)業(yè)務(wù)檔案、相關(guān)統(tǒng)計報表、政策宣傳資料等。三是問卷調(diào)查法。主要根據(jù)被審計項目的情況，有針對性地設(shè)計相關(guān)調(diào)查問卷，以審計政策宣傳和實施的效果。四是參與式審計法。與傳統(tǒng)審計不同，績效審計可邀請被審計項目所在單位共同查找被審計項目中的問題，共同分析改進的必要性和可行性，以便于提出改進措施。五是部門工作流程圖法。此種方法是基于流程管理原理，在咨詢相關(guān)專家的基礎(chǔ)上，事先將被審計項目的工作步驟逐一列示，借助工作流程圖，理清審計思路，明確審計目標(biāo)。六是定量分析法，包括表格分析、非現(xiàn)場數(shù)據(jù)分析、因素分析、平衡計分卡等。通過一系列量化指標(biāo)，并分別設(shè)定指標(biāo)權(quán)重，進行綜合評判。定量分析是績效審計不同于傳統(tǒng)合規(guī)性審計的重要區(qū)別之一。在對被審計項目進行監(jiān)督的基礎(chǔ)上，通過量化分析，對被審計單位提出若干建議。
（三）績效審計程序的科學(xué)化
以江蘇省分局開展的外匯業(yè)務(wù)管理措施實施效果的績效審計為例，整個績效審計過程遵循流程化管理思路，實行全程質(zhì)量控制，嚴(yán)格按照審計程序完成。首先是審計準(zhǔn)備階段，按照年初工作計劃，江蘇省分局成立了審計項目組，選擇轄內(nèi)XX市中心支局開展外匯業(yè)務(wù)管理措施實施效果的績效審計。在審前調(diào)查中，審計項目組研讀相關(guān)文件，深入了解被審計項目的基本情況，包括被審計項目的背景和預(yù)期目標(biāo)、運作流程、機構(gòu)和人員設(shè)置、內(nèi)部控制情況等。在此基礎(chǔ)上，編制審計方案，確定了審計具體對象、審計內(nèi)容、審計期限、審計方法、審計人員分工等事項。其次是審計實施階段，重點是收集信息和審計證據(jù)，運用績效審計方法將所有信息進行綜合分析，評價被審計項目績效情況，最終得出審計結(jié)論。在審計過程中，審計項目組綜合運用事前準(zhǔn)備法、現(xiàn)場調(diào)閱資料法、問卷調(diào)查法、參與式審計法對XX市中心支局在外匯業(yè)務(wù)管理措施的宣傳工作和執(zhí)行工作方面進行了考核與評價，認(rèn)為XX市中心支局在實施措施方面基本具備及時性、準(zhǔn)確性和有效性，對維護當(dāng)?shù)赝鈪R收支平衡起到了積極的影響。
（四）績效審計結(jié)論的辯證化
績效審計最重要的任務(wù)是通過審計發(fā)現(xiàn)問題并深入挖掘問題存在的根源，做出審計判斷，以提出解決問題的思路和有針對性的建議，最終促進工作效率的提高和管理職能的完善，這是績效審計的出發(fā)點和審計是否成功的關(guān)鍵點。因此，不同于傳統(tǒng)的合規(guī)性審計，績效審計的結(jié)論并不僅限于發(fā)現(xiàn)被審計對象的問題與不足，而是注重立足于內(nèi)外部客觀環(huán)境，采取辯證性思維，一方面挖掘被審計對象績效管理方面的成績和創(chuàng)新點，另一方面剖析被審計對象的不足。亞洲審計組織（ASOSAI）指出，“最高審計機關(guān)的一項基本目標(biāo)就是通過（被審計單位）實施審計建議來提高公共部門的績效和受托責(zé)任?！笨冃徲嫿Y(jié)論的重點不僅在于“工作的對與錯”，更重要的在于“要如何進一步完善工作方法、提高工作效率”。這不僅避免了審計評價的片面性，而且有利于鼓勵被審計單位總結(jié)工作經(jīng)驗，持續(xù)提升履職效能。
（五）績效審計結(jié)果運用的全面化
績效審計結(jié)果的運用是績效審計實施全過程中一個不可缺少的階段，體現(xiàn)審計目的的實現(xiàn)程度。審計結(jié)果的運用主要包括兩個方面：一是問責(zé)運用。審計項目組向被審計項目所在單位出具審計報告、并提出改進意見和建議后，需要在審計結(jié)束后的一段時期內(nèi)，持續(xù)考核并評價被審計單位落實審計建議的情況，確保審計結(jié)果的充分運用。二是問效運用?？冃徲媹蟾娼Y(jié)果可提交給被審計對象的上級部門，考慮作為被審計項目所在單位或單位負(fù)責(zé)人業(yè)績考核的重要參考依據(jù)。
三、經(jīng)驗及借鑒意義
根據(jù)近年來江蘇外匯管理部門開展績效審計的實踐與探索，本文認(rèn)為，外匯管理績效審計工作的開展，要注意以下三方面內(nèi)容：
一是強調(diào)績效審計的服務(wù)性?？冃徲嬜罱K目標(biāo)是提高工作效率，建議將“服務(wù)型績效審計”作為績效審計的指導(dǎo)思想和工作方向，一方面有利于總結(jié)工作經(jīng)驗，另一方面也是深入推進績效審計向縱深化發(fā)展的必然選擇。在偏重于合規(guī)性、合法性、真實性目標(biāo)的傳統(tǒng)審計思想指導(dǎo)之下，被審計單位往往帶有抵觸甚至對立情緒；而將“服務(wù)”作為績效審計的基本目標(biāo)，可以在很大程度上取得被審計單位對審計工作的理解和支持，最大限度發(fā)揮審計效用。需要指出的是，績效審計的服務(wù)性，是其審計功能的必然回歸，而不是為了迎合被審計單位做出的妥協(xié)。
二是強調(diào)審計項目選擇的合理性。目前，正處于外匯管理績效審計的探索階段，一方面，外匯管理各部門職能各異，管理的公共資源范圍較廣、數(shù)額較大；另一方面，績效審計對審計人員、審計環(huán)境和被審計項目的要求都比較高，現(xiàn)有條件不可能面面俱到。因此，在當(dāng)前一段時期，外匯管理績效審計應(yīng)該立足于實際，循序漸進、量力而行，應(yīng)選取外匯管理工作的某個方面、某個環(huán)節(jié)或某項改革措施，開展專項績效審計。應(yīng)通過有限的審計項目，更大地發(fā)揮績效審計在管理優(yōu)化、效益提高方面的作用。
三是強調(diào)審計人員的專業(yè)性和審計項目的精品性。審計資源是稀缺的，如何利用最少的審計資源實現(xiàn)審計目標(biāo)，是所有審計機構(gòu)都面臨的難題。首先要建立一個專業(yè)化的審計隊伍，滿足績效審計對審計人員的基本要求，一方面加大對現(xiàn)有審計人員的培訓(xùn)力度，包括專業(yè)審計知識培訓(xùn)和外匯局各項業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)；另一方面，根據(jù)項目需要，聘請相關(guān)專家參與審計。其次要注重績效審計項目自身的績效，爭取以最少的審計資源獲得最大的審計效果，打造有價值的審計精品項目。
參考文獻
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第6篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
發(fā)達國家開展的績效審計涉及范圍廣、內(nèi)容豐富，并且審計目標(biāo)寬泛，如評價項目的經(jīng)濟性、效果性和效率性；內(nèi)部控制提供合理保證的程度；遵循法律法規(guī)、合同協(xié)議的合規(guī)性；根據(jù)預(yù)測性信息而進行的前景分析等。隨著我國國有企業(yè)“做大做強”，業(yè)務(wù)板塊涵蓋多個經(jīng)濟領(lǐng)域，企業(yè)審計領(lǐng)域也在不斷拓展，企業(yè)績效審計目標(biāo)呈現(xiàn)多樣性。1．經(jīng)營業(yè)績評價。主要包括盈利能力、運營能力、發(fā)展能力、償債能力等多個指標(biāo)分析，項目建設(shè)或?qū)ν馔顿Y的經(jīng)濟性、效率性和效果性。2．貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況。主要包括產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、重大投融資與國家產(chǎn)業(yè)政策的契合度，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、工藝技術(shù)改造與國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、優(yōu)化升級的要求相符情況。3．內(nèi)部控制規(guī)范體系的健全性、有效性。主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面，可根據(jù)五部委的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等18個指引對照檢查。特別是當(dāng)大型集團信息系統(tǒng)控制已貫穿其全部業(yè)務(wù)流程時，信息系統(tǒng)審計已被提升到前置審計的重要地位。4．合規(guī)合法情況。主要包括會計信息真實，依法依規(guī)經(jīng)營，查處失職瀆職造成重大損失浪費、進行利益輸送、貪污挪用行賄受賄等行為。5．社會責(zé)任履行情況。主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品安全、節(jié)能減排、生態(tài)環(huán)境保護，維護職工合法權(quán)益，繳納社會保險，職工職業(yè)技能培訓(xùn)等。6．可持續(xù)發(fā)展能力分析。主要包括產(chǎn)品市場占有、研發(fā)投入、自主創(chuàng)新能力提升、核心技術(shù)掌握、人才隊伍建設(shè)、資源儲量保障程度等方面。根據(jù)行業(yè)特點、工作要求，上述目標(biāo)可以合并在一個審計項目中，也可以確定一個或多個組合。
二、構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)績效審計工作模式
審計工作模式主要包括組織方式、人力資源配置、審計技術(shù)方法運用等。構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)績效審計工作模式，有利于更好地實現(xiàn)審計目標(biāo)。1．組織方式。開展大型企業(yè)集團績效審計，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)多且跨行業(yè)，企業(yè)審計從傳統(tǒng)的單一財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)型為以服務(wù)企業(yè)、促進企業(yè)發(fā)展為核心的績效審計，審計目標(biāo)呈現(xiàn)多元化。為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，克服人員數(shù)量和知識結(jié)構(gòu)等方面的制約，可組成國家審計、社會審計、內(nèi)部審計參加的聯(lián)合審計組。2．人力資源配置。為保證審計質(zhì)量、多出審計成果，除了有通曉會計準(zhǔn)則的審計人員，還需聘請具備與被審計單位所處行業(yè)和經(jīng)營環(huán)境相關(guān)知識的環(huán)境工程專家、計算機網(wǎng)絡(luò)專家、從事管理學(xué)研究的院校教授、政府政策研究員等，組成了一支“多學(xué)科多專業(yè)”的審計隊伍，為全面實現(xiàn)審計目標(biāo)提供智力支持。3．審計技術(shù)方法運用。開展績效審計除了運用常規(guī)審計方法，如檢查、查閱、觀察、談話、調(diào)查、復(fù)核計算等，還要運用問卷調(diào)查法、統(tǒng)計抽樣、分析性復(fù)核、內(nèi)控測評、趨勢分析法、比較分析法、行為心理學(xué)、計算機數(shù)據(jù)處理技術(shù)等技術(shù)方法。不同的審計目標(biāo)、不同的審計內(nèi)容運用相應(yīng)的審計技術(shù)方法，收集適當(dāng)、充分的審計證據(jù)。隨著審計技術(shù)方法研究的深入，還可將信息論、系統(tǒng)論、控制論和概率論、數(shù)理統(tǒng)計等科學(xué)理論運用到績效審計中，形成科學(xué)的審計技術(shù)方法體系。
三、建立企業(yè)績效審計規(guī)范體系
1．制定績效審計準(zhǔn)則。包括績效審計概念、績效審計目標(biāo)、績效審計范圍、審計人員勝任能力、外部專家管理等。2．制定績效評價指標(biāo)體系?？冃徲媽椖渴马椀男Чu價需要有對照標(biāo)準(zhǔn)，不同的被審計對象績效指標(biāo)內(nèi)容有所區(qū)別。企業(yè)績效評價指標(biāo)可對照國資部門一年一度公布的《企業(yè)績效評價標(biāo)準(zhǔn)值》，經(jīng)營性項目績效評價可從市場風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、成本效益方面，根據(jù)行業(yè)特點，選取重要指標(biāo)進行規(guī)范。非經(jīng)營性、服務(wù)類、管理類績效評價指標(biāo)，可從服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)數(shù)量、管理職責(zé)履行、政策執(zhí)行程度等方面進行評價。3．制定績效審計操作指南。應(yīng)包括績效審計項目規(guī)劃、審計目標(biāo)選擇、審計范圍確定、審計內(nèi)容確定、審計人力資源配置、審計工作方案或?qū)嵤┓桨钢朴?、績效審計技術(shù)方法運用、評估審計證據(jù)，績效審計報告撰寫規(guī)范。4．制定績效審計技術(shù)方法體系，實現(xiàn)不同的審計目標(biāo)，采用不同的審計方法搜集證據(jù)、分析判斷。
四、建立企業(yè)績效審計理論和技術(shù)方法研究機制
各級審計機關(guān)應(yīng)加大人力、物力、財力的投入，建立責(zé)任制，確定學(xué)術(shù)帶頭人，設(shè)立科研課題組，并融入具體審計項目實踐中，使績效審計理論源于實踐、高于實踐；運用前沿科學(xué)知識與技術(shù)，針對實現(xiàn)不同的審計目標(biāo)構(gòu)建績效審計技術(shù)方法體系，增加審計成果的科技含量。打破區(qū)域界線，建立在全國范圍內(nèi)推廣科研成果的運用機制，給績效審計工作注入活力，保持旺盛的生命力。
五、建立培養(yǎng)高素質(zhì)績效審計隊伍的機制
績效審計承載多學(xué)科的知識、先進的技術(shù)方法，具有高科技含量的審計成果需要不斷創(chuàng)新的知識技術(shù)的推動，因此，當(dāng)務(wù)之急就是著手培養(yǎng)一支高素質(zhì)的績效審計隊伍。1．制訂審計人力資源規(guī)劃，儲備多元化專業(yè)人才。要把好進人關(guān)，聚集經(jīng)濟學(xué)、社會科學(xué)、法律、財會、環(huán)保、工程、計算機方面的人才，改善現(xiàn)有審計人員單一的知識結(jié)構(gòu)。2．成立創(chuàng)新團隊，提供推動審計事業(yè)發(fā)展的活水之源。專門從事績效審計理論創(chuàng)新研究，各類審計分析方法研究。建立審計案例教學(xué)實驗室，從事案例研究方法。3．制訂有梯度的輪訓(xùn)計劃，加強職業(yè)培訓(xùn)。重視領(lǐng)軍人才和技術(shù)骨干的培養(yǎng)，分別展開對領(lǐng)軍人才、骨干、一般人員的輪訓(xùn)，規(guī)定每年不少于15天的輪訓(xùn)時間。還要通過審計案例教學(xué)培訓(xùn)，提高審計人員職業(yè)判斷能力、系統(tǒng)的思維能力、高超的談話技巧和敏銳的洞察力。
六、建立多行業(yè)、多層次、多學(xué)科的外部專家團隊
第7篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
一、當(dāng)前我國環(huán)境審計存在的主要障礙和問題
從總體上看，目前我國環(huán)境審計的理論研究和實踐工作剛剛起步，尚處于探索階段，尚存在許多不足之處，各地發(fā)展也不均衡，許多領(lǐng)域尚未涉及。具體表現(xiàn)在以下方面：
（一）對開展環(huán)境審計重要意義的認(rèn)識有待提高。開展環(huán)境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認(rèn)，也沒有被廣大審計人員所深刻認(rèn)識。就審計項目安排來看，審計機關(guān)每年列入計劃的環(huán)境審計項目并不多，尤其是基層機關(guān)兩年甚至更長時間才能安排一個項目；中西部地區(qū)對環(huán)境審計項目的開展也不均衡，導(dǎo)致實施環(huán)境審計監(jiān)督的面比較窄，審計對保護環(huán)境的作為還沒有最大化，這在一定程度上延遲了環(huán)境審計工作的深化和推廣。
（二）尚未建立起統(tǒng)一的審計工作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)。資源環(huán)境審計是新的審計工作，具有其特殊性。自環(huán)境審計工作開展以來，各地都還是在不斷地摸索，沒有形成權(quán)威、統(tǒng)一的、規(guī)范的操作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)作指導(dǎo)。再加上資源的種類和環(huán)境污染的類型又很多、很復(fù)雜，涉及到的評價標(biāo)準(zhǔn)有水環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、大氣環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、土壤環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境噪聲標(biāo)準(zhǔn)、固體廢物與化學(xué)品環(huán)境污染控制標(biāo)準(zhǔn)、核輻射與電磁輻射環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)、生態(tài)環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)等，各種環(huán)境保護標(biāo)準(zhǔn)眾多且專業(yè)性強，更增加了工作難度和審計風(fēng)險。
（三）環(huán)境審計缺乏充分的法律支持。目前，我國關(guān)于環(huán)境審計的規(guī)定主要是以政策的形式出現(xiàn)在人們面前，而在法律上基本上是一片空白。近二十多年來，我國雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律法規(guī)，基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)，但缺乏具體明確認(rèn)可或規(guī)范環(huán)境審計工作的法規(guī)。而已頒布的《審計法》、《審計法實施條例》、《中國獨立審計準(zhǔn)則》等法規(guī)中，都沒有環(huán)境審計的內(nèi)容和具體實施辦法，使環(huán)境審計實施缺少法律支撐。在這種情況下，若是從非資金角度對環(huán)境領(lǐng)域進行過深的檢查監(jiān)督，難免要受到職責(zé)范圍擴展的質(zhì)疑，從而使得這項審計的權(quán)威性或多或少地受到爭議。
（四）環(huán)境審計的層次較低，基本上仍局限于資金財務(wù)。環(huán)境審計包括環(huán)境財務(wù)審計、環(huán)境合規(guī)性審計和環(huán)境績效審計三部分，環(huán)境績效審計正逐步成為各國環(huán)境審計的發(fā)展重點，西方國家環(huán)境審計更側(cè)重于環(huán)境的績效審計。而我們已進行的環(huán)境審計，主要還是從保護環(huán)保、生態(tài)建設(shè)財政資金安全這一角度出發(fā)的，基本上還停留在對項目、資金的真實、合法、效益層面上的監(jiān)督評價，而從技術(shù)的角度對資源環(huán)境的破壞、損壞、污染程度，追根究源地進行工程技術(shù)的、權(quán)威性的監(jiān)督評價還做得不夠，環(huán)境審計的檔次較低。
（五）傳統(tǒng)審計方法無法滿足環(huán)境審計的需要。環(huán)境審計方法與環(huán)境審計質(zhì)量密切相關(guān)，是決定環(huán)境審計質(zhì)量的關(guān)鍵。國際上，環(huán)境審計的主要方法，除常規(guī)審計方法外，還包括結(jié)果導(dǎo)向分析和問題導(dǎo)向分析、定性分析與定量分析相結(jié)合、調(diào)查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。而目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務(wù)審計為基礎(chǔ)，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務(wù)收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應(yīng)用不多。尤其是環(huán)境效益審計更多的是對環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的評價，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，如水質(zhì)狀況、空氣質(zhì)量等，并需要對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性和準(zhǔn)確性進行驗證，傳統(tǒng)的審計方法是無法完成的。
（六）審計人員的素質(zhì)還不能完全適應(yīng)環(huán)境審計需要。環(huán)境審計涉及環(huán)境專業(yè)技術(shù)知識（如環(huán)境經(jīng)濟學(xué)、環(huán)境物理學(xué)、環(huán)境醫(yī)學(xué)、環(huán)境法學(xué)、環(huán)境管理學(xué)等）和一定的相關(guān)專業(yè)知識（如統(tǒng)計學(xué)、工程學(xué)、社會學(xué)、化學(xué)等），具有很強的技術(shù)性、專業(yè)性和綜合性，審計的技能方法與傳統(tǒng)的財務(wù)審計有著顯著區(qū)別。而目前我國大部分政府審計人員的知識結(jié)構(gòu)以財會、審計、法律、財稅、經(jīng)濟等知識為主，對環(huán)境管理的知識與專業(yè)技術(shù)了解較少，缺乏與環(huán)境管理相關(guān)的業(yè)務(wù)經(jīng)驗以及必要的設(shè)備、技術(shù)和手段，這在很大程度上制約了環(huán)境審計工作的質(zhì)量與效率。
二、強化環(huán)境審計的對策建議
當(dāng)前，我國正在大力建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會。審計機關(guān)作為國家經(jīng)濟衛(wèi)士、免疫系統(tǒng)，在建設(shè)“兩型”社會中責(zé)無旁貸。在當(dāng)前形勢下，政府審計機關(guān)做好環(huán)境審計工作需要進行以下方面的拓展與創(chuàng)新。
（一）不斷拓展環(huán)境審計范圍和內(nèi)容。近年來，政府實施的環(huán)境審計項目中，覆蓋面相對較窄，審計的層次較低。因此，政府審計一方面要拓展環(huán)境審計范圍，關(guān)注生物多樣性的減少、氣候變化、對自然資源的過量開發(fā)、對健康的威脅、對外部安全的威脅、物理環(huán)境的退化等問題；另一方面要擴大績效審計的覆蓋面，不僅僅局限于資金財務(wù)審計，而要把環(huán)境審計的內(nèi)容拓展到最高審計機關(guān)國際組織《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》中列示的環(huán)境績效審計內(nèi)容：對政府監(jiān)督環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況的審計、對政府環(huán)境項目的效益進行審計、對其他政府項目的環(huán)境影響進行審計、對環(huán)境管理系統(tǒng)的審計、對計劃的環(huán)境政策和環(huán)境項目進行評估等，實現(xiàn)環(huán)境審計監(jiān)督的全面化。同時要加大對重點環(huán)境審計項目的“環(huán)評報告”及其審批意見的審計力度。
（二）建立健全環(huán)境審計標(biāo)準(zhǔn)體系。審計署《2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出著力構(gòu)建符合我國國情的資源環(huán)境審計模式，2012年初步建立起資源環(huán)境審計評價體系，重點應(yīng)包括操作準(zhǔn)則和評價標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。鑒于環(huán)境審計的特殊性、復(fù)雜性和工程技術(shù)性要求，操作準(zhǔn)則應(yīng)有別于現(xiàn)有的審計準(zhǔn)則。從實際情況來看，環(huán)境審計所需要的各類評價標(biāo)準(zhǔn)，大都是由環(huán)境保護、農(nóng)林水利、國土資源等專業(yè)主管部門來制定的。環(huán)境審計準(zhǔn)則、評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)綜合考慮ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)和我國已制定的系列環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的要求，將環(huán)境管理指標(biāo)同審計指標(biāo)結(jié)合，推動建立既滿足審計需求，又符合行業(yè)規(guī)范的評價標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)資源環(huán)境審計的國際接軌和增加適用性的需要。應(yīng)爭取資源環(huán)境審計評價體系早日出臺，在實踐中邊試行邊完善，便于規(guī)范審計操作，提高審計質(zhì)量和水平。
（三）注重創(chuàng)新審計組織方式和方法。由于環(huán)境審計尤其是環(huán)境績效審計工作起步較晚，可以借鑒的成熟經(jīng)驗較少。加上審計人員專業(yè)的局限，繼續(xù)探索聘用外部專家與審計人員結(jié)合審計的方式，在審前調(diào)查時外部專家可以提前介入，對審計方案的討論、對審計調(diào)查目標(biāo)、內(nèi)容和重點的把握等，提前咨詢專家的意見；對現(xiàn)場實施過程中，對關(guān)鍵的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和測量由專家直接負(fù)責(zé)等。審計方法上除了繼續(xù)使用面談詢問法、調(diào)查問卷法、實地觀察法、分析復(fù)核法等傳統(tǒng)的審計方法外，審計人員也應(yīng)該注意調(diào)整思維定式，采取多種方式和方法開展工作，如定性分析與定量分析相結(jié)合、延伸跟蹤、全程跟蹤等審計方法；不斷嘗試和采用先進的環(huán)境績效審計技術(shù)和手段，增加審計評價的專業(yè)性和權(quán)威性。
（四）加快環(huán)境審計立法。目前，各級政府的環(huán)境審計工作主要是依靠下達政策得以開展。在初期，政策的靈活性使得環(huán)境審計工作能在較短時間迅速在全國絕大多數(shù)地方不同程度地進行。但從長遠(yuǎn)角度來看，由于政策的不穩(wěn)定性及抽象性，易使得環(huán)境審計工作流于形式化、短期化，在具體操作上由于沒有明確的工作細(xì)則而使得環(huán)境審計工作在全國各地標(biāo)準(zhǔn)不一，同時在落實責(zé)任上無法可依，無法追究相關(guān)人員法律責(zé)任。所以，應(yīng)參照國際環(huán)境審計經(jīng)驗，盡快建立有關(guān)的法律法規(guī)體系，明確環(huán)境審計相關(guān)內(nèi)容與標(biāo)準(zhǔn)，明確法律責(zé)任，使環(huán)境審計合法化、標(biāo)準(zhǔn)化、成熟化。同時利用法律的穩(wěn)定性與強制性，使得環(huán)境審計工作能依法排除來自各方面的阻撓長期順利地開展下去，從而發(fā)揮審計在環(huán)境保護方面的特殊作用。
第8篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
【關(guān)鍵字】建設(shè)工程，項目管理，審計管理，關(guān)系，分析探討
中圖分類號：TL372+.3文獻標(biāo)識碼： A 文章編號：
一．前言
建筑工程項目的管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程的質(zhì)量和施工進度具有十分重要的影響，同時更加影響到建筑工程的成本管理。因此，處理好建筑工程的項目管理和審計之間的關(guān)系，對于建筑工程來說是十分重要的。本文筆者結(jié)合自己多年來的研究和實際工作經(jīng)驗，對于建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系進行分析和探討。
二．建設(shè)項目管理審計的內(nèi)容
工程建設(shè)項目投資決策直接決定了項目的規(guī)模和方向，根據(jù)項目建設(shè)意圖進行項目的定義和定位，以便在項目建設(shè)活動的時間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點，通過可行性研究，確定項目的最優(yōu)建設(shè)方案，并展開項目運作，保證項目完成后獲得滿意的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益、因此投資決策階段的工作必須建立在科學(xué)性和可靠性的基礎(chǔ)上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。
項目投資決策階段工作審計主要包括:
1.項目前期策劃工作審計
前期策劃工作審計的重點是項目構(gòu)思工作的真實性和客觀性;項目日標(biāo)系統(tǒng)的完備性和實現(xiàn)的可能性;項目定位的準(zhǔn)確性和客觀性，是否編制項目管理規(guī)劃方案，方案實施的可行性，項目建設(shè)工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準(zhǔn)確性，里程碑計劃實施的程序性和可行性等、
2．可行性研究工作審計
可行性研究工作審計的重點包括:可行性研究報告的編制單位主體資格，可行性研究報告的真實性和科學(xué)性;建設(shè)條件和技術(shù)方案的客觀性和實現(xiàn)的可能性;評價指標(biāo)的完整性和準(zhǔn)確性等、
3.項目建設(shè)決策工作審計
在本階段審計重點包括:項目建設(shè)決策工作程序的合法性;項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的客觀性;建設(shè)地點選擇的準(zhǔn)確性等。
三．建設(shè)項目管理審計與審計管理的內(nèi)涵
1.管理審計的涵義
建設(shè)項目管理審計是建設(shè)運行期間,審計主體跟蹤建設(shè)基本程序依據(jù)國家的法律法規(guī)和相關(guān)的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo), 運用審計技術(shù)從建設(shè)項目立項、可行性行研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程進度款、竣工驗收等經(jīng)濟活動進行評價和監(jiān)督, 同時還對項目管理部門的內(nèi)部控制制度的合理性、合規(guī)性和執(zhí)行情況進行評價。內(nèi)部審計以幫助組織增加價值為目標(biāo), 通過建設(shè)管理的內(nèi)部審計, 充分揭示建設(shè)項目內(nèi)部組織管理存在的漏洞和缺陷, 促進管理水平與投資經(jīng)濟效益的提高。
2.審計管理的涵義
高效的運作來源于良好的管理, 內(nèi)部審計對建設(shè)項目的管理進行評價和監(jiān)督十分重要, 審計工作的本身也需要加強管理, 才能更好地發(fā)揮內(nèi)部審計為組織建設(shè)管理服務(wù)的作用。內(nèi)部審計管理是指內(nèi)部審計機構(gòu)的負(fù)責(zé)人采用科學(xué)的管理手段和方法管理內(nèi)部審計工作, 充分利用審計資源, 履行內(nèi)部審計職責(zé), 實現(xiàn)審計工作目標(biāo)。無論管理審計還是審計管理, 最終的目標(biāo)是高效率、高質(zhì)量地幫助組織實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。
四．建設(shè)項目管理審計的工作思路
1.管理審計要以提高建設(shè)項目投資效益為核心
建設(shè)項目管理目標(biāo)是在保證“質(zhì)量、進度、效益”和諧統(tǒng)一的條件下, 最大限度提高資金的使用效益。咨詢與服務(wù)是內(nèi)部審計的一大特色, 管理審計的目標(biāo)與項目管理的目標(biāo)一致, 投資效益審計則是貫穿管理審計的一條主線。內(nèi)部審計獨立于建設(shè)項目管理過程之外, 通過對項目內(nèi)控制度的健全性、有效性進行檢查, 對建設(shè)項目組織管理各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與評價, 評價生產(chǎn)力各要素的利用程度, 挖掘潛力, 化解管理風(fēng)險, 改善管理環(huán)境, 建立完善的項目管理體系, 從而起到降低工程成本、提高經(jīng)濟效益的作用, 更好地實現(xiàn)建設(shè)項目的總體目標(biāo)。
2.管理審計要將全過程跟蹤審計作為最有效的審計手段
內(nèi)部審計人員熟悉項目管理狀況, 在建設(shè)項目實施和運行過程中,不斷對已完成或正在進行的經(jīng)濟活動進行跟蹤審計, 比事后審計更能及時地發(fā)現(xiàn)與解決問題, 從而起到防微杜漸、事半功倍的效果, 從真正意義上實現(xiàn)管理審計的目標(biāo)。建設(shè)項目管理審計是圍繞建設(shè)程序的全過程跟蹤的審計, 跟蹤審計則是建設(shè)項目管理審計最有效的表現(xiàn)形式。審計資源缺乏也是跟蹤審計突出的一大矛盾, 內(nèi)部審計機構(gòu)可以借助社會力量, 委托工程造價咨詢單位進行跟蹤審計, 內(nèi)部審計機構(gòu)必須負(fù)責(zé)對咨詢單位的審計工作進行監(jiān)督和管理, 并由綜合能力較強的內(nèi)部工程審計人員對其審計工作全面掌控。
3.管理審計必須堅持“全面審計、重點突出”的工作原則
建設(shè)項目投資規(guī)模大、工程技術(shù)復(fù)雜, 參與建設(shè)的部門和單位多,有限的審計力量已無法對建設(shè)項目各個環(huán)節(jié)進行全方位的審計。因此, 內(nèi)部審計必須采取“全面審計、重點突出”的工作思路, 選擇投資大、專業(yè)技術(shù)復(fù)雜等重點工程項目, 抓住設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、材料采購、設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證、工程決算等對工程造價控制最有效的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行審計。
五．建設(shè)項目審計管理的實施
1.建立審計管理控制制度
強化審計內(nèi)部控制是內(nèi)部審計機構(gòu)規(guī)范審計程序和行為, 規(guī)避審計風(fēng)險的重要手段之一。內(nèi)審機構(gòu)除對工程內(nèi)審人員進行廉政教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外, 還必須依據(jù)《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 1 號——建設(shè)項目內(nèi)部審計》制定完整的內(nèi)部管理控制制度。如《建設(shè)項目跟蹤審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程審計實施辦法》、《建設(shè)及修繕工程委托審計項目安排實施細(xì)則》、《審計工作紀(jì)律與職業(yè)道德》等。
2.規(guī)范和監(jiān)督審計程序
推行項目負(fù)責(zé)制與三級復(fù)核制,審計項目實施前, 要確定項目負(fù)責(zé)人, 嚴(yán)格執(zhí)行項目負(fù)責(zé)制。審計工作按照內(nèi)部審計準(zhǔn)則及建設(shè)項目內(nèi)部審計指南規(guī)定程序?qū)嵤９こ虒徲媽嵭腥墢?fù)核制度, 即先由審計人員審計, 再經(jīng)審計項目負(fù)責(zé)人審核, 審計處負(fù)責(zé)人審定, 最后將審核無誤的審計報告報分管領(lǐng)導(dǎo)審批, 審批后的審計報告報有關(guān)上層領(lǐng)導(dǎo), 發(fā)工程管理部門。內(nèi)部審計工作的監(jiān)督是內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人的責(zé)任, 內(nèi)部審計部負(fù)責(zé)人不一定對所有的審計工作直接監(jiān)督, 但可以指派有經(jīng)驗的內(nèi)部審計人員來開展審計檢查, 對于涉及金額較大和敏感的審計問題, 內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人應(yīng)直接對審計工作進行監(jiān)督。監(jiān)督是一個持續(xù)的過程, 監(jiān)督過程應(yīng)從審計計劃開始, 持續(xù)在審計檢查、評價、報告和跟蹤的各階段, 直至審計項目的全面完成。
六．項目管理績效審計方法
1.定性與定量相結(jié)合
以定量指標(biāo)為主、定性指標(biāo)為輔，特別注意指標(biāo)的可度量性，盡量使非數(shù)量指標(biāo)定量化，以避免評價的隨意性。
2.橫向比較與縱向分析相結(jié)合
建設(shè)項目管理績效審計，小但要對項目全生命期有關(guān)指標(biāo)進行縱向分析，而且要對同類項目的技術(shù)經(jīng)濟指標(biāo)進行橫向比較，全面、真實地反映建設(shè)項目管理可能存在的問題、
3.與現(xiàn)代項目管理理論相結(jié)合
進入施工以后，項目管理范囚小斷擴大，應(yīng)用領(lǐng)域進一步增加，與其他學(xué)科的交叉滲透和相互促進小斷增強。因此，進行績效審計時可運用現(xiàn)代項目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計結(jié)果更加真實可靠。
4.注意項目管理與投資項目績效審計的區(qū)別
建設(shè)項目績效審計一般從經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三方面進行，其重點是從整體上評價建設(shè)項目的投資效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益、而建設(shè)項目管理的重點是目標(biāo)控制和過程管理，建設(shè)項目績效審計的結(jié)果是對項目管理績效的度量，而項目管理績效的結(jié)果則反應(yīng)了建設(shè)項目績效的形成原因。
七．結(jié)束語
綜上所述，處理好建筑工程項目管理和審計之間的關(guān)系，能夠很好的保證工程的質(zhì)量和成本控制，促進工程管理水平的提高。
參考文獻：
[1]姜秋梅 我國政府公共工程管理審計研究廣東審計2008-04-15期刊
第9篇：效益審計和績效審計的區(qū)別范文
[摘要]企業(yè)經(jīng)濟效益審計，是企業(yè)內(nèi)部審計對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行審查和評價的審計活動，目的是促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對審計的模式和方法進行探討，以推動企業(yè)經(jīng)濟效益審計的深入開展。
[關(guān)鍵詞]企業(yè)經(jīng)濟效益審計
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的日益完善，企業(yè)的經(jīng)濟效益狀況已成為企業(yè)各方面利益相關(guān)者的關(guān)注重點，坐在受托責(zé)任位置上的企業(yè)經(jīng)營管理者更是時時感到維持和提高企業(yè)經(jīng)濟效益的巨大壓力。面對這種形勢，企業(yè)內(nèi)部審計實現(xiàn)全面轉(zhuǎn)型和發(fā)展，通過積極開展經(jīng)濟效益審計，促進完善公司治理，提高企業(yè)經(jīng)濟效益水平，不僅成為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展方向，而且也是企業(yè)經(jīng)營管理的客觀要求和企業(yè)內(nèi)部審計責(zé)無旁貸的工作使命。企業(yè)經(jīng)濟效益審計是企業(yè)內(nèi)部審計在授權(quán)審計范圍內(nèi)，以促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益為目的，對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價的審計行為。國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會高度重視經(jīng)濟效益審計工作，在審計工作發(fā)展規(guī)劃、2006年審計工作安排及審計理論研討等方面都把經(jīng)濟效益審計擺在了重要位置。本文從企業(yè)內(nèi)部審計實務(wù)需要出發(fā)，重點對企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式和方法進行研究，以求獲取開啟企業(yè)經(jīng)濟效益審計大門的鑰匙，推動企業(yè)經(jīng)濟效益審計有效深入的開展。
一、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式
研究企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式離不開對企業(yè)經(jīng)濟效益內(nèi)涵及企業(yè)內(nèi)部審計一般模式的認(rèn)識。企業(yè)經(jīng)濟效益結(jié)果的直接表現(xiàn)形式是一系列財務(wù)數(shù)據(jù)，如利潤額、投資回報率、資產(chǎn)回報率等等，但是財務(wù)結(jié)果是企業(yè)進行戰(zhàn)略和投資決策，完成生產(chǎn)經(jīng)營循環(huán)后產(chǎn)生的，因此企業(yè)經(jīng)濟效益的產(chǎn)生過程覆蓋了企業(yè)運作管理的全過程，與企業(yè)的各個層級、各個部門均有直接和間接的關(guān)系。國外對經(jīng)濟效益審計的定義普遍表述為“檢查被審計單位在履行其職責(zé)過程中，使用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性?！奔赐ǔＫf的3E審計。而經(jīng)濟性、效率性和效果性只是對使用資源的效益情況從不側(cè)面的觀察結(jié)果，三者即有區(qū)別又是相互聯(lián)系的，其總體的本質(zhì)與我們所說的經(jīng)濟效益并無區(qū)別。
企業(yè)經(jīng)濟效益審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計。經(jīng)濟效益審計所涉及的范圍是廣泛的，不同管理層次的經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān)；經(jīng)濟效益審計需要關(guān)注的信息是動態(tài)的是相互關(guān)聯(lián)并具有傳遞性、循環(huán)性的，需要把事前、事中、事后審計有機結(jié)合起來；經(jīng)濟效益審計需要審核分析的數(shù)據(jù)不僅僅是財務(wù)數(shù)據(jù)，而且還需要綜合業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)等非財務(wù)數(shù)據(jù)進行相關(guān)性分析，才能洞察經(jīng)濟效益變化的內(nèi)在原因；經(jīng)濟效益審計有時是直接的，突出經(jīng)濟效益的主題，有時又是間接的，通過完善公司治理，優(yōu)化管理流程，最終達到促進提高企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。因此，只有深入了解企業(yè)經(jīng)濟效益審計在以上諸多方面的特點，才能對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式有全面的認(rèn)識。
（一）不同管理層次的經(jīng)濟效益審計
現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)建立在委托理論基礎(chǔ)上，實現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。盡管不同的公司治理結(jié)構(gòu)模式對權(quán)責(zé)、利益的劃分、制衡存在差別，但從企業(yè)運作的全過程看，都可以劃分為決策、管理、作業(yè)三個管理層次。不同的管理層次職能不同，在實現(xiàn)經(jīng)濟效益過程中的作用、貢獻不同，經(jīng)濟效益審計把不同的管理層次作為審計對象，自然在審計內(nèi)容和方法上有所區(qū)別。
1、決策層次
現(xiàn)代企業(yè)的決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制、管理制度以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等等。重大戰(zhàn)略決策權(quán)控制在股東、董事會及經(jīng)營管理班子手中。實踐證明，企業(yè)的經(jīng)濟效益好壞同企業(yè)的重大決策是否正確有著至關(guān)重要的深遠(yuǎn)聯(lián)系，也是企業(yè)經(jīng)濟效益審計不應(yīng)避開的領(lǐng)域。雖然理論上、法規(guī)上沒有作出限制，但是在實際操作中，直接對決策層次進行審計的環(huán)境和條件還不夠成熟。內(nèi)部審計同企業(yè)決策過程還存在較大的距離，掌握的決策層次信息也是滯后和不對稱的，這種狀態(tài)自然成為開展決策層次經(jīng)濟效益審計的重要障礙。然而，也不是說決策層次的經(jīng)濟效益審計就無所作為了，事實上企業(yè)內(nèi)部審計也可以在檢查決策是否遵循既定的決策程序等方面發(fā)揮作用。而且在決策實施過程中，審計如果發(fā)現(xiàn)屬于決策錯誤產(chǎn)生的不良后果，也可以提出建議引起決策層的重視，研究有關(guān)決策的適當(dāng)調(diào)整。此外，在多層級的大型企業(yè)組織中，內(nèi)部審計對下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響是完全可以審計的。
2、管理層次
管理層次是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。在大型企業(yè)組織中，管理層次的經(jīng)濟活動主要包括總部各職能部門的經(jīng)營管控和下屬企業(yè)管理者的經(jīng)營管理活動。企業(yè)經(jīng)濟活動中的人、財、物等資源系統(tǒng)和信息系統(tǒng)主要是由管理層次掌握的，企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)離不開各級管理層的智慧和艱辛、精細(xì)的日常管理。企業(yè)經(jīng)濟效益審計在對管理層次的審計中會涉及檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行；資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性；影響經(jīng)濟效益結(jié)果的經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和管理風(fēng)險是否存在和有效防范。
3、作業(yè)層次
企業(yè)經(jīng)常性經(jīng)濟效益必須經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營作業(yè)循環(huán)后才能產(chǎn)生。作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟效益的重要貢獻。作業(yè)層次的活動同樣具有經(jīng)濟性、效率性和效果性的考量，并且會直接影響增加收入、降低成本的經(jīng)濟效益結(jié)果。企業(yè)通過實施精細(xì)化管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)管理流程達到增加效益的目標(biāo)也主要是優(yōu)化作業(yè)層次實現(xiàn)的。因此，企業(yè)經(jīng)濟效益審計的許多深入細(xì)致的檢查都同作業(yè)層次相關(guān)。通過對作業(yè)層次的經(jīng)濟效益審計去發(fā)現(xiàn)存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗，提高作業(yè)的質(zhì)量和效率，經(jīng)濟效益狀況就會得到明顯改善。
（二）事前、事中、事后全過程的經(jīng)濟效益審計
既然影響企業(yè)經(jīng)濟效益的因素是多方面和全過程的，那么對它的審計也是必須涉及多方面和全過程的，僅有事后審計是不夠的，還必須有事中審計和事前審計。
企業(yè)經(jīng)濟活動在事前、事中、事后表現(xiàn)的內(nèi)容各不相同，對經(jīng)濟效益的影響也具有不同的形態(tài)。以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營性基建投資項目為例：這種基建項目的立項，規(guī)模控制是否基于生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要和市場需求的預(yù)測，基建項目的具體設(shè)計和投資計劃是否具有經(jīng)濟性，是企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點。在基建項目實施過程中，經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)檢查基建項目招投標(biāo)程序是否合規(guī)，是否有效降低控制了基建成本，尤其是在基建項目實施、結(jié)算過程中，對工程變更項目造成的基建投資增減變化更需要嚴(yán)格審查，幫助企業(yè)在基建結(jié)算中核減投資成本；在基建項目完工投產(chǎn)后，企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)跟蹤審計基建投資的經(jīng)濟效益，檢查項目投產(chǎn)后實際的市場反映和具體產(chǎn)出效果，看看項目的投入產(chǎn)出是否和計劃的預(yù)期一致，具體分析影響效益結(jié)果主要因素變化，提出改善經(jīng)濟效益的建議。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中，一些企業(yè)已經(jīng)開始邁向全過程的審計。例如交通運輸行業(yè)中，一些企業(yè)積極開展了修造船項目、倉儲、房地產(chǎn)基建項目實施過程中的審計，有效核減了工程造價、項目投資；有的直接開展了基建項目的營運效益審計，有的把基建項目完工后的效果審計稱為“項目后評估，”作為制度性安排進行例行的基建項目事后審計。
當(dāng)然，企業(yè)經(jīng)濟效益的全過程審計并不局限于基建項目，在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程更是具有普遍性，一項生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)的計劃、實施，一個業(yè)務(wù)流程的改造、調(diào)整，都會有一個資源是否合理配置，預(yù)期效果能否實現(xiàn)的問題。生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題都可能傳遞影響到下一個環(huán)節(jié)的有效運作，最終會影響到經(jīng)濟效益結(jié)果。即使是事后的經(jīng)濟效益審計也同傳統(tǒng)的事后審計有很大區(qū)別。事后的經(jīng)濟效益審計可以鑒定評價業(yè)績效果，可以對經(jīng)濟效益變化的各相關(guān)因素進行深入分析，與歷史水平、先進水平及本期計劃進行比較，尋找挖掘進一步改進的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，使下一輪作業(yè)循環(huán)時有針對性地改善薄弱環(huán)節(jié)，達到提高經(jīng)濟效益水平的目的。
（三）財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合的經(jīng)濟效益審計
傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計證據(jù)，以規(guī)章制度為衡量準(zhǔn)繩，即人們通常所說的合規(guī)性審計模式。企業(yè)經(jīng)濟效益審計不僅需要財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)，而且也需要大量非財務(wù)數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)。非財務(wù)數(shù)據(jù)來源于市場客戶情況，產(chǎn)品質(zhì)量情況，生產(chǎn)技術(shù)情況，人力資源情況及生產(chǎn)銷售過程。這些非財務(wù)情況，會直接間接地影響財務(wù)數(shù)據(jù)的變化，影響經(jīng)濟效益的結(jié)果。經(jīng)濟效益審計不可忽視非財務(wù)數(shù)據(jù)的意義，而應(yīng)該研究哪些非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)具有密切關(guān)系及其影響趨勢和影響程度。例如：企業(yè)要獲得更多的經(jīng)營收入，一般都需要擴大業(yè)務(wù)量，業(yè)務(wù)量的擴大同穩(wěn)定、增長的客戶群相關(guān)，而客戶的增長又同企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量分不開，產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量又同員工的素質(zhì)、生產(chǎn)技術(shù)關(guān)系密切等等，如此相關(guān)性的因果分析會發(fā)現(xiàn)許多非財務(wù)性因素?？梢粤炕姆秦攧?wù)因素產(chǎn)生的非財務(wù)數(shù)據(jù)會提供更多的分析便利，方便經(jīng)濟效益審計研究非財務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間的變量關(guān)系。充分重視和大量使用非財務(wù)數(shù)據(jù)進行企業(yè)經(jīng)濟效益分析評價，是企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式的顯著特征之一。審計應(yīng)當(dāng)不斷探索不同行業(yè)、不同環(huán)境下如何選取非財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)律，逐步建立企業(yè)經(jīng)濟效益審計中財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)相結(jié)合的系統(tǒng)規(guī)范。
對于難以量化的非財務(wù)因素，只要能證明與經(jīng)濟效益有著重要的密切關(guān)系，也應(yīng)在經(jīng)濟效益審計得到重視，因為這些因素的改善，最終能夠幫助企業(yè)提高經(jīng)濟效益。
（四）直接與間接的經(jīng)濟效益審計
雖然說企業(yè)的所有經(jīng)濟活動都同經(jīng)濟效益有關(guān)，但畢竟還有重要、次要之分，有直接、間接之分。相應(yīng)，企業(yè)經(jīng)濟效益審計也存在直接的經(jīng)濟效益審計和間接的經(jīng)濟效益審計。
在企業(yè)經(jīng)濟效益審計實踐中，我們通常把冠以“經(jīng)濟效益審計”名稱的審計項目及通過審計可以直接量化促進經(jīng)濟效益改善的審計項目歸類為直接的經(jīng)濟效益審計；其他同改善的經(jīng)濟效益有關(guān)，但不直接產(chǎn)生作用或難以量化影響經(jīng)濟效益結(jié)果的審計項目可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。例如，我們對虧損企業(yè)或利潤出現(xiàn)大幅下滑的企業(yè)可以直接進行分析，幫助企業(yè)尋找扭虧增盈的措施；投資項目在進入正常經(jīng)營階段后也應(yīng)當(dāng)進行營運經(jīng)濟效益的審計，評價新增投資的效益性；對基建項目成本的審計，對營運成本和管理成本的審計，對營銷收入的審計等等可以有明確的量化評價，會直接對經(jīng)濟效益產(chǎn)生影響，也應(yīng)當(dāng)被看作是直接的經(jīng)濟效益審計。反之，我們對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對業(yè)務(wù)管理流程進行的審計，雖然最終會有利于經(jīng)濟效益，但直接的審計結(jié)果還是加強和完善內(nèi)控管理，可以作為間接的經(jīng)濟效益審計。
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)當(dāng)以直接的經(jīng)濟效益審計為主，達到主題突出，重點突出，對經(jīng)濟效益產(chǎn)生直接影響的效果，這對內(nèi)部審計發(fā)揮增值作用具有重要意義。間接的經(jīng)濟效益審計也不容忽視，通過審計促進企業(yè)加強基礎(chǔ)管理，對企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定保持良好經(jīng)濟效益水平也是非常重要的。
通過以上幾方面企業(yè)經(jīng)濟效益審計特點的討論，我們對企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式可以引出幾點結(jié)論：
1、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是在公司治理結(jié)構(gòu)框架下，根據(jù)內(nèi)部審計授權(quán)范圍對影響企業(yè)經(jīng)濟效益的各種經(jīng)濟活動進行檢查評價。
2、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式是對企業(yè)多層次、全方位、全過程的，高度關(guān)聯(lián)性的審計。
3、企業(yè)經(jīng)濟效益審計模式以直接經(jīng)濟效益審計為主，間接經(jīng)濟效益審計為輔，保持對企業(yè)經(jīng)濟效益的全面關(guān)注。
二、企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法
企業(yè)經(jīng)濟效益審計的模式與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式不同，其審計方法也必須與經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容、特點相適應(yīng)。沒有適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計的方法，就象河上沒有橋和船，光有過河的愿望也是無法成功到達彼岸的。在企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法研究中，我們認(rèn)為企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目如何立項，傳統(tǒng)審計方法如何改革創(chuàng)新，一些現(xiàn)代管理工具如何運用等問題是值得重點研究關(guān)注的。
（一）企業(yè)經(jīng)濟效益審計項目的立項方法
開展企業(yè)經(jīng)濟效益審計，如何選擇確定經(jīng)濟效益審計項目，是審計實務(wù)中需要解決的問題。企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在年度中實施的審計項目絕大部分是年度審計工作計劃中安排的，是經(jīng)企業(yè)權(quán)力機構(gòu)或管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行的。經(jīng)濟效益審計項目的安排也不能例外，也必須有計劃有步驟地納入到常規(guī)的審計工作計劃中安排。
在年度審計計劃中考慮安排經(jīng)濟效益審計項目需要綜合平衡三方面因素：其一是現(xiàn)有企業(yè)中經(jīng)濟效益的突出問題是什么？尤其要抓住本企業(yè)核心業(yè)務(wù)發(fā)展過程中對經(jīng)濟效益影響大的薄弱環(huán)節(jié)；其二是企業(yè)年度重點工作中需要審計工作配合的內(nèi)容；其三是可用于經(jīng)濟效益審計的資源，即能夠勝任經(jīng)濟效益審計任務(wù)的審計人員力量。經(jīng)濟效益審計需要較高的專業(yè)素質(zhì)，有時還需要相關(guān)的工程技術(shù)專業(yè)力量參與。因此量力而行，注重審計效果，結(jié)合企業(yè)迫切需要選擇的經(jīng)濟效益審計項目才有利達到切實幫助企業(yè)改善經(jīng)濟效益的目的。
經(jīng)濟效益審計立項時還應(yīng)注意突出重點。影響經(jīng)濟效益的因素是多方面的，一次審計不宜面面俱到，可以選擇當(dāng)前最重要的某一方面，某一環(huán)節(jié)，這樣審計也會更加深入細(xì)致。經(jīng)濟效益審計具有一定基礎(chǔ)的企業(yè)，可以逐步實現(xiàn)經(jīng)濟效益審計制度化，即對常規(guī)性經(jīng)濟效益審計作出制度安排，如基建決算審計、投資效益審計、利潤異常狀況審計等等。
（二）企業(yè)經(jīng)濟效益審計中創(chuàng)新審計方法的運用
經(jīng)濟效益審計是我國企業(yè)內(nèi)部審計工作中具有成長性的業(yè)務(wù)之一，目前，缺乏系統(tǒng)成熟的經(jīng)驗和方法是現(xiàn)實。但人們普遍認(rèn)識到傳統(tǒng)的財務(wù)數(shù)據(jù)審核審計方法已不能滿足經(jīng)濟效益審計的需要，必須運用創(chuàng)新的審計方法才能完成經(jīng)濟效益審計的重任。圍繞企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要，運用創(chuàng)新審計方法是多方面的艱苦細(xì)致的工作，也需要長時間審計實踐的摸索和積累，我們僅從大的方面強調(diào)以下幾點：
1、注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用
由于經(jīng)濟效益審計涉及面寬，時時處于動態(tài)的復(fù)雜多變的環(huán)境下，有限的審計資源如按部就班，事無巨細(xì)地檢查每一個細(xì)節(jié)，不僅難以操作而且事倍功半?，F(xiàn)代審計倡導(dǎo)的風(fēng)險審計方法正適用于經(jīng)濟效益審計的特點。首先，審計應(yīng)在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)和管理狀況的基礎(chǔ)上，把企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和對經(jīng)濟效益產(chǎn)生重要影響的環(huán)節(jié)作為查找風(fēng)險的重點范圍；其次要善于捕捉市場變化，政策變化以及企業(yè)內(nèi)部重大人事、管理體制、制度變化可能給經(jīng)濟效益帶來的不利影響，使經(jīng)濟效益面臨的風(fēng)險及時受到重視和應(yīng)對，經(jīng)濟效益審計也就更具有風(fēng)險防范的預(yù)見性和預(yù)警性。例如，運輸行業(yè)中由于燃油價格的大幅上漲，會大大增加運營成本，縮小原有的利潤空間，如何節(jié)約燃油消耗，控制成本上升就成為突出的經(jīng)營風(fēng)險。審計不僅要掌握分析相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)了解業(yè)務(wù)經(jīng)營策略、生產(chǎn)管理、降低油耗的技術(shù)手段等方面可能采取的措施，提出改進建議幫助企業(yè)控制油價上漲帶來的經(jīng)營風(fēng)險。
2、廣泛使用經(jīng)濟效益相關(guān)因素分析方法
影響企業(yè)經(jīng)濟效益的相關(guān)因素是紛繁復(fù)雜的，但是就像枝葉和樹干的相關(guān)、魚刺魚骨的相關(guān)一樣，也是有脈絡(luò)可尋。
審計通常采用逆向檢查分析的方法，先從經(jīng)濟效益的最終財務(wù)結(jié)果檢查分析入手。影響經(jīng)濟效益結(jié)果的財務(wù)因素是從收入與成本兩大類，收入中又有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、客戶結(jié)構(gòu)、營銷方式等關(guān)鍵因素的影響，成本也可劃分固定成本與變動成本，每類成本又有許多明細(xì)項目。審計可以從財務(wù)因素的變化中找出主要矛盾，然后順藤摸瓜去了解財務(wù)信息背后的業(yè)務(wù)和管理情況變化，找出影響經(jīng)濟效益的內(nèi)在原因。
對于當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的一般素質(zhì)而言，相關(guān)因素分析中最具挑戰(zhàn)的還是能否了解和熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)運作的流程，商業(yè)模式的特點以及各方面管理的細(xì)節(jié)。只有充分了解認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營管理狀況，正確把握其內(nèi)在的關(guān)系，真正成為“內(nèi)行”，才能準(zhǔn)確地把財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)聯(lián)系起來進行合理的分析評價。相對而言，內(nèi)部審計又比一般外部審計更容易了解企業(yè)的經(jīng)營管理情況，長期在企業(yè)中耳濡目染，內(nèi)部審計與經(jīng)營管理有天然的聯(lián)系，而相關(guān)因素的分析是需要在一般了解的基礎(chǔ)上更加精細(xì)化，達到可計量、可推算的程度。
3、探索現(xiàn)代企業(yè)管理工具的運用
近年來，在企業(yè)管理學(xué)術(shù)界和實務(wù)中引進了一些先進的現(xiàn)代管理工具，這些管理工具的運用對推動企業(yè)管理的科學(xué)化、制度化和規(guī)范化發(fā)揮了作用。內(nèi)部審計也應(yīng)積極探索適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟效益審計需要的現(xiàn)代管理工具的運用。
平衡記分卡是一種績效管理工具。它根據(jù)學(xué)習(xí)與成長，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、客戶關(guān)系、財務(wù)結(jié)果四方面因果關(guān)系，及為企業(yè)增值的貢獻路徑，制定各層面的工作目標(biāo)和考核指標(biāo)，推動企業(yè)各層級協(xié)同努力，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡記分卡的理念，尤其是其各關(guān)鍵因素的相互關(guān)系與經(jīng)濟效益審計的相關(guān)因素分析是相通的，如果企業(yè)實施了平衡記分卡管理系統(tǒng)，就會為經(jīng)濟效益審計提供更好的檢查評價平臺，針對既定的各關(guān)鍵因素指標(biāo)，檢查實際完成的效果，分析成功與失敗的原因，并為制定新一輪的各層級工作目標(biāo)提供有價值的參考意見。
