內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素精選(九篇)

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第1篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制理論 創(chuàng)新 評(píng)價(jià) 啟示

美國(guó)COSO委員會(huì)于1992年提出并于 1994年修改的《內(nèi)部控制――整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制的定義得到廣泛的認(rèn)可并沿用至今,其對(duì)內(nèi)部控制定義的描述如下:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的,為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。在此基礎(chǔ)上,自20世紀(jì)90年代以來(lái),企業(yè)內(nèi)部控制理論得到了較好的創(chuàng)新發(fā)展。

一、內(nèi)部控制框架理論分析

COSO委員會(huì)的報(bào)告《內(nèi)部控制――整體框架》提出,為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性,需要五個(gè)方面的要素支持:控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通和監(jiān)督。這五要素之間是不可分割相互聯(lián)系的有機(jī)整體。

1.內(nèi)部控制環(huán)境(control environment)。環(huán)境要素是推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力,是其他控制要素的基礎(chǔ),決定著內(nèi)部控制的規(guī)則與結(jié)構(gòu),決定了組織的氛圍,影響組織中人們的內(nèi)控意識(shí)。它包括管理者的道德品行及經(jīng)營(yíng)管理理念、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、人力資源資源政策與實(shí)務(wù)、企業(yè)文化等。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估(risk appraisal)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指的是判別和分析企業(yè)在完成自身目標(biāo)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn),從而為風(fēng)險(xiǎn)管理提供基礎(chǔ)。它包括風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)分析,風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)的內(nèi)容涉及到:科技的發(fā)展、顧客的需求或預(yù)期改變、競(jìng)爭(zhēng)、新頒法律或行政命令,天然災(zāi)害、經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變、資訊系統(tǒng)處理的中斷、所聘雇員的品質(zhì)、訓(xùn)練方法及激勵(lì)制度、經(jīng)理人責(zé)任的改變、企業(yè)活動(dòng)的性質(zhì)、員工可接近資產(chǎn)的程度、董事會(huì)或監(jiān)督委員會(huì)不夠堅(jiān)定或無(wú)效等。

3.內(nèi)部控制活動(dòng)(control activity)。企業(yè)必須制定具體的控制政策及程序并加以實(shí)行,以幫助管理層確保在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和處理基礎(chǔ)上其所采取的各種行動(dòng)能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。內(nèi)部控制活動(dòng)就是指為保證目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序?？刂苹顒?dòng)貫穿于整個(gè)組織的各個(gè)層次和各部門,包括控制范圍設(shè)定、授權(quán)、協(xié)調(diào)、業(yè)績(jī)考核、資產(chǎn)安全保障以及職責(zé)劃分等。

4.信息與溝通(information and communication)。信息與溝通是指以一定的形式和在一定的時(shí)間段內(nèi)辨認(rèn)、獲得的,為員工在執(zhí)行、管理和控制作業(yè)過(guò)程中所需的信息,以及信息的交換和傳遞。要想建立一個(gè)健全有效的內(nèi)部控制系統(tǒng),擁有一套完善的信息傳遞與溝通系統(tǒng)是不可少的。若組織內(nèi)部的信息渠道不暢,內(nèi)部控制的效果就會(huì)大打折扣。

5.監(jiān)督(monitoring)。監(jiān)督是指評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)作質(zhì)量的過(guò)程,包括持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)和個(gè)別評(píng)估。這里的持續(xù)性監(jiān)控活動(dòng)是指營(yíng)業(yè)過(guò)程中例行監(jiān)督,包括管理人員的日常管理和監(jiān)督以及職員執(zhí)行職務(wù)時(shí)采取的其他行動(dòng)。內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,有賴于建立起健全有效的內(nèi)控系統(tǒng),更有賴于其能夠良好運(yùn)行。為此,整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須得到恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督,以便在必要時(shí)加以修正,這種監(jiān)督活動(dòng)的形式主要是審計(jì)監(jiān)督。

二、COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新與突破

與此前的內(nèi)部控制理論相比,COSO報(bào)告中的內(nèi)部控制整體框架理論有了新的變化,比如,內(nèi)部控制理論結(jié)構(gòu)有所改變,由原來(lái)的三分法變成五分法;提出了一個(gè)全新的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容;稱謂有所變化,原來(lái)的會(huì)計(jì)制度變成信息與溝通,原先的控制程序稱為控制活動(dòng);要素間關(guān)系發(fā)生了變化,原來(lái)的結(jié)構(gòu)并不強(qiáng)調(diào)其要素的聯(lián)系,而現(xiàn)在則明確指出了要素之間的相互關(guān)系。

除了這些名稱、結(jié)構(gòu)上的變化,COSO報(bào)告關(guān)于內(nèi)部控制框架的論述中在理論上的創(chuàng)新更多地體現(xiàn)在它包含了很多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)。體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:(1)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該是一個(gè)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合的“動(dòng)態(tài)過(guò)程”。(2)明確對(duì)“內(nèi)部控制”的責(zé)任。(3)強(qiáng)調(diào)“人”的重要性。(4)強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用。(5)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。(6)揉和了管理與控制。(7)明確內(nèi)部控制只能做到“合理”保證。

三、內(nèi)部控制理論的新發(fā)展――企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理(ERM)

COSO委員會(huì)于2004年9月29日正式《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架》(ERM-IF)并提出將以ERM取代內(nèi)部控制綜合框架(IC-IF),標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的新階段。ERM框架從內(nèi)部控制的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素進(jìn)行深化和拓展,將原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一個(gè)要素發(fā)展為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)等四個(gè)要素,從而將內(nèi)控五要素發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)管理框架的八個(gè)要素。

1.ERM框架的三個(gè)維度

ERM框架有三個(gè)維度,第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。第一維企業(yè)的目標(biāo)有四個(gè),即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素有8個(gè),即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控。第三個(gè)維度是企業(yè)的層級(jí),包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。ERM三個(gè)維度的關(guān)系是:全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的四個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的四個(gè)目標(biāo);每個(gè)層次都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。該框架適合各種類型的企業(yè)或機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制框架

從COSO的ERM框架和內(nèi)部控制框架可以看出,全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制框架既相互聯(lián)系又有重要差異。

從二者的框架結(jié)構(gòu)看,全面風(fēng)險(xiǎn)管理除包括內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)之外,還增加了戰(zhàn)略目標(biāo);全面風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素除了包括內(nèi)部控制的全部5個(gè)要素之外,還增加了目標(biāo)設(shè)定,事件識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策三個(gè)要素。因此,全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。

從二者的實(shí)質(zhì)內(nèi)容看,兩者存在以下兩項(xiàng)重要差異:第一,兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能,主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo);而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面,控制的手段不僅體現(xiàn)在事中和事后的控制,更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。而且,在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上,全面風(fēng)險(xiǎn)管理多于內(nèi)部控制。第二,兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架中,由于把風(fēng)險(xiǎn)明確定義為“對(duì)企業(yè)的目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事件發(fā)生的可能性”(將產(chǎn)生正面影響的事件視為機(jī)會(huì)),因此,該框架可以涵蓋信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)及業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等各種風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制框架沒(méi)有區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)。而且由于全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法。因此,該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上,有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致,增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系,進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等,從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的四項(xiàng)目標(biāo)。這些內(nèi)容都是內(nèi)部控制框架中沒(méi)有的,也是其所不能做到的。

四、企業(yè)內(nèi)部控制理論發(fā)展的幾點(diǎn)啟示

從COSO報(bào)告所定義的內(nèi)部控制可以看出,一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育一種積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識(shí)別、衡量和評(píng)估經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中所涉及的各種突出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn),針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)置各種控制機(jī)制,并不斷地對(duì)上述整個(gè)過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)審,內(nèi)部管理信息系統(tǒng)為整個(gè)過(guò)程提供條件。從內(nèi)部控制理論的創(chuàng)新發(fā)展的過(guò)程中我們可以從中得到以下幾點(diǎn)啟示:

1.內(nèi)部控制的“責(zé)任”及“軟控制”的必要性。從內(nèi)部控制的定義來(lái)看,對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有責(zé)任的不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計(jì)、董事會(huì),企業(yè)的每一個(gè)員工對(duì)內(nèi)部控制都負(fù)有責(zé)任。所有員工都應(yīng)該主動(dòng)遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度,團(tuán)結(jié)一致,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而維護(hù)內(nèi)部控制。軟控制主要是指那些屬于精神層面的事物,如高級(jí)管理階層的管理風(fēng)格、管理哲學(xué)、企業(yè)文化、內(nèi)部控制意識(shí)等。

2.內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程結(jié)合起來(lái)。內(nèi)部控制是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分,與經(jīng)營(yíng)過(guò)程相結(jié)合,模糊了管理與控制的界限,內(nèi)部控制監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)進(jìn)行,使經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期效果。

3.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)在內(nèi)部控制中占據(jù)重要地位。良好的內(nèi)部控制可以防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn),合理地保證內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?，F(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)充滿劇烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì),每一個(gè)企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險(xiǎn),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理是現(xiàn)代企業(yè)的主旋律之一。風(fēng)險(xiǎn)影響著每個(gè)企業(yè)生存和發(fā)展的能力,也影響其在產(chǎn)業(yè)中的競(jìng)爭(zhēng)力及在市場(chǎng)上的聲譽(yù)和形象。COSO報(bào)告指出,所有的企業(yè),不論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)、性質(zhì)或產(chǎn)業(yè)是什么,其組織的不同層級(jí)都會(huì)遭遇風(fēng)險(xiǎn),管理階層須密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn),并采取必要的管理措施。

4.內(nèi)部控制具有動(dòng)態(tài)性。企業(yè)內(nèi)部控制不是一項(xiàng)制度或一個(gè)機(jī)械的規(guī)定,而是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督與控制的過(guò)程,是不斷地與經(jīng)營(yíng)過(guò)程、管理過(guò)程相摩擦控制過(guò)程。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境的變化必然要求企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越趨于完善,內(nèi)部控制是一個(gè)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題、發(fā)現(xiàn)新問(wèn)題、解決新問(wèn)題的循環(huán)往復(fù)的過(guò)程,是不斷修正和更新的動(dòng)態(tài)過(guò)程。

5.內(nèi)部控制需要有效的信息系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng),可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況,及時(shí)為企業(yè)員工提供履行職責(zé)所需的各種信息,使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理流暢進(jìn)行。有效的管理信息系統(tǒng)可以及時(shí)地提供各方所需要的信息,提供企業(yè)各部門管理控制生產(chǎn)、考核工作成果以及提供企業(yè)高層決策人員制定經(jīng)營(yíng)方針、制定規(guī)劃、進(jìn)行決策所需的會(huì)計(jì)和管理信息。企業(yè)的人員通過(guò)管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況,才能對(duì)可能發(fā)生的異常狀況及時(shí)做出反應(yīng),從而及時(shí)報(bào)告,以防止重大損失的發(fā)生。

6.內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定非常重要。內(nèi)部控制目標(biāo)的設(shè)定是管理過(guò)程的一個(gè)重要部分,雖然它不是內(nèi)部控制的組成要素,但卻是內(nèi)部控制的先決條件。制定目標(biāo)的過(guò)程不是控制活動(dòng),但其對(duì)內(nèi)部控制的意義重大,直接影響到內(nèi)部控制是否有存在的必要。企業(yè)控制目標(biāo)的確定,有利于不同的人從不同的視角關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的不同方面。而且,不論內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行有多么完善,內(nèi)部控制都只能為管理階層及董事會(huì)提供達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的合理保證。

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第2篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制

一、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念比較

美國(guó)COSO委員會(huì)1992年的《內(nèi)部控制整體框架》是用于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的指導(dǎo)文件。2004年，COSO委員會(huì)出臺(tái)了新的COSO報(bào)告———《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》，拓寬了內(nèi)部控制的含義，同時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明?！镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》中對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的定義為“由企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的，貫穿整個(gè)企業(yè)旨在識(shí)別影響組織的潛在事件，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”?！秲?nèi)部控制整體框架》將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的大成而提供合理保證的過(guò)程”。在這兩個(gè)《框架》的基礎(chǔ)上，可以從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概念的定義、主要目標(biāo)以及構(gòu)成要素等幾方面做如下比較：

（一）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的定義

比較二者的定義可以看出二者的相同點(diǎn)有：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的實(shí)施主體相同，都需要企業(yè)的決策、管理以及執(zhí)行各方階層的參與，而不是企業(yè)某一層級(jí)的特權(quán)；風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的最終目的都是為企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行保駕護(hù)航，為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供合理保障。細(xì)分之下，二者也存在一些不同之處：內(nèi)部控制更強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)方面的可靠性以及企業(yè)管理的效率提升，而風(fēng)險(xiǎn)管理除了主要財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性之外更一步確保企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確真實(shí)；內(nèi)部控制只針對(duì)企業(yè)內(nèi)部，風(fēng)險(xiǎn)管理則同時(shí)兼顧內(nèi)部和外部風(fēng)險(xiǎn)。

（二）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制主要目標(biāo)

《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》中指出風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的目標(biāo)為戰(zhàn)略目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，報(bào)告目標(biāo)以及合規(guī)目標(biāo)；《內(nèi)部控制整體框架》中則提到內(nèi)部控制的主要目標(biāo)為經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，合規(guī)目標(biāo)[1]?？梢钥闯?，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的最終目標(biāo)基本相近，二者間最明顯的區(qū)別是風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制多了一個(gè)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部控制注重在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)采取的一種控制的管理職能，保障日常活動(dòng)不脫離目標(biāo)軌跡，而風(fēng)險(xiǎn)管理更側(cè)重事前預(yù)測(cè)和發(fā)現(xiàn)，但也不忽略事后采取相應(yīng)的措施，使損失降到最低；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是包括內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)的全面管理，既關(guān)心由于組織結(jié)構(gòu)、制度變革、人員變換等導(dǎo)致的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，又關(guān)心由于外部政治經(jīng)濟(jì)、自然環(huán)境等引起的外部風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部控制則是在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和監(jiān)控，范圍相對(duì)狹窄。

（三）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

內(nèi)部控制包括五個(gè)組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督，而風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素為八個(gè)：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督檢查。通過(guò)以上比較可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理拓展了內(nèi)部控制中的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素，將其演化為目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。這四個(gè)要素是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而增加的內(nèi)容。

（四）企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)方法

內(nèi)部控制主要對(duì)公司內(nèi)部管理制度進(jìn)行定性分析，設(shè)計(jì)指導(dǎo)性的對(duì)策，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是側(cè)重量的分析，通過(guò)定量分析來(lái)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性是多少和對(duì)企業(yè)影響程度大小。內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理從不同的兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理，相對(duì)內(nèi)部控制評(píng)定的方法，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理會(huì)更加準(zhǔn)確地判斷出風(fēng)險(xiǎn)的大小。

二、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）傳統(tǒng)理論觀點(diǎn)

從上一節(jié)的討論中可以看出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的概念十分相似，二者的目標(biāo)與構(gòu)成要素也有很大部分的重疊，在理論應(yīng)用中十分容易出現(xiàn)混淆。剖析過(guò)去對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制關(guān)系的研究，目前對(duì)二者的關(guān)系問(wèn)題有以下三種主流觀點(diǎn)：1．內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》中明確指出：“內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分”?！犊蚣堋肥嵌x企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的權(quán)威參考之一，因此在理論研究中，將內(nèi)部控制劃入風(fēng)險(xiǎn)管理范圍內(nèi)的觀點(diǎn)被廣泛接受；2.內(nèi)部控制包括風(fēng)險(xiǎn)管理：不同于美國(guó)COSO委員會(huì)，加拿大COSO委員會(huì)在其報(bào)告中指出：“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素”；3.內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本質(zhì)上是相同的：英國(guó)特恩布爾報(bào)告認(rèn)為健全的內(nèi)部控制制度必須建立在對(duì)公司所面臨風(fēng)險(xiǎn)全面、綜合分析的基礎(chǔ)上。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

具體到在理論實(shí)踐應(yīng)用中，常更傾向于實(shí)踐第三種觀點(diǎn)：即內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理本質(zhì)相同，二者在指導(dǎo)企業(yè)管理中相輔相成，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。如今以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制在實(shí)踐中已經(jīng)得到普遍認(rèn)可，有力的說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的可兼容性。1.風(fēng)險(xiǎn)管理體系是內(nèi)部控制的前提：不同于內(nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理是管理活動(dòng)，設(shè)定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)并圍繞這一目標(biāo)對(duì)環(huán)境存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，是其開展管理過(guò)程的前提。而內(nèi)部控制框架中沒(méi)有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)這一要素，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有明確與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤，其特定目標(biāo)是維護(hù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法合規(guī)性，這些目標(biāo)服務(wù)于實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造和企業(yè)戰(zhàn)略的終極目標(biāo)。2.內(nèi)部控制體系依賴于風(fēng)險(xiǎn)管理體系：內(nèi)部控制體系的關(guān)注重點(diǎn)在財(cái)務(wù)方面，在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過(guò)程中，自身的風(fēng)險(xiǎn)需要其他管理體系加以識(shí)別和評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)管理體系除關(guān)注財(cái)務(wù)外，同時(shí)強(qiáng)調(diào)其他方面的管理，并且可以對(duì)內(nèi)部控制體系自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)體系。3.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是有機(jī)的整體：二者的目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的平穩(wěn)健康發(fā)展，二者雖然側(cè)重點(diǎn)不同，但在實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)方面相輔相成，是一個(gè)有機(jī)的整體——內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是公司內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境兩個(gè)方面管控風(fēng)險(xiǎn)的不同框架。企業(yè)所處的市場(chǎng)及社會(huì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念，經(jīng)常處于變化之中，只有把握風(fēng)險(xiǎn)管理先機(jī)，才能收到實(shí)效，及時(shí)掌握盡可能真實(shí)、準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)信息。而動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的順利實(shí)現(xiàn)必須依賴于內(nèi)部控制，在內(nèi)部控制的有效框架下對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行治理，而對(duì)于內(nèi)部控制無(wú)法掌握的外部環(huán)境，應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)管理的框架下及時(shí)采取有效措施，內(nèi)外雙管齊下，避免企業(yè)運(yùn)行偏離原定目標(biāo)。

三、建立基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制體系

建立基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的內(nèi)部控制體系，即在風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，科學(xué)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)提供合理的保障。首先，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須在不觸犯相關(guān)法律法規(guī)的前提下進(jìn)行，將兩者管理方法結(jié)合應(yīng)用，使企業(yè)健康快速發(fā)展。其次，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，內(nèi)部控制必須確保企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程的順利進(jìn)行，有效地執(zhí)行每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。最后，內(nèi)部控制通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估、找到行之有效的方法，在管理過(guò)程中將兩者進(jìn)行融合。以啟明信息技術(shù)股份有限公司為例[3]，通過(guò)生產(chǎn)生活中經(jīng)驗(yàn)的積累，啟明信息技術(shù)股份有限公司建立了完備的基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系：一方面在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)，通過(guò)將風(fēng)險(xiǎn)管理工作落實(shí)到內(nèi)部控制制度上，來(lái)提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的水平，另一方面通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)優(yōu)化企業(yè)的管理功能，從而更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，分析制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案。通過(guò)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制相結(jié)合，企業(yè)最大化的實(shí)現(xiàn)了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，提高了經(jīng)營(yíng)管理效率。在新的復(fù)雜的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)面臨巨大的內(nèi)外部各類風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制管理模式會(huì)更利于企業(yè)的發(fā)展。內(nèi)部控制和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)管理中起著等同的重要作用，因此在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的基礎(chǔ)上，建立完善的內(nèi)部控制體系，從而使企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，以增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，將是未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制融合發(fā)展的方向。

參考文獻(xiàn)

[1]朱大華.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系與應(yīng)用[J].財(cái)會(huì)通訊,2012，(26):46-48.

第3篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

【關(guān)鍵詞】 COSO報(bào)告；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、COSO背景

COSO委員會(huì)是由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( AICPA )、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)( AAA )、財(cái)務(wù)經(jīng)理人協(xié)會(huì)( FEI )、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)( IIA )和管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)( IMA )共同發(fā)起并出資組成的民間組織。該組織的宗旨在于通過(guò)商業(yè)倫理、有效的內(nèi)部控制和公司治理提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。COSO的研究成果在美國(guó)以及全球會(huì)計(jì)、審計(jì)和證券界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，其中的一些概念和原理被寫入了教科書，成為研究人員經(jīng)常引用的經(jīng)典；而且，隨同報(bào)告的實(shí)務(wù)指南也為單位組織建立內(nèi)部管理架構(gòu)提供了十分有益的幫助，成為評(píng)價(jià)單位組織內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。（柳木華 . 2006）。迄今為止，COSO委員會(huì)共了五部研究報(bào)告。

1987年，COSO了《反欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)委員會(huì)報(bào)告》，報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)欺詐的研究和分析沒(méi)有簡(jiǎn)單地局限于獨(dú)立審計(jì)師的查錯(cuò)作用，而是密切關(guān)注企業(yè)法律、金融和其他咨詢顧問(wèn)在財(cái)務(wù)欺詐中的角色，分析了企業(yè)經(jīng)理班子價(jià)值觀念和會(huì)計(jì)、內(nèi)審與審計(jì)委員會(huì)的作用，觸及了政府管制(包括SEC)和大學(xué)會(huì)計(jì)課程設(shè)置是否充分有效等問(wèn)題。報(bào)告分別向公眾公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、SEC以及其他法律部門、教育部門等提出了約100條建議。1996年，COSO發(fā)表了《金融衍生工具使用中的內(nèi)部控制問(wèn)題》，該報(bào)告模型認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程需要理解實(shí)體的目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，識(shí)別市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和測(cè)度承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，然后決定是否使用衍生產(chǎn)品將風(fēng)險(xiǎn)降低到可以承受的水平。只要簡(jiǎn)單的忽略與衍生產(chǎn)品有關(guān)的部分并代之以其他合適的降低風(fēng)險(xiǎn)行為，這個(gè)過(guò)程就具有普遍性”。報(bào)告為衍生工具用戶建立、評(píng)估和改善內(nèi)部控制，提供了指導(dǎo)性建議。1999年，COSO利用1987-1997年欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告公司樣本，在歸納其公司特征、控制環(huán)境特征、欺詐特征的基礎(chǔ)上，了《欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告-1987至1997：美國(guó)公眾公司分析》。報(bào)告探討了三個(gè)欺詐高發(fā)行業(yè)――信息技術(shù)、保健和金融服務(wù)業(yè)的欺詐特點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)三個(gè)行業(yè)的欺詐手段存在顯著差異，如信息技術(shù)業(yè)最常見(jiàn)的欺詐手段是收入欺詐，而金融服務(wù)業(yè)最常見(jiàn)的手段是資產(chǎn)欺詐和資產(chǎn)盜用，并且研究了財(cái)務(wù)報(bào)告欺詐與公司治理之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)欺詐樣本公司與其所在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相比，具有相當(dāng)弱的公司治理機(jī)制。20 世紀(jì)在經(jīng)歷了70年代一連串財(cái)務(wù)失敗和可疑的商業(yè)行為相繼爆發(fā)后，國(guó)際社會(huì)又出現(xiàn)了更聳人聽(tīng)聞的以金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)為代表的財(cái)務(wù)失敗事件，給納稅人最終帶來(lái)超過(guò)1 500億美元的成本。為能有效遏制這種愈演愈烈的會(huì)計(jì)舞弊活動(dòng)，1992年，COSO在進(jìn)行了深入研究之后了一份關(guān)于內(nèi)部控制的綱領(lǐng)性文件，即《內(nèi)部控制――整體框架》，它標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與實(shí)踐進(jìn)入了整體框架的階段。報(bào)告提出了內(nèi)部控制的五個(gè)重要組成要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息及溝通與監(jiān)督，深化了內(nèi)部控制的理念和應(yīng)用。COSO報(bào)告一經(jīng)便得到了業(yè)界的認(rèn)可與采納，并在世界范圍內(nèi)產(chǎn)生了廣泛影響。2001年以來(lái)，以安然、世通等為代表的一些美國(guó)大公司，因財(cái)務(wù)信息造假等行為而相繼倒閉破產(chǎn)，震撼了美國(guó)的資本市場(chǎng)，引起了世界的極大反響。在國(guó)際社會(huì)對(duì)改善公司治理與加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的呼聲日益高漲的背景下，2004年9月，COSO委員會(huì)結(jié)合《薩班斯一奧克斯利法案》的相關(guān)要求，頒布了一個(gè)概念全新的報(bào)告：《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理――整體框架》（ERM）。框架的出臺(tái)順應(yīng)了各方需求，與1992年的《內(nèi)部控制――整體框架》相比，在內(nèi)部控制的內(nèi)涵、目標(biāo)、要素以及內(nèi)部控制責(zé)任承擔(dān)等層面有了全新的突破，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理做出了更為詳盡的闡述。ERM并沒(méi)有取代《內(nèi)部控制――整體框架》，而是基于并將其融入其中，全面推進(jìn)了內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展。

二、COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架概要

COSO為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理確立了一個(gè)可普遍接受的概念，為各組織識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理提供了理論基礎(chǔ)。ERM框架認(rèn)為：“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，是由企業(yè)的董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工共同參與，應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次和部門的、貫穿整個(gè)企業(yè)，旨在識(shí)別影響組織的潛在事件，為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證”。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是由人參與的過(guò)程而并非結(jié)果，企業(yè)必須將風(fēng)險(xiǎn)管理融入在日常的經(jīng)營(yíng)管理之中，并涉及企業(yè)的每個(gè)員工。風(fēng)險(xiǎn)管理能夠識(shí)別對(duì)企業(yè)造成影響的潛在風(fēng)險(xiǎn)，能在一定程度上幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理的既定目標(biāo)。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理包含八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素：

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是其他風(fēng)險(xiǎn)管理要素的基礎(chǔ)，它由《內(nèi)部控制――整體框架》要素中的“控制環(huán)境”演變而來(lái)，但包含了更為豐富的內(nèi)容，如風(fēng)險(xiǎn)文化和風(fēng)險(xiǎn)偏好、管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、權(quán)力和責(zé)任分配、實(shí)踐操守和價(jià)值觀等。

（二）目標(biāo)設(shè)定

ERM框架認(rèn)為，企業(yè)的管理層在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)之前必須確立目標(biāo)，并針對(duì)不同的目標(biāo)分析相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣管理當(dāng)局才能識(shí)別影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)的目標(biāo)可以分成四類：1.戰(zhàn)略目標(biāo)。與企業(yè)的使命相一致，是較高層次的目標(biāo)；2.經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。與企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效果與效率相關(guān)，旨在使企業(yè)能夠有效地使用資源；3.報(bào)告目標(biāo)。企業(yè)組織報(bào)告的可靠性，分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告，涉及財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息；4.遵循目標(biāo)。即企業(yè)經(jīng)營(yíng)是否遵循相關(guān)的法律法規(guī)。

（三）事件識(shí)別

指識(shí)別影響事件的內(nèi)外部因素。潛在的事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)可能有正面影響，也可能有負(fù)面影響。識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)旨在于抓住機(jī)遇，或者在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì)階段彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

是決定如何管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)，風(fēng)險(xiǎn)得到識(shí)別后，就需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，這樣，管理層就能根據(jù)被識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的重要程度來(lái)進(jìn)行規(guī)劃和組織，使通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理這個(gè)過(guò)程識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，并采取減弱風(fēng)險(xiǎn)影響的行動(dòng)來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可根據(jù)不同的風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，主要為定量分析和定性分析相結(jié)合的方法。

（五）風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

是在評(píng)估了相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)之后，所做出的應(yīng)對(duì)、控制、轉(zhuǎn)移、補(bǔ)償風(fēng)險(xiǎn)的各種策略和措施。通常將風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策分為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、減少風(fēng)險(xiǎn)、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和接受風(fēng)險(xiǎn)等四類。企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)容忍度和成本效益原則的前提下，考慮每個(gè)方案如何影響事件發(fā)生的可能性和事項(xiàng)對(duì)企業(yè)的影響，并設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。COSO認(rèn)為，有效的風(fēng)險(xiǎn)管理是管理者的選擇能使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響都落在風(fēng)險(xiǎn)的容忍度內(nèi)。

（六）控制活動(dòng)

是有助于保證風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案得到執(zhí)行的相關(guān)政策和程序。管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)企業(yè)所有系統(tǒng)進(jìn)行控制，包括對(duì)信息系統(tǒng)的控制，通常控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程是聯(lián)系在一起的。

（七）信息與溝通

信息是溝通的基礎(chǔ)，溝通必須滿足不同團(tuán)體和個(gè)人的期望。企業(yè)內(nèi)部和外部的信息必須以一定的方式進(jìn)行確認(rèn)和傳遞，以保證員工各自職責(zé)的執(zhí)行和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效運(yùn)行。

（八）監(jiān)督

COSO將監(jiān)督作為評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量過(guò)程的一個(gè)部分，即評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理要素的內(nèi)容和運(yùn)行，以及評(píng)價(jià)某一時(shí)期執(zhí)行質(zhì)量的一個(gè)過(guò)程。該過(guò)程包括持續(xù)監(jiān)督、個(gè)別評(píng)估或者兩者的結(jié)合。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素是一個(gè)有機(jī)整體。風(fēng)險(xiǎn)管理不只是一個(gè)直線的過(guò)程，而是一個(gè)多元化的相互作用的過(guò)程。 各要素之間的關(guān)系是：內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他要素的運(yùn)行提供了平臺(tái)和組織結(jié)構(gòu)；企業(yè)目標(biāo)的制定，是風(fēng)險(xiǎn)管理的起點(diǎn)，是其他步驟的軀動(dòng)力量；在企業(yè)目標(biāo)已定的前提下，企業(yè)需要對(duì)影響目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事件識(shí)別，進(jìn)而對(duì)識(shí)別事件進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估馭動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)，影響控制活動(dòng)；信息與溝通和監(jiān)督貫穿于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全過(guò)程，并且可對(duì)其他各個(gè)組成要素進(jìn)行修正（吳永澎 . 2006）。

三、COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架對(duì)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展

（一）豐富了內(nèi)部控制的內(nèi)涵

COSO在《內(nèi)部控制――整體框架》中將內(nèi)部控制定義為一個(gè)受董事會(huì)、經(jīng)理層和其他人員影響的過(guò)程，提出內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)，即：經(jīng)營(yíng)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。該定義明確了以下要點(diǎn)：內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程；內(nèi)部控制是一個(gè)受人影響的過(guò)程；內(nèi)部控制為了實(shí)現(xiàn)三個(gè)目標(biāo)；內(nèi)部控制過(guò)程的設(shè)計(jì)是為了提供實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的合理保證。這個(gè)定義比較寬泛，從某些角度來(lái)說(shuō)，也存在一些片面性。而新的ERM框架則更加明確了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理和保護(hù)資產(chǎn)概念的運(yùn)用，并將糾正錯(cuò)誤的管理行為明確地列為控制活動(dòng)之一。ERM框架在原《內(nèi)部控制――整體框架》所明確的要點(diǎn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步明確了以下內(nèi)容：即，內(nèi)部控制應(yīng)用于戰(zhàn)略制定；內(nèi)部控制貫穿整個(gè)企業(yè)的所有層級(jí)和單位；內(nèi)部控制旨在識(shí)別影響組織的事件并在組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險(xiǎn)。由于ERM框架提出了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度等概念，使得ERM的定義更加明確、具體，同時(shí)又涵蓋了內(nèi)部控制所有合理的內(nèi)容。

（二）發(fā)展了內(nèi)部控制的目標(biāo)

針對(duì)《內(nèi)部控制――整體框架》對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略管理方面關(guān)注不夠的缺陷，ERM在目標(biāo)中增加了一個(gè)新的目標(biāo)――“戰(zhàn)略目標(biāo)”。使企業(yè)在追求短期利益的同時(shí)，從戰(zhàn)略高度關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。該目標(biāo)的層次比其他三個(gè)目標(biāo)更高。風(fēng)險(xiǎn)管理既應(yīng)用于實(shí)現(xiàn)企業(yè)其他三類目標(biāo)的過(guò)程中，也應(yīng)用于企業(yè)的戰(zhàn)略制定階段。特定的戰(zhàn)略目標(biāo)雖然可以通過(guò)不同的戰(zhàn)略來(lái)實(shí)現(xiàn)，然而不同的戰(zhàn)略目標(biāo)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)不同的風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略制定和風(fēng)險(xiǎn)偏好存在直接關(guān)系，在考慮達(dá)到戰(zhàn)略目標(biāo)的具體目標(biāo)時(shí)，管理當(dāng)局要鑒別與戰(zhàn)略選擇相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并且要考慮對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施的運(yùn)用（吳永澎. 2006）。此外，ERM整體框架還將“財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性”發(fā)展為“報(bào)告的可靠性”。原COSO報(bào)告將財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性界定為“編制可靠的公開財(cái)務(wù)報(bào)表，包括中期和簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表，以及從這些財(cái)務(wù)報(bào)表中摘出的數(shù)據(jù)，如利潤(rùn)分配數(shù)據(jù)”。新報(bào)告則將報(bào)告拓展到“內(nèi)部的和外部的”、“財(cái)務(wù)的和非財(cái)務(wù)的報(bào)告”，該目標(biāo)涵蓋了企業(yè)的所有報(bào)告。

（三）拓展了內(nèi)部控制的要素

COSO在《內(nèi)部控制――整體框架》中提出了五個(gè)要素：即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和溝通、監(jiān)督。ERM框架對(duì)這五個(gè)要素進(jìn)行了深化和拓展，將其演變?yōu)榘藗€(gè)要素。引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)文化等概念，將原有的“控制環(huán)境”擴(kuò)展為“內(nèi)部環(huán)境”。這一修改使企業(yè)關(guān)注的范圍不再局限于控制方面，而是從更寬闊的視野，以及更綜合、更直接的角度考慮各種因素對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。并且將原有的“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”要素發(fā)展為“事件識(shí)別”、“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”和“風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)”。這不只是對(duì)原“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估”進(jìn)行的簡(jiǎn)單細(xì)化，而是意味著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的增強(qiáng)和主動(dòng)地管理風(fēng)險(xiǎn)。也就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理綜合框架強(qiáng)調(diào)應(yīng)對(duì)所有事件，包括正面事件和負(fù)面事件進(jìn)行綜合識(shí)別，并且應(yīng)將其以適當(dāng)?shù)慕M合方式加以看侍，并通過(guò)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的綜合評(píng)價(jià)做出適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，以減少經(jīng)營(yíng)偏差的發(fā)生及相關(guān)成本和損失，有利于企業(yè)抓住機(jī)會(huì)，及時(shí)調(diào)整策略，避免資源浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)獲利目標(biāo)。

（四）明確了內(nèi)部控制的責(zé)任關(guān)系

ERM框架認(rèn)為，組織的每個(gè)成員都應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理承擔(dān)責(zé)任，并進(jìn)一步劃分了責(zé)任主體的等級(jí)：董事會(huì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中扮演更加重要的角色――負(fù)總體責(zé)任，并被要求變得更加謹(jǐn)慎。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的成功與否主要依賴于董事會(huì)，因?yàn)槎聲?huì)需要批準(zhǔn)組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好；在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，CEO負(fù)有首要責(zé)任，并應(yīng)對(duì)所有權(quán)負(fù)責(zé)，其他經(jīng)理人員則起支持作用；風(fēng)險(xiǎn)部門管理者，財(cái)務(wù)部門管理者和內(nèi)部審計(jì)人員等負(fù)有關(guān)鍵性責(zé)任；其他的企業(yè)人員負(fù)有按確定的指示和協(xié)議執(zhí)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任。另外，企業(yè)外部利益相關(guān)者如客戶、賣主、商業(yè)伙伴、外部審計(jì)師、監(jiān)督者和財(cái)務(wù)分析師經(jīng)常提供影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有用信息。雖然他們并不為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)，但卻是企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理必須考慮的因素。

（五）創(chuàng)新了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)觀念

ERM 框架指出，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基本假設(shè)是，每一主體存在的目的是為其所有者創(chuàng)造價(jià)值。所有主體都面臨不確定性，管理層的挑戰(zhàn)就是確定在其為所有者創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，須在多大程度上接受不確定性。ERM把事件區(qū)分為風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，事件可能有消極的影響、積極的影響或兩者兼有。消極影響事件意味著風(fēng)險(xiǎn)，它妨礙價(jià)值創(chuàng)造或削弱現(xiàn)存價(jià)值；積極影響事件可以抵銷消極影響或意味著機(jī)會(huì)。機(jī)會(huì)是一種可能性，即事件將會(huì)發(fā)生并積極影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)、支持價(jià)值創(chuàng)造或價(jià)值保持。一個(gè)組織必須識(shí)別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)、外部事件，區(qū)分哪些是風(fēng)險(xiǎn)、哪些是機(jī)會(huì)。管理當(dāng)局要密切注意各層級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取積極的管理措施。內(nèi)部控制的目的不應(yīng)是消極控制或防范風(fēng)險(xiǎn)，而是要主動(dòng)管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理能使管理層有效地處理不確定性及與之相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，增進(jìn)創(chuàng)造價(jià)值的能力，并在追求主體目標(biāo)的過(guò)程中有效地配置資源，實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。

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第4篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；路徑；風(fēng)險(xiǎn)管理

    近年來(lái)，國(guó)際上一些著名企業(yè)相繼爆出丑 聞，造成極其嚴(yán)重的后果。我國(guó)企業(yè)也為內(nèi)部 控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的缺失付出了慘痛的代價(jià)，如 國(guó)內(nèi)著名企業(yè)中發(fā)生的中航油（新加坡）公司 破產(chǎn)倒閉事件以及中行、農(nóng)行、興業(yè)、浦發(fā)等銀 行巨額虛假貸款、大額資金失蹤等舞弊案頻頻 曝光。究其原因，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企 業(yè)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并最終 鋌而走險(xiǎn)、欺騙社會(huì)公眾和投資者的重要原 因。在對(duì)這些財(cái)務(wù)舞弊和經(jīng)營(yíng)管理失敗案例進(jìn) 行反思后，人們逐漸認(rèn)識(shí)到“有控則強(qiáng)、失控 則弱、無(wú)控則亂”的道理，控制失靈難以使事業(yè) 持久、基業(yè)常青。建立完善的且行之有效的企 業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制已成為企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急.

    一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵 人們對(duì)內(nèi)部控制的定義經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單到 復(fù)雜、從靜態(tài)到動(dòng)態(tài)、從以制度為本到以人為 本的一種邏輯演繹，體現(xiàn)了人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn) 識(shí)的逐漸深化，加深了人們對(duì)內(nèi)部控制的進(jìn)一 步理解，從而使人們對(duì)內(nèi)部控制這一客觀事物 的認(rèn)識(shí)更能貼近事物的本原。所謂內(nèi)部控制， 是由企業(yè)建立的，通過(guò)約束和激勵(lì)等手段，以 保障企業(yè)各利益相關(guān)者的行為能夠按契約的 要求進(jìn)行，并能夠促使契約自我優(yōu)化的一種系 統(tǒng)化的機(jī)制，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo).

    二、內(nèi)部控制發(fā)展歷程 對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，經(jīng)歷了一個(gè)逐漸發(fā)展 的過(guò)程。美國(guó)的內(nèi)部控制經(jīng)歷了從內(nèi)部牽制到 二要素法、三要素法到五要素法，日趨完整和 深入，最終發(fā)展為全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架模式.

    1、內(nèi)部牽制。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部 牽制，內(nèi)部牽制以賬目間的相互核對(duì)為主要內(nèi) 容，并實(shí)施崗位分離，內(nèi)部牽制機(jī)制在減少錯(cuò) 誤和舞弊行為上起到了十分重要的作用.

    2、二要素法。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)組織 規(guī)模的擴(kuò)大，人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部牽制已經(jīng)越來(lái)越不 能適應(yīng)大型企業(yè)需要，因此對(duì)內(nèi)部控制的研究 也越發(fā)深入，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序 委員會(huì)于1958年10月的《審計(jì)程序公告 第29號(hào)》將內(nèi)部控制劃分為會(huì)計(jì)控制和管理 控制，內(nèi)部控制劃分為二要素形式.

    3、三要素法。1988年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)的審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第 55號(hào)》，該公告以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部 控制制度”，具體包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì) 計(jì)制度、控制程序.

    4、五要素法。1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》，全面接受 COSO報(bào)告的內(nèi)容，新準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為： “由一個(gè)企業(yè)的董事會(huì)、管理層和其他人員實(shí) 現(xiàn)的過(guò)程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財(cái) 務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及符合 適用的法律和法規(guī)”。該準(zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分 為五種要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、 信息與溝通、監(jiān)控.

    5、全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架。2003年7月美國(guó) COSO委員會(huì)頒布了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的討論 稿，并于2004年4月頒布正式稿。將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn) 管理的構(gòu)成分為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí) 別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)、控制活動(dòng)、信息和溝 通、監(jiān)控等八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素，各要素貫穿 在企業(yè)的管理過(guò)程之中.

    三、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的諸要素構(gòu)成 1、內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理其 他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，為其他要素提供約束和結(jié) 構(gòu)。它影響著戰(zhàn)略和目標(biāo)的制定、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 組織以及風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，它還影響 著控制活動(dòng)、信息與溝通體系以及監(jiān)控措施的 設(shè)計(jì)與運(yùn)行。內(nèi)部環(huán)境受企業(yè)歷史和文化的影 響，包含許多要素，包括風(fēng)險(xiǎn)管理理念、風(fēng)險(xiǎn)容 量、董事會(huì)監(jiān)督、主體中人員的誠(chéng)信、道德價(jià)值 觀和勝任能力以及管理者分配權(quán)力和職責(zé)、組 織員工的方式.

    所有這些要素都很重要，但對(duì)每個(gè)要素的 強(qiáng)調(diào)程度會(huì)因企業(yè)而異。然而，董事會(huì)是內(nèi)部 環(huán)境的一個(gè)關(guān)鍵部分，它對(duì)其他的內(nèi)部環(huán)境要 素有重大影響。因?yàn)槎聲?huì)對(duì)管理者獨(dú)立性、 經(jīng)驗(yàn)、才干、敬業(yè)等方面的監(jiān)督與審查，對(duì)企業(yè) 來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。要想使內(nèi)部環(huán)境有效，董事會(huì) 中的獨(dú)立外部董事必須至少占多數(shù).

    內(nèi)部環(huán)境的另一關(guān)鍵要素是企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn) 管理理念。一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念是一整套 共同的信念和態(tài)度，它決定著該企業(yè)在做任何 事情（從戰(zhàn)略制定和執(zhí)行到日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)）時(shí) 如何考慮風(fēng)險(xiǎn).

    2、目標(biāo)設(shè)定。企業(yè)在既定的任務(wù)和背景 下，制定戰(zhàn)略目標(biāo)、選擇戰(zhàn)略，并制定相關(guān)目 標(biāo)，將其細(xì)分至企業(yè)的方方面面，與戰(zhàn)略保持 一致并相聯(lián)系。企業(yè)必須先有目標(biāo)，管理者才 能識(shí)別影響它們實(shí)現(xiàn)的潛在事項(xiàng)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管 理確保管理當(dāng)局采取恰當(dāng)?shù)某绦蛉ピO(shè)定目標(biāo)， 確保所設(shè)定的目標(biāo)支持和切合該企業(yè)的使命， 并與它的風(fēng)險(xiǎn)容量或風(fēng)險(xiǎn)容限一致.

    3、事件識(shí)別。管理當(dāng)局必須識(shí)別可能對(duì)企 業(yè)產(chǎn)生影響的潛在事項(xiàng)。潛在事項(xiàng)具有負(fù)面的 或正面的影響，或兩者兼而有之。具有潛在負(fù) 面影響的代表風(fēng)險(xiǎn)，管理者要對(duì)之進(jìn)行評(píng)估和 做出反應(yīng)。相應(yīng)地，風(fēng)險(xiǎn)被定義為事項(xiàng)發(fā)生并 對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生不利影響的可能性。具有潛在 正面影響的事項(xiàng)代表機(jī)會(huì)。代表機(jī)會(huì)的事項(xiàng)引 導(dǎo)管理者制定戰(zhàn)略和相關(guān)目標(biāo)，以便采取行動(dòng) 抓住機(jī)會(huì).

    4、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估使企業(yè)考慮潛在事項(xiàng)如何影響目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。管理當(dāng)局應(yīng)從兩個(gè)角 度對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估：可能性和影響，并且通常 采用定性和定量相結(jié)合的方法。在不要求定量 化的地方，或者在定量評(píng)估所需的可靠數(shù)據(jù)無(wú) 法取得或獲取和分析數(shù)據(jù)不具有成本效益時(shí)， 管理者通常采用定性評(píng)估技術(shù)。定量技術(shù)精確 度更高，通常應(yīng)用在更加復(fù)雜的活動(dòng)中，以對(duì) 定性技術(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)既要考慮固有 風(fēng)險(xiǎn)，也要考慮剩余風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是管理當(dāng) 局沒(méi)有采取任何措施來(lái)改變風(fēng)險(xiǎn)的可能性或 影響的情況下，一個(gè)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。剩余 風(fēng)險(xiǎn)是在管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)后所殘余的風(fēng)險(xiǎn).

第5篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制，風(fēng)險(xiǎn)管理，風(fēng)險(xiǎn)控制

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者之間關(guān)系的討論，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)二者的認(rèn)識(shí)沒(méi)有達(dá)成一致。因此，本文將從理論爭(zhēng)鳴、歷史發(fā)展等方面厘清二者的關(guān)系。

（一） 理論爭(zhēng)鳴

了解內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的概念是分析兩者關(guān)系的第一步。對(duì)于同一術(shù)語(yǔ)，不同的機(jī)構(gòu)有不同的認(rèn)定，而對(duì)于同一認(rèn)定，不同的學(xué)者也會(huì)有不同的理解，因而形成了對(duì)于內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的不同觀點(diǎn)。

1.內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理這一觀點(diǎn)是由 CICA （ 1995） 提出來(lái)的。CICA從自身組織對(duì)控制的定義出發(fā)提出了 “內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理”這一觀點(diǎn)。

2.謝志華 （ 2007）提出： 《內(nèi)部控制―――整體框架》升級(jí)為 《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理―――整體框架》，之所以能夠發(fā)生這種轉(zhuǎn)化，根本原因在于內(nèi)部控制的最終目的就是為了控制風(fēng)險(xiǎn)，從語(yǔ)義上說(shuō)，內(nèi)部控制就是控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部控制主要是從風(fēng)險(xiǎn)控制的方式和手段說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)控制的，風(fēng)險(xiǎn)管理是從風(fēng)險(xiǎn)控制的目的來(lái)說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)控制的。

3.風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制COSO （ 2004） 中明確指出： 風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制； 內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理不可分割的一部分。如前所述，COSO 認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)管理由八個(gè)要素組成，內(nèi)部控制由五個(gè)要素組成。顯然內(nèi)部控制包含在風(fēng)險(xiǎn)管理之中，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的一種方式，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理比內(nèi)部控制范圍廣得多。

（二）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的本質(zhì)

上述三種觀點(diǎn)揭示了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間確實(shí)存在著聯(lián)系，也決定了兩者之間必然有共同點(diǎn)。因此，應(yīng)從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的起源與發(fā)展來(lái)看兩者的本質(zhì)。

1.內(nèi)部控制的起源和發(fā)展

（1）一般認(rèn)為，20 世紀(jì) 40 年代以前是內(nèi)部牽制階段。在當(dāng)時(shí)相對(duì)確定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相對(duì)簡(jiǎn)單的契約產(chǎn)權(quán)關(guān)系下，財(cái)產(chǎn)所有者面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)產(chǎn)物資收支和保管過(guò)程中的失竊風(fēng)險(xiǎn)。為了保證財(cái)產(chǎn)物資在實(shí)物上的安全與完整，人們?cè)O(shè)計(jì)了支出錢財(cái)由兩個(gè)不同崗位的人分別進(jìn)行記錄、核對(duì)的程序。這就是內(nèi)部控制最初的思想――內(nèi)部牽制。

（2）1940年 AICPA 所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的定義： “內(nèi)部控制包括組織的計(jì)劃和企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，及促使遵循既定的管理方針等所采用的所有方法和措施”。

（3）從內(nèi)部控制的起源和發(fā)展來(lái)看，最早的內(nèi)部牽制本身就是基于企業(yè)財(cái)物的安全性和信息的真實(shí)性的需要而產(chǎn)生的，而財(cái)物不安全和信息不真實(shí)正是當(dāng)時(shí)企業(yè)面臨的基本風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部牽制是基于對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)的控制需要而產(chǎn)生的，內(nèi)部牽制本身就是風(fēng)險(xiǎn)控制。

（三） 兩者的關(guān)系。綜上所述，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理有著共同的本質(zhì)――風(fēng)險(xiǎn)控制。將風(fēng)險(xiǎn)組合管理觀念引入了風(fēng)險(xiǎn)控制中，使風(fēng)險(xiǎn)控制更加具有科學(xué)性和可實(shí)踐性； 將戰(zhàn)略目標(biāo)引入其中，使得風(fēng)險(xiǎn)控制上升到戰(zhàn)略層次，使得企業(yè)在實(shí)施控制時(shí)也會(huì)更加系統(tǒng)化和周密化； 將風(fēng)險(xiǎn)控制的范圍擴(kuò)大，用整體化的眼光來(lái)看待個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)和總體風(fēng)險(xiǎn)。因而風(fēng)險(xiǎn)管理是包含內(nèi)部控制的，并且引導(dǎo)著內(nèi)部控制向著風(fēng)險(xiǎn)管理的方向發(fā)展。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的現(xiàn)實(shí)協(xié)調(diào)

目前，很多國(guó)家為了建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部控制而制定一系列規(guī)范或文件將兩者結(jié)合起來(lái)，我國(guó)也采取了這樣的做法。2007 年 3月由財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范――基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范）和17項(xiàng)具體規(guī)范（征求意見(jiàn)稿）合理借鑒了以美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)外內(nèi)部控制框架，根據(jù)我國(guó)國(guó)情進(jìn)行了調(diào)整和改進(jìn)，在以下幾方面體現(xiàn)了內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系的現(xiàn)實(shí)協(xié)調(diào)。

（一）目標(biāo)體系上的協(xié)調(diào)?；疽?guī)范第4條對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)做出了詳細(xì)規(guī)定，“內(nèi)部控制，是指由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)： 企業(yè)戰(zhàn)略； 經(jīng)營(yíng)的效率和效果； 財(cái)務(wù)報(bào)告及管理信息的真實(shí)、可靠和完整； 資產(chǎn)的安全完整； 遵循國(guó)家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求”。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理框架中對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的表述認(rèn)定戰(zhàn)略目標(biāo)屬高層次目標(biāo)，它與企業(yè)的使命相關(guān)聯(lián)并支撐著企業(yè)的命運(yùn)。

（二）要素分解上的協(xié)調(diào)?；疽?guī)范對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素定義為： “是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。”風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的分解，實(shí)質(zhì)上對(duì)應(yīng)的就是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素的分解。將風(fēng)險(xiǎn)定義為對(duì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)可能產(chǎn)生負(fù)面影響的不確定性因素。而事項(xiàng)則是包含風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)，從這一方面看來(lái)， “事項(xiàng)”更加合理化和綜合化。

第6篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

關(guān)鍵詞:企業(yè)組織目標(biāo)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)概念

(一)內(nèi)部控制

所謂內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位及各組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所建立起的一種互相制約的業(yè)務(wù)組織形式及職責(zé)分工制度?？梢哉f(shuō)內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，該過(guò)程受著企業(yè)組織內(nèi)部各個(gè)人員的影響，其目的是為了優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。內(nèi)部控制的要素共分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及信息與溝通和監(jiān)督等五個(gè)，如下圖1所示。

(二)全面風(fēng)險(xiǎn)管理

所謂風(fēng)險(xiǎn)管理是指在一個(gè)存在風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境中，如何將風(fēng)險(xiǎn)降至最低的管理過(guò)程，該過(guò)程包括了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估、度量以及制定應(yīng)變策略等。理想的風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)將優(yōu)先次序排好的過(guò)程中，其中可能引起最大損失以及最可能發(fā)生的事情進(jìn)行優(yōu)先處理。但是實(shí)際情況中，排列優(yōu)先次序的過(guò)程相對(duì)比較困難，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)與其發(fā)生的可能性并沒(méi)有一定的規(guī)律可循。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理需要整個(gè)公司所有人員的共同執(zhí)行與參與。風(fēng)險(xiǎn)管理要求包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)以及控制活動(dòng)、監(jiān)督和信息與溝通等八個(gè)。其如下圖2所示。

二、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的異同

(一)重視內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性

企業(yè)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)性體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理都是指過(guò)程化的管理，相對(duì)而言內(nèi)部控制呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)管理的特點(diǎn)，它促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)朝向既定的組織目標(biāo)而努力，但是它又不是組織目標(biāo)的一部分，而是促使目標(biāo)達(dá)成的手段，內(nèi)部控制各要素對(duì)其產(chǎn)生直接的影響。全面風(fēng)險(xiǎn)管理同樣是一個(gè)過(guò)程，但是其相對(duì)內(nèi)部控制而言，從某種意義上表現(xiàn)出一種靜態(tài)性，即其貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，管理過(guò)程的各方面均有風(fēng)險(xiǎn)管理各要素的滲透。

第二，影響內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理的因素相同，企業(yè)組織架構(gòu)中各個(gè)層次的人員，諸如董事會(huì)、管理層或者其它的相關(guān)人員，他們的互相影響和作用會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生直接的影響，它不但包含了內(nèi)部控制政策及相關(guān)的控制表單，各層次人員的作用也包含在內(nèi)。此外，在控制過(guò)程中，每個(gè)成員不僅是被控制的對(duì)象，也會(huì)是實(shí)行控制的控制者。而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理而言，其整個(gè)過(guò)程也強(qiáng)調(diào)人的參與，它與整個(gè)企業(yè)的所有相關(guān)人員均有著密切的關(guān)系，而企業(yè)管理者在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)要有一個(gè)宏觀架構(gòu)方面的風(fēng)險(xiǎn)組合觀念。

第三，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的手段相同。無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，均是通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)的管理目標(biāo)。企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部控制的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是其中必不可少的一部分，它的主要作對(duì)是對(duì)影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素加以辨別，從而再針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法做出決定。控制與風(fēng)險(xiǎn)是兩個(gè)密切相關(guān)的概念，而企業(yè)要提升其內(nèi)部控制的效率及加強(qiáng)內(nèi)部控制的效果，最主要的就是要進(jìn)行環(huán)境控制及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的過(guò)程中，通常要經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)控制等各個(gè)環(huán)節(jié)。同樣，在風(fēng)險(xiǎn)管理中一樣要先確定出組只目標(biāo)，在剩余及固有的基礎(chǔ)上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度做出分析與判斷，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管事，從而為企業(yè)合理的配置管理資源提供更為合理的依據(jù)。

第四，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的目的相同。無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，其最終的目的都是保證企業(yè)組織目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因?yàn)閮?nèi)部控制本身有一定的限制，比如成本控制、人為錯(cuò)誤或者管理越權(quán)等等，所以內(nèi)部控制只可為企業(yè)管理提供相應(yīng)的保證，但無(wú)法做到絕對(duì)保證。而風(fēng)險(xiǎn)管理同樣也是為了識(shí)別對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生影響的因素，并有針對(duì)性的加以管理，以促使企業(yè)可以在經(jīng)濟(jì)預(yù)算合量的基礎(chǔ)上，判斷出其風(fēng)險(xiǎn)偏好。

(二)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的差異

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理的差異表現(xiàn)在兩點(diǎn)：

其一，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重點(diǎn)不同。相對(duì)而言，內(nèi)部控制更加側(cè)重于制度層面，其通過(guò)制定規(guī)章制度促使各層人員遵守制度來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；而風(fēng)險(xiǎn)管理的側(cè)重面更體現(xiàn)在交易層面，即其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的手段為市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或者市場(chǎng)交易等。通常而言，內(nèi)部控制的目的是提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性及資金的安全性，其核心是會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部控制通常僅限于財(cái)務(wù)部門及其要關(guān)部門，在企業(yè)管理過(guò)程或者整體的經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)層面，內(nèi)部控制只是管理職能中的一項(xiàng)。而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則更加側(cè)重于在特定的業(yè)務(wù)中，與戰(zhàn)略選擇及經(jīng)營(yíng)決策有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和收益的比較，比如利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)管理以及銀行授信管理等等，可以說(shuō)在整個(gè)管理過(guò)程中均滲透著風(fēng)險(xiǎn)管理。由此可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制在技術(shù)與市場(chǎng)條件下的自然延伸，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的前提與基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)管理中包括了內(nèi)部控制。

其二，內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理所涉及到的風(fēng)險(xiǎn)的范圍不同。內(nèi)部控制過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既要對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)估，又要評(píng)估外部的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的過(guò)程涉及到整個(gè)公司所面對(duì)的、并且公司內(nèi)部各相關(guān)人員所經(jīng)營(yíng)的各類外部及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中卻是客觀存在的，相對(duì)于內(nèi)部控制而言，風(fēng)險(xiǎn)管理與其最大的不同就是對(duì)特定業(yè)務(wù)的戰(zhàn)略評(píng)審更為關(guān)注，其主要目的是通過(guò)對(duì)不同公司業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬間的比較，實(shí)現(xiàn)收益最大化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

三、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的有效整合

(一)內(nèi)部控制要服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)

所謂控制就是控制者對(duì)受控者的一種能動(dòng)作用，受控者根據(jù)控制者的作用而進(jìn)行相應(yīng)的行動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)目標(biāo)。盡管設(shè)定內(nèi)部控制目標(biāo)不屬于內(nèi)部控制的組成要素，但是它是實(shí)施內(nèi)部控制的前提，促進(jìn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵條件，屬于過(guò)程管理中的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部控制目標(biāo)的制定對(duì)內(nèi)部控制而言，意義重大，其對(duì)是否有必要存在內(nèi)部控制有著決定性的作用。一個(gè)完善的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著直接的影響，它幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)其預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。管理目標(biāo)包括合理的資源配置、科學(xué)的決策、最低的成本控制、最優(yōu)的質(zhì)量管理以及利潤(rùn)最大化。在企業(yè)組織目標(biāo)中，該五個(gè)具體的管理目標(biāo)是互相聯(lián)系、互相支持的：企業(yè)設(shè)施配置的關(guān)鍵就是資源配置；而企業(yè)經(jīng)營(yíng)的方向性是由管理決策來(lái)決定的；產(chǎn)品成本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的重要條件之一；質(zhì)量管理目標(biāo)則是保證企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)的必備條件；而財(cái)務(wù)目標(biāo)即利潤(rùn)最大化，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的源動(dòng)力，也是其它目標(biāo)綜合作用的最終成果。只有實(shí)現(xiàn)了這五個(gè)目標(biāo)，才能夠保證企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的間接作用

因?yàn)閮?nèi)部控制制度所體現(xiàn)的是控制主體即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的意志，因此如果控制主體不同，其內(nèi)部控制的目標(biāo)必然不同。內(nèi)部控制目標(biāo)還要按照企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)的不同層次進(jìn)行具體的細(xì)分，將內(nèi)部控制目標(biāo)層層落實(shí)到各級(jí)單位及部門。企業(yè)各層次相關(guān)人員進(jìn)行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)就是降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少虛假會(huì)計(jì)信息，保證管理者的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以順利實(shí)現(xiàn)。但是企業(yè)管理中必然存在激勵(lì)機(jī)制，管理者的目標(biāo)與企業(yè)組織目標(biāo)不得背道而馳，其最終的目標(biāo)仍是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)組織目標(biāo)而服務(wù)。一個(gè)有效的內(nèi)部控制機(jī)制不但可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用率最大化，有效的降低成本，還能夠促進(jìn)企業(yè)向著良性化的方向發(fā)展。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的經(jīng)濟(jì)意識(shí)也在不斷的提高，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性也越來(lái)越高，企業(yè)契約的不完備性就隨之增強(qiáng)，因此各企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制的研究越來(lái)越重視，以期能夠通過(guò)合理的內(nèi)部控制消除不完備契約所導(dǎo)致的逆向選擇及道德風(fēng)險(xiǎn)，最終促企經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以順利實(shí)現(xiàn)。

(三)全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念可以取代一般性的風(fēng)險(xiǎn)管理

我們可以用全面風(fēng)險(xiǎn)管理的概念取代企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一般性的風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念中提出，無(wú)論哪種類型的企業(yè)均或多或少面臨著各種不確定性，來(lái)自于各方面的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇是并存的。而對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者來(lái)說(shuō)，最大的挑戰(zhàn)是在企業(yè)為各利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值的過(guò)程中，對(duì)企業(yè)承受伴隨價(jià)值增加而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)的能力。企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的有效性越高，管理者對(duì)不確定的風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)遇的處理能力就越高，從而使得企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力得到最大程度的提升。

(四)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中企業(yè)目標(biāo)與各要素間的關(guān)系

在全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念中，企業(yè)目標(biāo)分為戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)以及呈報(bào)與合規(guī)等四類，其所反映的是企業(yè)的不同層面的不同需求，針對(duì)企業(yè)各層次人員確定其相應(yīng)的責(zé)任。而上文中也提到全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素包括模塊，這些要素最終的目的就是服務(wù)于企業(yè)的四類目標(biāo)，無(wú)論企業(yè)中的哪個(gè)層次均要通過(guò)這模塊對(duì)各自的企業(yè)目標(biāo)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理并非絕對(duì)意義上的單循環(huán)步驟，而是一個(gè)重復(fù)性的、多向性的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中，每個(gè)要素均會(huì)對(duì)其它要素產(chǎn)生影響，并且受其它要素的影響，即每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理組成要素是和四類目標(biāo)互相縱橫交錯(cuò)的。因此風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)與其各要素之間存在著直接的聯(lián)系，即目標(biāo)是企業(yè)努力的方向，而風(fēng)險(xiǎn)管理要素則是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)所必須的條件。

此外，風(fēng)險(xiǎn)管理的各個(gè)要素還是評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成及目標(biāo)不僅是建立健全企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的基本依據(jù)，也是對(duì)其有效性做出評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，要看全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)構(gòu)成要素是否同時(shí)存在，其運(yùn)行是否有效。而且在不同的主體中，風(fēng)險(xiǎn)管理各個(gè)要素的具體運(yùn)行也是各不相同的。

(五)利用全面風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度

針對(duì)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的八個(gè)要素，及其在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中是否發(fā)揮了有效的作用，我們可以以此為依據(jù)判斷企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的程度，所以從這個(gè)意義上來(lái)講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理的要素就是評(píng)價(jià)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度的標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系這八個(gè)要素并存且能夠正常發(fā)揮作用，證明該企業(yè)基本上沒(méi)有太大的缺陷存在，風(fēng)險(xiǎn)管理方面也能夠?qū)⑵淇刂圃谝欢ǖ姆秶鷥?nèi)。不過(guò)不同的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理各要素發(fā)揮作用的程度也各不相同，并且也不是絕對(duì)的，一些企業(yè)即使全部具備了所有的要素，但是也無(wú)法絕對(duì)保證可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，這是由于風(fēng)險(xiǎn)管理自身存在著無(wú)法克服的局限性，這些局限性體現(xiàn)在人員決策判斷失誤、控制制度的建立受著成本管理的約束、一些人為的簡(jiǎn)單錯(cuò)誤造成風(fēng)險(xiǎn)管理的中斷、企業(yè)內(nèi)部人員互相勾結(jié)使得內(nèi)部控制制度失效或者管理者凌駕于控制制度之上等各方面，正是這些局限性使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者無(wú)法絕對(duì)保證可以百分百實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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[3]王美英,鄭小榮.對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的思考[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2010(7)

[4]孟杰.基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施探討[J].財(cái)經(jīng)界,2009(11)

第7篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；架構(gòu)設(shè)置

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）02-00-02

一、我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置背景分析

2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合了我國(guó)第一部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求上市公司自2009年7月1日起率先施行，同時(shí)鼓勵(lì)非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行。隨后，2010年4月26日，五部委又聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，包括《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，連同此前的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。此舉標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制監(jiān)管新要求即企業(yè)必須確立其內(nèi)部控制基礎(chǔ)框架。因此，現(xiàn)階段，我國(guó)大中型企業(yè)尤其是上市公司所面臨的重要任務(wù)就是如何貫徹和執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，而對(duì)于擬上市的企業(yè)而言加強(qiáng)其內(nèi)部控制制度建設(shè)也顯得尤為重要。

但從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)上市企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)情況不容樂(lè)觀。根據(jù)德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查，目前多數(shù)上市公司開展內(nèi)部控制制度建設(shè)的最初動(dòng)機(jī)是應(yīng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，且大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果也未達(dá)預(yù)期。歸根結(jié)底，這些問(wèn)題的出現(xiàn)是源于現(xiàn)階段我國(guó)上市企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不足，很多企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)局限于控制活動(dòng)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置不合理。具體來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)很多上市企業(yè)還未營(yíng)造出良好的公司控制環(huán)境，同時(shí)缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、信息溝通機(jī)制以及有效的監(jiān)督機(jī)制，這些問(wèn)題都是目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度架構(gòu)設(shè)置不合理的表現(xiàn)。

二、基于《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)部控制架構(gòu)要素分析

(一)內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)具有根本性的影響。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，企業(yè)章程應(yīng)當(dāng)對(duì)股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)各自的權(quán)力與職責(zé)做出明確的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作，為內(nèi)部控制的有效運(yùn)行建立良好的環(huán)境基礎(chǔ)。另外，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，管理層要注重強(qiáng)調(diào)公司所有員工的全員參與。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)的人力資源政策，加強(qiáng)員工的培訓(xùn)工作，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)員工的法制教育，同時(shí)要建立科學(xué)的人員考核和晉升程序。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)文化建設(shè)工作，為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行構(gòu)建良好的道德基礎(chǔ)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。所謂風(fēng)險(xiǎn)是指目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)的可能性。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也日趨多樣化。內(nèi)部控制存在的一個(gè)重要的價(jià)值意義便是可以降低企業(yè)意外風(fēng)險(xiǎn)。因此，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是企業(yè)內(nèi)部控制框架中一個(gè)極其重要的要素。所謂風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)設(shè)定的控制目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)包括內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度并采用科學(xué)的評(píng)估方法，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略以實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。

(三)控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)可以降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)的控制措施主要包括內(nèi)部牽制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制、資產(chǎn)安全控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)控制和績(jī)效考核控制等。

(四)信息與溝通。充分的信息溝通對(duì)企業(yè)的控制環(huán)境、控制活動(dòng)及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估都起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)應(yīng)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)外部信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制相關(guān)信息在企業(yè)內(nèi)部各管理級(jí)次、責(zé)任單位、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)之間，以及企業(yè)與外部投資者、債權(quán)人、客戶、供應(yīng)商、中介機(jī)構(gòu)和監(jiān)管部門等有關(guān)方面之間進(jìn)行溝通和反饋。信息溝通過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告并加以解決。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，設(shè)置舉報(bào)專線，明確舉報(bào)投訴處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

(五)內(nèi)部監(jiān)督。面對(duì)內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)需要實(shí)施必要的監(jiān)督檢查來(lái)確保內(nèi)部控制的持續(xù)和有效運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性并爭(zhēng)取在監(jiān)督的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并及時(shí)加以改進(jìn)。企業(yè)應(yīng)制定出完善的內(nèi)部控制監(jiān)督制度，并指定專門的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督。

以上內(nèi)部控制的五個(gè)要素之間具有相互支持、緊密聯(lián)系的邏輯關(guān)系，其中，內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)采取控制活動(dòng)的依據(jù)，監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制有效實(shí)施的保證，信息與溝通在其中起著承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵作用。上市企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)工作，決不能把這五個(gè)要素分裂開來(lái)，上市公司的管理層應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到，企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)架構(gòu)設(shè)置的系統(tǒng)化的過(guò)程，只有把以上要素結(jié)合起來(lái)才能夠合理的保證企業(yè)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、完善上市企業(yè)內(nèi)部控制架構(gòu)的具體措施和建議

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)理念。這首先需要我國(guó)上市公司管理層轉(zhuǎn)變內(nèi)部控制理念，從“要我控制”轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙刂啤?，切?shí)提高管理水平，將內(nèi)部控制理念真正融入到企業(yè)的運(yùn)作中。其次，企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善公司治理機(jī)構(gòu)，上市企業(yè)應(yīng)改進(jìn)“三權(quán)”制衡體系，要使中小股東的權(quán)力在股東大會(huì)和董事會(huì)中有所體現(xiàn)，要強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力，確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。另外，上市公司應(yīng)切實(shí)保障兩權(quán)分離，限制董事會(huì)與經(jīng)理班子的重合，同時(shí)加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)。另外，在現(xiàn)階段，我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都設(shè)置在公司董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立性未得到充分的保證，因此建議建立監(jiān)事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。最后，上市企業(yè)應(yīng)重視的企業(yè)文化培育，上市公司應(yīng)致力于建立一種誠(chéng)信自律的企業(yè)文化，使全體員工能自覺(jué)維護(hù)內(nèi)部控制的有效執(zhí)行，從而形成企業(yè)自覺(jué)執(zhí)行內(nèi)部控制的氛圍。

(二)強(qiáng)化全方位風(fēng)險(xiǎn)管理。首先，上市企業(yè)應(yīng)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)管理的管理意識(shí)，從整體層面提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平。其次，上市公司可以考慮設(shè)置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，統(tǒng)籌制定風(fēng)險(xiǎn)管理方案，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。企業(yè)應(yīng)事先設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，使企業(yè)能隨時(shí)識(shí)別企業(yè)運(yùn)作中的薄弱環(huán)節(jié)，并切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

(三)切實(shí)強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，可以考慮在監(jiān)事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)增強(qiáng)其獨(dú)立性，其次企業(yè)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力性。最后，上市企業(yè)可以采取增加內(nèi)部控制檢查頻率、落實(shí)內(nèi)部控制考核工作等具體的監(jiān)督措施，切實(shí)強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的持續(xù)性監(jiān)督。

(四)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制框架建設(shè)的推動(dòng)作用。目前，我國(guó)很多企業(yè)在實(shí)際工作中還沒(méi)有建立起一套有效的內(nèi)部控制體系。監(jiān)管方應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范引導(dǎo)，建議相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大宣傳力度，定期、不定期地組織企業(yè)管理層參加相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)、研討，消除管理層因擔(dān)心執(zhí)行成本過(guò)高而被動(dòng)遵循的顧慮。

參考文獻(xiàn)：

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第8篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；信貸風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F830.5 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）24-0135-02

隨著中國(guó)金融業(yè)改革開放步伐的加快和金融監(jiān)管水平的不斷提高，銀行監(jiān)管部門對(duì)商業(yè)銀行健全內(nèi)部控制體系提出了新的更高的要求。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制、信貸風(fēng)險(xiǎn)管理基本理論

（一）商業(yè)銀行內(nèi)部控制的基本理論

1.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的內(nèi)涵。商業(yè)銀行的內(nèi)部控制是指，商業(yè)銀行通過(guò)制定和實(shí)施一系列制度、程序和方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動(dòng)態(tài)過(guò)程和機(jī)制，以保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的要素及程序。內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督檢查。商業(yè)銀行內(nèi)部控制的程序是 “設(shè)計(jì)—執(zhí)行—評(píng)價(jià)—改進(jìn)”的循序漸進(jìn)并且循環(huán)往復(fù)的過(guò)程，而內(nèi)部控制五要素貫穿于整個(gè)程序。

3.商業(yè)銀行內(nèi)部控制的方法。有四種方法：分散風(fēng)險(xiǎn)、抑制風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)自留和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁。

（二）商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理

1.商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)。信貸風(fēng)險(xiǎn)會(huì)引發(fā)流動(dòng)性危機(jī)，因?yàn)橘J款無(wú)法及時(shí)收回直接影響到銀行自產(chǎn)的流動(dòng)性。利率風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致信貸風(fēng)險(xiǎn)：當(dāng)利率大幅上升時(shí)，借款人償債能力下降，不能償還貸款的可能性就會(huì)上升，引發(fā)信貸風(fēng)險(xiǎn)。信貸風(fēng)險(xiǎn)是外部因素與內(nèi)部因素的函數(shù)，外部因素包含社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)變動(dòng)或自然災(zāi)害等，內(nèi)部因素是商業(yè)銀行對(duì)待信貸風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度，具體體現(xiàn)在銀行的貸款政策、信用分析以及貸款監(jiān)督的質(zhì)量上。

2.商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理。商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理是指由商業(yè)銀行通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與分析、評(píng)估與測(cè)量、監(jiān)控與報(bào)告以及采取有效措施來(lái)預(yù)防、規(guī)避、轉(zhuǎn)移、分散風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)收益與風(fēng)險(xiǎn)之間的平衡。風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督檢查。

（三）內(nèi)部控制與商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理除了比內(nèi)部控制增加了目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)要素之外，兩者的重合要素內(nèi)涵也有擴(kuò)展。內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分，基本上涵蓋了風(fēng)險(xiǎn)管理中事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督檢查中的大部分內(nèi)容。內(nèi)部控制偏向于企業(yè)內(nèi)部，而風(fēng)險(xiǎn)管理更偏向于企業(yè)戰(zhàn)略角度，是內(nèi)部控制的延伸，也是未來(lái)內(nèi)部控制的發(fā)展方向。

二、中國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部環(huán)境不佳

（1）所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不徹底。商業(yè)銀行未能實(shí)現(xiàn)完全脫離政府的自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。（2）組織架構(gòu)復(fù)雜，機(jī)構(gòu)臃腫、管理層次多、工作效率低。（3）績(jī)效評(píng)價(jià)體制不合理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估質(zhì)量低

1.信用調(diào)查系統(tǒng)不完善。信貸領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展相對(duì)較好，但是也僅僅局限于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的分析，其他專業(yè)的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)于授信對(duì)象的評(píng)級(jí)資料十分匱乏。具體到個(gè)人消費(fèi)貸款或不動(dòng)產(chǎn)零售貸款等，銀行難以對(duì)其個(gè)人的真實(shí)信用度進(jìn)行調(diào)查，貸款風(fēng)險(xiǎn)不能得到正確評(píng)價(jià)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果嚴(yán)重偏差。這就導(dǎo)致了假按揭和騙貸現(xiàn)象嚴(yán)重，使得中國(guó)的消費(fèi)貸款市場(chǎng)和住房抵押貸款市場(chǎng)蒙受巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)量化分析手段單一，技術(shù)落后。中國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理人才儲(chǔ)備不夠，風(fēng)險(xiǎn)量化分析手段單一，管理粗放，信用調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)分析的過(guò)程中定性分析占據(jù)很大的比例，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)時(shí)主觀判斷多，缺乏客觀性和科學(xué)性。

（三）控制活動(dòng)實(shí)施不到位

1.內(nèi)部控制體制不完善。風(fēng)險(xiǎn)管理部門風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)滯后，甚至完全不能發(fā)揮作用。部分部門崗位分工不明確，職責(zé)分離落實(shí)不到位。很多銀行的業(yè)務(wù)流程環(huán)節(jié)多、周期長(zhǎng)，但多是由于重復(fù)勞動(dòng)、效率低下所致，并未有效控制風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)控制操作水平低。一方面，在實(shí)際的操作過(guò)程中缺乏信貸資產(chǎn)組合管理的思想，風(fēng)險(xiǎn)管理定位常局限于風(fēng)險(xiǎn)的抑制而忽略風(fēng)險(xiǎn)分散，貸款投向十分單一。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁能力不足，貸款證券化尚未能完全實(shí)現(xiàn)，商業(yè)銀行很難通過(guò)貸款賣出等較為復(fù)雜的手段實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。

3.授信管理水平低。授信管理應(yīng)貫穿于授信過(guò)程的始終，銀行一般貸前審查要求嚴(yán)格，但忽略貸中檢查以及貸后追蹤的完整過(guò)程。另外，在授信風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題集中的部分缺乏授信限額的思想，當(dāng)部分行業(yè)、授信產(chǎn)品、授信對(duì)象風(fēng)險(xiǎn)惡化或宏觀環(huán)境重大改變時(shí)，主要依靠回收審批權(quán)限、暫停審批的辦法進(jìn)行個(gè)案處理，非常典型的案例即房地產(chǎn)貸款審批。

三、中國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展建議

（一）創(chuàng)造良好內(nèi)部環(huán)境

1.完善公司治理和組織架構(gòu)。第一，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，第二，優(yōu)化組織架構(gòu)和部門設(shè)置。建立董事評(píng)價(jià)制度和責(zé)任可追溯制度，實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)各部分的協(xié)調(diào)配合以及不同管理層級(jí)、不同部門機(jī)構(gòu)、不同利益主體之間的有效制衡。

2.建立風(fēng)險(xiǎn)審慎的績(jī)效評(píng)價(jià)體制。在進(jìn)行績(jī)效考核時(shí)，應(yīng)整合風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與發(fā)展意識(shí)之間的沖突，糾正過(guò)分看重短期利潤(rùn)、片面追求業(yè)務(wù)發(fā)展的錯(cuò)誤傾向。

（二）完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

1.健全信用調(diào)查機(jī)制。應(yīng)盡快建立起完善的銀行業(yè)信用數(shù)據(jù)庫(kù)和貸款違約損失的時(shí)間序列數(shù)據(jù)庫(kù)，解決運(yùn)用模型進(jìn)行定量研究所面臨的數(shù)據(jù)庫(kù)缺乏的瓶頸制約問(wèn)題。商業(yè)銀行要加強(qiáng)數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，確保數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、可靠，加快建設(shè)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，為風(fēng)險(xiǎn)決策提供充分的信息支持。國(guó)家層面應(yīng)建立全國(guó)性的公民信用記錄數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)各金融機(jī)構(gòu)、公安部門的數(shù)據(jù)互聯(lián)。另外，建立真正獨(dú)立的權(quán)威的信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，規(guī)定信用評(píng)級(jí)的“準(zhǔn)入”條件，嚴(yán)格規(guī)定評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)的資格。

2.引入先進(jìn)評(píng)估技術(shù)和工具。中國(guó)商業(yè)銀行要積極借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)，加強(qiáng)先進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量工具的應(yīng)用，特別是在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)引入定量分析工具，以定量分析彌補(bǔ)定性分析粗放管理的不足，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)的定性分析和定量測(cè)算，正確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)狀況和程度，為風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控提供切實(shí)有效的依據(jù)。同時(shí)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)努力開發(fā)和運(yùn)用適應(yīng)自身發(fā)展的量化方法和動(dòng)態(tài)模型，提高風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型對(duì)風(fēng)險(xiǎn)狀況的敏感度，注意風(fēng)險(xiǎn)量化數(shù)據(jù)的收集和積累，重視風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，不斷提升風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估的技術(shù)水平，更加全面有效地掌控風(fēng)險(xiǎn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理的科學(xué)化、精細(xì)化程度。

（三）堅(jiān)決落實(shí)控制措施

1.建立嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理制度體系。商業(yè)銀行應(yīng)明確各部門職責(zé)權(quán)限，建立并嚴(yán)格執(zhí)行重要崗位權(quán)力制衡機(jī)制、監(jiān)督制約機(jī)制。同時(shí)，嚴(yán)格保證審貸分離，成立審查委員會(huì)和審批委員會(huì)進(jìn)行集體決策，保證風(fēng)險(xiǎn)管理部門的決策權(quán)，完全分離風(fēng)險(xiǎn)管理部門與貸款業(yè)務(wù)部門，在權(quán)責(zé)上保證風(fēng)險(xiǎn)管理部門與業(yè)務(wù)部門的同等地位。

2.提高風(fēng)險(xiǎn)控制操作能力。一方面，充分利用資產(chǎn)組合管理的理論，在對(duì)單項(xiàng)業(yè)務(wù)、單個(gè)地區(qū)、某個(gè)行業(yè)信貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)因素的綜合考量，實(shí)現(xiàn)組合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，得到最優(yōu)的風(fēng)險(xiǎn)控制資產(chǎn)組合，實(shí)現(xiàn)金融工具組合多樣化、資產(chǎn)負(fù)債期限的組合多樣化、信貸投放區(qū)域分散化的組合式策略。另一方面，推動(dòng)貸款證券化進(jìn)程，積極拓展金融衍生產(chǎn)品市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)嫁。

3.提升授信管理水平。將授信管理思想貫穿于信貸業(yè)務(wù)的始終，明確事前控制、事中控制、事后控制的流程化思想，建立統(tǒng)一的授信管理制度，實(shí)現(xiàn)授信風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制，針對(duì)授信風(fēng)險(xiǎn)集中問(wèn)題進(jìn)行定性、定量分析，實(shí)現(xiàn)授信限額管理，實(shí)現(xiàn)信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)化和主動(dòng)性。

（四）確保信息溝通順暢

1.加快管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。充分運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的力量，建設(shè)能覆蓋所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全可靠的管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)信息的最大共享與有效溝通，保證組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部各層級(jí)、各部門之間信息的充分流動(dòng)。另外，銀行業(yè)之間相互協(xié)調(diào)，建立標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范、口徑統(tǒng)一以實(shí)現(xiàn)共享的數(shù)據(jù)庫(kù)分享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)銀行與銀行之間管理信息的溝通交流。于此同時(shí)，要加強(qiáng)對(duì)管理信息系統(tǒng)本身的控制，防范信息系統(tǒng)本身的漏洞，提升這個(gè)信息系統(tǒng)的安全性，持續(xù)關(guān)注信息科技風(fēng)險(xiǎn)防范，著力降低信息系統(tǒng)的脆弱性。

2.規(guī)范信息對(duì)外披露的行為。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、充分、及時(shí)地披露對(duì)投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)而言十分重要的有關(guān)經(jīng)營(yíng)狀況、重大風(fēng)險(xiǎn)、潛在風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)水平等相關(guān)信息。在一定程度上幫助信息使用者了解銀行經(jīng)營(yíng)管理的基本狀況，主動(dòng)尋求外部環(huán)境的監(jiān)督監(jiān)管，利用外部監(jiān)督完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制的管理漏洞，實(shí)現(xiàn)銀行自身以及信息使用者的共贏。

（五）完善監(jiān)督檢查機(jī)制

1.保持監(jiān)控部門的獨(dú)立權(quán)威。為了確保內(nèi)控制度切實(shí)有效地執(zhí)行，商業(yè)銀行建立具有獨(dú)立性、權(quán)威性的內(nèi)部監(jiān)督稽核部門，構(gòu)建隸屬總行直接領(lǐng)導(dǎo)、獨(dú)立運(yùn)作內(nèi)審體系，實(shí)行對(duì)全行系統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督部門的垂直管理，下級(jí)監(jiān)督稽核部門由總行內(nèi)部監(jiān)督部門派駐人員。其調(diào)查審計(jì)結(jié)果直接向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及總行內(nèi)部審計(jì)部門報(bào)告，人事任免權(quán)等完全脫離分行。派駐人員實(shí)行定期輪換制，總行內(nèi)審部門定期對(duì)下級(jí)部門的工作狀況進(jìn)行檢查，確保監(jiān)督稽核部門的完全有效審查。

2.建立完善的監(jiān)督檢查流程。稽核部門的審查流程貫穿于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的始終，信貸業(yè)務(wù)方面，從信用調(diào)查和分析、信用決策以及信用追蹤和收賬這四個(gè)步驟全程參與、全程監(jiān)管，對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量隨時(shí)進(jìn)行穿行測(cè)試，及時(shí)報(bào)告，隨時(shí)修改，保證內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性以及信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、科學(xué)性。

參考文獻(xiàn)：

[1] 胡心怡.內(nèi)部控制在銀行風(fēng)險(xiǎn)管理中問(wèn)題及對(duì)策[D].南昌：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，2009.

第9篇：內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估要素范文

摘要：隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日趨復(fù)雜，高校財(cái)務(wù)管理工作中出現(xiàn)的問(wèn)題也日益凸顯。2012年11月財(cái)政部了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，體現(xiàn)了內(nèi)部控制在高校財(cái)務(wù)管理工作中的重要地位。本文基于對(duì)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的思考，通過(guò)分析內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題，進(jìn)而探討如何構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，提升高校財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 ：高校；財(cái)務(wù)管理；問(wèn)題分析；內(nèi)部控制體系

一、引言

近年來(lái)，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高等教育體制改革的不斷深入，高校財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了一些與所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境與整體發(fā)展不相適應(yīng)的問(wèn)題，因此，加強(qiáng)內(nèi)部控制、構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系則成了高校財(cái)務(wù)管理工作的重點(diǎn)。2012 年11 月財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014 年1 月1 日起在所有行政事業(yè)單位施行，這將進(jìn)一步規(guī)范和指引我國(guó)行政事業(yè)單位包括高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

高校內(nèi)部控制是指高校為了保證教學(xué)、科研的正常有序進(jìn)行，維護(hù)自身資產(chǎn)的安全有效使用，確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，加強(qiáng)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)防范和管控，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序而構(gòu)建的一套動(dòng)態(tài)管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制能保證財(cái)務(wù)管理機(jī)制良好地運(yùn)行，因此，從高校財(cái)務(wù)管理面臨的困境和當(dāng)前的政策背景來(lái)看，基于內(nèi)部控制視角研究高校財(cái)務(wù)管理工作則成為了目前高校非常緊迫的課題之一。

二、內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理工作存在的問(wèn)題分析

（一）高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境存在缺陷

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。建立內(nèi)部控制制度是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常進(jìn)行的基礎(chǔ)，而目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并不健全，首先，缺乏具體針對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制規(guī)范性文件。至今為止，我國(guó)出臺(tái)的相關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)章制度，其主體大多是企業(yè)，2008 年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)于行政事業(yè)單位，2012 年11月才出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。而且這一規(guī)范并不是專門針對(duì)高校，缺乏具體可行的配套指引，這在一定程度上使高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立的規(guī)范性與科學(xué)性得不到有利保障。其次，高校自身制定的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全。有些高校將某些規(guī)章制度如財(cái)務(wù)管理辦法等等同于內(nèi)部控制制度，而且內(nèi)容籠統(tǒng)不具體，或控制內(nèi)容、范圍等不全面，缺乏科學(xué)性合理性，可操作性弱。由于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，更沒(méi)有建立防范約束的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，致使財(cái)務(wù)管理上存在一些漏洞，導(dǎo)致某些舞弊事件的發(fā)生。

2.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄或觀念偏差。根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控五要素構(gòu)成?？刂骗h(huán)境是其他要素的基礎(chǔ)，而在控制環(huán)境中管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格又是核心。管理理念中就包含了對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知、態(tài)度。目前我國(guó)高校領(lǐng)導(dǎo)層和財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不深入，有些高校領(lǐng)導(dǎo)層認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅局限于一些規(guī)章制度，或是僅僅適合于企業(yè)，而具體財(cái)務(wù)人員則忙于應(yīng)付日常工作事務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)淡薄。即使有些高校領(lǐng)導(dǎo)層與財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制有一定的認(rèn)知，但往往將內(nèi)部控制等同于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，觀念產(chǎn)生偏差。內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要目的是保障財(cái)務(wù)信息的可靠性，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，而管理控制是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，落實(shí)戰(zhàn)略執(zhí)行的過(guò)程，是內(nèi)部控制的核心。因此，僅注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的約束效用已難以實(shí)現(xiàn)有效的控制結(jié)果。

（二）定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制缺失

經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展推動(dòng)著高等教育規(guī)模的逐漸擴(kuò)張，在高校擴(kuò)大招生規(guī)模的背景下，很多高校采取“銀校合作”的措施，舉債進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，這使得高校發(fā)展中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等一系列問(wèn)題日益凸顯出來(lái)?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》也提出“單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評(píng)估。且至少每年進(jìn)行一次?！比欢?，目前大部分高校內(nèi)部缺乏一套完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，第一，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，沒(méi)有積極主動(dòng)地去識(shí)別高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)；第二，在組織與人員配置上缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員及風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)；第三，未能采用定性與定量相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析與排序，從而確定重點(diǎn)控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理不科學(xué)

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中從業(yè)務(wù)層面上規(guī)定了六個(gè)方面的內(nèi)部控制規(guī)范：預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、資產(chǎn)控制和合同控制。而從內(nèi)部控制角度出發(fā)，高校在財(cái)務(wù)管理方面應(yīng)抓住預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前我國(guó)高校財(cái)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)管理并不科學(xué)。一是預(yù)算管理不到位。預(yù)算編制不全面，缺乏充分的論證分析與一定的透明度；預(yù)算執(zhí)行缺乏相應(yīng)的跟蹤、分析與評(píng)價(jià)機(jī)制；預(yù)算調(diào)整又過(guò)于隨意。二是收支管理制度難以嚴(yán)格實(shí)施。有些高校部門院系有一定的財(cái)務(wù)自主權(quán)，但對(duì)其收入缺乏有效的監(jiān)管，造成擅自收費(fèi)，不經(jīng)物價(jià)部門備案且票據(jù)也未統(tǒng)一管理等現(xiàn)象。支出也出現(xiàn)資金不能?？顚Ｓ茫瑪D占資金，挪作他用等違規(guī)現(xiàn)象。三是資金管理不規(guī)范。高校中資金管理特別是科研項(xiàng)目資金管理中出現(xiàn)了項(xiàng)目管理與資金管理脫節(jié)、預(yù)算使用缺乏監(jiān)管、報(bào)銷違規(guī)，科研資金流失等現(xiàn)象。

（四）信息與溝通機(jī)制不完善

目前高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息與溝通機(jī)制并不完善，首先，內(nèi)部信息與溝通渠道不通暢。雖然大部分高校都實(shí)現(xiàn)了辦公系統(tǒng)自動(dòng)化，但仍缺乏一個(gè)有效機(jī)制使管理層能及時(shí)共享內(nèi)部控制的相關(guān)信息，而且財(cái)務(wù)部門與各行政部門、各學(xué)院之間的溝通缺乏一個(gè)有效及時(shí)的平臺(tái)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息無(wú)法及時(shí)傳達(dá)與獲取，影響財(cái)務(wù)部門的工作的效率與效果。其次，外部信息與溝通機(jī)制也不完善。高校雖然不像上市公司受法律法規(guī)約束要求定期披露財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制報(bào)告，但過(guò)于封閉的財(cái)務(wù)信息也不利于高校與外部單位的溝通交流。長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，對(duì)給高校帶來(lái)一些支持與資助方面、高校長(zhǎng)期良性發(fā)展方面會(huì)有一些不利的影響。

（五）內(nèi)審監(jiān)督缺乏力度

對(duì)于高校的財(cái)務(wù)管理而言，內(nèi)部審計(jì)部門可以說(shuō)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。目前我國(guó)高校的內(nèi)審部門通常存在以下幾個(gè)方面問(wèn)題：第一，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)部門大多作為輔助機(jī)構(gòu)存在，使內(nèi)審部門缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。第二，內(nèi)部審計(jì)的范圍狹窄。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)各類財(cái)務(wù)工作事前審計(jì)多，缺乏事前和事中的監(jiān)督管理。且并未涉及或深入到管理領(lǐng)域，常規(guī)審計(jì)多，重點(diǎn)專項(xiàng)審計(jì)較少。第三，內(nèi)部審計(jì)還普遍存在著人員不足、專業(yè)素質(zhì)不高、審計(jì)方法過(guò)于傳統(tǒng)等問(wèn)題。這些問(wèn)題將直接影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督力度缺乏、能力減弱。

三、構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

高校財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制最好的結(jié)合點(diǎn)就是構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建依賴于內(nèi)部控制五要素即內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控的完善。將財(cái)務(wù)管理工作融入內(nèi)部控制要素內(nèi)涵中，結(jié)合高校這個(gè)組織形態(tài)的特點(diǎn)，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系如圖1：

（一）營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境決定了整個(gè)內(nèi)部控制體系的基調(diào)，在高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的建立與實(shí)施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用。根據(jù)高校財(cái)務(wù)部門的特點(diǎn)，高校財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)境包括外部環(huán)境即對(duì)內(nèi)部控制效益產(chǎn)生重大影響的政策制度等，以及內(nèi)部環(huán)境即機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)、管理理念與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格等。下面，我們從內(nèi)外部環(huán)境論述如何營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境：

1.完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度。目前雖然還未形成針對(duì)高校制定的內(nèi)部控制基本規(guī)范及一系列的配套指引，但企業(yè)已建立了一整套較為完善的內(nèi)部控制規(guī)范體系，高校雖與企業(yè)組織形式不一樣，內(nèi)控內(nèi)涵也有異，但高?？梢约右詤⒖迹⒏鶕?jù)自身的實(shí)際情況以及財(cái)務(wù)環(huán)境，通過(guò)學(xué)習(xí)、探討、調(diào)研等方式制定出適合高校以及高校財(cái)務(wù)工作且具有可操作性的內(nèi)部控制制度（包括內(nèi)部控制應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引以及審計(jì)指引），以保證內(nèi)部控制體系的建立有章可循，指導(dǎo)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利開展，最終使高校財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和科學(xué)性得到保障。

2.構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)型扁平化的財(cái)務(wù)部門組織架構(gòu)。組織架構(gòu)是高校財(cái)務(wù)部門明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作流程和相關(guān)要求的制度安排。包括機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、治理結(jié)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)型扁平化組織架構(gòu)的特點(diǎn)包括三個(gè)方面，第一是壓縮了財(cái)務(wù)部門自上而下的垂直結(jié)構(gòu)，減少了管理層級(jí)，增加了管理幅度，從而使信息在高層與基層員工之間傳遞的距離縮短，流動(dòng)更快捷；第二，雖仍存在科室的分工，但科室之間的界限被打破，知識(shí)信息不再僅通過(guò)等級(jí)制度垂直滲透，而是能在水平方向快速傳播；第三，以工作流程為中心而不再以科室職能的區(qū)分來(lái)構(gòu)建組織架構(gòu)。這種組織架構(gòu)使財(cái)務(wù)部門成為了一個(gè)由科室界限不明顯的員工組成的網(wǎng)狀聯(lián)合體，內(nèi)部控制層次明顯減少，上下級(jí)獲得信息的對(duì)等性大大提高，等級(jí)制度的弱化使得管理層不再是控制層面的上層，而成為內(nèi)控的行動(dòng)中心，有利于形成決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)的合理分配，相互制衡的有效機(jī)制。

3.轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)部門人員內(nèi)控定位。高校內(nèi)部控制包括會(huì)計(jì)控制與管理控制。從高校的控制目標(biāo)來(lái)看，會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而管理控制的目標(biāo)是提升高校公共服務(wù)的效率效果，最終實(shí)現(xiàn)高校戰(zhàn)略目標(biāo)。公共服務(wù)效率效果的提升是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，因此，管理控制占據(jù)了內(nèi)部控制的主導(dǎo)地位，內(nèi)部控制的核心應(yīng)由會(huì)計(jì)控制向管理控制轉(zhuǎn)變。正如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中定義的內(nèi)部控制目標(biāo)，分為三個(gè)階段（如圖2）：法規(guī)控制、會(huì)計(jì)控制、管理控制。法規(guī)控制是內(nèi)控的前提，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)控的基礎(chǔ)，而管理控制是內(nèi)控的核心與主導(dǎo)。從控制過(guò)程來(lái)看，管理控制是執(zhí)行戰(zhàn)略的過(guò)程（Anthony，1998），對(duì)高校各層任務(wù)的完成起著正向的促進(jìn)作用，鼓勵(lì)其完成甚至超額完成任務(wù)，是高校運(yùn)營(yíng)管理的明線。而會(huì)計(jì)控制以邊界控制為導(dǎo)向，只需在規(guī)定范圍和要求內(nèi)完成任務(wù)，激勵(lì)效應(yīng)相對(duì)較弱，是高校運(yùn)營(yíng)管理的暗線。會(huì)計(jì)控制不能直接促成高校戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此，內(nèi)控的功能定位應(yīng)向管理控制轉(zhuǎn)變。高校財(cái)務(wù)部門人員應(yīng)及時(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制功能定位的轉(zhuǎn)變，重視管理控制，轉(zhuǎn)變內(nèi)控觀念的定位。

（二）建立完善的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是單位及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。2004年4月美國(guó)COSO委員會(huì)結(jié)合薩班斯法案，在《內(nèi)部控制整體框架》的基礎(chǔ)上，出臺(tái)了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，凸顯出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性。而在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)控本質(zhì)是對(duì)易發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。從這一意義上講，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理之間有著共同的環(huán)節(jié)，如圖3。在兩者循環(huán)過(guò)程中，在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的融合點(diǎn)，也是內(nèi)部控制體系建設(shè)中至關(guān)重要的一部分，并且貫穿于內(nèi)控循環(huán)的整個(gè)過(guò)程。

建立完善的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制首先需要財(cái)務(wù)人員牢固樹立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，隨時(shí)關(guān)注學(xué)校運(yùn)行中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，將專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員組成風(fēng)險(xiǎn)分析團(tuán)隊(duì)，形成一套嚴(yán)格規(guī)范的程序，按照程序開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。最后，先從組織層面和業(yè)務(wù)層面識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，組織層面注重內(nèi)控組織情況、制度完善情況、機(jī)制建設(shè)情況等可能帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而業(yè)務(wù)層面上就財(cái)務(wù)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)上識(shí)別主要風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)算控制的主要風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)算編制、執(zhí)行和考評(píng)是否規(guī)范，預(yù)算決策和執(zhí)行機(jī)制是否建立，內(nèi)部批復(fù)指標(biāo)是否與支出事項(xiàng)相銜接等；收支控制的主要風(fēng)險(xiǎn)是單位收入是否完整，支出分類是否準(zhǔn)確合理，預(yù)算指標(biāo)是否分解為支出事項(xiàng)，資金支付是否合規(guī)等；貨幣資金控制的主要風(fēng)險(xiǎn)是因不相容崗位是否分離導(dǎo)致的貨幣資金安全風(fēng)險(xiǎn)，資金支付申請(qǐng)是否嚴(yán)格審核與復(fù)核，是否加強(qiáng)銀行賬戶管理等。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的基礎(chǔ)上，通過(guò)定量與定性分析相結(jié)合的方法，應(yīng)用專家咨詢、概率和數(shù)理統(tǒng)計(jì)等方法，評(píng)估出風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率與程度，合理降低與規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)在COSO 內(nèi)部控制框架即為控制活動(dòng)要素，控制活動(dòng)是針對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》則是財(cái)務(wù)角度的業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)。本文從預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、貨幣資金控制三個(gè)財(cái)務(wù)關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析。

1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制。高校預(yù)算業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：（1）不相容崗位相互分離與授權(quán)批準(zhǔn)。高校應(yīng)當(dāng)明確相關(guān)部門與崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保預(yù)算工作的不相容崗位相互分離，具體包括：①預(yù)算編制（含預(yù)算調(diào)整）與預(yù)算審批；②預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行；③預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。高校內(nèi)部預(yù)算授權(quán)批準(zhǔn)必須嚴(yán)明，明確審批人的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，切不可缺位、越位、錯(cuò)位；（2）預(yù)算編制。①財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好預(yù)算編制政策、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備和相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，統(tǒng)一部署預(yù)算編報(bào)工作；②規(guī)范預(yù)算編制程序，明確審批要求；③預(yù)算編制應(yīng)在評(píng)價(jià)當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上對(duì)下一年度預(yù)算進(jìn)行預(yù)計(jì)與測(cè)算，完善編制方法，細(xì)化預(yù)算的編制。（3 ）預(yù)算執(zhí)行。①按照批復(fù)的預(yù)算在高校內(nèi)部進(jìn)行指標(biāo)分解、審批下達(dá)，規(guī)范內(nèi)部預(yù)算追加與調(diào)整程序；②應(yīng)根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項(xiàng)收支；③建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報(bào)各部門預(yù)算執(zhí)行情況，召開會(huì)議，研究并解決預(yù)算執(zhí)行中的問(wèn)題，提高預(yù)算有效性；④加強(qiáng)決算管理，建立預(yù)算與決算相互反映，相互促進(jìn)機(jī)制。（4）預(yù)算評(píng)價(jià)與考核。高校應(yīng)建立嚴(yán)格的預(yù)算考評(píng)制度，定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考評(píng)。

2.收支業(yè)務(wù)控制。高校收入業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：（1）不相容崗位相互分離。確保收款人員不得兼任會(huì)計(jì)核算工作、會(huì)計(jì)檔案保管、收入支出等賬目的登記工作；（2）各類票據(jù)的管理。財(cái)政票據(jù)等各類票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷、銷毀應(yīng)按照規(guī)定履行手續(xù)，不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣各類票據(jù)；（3）高校不得出現(xiàn)教育亂收費(fèi)現(xiàn)象；（4）高校二級(jí)單位不得出現(xiàn)賬外賬、“小金庫(kù)”等情況；（5）高校各類收費(fèi)項(xiàng)目的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)必須有經(jīng)物價(jià)局等部門批準(zhǔn)，且確保應(yīng)收盡收，及時(shí)入賬。高校支出業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：（1）不相容崗位相互分離。確保支出申請(qǐng)與內(nèi)部審批、付款審批和執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等崗位相互分離；（2）支出審批控制。“三重一大”中的大額資金應(yīng)經(jīng)集體決策后支付；（3）支出審核控制。在單據(jù)常規(guī)審核的基礎(chǔ)，重點(diǎn)審核是否列入預(yù)算，是否應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)，是否按合同支付等；（4）支付控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照規(guī)定辦理資金支付手續(xù)，根據(jù)支出憑證及時(shí)準(zhǔn)確登記賬簿。

3.貨幣資金控制。高校貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)如下：（1）不相容崗位相互分離。包括：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行，貨幣資金的保管與會(huì)計(jì)核算，貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查，貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督；（2）授權(quán)審批控制。經(jīng)辦人員辦理資金收支業(yè)務(wù)需得到授權(quán)審批，大額資金流出需經(jīng)集體決策審批；（3）業(yè)務(wù)流程控制。①貨幣資金支付申請(qǐng)。有關(guān)部門或個(gè)人提交貨幣資金支付申請(qǐng)，注明用途、金額、支付方式等，原始單據(jù)要有效完整；②貨幣資金支付審核。審核提交支付申請(qǐng)票據(jù)的真實(shí)性、合法性，嚴(yán)格監(jiān)督資金支付；③貨幣資金支付復(fù)核。復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)單據(jù)是否齊備，金額是否正確等；④辦理支付。根據(jù)經(jīng)審批的復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；（4）銀行結(jié)算票據(jù)的控制。明確各類票據(jù)的購(gòu)買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)登記簿進(jìn)行記錄。（5 ）印章管理的控制。嚴(yán)禁將辦理資金支付業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管，印章與空白票據(jù)分管。

（四）構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)

高校在確保財(cái)務(wù)信息流通及時(shí)順暢而進(jìn)行信息化建設(shè)的同時(shí)，應(yīng)該將內(nèi)控理念、控制程序、控制措施等要素通過(guò)信息化的手段固化到信息系統(tǒng)中，通過(guò)信息化手段推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)。該系統(tǒng)應(yīng)采用“制衡、監(jiān)督、激勵(lì)”的內(nèi)控設(shè)計(jì)理念，以財(cái)務(wù)應(yīng)用支撐平臺(tái)為載體，構(gòu)建預(yù)算管理系統(tǒng)、收支管理系統(tǒng)等應(yīng)用層面，且與辦公系統(tǒng)無(wú)縫集成，這樣不僅強(qiáng)化了服務(wù)型管理平臺(tái)的建設(shè)，也實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自動(dòng)、實(shí)時(shí)控制，有利于各級(jí)管理層在各自的權(quán)限內(nèi)對(duì)相關(guān)工作全程控制和實(shí)時(shí)決策。同時(shí)對(duì)外還可以就內(nèi)部控制情況形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，適時(shí)對(duì)外進(jìn)行披露。

（五）健全高校內(nèi)部監(jiān)督與評(píng)價(jià)機(jī)制

內(nèi)部監(jiān)督是高校對(duì)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并評(píng)估內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，形成書面報(bào)告來(lái)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷。首先，高校應(yīng)整合高校內(nèi)部監(jiān)控力量，在保證內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的同時(shí)，聯(lián)合紀(jì)檢、監(jiān)察部門，組成內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組，形成內(nèi)部監(jiān)控的協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制。其次，高校內(nèi)控評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并結(jié)合自身具體情況，圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五要素，確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，編制內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。最后，評(píng)價(jià)工作組將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告經(jīng)批準(zhǔn)后向被評(píng)部門回饋意見(jiàn)，并通知整改。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的日益凸顯，在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》出臺(tái)的大背景下，高校財(cái)務(wù)部門需要改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，應(yīng)引入內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)控制度，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，注重關(guān)鍵控制點(diǎn)，完善流程設(shè)計(jì)，重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施，從而相互促進(jìn)，提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

基金項(xiàng)目：

江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究基金項(xiàng)目（2013SJA630008）。

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