審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

關(guān)鍵詞：重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；影響

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

(一)審計(jì)重要性的概念

不同的機(jī)構(gòu)或文件對審計(jì)重要性各有定義。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)對重要性的定義是：如果信息的錯報(bào)或漏報(bào)會影響報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，信息就具有重要性?！吨袊詴?jì)師審計(jì)準(zhǔn)則1221號——重要性》：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。我國社會審計(jì)的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號—審計(jì)重要性》指出，審計(jì)重要性指“被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決定”。由上來看，這些定義大同小異?？梢源_定的是在理解審計(jì)重要性時(shí)應(yīng)從三點(diǎn)出發(fā)：一是重要性的概念是針對會計(jì)報(bào)表來說的；二是重要性的概念是站在會計(jì)報(bào)表使用者的角度考慮的；三是重要性的確定需要考慮被審單位的具體環(huán)境，且不同的被審單位因環(huán)境不同確定重要性的方法也不同。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

中國注冊會計(jì)師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的定義：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分兩個(gè)層次，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，其中重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序情況下，其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報(bào)的可能性。它是獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外存在的，是注冊會計(jì)師無法改變其實(shí)際水平的一種風(fēng)險(xiǎn)。控制風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。審計(jì)人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在某項(xiàng)重大錯報(bào)或漏報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)行控制和管理的風(fēng)險(xiǎn)要素。

二、重要性水平對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

重要性水平是抽樣審計(jì)理論的衍生物，是注冊會計(jì)師評估可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮的重要因素。其實(shí)，重要性水平對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響實(shí)質(zhì)上是對檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。從注冊會計(jì)師的角度出發(fā)，在確定認(rèn)定層次重要性水平的基礎(chǔ)之上，注冊會計(jì)師能否檢查出錯報(bào)或者漏報(bào)是否超過重要性水平屬于檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越低。在計(jì)劃階段確定的各個(gè)層次的重要性水平越低，報(bào)表中允許發(fā)生的錯報(bào)和漏報(bào)數(shù)額越小，這就需要注冊會計(jì)師實(shí)施類型較多的審計(jì)程序，收集充分的審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大審計(jì)范圍，使發(fā)現(xiàn)的某項(xiàng)認(rèn)定單獨(dú)或者連同其他錯報(bào)認(rèn)定發(fā)生低于重要性水平的錯報(bào)的可能性越大，最終，注冊會計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會越低。因此，在確定重要性水平的前提下，重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正相關(guān)性關(guān)系。但是，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)一定要保持客觀公正的態(tài)度，不能為了減輕審計(jì)工作而提高審計(jì)重要性水平，進(jìn)而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)重要性水平的確定

(一)報(bào)表層次重要性水平的確定

在確定報(bào)表層次的重要性時(shí)首先要考慮的是選擇哪些項(xiàng)目作為確定重要性的基礎(chǔ)。通常情況下，作為重要性基礎(chǔ)的有總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、總收入、總費(fèi)用、凈利潤、所有者權(quán)益、權(quán)益報(bào)酬和現(xiàn)金流量等。之所以選這些項(xiàng)目作為基礎(chǔ)，原因有五。第一，相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，部分的相關(guān)法律和規(guī)章制度對確定重要性水平的質(zhì)量和數(shù)量作出了限制性要求。第二，由于報(bào)表中各個(gè)賬戶的性質(zhì)不同，所以，每個(gè)賬戶的重要程度是不同的。通常來說，報(bào)表使用者在作經(jīng)濟(jì)決策時(shí)更加關(guān)注流動性較高的項(xiàng)目，因此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對流動性較高的項(xiàng)目嚴(yán)格制定重要性水平。第三，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)應(yīng)考慮報(bào)表層次各個(gè)項(xiàng)目間的聯(lián)系。第四，各個(gè)賬戶的金額及其變動幅度在各個(gè)年份會發(fā)生變化，這些變動可能會使報(bào)表使用者作出反應(yīng)。所以，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)著重研究這些金額及其變動，選取有代表性的賬戶作為基礎(chǔ)。第五，公司的性質(zhì)，規(guī)模和結(jié)構(gòu)各有所異，根據(jù)被審單位的具體情況，注冊會計(jì)師應(yīng)選擇不同的基礎(chǔ)。例如：對于上市公司、IPO等其他重要的公司，應(yīng)當(dāng)選取稅前利潤、營業(yè)收入、總資產(chǎn)作為基礎(chǔ)。而對于非盈利公司，應(yīng)選取總收入和總費(fèi)用作為基礎(chǔ)。公司的規(guī)模越大，確定的重要性水平的百分比越小，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，在確定重要性水平時(shí)還應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)對重要性水平的影響。在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，確定較低的重要性水平，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試抽樣規(guī)?；蛟黾舆M(jìn)一步的程序，以滿足報(bào)表公允發(fā)表審計(jì)意見的要求。

(二)各類交易賬戶余額列報(bào)層次重要性水平的確定

由于各類交易、賬戶余額、列報(bào)發(fā)生錯報(bào)和漏報(bào)的可能性與報(bào)表層次重要性水平存在相關(guān)性，所以，在確定各類交易、賬戶余額和列報(bào)層次重要性水平時(shí)，應(yīng)以確定的報(bào)表層次重要性水平為基礎(chǔ)。通常注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)采用分配的方法，對資產(chǎn)負(fù)債表中，將花費(fèi)審計(jì)成本較大的項(xiàng)目分配較多的重要性百分比。之所以選擇資產(chǎn)負(fù)債表，是因?yàn)樵谫Y產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中反映了法定盈余公積、分配給股東的股利以及期末未分配利潤。而且，利潤表和利潤分配表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目期末沒有余額。

四、結(jié)語

總之，鑒于審計(jì)重要性水平是如今風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)中必不可少的一部分，而且它將貫穿于審計(jì)的整個(gè)過程中，所以，注冊會計(jì)師在確定重要性水平時(shí)需要考慮到將要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、被審單位所處的環(huán)境，集團(tuán)的性質(zhì)以及報(bào)表使用者的需求等各個(gè)方面。而且，還要選取適當(dāng)?shù)拇_定基礎(chǔ)和確定方法，使最終確定的重要性水平合理、適用。

作者:李雪嬌 單位:沈陽理工大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

第2篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù) 關(guān)系

一、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)重要性是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其模型的一個(gè)關(guān)鍵概念，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的界定必須聯(lián)系重要性。在國際審計(jì)準(zhǔn)則及我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中定義的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”為：當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯報(bào)或漏報(bào)時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有三個(gè)構(gòu)成部分：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)”。這些定義的一個(gè)共同點(diǎn)是均認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。可見，考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不能脫離重要性，審計(jì)重要性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

就審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，有關(guān)準(zhǔn)則和教科書都認(rèn)為，它們兩者成反向關(guān)系。在國際審計(jì)準(zhǔn)則及我國獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則中認(rèn)為，“在重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之間存在反向關(guān)系，就是重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然”。

要理解它們之間的關(guān)系，需要先考察審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)質(zhì)性測試——檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。我們知道，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成，它們之間的相互關(guān)系是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)

既：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/(固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn))

（一）可見，在固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)水平確定的情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)成同向變化的關(guān)系即：檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高；檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。在審計(jì)中，審計(jì)師無法控制固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，但可以根據(jù)被審計(jì)單位的特定環(huán)境評估它們水平的高低。因此，審計(jì)師要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能通過控制檢查風(fēng)險(xiǎn)來實(shí)現(xiàn)。在實(shí)質(zhì)上，我們所說的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高是指檢查風(fēng)險(xiǎn)高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低是指檢查風(fēng)險(xiǎn)低，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。這樣，審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，實(shí)質(zhì)上就是審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

（二）我們再來考察一下重要性水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。重要性水平是從會計(jì)報(bào)表使用者角度來確定的。對使用者來說，超過該重要性水平的金額的錯報(bào)或漏報(bào)才會影響他們的決策或判斷，反之，則不然。在一般正常情況下，金額越大的錯報(bào)或漏報(bào)越容易被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)；金額越小的錯報(bào)或漏報(bào)越不容易被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)。這樣，我們很自然地得出結(jié)論：重要性水平越高，檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。

（三）根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的結(jié)論，結(jié)合審計(jì)重要性與檢查風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系的結(jié)論，我們可推導(dǎo)審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低不決定重要性水平的高低，但影響重要性水平的確定。

二、審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

前面我們已經(jīng)推出審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成反向變化的關(guān)系，那么我們就可以順序推出:審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)成反向變化的關(guān)系。我們也可以進(jìn)一步解釋:審計(jì)重要性水平越低，即較低金額的錯報(bào)或漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表使用者也是重要的，那么就要求審計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中努力發(fā)現(xiàn)該金額以上的錯報(bào)或漏報(bào)。為實(shí)現(xiàn)較小金額的錯報(bào)或漏報(bào)的審計(jì)目標(biāo)，就需要審計(jì)師增加實(shí)施審計(jì)程序、擴(kuò)大審查范圍、從不同的途徑收集較多的審計(jì)證據(jù)，即審計(jì)重要性水平低，審計(jì)范圍寬，審計(jì)證據(jù)多，相反，審計(jì)重要性水平越高，即較高金額的錯報(bào)或漏報(bào)對會計(jì)報(bào)表使用者才是重要的，那么，就要求審計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中努力發(fā)現(xiàn)較高金額以上的錯報(bào)或漏報(bào)，而不需要刻意去發(fā)現(xiàn)較高金額以下的錯報(bào)或漏報(bào)。這樣，審計(jì)師只要在較窄的范圍進(jìn)行審查，實(shí)施較少的審計(jì)程序，合理保證發(fā)現(xiàn)較大金額以上的錯報(bào)或漏報(bào)就可以了。相應(yīng)地，所需收集的審計(jì)證據(jù)就可以少些，即審計(jì)重要性水平高，審計(jì)范圍窄，審計(jì)證據(jù)少。但我們必須強(qiáng)調(diào)的是：審計(jì)證據(jù)的多少是相對的，任何時(shí)候都應(yīng)當(dāng)保證審計(jì)證據(jù)的充分適當(dāng)性，以支持審計(jì)結(jié)論。

（一）審計(jì)重要性決定審計(jì)證據(jù)，即重要性水平的高低決定審計(jì)證據(jù)的多少。但審計(jì)證據(jù)對重要性水平則沒有影響，它們之間的關(guān)系不同于審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。

（二）審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)的反向關(guān)系對審計(jì)實(shí)務(wù)同樣有著重要的指導(dǎo)意義：審計(jì)重要性水平越高，審計(jì)師可以縮小審查范圍，減少審計(jì)程序，收集較少的審計(jì)證據(jù)；審計(jì)重要性越低，審計(jì)師就應(yīng)擴(kuò)大審查范圍，增加審查程序，收集較多的審計(jì)證據(jù)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

由前已知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)要素組成，要談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系就不得不談這三個(gè)要素與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和支持注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表發(fā)表意見所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間呈反向關(guān)系。因?yàn)閷μ囟ǖ谋粚徲?jì)單位.注冊會計(jì)師可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，即對審計(jì)質(zhì)量的要求越高所需收集證據(jù)的數(shù)量也就越多。

（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)。檢查風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)也呈反向關(guān)系。因?yàn)樽詴?jì)師確定的檢查風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平越低，為限制檢查風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到這一水平就應(yīng)實(shí)施越詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測試程序，從而需要收集較多的證據(jù)。

（三）固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)。固有風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系包括兩個(gè)方面：

1.若注冊會計(jì)師欲將固有風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)為低水平則為支持這樣一個(gè)低水平的固有風(fēng)險(xiǎn)，就需要較多地收集有關(guān)被審計(jì)單位基本情況的證據(jù)。即固有風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平與據(jù)以確定固有風(fēng)險(xiǎn)水平的證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系。

2.若注冊會計(jì)師將固有風(fēng)險(xiǎn)確定為低水平，則意味著注冊會計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位賬戶或交易本身發(fā)生差錯的可能性較小。注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平相對較高。因而注冊會計(jì)師在實(shí)質(zhì)性測試中所需收集的證據(jù)就少。即固有風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際估計(jì)水平與實(shí)質(zhì)性測試需收集的證據(jù)數(shù)量成正向關(guān)系。

（四）控制風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系也包括兩個(gè)方面：

1.控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平與關(guān)于內(nèi)部控制健全有效的證據(jù)數(shù)量是反向關(guān)系。就是說控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃估計(jì)水平越低，為支持這樣一個(gè)低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平，也就要收集較多的有關(guān)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理與運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。

2.控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際估計(jì)水平與實(shí)質(zhì)性測試所需收集的證據(jù)數(shù)量是正向關(guān)系。即控制風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平越高，意味著被審計(jì)單位的內(nèi)部控制越不可信賴，注冊會計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平就會越低。因而在實(shí)質(zhì)性測試中需要收集的證據(jù)的數(shù)量也就越多。

綜上所述，在一定重要性水平限度內(nèi)，注冊會計(jì)師確定的重要性水平越高，實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低；可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越低；檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需要審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性水平越低。反之，注冊會計(jì)師定的重要性水平越低，實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平越低，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高；檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，所需要的審計(jì)證據(jù)的充分、適當(dāng)性水平越高。

正是因?yàn)橹匾?、審?jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在這樣的內(nèi)在關(guān)系。為注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，衡量收集到的審計(jì)證據(jù)所含風(fēng)險(xiǎn)的包容性、確定具體審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法和程序，在審計(jì)抽樣中確定可靠性水平以及精確度上下限和最終評價(jià)審計(jì)結(jié)果提供了依據(jù)。

參考文獻(xiàn)

[1]中國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》.1997.

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[5]吳琮璠.審計(jì)學(xué).中國人民大學(xué)出版社，2005.

第3篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

【關(guān)鍵詞】重要性重要性水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

“重要性”是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念。重要性的概念來自于現(xiàn)代審計(jì)方法的運(yùn)用，在抽樣審計(jì)時(shí)，由于有抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須降低由此帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平，為此審計(jì)人員必須衡量報(bào)表使用者心目中差錯的重要程度，由此產(chǎn)生了重要性的概念。正確理解重要性的含義，明確區(qū)分不同的重要性水平，對合理的確定審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的質(zhì)量與效率有著重要的意義。

（一）重要性與重要性水平

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）對重要性的定義是：“如果信息的錯報(bào)或漏報(bào)會影響使用者根據(jù)報(bào)表采取的經(jīng)濟(jì)決策，信息就有重要性?！泵绹?cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）對重要的定義是：“一項(xiàng)會計(jì)信息的錯報(bào)或漏報(bào)是重要的，指在特定的環(huán)境下，一個(gè)理性的人依賴信息所做的決策可能因?yàn)檫@一錯報(bào)或漏報(bào)得以變化或修正?！?/p>

我國新的審計(jì)準(zhǔn)則第1221號把重要性解釋為：重要性取決于在具體環(huán)境下對錯報(bào)金額和性質(zhì)的判斷，如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的。

可見重要性實(shí)際上是指一種錯誤的程度，它是一個(gè)臨界點(diǎn)，即報(bào)表中的錯報(bào)和漏報(bào)是否會影響使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的臨界點(diǎn)。它不僅包含數(shù)量上的，還有性質(zhì)上的。而這個(gè)臨界點(diǎn)源于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。這里需要強(qiáng)調(diào)的是重要性是針對會計(jì)報(bào)表的使用者而言的，不同的環(huán)境下，不同的審計(jì)人員對重要性水平的估計(jì)是有所差異的。所謂重要性水平就是重要性的具體標(biāo)準(zhǔn)，它是指會計(jì)報(bào)表中允許錯報(bào)或漏報(bào)的最高限額。在審計(jì)實(shí)務(wù)中主要包括以下三種重要性水平：（1）實(shí)際重要性水平（2）計(jì)劃重要性水平（3）估計(jì)重要性水平

這三種水平的內(nèi)在邏輯關(guān)系是：報(bào)表使用者總有一個(gè)決策點(diǎn)對他來說是重要的，但這個(gè)點(diǎn)相對于審計(jì)人員又是客觀存在的，同時(shí)在實(shí)務(wù)中由于報(bào)表使用者的可以接受的重要性標(biāo)準(zhǔn)各不相同，所以這種客觀僅是相對的。我們就把這個(gè)相對來講是客觀的決策點(diǎn)稱為實(shí)際的重要性水平。同時(shí)在編制審計(jì)計(jì)劃階段。由于必須確定重要性水平，以便于確定審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在審計(jì)計(jì)劃后評價(jià)審計(jì)結(jié)果。所以審計(jì)人員必須在計(jì)劃階段根據(jù)各種情況，利用自己的專業(yè)判斷，評估出計(jì)劃的重要性水平。而估計(jì)的重要性水平是指評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，由于對被審計(jì)單位的進(jìn)一步了解，審計(jì)人員會對原有的計(jì)劃水平進(jìn)行調(diào)整，從而形成估計(jì)的重要性水平，作為評價(jià)審計(jì)結(jié)果的依據(jù)。由此可見實(shí)際的重要性水平相對于審計(jì)人員是客觀存在的，審計(jì)人員只能利用專業(yè)判斷在不同的審計(jì)階段對這個(gè)實(shí)際重要性水平進(jìn)行估計(jì)，從而產(chǎn)生了計(jì)劃重要性水平和估計(jì)重要性水平。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)是不確定性，或者說是遭受損失的可能性。我國新的審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！睂徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是重大的，但。注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)的可能性。而檢查風(fēng)險(xiǎn)又與控制風(fēng)險(xiǎn)和固定風(fēng)險(xiǎn)的水平有關(guān)。一般的我們建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模型為：檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/固定風(fēng)險(xiǎn)X控制風(fēng)險(xiǎn)，可見要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

在審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要有三種不同的表現(xiàn)形式：一是。注冊會計(jì)師經(jīng)過專業(yè)判斷體現(xiàn)在審計(jì)工作中的“可接受風(fēng)險(xiǎn)”；二是審計(jì)項(xiàng)目所含的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平，即“實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”。三是審計(jì)項(xiàng)目完成后。注冊會計(jì)師實(shí)際承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

總之，。注冊會計(jì)師應(yīng)該運(yùn)用專業(yè)判斷對實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，通過執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，最終降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（1）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系

我國新的審計(jì)準(zhǔn)則1221號第11條把重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系描述為：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。注冊會計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。在確定審計(jì)程序后，如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。

重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。如何理解這個(gè)關(guān)系呢？舉例說明一下他們的關(guān)系。例如：重要性水平為8000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就比5000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要低。因?yàn)槿绻匾运绞?000元，則意味著低于5000元錯報(bào)與漏報(bào)不會影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷。注冊會計(jì)師僅僅需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序查處高于8000元的錯報(bào)與漏報(bào)，如果重要性水平是5000元，則金額在5000元到8000元的錯報(bào)與漏報(bào)仍然會影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策與判斷，注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行審計(jì)程序查處高于5000元的錯報(bào)與漏報(bào)。顯然，查出所有高于8000元的錯報(bào)與漏報(bào)要比查處所有高于5000元的錯報(bào)與漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)低。這里需要指出的是這里的重要性水平是那種形式的水平呢？許多學(xué)者都認(rèn)為是實(shí)際的重要性水平，即他們認(rèn)為實(shí)際的重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是呈反向關(guān)系的。筆者認(rèn)為審計(jì)重要性水平的表現(xiàn)形式與審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式有著對應(yīng)的關(guān)系。即我們可以這樣來解釋重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)的計(jì)劃或評價(jià)審計(jì)結(jié)果階段所計(jì)劃或估計(jì)重要性水平越低，那么意味著注冊會計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低，既審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)就越高。注冊會計(jì)師必須執(zhí)行更多的審計(jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，以降低可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之，則相反。而最終審計(jì)工作完成后所承受的實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則取決于計(jì)劃或估計(jì)重要性水平與實(shí)際重要性的偏離程度，一般有兩種結(jié)果：一是比實(shí)際的重要性是水平計(jì)劃或估計(jì)的高了，則意味著注冊會計(jì)師執(zhí)行的審計(jì)程序本身本來要執(zhí)行的審計(jì)程序少，審計(jì)范圍有所減少，從而導(dǎo)致注冊會計(jì)師很有可能得出錯誤的審計(jì)結(jié)論，增加了實(shí)際承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是比實(shí)際的重要性水平計(jì)劃或估計(jì)的低了，就意味采取更為謹(jǐn)慎的審計(jì)策略，執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序，從而增加查處錯報(bào)與漏報(bào)的可能性，降低實(shí)際承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但這會加大審計(jì)成本。所以筆者認(rèn)為審計(jì)準(zhǔn)則里的重要性水平指的不是實(shí)際的重要性水平，而是計(jì)劃或估計(jì)的重要性水平。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的不是最終接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而是由于采用更高或更低的重要性水平，所導(dǎo)致的注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)不能查出錯報(bào)或漏報(bào)的可能性的大小，即出錯的概率。實(shí)際上實(shí)際的重要性水平與實(shí)際的項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是能夠定性而不能定量的，如果這里重要性水平指的是實(shí)際的重要性水平，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將會使這種關(guān)系的描述失去意義。

（2）重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相互作用

由于審計(jì)工作固有的限制，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在是必然的，而重要性水平則是抽樣審計(jì)理論下的產(chǎn)物。在現(xiàn)代的審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互作用表現(xiàn)在：一是重要性水平的確定需要考慮可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如果注冊會計(jì)師認(rèn)為檢查風(fēng)險(xiǎn)高，則重要性水平就會計(jì)劃或估計(jì)的低一些，如果檢查風(fēng)險(xiǎn)低，則重要性水平就會高。二是重要性水平的確定會影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？傊趯徲?jì)的理論與實(shí)務(wù)中我們要從兩方面考慮重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系，一是從重要性的確定角度考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，二是從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度考慮重要性水平的確定。只有考慮這兩方面才會更加深入的理解重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。從而指導(dǎo)我們審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的工作與學(xué)習(xí)。

第4篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)證據(jù)數(shù)量;重要性,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),抽樣風(fēng)險(xiǎn),預(yù)計(jì)總體誤差

審計(jì)證據(jù)是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息,包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù),以得出合理的審計(jì)結(jié)論,作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中,諸多方面影響著審計(jì)證據(jù)的充分性,也影響著審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。本文利用圖表形式,對審計(jì)證據(jù)的影響因素進(jìn)行了直觀分析,旨在提高對審計(jì)證據(jù)數(shù)量影響因素的感性認(rèn)識。

一、重要性對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

如果一項(xiàng)錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯報(bào)是重大的,即影響報(bào)表使用者作出判斷和決策的錯報(bào)程度就是重要性水平。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性進(jìn)行評估,以有助于確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,收集審計(jì)證據(jù),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。由此可見,重要性水平影響收集審計(jì)證據(jù)的范圍,從而影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量。

各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報(bào)”。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)的情況下,注冊會計(jì)師對各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯報(bào)。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系可以轉(zhuǎn)化成可容忍錯報(bào)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。

在抽樣審計(jì)中,可容忍錯報(bào)與樣本量即審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系:可容忍錯報(bào)越大,樣本量越小;可容忍錯報(bào)越小,樣本量越大。而樣本量越小,審計(jì)證據(jù)越少;樣本量越大,審計(jì)證據(jù)越多。因此,可得出推論:在計(jì)劃審計(jì)階段,重要性水平越高,審計(jì)證據(jù)越少;重要性水平越低,審計(jì)證據(jù)越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征,即20000元的重要性水平比10000元的錯報(bào)重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報(bào)或漏報(bào)不超過10000元所需收集的審計(jì)證據(jù),比為了合理保證該賬戶錯報(bào)或漏報(bào)不超過20000元所需收集的審計(jì)證據(jù)要多。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)的影響

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可以表述為:

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

該式表明,在可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系:評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低,計(jì)劃的、可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。當(dāng)可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一定時(shí),三者之間的關(guān)系可以表示為:

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

也就是說,注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評估認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評估的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平,從而設(shè)計(jì)審計(jì)程序,收集審計(jì)證據(jù)。

這一關(guān)系式從表面看,解釋的是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系,其實(shí)質(zhì)卻是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系:在既定的、可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)前提下,重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越小,會計(jì)報(bào)表中的重大錯報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越低,審計(jì)范圍越大,需要的審計(jì)證據(jù)越多;重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越小,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越大,會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)未被審計(jì)師發(fā)現(xiàn)的可能性越高,審計(jì)范圍越小,需要的審計(jì)證據(jù)越少。也就是說,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動關(guān)系:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高,所需證據(jù)的數(shù)量越多;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低,所需證據(jù)的數(shù)量越少。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重要性對審計(jì)證據(jù)的動態(tài)影響

(一)三者問的關(guān)系

根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動關(guān)系,由上述分析已知,重要性水平與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成反向變動關(guān)系,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間呈現(xiàn)同向變動關(guān)系。

(二)評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)的影響

隨著審計(jì)過程的推進(jìn),注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)對重要性的判斷是否仍然合理,從而確定是否面臨過高的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)證據(jù)的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

在確定審計(jì)程序后,如果注冊會計(jì)師確定接受的重要性水平接近計(jì)劃階段重要性水平,則意味著初始重要性水平確定適當(dāng),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制適當(dāng),審計(jì)證據(jù)數(shù)量適當(dāng)。

如果注冊會計(jì)師決定接受更高的重要性水平,則意味著注冊會計(jì)師對于初始重要性水平的估計(jì)過于保守,注冊會計(jì)師執(zhí)行了過多的審計(jì)程序,收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計(jì)證據(jù),雖不影響審計(jì)效果,但影響了審計(jì)效率。

如果注冊會計(jì)師決定接受更低的重要性水平,例如初步評估的重要性水平為20000元,而再次評估的重要性水平為10000元,則意味著隨著注冊會計(jì)師對被審單位了解的深入,對被審單位的會計(jì)報(bào)表各個(gè)層次的重要性水平做出了重新估計(jì)。此時(shí)注冊會計(jì)師認(rèn)為,10000元的錯報(bào)就會影響會計(jì)報(bào)表使用者的決策,而原來按照重要性水平為20000元所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報(bào)。此時(shí)較低的重要性水平使得重大錨報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平提高,注冊會計(jì)師實(shí)際面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平超過了可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平,這就使得注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性增加。此時(shí),根據(jù)初步評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的審計(jì)程序?qū)⒉辉龠m用。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法收集更多的審計(jì)證據(jù),從而將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平:

1如有可能,通過擴(kuò)大控制測試范圍或?qū)嵤┳芳拥目刂茰y試,降低評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并支持降低后的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。

2通過修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

四、抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出結(jié)論和對總體項(xiàng)目實(shí)施同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差異的可能性,也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風(fēng)險(xiǎn)為10%,則意味著即使注冊會計(jì)師遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對樣本進(jìn)行審計(jì),其結(jié)論也不代表總體特征的可能性為10%。

非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于某些同樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計(jì)師得出錯誤結(jié)論的可能性。例如注冊會計(jì)師選擇的總體不適合審計(jì)目標(biāo),未能適當(dāng)定義誤差或錯報(bào),選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序,未能適當(dāng)評價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導(dǎo)致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報(bào)或控制失敗。注冊會計(jì)師可以通過采用適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序,對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核以及實(shí)務(wù)的改進(jìn),將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。

抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),即:抽樣風(fēng)險(xiǎn)+非抽樣風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

注冊會計(jì)師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大,即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越小,則樣本規(guī)模必然越大;樣本規(guī)模越小,代表總體的可能性越小。即抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大。也就是說,抽樣風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關(guān)系。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)共同構(gòu)成。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不受審計(jì)方式的影響,不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化,無論注冊會計(jì)師采用抽樣審計(jì)還是非抽樣審計(jì),非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都客觀存在。而抽樣風(fēng)險(xiǎn)隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風(fēng)險(xiǎn)一定的前提下,注冊會計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越低,樣本規(guī)模通常越大,審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多;而注冊會計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越高,可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要求越高,樣本規(guī)模越小,審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少。當(dāng)樣本規(guī)模等于總體時(shí),即在N點(diǎn)處,也即詳細(xì)審計(jì)時(shí),抽樣風(fēng)險(xiǎn)為零,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全部由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成。新晨

五、預(yù)計(jì)總體誤差對審計(jì)證據(jù)的影響

抽樣審計(jì)中,預(yù)計(jì)總體誤差即注冊會計(jì)師預(yù)期在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下,預(yù)計(jì)總體誤差越大,可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越大;預(yù)計(jì)總體誤差越小,可容忍誤差也應(yīng)當(dāng)越小。在既定的可容忍誤差下,當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí),所需的樣本規(guī)模越大。也就是說,此時(shí)預(yù)計(jì)總體誤差與審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間成同向變動

六、總體變異性對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響

第5篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

[關(guān)鍵詞]審計(jì)重要性重要性運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)證據(jù)

現(xiàn)代審計(jì)不僅重視審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)也講求審計(jì)效率。這使得重要性概念在審計(jì)中的地位日益突出。正確理解審計(jì)重要性，對審計(jì)實(shí)務(wù)操作有很大的指導(dǎo)意義。重要性在審計(jì)的計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃的編制、終結(jié)階段評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)都必須運(yùn)用。對于提高審計(jì)工作效率、保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。下面從以下幾方面來介紹審計(jì)重要性。

一、重要性的含義及如何理解

各國現(xiàn)有的審計(jì)重要性準(zhǔn)則的定義大都沿用會計(jì)準(zhǔn)則。雖然各自的定義措辭上不盡相同，但是各國對重要性的認(rèn)識基本是一致的，即信息的錯報(bào)或漏報(bào)可能影響到會計(jì)報(bào)表使用者的決策就是重要性。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對重要性的定義是：“指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定的環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策?！币胝_理解重要性概念必須注意以下幾點(diǎn):

1.重要性概念是針對會計(jì)報(bào)表使用者決策而言的

某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)是否重要不是針對審計(jì)人員而言的，而是針對會計(jì)報(bào)表使用者決策而言的，若某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)影響了會計(jì)報(bào)表使用者的決策了，那么它就是重要的，反之，就是不重要的。

2.重要性的判斷離不開特定環(huán)境

影響重要性判斷的因素是多方面的，不同企業(yè)面臨的環(huán)境不同，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。例如，某一錯報(bào)金額對某個(gè)企業(yè)是重要的，而對另一個(gè)企業(yè)來說就是不重要的。并且重要性的判斷還會因時(shí)間的不同而不同。

3.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系

重要性與可容忍誤差之間關(guān)系密切，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。

二、重要性的運(yùn)用

在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則一是為了提高審計(jì)效率，二是為了保證審計(jì)質(zhì)量,所以，在審計(jì)計(jì)劃階段確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)需要運(yùn)用重要性原則，以檢查會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí)，重要性原則被看作是某一錯報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯報(bào)漏報(bào)，以及是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。

1.金額和性質(zhì)的考慮

重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。在運(yùn)用重要性原則時(shí)，要注意錯報(bào)或漏報(bào)的性質(zhì)。在許多情況下，錯報(bào)或漏報(bào)的數(shù)量不重要，但是從性質(zhì)方面考慮則是重要的。比如說:

(1)涉及舞弊或違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)。即使金額不大，但是性質(zhì)是嚴(yán)重的，反映了被審單位管理當(dāng)局或其他人員的可信度存在問題。所以會計(jì)報(bào)表可能潛在著更大的錯誤，應(yīng)當(dāng)視其為重要的。

(2)影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)。如果金額確實(shí)不大，但如果要影響到收益變動的趨勢，那么就應(yīng)該引起重視了。某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)使原來虧損變?yōu)橛?，那么就具有重要性?/p>

(3)不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)。一般情況下，如果現(xiàn)金和實(shí)收資本賬戶存在錯報(bào)或漏報(bào)，即使金額小，也應(yīng)引起重視，視為重要的。

另外，小金額錯報(bào)漏報(bào)的累計(jì)，可能也會對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，所以，也應(yīng)對此重視。

2.兩個(gè)層次重要性的考慮

(1)會計(jì)報(bào)表層次的重要性。因?yàn)楠?dú)立審計(jì)是對整體會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見，所以必須對會計(jì)報(bào)表層次所能容忍的錯報(bào)或漏報(bào)加以考慮，也就是考慮會計(jì)報(bào)表這一層次的重要性水平。才能最終對會計(jì)報(bào)表的合法公允性發(fā)表意見。

(2)賬戶或交易層次的重要性。會計(jì)報(bào)表是由各個(gè)賬戶和交易匯總而來，所以只有通過驗(yàn)證各賬戶和交易，才能得出會計(jì)報(bào)表合法公允的整體結(jié)論。

三、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)證據(jù)的關(guān)系

1.重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)上強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)報(bào)表中未被查出的重大錯報(bào)或漏報(bào)對審計(jì)意見的影響。由于抽樣審計(jì)的運(yùn)用，審計(jì)人員不可能將所審計(jì)報(bào)表中所有的錯報(bào)或漏報(bào)都審查出來，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終存在，但審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中，盡可能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，同時(shí)提高審計(jì)工作的效率，這就需要充分考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)二者之間的關(guān)系。在審計(jì)中，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成相互作用的反向關(guān)系。首先，重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。重要性是決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平高低的關(guān)鍵因素，審計(jì)人員對重要性水平的判斷直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的確定。如果審計(jì)人員確定的重要性水平較低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會增加；所以審計(jì)人員必須通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這里，重要性水平指的是金額的大小，而且是從會計(jì)報(bào)表使用者的角度來判斷的。其次，在一定程度上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的高低又反作用于重要性水平。審計(jì)人員在對重要性水平進(jìn)行初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這一因素?！丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》第ll條就指出了審計(jì)人員對重要性水平做出初步判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮的重要因素，其中第3款就是考慮“內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果”，如果內(nèi)部控制越差，評估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，確定的重要性水平就應(yīng)越低；反之，如果內(nèi)部控制行之有效，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合評估水平較低，則重要性水平可以確定得高一些。

2.重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系

重要性水平的高低代表的含義前已述及，重要性水平越高則意味著可以容忍的誤差數(shù)額越大，所以相對來講，審計(jì)證據(jù)數(shù)量可以少一些。反之，審計(jì)證據(jù)數(shù)量方面應(yīng)該是越多。從質(zhì)的方面來講，則需要證明力越強(qiáng)，可靠性越高的審計(jì)證據(jù)。所以審計(jì)證據(jù)與審計(jì)重要性也是呈反向的關(guān)系。

參考文獻(xiàn):

[1]中國注冊會計(jì)師協(xié)會《審計(jì)》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006年4月

[2]葛家澍:《最新會計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)務(wù)講解與應(yīng)用指南》出版社:財(cái)政經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社出版日期:2006年3月

第6篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

    對悖論的分析

    任何一種悖論,之所以稱為“悖論”,必定是在推理上陷入了自相矛盾、進(jìn)退兩難的境地;而任何一種悖論,之所以成為“悖論”,必定是在假設(shè)前提中包含了自相矛盾的因子或在邏輯推演的過程中引入了自相矛盾的因素。也就是說,必定是先有自相矛盾的因,才會有自相矛盾的果。因此要破解上述悖論,須從頭開始對其邏輯過程重新進(jìn)行細(xì)致的分析。為避免分析過程中過多的文字爭議,我們盡量用數(shù)學(xué)的語言來表述。假定審計(jì)的對象如待審的會計(jì)報(bào)表中原先存在的錯誤金額(因各種錯報(bào)或誤報(bào)而引起)為W(Wrong),審計(jì)師對此進(jìn)行審計(jì)后查出、糾正的錯誤金額為F(Found),那么剩下的未查出、糾正的部分則為U(unfound),在U中,有一部分是不嚴(yán)重的或可容忍(可接受)的錯誤金額,即不會影響利害關(guān)系人的判斷或決策,從而不會導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任,這一部分可表示為U1,取決于審計(jì)師對重要性水平L(ILevelofImportance)的合理確定,而且二者呈下正向相關(guān)關(guān)系,即重要性水平確定得越高,則可容忍的未查出的錯誤金額越大。那么,U中剩下的一部分則是重要的或不可容忍(不可接受)的錯誤金額,稱為U2。于是有:W=U+F,U=U1+U2這種關(guān)系可圖示為圖1。進(jìn)一步地,U1W=AR1表示可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),U2W=AR2表示不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),顯然,在審計(jì)的嚴(yán)格程度(它是時(shí)間、性質(zhì)、范圍等的綜合反映)一定的情況下,審計(jì)師確定的重要性越低,則AR1越低,AR2越高。再根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的變形形式,DR=ARIR×CR,則可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR1與不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR2相對應(yīng),檢查風(fēng)險(xiǎn)也可根據(jù)重要性劃分為可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR1與不可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR2。審計(jì)證據(jù)的多少(A)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低是直接相關(guān)的,可表示為A=(fDR),這種函數(shù)關(guān)系應(yīng)理解為:不可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)即DR2越高,或者說可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR1越低,則所需的審計(jì)證據(jù)A越多?；谶@樣的區(qū)分,我們可以把相關(guān)的邏輯關(guān)系重新做出梳理,即是:重要性水平確定得越低,則可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低(不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR2越高);相應(yīng)地,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)DR1越低(不可接受的檢查DR2越高),所需收集的審計(jì)證據(jù)越多。如果用數(shù)學(xué)語言表述就是:這樣在邏輯推論上就不會出現(xiàn)自相矛盾的情況了。

    對相關(guān)概念的正確理解與對悖論的破解

    由上面的分析可見,我們要把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或檢查風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)重要性劃分為可接受的與不可接受的兩部分,才能理清審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的邏輯線路而不致出現(xiàn)自相矛盾的情形,并且符合審計(jì)廣泛的經(jīng)驗(yàn)與普遍的常識。這樣認(rèn)識又可幫助我們對相關(guān)概念進(jìn)行正確理解,從而有助于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)悖論的破解?，F(xiàn)在的教材普遍認(rèn)為,“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表有重大錯報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！^檢查風(fēng)險(xiǎn),是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連成其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào),而未被實(shí)現(xiàn)測試發(fā)現(xiàn)的可能性?！盵3]可見,審計(jì)教材中原有對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”與“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的定義都指的是重要的或不可接受(不可容忍)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn),即上面所表示的AR2及DR2,并不是指全部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn),更不是指不重要或可接受(可容忍)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上,本文所歸納的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)悖論”之所以形成,根源就在于沒有細(xì)致區(qū)分可接受的與不可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn),在一般的定義中把不可接受的部分寫成了全部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及檢查的風(fēng)險(xiǎn),犯了以偏概全的錯誤。因此,要驅(qū)散該悖論帶給我們邏輯分析過程中的“迷霧”,就需要正確理解教材中對“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”及“檢查風(fēng)險(xiǎn)”的定義,即在未作注明的情況下,它們指的是不可接受的或重要的部分。

第7篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

關(guān)鍵詞：執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；建議

1注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)判斷

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)主要是指執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，以及對其自身工作的認(rèn)識程度。對于難度比較大的工作，會計(jì)事務(wù)所更加傾向于指派執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊會計(jì)師來完成，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的不同就會帶來審計(jì)工作完工程度與質(zhì)量的不同，筆者認(rèn)為，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)=自身能力（包括反思）*執(zhí)業(yè)經(jīng)歷*執(zhí)業(yè)年限。

1.1自身能力

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的狀態(tài)與執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師的能力密切相關(guān)，當(dāng)一個(gè)審計(jì)人員有能力的話，就會相應(yīng)的接觸更多的審計(jì)項(xiàng)目，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)也就豐富，所以我們要從不同的角度來分析注冊會計(jì)師的自身能力，其自身的能力包括專業(yè)知識[1]與職業(yè)技能以及職業(yè)價(jià)值觀、道德與反思態(tài)度。

1.2執(zhí)業(yè)年限

執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)[2]與執(zhí)業(yè)年限有關(guān)，執(zhí)業(yè)年限主要是指從事這個(gè)工作的時(shí)間，對于注冊會計(jì)師而言就是從事審計(jì)這一工作的年限。一般來說，執(zhí)業(yè)年限越長，執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)就越豐富。執(zhí)業(yè)年限并不完全等同于執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但是其是影響執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的重要指標(biāo)，更重要的一個(gè)因素就是看其是否經(jīng)?？偨Y(jié)、反思。

1.3執(zhí)業(yè)經(jīng)歷

執(zhí)業(yè)經(jīng)歷是執(zhí)業(yè)人員的所有工作歷史。在我看來，執(zhí)業(yè)經(jīng)歷從不同的角度能夠有不同的劃分。從執(zhí)業(yè)的行業(yè)類別進(jìn)行劃分，可以分為：農(nóng)林牧漁業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、制造業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷、金融業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)歷等等；從執(zhí)業(yè)是否全面可以劃分為：全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、非全面執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)；按照是否違法可以劃分為：執(zhí)業(yè)處罰和非執(zhí)業(yè)處罰；不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)歷將會帶來不同的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。注冊會計(jì)師經(jīng)常進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)行職務(wù)違法犯罪的機(jī)會就存在，那么判斷執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)也需要將這一負(fù)面的事項(xiàng)考慮進(jìn)去。違法犯罪的次數(shù)往往也會給注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)帶來很大的變化，是影響會計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的因素，當(dāng)然是對有違法犯罪的執(zhí)業(yè)人員來說的。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則》的規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。注冊會計(jì)師要通過制定相應(yīng)的計(jì)劃，然后實(shí)施審計(jì)程序，來合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不產(chǎn)生重大錯報(bào)。而在如今比較流行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

3.1接受業(yè)務(wù)委托

注冊會計(jì)師應(yīng)該按照相關(guān)規(guī)定，審慎決定要不要接受或者繼續(xù)保持某客戶關(guān)系，要對審計(jì)客戶進(jìn)行一個(gè)系統(tǒng)的了解。一方面，考慮客戶的誠信與業(yè)務(wù)；另一方面，要考慮是否具有業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力與資源等等，這些將都是和注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)。

3.2評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）了解被審單位及其環(huán)境。

注冊會計(jì)師要了解相關(guān)的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)督環(huán)境以及其他外部因素，還要了解被審單位的性質(zhì)、被審單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等等。在了解這些審計(jì)單位的情況時(shí)，需要進(jìn)行職業(yè)判斷而這些職業(yè)判斷需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)作為支撐。

（2）重要性水平的評估。

重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。這里所說的重要性水平高低通常主要是指金額的大小。一般情況下，重要性水平是根據(jù)行業(yè)狀況和被審單位的性質(zhì)來確定的，有的根據(jù)凈資產(chǎn)總額的一定比例來確定的，那么執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不同的會計(jì)師將會選擇不同的數(shù)額作為百分比的基準(zhǔn)，也會選用不同的百分比，這就會帶來不同的重要性水平，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就有所不同了。

（3）識別和評估各層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

通常，重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)層次，一個(gè)是認(rèn)定層次的重大錯報(bào)，一個(gè)是財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)，不同的層次將會有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)牽涉的項(xiàng)目比較多、影響廣泛，可能會牽涉多項(xiàng)認(rèn)定。

3.3應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

會計(jì)師往往會進(jìn)行審計(jì)抽樣來進(jìn)行控制測試或者細(xì)節(jié)測試，可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在非統(tǒng)計(jì)審計(jì)抽樣中，要進(jìn)行設(shè)計(jì)和選取樣本、評價(jià)抽樣結(jié)果，這些都需要執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)來進(jìn)行衡量，面對不同的審計(jì)項(xiàng)目采用不同的方法來定義抽樣單元、界定錯報(bào)。而在統(tǒng)計(jì)抽樣中傳統(tǒng)變量抽樣和概率比例規(guī)模抽樣中可能會減少執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的運(yùn)用，但是也是無法離開執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的，不同執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員將會有不同的審計(jì)抽樣范圍與樣本，將會影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的建議

4.1提高注冊會計(jì)師的自身能力

注冊會計(jì)師要堅(jiān)持學(xué)習(xí)，提高自身的專業(yè)知識，將理論弄透徹，這樣才能在實(shí)際工作中合理的進(jìn)行各種判斷，要不斷的更新自己的知識體系來適應(yīng)外界環(huán)境的變化；培養(yǎng)正確的職業(yè)價(jià)值觀、道德和態(tài)度，堅(jiān)持獨(dú)立性原則，以公眾利益為導(dǎo)向?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)。

4.2鼓勵長久從事審計(jì)工作

注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的關(guān)系。審計(jì)工作中，很多會計(jì)師就是在會計(jì)師事務(wù)所工作兩年就開始進(jìn)入到其他行業(yè)，這對于審計(jì)行業(yè)來講是不容樂觀的。不管是國家政府導(dǎo)向還是會計(jì)師事務(wù)所的激勵政策盡量是注冊會計(jì)師長久的從事審計(jì)工作，而注冊會計(jì)師自身也要明白自身執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的重要性而堅(jiān)持進(jìn)行審計(jì)，來降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.3行業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境要得到優(yōu)化

要做到以下幾點(diǎn)：建立審計(jì)工作質(zhì)量控制體系，質(zhì)量是注冊會計(jì)師的生命，關(guān)系到注冊會計(jì)師行業(yè)的興衰成敗、生死存亡。對于重要的項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜的審計(jì)過程，需要進(jìn)行集體判斷，進(jìn)而體高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠性，或者讓執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員進(jìn)行決策，這樣避免審計(jì)判斷的失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，在市場競爭激烈的情況下，避免盲目招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要建立一個(gè)寬松的社會環(huán)境，讓會計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正的執(zhí)業(yè)；完善公司治理結(jié)構(gòu)，營造誠信社會的市場環(huán)境，降低管理當(dāng)局進(jìn)行欺詐的動機(jī)，控制注冊會計(jì)師與管理當(dāng)局同謀作弊的源頭，提供良好的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境?？傊?，注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間有密切的關(guān)系，面對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，注冊會計(jì)師要完善自身的素質(zhì)，全面的涉及各個(gè)行業(yè)，積累豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)審計(jì)這個(gè)行業(yè)內(nèi)部和外部都要注重審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1](p78)趙桂英,徐璟,周紅纓等.審計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)訓(xùn)[M].北京:北京理工大學(xué)出版社,2012,78.

第8篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

1 審計(jì)責(zé)任的概念分析

1.1 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念分析

審計(jì)責(zé)任，指的是審計(jì)人員按照審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行特定審計(jì)程序?qū)Ρ粚徲?jì)客體進(jìn)行審計(jì)后，生成并出具的審計(jì)報(bào)告，并對該報(bào)告的真實(shí)性和公允性所必須承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任包括職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任兩個(gè)責(zé)任，前者往往會導(dǎo)致后者的產(chǎn)生，而后者的強(qiáng)制性處罰會促進(jìn)審計(jì)人員對職業(yè)責(zé)任的重視和積極履行責(zé)任操守。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯誤或漏報(bào)的問題，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)、不公允審計(jì)意見的可能性。由于抽樣審計(jì)方法應(yīng)用，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖可以防控但同樣難以消除。

1.2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)期望的差距分析

審計(jì)責(zé)任與社會對審計(jì)工作的期望兩者的差距是長期性的，社會公眾對資本市場的參與致使公眾對審計(jì)工作的期望往往過高。社會公眾往往認(rèn)為既然會計(jì)報(bào)告是經(jīng)過審計(jì)并出具審計(jì)意見了，就應(yīng)當(dāng)不存在任何誤導(dǎo)性的信息。而在審計(jì)實(shí)踐中，很多原因?qū)е聦徲?jì)人員也無法保證所審計(jì)過的會計(jì)報(bào)表沒有任何差錯。我國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則中明確指出：審計(jì)人員的審計(jì)意見不應(yīng)被認(rèn)為是被審計(jì)課題持續(xù)經(jīng)營及業(yè)績的承諾和保障。

1.3 審計(jì)責(zé)任界定的復(fù)雜性分析

現(xiàn)代審計(jì)是對被審計(jì)客體內(nèi)控情況抽樣審計(jì)基礎(chǔ)上的審計(jì)程序，審計(jì)人員通過樣本審查來推斷總體特征，然后執(zhí)行審計(jì)程序?qū)?jì)報(bào)告出具審計(jì)意見。所以未被抽查到的會計(jì)資料，是有可能存在舞弊和會計(jì)差錯的，所以無法保證會計(jì)報(bào)告絕對的可靠和準(zhǔn)確。而審計(jì)責(zé)任的評價(jià)是體現(xiàn)在審計(jì)人員是否保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。然而由于審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，實(shí)際工作中很難判斷審計(jì)人員是否盡做到了職業(yè)謹(jǐn)慎性。所以應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體審計(jì)問題來進(jìn)行具體的分析，不同時(shí)期對審計(jì)責(zé)任是否良好履行的標(biāo)準(zhǔn)也不一樣。

2 審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總體上是密切的正相關(guān)關(guān)系，審計(jì)人員承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。審計(jì)準(zhǔn)則的四個(gè)方面都涉及了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如：審計(jì)活動的獨(dú)立性越高，審計(jì)工作揭示的問題可能性就越強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低；審計(jì)程序越有效，審計(jì)人員素質(zhì)越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會被有效降低。審計(jì)人員職業(yè)操守越高，審計(jì)質(zhì)量就會提高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)降低；審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和機(jī)構(gòu)出具不當(dāng)審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的法律責(zé)任就越大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)地就越高。

因?yàn)閷徲?jì)責(zé)任代表著社會公眾和審計(jì)報(bào)告使用者對審計(jì)主體的期望，市場經(jīng)濟(jì)中金融行業(yè)和信息經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得審計(jì)報(bào)告對于經(jīng)濟(jì)決策越來越重要。如果審計(jì)人員沒有良好地履行外界對審計(jì)業(yè)務(wù)的期待，出具的審計(jì)報(bào)告給審計(jì)報(bào)告使用者造成了損失，那么審計(jì)報(bào)告使用者必然會對審計(jì)主體提出責(zé)任追究，進(jìn)而產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體分析如下：

①現(xiàn)代審計(jì)行為是在市場經(jīng)濟(jì)法律賦予的審計(jì)簽證權(quán)利下進(jìn)行的，同樣地也有相應(yīng)的審計(jì)法律責(zé)任，主要表現(xiàn)為受托審計(jì)責(zé)任，市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，審計(jì)服務(wù)需求就越多，所以審計(jì)責(zé)任擴(kuò)展到對政府機(jī)構(gòu)和社會公眾負(fù)有提供準(zhǔn)確審計(jì)報(bào)告、維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)和公眾利益安全的責(zé)任。所以審計(jì)人員如果因?yàn)槭Р臁⑦`約等原因提供了虛假審計(jì)信息，損害了委托人的利益，那么委托人可以依據(jù)法律追究審計(jì)人員的法律責(zé)任，對應(yīng)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的法律風(fēng)險(xiǎn)。

②現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)越來越呈現(xiàn)出不穩(wěn)定的特點(diǎn)，企業(yè)間交易日趨繁多和復(fù)雜，審計(jì)范圍也相應(yīng)大大擴(kuò)大，不確定會計(jì)事項(xiàng)越來越多，也給財(cái)務(wù)操縱提供了大量空間，而抽樣審計(jì)對此難以發(fā)現(xiàn)的概率隨之加大。這些問題給審計(jì)工作帶來了很多困難，使審計(jì)結(jié)論與真實(shí)情況的偏差概率加大，審計(jì)人員對審計(jì)結(jié)論真實(shí)性所要付的責(zé)任照比以往更大，相應(yīng)也增加了審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

③市場經(jīng)濟(jì)的成熟使資本市場得到了深入的發(fā)展，這使得經(jīng)濟(jì)界對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更加關(guān)注，審計(jì)工作的重要性越來被社會所重視，社會公眾對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息是否可靠也越來越關(guān)注，依賴審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)和民眾也越來越多?，F(xiàn)代審計(jì)已成為金融社會不可缺少的重要部分，金融市場上的利益團(tuán)體都會支付費(fèi)用來聘請審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)來提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，以降低經(jīng)濟(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)，一旦在金融市場上因?yàn)楸粚徲?jì)過的財(cái)務(wù)信息遭受損失，社會公眾和相關(guān)利益團(tuán)體會采用各種手段從審計(jì)人員處索賠。一旦審計(jì)失敗，審計(jì)人員所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任更大，這增加了審計(jì)工作的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

④審計(jì)工作中，被審計(jì)單位的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動特點(diǎn)、內(nèi)部控制規(guī)范程度、技術(shù)水平和管理能力、管理層的職業(yè)道德等因素，都會對被審計(jì)單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)造成影響，從而給審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來影響。所以固有風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中首先要考慮的因素，也是現(xiàn)代審計(jì)首先要對被審計(jì)單位內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全盤評估的原因。審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大到需要對被審計(jì)對象整體經(jīng)營狀況進(jìn)行審計(jì)分析，相應(yīng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也會在制定審計(jì)費(fèi)用中加以考慮。

3 基于審計(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控措施

3.1 強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制

3.1.1 貫徹有限責(zé)任合伙制明確審計(jì)責(zé)任

有限責(zé)任合伙制是合伙人對合伙債務(wù)的責(zé)任承擔(dān)范圍限于合伙利益，合伙資產(chǎn)不足償還合伙人債務(wù)時(shí)，有限責(zé)任合伙制中合伙人是不以個(gè)人資產(chǎn)償還債務(wù)的。有限責(zé)任合伙制下審計(jì)人員不需承擔(dān)其他審計(jì)人員犯下的職業(yè)性違規(guī)責(zé)任，即無過錯合伙人不擔(dān)負(fù)連帶責(zé)任。所以有限責(zé)任合伙制強(qiáng)調(diào)了對審計(jì)違規(guī)行為的無限責(zé)任，保護(hù)了客戶的利益，促使合伙人提高審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量；另一方面，也對無過錯合伙人的利益加以保護(hù)，明確了審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)責(zé)任。既有約束也有激勵，有利于降低會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.2 實(shí)施審計(jì)責(zé)任掛鉤的收入分配制度

會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立與審計(jì)責(zé)任相關(guān)的收入分配制度，與審計(jì)出的違法違紀(jì)金額相掛鉤的分配制度，要明確完成項(xiàng)目的獎勵額，也要明確審計(jì)責(zé)任相關(guān)的罰款額，這樣有利于提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識和執(zhí)業(yè)責(zé)任心，有利于防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是以系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀念來指導(dǎo)審計(jì)流程，強(qiáng)調(diào)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估；因?yàn)殄e報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來源于被審計(jì)單位的舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，這也是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要來源。

審計(jì)人員應(yīng)積極應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，應(yīng)當(dāng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，制定總體應(yīng)對措施，在審計(jì)項(xiàng)目小組中要有富有經(jīng)驗(yàn)和具有特殊技能的專家、審計(jì)人員工作；審計(jì)程序制定和選擇時(shí)，要注意保密，不能被企業(yè)管理層所預(yù)知。確定完審計(jì)方案選擇實(shí)質(zhì)性還是綜合性之后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析風(fēng)險(xiǎn)的等級，重大錯報(bào)發(fā)生的概率，結(jié)合各類經(jīng)濟(jì)事務(wù)、報(bào)表特征、賬戶余額等要素，來確定審計(jì)程序的范圍、時(shí)間和性質(zhì)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式拋棄了制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的“管理層善意”的假設(shè)，而要求保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度。不僅要對內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和執(zhí)行進(jìn)行審評，還要對管理層的經(jīng)營道德進(jìn)行判斷，將職業(yè)警覺貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，擴(kuò)大了審計(jì)視野，將被審計(jì)單位經(jīng)營環(huán)境和系統(tǒng)分析評價(jià)納入審計(jì)范疇，尋找潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)時(shí)貫穿在整個(gè)審計(jì)過程中。

規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式首先評價(jià)被審計(jì)單位的控制環(huán)境、鑒別財(cái)務(wù)報(bào)表的組成并標(biāo)出重點(diǎn)。接著要分析重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和性質(zhì)。

制度導(dǎo)向模式假設(shè)被審計(jì)單位的管理層和員工，在建立并執(zhí)行完善的內(nèi)部控制制度都有較高的積極性，相當(dāng)于把防控舞弊差錯的責(zé)任交由被審計(jì)單位。而且也假設(shè)企業(yè)管理層在設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)控制度時(shí)是誠實(shí)的，但這并不符合現(xiàn)實(shí)情況：20世紀(jì)后半期，企業(yè)管理層的舞弊現(xiàn)象層出不窮，大量的案例表明，內(nèi)部控制制度是有局限性的，而且即使最完美的內(nèi)部控制制度，也存在著執(zhí)行不力造成的內(nèi)控失效。而且被審計(jì)單位也有提供虛假財(cái)務(wù)信息的內(nèi)在動機(jī)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對制度審計(jì)模式的缺點(diǎn)進(jìn)行了彌補(bǔ)，按照風(fēng)險(xiǎn)高低來配置審計(jì)資源，提高了審計(jì)效率和經(jīng)濟(jì)性。該模式下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，在固有和控制風(fēng)險(xiǎn)不變的前提下，檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈正比，所以如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望低，重要性高的話，就應(yīng)當(dāng)搜集更多審計(jì)證據(jù)，擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試、追加審計(jì)程序等措施。所以在審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，還要評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)期望，以提高審計(jì)效益。

3.3 積極使用外部資源控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

3.3.1 應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)基金制度來抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是會計(jì)師事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方式，例如按照年?duì)I業(yè)額的10%計(jì)提職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，以增強(qiáng)事務(wù)所抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，以防事務(wù)所被索賠時(shí)不至于陷入財(cái)務(wù)困境。

3.3.2 應(yīng)用審計(jì)責(zé)任保險(xiǎn)機(jī)制分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

事務(wù)所也可以考慮投保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)商業(yè)保險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到保險(xiǎn)公司，轉(zhuǎn)移到社會，這樣可以減少事務(wù)所面臨審計(jì)責(zé)任導(dǎo)致的法律訴訟失敗的巨額損失，在西方國家責(zé)任保險(xiǎn)已經(jīng)是注冊會計(jì)師行業(yè)的強(qiáng)制保險(xiǎn)品種。我國《注冊會計(jì)師法》也規(guī)定了事務(wù)所應(yīng)建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變現(xiàn)損失，這也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

第9篇：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性范文

一、審計(jì)職業(yè)判斷的含義

審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，通過識別和比較，對審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判斷或選擇。審計(jì)職業(yè)判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質(zhì)量很大程度上取決于審計(jì)人員自身的素質(zhì)，即審計(jì)人員的職業(yè)敏感性和判斷能力。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日趨復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷擴(kuò)大，審計(jì)人員要想在錯綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象面前不迷失方向，抓住實(shí)質(zhì)要害，做出客觀的判斷，就必須在審計(jì)業(yè)務(wù)中真正實(shí)現(xiàn)由過去簡單的審計(jì)程序執(zhí)行理念向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)控制理念轉(zhuǎn)變，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。審計(jì)人員必備的素質(zhì)有兩個(gè)方面：一是基本素質(zhì)，即作為一名審計(jì)人員應(yīng)具備的道德素質(zhì)和專業(yè)知識；二是綜合素質(zhì)，即職業(yè)敏感性和判斷能力，它是審計(jì)人員學(xué)識、經(jīng)驗(yàn)、能力和道德水平的綜合反映。

二、審計(jì)專業(yè)判斷的作用

（一）評估重要性水平

確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須運(yùn)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素，才能合理確定重要性水平。

（二）確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重要錯誤或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。對于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面評估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

（三）評價(jià)內(nèi)控制度的可靠性

內(nèi)部控制與審計(jì)密切相關(guān)，作為企業(yè)內(nèi)部的一種制度安排，它能夠及時(shí)提供企業(yè)內(nèi)部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計(jì)人員在審計(jì)測試過程中通過專業(yè)判斷正確確定內(nèi)控系統(tǒng)的可靠性是審計(jì)過程極為重要的一環(huán)，也是審計(jì)專業(yè)判斷的重要內(nèi)容。

（四）審計(jì)證據(jù)的搜集與評價(jià)

審計(jì)活動圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評價(jià)證據(jù)等內(nèi)容展開，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對于審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員在獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯誤判斷。

（五）審計(jì)程序的選擇

審計(jì)程序是指審計(jì)人員具體實(shí)施審計(jì)時(shí)所采取的詳細(xì)步驟或工作細(xì)則。在實(shí)務(wù)中，審計(jì)人員必須根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)和具體情況，選擇最適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以提高審計(jì)效率和效果。在這一過程中，審計(jì)專業(yè)判斷起著重要作用。

（六）對分析性復(fù)核結(jié)果的評價(jià)

分析性復(fù)核的目的是初步判斷審計(jì)約定事項(xiàng)的重點(diǎn)區(qū)域和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，采用這種方法通過指標(biāo)對比，可以幫助審計(jì)人員判斷和確定重要的審計(jì)項(xiàng)目。但經(jīng)驗(yàn)表明，除非被審計(jì)單位資訊健全以及審計(jì)人員有良好的專業(yè)判斷能力，否則，分析性復(fù)核的作用會被高估。

（七）對舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

三、如何提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

（一）培養(yǎng)審計(jì)職業(yè)判斷意識

審計(jì)職業(yè)判斷在審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)方案制定，審計(jì)證據(jù)收集、評價(jià)和整理，內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審，抽樣審計(jì)，分析性復(fù)核等具體實(shí)踐中有很重要的作用。審計(jì)人員要面對實(shí)際工作中不斷出現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，做出專業(yè)判斷，并對這種事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計(jì)人員在主觀上樹立職業(yè)判斷意識，是提升職業(yè)判斷能力并能夠真正運(yùn)用職業(yè)判斷能力的前提條件。審計(jì)人員必須要從過去只需要根據(jù)審計(jì)制度的明確規(guī)定通過作簡單的是非判斷向職業(yè)判斷邁進(jìn)，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計(jì)環(huán)境。

（二）提高審計(jì)職業(yè)判斷能力

審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)的積累，審計(jì)人員應(yīng)具備深厚的專業(yè)知識，即審計(jì)理論、審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)原理、經(jīng)濟(jì)管理、計(jì)算機(jī)操作及（轉(zhuǎn)第6頁）（接第11頁）數(shù)據(jù)庫、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等知識，這是提高審計(jì)職業(yè)判斷能力的基礎(chǔ)。審計(jì)人員可以通過持續(xù)的自學(xué)、后續(xù)教育、外出培訓(xùn)，吸收新知識，更新知識結(jié)構(gòu)，從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟他人審計(jì)判斷的技巧，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計(jì)方法和審計(jì)程序，把握企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全的內(nèi)在規(guī)律，明確審計(jì)責(zé)任，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，并能夠最大限度地有效完成工作。