審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別精選(九篇)

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第1篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

特別是隨著相關(guān)法律制度的建立和健全，涉及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟案件也越來越多。與西方國家的審計(jì)職業(yè)界相似，中國的審計(jì)職業(yè)界也將面臨“訴訟爆炸”的挑戰(zhàn)。面對(duì)這些問題及入世帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，重視和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

一、研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論基礎(chǔ)研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，其理論基礎(chǔ)是如何定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，將有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素。不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，從而也就有不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施。如我國《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第*號(hào)———內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》給出的定義：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性”。這一定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則的定義基本相同。該定義涉及三個(gè)要素，即行為、行為后果、產(chǎn)生后果的原因。定義中的行為是“注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表審計(jì)意見”、行為的后果是發(fā)生了“風(fēng)險(xiǎn)”，產(chǎn)生后果的原因是“發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見”。基于這一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)-控制風(fēng)險(xiǎn)-檢查風(fēng)險(xiǎn)不難發(fā)現(xiàn)，上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在許多不足：第一，該定義認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于存在重大錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表未能適當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它忽略了這樣一個(gè)事實(shí)：即使財(cái)務(wù)報(bào)表沒有重大錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因各種原因而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。第二，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型僅從審計(jì)的過程上把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劃分成固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)因素，未能從審計(jì)過程之外分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的深層次社會(huì)原因。而實(shí)際上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)內(nèi)環(huán)境與審計(jì)外環(huán)境綜合作用的結(jié)果。第三，傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不能夠解釋如下矛盾的現(xiàn)象：一方面，審計(jì)實(shí)務(wù)界普遍認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在明顯增加。另一方面，審計(jì)理論界普遍認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量在普遍提高。

還比如，王廣明、沈輝在《試論供給導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)》（《會(huì)計(jì)研究》，#$$)年第)#期）一文中將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“審計(jì)人員對(duì)存在重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)后，由于審計(jì)意見是否恰當(dāng)?shù)牟淮_定導(dǎo)致的承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”，基于這一定義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)!固有風(fēng)險(xiǎn)"控制風(fēng)險(xiǎn)"檢查風(fēng)險(xiǎn)"訴訟風(fēng)險(xiǎn)其中的訴訟風(fēng)險(xiǎn)是指“已審會(huì)計(jì)報(bào)表中某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別存在審計(jì)主體未能察覺的重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，從而導(dǎo)致審計(jì)主體主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任（遭受損失）的可能性”。這一定義及該文中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)操作概念的定義均把損失界定為“主動(dòng)或被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任的損失”，認(rèn)為“沒有承擔(dān)法律責(zé)任的損失都不具有重要性”，雖然說明了損失“既指由法庭判決被動(dòng)承擔(dān)法律責(zé)任從而遭受損失，也指審計(jì)方主動(dòng)承擔(dān)責(zé)任而私下和解的損失”，但這樣的損失不包括政府監(jiān)督部門和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)作出的違紀(jì)處理給事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來的損失等其他與法律訴訟無關(guān)的損失。在我國現(xiàn)階段的法律制度環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所除了因執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)涉及訴訟外，因執(zhí)行其他審計(jì)業(yè)務(wù)而成為被告的可能性很低，而且在訴訟中主要的舉證責(zé)任由原告承擔(dān)，這樣導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的可能性很小，即訴訟風(fēng)險(xiǎn)接近于零。但是，有很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的處罰，也因此在經(jīng)濟(jì)和名譽(yù)上受到了很大的影響。所以筆者認(rèn)為在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中增加的風(fēng)險(xiǎn)因素應(yīng)具有稍為廣泛的內(nèi)涵，增加非法律訴訟因素的影響，即承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，這樣才有利于對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制和審計(jì)質(zhì)量的提高。關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義還有很多種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，由于發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定，導(dǎo)致其遭受損失的可能性。在這一定義中，風(fēng)險(xiǎn)主體是“審計(jì)主體”，即執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的人員和會(huì)計(jì)師事務(wù)所；風(fēng)險(xiǎn)原因是“發(fā)表的審計(jì)意見恰當(dāng)與否的不確定”；而風(fēng)險(xiǎn)后果也就是“遭受損失”，它包括被法院判決承擔(dān)的法律責(zé)任，仲裁和在庭外和解中形成的賠償，受到政府監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等的處罰，聲譽(yù)遭受損害等各種損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，對(duì)審計(jì)主體而言，其帶來的損失主要有直接損失和間接損失兩部分。直接損失主要是經(jīng)濟(jì)損失，包括訴訟判決、仲裁或協(xié)商的賠償和監(jiān)管部門沒收非法所得、罰款等導(dǎo)致的有形資產(chǎn)的減少，支付的訴訟費(fèi)用，為處理索賠或爭執(zhí)而付出的協(xié)商費(fèi)用等。而間接損失主要是獲利能力損失，主要包括事務(wù)所被撤銷或暫停執(zhí)業(yè)、取消或暫停特許業(yè)務(wù)資格等處罰，以及對(duì)事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聲譽(yù)的影響等，雖然不是直接的經(jīng)濟(jì)損失，卻使事務(wù)所的獲利能力被強(qiáng)制消滅或降低，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)必須考慮。下文將就基于本文審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行分析。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素及模型分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是損失發(fā)生的不確定性，不能夠準(zhǔn)確計(jì)量其大小，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的水平在不同的環(huán)境中、在不同的審計(jì)項(xiàng)目上是有大小之分的。審計(jì)人員可以利用相關(guān)信息，根據(jù)個(gè)人的職業(yè)判斷對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行估計(jì)。具體工作中利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估測是一種基本的方法，即分別對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行分析，估測其大小，然后利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算得出終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。筆者認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)等四個(gè)要素，其中固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性；控制風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而未能被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性；承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)主體在未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的條件下，因承擔(dān)此項(xiàng)責(zé)任而遭受損失的可能性。

關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)在很多論著中都已述及，不再贅述，下面介紹一下承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。我們知道審計(jì)主體承擔(dān)責(zé)任既包括在法律訴訟中被判決承擔(dān)行政、民事或刑事責(zé)任，也包括受到注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、財(cái)政部門和證監(jiān)會(huì)等管理機(jī)構(gòu)的處罰，還包括在協(xié)商中答應(yīng)賠償?shù)雀鞣N情況，而并不僅僅是因訴訟失敗而承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)與訴訟風(fēng)險(xiǎn)的主要區(qū)別所在。由于即使審計(jì)主體出具的審計(jì)報(bào)告意見不適當(dāng)，也有可能不被審計(jì)報(bào)告使用人發(fā)現(xiàn)，審計(jì)主體出具不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告并不一定會(huì)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失，或者說帶來的承擔(dān)責(zé)任損失具有不確定性，因此有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素。對(duì)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的估測應(yīng)考慮以下因素的影響：

（一）被審計(jì)單位經(jīng)營失敗的可能性鐘希余：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的重建及其在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制中的應(yīng)用雖然經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗，但在審計(jì)主體存在不當(dāng)行為情況下，會(huì)引起相關(guān)管理機(jī)構(gòu)的重視，在調(diào)查經(jīng)營失敗的原因的同時(shí)，會(huì)發(fā)現(xiàn)審計(jì)失敗。因此，如果被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大、已陷入困境或出現(xiàn)可能導(dǎo)致償債困難甚至破產(chǎn)的其他情況，則此項(xiàng)目的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)評(píng)估為高。 （二）審計(jì)報(bào)告使用人的多少被審計(jì)單位的股東、債權(quán)人及其他的審計(jì)報(bào)告使用人數(shù)量越多，就有越多的人關(guān)注審計(jì)意見，同時(shí)審計(jì)主體的不當(dāng)行為就越容易被發(fā)現(xiàn)和被追究責(zé)任。因此，對(duì)于上市公司進(jìn)行審計(jì)面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)要大于對(duì)非上市公司進(jìn)行審計(jì)。

（三）審計(jì)的法律環(huán)境與審計(jì)相關(guān)的法律制度越健全，審計(jì)主體的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)越高，例如自!""#年$月最高人民法院《關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所為企業(yè)出具虛假驗(yàn)資證明應(yīng)如何承擔(dān)責(zé)任問題的批復(fù)》以后的兩年間，司法實(shí)踐中不斷出現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)中引發(fā)的民事糾紛，案例多達(dá)%&&余例。而到目前為止，除驗(yàn)資以外的其他審計(jì)業(yè)務(wù)涉及訴訟的很少，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)的法制不健全，法院難以受理此類案件，特別是要求民事賠償?shù)脑V訟。隨著社會(huì)公眾法律意識(shí)的增強(qiáng)和相應(yīng)法律制度的健全，審計(jì)人員所面臨的承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)系統(tǒng)的概念，是由多種風(fēng)險(xiǎn)因素共同作用的結(jié)果。因此，審計(jì)職業(yè)界和審計(jì)研究人員都致力于研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，期望能把風(fēng)險(xiǎn)要素歸入到一個(gè)模型中。前已述及，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也有所不同。在多種模型中，最有影響的是美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在!"’(年的第$)號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則說明書（*+*$)，）中提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn)這一模型已被大多數(shù)審計(jì)職業(yè)團(tuán)體所接受，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在其頒布的《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第"號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中也有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”的闡述，并給出了相應(yīng)的定義。

上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是與美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義相適應(yīng)的，但與本文對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義不相適應(yīng)，在本文提出的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義基礎(chǔ)上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型應(yīng)該是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)-固有風(fēng)險(xiǎn).控制風(fēng)險(xiǎn).檢查風(fēng)險(xiǎn).承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一模型在*+*$)，中的模型的基礎(chǔ)上增加了承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)這一風(fēng)險(xiǎn)要素，其理由已在前面述及。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制前已述及，有必要將承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)要素，在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)該考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制時(shí)也應(yīng)該充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)程序包括三個(gè)階段：計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段。下文將分析這三個(gè)階段中應(yīng)該如何結(jié)合承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。

（一）審計(jì)計(jì)劃階段!、充分考慮承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，確定被審計(jì)單位。承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該成為審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的一個(gè)基本概念，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須慎重選擇被審計(jì)單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該選擇正直的被審計(jì)單位，并且要特別注意被審計(jì)單位的以下問題：一是管理層的品格和聲譽(yù)；二是是否陷入財(cái)務(wù)困境和訴訟糾紛；三是與前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系，尤其是在前任會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)較好、執(zhí)業(yè)質(zhì)量高的情況下，做出是否接受委托的決定應(yīng)更加慎重；四是有無特殊要求，例如完成審計(jì)的時(shí)間限制等。/、考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，確定審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)的多少是審計(jì)組織與被審計(jì)單位共同關(guān)心的問題，收費(fèi)過高，會(huì)使一些效益不高的企業(yè)很難享受到審計(jì)的專門服務(wù)；收費(fèi)過低，又無法吸引高素質(zhì)的人才從事審計(jì)職業(yè)，同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法承受該職業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，最終造成審計(jì)服務(wù)短缺。為此，恰當(dāng)?shù)嘏c被審計(jì)單位商定審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)以及付費(fèi)方式與時(shí)間，是審計(jì)計(jì)劃階段的一個(gè)很重要的工作內(nèi)容。(、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)成員。針對(duì)被審計(jì)單位的規(guī)模大小和環(huán)境的復(fù)雜程度，考慮被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)大小，選派合適審計(jì)人員，這是有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的手段。審計(jì)小組成員應(yīng)熟悉被審計(jì)單位所在行業(yè)的專業(yè)知識(shí)以及某些特殊行業(yè)的特有會(huì)計(jì)問題。另外，選派注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)需要考慮審計(jì)小組的凝聚力、內(nèi)部氛圍以及相互之間的配合與協(xié)調(diào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合理分工搭配。$、考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)的性質(zhì)、時(shí)間和抽樣規(guī)模。根據(jù)檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小和審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，可以確定審計(jì)的時(shí)間和審計(jì)抽樣的規(guī)模。一般認(rèn)為，審計(jì)證據(jù)充分，檢查風(fēng)險(xiǎn)小，審計(jì)時(shí)間可短些，抽樣規(guī)?？尚⌒?；反之，則相反。

（二）審計(jì)實(shí)施階段!、嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是規(guī)范審計(jì)行為的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。我國當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量低的一個(gè)主要原因就是審計(jì)主體不能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，存在著遺漏重要的審計(jì)程序，或“一味地生搬硬套獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的條款，機(jī)械地‘走程序———收集證據(jù)’了事，從表面看獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的程序都執(zhí)行了，但實(shí)質(zhì)上執(zhí)行的程序與審計(jì)目標(biāo)不相關(guān)”等許多問題。嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，需要審計(jì)人員從實(shí)質(zhì)上理解和執(zhí)行準(zhǔn)則、深入了解被審計(jì)單位的情況、保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注和職業(yè)謹(jǐn)慎、充分運(yùn)用職業(yè)判斷、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，這樣就可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而且當(dāng)審計(jì)主體受到不公正的指責(zé)和控告時(shí)，也可以以此證明自身不存在過失和欺詐行為，免受損失。"、合理確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)是指最容易使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的交易、事項(xiàng)或跡象。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的相關(guān)資料應(yīng)包括名稱、表現(xiàn)形式涉及的主要會(huì)計(jì)科目、應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序、已有案例、相關(guān)的最新法規(guī)等項(xiàng)內(nèi)容。會(huì)計(jì)師事務(wù)所設(shè)置審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)，并將相關(guān)資料傳達(dá)到全體審計(jì)人員，可以引起審計(jì)人員的重視，在實(shí)質(zhì)性測試中予以重點(diǎn)檢查甚至進(jìn)行詳查，有助于發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的錯(cuò)誤或舞弊，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置主要根據(jù)事務(wù)所自身的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，因?yàn)檫@些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)符合本事務(wù)所和相對(duì)應(yīng)的被審計(jì)單位的實(shí)際情況。另外還應(yīng)根據(jù)媒體介紹的案例，結(jié)合自身的具體情況經(jīng)過分析、篩選，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行補(bǔ)充，以吸取同行的教訓(xùn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)的設(shè)置不是一勞永逸的，事務(wù)所要根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢和審計(jì)環(huán)境的變化，適時(shí)修改和增減已設(shè)置的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。#、注重審計(jì)證據(jù)的取得。對(duì)客戶進(jìn)行審計(jì)查證的過程實(shí)質(zhì)上就是取得審計(jì)證據(jù)的過程，審計(jì)時(shí)要把主要精力和時(shí)間放在取得審計(jì)證據(jù)上。對(duì)什么事情都要言之有“證”，盡量少發(fā)表推理性意見，要以取得確鑿的審計(jì)證據(jù)作為發(fā)表審計(jì)意見、出具審計(jì)報(bào)告的依據(jù)。$、注重審計(jì)工作底稿的規(guī)范。審計(jì)工作底稿是審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中制作的“原始憑證”。而原始憑證的證明效力如何取決于記錄底稿的規(guī)范程度和記錄內(nèi)容是否完備。完備的審計(jì)工作底稿不僅有利于審計(jì)報(bào)告的歸納總結(jié)，而且有利于發(fā)生訴訟時(shí)進(jìn)行辯護(hù)。審計(jì)人員應(yīng)避免在審計(jì)過程中心里明白，而在事后寫報(bào)告時(shí)又不敢肯定，這樣即使勉強(qiáng)地發(fā)表了審計(jì)意見，也很容易出現(xiàn)承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段!、絕不簽發(fā)與事實(shí)不符的報(bào)告。有的客戶為達(dá)到某種目的，示意甚至威脅、利誘注冊(cè)會(huì)計(jì)師，要求出具不符合事實(shí)的報(bào)告，對(duì)這樣的要求審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)決拒絕，而不能見利忘義，我國《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第二十條也對(duì)此進(jìn)行了明確的規(guī)定。"、語言表達(dá)要嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)報(bào)告不僅要條理清楚，簡練暢達(dá)，關(guān)鍵還要措辭準(zhǔn)確。對(duì)審計(jì)無誤的事項(xiàng)要準(zhǔn)確地表達(dá)清楚，對(duì)沒有審計(jì)的事項(xiàng)不要發(fā)表意見，對(duì)已經(jīng)查證但依據(jù)不足的事項(xiàng)應(yīng)予以說明。#、對(duì)所出具的報(bào)告的監(jiān)督檢查。審計(jì)報(bào)告在報(bào)出前，審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)指定責(zé)任心強(qiáng)、并具有一定經(jīng)驗(yàn)的資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的全過程（包括委托協(xié)議書、審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告等）進(jìn)行復(fù)查。對(duì)報(bào)告中發(fā)表的審計(jì)意見要逐條和審計(jì)證據(jù)核對(duì)，把握?qǐng)?bào)告發(fā)出前的最后一關(guān)，杜絕發(fā)出有風(fēng)險(xiǎn)的報(bào)告。

（四）從事務(wù)所全局來對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的措施!、提高審計(jì)人員的素質(zhì)。審計(jì)業(yè)務(wù)要由審計(jì)人員來操作，風(fēng)險(xiǎn)控制的方法也需要人去實(shí)施，如果審計(jì)人員的素質(zhì)不提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就無從談起。事務(wù)所應(yīng)從招收員工和職業(yè)培訓(xùn)等方面入手，不斷提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，包括職業(yè)道德水準(zhǔn)、專業(yè)技術(shù)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使審計(jì)人員勤勉盡責(zé)，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和超然的獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。"、參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)。獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)高社會(huì)責(zé)任和高執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，事務(wù)所即使足夠重視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與審計(jì)相關(guān)法律制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠償責(zé)任會(huì)不斷增大，風(fēng)險(xiǎn)事故帶來的損失可能是巨大的。事務(wù)所只有避免因賠償和支付罰金能力不足而導(dǎo)致破產(chǎn)，才能生存下去。

第2篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

審計(jì)模式是一定審計(jì)環(huán)境下并與之相適應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)管理體制和審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置等共同組成的完整體系。審計(jì)作為一種技術(shù)手段,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)執(zhí)行者對(duì)審計(jì)活動(dòng)本質(zhì)的逐步加深,依次經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式、制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式這三種模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)又稱內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)。隨著股份有限公司的不斷出現(xiàn),社會(huì)公眾更多關(guān)注的是財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性、真實(shí)性。基于這樣的前提,產(chǎn)生了以評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制為基礎(chǔ),然后確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍,并依此收集審計(jì)證據(jù)、形成審計(jì)意見的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的重點(diǎn)明確,把企業(yè)內(nèi)控制度及其執(zhí)行情況作為主要的審計(jì)對(duì)象,極大地提高了審計(jì)抽樣質(zhì)量?？梢哉f,制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)在保證審計(jì)結(jié)論具有一定可靠水平的前提下提高了審計(jì)工作效率,降低了審計(jì)成本,并能夠有效地幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式要求審計(jì)人員的審計(jì)思維要跳出賬簿,跳出內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是,它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià),并以此作為出發(fā)點(diǎn),制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃,將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。

二、新舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式的區(qū)別

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型?，F(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),形式上有所簡化。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型,可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

(二)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是建立在“無利害關(guān)系假設(shè)”基礎(chǔ)之上的,使得傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)方法不對(duì)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評(píng)估程序,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)要求不是很高,使得不懂管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以進(jìn)行審計(jì)工作。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式把思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”上,要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師以質(zhì)疑的態(tài)度評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的有效性,并密切關(guān)注相互矛盾的審計(jì)證據(jù)以及對(duì)文件或管理當(dāng)局聲明的可靠性產(chǎn)生懷疑的審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主線始終是對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但要掌握一些常用分析工具,還必須要學(xué)習(xí)現(xiàn)代管理知識(shí)和接受行業(yè)的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)。

(三)審計(jì)起點(diǎn)不同

在舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí),某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序。

在新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中,通過綜合評(píng)估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)以確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時(shí)間和程序,其審計(jì)起點(diǎn)為企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務(wù)流程。這種新模式的優(yōu)點(diǎn)是將審計(jì)的重心前移到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,這將有利于充分識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn),因此,主要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序。

(四)內(nèi)部控制要素不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與防止舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制要素包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式下的內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵循,由治理當(dāng)局、管理當(dāng)局和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。內(nèi)部控制的三要素?cái)U(kuò)充為五要素,即控制環(huán)境、被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通、控制活動(dòng)和對(duì)控制活動(dòng)的監(jiān)督。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方式不同

舊審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種直接的方式,即直接評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的概率。

新審計(jì)準(zhǔn)則體系的審計(jì)模式是從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估入手,間接地對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,因?yàn)榻?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)越高,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大,也就是管理舞弊的可能性越大;并且從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)中能更有效地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)報(bào)。此外,會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)入手,才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

三、新舊審計(jì)體系審計(jì)模式比較分析的啟示

(一)依據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)

改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),而且對(duì)舊的審計(jì)模式進(jìn)行了擴(kuò)展和延伸。依照改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求會(huì)增加事務(wù)所的審計(jì)成本,但在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計(jì)收費(fèi)又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是,在審計(jì)過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計(jì)程序,讓客戶感到他們獲得了審計(jì)以外的很多增值服務(wù)。此舉,不僅有助于新審計(jì)模式的順利實(shí)施,同時(shí),也保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)。

(二)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

根據(jù)改良后風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境,不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)方面的專業(yè)知識(shí),還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識(shí),具備較高的風(fēng)險(xiǎn)分析水平和職業(yè)判斷能力。在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要采用復(fù)雜系統(tǒng)的認(rèn)知模式,從而了解、分析客戶風(fēng)險(xiǎn)管理過程以及客戶控制風(fēng)險(xiǎn)的手段、方法。

(三)完善法律環(huán)境及監(jiān)管手段

從理論上來說,只要當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可接受的低水平,不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失,就可以簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。這在法律風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)很容易產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟,一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用,還可以起到監(jiān)督作用。所以,從法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管的改善入手,可以為審計(jì)的公正性提 供有效地保障。

(四)使用并完善輔助審計(jì)的軟件

在改良后的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中分析性復(fù)核程序占據(jù)非常重要的地位,而輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國家大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用,它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù),使運(yùn)用分析性復(fù)核程序成為節(jié)約成本的重要手段。

第3篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，不同的人有著不同的看法，但總的來說基本涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。 

區(qū)別于政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)，民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有自身的特征，其具體體現(xiàn)在以下幾方面： 

1、獨(dú)立性。政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性只體現(xiàn)為獨(dú)立于被審計(jì)單位，而民間審計(jì)還體現(xiàn)為受托有償審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容依契約而定，審計(jì)結(jié)論為審計(jì)報(bào)告等具體內(nèi)容。我國民間審計(jì)的相關(guān)范圍主要表現(xiàn)為國家頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告》等。 

2、客觀性。與政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)對(duì)行業(yè)的高度了解不同，民間審計(jì)由于設(shè)計(jì)行業(yè)復(fù)雜多樣，風(fēng)險(xiǎn)往往來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)局限和外部環(huán)境復(fù)雜多樣。因此，民間審計(jì)主體在執(zhí)業(yè)過程中，不能消極地逃避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)正確認(rèn)識(shí)并通過審計(jì)技術(shù)與行業(yè)知識(shí)結(jié)合進(jìn)行有效的防范和控制。 

3、可控性。民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，但審計(jì)主體通過主觀努力，采取適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理措施，可對(duì)其進(jìn)行有效的防范和控制。作為民間審計(jì)組織和其管理機(jī)構(gòu)必須要剖析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，從而尋找對(duì)策化解風(fēng)險(xiǎn)，使民間審計(jì)得以在我國市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中發(fā)揮更大作用。這也是本文對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究的最終目的。 

二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和認(rèn)定 

在民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念和特征認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和認(rèn)定。首先，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)分析當(dāng)中的事故樹分析法對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件進(jìn)行識(shí)別，接著，采用德爾菲法（專家意見法）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別到的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件進(jìn)行賦予權(quán)重，從而找出對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件。 

1、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事故樹識(shí)別 

事故樹分析法從事件的起始狀態(tài)出發(fā)，按一定程序以決策樹方式對(duì)系統(tǒng)各要素的狀態(tài)（成功或失?。┻M(jìn)行分析，一直持續(xù)分析到查明系統(tǒng)的最后輸出狀態(tài)。事故樹分析以元件的可靠度表示系統(tǒng)的可靠性，是運(yùn)籌學(xué)中的決策樹分析在可靠性領(lǐng)域中的運(yùn)用。事故樹是一種歸納性的邏輯圖，既可用于定性分析，也可用于定量分析。 

由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義出發(fā)，對(duì)影響民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各影響因素進(jìn)行逐一分解，得到下面的民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故樹： 

2、重要影響民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)事件的認(rèn)定 

德爾菲法（Delphi Method）是依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對(duì)問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。運(yùn)用該方法對(duì)具有重要影響民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)事件予以認(rèn)定。 

（1）調(diào)查問卷的設(shè)計(jì)。針對(duì)事故樹分析所得到的眾多風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件，對(duì)相關(guān)專家進(jìn)行調(diào)查，希望由此得到對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有較大決定性的基礎(chǔ)事件。 

調(diào)查問卷有基本信息和調(diào)查內(nèi)容組成：其中基本信息的作用在于對(duì)專家身份的認(rèn)定，研究規(guī)定合格的專家為在稅務(wù)、審計(jì)或會(huì)計(jì)行業(yè)從業(yè)15年以上或研究生以上學(xué)歷從業(yè)10年以上的業(yè)內(nèi)人士；調(diào)查內(nèi)容采取有限項(xiàng)排序，即將所有事故樹分析所得基礎(chǔ)事件列出，由專家根據(jù)重要性進(jìn)行排序，然后通過權(quán)重賦予確定具有決定性的重要事件，這樣做有利于提高調(diào)查效率和降低統(tǒng)計(jì)難度。 

（2）調(diào)查問卷的實(shí)施。調(diào)查問卷在西安市會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)局和企業(yè)發(fā)放，由本文作者進(jìn)行填寫指導(dǎo)。調(diào)查時(shí)間一周，共發(fā)放問卷46份，其中稅務(wù)部門5份，企業(yè)會(huì)計(jì)人員22份，會(huì)計(jì)師事務(wù)所19份。 

（3）調(diào)查問卷的統(tǒng)計(jì)。要求合格問卷應(yīng)滿足兩方面，一是主體合格，即符合專家要求，二是填寫認(rèn)真，排序項(xiàng)不得少于10個(gè)。調(diào)查結(jié)束，共回收調(diào)查問卷39份，其中不合格問卷3份，其中1份主體不能達(dá)到專家要求，2份填寫不認(rèn)真。 

認(rèn)為排序前十項(xiàng)為具有重要影響力的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件，依次賦予權(quán)重為10到1，排序后項(xiàng)權(quán)重為0。由此對(duì)合格問卷進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和計(jì)算，得到影響10個(gè)具有重要影響力的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)事件，由大到小排序分別是：事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)過低（247）、目標(biāo)行業(yè)再教育不足（219）、事務(wù)所缺信用保證金制度（175）、缺乏對(duì)審計(jì)人員長效激勵(lì)機(jī)制（166）、缺乏社會(huì)和審計(jì)行業(yè)的信用檔案（143）、國家會(huì)計(jì)法規(guī)缺陷（129）、事務(wù)所行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過高（118）、審計(jì)法律執(zhí)行力度不足（107）、被審計(jì)企業(yè)職業(yè)道德缺失（92）、不完全獨(dú)立性（74）。 

三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析 

根據(jù)對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要影響基礎(chǔ)事件的認(rèn)定，對(duì)其可分為內(nèi)部原因和外部原因：目標(biāo)行業(yè)再教育不足、缺乏對(duì)審計(jì)人員長效激勵(lì)機(jī)制、缺乏社會(huì)和審計(jì)行業(yè)的信用檔案以及個(gè)人惡習(xí)等屬于源于內(nèi)因，事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)過低、審計(jì)業(yè)對(duì)企業(yè)利潤影響大、審計(jì)法律處罰強(qiáng)度小、審計(jì)法律執(zhí)行力度不足、國家會(huì)計(jì)法規(guī)缺陷等源于外因。有效地防范和控制民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不僅要靠民間審計(jì)主體的努力，外部創(chuàng)造一個(gè)良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境也非常重要。 

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的內(nèi)部原因 

（1）對(duì)被審單位情況了解不夠，職業(yè)再教育不足。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和不斷的技術(shù)創(chuàng)新分工細(xì)化使得被審計(jì)單位情況千差萬別，如審計(jì)人員對(duì)被審單位經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)過程、機(jī)構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品經(jīng)銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)成員素質(zhì)、違紀(jì)違法行為的歷史、資產(chǎn)來源渠道等情況不了解，勢必會(huì)增加發(fā)表錯(cuò)誤審計(jì)意見的可能性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事故的發(fā)生。審計(jì)業(yè)務(wù)中的再學(xué)習(xí)和職業(yè)再教育至關(guān)重要。

   （2）缺乏信用檔案、長效激勵(lì)機(jī)制等規(guī)避審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的制度。審計(jì)問題歸根結(jié)底是審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，而決定業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本是審計(jì)人員，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)競爭的加劇，審計(jì)人員所面對(duì)的道德風(fēng)險(xiǎn)日益增加，這對(duì)執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，然而目前事務(wù)所在制度上缺乏信用檔案、長效激勵(lì)機(jī)制等規(guī)避審計(jì)人員道德風(fēng)險(xiǎn)的制度，導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的加大，這一點(diǎn)從執(zhí)業(yè)資格的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)中就能看出。 

2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外部原因 

（1）民間審計(jì)的不完全獨(dú)立性。獨(dú)立性是民間審計(jì)的靈魂，只有具備獨(dú)立性，民間審計(jì)才能做到客觀公正，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的社會(huì)功能。雖然我國通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革已在形式和法律制度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和名稱上與原掛靠單位的脫鉤，但全社會(huì)法制體系的不健全和會(huì)計(jì)事務(wù)所間的過度競爭使得很多事務(wù)所仍愿意與原掛靠單位保持千絲萬縷的聯(lián)系，這種不適當(dāng)?shù)穆?lián)系嚴(yán)重傷害了民間審計(jì)的獨(dú)立性。 

（2）民間審計(jì)的行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、惡性競爭，管理混亂。我國整個(gè)民間審計(jì)行業(yè)呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、水平低的狀況，其直接原因是行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、缺乏業(yè)務(wù)分級(jí)制度，其直接結(jié)果是行業(yè)內(nèi)惡性競爭、審計(jì)社會(huì)功能或?qū)徲?jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到嚴(yán)重傷害，其間接結(jié)果是數(shù)量龐大的被監(jiān)管群體和花樣翻新的違規(guī)手段令行政管理難度不斷增加。直接結(jié)果和間接結(jié)果又會(huì)形成一種惡性循環(huán)，即惡性競爭—管理難度增加—管理混亂—進(jìn)一步惡性競爭。 

（3）各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不完善。在民間審計(jì)中，法律法規(guī)越明確越具體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性的把握就越準(zhǔn)確，審計(jì)工作中的不確定性因素就越小，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越小。但實(shí)踐中，我國的會(huì)計(jì)和審計(jì)法律規(guī)定并不細(xì)致，一方面其不能使企業(yè)通過會(huì)計(jì)信息達(dá)到認(rèn)識(shí)企業(yè)經(jīng)營狀況的作用，另一方面也使得審計(jì)單位不能清晰地認(rèn)識(shí)被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)營情況，這都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)事故發(fā)生的可能性。 

四、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制 

通過對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的事故樹分析可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于民間審計(jì)事務(wù)的全過程，但風(fēng)險(xiǎn)又是可以避免和防范化解的，研究認(rèn)為，作為政策主體的國家管理機(jī)構(gòu)和作為民間審計(jì)主體的會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要可以采取以下對(duì)策： 

1、轉(zhuǎn)變觀念、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 

會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)看到，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是其職業(yè)自身發(fā)展要求，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對(duì)審計(jì)期望的越來越高，審計(jì)人員的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，業(yè)界應(yīng)更加關(guān)心如何采取有效的審計(jì)方法和程序，在降低審計(jì)成本的同時(shí)，高質(zhì)量地完成審計(jì)任務(wù)，并有效地避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及損失。因此行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)、行業(yè)自律體系和審計(jì)人員自身都應(yīng)該確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，進(jìn)而完善相關(guān)規(guī)范和加大執(zhí)行力度。 

2、建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度 

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是會(huì)計(jì)事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。會(huì)計(jì)事務(wù)所要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性和運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不為眼前短期利益左右，追求企業(yè)發(fā)展和個(gè)人發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，建立員工長效激勵(lì)機(jī)制、促進(jìn)行業(yè)人員信用檔案的建立，以期事務(wù)所全體審計(jì)人員自覺自愿的遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 

3、提高從業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)職業(yè)再教育和考核 

審計(jì)是一種專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，具有高層次、綜合性特點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，其工作需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范，及時(shí)再教育非常必要。這就需要建立一套切實(shí)可行的再教育體制，審計(jì)人員職業(yè)再教育應(yīng)當(dāng)包括適時(shí)的一般技術(shù)更新和對(duì)目標(biāo)行業(yè)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，兩者缺一不可。再教育也應(yīng)保證不流于形式，其應(yīng)合職業(yè)準(zhǔn)入一樣成為一個(gè)參與相關(guān)業(yè)務(wù)的門檻，嚴(yán)格的考核應(yīng)是再教育制度不可缺少的一部分。 

4、完善會(huì)計(jì)和審計(jì)的法律法規(guī)，加強(qiáng)各項(xiàng)法律的執(zhí)行力度 

目前，我國已經(jīng)頒布《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則序言》《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施標(biāo)志著我國關(guān)于審計(jì)法律框架已基本完善。但同時(shí)還應(yīng)看到，法律并不細(xì)致，在很多情況下籠統(tǒng)而缺乏實(shí)際指導(dǎo)性；法律執(zhí)行上也缺乏執(zhí)行力度，造成了違規(guī)者的一定僥幸心理；這些都需要不斷完善。這種完善不但可以促使企業(yè)的有效管理，也可以很大程度上降低民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

5、引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式 

風(fēng)險(xiǎn)管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成，非常適用于民間審計(jì)單位。從事前、事中到事后的全業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)消除對(duì)民間審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制十分必要。事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括客戶和客戶管理者兩個(gè)方面，客戶方面主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析，管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制主要包括：接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，從而最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 鄒香.民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策[J].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2001.04. 

第4篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

（一）期后事項(xiàng)內(nèi)涵及其審計(jì)內(nèi)容。期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的以及審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。期后事項(xiàng)具體包括三種情況：截至審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)，即第一時(shí)段期后事項(xiàng)；審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，即第二時(shí)段期后事項(xiàng)；財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，即第三時(shí)段期后事項(xiàng)。根據(jù)期后事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不同，可以將期后事項(xiàng)分為兩類，即期后調(diào)整事項(xiàng)和期后非調(diào)整事項(xiàng)。期后調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，該事項(xiàng)對(duì)報(bào)表金額會(huì)產(chǎn)生影響，管理層應(yīng)對(duì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目和相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。期后非調(diào)整事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的狀況和賬戶金額沒有影響。對(duì)于不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，審計(jì)師有著不同審計(jì)程序和承擔(dān)著不同的審計(jì)責(zé)任。對(duì)于第一時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師需要實(shí)施必要的審計(jì)程序去主動(dòng)識(shí)別，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確保需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以披露的事項(xiàng)均已識(shí)別出來。對(duì)于第二時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師無需實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢，但管理層有責(zé)任告知審計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)，如果審計(jì)師了解到相關(guān)事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)與管理層討論是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表并采取相應(yīng)措施。對(duì)于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，審計(jì)師沒有義務(wù)進(jìn)行查詢，但有可能通過其他途徑知悉。按照準(zhǔn)則，為了確保審計(jì)師對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表意見的公允性，審計(jì)師應(yīng)該對(duì)期后事項(xiàng)中存在的若干問題予以充分關(guān)注，因?yàn)樵S多高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)往往隱藏于期后。審計(jì)師應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的期后事項(xiàng)，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)，加強(qiáng)期后事項(xiàng)審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低風(fēng)險(xiǎn)，確保其出具審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征。通過研究分析期后事項(xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有以下特征：1.隱蔽性。審計(jì)師期后事項(xiàng)審計(jì)通常發(fā)生在后期，發(fā)生時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)對(duì)外公布，與期后事項(xiàng)相關(guān)信息需從管理層那里獲取，企業(yè)管理者通常不愿主動(dòng)披露相關(guān)信息，期后事項(xiàng)的審計(jì)很被動(dòng)。另外，審計(jì)師自身在后期缺少職業(yè)謹(jǐn)慎，本身沒予以重視，認(rèn)為期后事項(xiàng)審計(jì)是審計(jì)項(xiàng)目中較小的一個(gè)環(huán)節(jié)，沒有很好的區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，沒有把資產(chǎn)負(fù)債表日前事項(xiàng)和日后事項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行結(jié)合，在審計(jì)過程中沒有很好地遵循重要性原則，導(dǎo)致未識(shí)別出對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生影響的事項(xiàng)（崔敏，2012）。由此可見，期后事項(xiàng)審計(jì)不同于一般業(yè)務(wù)，具有很大的隱蔽性，需要審計(jì)師充分把握其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性，提高對(duì)期后事項(xiàng)重大調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)注程度。除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要考慮所審會(huì)計(jì)年度后發(fā)生的事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)，努力提高期后事項(xiàng)的審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2.復(fù)雜性。期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)種類繁多，審計(jì)準(zhǔn)則變化較快，期后事項(xiàng)本身就很復(fù)雜，涉及的層面多，關(guān)于初始成本計(jì)量、后續(xù)變化計(jì)量、公允價(jià)值的考慮等環(huán)節(jié)要認(rèn)真對(duì)待，否則容易出現(xiàn)問題；對(duì)于不同類型、不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，審計(jì)師要識(shí)別和承擔(dān)的責(zé)任也不同。這些特性增加了審計(jì)的難度，審計(jì)師在對(duì)期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如果對(duì)不同性質(zhì)的期后事項(xiàng)不能很好的區(qū)分，勢必會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)事項(xiàng)的金額調(diào)整，尤其會(huì)影響期后事項(xiàng)重大調(diào)整事項(xiàng)，直接決定著期后事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量的高低。由于期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜程度較高，審計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)該把握好這一特點(diǎn)，適應(yīng)新老準(zhǔn)則的變化，有效識(shí)別重大期后事項(xiàng)并實(shí)施審計(jì)程序，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，以降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。3.可控性。期后事項(xiàng)是發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的所有有利和不利事項(xiàng)，其賬務(wù)處理具有隱蔽性和復(fù)雜性。如前所述，審計(jì)師需要區(qū)別不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，有針對(duì)性地進(jìn)行審計(jì)，且期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)種類多，管理層很少主動(dòng)披露，使得期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在并不意味著審計(jì)師在工作中是無能為力的，雖然不能做到徹底消除風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)師可以充分了解業(yè)務(wù)流程，增加必要的審計(jì)程序，積極主動(dòng)識(shí)別重大期后事項(xiàng)，從而降低審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)，即期后事項(xiàng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可控的。（三）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。一是，企業(yè)管理人員對(duì)期后事項(xiàng)的重視不夠，期后事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，管理層往往會(huì)忽視期后事項(xiàng)，消極地披露或不披露企業(yè)的期后事項(xiàng)。二是，企業(yè)不提供評(píng)估所需的全部信息，有些信息常常粗略帶過。其中原因除了期后事項(xiàng)本身所具有的隱蔽性、復(fù)雜性外，很多公司管理層不愿意披露期后事項(xiàng)，因?yàn)樵诮?jīng)營狀況不好的公司中，公司的期后事項(xiàng)一般都是對(duì)公司不利的事項(xiàng)，如果把這些不好的事項(xiàng)披露出去，可能會(huì)對(duì)公司形象和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負(fù)面影響，對(duì)公司不利。如資產(chǎn)負(fù)債表日后因洪水、火災(zāi)等自然災(zāi)害導(dǎo)致在庫材料毀損，使公司遭受重大損失。由于審計(jì)師很難獲得進(jìn)行評(píng)估所需的全部信息，導(dǎo)致審計(jì)師不能準(zhǔn)確估計(jì)，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是，企業(yè)自身內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制若是失靈，利益相關(guān)方不能相互牽制，董事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，經(jīng)營者即持股股東，集監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)等各項(xiàng)權(quán)力于一身，使企業(yè)內(nèi)部控制失效，治理層監(jiān)督不力，這些都會(huì)增大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。2.期后事項(xiàng)自身就比較復(fù)雜。首先，期后事項(xiàng)涉及的層面多，需要審計(jì)師區(qū)別不同類型、不同時(shí)段的期后事項(xiàng)，有重點(diǎn)地進(jìn)行審計(jì)。第一時(shí)段的期后事項(xiàng)要重點(diǎn)審計(jì)，第二時(shí)段和第三時(shí)段的期后事項(xiàng)審計(jì)要求則較第一時(shí)段期后事項(xiàng)重要程度低。其次，根據(jù)重要性原則，若期后事項(xiàng)涉及重大金額會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表公允性時(shí)，要及時(shí)與被審計(jì)企業(yè)溝通，告知管理層及時(shí)披露（崔敏，2012）。另外，有些企業(yè)的經(jīng)營狀況在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間可能發(fā)生重大變化，像在財(cái)務(wù)報(bào)表日后發(fā)生合并、清算等事項(xiàng)，如果沒有及時(shí)披露就會(huì)影響審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性，對(duì)報(bào)告使用者產(chǎn)生不良影響，增大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.相關(guān)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)精神。首先，我國的審計(jì)師職業(yè)與西方發(fā)達(dá)國家相比，先天不足，基礎(chǔ)差，起步晚，雖發(fā)展速度有了較大提高，但是總體上仍有較大差距。其二，審計(jì)師需要具備足夠的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和分析能力進(jìn)行職業(yè)判斷，要有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)，按照規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行，但并不是所有的審計(jì)師都能達(dá)到上述要求，有的審計(jì)師期后事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)不足，知識(shí)更新速度較慢，不能滿足新舊準(zhǔn)則變化的要求。其三，從事審計(jì)的人員迫于事務(wù)所經(jīng)營壓力，聽取被審單位意見，隨意出具不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告，為了追求利潤最大化，責(zé)任心和職業(yè)觀念不強(qiáng)，缺乏從業(yè)人員應(yīng)有的道德素養(yǎng)。最后，審計(jì)人員缺乏相關(guān)后續(xù)教育、后期培訓(xùn)等也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量模型

（一）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型的構(gòu)建。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于兩大要素，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。從認(rèn)定層次分析，期后事項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成；期后事項(xiàng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)是指在審計(jì)過程中，由于審計(jì)策略的不當(dāng)，或?qū)嵤┑目刂茰y試及實(shí)質(zhì)性程序不到位，致使審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型為：期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）＝重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）×可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）（1）將（1）式變換后可得公式（2）：可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)（ADR）＝期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（ETAR）÷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM）（2）由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的應(yīng)用程序主要有：首先，審計(jì)師確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平，再確定對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境及其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），然后根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，最后設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。（二）期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的應(yīng)用。1.5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無窮大，不存在審計(jì)成本；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為10%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，審計(jì)成本較低；當(dāng)確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提高到50%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到10%，這時(shí)需要增加審計(jì)程序才能將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的低水平，需要投入的審計(jì)成本很高。表15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROSM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系2.15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)分析。15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，當(dāng)審計(jì)師評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為0%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平無窮大，這時(shí)不存在審計(jì)成本；當(dāng)評(píng)估確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提升到20%時(shí)，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平降低到75%，這時(shí)較之前的重大錯(cuò)報(bào)為0%時(shí)存在審計(jì)成本，但所需的審計(jì)成本較低。隨著審計(jì)師確定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平逐漸提高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平呈下降趨勢，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平成反比，這時(shí)隨著可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平的降低，需要更多的審計(jì)程序，投入的審計(jì)成本逐漸遞增。表215%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，ROM、ADR與審計(jì)成本之間的關(guān)系由表1和表2可知，無論是5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，還是15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平影響著審計(jì)成本的高低，審計(jì)師應(yīng)準(zhǔn)確評(píng)估其重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，若期后事項(xiàng)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)就越高，所需的審計(jì)程序少，審計(jì)成本低。從理論上看，甚至不存在審計(jì)成本，反之亦然。對(duì)比表1和表2，在5%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為緩和，審計(jì)成本變化較??；15%期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)下降幅度隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高較為劇烈，審計(jì)成本變化也較大。如下圖1所示，橫軸表示的是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（ROSM），縱軸表示的是可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平（ADR）,即:在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增長程度相同的情況下，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平越高，隨著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平的增長，其可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平下降程度越快，審計(jì)成本變化越大。由此可見，期望審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)在5%～10%之間，審計(jì)成本變化幅度較小，較為穩(wěn)定，審計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中首先確定審計(jì)總風(fēng)險(xiǎn)水平在5%～10%范圍內(nèi)是為社會(huì)所接受的，也是適宜的。

三、期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

筆者認(rèn)為，期后事項(xiàng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策包括：（一）完善與期后事項(xiàng)相關(guān)的具體會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則。2010年11月，我國出臺(tái)了修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則代替了之前頒布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)———期后事項(xiàng)》舊審計(jì)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對(duì)期后事項(xiàng)的規(guī)定較之前準(zhǔn)則有了較大改善，內(nèi)容更加完整，準(zhǔn)則的可操作性更強(qiáng)，提高了對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)性。但是，我國審計(jì)師行業(yè)起步較晚，先天不足，相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠規(guī)范，理論研究和實(shí)際情況有點(diǎn)脫節(jié)，理論和實(shí)踐之間的關(guān)聯(lián)不是很密切，總體審計(jì)質(zhì)量有待提高，審計(jì)準(zhǔn)則的制定還應(yīng)更切合實(shí)際，需進(jìn)一步完善。期后事項(xiàng)審計(jì)發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后，本身情況比較復(fù)雜，不確定性大，期后的調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)往往容易被忽視，需要相關(guān)制度來約束?，F(xiàn)有的制度不能做到披露與期后事項(xiàng)相關(guān)的全部信息，且被披露的信息真實(shí)性較低，被審計(jì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表可靠度低，存在一些鉆制度空子的現(xiàn)象，諸如成立空殼公司、設(shè)立賬外賬戶、利用非法期后事項(xiàng)虛增費(fèi)用、應(yīng)該費(fèi)用化的借款費(fèi)用資本化，虛減當(dāng)期費(fèi)用等。針對(duì)上述問題，應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)的運(yùn)營發(fā)展現(xiàn)狀，制定與期后事項(xiàng)相關(guān)的更加切實(shí)可行的會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則，使制度層面更加完善，使理論研究更加滿足實(shí)際的需求，更好地指導(dǎo)期后事項(xiàng)審計(jì)的實(shí)施，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高期后事項(xiàng)審計(jì)質(zhì)量。（二）加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估。審計(jì)師應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營狀況知悉和了解，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，然后根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型，計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。在期后事項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)師應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)流程對(duì)其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試。加強(qiáng)對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注以下事項(xiàng)：一是控制環(huán)境狀況。審計(jì)師需要注意的內(nèi)部控制方面包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制和業(yè)績報(bào)告控制等。二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性。被審單位的管理者應(yīng)根據(jù)期后事項(xiàng)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大期后事項(xiàng)，像資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生了企業(yè)合并或清算、擔(dān)保和貸款、存在已售資產(chǎn)等。管理層應(yīng)及時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，主動(dòng)承擔(dān)起責(zé)任，對(duì)期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)評(píng)估。三是控制活動(dòng)的有效性。內(nèi)部控制應(yīng)該是有效的，相互牽制、相互制約，不相容職位相分離，否則，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)很大。審計(jì)師可以通過加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位期后事項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評(píng)估，來準(zhǔn)確評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以更好地進(jìn)行審計(jì)。（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更適當(dāng)有效的審計(jì)方法與技術(shù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)工作越來越借助計(jì)算機(jī)，審計(jì)師根據(jù)自身專業(yè)知識(shí)和審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，逐漸利用專門的計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件或數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)輔助審計(jì)（劉崇明等，2014）。我國利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)已取得部分成效，現(xiàn)在尚處于起步階段，應(yīng)順應(yīng)、緊跟這一發(fā)展趨勢，選擇適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)成本。研制跨平臺(tái)使用的審計(jì)輔助軟件，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，設(shè)計(jì)多樣化、可通用的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)軟件，加快設(shè)計(jì)出適合期后事項(xiàng)審計(jì)的專用軟件，完善計(jì)算機(jī)軟配置，促進(jìn)審計(jì)現(xiàn)代化。借助這些審計(jì)輔助工具，可以縮短工作時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，還要注意培養(yǎng)既具有審計(jì)專業(yè)知識(shí)又能熟練操作計(jì)算機(jī)軟件的復(fù)合型人才，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的人才培訓(xùn)?？傊?，審計(jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，選擇更加適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法與技術(shù)，形成科學(xué)規(guī)范的審計(jì)程序，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）提高審計(jì)人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行，充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營情況、內(nèi)部控制情況，搜集充分的審計(jì)證據(jù)，如閱讀近期的期中會(huì)計(jì)報(bào)表，向財(cái)務(wù)人員詢問諸如財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出后是否做出異常的調(diào)整，股本是否發(fā)生變化，閱讀董事會(huì)會(huì)議記錄等，合理估計(jì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。按必要的期后事項(xiàng)審計(jì)程序進(jìn)行，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)質(zhì)性測試予以充分關(guān)注，進(jìn)行專門的審計(jì)程序，及時(shí)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢問，復(fù)核復(fù)查報(bào)表及其他管理報(bào)告，不投機(jī)取巧。審計(jì)人員應(yīng)準(zhǔn)確把握期后事項(xiàng)相關(guān)知識(shí)，了解期后事項(xiàng)相關(guān)準(zhǔn)則，并與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)更新知識(shí)儲(chǔ)備，了解最新動(dòng)態(tài)。培養(yǎng)復(fù)合型人才，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的繼續(xù)教育，不僅要提高業(yè)務(wù)水平還要加強(qiáng)職業(yè)道德教育。另外，有些事務(wù)所出于自己經(jīng)營狀況的考慮，可能會(huì)為被審計(jì)單位出具不實(shí)的審計(jì)報(bào)告，以留住審計(jì)客戶或從中攫取利潤，不能保持審計(jì)獨(dú)立性，按被審計(jì)單位的要求隨意出具不實(shí)報(bào)告，有悖審計(jì)人員應(yīng)有的職業(yè)操守和職業(yè)道德精神。事務(wù)所要加強(qiáng)內(nèi)部管理，防止各種違法違規(guī)交易。審計(jì)師應(yīng)保持應(yīng)有職業(yè)操守和職業(yè)謹(jǐn)慎，維護(hù)職業(yè)形象，對(duì)所出具的審計(jì)報(bào)告有高度的責(zé)任心，對(duì)于應(yīng)予以關(guān)注的期后事項(xiàng)應(yīng)積極主動(dòng)要求被審計(jì)單位進(jìn)行披露，采取必要的審計(jì)程序，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證其所出具審計(jì)報(bào)告的公正性、獨(dú)立性，從而保證整個(gè)審計(jì)工作善始善終。

作者:張琪 丁立 單位:1.青島理工大學(xué)商學(xué)院2.浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)

第5篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)及基本理論概念的理解誤區(qū)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)主要包括監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)等職能，具有合理保證和有限保證的職責(zé)。人們的主觀意志模糊了業(yè)務(wù)性質(zhì)，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所有業(yè)務(wù)過度無限保證功能，混淆了絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的基本理論內(nèi)涵以及相互關(guān)系。大多人認(rèn)為經(jīng)過審計(jì)的單位，等于審計(jì)賦予其絕對(duì)保證，就應(yīng)該是沒有問題的，假使出現(xiàn)問題也是審計(jì)的責(zé)任，顯然這不合乎審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，誤讀經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗責(zé)任，并且混淆。者的關(guān)系。

首先，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，審計(jì)職能對(duì)社會(huì)公眾的保證包括有限保證和合理保證;其次，無論是抽樣審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都決定了審計(jì)方法固有的局限性。審計(jì)方法決定了審計(jì)并非百分之百的保證業(yè)務(wù)。由于人們對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能理解的誤區(qū)，形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)承擔(dān)無限責(zé)任的曲解。為此，當(dāng)被審計(jì)單位經(jīng)營失敗，人們因?yàn)槠谕罹鄷?huì)質(zhì)疑注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否盡到應(yīng)有的責(zé)任，并將本應(yīng)被審計(jì)單位管理層承擔(dān)的責(zé)任，拓展到注冊(cè)會(huì)計(jì)師，將其訴諸法律，要求其承擔(dān)法律責(zé)任。

實(shí)際上，經(jīng)營失敗是被審計(jì)單位由于經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營條件的變化，而無法滿足投資者的預(yù)期。對(duì)于經(jīng)營失敗的理解有三層含義，第一是人們通常理解的經(jīng)營失敗，即申請(qǐng)破產(chǎn);第。是經(jīng)營結(jié)果無法滿足投資者的預(yù)期，偏離預(yù)期目標(biāo)，被視為經(jīng)營失敗;第三是人們以虧損判斷企業(yè)經(jīng)營失敗。無論是哪一個(gè)層面的內(nèi)涵，經(jīng)營失敗都是被審計(jì)單位自己經(jīng)營的結(jié)果，與審計(jì)無關(guān)，即經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗。反而，經(jīng)營失敗可能帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)失敗埋下隱患連累注冊(cè)會(huì)計(jì)師。注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此被附加過度的責(zé)任而被追加法律責(zé)任，顯然缺乏合理性。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е聦徲?jì)失敗

當(dāng)經(jīng)營失敗加上審計(jì)失敗，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要承擔(dān)必須的法律責(zé)任。應(yīng)該注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有給客戶或第三方(包括可預(yù)見的)提供合格的服務(wù)，也屬于這個(gè)范疇。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任認(rèn)定的前提是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，即該關(guān)注的沒有關(guān)注，該發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)沒發(fā)現(xiàn)，并以此背景出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告，并且給經(jīng)濟(jì)利益人造成損失，則屬于審計(jì)失敗，應(yīng)該承擔(dān)因此帶來的法律責(zé)任。之所以出現(xiàn)這種現(xiàn)狀，第一，選擇被審計(jì)單位時(shí)，缺乏應(yīng)有的職業(yè)敏感度。如，為了謀求利益，對(duì)于虧損、瀕臨退市企業(yè)，從接受業(yè)務(wù)開始，到審計(jì)意見的決策和審計(jì)報(bào)告的出具，缺乏足夠的職業(yè)謹(jǐn)慎。第。，未發(fā)現(xiàn)重大差錯(cuò)，出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。應(yīng)該引起重視的是，未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，不意味著沒有重大錯(cuò)報(bào)，但因?yàn)槲窗l(fā)現(xiàn)虛增利潤，年報(bào)現(xiàn)金流量表披露存在重大不實(shí)等，出具了與事實(shí)不符的審計(jì)報(bào)告，導(dǎo)致審計(jì)失敗。第三，審計(jì)方法不當(dāng)。在審計(jì)中，沒有遵循審計(jì)準(zhǔn)則要求的必要程序，給被審計(jì)單位提供了舞弊的機(jī)會(huì)。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)橛绊懸蛩氐拇嬖诙霈F(xiàn)不利結(jié)果的可能。在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而這一結(jié)果是否承擔(dān)法律責(zé)任，取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。如果會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎原則，需要進(jìn)一步追究出具錯(cuò)誤審計(jì)意見的原因，否則，如果應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，就可能導(dǎo)致審計(jì)失敗，引發(fā)法律訴訟，承擔(dān)法律責(zé)任。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟，規(guī)避法律責(zé)任的措施

(一)正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能

加強(qiáng)與社會(huì)公眾的交流，正確理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能。社會(huì)公眾的期望差距及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職能的曲解，造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任拓展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)固有的局限性決定了應(yīng)該普及相關(guān)知識(shí)，構(gòu)建一定的平臺(tái)，通過專業(yè)知識(shí)的通俗化，明晰經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗內(nèi)涵，以及兩者的關(guān)系。清晰絕對(duì)保證、有限保證和合理保證的區(qū)別，以及與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的關(guān)系。注重和社會(huì)公眾的交流，使社會(huì)公眾正確深入理解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任范圍以及合理保證等重要專業(yè)術(shù)語，了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不具有絕對(duì)無限保證功能。分別注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任與被審計(jì)單位管理層的責(zé)任，凸顯注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)自身職業(yè)特點(diǎn)，將公眾對(duì)審計(jì)報(bào)告的期望值保持在一個(gè)合理的水平，避免理解誤區(qū)導(dǎo)致法律責(zé)任的延伸，降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)資源的浪費(fèi)。

(二)通過繼續(xù)教育提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身的質(zhì)量

嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，提高專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷能力，可以在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，減少審計(jì)失敗。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表的所有錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)中，是否都要承擔(dān)法律責(zé)任，關(guān)鍵在于是否有具有違約、過失或欺詐行為。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定主要分為以下類型，即違反合同條款的違約行為;沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，違反審計(jì)準(zhǔn)則的過失行為(包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的普通過失和注冊(cè)會(huì)計(jì)師根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則要求的重大過失);以及存在故意不良動(dòng)機(jī)的欺詐(舞弊)行為。這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗進(jìn)而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反①法律法規(guī);②執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則;③誠信公允的原則，出具包含①虛假記載;②誤導(dǎo)性陳述;③重大遺漏等的不實(shí)報(bào)告，利害關(guān)系人因?yàn)楹侠硇刨嚮蛘呤褂貌粚?shí)報(bào)告(可能是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也可能是審計(jì)失敗)遭受損失，而起訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師(廣義的)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此需要賠償。判別的關(guān)鍵在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)修外律注重執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，在執(zhí)業(yè)過程中嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，提高專業(yè)水平，避免法律訴訟，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展。

第6篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)準(zhǔn)則；中小企業(yè)審計(jì)

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要理念

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論假設(shè)是：被審計(jì)單位在市場競爭條件下，出現(xiàn)業(yè)績下滑會(huì)影響其戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，由于業(yè)績下滑市場監(jiān)管可能對(duì)其作出不利的業(yè)務(wù)限制，債權(quán)人、股東等可能因此而改變對(duì)經(jīng)營者、管理層的態(tài)度；迫于各方壓力，被審計(jì)單位的管理層就很可能會(huì)產(chǎn)生利用粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的方式掩蓋其不佳經(jīng)營業(yè)績

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀，從宏觀層面、微觀層面上對(duì)被審單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定可能引起重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有針對(duì)性的進(jìn)行審計(jì)，從而既能提高審計(jì)效率，又能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？朔藗鹘y(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)，這不僅僅是審計(jì)技術(shù)方法、審計(jì)程序上的一大變革，也是審計(jì)理念的一次更新，是一種基于戰(zhàn)略系統(tǒng)觀的審計(jì)新理念。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則把審計(jì)業(yè)務(wù)分為三部分：

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

（1）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計(jì)單位的性質(zhì)、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、以及財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)和內(nèi)部控制等。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)可通過①詢問被審計(jì)單位管理當(dāng)局和內(nèi)部其他相關(guān)人員；②分析程序；③觀察和檢查等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)嵤?/p>

（2）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，確定識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)哪些是需要特別考慮的重大風(fēng)險(xiǎn)（以下簡稱特別風(fēng)險(xiǎn)）。應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮下列事項(xiàng)：①風(fēng)險(xiǎn)是否是舞弊風(fēng)險(xiǎn)：②風(fēng)險(xiǎn)是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會(huì)計(jì)核算和其他方面的重大變化有關(guān)；③交易的復(fù)雜程度；④風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；⑤財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度，特別是對(duì)不確定事項(xiàng)的計(jì)量存在寬廣的區(qū)間；⑥風(fēng)險(xiǎn)是否涉及異?；虺稣I(yè)務(wù)范圍的重大交易。特別風(fēng)險(xiǎn)通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)有關(guān)。非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。判斷事項(xiàng)通常包括做出的會(huì)計(jì)估計(jì)。

2.控制測試

控制測試的目的是為了測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性。在必要時(shí)或決定進(jìn)行內(nèi)部控制測試時(shí)執(zhí)行該程序。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試：⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

3.實(shí)質(zhì)性程序

實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測試以及實(shí)質(zhì)性分析程序，目的是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以獲取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：（1）將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；（2）檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他會(huì)計(jì)調(diào)整。如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

新的業(yè)務(wù)流程要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師全程關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)。評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的失誤，必將導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)工作的失敗。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的常用方法主要有：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析性程序、控制測試、交易業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)性測試。

三、中小企業(yè)的現(xiàn)狀

根據(jù)筆者近20年接觸的約3000家中小型企業(yè)的審計(jì)或其他業(yè)務(wù)，所了解的中小企業(yè)現(xiàn)狀，大致如下：

1.規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一。

很少有自己的知識(shí)品牌，靠簡單加工者居多，維系低成本競爭方式的居多。比較各同類型企業(yè)，雖然都有自己的商標(biāo)，但未見有明顯價(jià)格優(yōu)勢或降低成本優(yōu)勢的產(chǎn)品，如此情形，說明其商標(biāo)價(jià)值幾乎可以忽略不計(jì)。

2.家族式企業(yè)居多，股權(quán)構(gòu)成多為家庭成員。

（1）這樣的企業(yè)其決策有很大的主管隨意性，雖然個(gè)別情況下決策也征詢他人意見，但其家族成員的意見，往往重要于專家意見。

（2）戰(zhàn)略目標(biāo)隱秘，或模糊，戰(zhàn)略及戰(zhàn)略目標(biāo)調(diào)整隨意性較強(qiáng)，給人以無持續(xù)戰(zhàn)略的印象。實(shí)質(zhì)上，這樣的企業(yè)對(duì)利潤的追逐理念較強(qiáng)，對(duì)短期利益的追逐，勝于對(duì)長期利益的追逐。評(píng)價(jià)戰(zhàn)略時(shí)，考慮樂觀因素多余困難。遇有困難隨時(shí)折返。

（3）對(duì)實(shí)體資產(chǎn)的控制較強(qiáng)，但對(duì)流程的控制不夠重視，只關(guān)注看的到的。不關(guān)注深層次問題。

（4）為了企業(yè)利益，共同作弊的想法幾乎是順理成章的、并且機(jī)會(huì)到處都是。

3.缺乏企業(yè)文化。

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化，指出缺乏企業(yè)文化建設(shè)可能引起以下風(fēng)險(xiǎn)：

（1）可能導(dǎo)致員工喪失對(duì)企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和向心力。

（2）缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、影響可持續(xù)發(fā)展。

（3）缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。

（4）忽視企業(yè)間文化差異和理念的沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。

4.法律意識(shí)淡薄。

5.賬外賬普遍存在。

6.銀行給定的信貸指標(biāo)不合理，導(dǎo)致企業(yè)不造假，不能適應(yīng)要求。

四、中小企業(yè)現(xiàn)狀與審計(jì)準(zhǔn)則要求的差異造成的審計(jì)困境

1.成本與效益配比性差

會(huì)計(jì) 師事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，在對(duì)中小企業(yè)客戶審計(jì)中，普遍增加了審計(jì)工作量和審計(jì)成本，但審計(jì)收費(fèi)卻沒有得到同步增加。新的審計(jì)模式擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段顯著增加了工作量，按審計(jì)人員耗費(fèi)的審計(jì)時(shí)間計(jì)算，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估約占全部時(shí)間時(shí)間的60%，審計(jì)成本不可避免地有所增加。

2.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式，無法鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

由于本文前段所述中小企業(yè)固有的客觀現(xiàn)狀，對(duì)按風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)來說，可以索取的直觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估資料無法取得。多數(shù)企業(yè)缺乏文字的全面管理制度，雖然對(duì)實(shí)物的控制較強(qiáng)，但由于沒有可以準(zhǔn)確描述的方法，致使很難形成審計(jì)底稿，即風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很難規(guī)范進(jìn)行。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的過程中，由于缺乏全國及各地區(qū)、各行業(yè)市場、生產(chǎn)、經(jīng)營方面的數(shù)據(jù)庫，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺乏客觀依據(jù)，全憑想象；同時(shí)審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足，沒有成熟的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法，加上評(píng)估所需的信息資料不完整，影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極探索風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的熱情，按行業(yè)慣例完成審計(jì)任務(wù)與在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)條件下相比時(shí)間緊迫，導(dǎo)致識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序流于形式，無法靠信息資料鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

3.依靠經(jīng)驗(yàn)分析鑒別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)無法與實(shí)質(zhì)性程序相聯(lián)系

對(duì)中小企業(yè)來說，按其現(xiàn)狀依照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序很難鑒別出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師憑經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合客戶報(bào)表、客戶實(shí)際存在的問題可以分析出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。由于中小會(huì)計(jì)事務(wù)所沒有建立一套科學(xué)的審計(jì)模型和規(guī)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，很大部分沒有確立審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定的對(duì)應(yīng)關(guān)系表，沒有針對(duì)評(píng)估的認(rèn)定層次及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，按照既定的審計(jì)模型和規(guī)程來設(shè)計(jì)控制測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)性測試時(shí)亦沒有考慮樣本量及選樣方法的有效性。這就影響了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的合理利用，客觀上影響著注冊(cè)會(huì)計(jì)師積極進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的熱情。

4.控制測試形式化

由于中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的不規(guī)范，甚至根本無法用準(zhǔn)則語言去描述內(nèi)控弱點(diǎn)，或者明顯看到是缺陷，但卻起著重大作用，例如老板娘任出納、兼采購、兼保管，從資產(chǎn)安全角度考慮，內(nèi)控?zé)o缺陷，但從對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)考慮則風(fēng)險(xiǎn)較高。客觀上造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測試過程中，大部分無法用現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)底稿書面記錄控制過程，對(duì)測試的方法選擇上準(zhǔn)則規(guī)定與中小企業(yè)的實(shí)際狀況差距較大，用現(xiàn)成的準(zhǔn)則去套很難總結(jié)出內(nèi)控弱點(diǎn)。從而也只能形式上做出控制測試，難以形成充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

五、做好中小企業(yè)審計(jì)需要考慮的應(yīng)對(duì)措施

1.按審計(jì)準(zhǔn)則要求，結(jié)合各個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況做好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作

（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是解決諸多中小企業(yè)審計(jì)出現(xiàn)問題的良方。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估把單個(gè)的審計(jì)對(duì)象的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)置于整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)的群體數(shù)據(jù)中，通過單個(gè)數(shù)據(jù)與整體中同類個(gè)體差異原因分析，來確定被審計(jì)個(gè)體的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)是否偏離正常數(shù)據(jù)，即是否有錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。從而判斷可能的錯(cuò)報(bào)，進(jìn)而考慮應(yīng)采取的審計(jì)措施。無論被審計(jì)個(gè)體情況如何特殊，只要其經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)偏離正常范圍，又無可靠證據(jù)支持的即是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這樣就將所有被審計(jì)單位的問題統(tǒng)一歸結(jié)到了市場經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)問題，指標(biāo)異常，無合理理由就是錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。用審計(jì)方法處理掉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就完成了審計(jì)任務(wù)。

（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不是機(jī)械的執(zhí)行程序。

在審計(jì)中在審計(jì)準(zhǔn)則的框架下，根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行合理有效的審計(jì)程序，而不是機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求制定審計(jì)計(jì)劃，執(zhí)行準(zhǔn)則規(guī)定的程序，這是唯物主義辯證法和形而上學(xué)辯證法之間的區(qū)別，可悲的是，我們的大多數(shù)審計(jì)人員，甚至是執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查人員，只會(huì)機(jī)械的按照準(zhǔn)則要求對(duì)照書本上的程序去檢查，而不會(huì)重新進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，以確定審計(jì)應(yīng)該執(zhí)行的程序和方法。這樣死板的管理方式，背離了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的初衷，必須堅(jiān)決摒棄，并回到正確的軌道上來。

2.完善審計(jì)的內(nèi)、外部法制環(huán)境，

加強(qiáng)法律和監(jiān)管制度的建設(shè)。DeAngelo（1981）認(rèn)為規(guī)模越大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量越高。因?yàn)槿绻霈F(xiàn)了審計(jì)失敗，大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)成本會(huì)更大。會(huì)計(jì)師事務(wù)所機(jī)會(huì)成本的產(chǎn)生來自于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和法律的嚴(yán)格要求。在國外成熟的審計(jì)市場中，一旦被發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)了審計(jì)失敗現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就要付出高額賠付或者倒閉的重大代價(jià)。而在我國相對(duì)“寬松”的環(huán)境下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出的代價(jià)要遠(yuǎn)小于在發(fā)達(dá)國家執(zhí)業(yè)失敗付出的代價(jià)

3.加快行業(yè)信息庫建設(shè)，為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估提供信息支撐

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不僅對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還高度重視對(duì)非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息的再加工，并在分析的過程中充分借鑒現(xiàn)代管理方法，從而使評(píng)估結(jié)果之間的相互印證更加可靠，從而提高財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對(duì)不同的客戶，客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。為此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須依賴功能強(qiáng)大的信息庫，目前我們可以高興地看到中注協(xié)的數(shù)據(jù)信息庫正在緊張建設(shè)中。我們熱切的希望其盡快投入運(yùn)營。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員素質(zhì)。積極適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念

積極推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的應(yīng)用，需要全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師同仁的共同努力，深刻領(lǐng)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓，熟練掌握其方法，不僅需要法治環(huán)境、政策支持，也更需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，自覺提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)發(fā)展的需要。

六、結(jié)語

中小企業(yè)審計(jì)工作具有其自身的特點(diǎn)，在工作開展過程中不能采用套用其他審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)，而需要結(jié)合其特點(diǎn)采用對(duì)應(yīng)的審計(jì)方法，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法正好滿足了這一需要。因此，在中小企業(yè)審計(jì)工作中，應(yīng)該對(duì)該方法加以推廣、應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊壽康 羅迎霞：現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論在中小企業(yè)IPO審計(jì)中的運(yùn)用[J].中國市場，2012，5.

第7篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

審計(jì)職業(yè)判斷貫穿于審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)報(bào)告整個(gè)審計(jì)過程,審計(jì)工作的質(zhì)量就是審計(jì)判斷的質(zhì)量。

1.審計(jì)職業(yè)判斷的定義。所謂審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程中為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),運(yùn)用專業(yè)知識(shí),依據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上對(duì)客觀審計(jì)對(duì)象和主觀審計(jì)行為作出的某種認(rèn)定、評(píng)價(jià)、選擇和決斷。

審計(jì)判斷的主體是審計(jì)人員,審計(jì)判斷的基礎(chǔ)是審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和積累的經(jīng)驗(yàn),審計(jì)判斷的基本方法是識(shí)別和比較,審計(jì)判斷的內(nèi)容既包括事項(xiàng)判斷,也包括審計(jì)人員的自身判斷,審計(jì)判斷的結(jié)果是一種估計(jì)、斷定或選擇。

審計(jì)中的兩個(gè)核心概念——審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷。除此之外,在審計(jì)過程中需要審計(jì)人員作出專業(yè)判斷的主要事項(xiàng)或活動(dòng)和確定具體審計(jì)目標(biāo)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重要的會(huì)計(jì)、審計(jì)問題、對(duì)初步審計(jì)策略的選擇、審計(jì)證據(jù)的收集、分析與評(píng)價(jià)、對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的評(píng)價(jià)、審計(jì)意見類型的選擇以及對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷。審計(jì)判斷涵蓋了整個(gè)審計(jì)過程,越是審計(jì)的關(guān)鍵之處,越是需要審計(jì)人員準(zhǔn)確的專業(yè)判斷。

2.審計(jì)人員在職業(yè)判斷中的地位。在審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員在開展審計(jì)工作、作出審計(jì)結(jié)論時(shí),以應(yīng)有的職業(yè)道德和專業(yè)方法對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的不確定事項(xiàng)和因素進(jìn)行分析和判斷的過程。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的多變化、審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜化,使審計(jì)人員在審計(jì)中很難找到直接的證據(jù)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表“兩性”特征加以證明,在尋找客觀證據(jù)的同時(shí),通常還需要有一定科學(xué)性的主觀推測和判斷。所以,在審計(jì)領(lǐng)域里,職業(yè)判斷是一個(gè)非常重要的審計(jì)概念,也是一項(xiàng)非常重要的工作內(nèi)容,它貫穿于審計(jì)工作的始終。但作為一種主觀性判斷,它不僅要受所收集信息的影響,還要受審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、偏好等因素的影響。其間既涉及審計(jì)事項(xiàng),也涉及審計(jì)人員的行為,判斷對(duì)象的復(fù)雜性及判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性決定了審計(jì)職業(yè)判斷的復(fù)雜性,使審計(jì)職業(yè)判斷充滿了變數(shù)。審計(jì)人員是審計(jì)判斷的主體,是審計(jì)判斷中十分重要的要素。從整個(gè)審計(jì)過程來看,所有的審計(jì)判斷都是由審計(jì)人員的活動(dòng),審計(jì)判斷的正確與否主要取決于審計(jì)人員。因此,對(duì)于審計(jì)判斷績效而言,審計(jì)人員的素質(zhì)起著十分重要的作用。審計(jì)人員一旦在某一具體事項(xiàng)的分析判斷上出現(xiàn)失誤,就可能會(huì)作出與被審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際情況完全相反的審計(jì)結(jié)論。因此,明確職業(yè)判斷在審計(jì)工作的重要性,提出審計(jì)人員合理判斷的保證條件對(duì)審計(jì)行業(yè)來說非常重要。

二、審計(jì)職業(yè)判斷與會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的比較

雖然在會(huì)計(jì)和獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)中都要運(yùn)用職業(yè)判斷,但是由于會(huì)計(jì)和審計(jì)職業(yè)特點(diǎn)不同,所處理的業(yè)務(wù)特點(diǎn)不同,兩種職業(yè)判斷的概念、運(yùn)用、目的及對(duì)判斷者的要求等方面有很大區(qū)別。尤其在實(shí)際運(yùn)用過程中,兩者的區(qū)別就更加明顯。

1.審計(jì)職業(yè)判斷是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷。獨(dú)立審計(jì)主要是針對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),而許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷進(jìn)行處理方法的選擇,報(bào)表中披露哪些信息也要由會(huì)計(jì)人員通過職業(yè)判斷來確定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表進(jìn)行的審計(jì),實(shí)際上是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的再判斷。由于客觀局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)面貌作出完全的評(píng)價(jià),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),也并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷,在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí),力求使會(huì)計(jì)報(bào)表中沒有更大的錯(cuò)誤與舞弊;在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)考慮被審計(jì)單位和客觀環(huán)境對(duì)存在的錯(cuò)誤與舞弊的影響,發(fā)表不同類型的審計(jì)意見。

2.審計(jì)職業(yè)判斷對(duì)判斷者要求更高。兩者相比較而言,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之標(biāo)準(zhǔn)和目的更為明確,而審計(jì)職業(yè)判斷除了依據(jù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)外,在較大程度上還依賴于審計(jì)人員自身的經(jīng)驗(yàn),通常沒有非此即彼的選擇。比如在對(duì)被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí),有許多的風(fēng)險(xiǎn)水平可供選擇,也不存在出現(xiàn)某種情況就選擇某一相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)水平的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),一刻也離不開職業(yè)判斷。因?yàn)槊宽?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)都有不同的特點(diǎn),涉及被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行等諸多因素,用一個(gè)不變的數(shù)量指標(biāo)來規(guī)范種類繁多的審計(jì)業(yè)務(wù),實(shí)際上是不可能的。由此可見,審計(jì)專業(yè)判斷對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求更高,它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)。同時(shí),審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),具備面對(duì)實(shí)際問題作出正確判斷的能力。一位經(jīng)驗(yàn)豐富而機(jī)警的審計(jì)人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發(fā)現(xiàn)異常情況,準(zhǔn)確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處,審計(jì)人員只不過是綜合運(yùn)用了他的會(huì)計(jì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)來評(píng)價(jià)信息的可信度。審計(jì)專業(yè)判斷能力的高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn),是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

三、審計(jì)職業(yè)判斷能力的提高

職業(yè)判斷能力的提高是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的積累,是一個(gè)從量變到質(zhì)變的過程。

1.不斷提高審計(jì)人員自身素質(zhì),增加執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗(yàn)積累。審計(jì)人員職業(yè)判斷水平的高低,很大程度上取決于審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平的高低。廣博的知識(shí)可以為作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)判斷提供有效的保證,要提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì),就應(yīng)該不斷提高審計(jì)人員專業(yè)審計(jì)技能和政策水平。同時(shí),還要有目的地鍛煉審計(jì)人員的邏輯思維能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在處理問題時(shí)力求全面,盡量消除主觀偏見對(duì)審計(jì)判斷的不利影響。注重執(zhí)業(yè)過程中的經(jīng)驗(yàn)積累。專業(yè)判斷水平的高低與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的多寡密切相關(guān),豐富的經(jīng)驗(yàn)是判斷準(zhǔn)確的重要因素。因此,審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過程中要經(jīng)常作成功與失敗的總結(jié),互相交流執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),探討出現(xiàn)的新問題。只有這樣,才能鍛煉判斷思維能力,積累起豐富的經(jīng)驗(yàn),提高分析問題和解決問題的能力,提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),努力開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。由于現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也日趨復(fù)雜化。在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,現(xiàn)代審計(jì)普遍采用抽樣的方法來進(jìn)行審計(jì)工作,但抽樣審計(jì)技術(shù)無法保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)企業(yè)的所有錯(cuò)誤和舞弊,所以審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避機(jī)制,設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)基金,在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,力求最大程度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立科學(xué)的審計(jì)管理體制。對(duì)于改變審計(jì)人員靠被審計(jì)單位養(yǎng)活的管理體制問題,可采取設(shè)立中間機(jī)構(gòu)的辦法來解決,即設(shè)立一個(gè)中間機(jī)構(gòu)由其向被審計(jì)單位收取審計(jì)費(fèi)用,負(fù)責(zé)為被審計(jì)單位選取事務(wù)所,同時(shí)對(duì)審計(jì)人員所得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)有監(jiān)督責(zé)任,承擔(dān)監(jiān)督義務(wù)。審計(jì)人員及中間機(jī)構(gòu)都要對(duì)審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé),中間機(jī)構(gòu)要根據(jù)工作質(zhì)量對(duì)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)級(jí),同時(shí)也要受相關(guān)利益者的監(jiān)督。

4.改善審計(jì)判斷手段,重視分析性復(fù)核程序的運(yùn)用。審計(jì)人員應(yīng)加

強(qiáng)對(duì)分析性復(fù)核的重視,提高專業(yè)知識(shí)水平,豐富和完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu),加深對(duì)影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果的重大方面的關(guān)注和了解,提高應(yīng)有的執(zhí)業(yè)敏感性。在審計(jì)的全過程中,應(yīng)合理地運(yùn)用分析性復(fù)核程序,通過分析會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息之間的差異,分析會(huì)計(jì)報(bào)表各組成要素之間的合理性,分析不同期間的可比信息及行業(yè)其他單位可比信息的趨勢,與具有代表性的行業(yè)數(shù)據(jù)相比較,準(zhǔn)確把握和發(fā)現(xiàn)重大的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊,有效防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.注重對(duì)非會(huì)計(jì)信息的評(píng)價(jià)。為了準(zhǔn)確、有效地發(fā)現(xiàn)重大會(huì)計(jì)錯(cuò)弊,審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行審計(jì)時(shí),必須注重對(duì)非會(huì)計(jì)信息的利用。要注重對(duì)企業(yè)管理者素質(zhì)、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展前景、主要供貨商及客戶變化的了解,注意企業(yè)經(jīng)營環(huán)境及行業(yè)準(zhǔn)入限制的變化等影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允反映的普遍性因素,同時(shí)還要注重對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的選擇及其變更的原因、企業(yè)異常交易、關(guān)聯(lián)交易以及期末時(shí)點(diǎn)附近的交易等影響會(huì)計(jì)報(bào)表公允所反映的特殊因素的評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)的異常經(jīng)濟(jì)行為和超過其獲利能力的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行分析,以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的舞弊行為。

6.明確審計(jì)責(zé)任,建立審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)。在民間審計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范體系中,質(zhì)量控制準(zhǔn)則是專門為控制審計(jì)質(zhì)量而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作出的管理性規(guī)范,會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有建立一個(gè)良好的質(zhì)量控制系統(tǒng),明確審計(jì)責(zé)任,才能有效地保證審計(jì)質(zhì)量,提高審計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。

第8篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

隨著我國市場化的程度不斷提高，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)的限制將逐步放寬，從而必然對(duì)審計(jì)專業(yè)人員的專業(yè)判斷能力提出更高的要求，使審計(jì)專業(yè)判斷的重要性日漸顯著。

審計(jì)專業(yè)判斷是指審計(jì)專業(yè)人員從事各種可能的工作方案中，動(dòng)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，作出取舍的決策，由此看出審計(jì)專業(yè)判斷存在于整個(gè)審計(jì)過程。審計(jì)專業(yè)判斷有下列幾個(gè)特點(diǎn)：

1.審計(jì)專業(yè)判斷受主觀因素影響較大

判斷作為思維的一種方式，具有強(qiáng)烈的主觀色彩。反映在審計(jì)活動(dòng)中，審計(jì)人員的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)，及性格、習(xí)慣、心態(tài)等因素都會(huì)被帶到審計(jì)專業(yè)判斷過程中去，從而影響審計(jì)專業(yè)判斷的結(jié)果。相同的事物由于判斷者主觀因素的影響，做出的判斷可能會(huì)大相徑庭。

正因如此，審計(jì)專業(yè)判對(duì)判斷者的專業(yè)素質(zhì)要求較高。它要求審計(jì)人員必須具備會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)專門知識(shí)，并且達(dá)到一定熟練的程度。同時(shí)，審計(jì)人員還必須具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，具備面對(duì)實(shí)際問題做出正確判斷的能力。審計(jì)人員專業(yè)判斷能力高低是審計(jì)人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強(qiáng)弱的根本體現(xiàn)，是衡量審計(jì)人員專業(yè)水平的核心指標(biāo)。

2.審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)

模糊性是相對(duì)精確性和肯定性而言的，會(huì)計(jì)信息的模糊性主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)提供的信息有不清晰性、不確定性和不準(zhǔn)確性，帶有許多人為和估計(jì)的成份。由于會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過估計(jì)、分類、匯總，判斷和分配過程得出的近似結(jié)果，信息不是百分之百的準(zhǔn)確可靠。由此決定了會(huì)計(jì)信息的不確定和受人為因素的影響。其中，會(huì)計(jì)法規(guī)的彈性對(duì)會(huì)計(jì)信息的模糊性程度有著直接的影響。對(duì)于審計(jì)來講，會(huì)計(jì)信息的模糊程度提高，就需要審計(jì)人員在大量的模棱兩可的事件之間做出判斷，確定其適當(dāng)性，由此提高對(duì)審計(jì)人員專業(yè)判斷能力的要求。

3.審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過程

審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)過程做出一系列重要判斷：

（1）計(jì)劃階段

①運(yùn)用專業(yè)判斷確定是否接受委托。會(huì)計(jì)事務(wù)所承擔(dān)任何一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，都應(yīng)當(dāng)與委托人簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)書前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，如業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營情況、經(jīng)營分險(xiǎn)，以前年度的審計(jì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及組織工作等，根據(jù)了解的情況，審計(jì)人員動(dòng)用專業(yè)判斷來決定有無能力勝任，被審計(jì)單位的素質(zhì)如何等，進(jìn)而決定是否接受委托。若接受委托就可進(jìn)一步安排審計(jì)工作。

②制定審計(jì)計(jì)劃。接受了委托就應(yīng)著手審計(jì)計(jì)劃的制定。審計(jì)人員必須運(yùn)用專業(yè)判斷為計(jì)劃制定搜集適當(dāng)?shù)囊罁?jù)；被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，被審單位的內(nèi)部控制，符合性測試等。

（2）實(shí)施階段

這是整個(gè)審計(jì)過程的重要階段，在此階段，審計(jì)人員必須運(yùn)用各種會(huì)計(jì)知識(shí)，審計(jì)知識(shí)，相關(guān)知識(shí)及審計(jì)經(jīng)驗(yàn)為審計(jì)目標(biāo)收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如，審計(jì)方法的選擇，是否進(jìn)行符合性測試，何時(shí)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試，是采用統(tǒng)計(jì)抽樣還是采用非統(tǒng)計(jì)抽樣等，都必須依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

（3）完成階段

整個(gè)實(shí)施過程結(jié)束后，審計(jì)人員就應(yīng)根據(jù)收集的審計(jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，審計(jì)人員必須根據(jù)充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，那么審計(jì)證據(jù)是否如此，審計(jì)人員須運(yùn)用專業(yè)判斷，如審計(jì)工作底稿的三級(jí)審核，通過三級(jí)審核可以判斷收集的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)，至于出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告，也須依賴審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

4.審計(jì)專業(yè)判斷失誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因

審計(jì)失敗是指審計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表有虛假不真實(shí)的情況而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。審計(jì)失敗的原因綜合起來有三種：即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營了解不夠；審計(jì)過程存在問題，其中專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。

5.審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)判斷功能的發(fā)揮起決定作用審計(jì)活動(dòng)總是在一定環(huán)境條件下完成的，審計(jì)環(huán)境的發(fā)展總是對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，審計(jì)環(huán)境的演進(jìn)直接導(dǎo)致了審計(jì)專業(yè)判斷的產(chǎn)生，并使得審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)活動(dòng)中日益扮演著更為重要角色。

二、審計(jì)專業(yè)判斷的過程和內(nèi)容

審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性、一貫性發(fā)表審計(jì)意見，出具審計(jì)報(bào)告。審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)有關(guān)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的遵循和會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)作出專業(yè)判斷。因此，審計(jì)人員專業(yè)判斷的內(nèi)容可以分為有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)判斷和有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷，其過程可概括為：審計(jì)質(zhì)量根植于審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特定項(xiàng)目及會(huì)計(jì)報(bào)表整體作出判斷提出審計(jì)意見。具體內(nèi)容為：

有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的整體判斷有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷

＿＿決定審計(jì)重要性水平＿＿＿＿＿是否存在重大錯(cuò)誤？

＿＿確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＿＿＿＿＿是否符合合法性？

＿＿搜集審計(jì)證據(jù)與評(píng)價(jià)＿＿＿＿＿是否符合公允性？

＿＿評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用＿＿＿＿＿是否符合一貫性？

＿＿評(píng)估重大估計(jì)

（一）有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)判斷1.決定審計(jì)重要性水平

確定審計(jì)重要性水平是審計(jì)專業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域。影響重要性水平的因素很多，對(duì)重要性判斷離不開特定的環(huán)境，重要性會(huì)因時(shí)間和空間的不同而改變，不同的企業(yè)重要性水平不同，同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。審計(jì)人員在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，必須動(dòng)用專業(yè)判斷，根據(jù)企業(yè)所面臨的環(huán)境，并考慮其他相關(guān)因素、才能合理確定重要性水平。

2.確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員必須保持職業(yè)謹(jǐn)慎，運(yùn)用專業(yè)判斷，對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面的評(píng)估，確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。

3.搜集審計(jì)證據(jù)與評(píng)價(jià)

審計(jì)活動(dòng)圍繞著獲取什么證據(jù)，如何獲取證據(jù)，如何評(píng)價(jià)證據(jù)等內(nèi)容，這些都要運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)與量的判斷受到重要性、固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)證據(jù)的證明力等因素的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)往往產(chǎn)生于審計(jì)人員獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)做出的錯(cuò)誤判斷。有一些錯(cuò)誤源于抽樣風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)人員沒有選中存在錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)樣本，檢查風(fēng)險(xiǎn)也可能是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，如：審計(jì)程序安排不當(dāng)；沒有發(fā)現(xiàn)樣本中存在的錯(cuò)誤等。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量在很大程度上取決于審計(jì)人員的專業(yè)判斷。

4.評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)原則的應(yīng)用

審計(jì)人員出具審計(jì)報(bào)告前，須運(yùn)用專業(yè)判斷，評(píng)估被審單位會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的恰當(dāng)性。國際審計(jì)準(zhǔn)則和美國審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中表明：“審計(jì)還包括評(píng)價(jià)管理當(dāng)局所采用的會(huì)計(jì)原則……”因而，被審計(jì)單位可以根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，結(jié)合自身實(shí)際情況，選用適合自己會(huì)計(jì)原則。但是選用特定的會(huì)計(jì)原則必須能符合企業(yè)的理財(cái)環(huán)境與生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，客觀地表述企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

5.評(píng)估重大估計(jì)

在被審單位的會(huì)計(jì)報(bào)表中，存在著一些管理當(dāng)局所作出的“重大估計(jì)”，這就意味著會(huì)計(jì)報(bào)表本身也并不是完全依據(jù)事實(shí)來編制的，為此，國際審計(jì)準(zhǔn)則和美國審計(jì)準(zhǔn)則都要求審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，評(píng)估管理當(dāng)局所作出的重大估計(jì)。被審單位管理當(dāng)局可根據(jù)其實(shí)際情況對(duì)一些費(fèi)用和損失作出重大估計(jì)，也并非完全排斥對(duì)能夠確定的可能收入的預(yù)計(jì)，而是要求審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)判斷，全面考慮各種不確定的因素，慎重地作出科學(xué)根據(jù)的判斷，評(píng)估被單位管理當(dāng)局作出的重大估計(jì)的可靠性。

（二）有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷

對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的專業(yè)判斷，主要有：

1.對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素的判斷

審計(jì)人員對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素意識(shí)的缺乏經(jīng)常是引起審計(jì)失敗的原因。如果審計(jì)人員能夠了解重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素并能引起職業(yè)懷疑，然后利用專業(yè)判斷綜合而不是孤立地考慮這些風(fēng)險(xiǎn)因素，就能夠減少未能查出舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。

2.確定是否符合合法性。

確定會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法性，是指審計(jì)人員應(yīng)用專業(yè)判斷判明，被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及其財(cái)務(wù)處理是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)的規(guī)定。

3.確定是否符合公允性

企業(yè)對(duì)外報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表后，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人十分關(guān)注這些報(bào)表是否做了公允的反映，有無夸大業(yè)績和資產(chǎn)，隱瞞虧損和債務(wù)等財(cái)務(wù)情況，審計(jì)人員的意見應(yīng)合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠程度。

4.確定是否符合一貫性

這實(shí)質(zhì)上是合理保證會(huì)計(jì)報(bào)表使用者確定已審會(huì)計(jì)報(bào)表可靠程度的另一方面，即會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息是否具有可比性的問題。根據(jù)企業(yè)準(zhǔn)則要求，一貫性原則應(yīng)包括兩方面的內(nèi)容：一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)前后期一致；二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法如果發(fā)生變動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。企業(yè)如果在所審計(jì)的會(huì)計(jì)核算期內(nèi)沒有遵循上述原則，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)意見中予以揭示，以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。

（三）審計(jì)報(bào)告類型的選擇

審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)結(jié)果和被審計(jì)單位對(duì)有關(guān)問題的處理情況，形成不同的審計(jì)意見。在這一過程中，審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力起著重要作用?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則》第七號(hào)明確了在什么情況下應(yīng)表示何種審計(jì)意見，然而，從目前的規(guī)定來看，保留意見、否定意見和拒絕表示意見的區(qū)別僅在于程度不同，對(duì)于“個(gè)別”、“局部”、“重要”、“嚴(yán)重”等措辭的把握在實(shí)際操作中須依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷來完成。

三、專業(yè)判斷影響因素的分析

制約專業(yè)判斷合理性的因素很多，但下列因素應(yīng)加以注意：

1.公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計(jì)證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及達(dá)到的目標(biāo)技術(shù)。審計(jì)人員若偏離準(zhǔn)則的要求須給以妥善的說明。

2.審計(jì)職業(yè)的競爭。審計(jì)職業(yè)的競爭增加了成本——效益意識(shí)，這就使有的會(huì)計(jì)公司可能以較少的審計(jì)成本來完成審計(jì)業(yè)務(wù)，但由此也引出了一個(gè)問題：即對(duì)每一具體業(yè)務(wù)缺少足夠的把握。

3.法律訴訟與職業(yè)管理。倘若發(fā)表審計(jì)意見的根據(jù)不是很充分，則有可能招致各種審計(jì)報(bào)告使用人的錯(cuò)誤決策而審計(jì)人員，同時(shí)，職業(yè)管理委員會(huì)（如同業(yè)互檢委員會(huì)）也可能會(huì)給以處罰。

4.管理人員的道德行為。審計(jì)證據(jù)中的一大部分來自于受審單位管理人員提供的有關(guān)信息，假如證據(jù)的提供人——管理人員行為不軌，缺乏應(yīng)有的正直性，審計(jì)人員應(yīng)明確要求他們提供可靠的證據(jù)。

5.相關(guān)團(tuán)體的業(yè)務(wù)。相關(guān)團(tuán)體業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的固有風(fēng)險(xiǎn)大大高于非相關(guān)團(tuán)體業(yè)務(wù)，因?yàn)檫@其中業(yè)務(wù)雙方的一方有可能左右或影響另一方，比如，母公司左右子公司的業(yè)務(wù)。對(duì)此應(yīng)注意收集適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

第9篇：審計(jì)失敗和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別范文

【關(guān)鍵詞】 政府審計(jì)； 審計(jì)載體； 審計(jì)取證； 審計(jì)取證模式； 審計(jì)主題

中圖分類號(hào)：F239.44 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）22-0121-06

一、引言

獲取審計(jì)證據(jù)是審計(jì)最核心的內(nèi)容之一。審計(jì)取證模式是獲取審計(jì)證據(jù)的思路，它決定審計(jì)結(jié)論的可靠程度，是審計(jì)效率效果的基礎(chǔ)。每個(gè)國家的審計(jì)準(zhǔn)則，都是以一定的審計(jì)取證模式為基礎(chǔ)的，審計(jì)取證模式是審計(jì)準(zhǔn)則的靈魂和主線。

關(guān)于審計(jì)取證模式有兩個(gè)基本問題，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。對(duì)于上述兩個(gè)基本問題都有一些相關(guān)研究。關(guān)于審計(jì)取證模式的種類，一般認(rèn)為，有賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。事實(shí)上，這些審計(jì)取證模式主要是針對(duì)財(cái)務(wù)信息審計(jì)而言的，如果審計(jì)主題不是財(cái)務(wù)信息，則審計(jì)取證模式并非如此。關(guān)于審計(jì)取證模式的影響因素，一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)環(huán)境影響審計(jì)取證模式，但是，審計(jì)環(huán)境的內(nèi)容太多，這種分析過于原則；另外一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)取證模式，然相對(duì)而言，審計(jì)載體、審計(jì)主題對(duì)審計(jì)取證模式可能有更加基礎(chǔ)性的影響?？傮w來說，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)審計(jì)取證模式的兩個(gè)基本問題還缺乏系統(tǒng)的研究，政府審計(jì)取證模式更是如此。

本文以審計(jì)載體、審計(jì)主題為基礎(chǔ)，研究審計(jì)取證模式的類型及影響因素，構(gòu)建審計(jì)取證模式的理論框架，并用我國政府審計(jì)取證模式來驗(yàn)證上述理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

根據(jù)本文的主題，相關(guān)的文獻(xiàn)綜合包括兩部分內(nèi)容，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。

關(guān)于審計(jì)取證模式的種類，莫茨、夏拉夫（1990）將獲取審計(jì)證據(jù)具體的思維概括為五種主義：權(quán)威主義（以他人證言為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），神秘主義（以靈感為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），理性主義（以計(jì)算為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），經(jīng)驗(yàn)主義（以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)獲取證據(jù)），實(shí)用主義（以正確事實(shí)為基礎(chǔ)獲取證據(jù)）。不少文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)取證模式包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，有些文獻(xiàn)將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)再區(qū)分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（胡春元，2001；陳毓圭，2004；謝榮、吳建友，2004）。劉兵、王雅（2004）提出分析基礎(chǔ)審計(jì)模式，認(rèn)為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從“部分整體”收集證據(jù)的模式，分析基礎(chǔ)模式是“整體部分整體”的取證模式，既可以提高審計(jì)工作效率，也能較好地保證審計(jì)質(zhì)量。在政府審計(jì)領(lǐng)域，石愛中、孫儉（2005），董伯坤（2007）區(qū)分了手工背景下和信息化背景下的審計(jì)模式，認(rèn)為手工背景下的審計(jì)模式包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，信息化背景下的審計(jì)模式包括賬套式審計(jì)和數(shù)據(jù)式審計(jì)。陳太輝、楊明月（2011）將審計(jì)的思維路徑提煉為五個(gè)步驟：合理懷疑，發(fā)現(xiàn)問題，證實(shí)問題，力求達(dá)成共識(shí)和解決問題。

關(guān)于審計(jì)取證模式的影響因素，信息化背景和手工背景下的審計(jì)取證模式存在重大差異（王智玉，2011），正是由于審計(jì)客體的信息化水平不同，審計(jì)取證模式才區(qū)分為多種模式（石愛中、孫儉，2005；董伯坤，2007）。還有一些文獻(xiàn)認(rèn)為，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)取證模式的重要因素，審計(jì)取證模式從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)，進(jìn)而發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果（謝志華，1997；胡春元，2001；趙保卿、任晨煜，2003；陳毓圭，2004；謝榮、吳建友，2004；謝志華，2008）。

上述文獻(xiàn)對(duì)于我們理解政府審計(jì)取證模式有較大的啟發(fā)。然而，審計(jì)取證模式還是缺乏一個(gè)清晰的分類框架，涉及的審計(jì)取證模式影響因素也未包括一些重要因素，所以，總體來說，關(guān)于政府審計(jì)取證模式還是缺乏系統(tǒng)的理論框架。

三、理論框架

（一）審計(jì)取證模式的總體框架

從技術(shù)邏輯來說，審計(jì)取證是通過系統(tǒng)的方法獲取證據(jù)，以搞清楚審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況，而審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)情況本身是存在的，并不需要審計(jì)人進(jìn)行再生產(chǎn)，所以，審計(jì)取證事實(shí)上是一個(gè)驗(yàn)證過程，即通過一定的方法對(duì)客觀存在的事項(xiàng)進(jìn)行驗(yàn)證，并記錄驗(yàn)證的結(jié)果。審計(jì)取證既然是一個(gè)驗(yàn)證過程，則驗(yàn)證事項(xiàng)本身的信息存儲(chǔ)方式就是驗(yàn)證方式選擇的基礎(chǔ)性因素，驗(yàn)證方式要依據(jù)信息存儲(chǔ)方式來選擇，信息存儲(chǔ)方式不同，驗(yàn)證模式也不同。

一般來說，驗(yàn)證事項(xiàng)本身的信息存儲(chǔ)方式首先可以區(qū)分為電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)，很顯然，這兩種數(shù)據(jù)的驗(yàn)證方式存在差異。在此基礎(chǔ)上，無論是電子數(shù)據(jù)，還是非電子數(shù)據(jù)，都區(qū)分為有支撐載體和無支撐載體兩種情形。有支撐載體是指信息本身形成一個(gè)鏈，可以從高層級(jí)信息追蹤到次層級(jí)信息，次層級(jí)信息可以支持高層級(jí)信息，通過次層級(jí)信息可以驗(yàn)證高層級(jí)信息。無支撐載體是指沒有形成信息鏈，一些高層級(jí)信息缺乏次層級(jí)信息支持，無法通過次層級(jí)信息來驗(yàn)證高層級(jí)信息。很顯然，這些差異會(huì)影響審計(jì)取證方式。

在有支撐載體的情形下，有些支撐載體有實(shí)物對(duì)應(yīng)，可以通過測量實(shí)物來驗(yàn)證信息；而有些支撐載體則沒有實(shí)物對(duì)應(yīng)，無法通過測量實(shí)物來驗(yàn)證信息。很顯然，這會(huì)影響審計(jì)取證方式。在無支撐載體的情形下，有些存在持續(xù)可靠的信息生產(chǎn)流程，如果流程可靠，則信息可靠也就有了相當(dāng)?shù)幕A(chǔ)；有些并不存在持續(xù)可靠的信息生產(chǎn)流程，流程本身無法為信息質(zhì)量提供保障。很顯然，上述差異會(huì)影響審計(jì)取證方式。

此外，審計(jì)主題還會(huì)影響審計(jì)取證方式。審計(jì)主題是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)意見的特定事項(xiàng)，一般分為財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為、制度這四類，不同的審計(jì)主題在審計(jì)載體方面可能存在較大的差異，這些差異會(huì)影響審計(jì)取證模式。需要注意的是，無論何種審計(jì)主題，都會(huì)表現(xiàn)為一些信息，即使是特定行為和制度也會(huì)表現(xiàn)為一些信息，但是，對(duì)于這些主題的審計(jì)，其目的不是對(duì)這些信息本身是否真實(shí)發(fā)表意見，而是對(duì)這些信息反映的行為、制度是否合規(guī)合理發(fā)表意見，因此，不屬于信息主題。所以，所有審計(jì)主題都有信息載體，審計(jì)主題是通過影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證方式，從根本上來說，需要以審計(jì)載體為依據(jù)來選擇審計(jì)取證模式。

綜合上述分析，總體來說，審計(jì)載體有四種情形：非實(shí)物載體、實(shí)物載體、有持續(xù)可靠流程、無持續(xù)可靠流程，不同審計(jì)載體情形下的審計(jì)取證模式分別命名為命題論證模式、專業(yè)測量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式，審計(jì)取證模式的邏輯框架如表1所示。

（二）命題論證模式

如果存在非實(shí)物支撐載體，審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的信息形成一個(gè)完整的鏈，通過次級(jí)信息可以驗(yàn)證高層級(jí)信息。在這種情形下，審計(jì)取證就如同命題證明。這些命題是有邏輯結(jié)構(gòu)的，從總命題分解為次層級(jí)命題，次層級(jí)命題再分解為更次級(jí)的命題，圍繞最基礎(chǔ)的命題收集證據(jù)。如果這些基礎(chǔ)性的命題得到證明，則其支撐的上層級(jí)命題就得到證明，每個(gè)層級(jí)都是如此，最終使總命題得到證明。這些總命題也就是審計(jì)目標(biāo)，而這些次級(jí)命題也就是不同層級(jí)的具體審計(jì)目標(biāo)。

命題論證的基本思路有兩個(gè)邏輯步驟：一是從上到下的命題分解，也就是從審計(jì)目標(biāo)開始，確定具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)；二是從下到上的命題證明，也就是圍繞具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)收集證據(jù)。一般來說，從上到下的命題分解具有相對(duì)穩(wěn)定性，而從下到上的命題證明則受到一些權(quán)變因素的影響，從而命題論證模式呈現(xiàn)多樣化。

首先，具體審計(jì)事項(xiàng)是否要區(qū)分重點(diǎn)。如果不區(qū)分重點(diǎn)，則所有審計(jì)事項(xiàng)都同等對(duì)待；如果要區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，則需要有一定的方法來區(qū)分。很顯然，區(qū)分重點(diǎn)會(huì)提高審計(jì)效率，但是可能會(huì)對(duì)一些審計(jì)事項(xiàng)投入的審計(jì)資源減少，或者是找錯(cuò)了審計(jì)重點(diǎn)，這些都可能增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。歷史上的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都屬于命題論證模式，其區(qū)別就是是否區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)。賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)于所有的審計(jì)事項(xiàng)同等對(duì)待，不區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，制度基礎(chǔ)審計(jì)以制度評(píng)估為基礎(chǔ)來尋找審計(jì)重點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)來尋找審計(jì)重點(diǎn)。

其次，是詳細(xì)審計(jì)還是抽樣審計(jì)。在命題論證模式下，每個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)都有具體審計(jì)目標(biāo)，而每個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)都有若干個(gè)體，這些個(gè)體的集合形成該具體審計(jì)事項(xiàng)的總體。就該總體作出結(jié)論，有兩種選擇：一是對(duì)該總體的全部個(gè)體進(jìn)行審計(jì)，這就是詳細(xì)審計(jì)；二是從該總體中抽取樣本，對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)，根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果推斷總體結(jié)論。很顯然，抽樣審計(jì)效率較高，但是，如果樣本不能代表總體，則可能產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，對(duì)詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)的信賴程度不同，審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不同，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)基本上不信賴抽樣審計(jì)，而制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)信賴抽樣審計(jì)，只是二者的抽樣方法存在差異。

最后，數(shù)據(jù)載體是電子數(shù)據(jù)還是非電子數(shù)據(jù)，會(huì)影響具體審計(jì)事項(xiàng)的命題論證。將具體審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分重點(diǎn)的一個(gè)很重要原因是為了提高審計(jì)效率。然而，在電子數(shù)據(jù)下，計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)處理能力使得信息查找和計(jì)算成為很容易實(shí)現(xiàn)的功能，所以，區(qū)分審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)非重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)減少審計(jì)資源投入的意義大為降低。同時(shí)，從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展到抽樣審計(jì)的重要原因之一也是提高審計(jì)效率，但是，在電子數(shù)據(jù)下，由計(jì)算機(jī)實(shí)施詳細(xì)審計(jì)并不是很麻煩的事，也不會(huì)給審計(jì)效率帶來較大的負(fù)面影響。正是由于數(shù)據(jù)載體的上述影響，在電子數(shù)據(jù)下，全面審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)并不會(huì)影響審計(jì)效率，同時(shí)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。所以，以全面審計(jì)、詳細(xì)審計(jì)為特征的電子數(shù)據(jù)審計(jì)就形成了相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)取證模式。這種審計(jì)取證模式的邏輯步驟如下：一是從上到下的命題分解，也就是從審計(jì)目標(biāo)開始，確定具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)；二是根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建審計(jì)分析模型，并用這些分析模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定數(shù)據(jù)疑點(diǎn)；三是追蹤疑點(diǎn)，確認(rèn)疑點(diǎn)是否存在。很顯然，上述步驟與手工背景下命題論證模式有重大區(qū)別，但是，還是命題論證取證模式。本文將手工背景下的命題論證模式稱為命題論證模式（A），將信息化背景下的命題論證模式稱為命題論證模式（B）。

根據(jù)上述分析，關(guān)于命題論證模式有如下結(jié)論：命題論證取證模式適用于有非實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路有兩個(gè)邏輯步驟，一是從上到下的命題分解，二是從下到上的命題證明。數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響從下到上的命題證明過程，從而使得這種證明過程呈現(xiàn)多樣化，進(jìn)而使得命題論證模式多樣化。

（三）專業(yè)測量模式

如果存在實(shí)物支撐載體，審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)的信息形成一個(gè)完整的鏈，基礎(chǔ)層級(jí)的信息有實(shí)物對(duì)應(yīng)，可通過測試實(shí)物來驗(yàn)證基礎(chǔ)性信息，并通過基礎(chǔ)性信息進(jìn)而驗(yàn)證其支撐的高層級(jí)信息。其基本思路是實(shí)物測量，通過對(duì)實(shí)物進(jìn)行測試來重新生產(chǎn)信息，通過重新生產(chǎn)的信息來驗(yàn)證原來的信息。由于提高審計(jì)效率和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮，專業(yè)測量模式也有兩種類型，一是自行測量，二是委托測量。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)具有某方面的專長時(shí)，可以自行測量，否則，要委托專業(yè)機(jī)構(gòu)來完成，審計(jì)機(jī)構(gòu)只是對(duì)這個(gè)過程進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督和確認(rèn)。當(dāng)然，任何測量專長都是可以建立的，例如，一些審計(jì)機(jī)關(guān)為了進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，建立了自己的環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)，如果有足夠的投入，這些機(jī)構(gòu)完全可能具有較高的專業(yè)水平?，F(xiàn)在的問題是，審計(jì)取證模式并不只是滿足獲取高質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的需要，而是要同時(shí)考慮提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本，只有二者兼得的審計(jì)取證模式才是好的審計(jì)取證模式。當(dāng)然，對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，何種專業(yè)測試要外包、何種專業(yè)測量要自制，需要根據(jù)專業(yè)測量的業(yè)務(wù)量多少和資產(chǎn)專用性來考慮。如果專業(yè)測量業(yè)務(wù)量較多并且資產(chǎn)專用性程度高，則適宜采用自制測量模式，而其他情形下，一般要考慮外包測量模式。同時(shí)專業(yè)測量是測量實(shí)物，所以，一般來說，電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)的不同，對(duì)專業(yè)測量模式并無顯著影響。

根據(jù)上述分析，關(guān)于專業(yè)測量模式有如下結(jié)論：專業(yè)測量取證模式適用于有實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路是通過對(duì)實(shí)物進(jìn)行測試來重新生產(chǎn)信息，通過重新生產(chǎn)的信息來驗(yàn)證原來的信息，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致自制測量模式、外包測量模式的出現(xiàn)。

（四）數(shù)據(jù)流程模式

當(dāng)不存在支撐載體時(shí)，無法通過次級(jí)信息來驗(yàn)證高層級(jí)信息，此時(shí)，如果信息生產(chǎn)過程可靠，可以通過評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來判斷信息質(zhì)量，數(shù)據(jù)流程模式就產(chǎn)生了。其基本思路是驗(yàn)證數(shù)據(jù)流程的持續(xù)可靠性，通過數(shù)據(jù)流程的持續(xù)可靠性來判斷信息質(zhì)量。由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，所以，驗(yàn)證電子數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程和非電子數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程的方法也存在很大的差異。

在手工數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程下，審計(jì)取證過程一般包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和流程測試兩個(gè)邏輯步驟。這里的風(fēng)險(xiǎn)是流程風(fēng)險(xiǎn)，也就是流程不能保障數(shù)據(jù)質(zhì)量的可能性，一般可以分解為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)、控制運(yùn)行效果風(fēng)險(xiǎn)（雷英和吳建友，2011）。流程測試是以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的持續(xù)可靠性之測試。本文將手工背景下的這種模式稱為數(shù)據(jù)流程模式（A）。在信息化數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程下，既可以采用面向系統(tǒng)的方法，例如測試數(shù)據(jù)法、集成測試法、平行模擬法、程序跟蹤法等，也可以采用信息系統(tǒng)評(píng)估技術(shù)，例如控制矩陣、風(fēng)險(xiǎn)矩陣、層次分析法等（陳偉、張金城，2008；劉汝焯，2008）。信息化背景下，究竟是采用面向系統(tǒng)的方法，還是采用信息系統(tǒng)評(píng)估技術(shù)，主要還是基于不同模式的風(fēng)險(xiǎn)和效率之考慮。本文將信息化背景下的各種模式稱為數(shù)據(jù)流程模式（B）。

根據(jù)上述分析，關(guān)于數(shù)據(jù)流程模式有如下結(jié)論：數(shù)據(jù)流程模式通過評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來判斷信息質(zhì)量，由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)流程模式的多樣化。

（五）數(shù)據(jù)分析模式

當(dāng)不存在支撐載體，并且信息生產(chǎn)流程本身無法保證信息質(zhì)量時(shí)，取證思路就改為從數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，這就是數(shù)據(jù)分析模式。數(shù)據(jù)分析模式的邏輯步驟包括兩個(gè)階段：一是數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)，主要是通過將審計(jì)目標(biāo)確定到具體審計(jì)事項(xiàng)，根據(jù)具體審計(jì)目標(biāo)構(gòu)建數(shù)據(jù)分析模式，并根據(jù)數(shù)據(jù)分析模式來尋找疑點(diǎn)；二是核實(shí)疑點(diǎn)，也就是針對(duì)疑點(diǎn)使用各種審計(jì)取證程序來核實(shí)疑點(diǎn)是否真的就是對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的偏離。

一般來說，判斷數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的分析方法有多種，主要的方法包括：重新計(jì)算、數(shù)據(jù)質(zhì)量評(píng)估、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)等多維數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、探索性因子分析、文本挖掘等，這些方法從不同的角度來判斷信息是否存在邏輯矛盾。一方面，數(shù)據(jù)本身的特征會(huì)影響數(shù)據(jù)分析方法的選擇，例如，定性數(shù)據(jù)和定量數(shù)據(jù)的分析方法可能不同；另一方面，電子數(shù)據(jù)和非電子數(shù)據(jù)的分析方法也可能存在較大差異，非電子數(shù)據(jù)可能限制了許多數(shù)據(jù)分析方法的采用。本文將非電子數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)分析模式稱為數(shù)據(jù)分析模式（A），電子數(shù)據(jù)下的數(shù)據(jù)分析模式稱為數(shù)據(jù)分析模式（B）。當(dāng)然，不同的數(shù)據(jù)分析方法會(huì)有不同的效率，也會(huì)有不同的成本。

根據(jù)上述分析，關(guān)于數(shù)據(jù)分析模式有如下結(jié)論：數(shù)據(jù)分析模式通過數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，邏輯步驟包括數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)和核實(shí)疑點(diǎn)兩個(gè)步驟，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析模式的多樣化。

（六）幾個(gè)相關(guān)問題

1.審計(jì)取證模式的交叉適用

根據(jù)本文前面的分析，命題論證模式、專業(yè)測量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式是四種不同的審計(jì)取證模式。命題論證模式適用于信息存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體；專業(yè)測量模式適用于信息存在實(shí)物支撐載體；當(dāng)不存在支撐載體時(shí)，如果信息生產(chǎn)過程持續(xù)可靠，則采用數(shù)據(jù)流程模式；當(dāng)不存在支撐載體，并且信息生產(chǎn)流程本身無法保證信息質(zhì)量時(shí)，則采用數(shù)據(jù)分析模式。這四種模式之間是否真的存在不可跨越的界限呢？顯然不是。不存在支撐載體的兩種取證模式，顯然也可以用于存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)的審計(jì)取證。當(dāng)存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)，數(shù)據(jù)流程模式和數(shù)據(jù)分析模式都可以采用。由于數(shù)據(jù)流程不一定持續(xù)可靠，所以，其應(yīng)用范圍受到一定的限制，而數(shù)據(jù)分析模式幾乎沒有應(yīng)用條件，在任何情形下都可以采用，只是由于審計(jì)效率、審計(jì)成本、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，使得不同的審計(jì)取證模式具有不同的適用性。不同審計(jì)載體的審計(jì)取證模式如表2所示。

2.數(shù)據(jù)分析模式的適用范圍

表2顯示，數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性。然而，這是未考慮審計(jì)意見類型，如果考慮審計(jì)意見類型，則這些審計(jì)取證模式的適用范圍會(huì)縮小，其原因是不同取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)有不同的充分性。審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，指審計(jì)證據(jù)在數(shù)量上足夠多，如果是抽樣審計(jì)，則樣本量已經(jīng)足夠代表總體。在命題論證模式、專業(yè)測量模式、數(shù)據(jù)流程模式下，要么對(duì)全部個(gè)體實(shí)施詳細(xì)審計(jì)，要么對(duì)能代表總體的樣本實(shí)施審計(jì)，根據(jù)樣本推斷總體狀況。在這些情形下，審計(jì)證據(jù)具有充分性，能夠?qū)傮w發(fā)表審計(jì)意見，所以，這些取證模式下，能夠發(fā)表合理保證審計(jì)意見。數(shù)據(jù)分析模式則不同，通過數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)，如果找到的疑點(diǎn)所組成的樣本并不能代表總體（一般情形下都是如此），則無法通過已經(jīng)核實(shí)的疑點(diǎn)對(duì)總體發(fā)表意見，只能就已經(jīng)核實(shí)的疑點(diǎn)發(fā)表審計(jì)意見，這就是有限保證審計(jì)意見，相當(dāng)于只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)發(fā)表意見，這種取證模式也稱為事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式。所以，雖然數(shù)據(jù)分析模式具有廣泛的適用性，但是，這種取證模式獲取的審計(jì)證據(jù)只能支持有限保證審計(jì)意見，如果需要發(fā)表合理保證審計(jì)意見，則不宜采用這種取證模式（鄭石橋，2015）。

3.審計(jì)主題對(duì)審計(jì)取證模式的影響

一般來說，所有審計(jì)主題都有信息載體，審計(jì)主題通過影響審計(jì)載體進(jìn)而影響審計(jì)取證方式。然而，不同的審計(jì)主題，其審計(jì)載體具有某種規(guī)律性，從而使得審計(jì)主題與審計(jì)取證模式之間形成規(guī)律性的聯(lián)系。一般來說，財(cái)務(wù)信息具有非實(shí)物載體，并且要求發(fā)表合理保證審計(jì)意見，所以，命題論證是主流取證模式；非財(cái)務(wù)信息的情形較為復(fù)雜，審計(jì)載體可能出現(xiàn)各種類型，而審計(jì)意見類型也可能包括合理保證和有限保證兩種情形，所以，四種取證模式都可能采用；特定行為一般難以形成非實(shí)物載體的系統(tǒng)信息載體，多數(shù)情形下是無持續(xù)可靠流程這種類型，所以，數(shù)據(jù)分析模式采用較多，當(dāng)然，也難以發(fā)表合理保證審計(jì)意見；制度的相關(guān)信息可能類似于非財(cái)務(wù)信息，四種取證模式都可能采用。審計(jì)主題和審計(jì)取證模式之間的關(guān)聯(lián)，歸納起來如表3所示。

四、我國政府審計(jì)取證模式分析

以上分析了審計(jì)取證模式的類型及影響因素，在具體內(nèi)容中并沒有區(qū)分不同審計(jì)主體，然而，從現(xiàn)實(shí)生活來說，民間審計(jì)主要是從事財(cái)務(wù)信息主題和制度主題審計(jì)，只有政府審計(jì)的審計(jì)業(yè)務(wù)類型才可能包括財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為、制度這四種類型，所以，從這個(gè)意義上來說，本文所討論的審計(jì)取證模式是以政府審計(jì)為主的。下面用前文提出的審計(jì)取證模式理論框架來分析我國政府審計(jì)取證模式，以一定程度上驗(yàn)證這個(gè)框架。

根據(jù)《中國審計(jì)年鑒》“全國審計(jì)機(jī)關(guān)分行業(yè)審計(jì)（調(diào)查）情況表”，我國政府審計(jì)的主要業(yè)務(wù)類型包括預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)政決算審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，本文分別分析各類審計(jì)的取證模式。

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要關(guān)注預(yù)算行為是否合規(guī)合理，并且以預(yù)算違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)預(yù)算制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來說，預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是以特定行為為主，一定程度上涉及預(yù)算制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無法對(duì)預(yù)算執(zhí)行行為發(fā)表合理保證審計(jì)意見，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

財(cái)政決算審計(jì)應(yīng)該主要關(guān)注財(cái)政決算是否真實(shí)，其審計(jì)主題是財(cái)務(wù)信息，并且存在非實(shí)物載體組成的信息鏈，可以采用命題論證模式，發(fā)表合理保證審計(jì)意見。但是，由于我國的財(cái)政決算審計(jì)主要是上級(jí)審下級(jí)，一般情形下，上級(jí)很少對(duì)下級(jí)的財(cái)政決算進(jìn)行全面審計(jì)，主要是關(guān)注上下級(jí)之間的財(cái)政往來和清算事項(xiàng)，所以，這種局部的審計(jì)也不支持對(duì)決算報(bào)表整體發(fā)表意見，其審計(jì)取證也不一定采用命題論證模式。

專項(xiàng)資金審計(jì)主要關(guān)注專項(xiàng)資金收支行為是否合規(guī)合理，并且以違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)專項(xiàng)資金制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來說，專項(xiàng)資金審計(jì)是特定行為為主，一定程度上涉及專項(xiàng)資金制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無法對(duì)專項(xiàng)資金收支行為整體發(fā)表合理保證審計(jì)意見，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來發(fā)表有限保證審計(jì)意見。

固定資產(chǎn)投資審計(jì)與其他類型審計(jì)一個(gè)重要區(qū)別是關(guān)注工程預(yù)決數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并且，由于工程實(shí)體可以測量，所以，專業(yè)測量模式得到廣泛的應(yīng)用。

金融審計(jì)主要關(guān)注金融機(jī)構(gòu)的行為是否合規(guī)合理，并且以違規(guī)行為為切入點(diǎn)，關(guān)注相關(guān)金融制度所存在的缺陷，所以，從審計(jì)主題來說，金融審計(jì)是特定行為為主，一定程度上涉及金融制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。也正是因?yàn)椴捎眠@種事實(shí)發(fā)現(xiàn)型取證模式，無法對(duì)金融機(jī)構(gòu)的行為整體發(fā)表合理保證審計(jì)意見，只能就已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)來發(fā)表有限保證審計(jì)意見。企業(yè)審計(jì)與金融審計(jì)類似。

從理論上來說，要全面鑒證、評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)該關(guān)注財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息、特定行為和制度，但是，從現(xiàn)實(shí)來看，不少審計(jì)機(jī)關(guān)并不鑒證財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，主要關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部及其領(lǐng)導(dǎo)的單位在行為方面是否合規(guī)合理，并一定程度上關(guān)注相關(guān)的制度。所以，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施的主題主要是特定行為，兼有一定的制度。在這種審計(jì)主題選題下，如果相關(guān)的審計(jì)載體不清晰，數(shù)據(jù)分析模式就會(huì)成為主流的審計(jì)取證模式。

五、結(jié)論和啟示

審計(jì)取證模式是獲取審計(jì)證據(jù)的思路，關(guān)于審計(jì)取證模式有兩個(gè)基本問題，一是審計(jì)取證模式的種類，二是審計(jì)取證模式的影響因素。本文以審計(jì)載體、審計(jì)主題為基礎(chǔ)，研究審計(jì)取證模式的類型及影響因素，構(gòu)建審計(jì)取證模式的理論框架。

審計(jì)載體是影響審計(jì)取證模式的基礎(chǔ)性因素，在此基礎(chǔ)上，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)取證模式?？傮w來說，審計(jì)取證模式有四種：命題論證模式、專業(yè)測量模式、數(shù)據(jù)流程模式、數(shù)據(jù)分析模式。命題論證取證模式適用于有非支撐載體的情形，其基本思路有兩個(gè)邏輯步驟，一是從上到下的命題分解，二是從下到上的命題證明。數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響從下到上的命題證明過程，從而使得這種證明過程多樣化，進(jìn)而使得命題論證模式多樣化。專業(yè)測量取證模式適用于有實(shí)物支撐載體的情形，其基本思路是通過對(duì)實(shí)物進(jìn)行測試來重新生產(chǎn)信息，通過重新生產(chǎn)的信息來驗(yàn)證原來的信息，審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致自制測量模式、外包測量模式的出現(xiàn)。數(shù)據(jù)流程模式通過評(píng)估信息生產(chǎn)流程是否持續(xù)可靠來判斷信息質(zhì)量，由于手工生產(chǎn)的數(shù)據(jù)流程和信息化背景下的數(shù)據(jù)生產(chǎn)流程具有很大的差異，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)流程模式的多樣化。數(shù)據(jù)分析模式通過數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系來判斷數(shù)據(jù)質(zhì)量，邏輯步驟包括數(shù)據(jù)分析找疑點(diǎn)和核實(shí)疑點(diǎn)兩個(gè)步驟，數(shù)據(jù)載體、審計(jì)效率、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析模式的多樣化。

雖然不同審計(jì)取證模式各有其適用范圍，但是，一些取證模式之間有一定的交叉適用。不存在支撐載體的兩種取證模式，顯然也可以用于存在紙質(zhì)或電子數(shù)據(jù)載體時(shí)的審計(jì)取證。數(shù)據(jù)分析模式在任何情形下都可以采用。當(dāng)然，審計(jì)意見類型會(huì)限制數(shù)據(jù)分析模式的適用范圍，如果需要發(fā)表合理保證審計(jì)意見，則不宜采用這種取證模式。

審計(jì)主題會(huì)影響審計(jì)載體，進(jìn)而影響審計(jì)取證方式。不同的審計(jì)主題，其審計(jì)載體具有某種規(guī)律性，從而使得審計(jì)主題與審計(jì)取證模式之間形成規(guī)律性的聯(lián)系。

本文的結(jié)論告訴我們，審計(jì)取證模式并不是隨意選擇，必須信賴一定的前提來決策審計(jì)取證模式。審計(jì)載體是基礎(chǔ)性條件，而審計(jì)意見類型是約束性條件，不能滿足審計(jì)意見類型要求的取證模式是失敗的模式，在此基礎(chǔ)上，考慮審計(jì)效率和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。目前，我們的政府審計(jì)事業(yè)還處于發(fā)展之中，審計(jì)業(yè)務(wù)類型需要進(jìn)一步清晰，審計(jì)主題需要進(jìn)一步清晰，審計(jì)意見類型需要進(jìn)一步清晰，滿足這些條件后，審計(jì)取證模式才能清晰。而只有確定了清晰的審計(jì)取證模式，審計(jì)準(zhǔn)則才有了靈魂和主線。

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