論審計風險及其防范精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的論審計風險及其防范主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：論審計風險及其防范范文

摘 要 審計風險對注冊會計師行業(yè)的影響越來越受到重視，注冊會計師審計風險的規(guī)避，應該標本兼治，應當從理念、隊伍、機制、業(yè)務實施技術等層面上著手。

關鍵詞 注冊會計師 財務報表 審計 風險防范

審計風險是指審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計過程中，由于受到某些不確定因素的影響，而使審計結(jié)論與客觀事實發(fā)生背離；或由于審計人員作出錯誤的審計評價和審計結(jié)論，從而受到有關關系人指控，并遭受某種損失的可能性。由此，風險主要由兩方面構(gòu)成：一方面是財務、財政報表本身存在重大錯報和漏報的風險；另一方面是 審計人員審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀的存在和主觀的努力的結(jié)合。如何規(guī)避和防范審計風險，如何使審計風險降到最底線，各級審計機關和廣大審計干部都要切實增強防范審計風險的意識，充分認識防范審計風險的重要性和緊迫感，充分認識這些風險對審計工作帶來的影響，緊緊抓住審計質(zhì)量這條生命線，采取切實有效的措施，防范審計風險。

一、審計人員在財務報表審計中考慮舞弊的思路

注冊會計師在財務報表審計中考慮舞弊時，同樣需要采用風險導向?qū)徲嫷目傮w思路，即首先識別和評估舞弊風險，然后采取恰當?shù)拇胧┯嗅槍π缘赜枰詰獙?。可以說，本準則對注冊會計師運用葉中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險曳和葉中國注冊會計師審計準則第 1231號――針對評估的重大錯報風險實施的程序曳這兩項準則，以識別、評估和應對舞弊導致的重大錯報風險，提出了具體要求。準則第七、八、九章分別舞弊 風險的評估和應對做出了具體規(guī)定。

二、財務報表審計存在的風險

1．審計抽樣和審計取證環(huán)節(jié)的風險。注冊會計師在審計過程中正確運用審計抽樣方法不僅可以提高審計效率，取得可靠的審計證 據(jù)，同時也能保證審計質(zhì)量、防范審計風險。雖然公允的要求減輕了注冊會計師的責任和風險，但要達到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計師對 抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導錯誤，審計的公允性就會喪失，審計證據(jù)就可能片面、不可靠，從而產(chǎn)生重大誤導作用，得出錯誤的審計結(jié)論，形成審計風險。

2．簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風險。簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權利義務關系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審 計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構(gòu)就把風險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務 記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計 風險的源頭。

3．審計報告環(huán)節(jié)的風險。審計報告是審計的成果，也是追究審計責任和承擔審計風險的具體依據(jù)。按照審計程序和正常邏輯思維，審計報告是依據(jù)審計約定書 規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計風險應存在于審計報告以前各環(huán)節(jié)。事實上，撰寫審計報告本身不但存在風險，而且是防范風險的重要環(huán)節(jié)。如果審計報告對審計的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風險。此外，審計報告對有關關聯(lián)問題、或有事項等的表述以及對被審計單位財務狀況的影響的表述是否準確、得當，也有可能產(chǎn)生風險。

三、完善財務報表審計存在風險的對策

1．健全審計工作責任制，明確劃分審計人員職責要堅持審計組長負責制，審計組長要對審計方案制定的重點內(nèi)容，編制的審計工作底稿、審計證據(jù)形成的審計報告等審計資料負責；復核人要對提供的一切審計資料、依據(jù)的法規(guī)制度以及審計報告的表述等負責；要確定審計報告審理制度、集思廣義，準確界定問題的性質(zhì)，掌握好處理處罰的尺度，從而形成審計工作“三級復核制”，以避免職責不明。

2．周密制定審計方案，嚴格執(zhí)行審計程序在擬定審計方案時，除按照審計方案編制的一般方法將此項目應當審計的主要內(nèi)容寫進去外，還必須將審計風險的控制點找出來。這要充分引用內(nèi)部控制制度的測試結(jié)果去做。要認真執(zhí)行審計程序，特別是注意執(zhí)行審計文書的送達、審計報告當面征求被審計單位意見和審計處罰聽證等程序。

3．認真落實審計人員責任，真正做到獎罰分明對審計人員的職責劃分清楚后，要真正把各自的責任落實到位。對盡心盡責、項目完成優(yōu)秀的審計人員，要予以表彰和獎勵；對于在審計工作中、違反法規(guī)法律的，造成審計風險或形成訴訟失敗的，要追究審計人員的過錯責任，從根本上杜絕審計風險。

4．依法實施審計、準確恰當定位在實施審計過程中，要盡量掌握完整的財務資料，同時也應當在全面審計的基礎上有重點地審查和核實，要注 重對審計風險控制點的審查和分析。對每個審計事項從實際出發(fā)、選用適當?shù)膶徲嬕罁?jù)，做出科學的判斷，從而對審計發(fā)現(xiàn)的問題做出準確的定性。定性依據(jù)要特別注意依據(jù)適用的范圍、時效、內(nèi)容，以免造成不必要的審計風險。

參考文獻：

第2篇：論審計風險及其防范范文

一、企業(yè)并購風險審計

風險基礎審計作為現(xiàn)代審計方法，在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會計師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》也提出了運用風險基礎審計方法的要求。風險基礎審計是指審計人員以風險的分析、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、收集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計的基本模型為：

審計風險：固有風險×內(nèi)控風險X檢查風險

企業(yè)并購審計是一個風險較高的審計領域，如何最大限度的降低審計風險，是審計人員都在認真思索的問題，充分重視并積極介入并購企業(yè)的并購過程，則是減少審計風險的有效途徑中之一。

二、企業(yè)并購過程中的審計風險分析

審計人員的職責是協(xié)助企業(yè)管理人員認識和評估并購風險，并且運用會計、審計、稅務等方面的專業(yè)知識，來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風險，以努力消除和化解這些風險，努力將并購的審計風險控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購過程中的審計風險領域包括以下方面：

1、并購環(huán)境引發(fā)的審計風險。

企業(yè)并購行為與國際、國內(nèi)的經(jīng)濟宏觀運行狀態(tài)密切相關，同時敢與經(jīng)濟發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的經(jīng)驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對企業(yè)并購戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟處于上升期開展并購活動，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品關聯(lián)度高的企業(yè)作為并購對象，可以減少并購風險。

2、并購雙方的優(yōu)劣分析。

要確定合理的并購策略，主并購企業(yè)必須首先正確衡量自身的優(yōu)勢和劣勢，然后全面分析目標企業(yè)的優(yōu)勢和不足，認真評價并購雙方經(jīng)濟資源的互補性、關聯(lián)性以及互補、關聯(lián)的程度，并要研究主并購企業(yè)的優(yōu)勢資源能否將目標企業(yè)具有盈利潛力的資源利用潛能充分發(fā)掘出來等。無論主并購企業(yè)擁有多少優(yōu)勢資源，也無論目標企業(yè)具有多大的盈利潛力，如果并購雙方的資源缺乏互補性、關聯(lián)性，就不可能通過并購產(chǎn)生協(xié)同效應。

一是對主并方的分析。分析內(nèi)容與相應審計風險包括：①經(jīng)濟實力。審查的主要內(nèi)容有獎金實力、業(yè)務水平、市場上本企業(yè)主導產(chǎn)品占有率、盈利能力、公眾形象和信用級別、市盈率等。②發(fā)展戰(zhàn)略。主并方未來發(fā)展戰(zhàn)略是確定并購對象、選擇并購類型基礎，若目標企業(yè)與主并企業(yè)的戰(zhàn)略方向吻合程度不高，甚至相反，則并購風險加大，相應的審計風險加大。

二是對目標企業(yè)的分析。分析內(nèi)容與相應審計風險包括：①目標企業(yè)面臨的行業(yè)環(huán)境、國內(nèi)競爭狀況；②目標企業(yè)的市場份額與實力強弱；③目標企業(yè)的利潤水平與發(fā)展前景；④目標企業(yè)的所有制性質(zhì)、隸屬關系，以及政府對該企業(yè)或該企業(yè)所處的行業(yè)現(xiàn)狀與所處行業(yè)與發(fā)展前景的態(tài)度；⑤目標企業(yè)的財務狀況；⑥目標企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及管理人員整體素質(zhì)水平；⑦目標企業(yè)產(chǎn)品市場狀況。

三是企業(yè)并購的聯(lián)合風險。①資源互補性。資源互補程度越強，雙方并購后的效益增長就越明顯，在流動資金、固定資產(chǎn)、利潤分配各方面都能夠取長補短。資源互補性差的企業(yè)進行并購有較高的審計風險。②產(chǎn)品關聯(lián)性。產(chǎn)品關聯(lián)度高的企業(yè)，經(jīng)營上的緊密程度強，能夠很快實現(xiàn)一體化。產(chǎn)品關聯(lián)度低，則并購容易失敗。③股權結(jié)構(gòu)。股權結(jié)構(gòu)決定了公司的控制權分配，直接影響到分司的高層對并購的態(tài)度和采取的措施。④員工狀況。員工的素質(zhì)、結(jié)構(gòu)直接影響并購后的成本與效益。⑤無形資產(chǎn)狀況。無形資產(chǎn)的遞延效應能夠覆蓋并購后的新企業(yè)。⑥未決訴訟。未決訴訟對并購是很大的威脅。⑦抵押擔保。抵押擔保常常形成潛在或有負債或未決訴訟。

三、企業(yè)并購中的審計風險的防范

1、恰當?shù)拇_定并購的換股比例。

為了節(jié)省現(xiàn)金，很多企業(yè)采用換股方式進行合并。在企業(yè)采用換股合并的情況下，正確確定換股比例是決定企業(yè)合并能否成功的關鍵一環(huán)。確定換股比例有多種方法：每股市場之比、每股收益之比、每股凈資產(chǎn)之比等。這些方法各有優(yōu)劣，適用范圍也各不相同。正確確定換股比例應合理選擇目標企業(yè)，綜合考慮合并雙方的賬面價值、市場價值、發(fā)展機會、未來成長性、可能存在的風險以及合并雙方的互補性、協(xié)同性等因素，全面評估雙方企業(yè)的實際價值。

2、恰當?shù)倪x擇并購目標企業(yè)的價值評估方法。

價值評估方法包括：收益現(xiàn)值法、市盈率法、清算價格法、重置成本法。由于企業(yè)并購的并不是目標企業(yè)的現(xiàn)有資產(chǎn)價值，而是目標企業(yè)資產(chǎn)的使用價值以及所能帶來的收益能力，也就是目標企業(yè)的未來價值。因此，并購方實際上是在選擇與并購目標和動機相應的估價方法。當企業(yè)并購的目的是利用目標企業(yè)的資源進行長期經(jīng)營，則適合使用收益現(xiàn)值法；當證券市場功能健全、上市公司的市價比較公允時，可以采用市盈率法；當企業(yè)并購的動機是為了將目標企業(yè)分拆出售，則適應使用清算價格法；如果企業(yè)作為單一資產(chǎn)的獨立組合，則可以使用重置成本法。

審計人員在選擇評估方法時期，要注意區(qū)分不同的方法的特征與適用性。一般而言，貼現(xiàn)價格法把企業(yè)未來收益或現(xiàn)金流量反映到當前的決策時點，能夠反映目標企業(yè)現(xiàn)有的資源的未來盈利潛力，理論上的合理性易于為并購雙方所接受，但是預測未來收益的主觀性太強，有時難以保證公平。貼現(xiàn)價格法需要估計由并購引起的期望的增量現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率(或獎金成本)，即企業(yè)進行新投資，市場所要求的最低的可接受的報酬率，程序包括預測自由現(xiàn)金流量、估計貼現(xiàn)率或加權平均資本成本以及計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值、估計購買價格，主觀判斷的因素很強。市盈率法操作簡便，但需要以發(fā)達、成熟和有效的證券市場為前提，而且涉及大量的職業(yè)判斷和會計選擇，比如應用市盈率法對目標企業(yè)估值時，需要選擇、計算目標企業(yè)估價收益指標，重置成本沒有對企業(yè)進行全盤統(tǒng)一考慮，不適用于企業(yè)無形資產(chǎn)規(guī)模較大或品牌資源豐富的情況。

3、適當選擇并購會計處理方法。

吸收合并的會計處理有兩種方法：購買合并通常用購買法，換股合并通常采用權益聯(lián)營法。采用權益聯(lián)營法編制的合并會計報表，被并公司的資產(chǎn)和負債均按原賬面價值人賬，股東權益總額不變，被并公司本年度實現(xiàn)的利潤全部并入主并公司當年的合并利潤表，而不論換股合并在年初還是年末完成。與購買法相比，權益聯(lián)營法容易導致較高的凈資產(chǎn)收益率，進而有可能對公司的配股申請產(chǎn)生有利影響。另外，主并公司還可以將被并公司再度出售，只要售價高于賬面價值，就可獲得一筆可觀的投資收益或營業(yè)外收益。而購買法由于主并公司要按照評估后的公允價值而非賬面價值紀錄被并公司的資產(chǎn)與負債，評估價值又通常因通貨膨脹等周素而高于賬面價值，因此，購買法將產(chǎn)生較低的凈資產(chǎn)收益率很難獲得再出售收益因此，審計人員必須留心并購公司是否利用會計處理方法進行利潤操縱。

4、對企業(yè)并購過程進行監(jiān)控，全面降低審計風險。

企業(yè)并購審計的一個重要任務就是對并購過程進行嚴密的監(jiān)控，這種監(jiān)控應隨并購活動的進行而隨時展開，并在并購過程中的各個階段工作結(jié)束之后進行分階段的總結(jié)性審查。

第3篇：論審計風險及其防范范文

關鍵詞:內(nèi)部審計風險 防范措施

一、內(nèi)部審計風險的定義

由企業(yè)內(nèi)部自己設立的審計部門稱為內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的目的是在企業(yè)正常經(jīng)營的前提下保證實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種審計評估和監(jiān)督指導的企業(yè)管理活動，提高機構(gòu)的運作效率并為機構(gòu)增加價值。內(nèi)部審計是一種客觀且獨立的咨詢活動和保證活動，通過采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法對風險控制、管理及治理程序進行評估，幫助企業(yè)提高效率，實現(xiàn)目標。

內(nèi)部審計風險指內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計部門的員工得出的經(jīng)營活動審計結(jié)論不合理，如沒有正確披露違法亂紀行為和存在重大的錯誤或漏報的匯集報表，導致審計對象或者與審計對象有關的方面遭受損失，并且這種風險得由審計主體承擔。內(nèi)部審計風險主要由四種要素構(gòu)成：檢查風險、控制風險、獨立性風險和固有風險。這四個要素相互影響，緊密聯(lián)系，審計人員可接受的檢查風險水平是由控制風險和固有風險的綜合水平?jīng)Q定，而檢查風險又受到審計人員的獨立性風險的影響。

二、審計風險的特點

(一)客觀性

審計風險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀存在的。由于判斷伴隨有正確與錯誤，所以存在判斷就會產(chǎn)生風險。所以內(nèi)部審計風險存在于整個審計過程的各個環(huán)節(jié)。

(二)不確定性

審計風險的不確定性是一種潛在風險，主要表現(xiàn)在：審計人員承擔責任大小的不確定性，風險發(fā)生與否的不確定性和遭受損失嚴重程度的不確定性等。

(三)可控制性

雖然審計風險具有客觀性與不確定性，但是如果采用恰當有效的審計方法和嚴格的審計程序，可以將審計風險控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)不可計量型

審計風險是一種概率事件，不能進行精確的量化。在實際工作中，要采用合理的方法（如通過定性或者定性與定量相結(jié)合的方法）對審計風險進行控制。

三、內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因

由于企業(yè)自身內(nèi)部管理和企業(yè)所處的外部環(huán)境具有不確定性和復雜性，導致產(chǎn)生審計風險的原因有多種多樣，但歸結(jié)起來主要分為客觀成因和主觀成因。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計風險形成的客觀原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱

內(nèi)部審計所處的直接內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計風險的程度取決于被執(zhí)行程序及內(nèi)部控制制度的健全程度。及時發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種舞弊行為及差錯的第一道保證就是健全有效的內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，不夠健全，審計人員就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，導致審計風險的產(chǎn)生。

2、相關法律法規(guī)不完善

我國在內(nèi)部審計方面只有審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及各部委頒布的相關規(guī)定，它們的法律強制力偏弱，法律級別偏低。如果以這些法規(guī)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計工作，其法律約束力明顯不足。由于內(nèi)部審計的相關法律法規(guī)不完善，使內(nèi)部審計缺乏法律保障，影響了審計結(jié)論的正確性和權威性，增加了內(nèi)部審計風險。

3、審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的擴展

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模都在不斷擴大，導致審計對象越來越多，審計內(nèi)容越來越復雜，這就給內(nèi)部審計帶來很大困難，造成審計人員的失察率提高，增加了審計風險。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計風險形成的主觀原因

1、內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)參差不齊

決定內(nèi)部審計風險大小的最重要的主觀因素是審計人員的業(yè)務素質(zhì)水平。審計人員的素質(zhì)包括：業(yè)務技能素質(zhì)、思想政治素質(zhì)、工作態(tài)度、職業(yè)道德素質(zhì)和心理素質(zhì)等。內(nèi)部審計員工要想出色的完成審計工作，他們必須具有相當?shù)募寄?、知識和業(yè)務素質(zhì)水平。

2、內(nèi)部審計人員選用審計方法和程序的影響

現(xiàn)在審計信息的數(shù)量越來越多，內(nèi)容越來越復雜，審計人員能否選擇出合適且科學的審計方法及程序，直接影響著企業(yè)的審計質(zhì)量。面對不同的審計單位，不同的審計目的和不同的審計內(nèi)容，審計人員必須根據(jù)實際情況選擇出切實可行的審計方法及程序。

3、審計人員的風險意識

如果審計人員的風險意識不夠，會影響他們工作的嚴謹程度，從而影響審計風險的大小，所以審計人員在審計工作中必須時刻保持風險意識，以風險審計為導向，才能更好的降低內(nèi)部審計風險。

四、防范內(nèi)部審計風險的措施

通過對審計風險的定義、特點、成因的分析，我們可以采取以下措施來防范內(nèi)部審計風險。

(一)加強內(nèi)部審計法制建設

由于我國缺乏完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，因此通過不斷健全和完善我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系是防范內(nèi)部審計風險急需解決的問題。我們可以參考發(fā)達國家的寶貴經(jīng)驗，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，建立一整套適合我國國情的內(nèi)部審計法律體系。

(二)保持內(nèi)部審計的獨立性

為了內(nèi)部審計人員可以對企業(yè)各部門的審計工作提出公正和不偏不倚的專業(yè)判斷，必須保持內(nèi)部審計的獨立性，只有擁有獨立性，內(nèi)部審計工作才可以不受其他部門的制約與影響，降低內(nèi)部審計風險。

(三)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計工作是一門專業(yè)性和技術性很強的工作，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低直接影響審計工作質(zhì)量，因此必須提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，制定合理的獎罰措施，定期培訓，這樣可以有效的降低內(nèi)部審計風險。

五、總結(jié)

本文介紹了內(nèi)部審計風險的定義、特點，討論了內(nèi)部審計風險產(chǎn)生的原因及其防范措施，希望可以帶來一些啟示，降低企業(yè)的內(nèi)部審計風險。

參考文獻：

[1]邊永玲.論內(nèi)部審計風險的成因及其控制.財經(jīng)界.2010,(5):156

[2]張之蘭.內(nèi)部審計風險及防范.合作經(jīng)濟與科技.2011,(1):87-88

第4篇：論審計風險及其防范范文

[關鍵詞]注冊會計師;審計;風險;責任審計

[中圖分類號]F239.34[標識碼]A[文章編號]10090010(2000)01002803

隨著會計師事務所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風險的承受對象。審計風險的控制是任何一家會計師事務所管理的核心，也是審計界和討論的熱點問題之一。筆者從審計風險的涵義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風險的措施。

一、對審計風險的理解

關于審計風險的涵義，國外學者有不同的理解[1]。在《Auditing—AnIntegratedApproach》一書中認為，審計風險是在財務報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務報表公允表達，并因此提出無保留意見的風險;《國際會計準則》認為，審計風險是指審計人員對事實上錯誤的財務資料可能提供不適當意見的那種風險;美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)認為，審計風險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務報表未能適當發(fā)表他的意見的風險;加拿大特許會計師協(xié)會(CICA)認為，審計風險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風險。

上述觀點都認為，審計風險是指財務報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風險。而我國有些學者認為審計風險分為三個層次:一是最狹義的審計風險——未能察覺出重大錯誤的風險;二是狹義的審計風險——發(fā)表了不適當意見的審計風險;三是廣義的審計風險——審計職業(yè)風險，即審計主體損失的可能性[2]。

筆者對審計風險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風險和誤受風險。誤拒風險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風險。一般情況下這類風險很少發(fā)生，在實務中一般不予考慮。誤受風險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風險。相對于誤拒風險，該類風險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計實務中，審計人員特別注重對誤受風險的控制。廣義的審計風險不僅包括狹義的審計風險，而且還包括經(jīng)營風險。它是由于第三者的控告而承擔的風險。近20年來，經(jīng)營風險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計師事務所處得到補償。當某一公司破產(chǎn)或無力償還債務時，報表使用者通常會指責審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風險，都反映了引發(fā)審計風險的三個相關方面:或者與審計客體有關，或者與審計主體有關，或者與第三者有關。這說明審計風險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環(huán)境的影響

審計環(huán)境的影響主要來自三個方面:法律環(huán)境、環(huán)境和審計職業(yè)界自身。

按照權利與義務對等的原則，法律在賦于審計職業(yè)專門鑒證權利的同時也讓其承擔相應的法律責任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務對象，合理保證的財務報表公平對待有關各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務中由于疏忽大意或故意行為而導致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引起訴訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務對象以及審計責任有擴大的趨勢，審計人員的風險意識也不斷加強。從習慣法到成文法，從“克雷格對安榮事件”，到“巴羅·韋德和格斯理的賠償案”和“厄特馬斯公司對杜羅斯公司案”，再到近年來的“巴·克里斯事件”和“韋斯特克事件”，無一不昭示了這一趨勢[3]。在我國，《刑法》、《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》等相關法律法規(guī)都規(guī)定了CPA所應承擔的行政及刑事的法律責任。近年來的“原野”、“中水”、“忠誠”、“石油大明”、“瓊民源”和“東鍋”等事件都是這些法律產(chǎn)生效果的產(chǎn)物。

社會環(huán)境對審計風險的影響在我國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關法律法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人以及相關的利害關系人的目的，最終使CPA及其事務所承擔法律責任。我國曾經(jīng)發(fā)生的多起相關案件即證明了這一點。

審計職業(yè)界自身對審計風險的影響，主要表現(xiàn)為會計師事務所的管理體制和不正當競爭對我國審計職業(yè)界的負面作用。目前，CPA職業(yè)界普遍存在低價競爭、高額回扣的現(xiàn)象，加之一些行政管理部門的越權介入，使CPA與會計師事務所處于不平等競爭的不良環(huán)境之中，在此種惡劣的審計環(huán)境中，審計風險的管理與控制難以實現(xiàn)，或者是要付出高昂代價方能實現(xiàn)。

2.審計技術的局限性

審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其帳戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風險問題，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間的，因此產(chǎn)生審計風險的可能性大大增強。

3.審計的復雜性

審計主要是以信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟活動作一評價。因此，其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質(zhì)是多樣化和復雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔責任。

4.會計師事務所及其CPA本身的原因

一般情況下，每一個會計師事務所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準則的要求，從而帶來審計風險。從CPA個人的素質(zhì)來看，應具有良好的業(yè)務素質(zhì)和道德素質(zhì)，但我國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務能力和經(jīng)驗未能達到應有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障;另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風險在客觀上被人為地放大。

審計風險產(chǎn)生的原因以及審計上的許多事件告訴我們，審計風險具有普遍性、不可避免性和潛在性，但也具有可控性。盡管審計風險在客觀上是普遍存在的，但審計組織和審計人員可以通過主觀努力對其進行適當?shù)墓芾?，將其控制在一定的范圍之?nèi)。所以，建立有效的風險防范措施機制，進行風險防范和控制是至關重要的。

三、審計風險的防范措施

1.強化審計的質(zhì)量控制

1)提高人員素質(zhì)的競爭，關鍵是人才的競爭，只有造就一批同CPA審計工作相適應，具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計人員，才能有效地防范風險。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務所應定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財會制度以及新近出臺的經(jīng)濟法規(guī)的討論，制定事務所人員遵循的道德標準和考核、獎懲的辦法，以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和水平。定期進行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育，并定期進行考核和研討。對審計工作底稿、審計報告等規(guī)范進行崗位培訓。

2)建立健全內(nèi)控制度和風險責任制度1實行質(zhì)量否決權，即CPA項目查證簽名負責制和主任審計師把關否決制。提高審計工作質(zhì)量意識，從質(zhì)量和風險的各因素入手，采取多種，對審計工作質(zhì)量層層控制定期進行考核和獎懲。2實行專業(yè)分組化。審計風險的出現(xiàn)，很多原因是由于審計人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的，因此有必要實行專業(yè)分組化。同時有一些大項目如資產(chǎn)評估等綜合項目實行審計隊伍專業(yè)綜合化，即兼顧經(jīng)濟、技術、法律等專業(yè)人員綜合使用，這樣有利遏制風險的產(chǎn)生。3建立報告和審計工作底稿的復核制度。

3)審計作業(yè)的質(zhì)量控制重點抓好以下環(huán)節(jié)的控制點:1事前正確處理好審計風險與重要性概念及證據(jù)收集的關系，根據(jù)其三者存在的特定關系和重要性原則，正確運用審計風險模型[4]，影響因素，準確有效地估計審計風險、固有風險和控制風險，從而估計檢查風險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃。2事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的內(nèi)容、范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當;檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當事人的意見;報告應有專人負責審定。

2.保持對審計環(huán)境的敏感性

了解客戶及與審計事項有關的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應了解下列環(huán)境事項并保持敏感性:1對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化的趨勢深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動;4客戶內(nèi)控制度健全情況，采取何種核算體系;5已制定的審計專業(yè)標準及其適用狀況如何;6已掌握的審計知識及相關技術的發(fā)展趨勢。

3.防范違約風險違約

風險防范是風險防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風險控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務，即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務的選擇。1CPA要采取措施了解客戶的歷史情況，包括是否存在法律訴訟案件，是否存在特別企圖;客戶對其職工、行業(yè)主管、金融、財稅、工商等部門是否有不正直行為，以免陷入客戶設定的圈套，或受到客戶已有訴訟的牽連;對經(jīng)營的集權程度，下年度企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的預期變動情況以及企業(yè)與CPA業(yè)務關系的親疏情況;企業(yè)外部債務的多少等，企業(yè)有爭議的會計的多少。CPA對陷入財務困境的客戶要特別注意，以免成為面臨破產(chǎn)客戶的替罪羊而涉及法律責任。2嚴格簽定業(yè)務約定書，這是CPA避免法律訴訟風險的關鍵一環(huán)。業(yè)務書應當列明服務事項、目的范圍、應負責任的程度、報告形式及其他要求和條件，同時表達要清楚、嚴謹。

第5篇：論審計風險及其防范范文

關鍵字：電力審計風險成因 危害規(guī)避 防范

前言

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，改革開放的進一步深入，審計監(jiān)督已深入到經(jīng)濟的各個環(huán)節(jié)，成為規(guī)范經(jīng)濟活動不可缺少的“經(jīng)濟警察”，其作用越來越顯著。但是，近年我國也出現(xiàn)了不少的審計訴訟案件，如深圳“原野”事件，北京“中誠”事件及海南的“瓊民源”事件，以及在證券市場中出現(xiàn)“銀廣廈”特大造假案，“三九醫(yī)藥”的虛假會計信息等事件，人們對個別的“經(jīng)濟警察”的討伐聲也時有所聞，審計已面臨“訴訟爆炸”年代，所有這些都向整個審計行業(yè)，包括社會注冊會計師審計，國家審計機關審計，企事業(yè)單位內(nèi)部審計等敲響了警鐘，審計風險不可避免地提到了議事日程。我們的電力行業(yè)內(nèi)部各種審計工作進入了一個總結(jié)經(jīng)驗、開拓創(chuàng)新、不斷深化、進一步提高審計質(zhì)量的新階段，如何降低審計風險，規(guī)避與防范電力行業(yè)內(nèi)部各種審計審計風險成為現(xiàn)代審計人員都必須面對和解決的問題。

一．審計風險的種類與形成的原因

《國際審計準則》認為，審計風險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務資料可能提供的不適當?shù)膶徲嬕庖姷哪欠N風險。在審計的實踐中，根據(jù)審計風險形成的原因的不同，可以分為外部因素（審計環(huán)境）形成的審計風險和內(nèi)部因素形成的審計風險兩種。

（一）電力行業(yè)外部因素（即審計環(huán)境因素）形成的審計風險主要有：

1．國家相關的法律法規(guī)不配套、不完善導致的審計風險。

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，要求一切經(jīng)濟行為均要有法可依。但目前我國的審計法律法規(guī)相對滯后，難以適應不斷出現(xiàn)的新情況、新問題。涉及電力行業(yè)內(nèi)部審計方面的法規(guī)更是少之又少。這一情況導致電力行業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中必然輔以大量的職業(yè)判斷去認定某一審計事項，而這些主觀職業(yè)判斷的準確性取決于電力行業(yè)內(nèi)部審計人員的業(yè)務能力與經(jīng)驗，就會存在判斷失誤而產(chǎn)生審計風險的危險。例如：對某第三產(chǎn)業(yè)的審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)公司有不少臨商發(fā)票是雇用民工做土建工程的，而國家法律和電力行業(yè)的規(guī)章制度現(xiàn)在又沒明文規(guī)定某類工程中民工費占多大比例，這些臨商發(fā)票是否真實合法只能由審計人員靠經(jīng)驗去判斷，一旦判斷失誤，就會產(chǎn)生審計風險。

2．審計客體的復雜化，經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的多樣化、多元化，也給電力行業(yè)內(nèi)部審計工作帶來一定的難度,容易產(chǎn)生電力行業(yè)內(nèi)部審計風險。例如：對某一電力行業(yè)內(nèi)部集團公司的審計，它既有集團公司與外面各單位的經(jīng)濟往來業(yè)務，又有相關聯(lián)的下屬各單位的各項關聯(lián)業(yè)務，錯綜復雜，給審計帶來一定難度，一旦取證不足，判斷失誤，就會形成審計風險。

3．被審計單位誠信度差，故意阻擾審計人員進行審計，有意提供一些不真實、不完整、虛假的經(jīng)濟信息資料，加上舞弊現(xiàn)象日益增多，手法越來越高明，使審計人員無法深入細致地審計，造成認定不全面、不客觀，審計結(jié)論不真實而形成電力行業(yè)內(nèi)部審計風險。例如：某一單位為了私設“小金庫”，制造一些虛假的工程項目，列支一些并非真實的材料費與人工費支出來套取現(xiàn)金，私設“小金庫”，對這一類虛假的信息資料的審計，一旦認定不準，形成審計結(jié)論失誤就會存在審計風險。

4．電力行業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中受到本單位保護主義、小集團的干擾，不能獨立地行使審計監(jiān)督的職能，對違紀違規(guī)問題不讓上報，或避重就輕，不能依法處理而形成審計風險。電力行業(yè)內(nèi)審設在企業(yè)內(nèi)部，“飯票”“黨票”等在單位領導手中，個別單位的內(nèi)審部門無法獨立地行使審計監(jiān)督職能，有相當多的縣級市的電力行業(yè)內(nèi)部審計根本就沒有設置內(nèi)部審計機構(gòu)，只是在政工部門或財務部門對于領導不讓報的違紀行為，審計也只能避重就輕，使電力行業(yè)內(nèi)部審計風險無法避免。

5．由于本單位領導或上級單位安排審計任務繁重，工作量太大，情況復雜，難度大，要求高而又無法過細地深入調(diào)查研究，影響到審計的質(zhì)量。特別是對電力行業(yè)內(nèi)部單位領導的離任經(jīng)濟責任審計，如果項目時間過短，應涉及到的審計領域卻無暇顧及，容易因遺漏而產(chǎn)生內(nèi)部審計風險。

6．現(xiàn)代審計方法本身存在的缺陷，也是形成審計風險的原因。由于國際國內(nèi)所普遍采用的現(xiàn)代審計方法強調(diào)審計成本與審計風險的均衡，在審計程序、審計方法上也允許審計風險的存在。例如：為了降低審計成本，審計時采用抽樣審計方法與分析性復核方法，必然導致審計結(jié)果存在一定的審計誤差，形成電力行業(yè)內(nèi)部審計風險。

（二）內(nèi)部因素形成的審計風險主要有：

1．由于審計工作過程中，審計取證不充分，證明力不強，而形成審計風險。審計人員因取證不足、過程不清、引用法律不當、審計資源利用不充分而妄自下審計結(jié)論，或者在審計過程中，不加分析地套用被審計單位的自我陳述、自我檢查、自我報告、年終工作總結(jié)等，未加復檢、分析、判斷就引用，直接作為審計證據(jù)，從而造成審計結(jié)論錯誤而形成審計風險。

2．審計人員在審計過程中沒有遵循審計規(guī)范，沒有按審計程序來開展審計工作而造成判斷失誤，形成審計風險。這種風險主要是由于審計方案不周全、組織實施不銜接，使審計內(nèi)容遺漏，或由于對被審計單位的一些固有風險、控制風險大的項目選擇樣本量過小，或只有樣本數(shù)量，不求樣本質(zhì)量，對一些異常的事項未能引起足夠的關注，審計深度不夠而形成的審計檢查型風險。

3．由于審計人員素質(zhì)參差不齊，業(yè)務水平不高，作為審計實施的主體，經(jīng)驗與能力有限也會形成審計風險。專業(yè)技能與道德素質(zhì)的高低，直接影響到審計質(zhì)量的高低。例如：在某一項目的審計中，由于對被審計單位錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務認識不深，專業(yè)技能不強，對復雜問題不能作出正確的判斷，從而形成錯誤的審計結(jié)論而存在審計風險。

4．審計人員的工作責任心和風險意識不強，從而形成控制型審計風險。在審計過程中，審計人員要有極強的工作責任心，要有較強的風險意識，才能更好地規(guī)避與防范審計風險，否則，審計風險會趁虛而入，影響審計質(zhì)量。例如：在審計過程中，如遇有一些錯綜復雜的業(yè)務，發(fā)現(xiàn)有異乎尋常的現(xiàn)象，要一查到底，不能毫無責任心地放棄不理，或毫無風險意識，懶得加以分析判斷，造成審計失誤。

審計風險形成的原因錯綜復雜，多種多樣。要控制審計風險，不但要對已發(fā)生的審計風險所造成的損失進行限制，更主要的是如何去避免、消除、減少風險發(fā)生的可能性，在風險未發(fā)生之前就進行規(guī)避與防范。

二、審計風險的規(guī)避與防范

審計風險的形成原因有內(nèi)部因素和外部因素之分，內(nèi)部因素是主動的，外部因素是被動的。要規(guī)避與防范這些審計風險，就必須關注對內(nèi)部和外部因素的引導、改造和轉(zhuǎn)化，使其成為防范與規(guī)避審計風險的積極因素。

（一）外部因素形成的審計風險的規(guī)避與防范

1．對由于國家相應配套的法律、法規(guī)不完善及滯后而形成的審計風險。除了國家在法律、法規(guī)上進一步加以完善外,還要求審計人員要提高自身的業(yè)務能力與工作水平,對一些復雜而又無法可依的事項要進行認真細致的分析研究并進行取證,作出科學的判斷,得出正確的審計結(jié)論,以避免審計風險。例如：對某工程項目審計中,對出現(xiàn)的民工費等臨商發(fā)票,作為外審部門可以到施工單位進行取證,以判斷發(fā)票的真實性；內(nèi)審部門則應對工程項目進行科學分析,分析本工程的各項成本及工程量的關系，判斷民工費支出是否合理、合法。這樣才能避免審計風險，得出合理的審計結(jié)論。

2．對于由于審計客體的復雜化，被審計單位經(jīng)濟活動的多元化等原因，而使審計難度增加，可能造成的審計風險，也要從主觀因素上尋找突破口。在審計的前期階段，就應對被審計單位進行詳細的調(diào)查與研究，對各所屬單位與外界之間及各相關聯(lián)企業(yè)之間的各類型業(yè)務進行分析，論證要足夠，判斷要準確，論據(jù)要充分，才能避免審計風險，提高審計質(zhì)量。

3．被審計單位干擾審計工作，誠信度差，提供一些虛假的信息資料，加之舞弊現(xiàn)象日益增多，手法日趨隱蔽，要規(guī)避與防范由此而產(chǎn)生的審計風險，就一定要建立“雙向承諾制”。明確法律責任。要求被審計單位負責人及財務負責人等相關人員作出書面承諾，保證所提供的資料真實、完整、安全、可靠。尤其對其所提供的財務信息資料、壞帳、資產(chǎn)盤盈盤虧、報廢損失、帳外費用或其他一切經(jīng)濟資料必須合法、合理、真實、完整，誰違反承諾誰負責任，分清責任以規(guī)避與防范審計風險。

4．對于審計人員在審計過程中受到地方保護主義、小集團干擾，對審查出的問題不讓上報或強硬要求避重就輕的，應對審計項目全過程、全方位進行質(zhì)量控制，應建立與完善審計項目負責制、審計業(yè)務復檢制、審計質(zhì)量追究制等內(nèi)部管理制度，哪一環(huán)節(jié)哪一位負責人不讓報出審計結(jié)果或要求避重就輕的，就由哪一環(huán)節(jié)的負責人簽署意見及簽名，分清責任，避免審計風險。

5．對于由于地方政府或主管部門安排審計項目過多，工作量大，難度深，要求過高，無法過細地審計而產(chǎn)生的審計風險。應對有關審計項目進行分類，注意抓住重點，充分利用好有限的審計資源，在進行審計時環(huán)環(huán)緊扣，抓好審計計劃控制、審計作業(yè)控制，審計取證控制、審計報告的控制等工作。在充分權衡審計成本與效益的基礎上采取科學的抽樣審計方法，以規(guī)避與防范審計風險。

6．對于由于國際及國內(nèi)普遍采用抽樣審計方法以節(jié)約審計成本，使成本與風險均衡而形成審計風險，這些審計風險的規(guī)避與防范應在盡可能范圍內(nèi)減少風險，如：可以任用一些知識面廣、經(jīng)驗豐富、判斷能力強的審計人員負責審計項目，既節(jié)省審計成本，又提高審計質(zhì)量，規(guī)避與防范審計風險。

（二）內(nèi)部因素引起的審計風險的規(guī)避與防范

1．對于因為審計人員取證不足，證明力不強而作出錯誤的審計結(jié)論產(chǎn)生的審計風險，應加強對審計取證的控制。取證是審計工作的核心，審計結(jié)論的形成過程實質(zhì)上就是鑒證、分析、綜合審計證據(jù)的過程。審計質(zhì)量的好壞，結(jié)論的可靠與否，取決了審計論證的數(shù)量與質(zhì)量。取證時應在充分考慮成本與效益的基礎上突出證據(jù)的客觀性、合法性與充分性，以達到規(guī)避與防范審計風險的目的。

2．由于審計人員在審計過程中沒有按照審計規(guī)范、審計程序進行工作而形成的審計風險，應從主觀上抓起，要求審計人員抓好自身建設，多學習理論知識及提高業(yè)務工作能力，嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，按審計程序開展審計工作，對整個審計過程進行質(zhì)量控制，層層過關，環(huán)環(huán)緊扣，提高審計質(zhì)量，規(guī)避與防范審計風險。

3．由于審計主體――審計人員自身業(yè)務素質(zhì)低，工作能力不強，不能適應復雜的經(jīng)濟環(huán)境審計，對難度大的經(jīng)濟事項不能作出準確的分析與判斷，而造成的審計風險，就要求審計人員，一定要加強自身建設，不斷地學習新的知識與文化，以適應審計工作的需要。審計部門應配備一些高質(zhì)素的專業(yè)人才，并定期地對原有審計人員進行專業(yè)培訓等后續(xù)教育，以增加知識面，提高審計質(zhì)量，達到規(guī)避與防范審計風險的目的。

4．對于由于審計人員工作責任心不強，審計風險意識淡薄而引起的審計風險的規(guī)避與防范，則應從職業(yè)道德及風險意識教育著手。增強審計人員的風險意識是規(guī)避與防范審計風險的核心。審計人員對審計風險有了正確的認識，才能有效地規(guī)避與防范審計風險。只有全體審計人員有強烈的控制風險的欲望，搞好審計人員自身的建設，做到“五個不能:本職工作不能在我手里出現(xiàn)差錯，領導交辦的事情不能在我手里延誤，辦理的文件不能在我這里出現(xiàn)積壓，基層來辦事的同志不能在我這里受到冷落，公司的形象不能因我受到損害?！?審計風險才能成為可控風險，才能將風險控制在最低限度。

(三) 規(guī)避與防范審計風險的方法多樣化

規(guī)避與防范審計風險的方法是多種多樣的，除了以上外部因素及內(nèi)部因素形成的審計風險逐一剖析其規(guī)避與防范的方法外，還可以在具體的審計工作中，具體運用以下兩種方法來達到規(guī)避與防范審計風險的目的。

1、是運用PDCA循環(huán)法提高審計工作質(zhì)量。PDCA循環(huán)法是質(zhì)量管理中的一種科學有效的方法，它將質(zhì)量控制分為四個階段：即：計劃、實施、檢查、處理。這四個階段不斷地循環(huán)往復。在審計工作中我們可以運用此法將制定審計計劃、審計方案，進行審計取證，形成審計結(jié)論等整個審計工作過程進行全方位、全過程的質(zhì)量管理與控制，增加審計深度，在循環(huán)中發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，切實抓好審計質(zhì)量，規(guī)避與防范審計風險。

2、是借助現(xiàn)代化辦公手段降低審計風險?，F(xiàn)代企業(yè)計算機技術應用已很普遍，有條件的單位可以將財務等部門的網(wǎng)絡系統(tǒng)留存審計接口，借助網(wǎng)絡技術對整個企業(yè)的經(jīng)濟活動進行動態(tài)監(jiān)督，隨時掌握單位的經(jīng)濟活動情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時改正，既省時又科學，可以降低審計成本，提高審計質(zhì)量，達到規(guī)避與防范審計風險的目的。也可以將有關單位的財務報表等資料輸入計算機中，進行分析研究，以確定重點審計的對象及內(nèi)容，獲取各個管理系統(tǒng)的有關數(shù)據(jù)進行分析、審計。以后要運用審計軟件，逐步實行聯(lián)網(wǎng)審計，做到“即時審計”，“網(wǎng)上審計”，既提高效率又減少人為的失誤，以達到減少風險的目的。

第6篇：論審計風險及其防范范文

（洛陽市消防支隊財務科，河南 洛陽 471000）

摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命線，然而國內(nèi)的審計環(huán)境不斷變化，審計風險問題已經(jīng)成為不可回避的重要問題。有審計的地方必然存在審計風險，審計風險無法降至為零，但是卻可以通過合理有效的手段維持在令人滿意的水平。

關鍵詞 ：審計；風險；防范；控制

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）19-0138-03

一、審計風險存在的成因分析

審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險，它包括固有風險、控制風險和檢查風險。

（一）對審計風險的客觀認識

1．審計風險是客觀存在和不可避免的

我國《中國注冊會計師審計準則》中認為審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。首先，固有風險是一些經(jīng)濟業(yè)務以及其相關的賬戶的特性所引起的，是這些經(jīng)濟業(yè)務或賬戶自身所固有的。其次，控制風險也具有必然性，控制風險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性?？刂骑L險可以看作被審計單位內(nèi)部控制有效性的函數(shù)，有效的內(nèi)部控制可以顯著降低控制風險，無效的內(nèi)部控制往往增加控制風險。但是由于內(nèi)部控制不能保證防止或發(fā)現(xiàn)所有的重大誤報，比如因工作人員粗心或者勞累，內(nèi)部控制很有可能失效，所以控制風險也絕不會等于零。最后，檢查風險具有可控性。檢查風險是指審計未能查出重大錯報的可能性。

2．審計風險具有普遍性

雖然審計風險通過最后的審計結(jié)論與預期的偏差表現(xiàn)出來，但是這種偏差是多方面的因素引起的，審計活動的每一個環(huán)節(jié)都可能導致風險因素的產(chǎn)生。有什么樣的審計活動，就有與之相適應的審計風險，并會最終影響總的審計風險。審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環(huán)節(jié)，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。

3．審計風險是一種可能性

審計風險是一種追究審計主體，也就是會計師事務所的責任的可能性，這種追究事務所責任的可能性雖然是客觀存在的，但卻不是一定會發(fā)生的?！端痉ń忉尅返诹鶙l規(guī)定：會計師事務所在審計業(yè)務活動中因過失出具不實報告，并給利害關系人造成損失的，人民法院應當根據(jù)其過失大小確定其賠償責任。也就是說，會計師事務所或者注冊會計師要承擔法律責任需要同時滿足三個條件：第一，會計師事務所出具了不實報告；第二，利害關系人合理信賴或者使用了會計師事務所出具的不實報告；第三，利害關系人與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位股票、債券等有關交易活動而遭受損失。當審計風險成為事實，審計主體需要對審計風險承擔責任時，審計風險就轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嬍　?/p>

4．審計風險具有可控性

要將審計風向降低至零幾乎是不可能的，也不符合成本效益原則，但是只要將審計風險降低到可接受的水平，就仍可以對客戶進行審計，審計風險是可以通過主觀努力逐步降低的。

（二）審計風險的成因分析

審計風險形成的原因有以下幾種：

1．審計活動所處的法律環(huán)境

法律界和會計界對審計責任的界定標準未能達成共識。會計界認為，由于審計的固有限制，并不能保證將所有的錯報事項都提示出來，所以并不能苛求注冊會計師發(fā)現(xiàn)和揭示會計報表中的所有錯報事項，因而也不能要求他們對于所有未查出的錯報事項都負責任，關鍵在于未能查出的原因是否源于注冊會計師本身的過失。實際上法庭在受理對注冊會計師的訴訟時，較傾向于保護所謂的“弱小群體”，強調(diào)均衡損失，運用了“深口袋”理論。認為會計師事務所和注冊會計師盈利豐厚，完全有理由從其豐厚的收入中拿出一小部分來穩(wěn)定受損方的情緒。法庭的這種判決，使會計師事務所和注冊會計師無法擺脫不合理的風險困擾。

（二）審計對象的復雜性

隨著信息化程度的提高，被審計單位的會計信息資料也越來越多，經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質(zhì)不斷的多樣化、復雜化，會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容。現(xiàn)代審計不僅包括被審計單位的財務收支活動，也包括對一些投資方案的可行性研究；不僅包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，還要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與否和運行是否有效進行評價，這給注冊會計師的工作帶來了挑戰(zhàn)和風險。

（三）被審計單位外內(nèi)部的經(jīng)營背景及其不良動機

經(jīng)濟環(huán)境、被審計單位經(jīng)濟活動的特點、內(nèi)部控制制度的強度、技術發(fā)展趨勢、管理人員的素質(zhì)和品質(zhì)等因素都會對企業(yè)的經(jīng)營風險產(chǎn)生影響，從而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現(xiàn)代審計首先要對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境全盤評估的理由。此外我國企業(yè)投機心理和短期行為均比較普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的意圖與行為，一些企業(yè)的管理者缺乏誠信，甚至賄賂注冊會計師，使他們失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權人的目的，造成審計風險的增加。

（四）注冊會計師的工作能力和職業(yè)道德

職業(yè)判斷能力的高低是審計質(zhì)量好壞的直接決定因素之一，是否能做到客觀公正、實事求是并保持應有的職業(yè)謹慎，這些都對審計工作質(zhì)量有重要影響。如果注冊會計師的工作能力、職業(yè)道德水準難以達到完成審計任務所需的理想期望，注冊會計師在審計過程中就不可避免地會出現(xiàn)一些失誤，由此產(chǎn)生審計風險。

（五）會計師事務所的內(nèi)部質(zhì)量管理

良好的內(nèi)部質(zhì)量管理能夠及時發(fā)現(xiàn)審計工作中存在的問題，并及時的予以糾正，防范審計風險；反之，就會增加審計風險。每一個會計師事務所都必須建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”，但是有些會計師事務所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致注冊會計師在執(zhí)行審計時不遵守職業(yè)準則的要求，從而帶來審計風險。

（六）審計方法原因

審計時，抽樣審計方法可能產(chǎn)生審計風險?，F(xiàn)代審計的一個顯著特征便是抽樣審計，由于樣本與總體之間總存在著誤差，因而采用抽樣審計方法必然會產(chǎn)生一定的審計風險。而且抽樣審計的方法要被注冊會計師普遍、高效、熟悉的使用，還需要一定的時間。當前，在社會經(jīng)濟生活的許多方面普遍應用計算機技術時，會計電算化已經(jīng)廣泛應用于大多數(shù)企業(yè)，我國目前已開發(fā)的出來的財務軟件較多，但配套的審計軟件就很少了，不能適應計算機審計的需要。

二、審計風險防范的對策

審計風險防范是對審計風險系統(tǒng)地、全面地、連續(xù)和及時地控制，以達到規(guī)避風險，提高效率和效果的目的。防范審計風險關鍵是提高審計質(zhì)量，提高審計質(zhì)量關鍵是加強以“人、法、技”為核心內(nèi)容的基礎建設既有賴于審計執(zhí)法環(huán)境的改善，更需要審計機關和注冊會計師的自身努力，才能有效防范審計風險，提高審計工作質(zhì)量。

（一）規(guī)范審計行為以及提高審計工作質(zhì)量

提高審計質(zhì)量是防范和減少審計風險的有效措施。首先要從審計自身的工作程序、操作規(guī)程做起，嚴格執(zhí)行審計程序，規(guī)范審計行為。從審計取證到下達審計決定，實行全過程規(guī)范化操作，認真按審計準則辦事，審計取證要求客觀、充分、適當；法規(guī)引用要求準確、有效；審計復核應該嚴格、合理，保證審計項目質(zhì)量、審計報告、審計決定應公正、合理；處理、處罰應做到寬之有理、嚴之有據(jù)規(guī)范審計行為，提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險運用科學審計方法，降低審計風險。在規(guī)劃和實施審計的過程中，注冊會計師采用何種方法和技術，運用哪種取證模式，對能否高效率、低風險地完成審計任務，起著較為重要的作用。因此，注冊會計師在審計過程中，應廣泛運用各種審計技術方法，充分發(fā)揮順查、逆差、抽查、詳查和查詢法、觀察法、分析法的優(yōu)勢和作用，沖破賬項基礎審計模式，引進制度基礎審計模式和風險基礎審計模式，運用科學的審計方法，較好地控制審計風險。

（二）引入風險管理的模式

首先，事前對審計風險進行評估。為保證審計工作的效率和效果，注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險進行分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內(nèi)。這主要包括客戶和客戶管理者兩個方面?？蛻舴矫嬷饕薪?jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析；管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。其次，事中對審計風險進行有效控制。主要指選擇減輕風險的技術和方法，建立減輕風險的程序以規(guī)避風險、降低風險、轉(zhuǎn)移風險。審計風險的控制是多方面的，但主要為以下幾方面，如：接受客戶的風險控制，選派注冊會計師的風險控制，審計計劃的風險控制，審計證據(jù)的風險控制，編制審計報告的風險控制，審計質(zhì)量檢查等。最后，事后對審計風險進行總結(jié)。即對上述所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險。

（三）審慎選擇被審計單位

大量的審計訴訟案例說明，被審計單位的經(jīng)營背景對審計風險的形成有重要影響。被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務狀況、內(nèi)控制度及管理人員的素質(zhì)、管理方式等都會帶來審計風險。因此注冊會計師在接受委托時應考慮客戶品行及信譽；應盡可能詳細了解委托單位的業(yè)務狀況；對財務狀況不佳的委托單位要尤其加以注意。

（四）完善審計機構(gòu)建設和提高審計隊伍整體素質(zhì)

防范審計風險關鍵是提高審計工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對注冊會計師的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。培養(yǎng)一批高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，成為推動我國審計事業(yè)發(fā)展的當務之急，也是防范審計風險的有效措施。同時會計師事務所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務，又精通管理、審計、法律的高層次復合型人才，以滿足日益復雜的審計業(yè)務需要。強化注冊會計師的審計風險意識，加強注冊會計師的風險意識教育，要讓他們充分認識到上市公司審計風險的普遍性和嚴重性，從而時刻樹立起審計風險意識，不能為了片面追求經(jīng)濟效益而忽視了審計風險。另外，要建立客戶風險調(diào)查與評估機制。風險評估部門應將所了解到的上市公司可能存在的經(jīng)營風險、財務風險、風險類別的判斷依據(jù)，需要在審計中重點予以關注的事項，會計科目等基本情況提供給審計業(yè)務部門，審計業(yè)務部門根據(jù)風險類別制訂審計計劃。從而避免了風險判斷的失誤，減少了審計風險發(fā)生的可能性。

（五）審計機關建立和健全審計業(yè)務質(zhì)量內(nèi)控制度

按照國家審計基本準則的要求，建立健全雙向承諾制度，審計機關、審計組和被審計單位都要依法承諾各自的義務和責任，以保證審計工作質(zhì)量。對審計質(zhì)量管理控制要實行制度化、程序化、規(guī)范化。堅持項目審計質(zhì)量責任制、審計復核制、業(yè)務審定制、質(zhì)量考評制、審計執(zhí)法檢查等制度，建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，保證審計質(zhì)量。建立良好的內(nèi)部運行機制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是會計師事務所控制風險的重要保障。

（六）選擇適當?shù)膶徲嬋∽C方法

每當注冊會計師開始審計取證時，總是面臨著必要的抉擇，即怎樣取證和取哪些證的問題。審計取證方法多種多樣，每一種方法都有其特定的目的和適用范圍。因此，在開展審計工作，選用審計方法時，必須針對審計項目的特點綜合考慮，靈活運用。

審計取證要與特定的審計目的相適應，要服從于審計目標，服務于審計目的，采用什么樣的取證方法，必須與特定的審計目的相適應。比如，財經(jīng)法紀審計是以審查核實有關部門交辦，或群眾檢舉揭發(fā)的嚴重違法行為而進行的專案審計，它的審計取證方法一般可采用查詢法、比較分析法、即注冊會計師可以根據(jù)已經(jīng)掌握的專案材料，進行調(diào)查了解，征詢意見，書面查詢、函證，再通過比較分析后取得真實可靠的審計證據(jù)。又如，財務收支審計是查明被審單位財務收支活動的合法性、合規(guī)性以及會計資料的真實性和正確性，審計的范圍比較廣，審計針對性較差。因此，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題要采用詳查法，而對一般問題采用抽查法，即采用重點和一般區(qū)別對待的方法，這與會計核算重要性的原則是相通的。

同時也要與被審單位的具體情況相適應。審計取證方法的選用要從實際出發(fā)，堅持實事求是的原則，適應被審單位的具體條件和實際需要，否則，會事倍功半，甚至影響審計結(jié)果。如果通過測試，被審單位內(nèi)部控制制度比較健全，落實比較到位，經(jīng)營管理比較完善，一般采用抽查法。反之，則必須采用全部審計和詳查法。同時，對于單位較大，業(yè)務較多，會計核算分散的被審單位，一般通過抽樣選取具有代表性的業(yè)務進行抽查審計，而對于單位較小業(yè)務較少的單位則采取直接的全面審計。

最后還要與審計主體的性質(zhì)、任務相適應。審計的主體可分為內(nèi)部審計和外部審計，即內(nèi)部審計機構(gòu)、國家審計機關和社會審計組織。它們的性質(zhì)決定了審計工作的主要任務和目標，它們所采用的審計取證方法就有所不同。例如外部審計一般承擔事后審計的任務，主要采用審閱、查詢核對和盤點法；內(nèi)部審計一般擔負著事前、事中和事后審計的多種任務，它所采用的取證方法也復雜多樣，除采用以上方法以外，對事前、事中還采用比較法和分析法等。又如抽樣審計是一種普遍采用的取證方法，審計主體不同，所選擇的抽樣方法也有區(qū)別。內(nèi)部注冊會計師一般比較熟悉業(yè)務，對被審單位的情況比較了解，內(nèi)部審計一般采用判斷抽樣的取證方法；外部審計為盡量減少審計風險，要采用統(tǒng)計抽樣的方法。

參考文獻：

[1] 黃儷.審計風險控制問題淺析[J].財會之窗，2008，（3）.

[2] 李春偉.審計風險的控制與防范[J].會計之友，2008，（10）.

[3] 劉嘯.淺談審計風險.財會通訊，2008，（2）.

[4] 趙秀麗.淺析審計風險的成因.會計文苑（中旬刊），2009，（5）.

[5] 劉佃建.注冊會計師的審計風險及其防范.企業(yè)家天地，2009，（5）.

第7篇：論審計風險及其防范范文

【關鍵詞】審計風險；成因；防范措施

一、所謂審計風險

由于審計行業(yè)的特殊性，所以必然存在著審計風險，具體定義是：被審計單位的財務報表和會計資料沒有公允地反映財務收支狀況，而審計人員卻認為已經(jīng)公允地反映；或者被審計單位的財務報表和財務資料已經(jīng)公允的反映其財務收支狀況，而審計人員卻認為沒有公允地反映，并據(jù)此發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姾徒Y(jié)論。

二、審計風險的特征

從整體來看，審計風險具有以下幾個特征：

1、必然性。審計工作是在一定環(huán)境下進行的，社會、經(jīng)濟和法律環(huán)境的制約與推動使得財務活動愈加復雜，出現(xiàn)差錯的可能性越來越大，審計風險只能控制和不斷削弱，但永遠不能完全消除。

2、非故意性。從實際情況來看，作為審計人員是不希望發(fā)生審計風險的，固然有部分原因與主觀相聯(lián)系，也許是能力或是經(jīng)驗上的不足，在審計計劃編制時有欠考慮，或是在信息收集的過程中無法取得充分的數(shù)據(jù)，并非故意所為。

3、過程性。審計風險并不是在某一個環(huán)節(jié)才發(fā)現(xiàn)的，而是貫穿于審計的整個過程。

4、深層次性。審計風險的后果更多地表現(xiàn)在對政治、經(jīng)濟和社會等較深層次方面的損害，這一點在宏觀審計和專案審計上表現(xiàn)的尤為突出和明顯。

三、審計風險的成因

1、企業(yè)在內(nèi)部管理上存在的不足引發(fā)的審計風險。在內(nèi)部管理方面，管理人員總體素質(zhì)相對較低，對內(nèi)部控制制度執(zhí)行觀念淡漠；審計人員崗位分工不細，內(nèi)部牽制、稽核制度的設計往往不科學、不合理；內(nèi)部管理制度不能系統(tǒng)化、合理化。

2、企業(yè)造假舞弊成風印發(fā)的審計風險。企業(yè)對外報送會計報表時，常常是因向國家有關部門申請資質(zhì)升級、獲得金融機構(gòu)貸款指標及其領導進行業(yè)績考核等事項，當企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果達不到規(guī)定的指標要求時，有時會選擇通過粉飾會計報表造假舞弊來實現(xiàn)這一目的。

3、企業(yè)調(diào)節(jié)法定稅負引發(fā)的審計風險。一部分企業(yè)希望通過美化指標、粉飾報表達到其目的時，另一部分企業(yè)卻是想方設法轉(zhuǎn)移、掩蓋經(jīng)營收入和經(jīng)營所得。其手法主要集中在：通過人為壓縮稅基、套用低稅率、改變納稅環(huán)節(jié)、改變應稅稅目等方法“合理避稅”；利用關聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移納稅所得等。

4、企業(yè)權利制約失控引發(fā)的審計風險。該風險主要集中在一些企業(yè)人員身兼數(shù)職，以及家屬管理式企業(yè)；配偶、父子、兄弟占據(jù)著公司的關鍵崗位。特點是企業(yè)經(jīng)營決策往往缺少規(guī)范程序和平等協(xié)商。

5、審計人員不稱職引發(fā)的審計風險。作為一名審計人員，必須具備良好的道德品質(zhì)、扎實的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗，才能在錯綜復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象中發(fā)揮審計監(jiān)督的作用，樹立審計的權威。但是，在現(xiàn)階段部分審計人員政治素質(zhì)低，專業(yè)知識貧乏，道德素質(zhì)差。

以上這些行為都會給審計工作留下極大的審計隱患風險，因此會計師在對這些問題深切關注的同時，應謹慎評估其風險的大小和存在舞弊的可能性，以決定自己所能采取的對策。

四、審計風險的防范對策

如何對企業(yè)實施行之有效、客觀公允的審計服務是非常重要的。本人認為，可以從以下幾個方面來考慮。

1、建立健全嚴格的內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部控制是為保證財務報告的可靠性、經(jīng)營效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程，根本目的在于加強企業(yè)的管理。企業(yè)法人應樹立環(huán)境控制的風險意識，企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對企業(yè)經(jīng)營效率的影響應有明確的認識，更新觀念，強化管理。公司各職能部門授權一定要明確，因事設人、視能授權、責任到位等。

2、完善相關會計制度和財務流程。企業(yè)內(nèi)部控制不僅是審計部門關注的問題，從企業(yè)財務管理的角度來說更應關注企業(yè)財務內(nèi)部控制，因為它對企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)和企業(yè)財產(chǎn)的安全有重要的直接影響。建立科學、嚴密的企業(yè)財務內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務管理的基礎。企業(yè)財務內(nèi)部控制主要包括：抓好關鍵人；把握關鍵部位，如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等；管好關鍵物件，如發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等；控制關鍵工作崗位如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準、實物負責人等。

3、重視審計人員自身素質(zhì)的提高。首先，審計人員職業(yè)道德和業(yè)務素質(zhì)的提高是做好審計工作的前提。如今企業(yè)的審計環(huán)境越來越復雜，審計人員也應該與時俱進，提高自身道德修養(yǎng)，嚴格做好本職工作，將審計風險降到最低。其次，審計人員更要努力提高自己的業(yè)務能力。財務制度不斷的更新，會計法不斷的變化。審計人員一方面，要在審計過程中注意積累和領會，學會理論聯(lián)系實際；另一方面要加強人員之間的知識交流，知識共享。最后，審計人員在平時應該努力成為財務人員的朋友，把自己掌握的新法律法規(guī)恰當?shù)呢攧仗幚矸椒▊鬟_給財務人員，同時也可以在財務人員那里學習更具體的業(yè)務。

4、實施全過程的風險監(jiān)控。對審計項目的全過程風險監(jiān)控，主要要重視兩方面：一方面是對客戶的基本情況要有客觀、全面的了解，正確把握客戶委托審計的真實動機。另一方面，項目負責人和領導在審計主體工作完成后，要對本次審計風險再次檢驗和評估，對重大事項應進行會審制度，集思廣益，實行最終風險監(jiān)控。最后我們需要清楚的知道“無視風險才是最大的風險”。

【參考文獻】

[1]官小燕.注冊會計師審計風險及其防范措施[J].現(xiàn)代營銷，2012（5）.

第8篇：論審計風險及其防范范文

1.1外部因素

由外部因素（或稱環(huán)境因素）所導致的審計風險主要包括六個方面：①審計對象較為繁雜，而且多樣化、多元化的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，經(jīng)常會使在電力行業(yè)的內(nèi)部進行審計的難度加大，給審計帶來風險。②在當今市場經(jīng)濟的前提下，企業(yè)是屬于法治經(jīng)濟的，所有的經(jīng)濟活動都要做到有法可依，然而國家在相關方面的法律法規(guī)不夠完善和協(xié)調(diào)，不配套，導致審計風險的發(fā)生。③當前審計工作的范圍越來越廣，一些誠信度較差的企業(yè)或部門為了能夠逃避嚴格的審計，于是弄虛作假，偽造財務資料或者不提供完整的信息資料，使審計風險隨之發(fā)生。④電力行業(yè)內(nèi)部的審計工作人員在對某些單位或小集團進行審查時會受到保護主義的阻礙，不能夠獨立地行使審計的權利，對于存在的問題避重就輕不誠信上報導致不能順利處理，導致審計風險的產(chǎn)生。⑤單位安排的審計工作量大，任務重，情況繁雜，形成了要求高難度大而不能細致地進行資料的采集，導致審計質(zhì)量差，加上審計時間較短，容易導致審計風險的發(fā)生。⑥以往內(nèi)部審計的理念、目標和定位局限于“查錯糾弊”，過去普遍使用的審計方法其本身就有缺陷的存在，這也是審計風險形成的一個原因。之前廣泛采用的審計方法，側(cè)重于強調(diào)成本及其風險的均衡，對于進行審計的方法和程序上沒有杜絕風險的產(chǎn)生和存在，這必然會導致審計結(jié)果的誤差和審計風險的產(chǎn)生。

1.2內(nèi)部因素

由內(nèi)部因素所造成的審計風險主要概括為四個方面：①在進行審計的具體過程中，工作人員在前期的資料采集不充分，或引用法律不恰當，沒有強有力的證明資料，因此引起了審計風險。②工作人員在進行相關的工作時，沒有遵循審計的規(guī)章制度以及相應程序來進行規(guī)范審計及處理，以致在具體的審計工作中發(fā)生了誤判的情況，從而導致審計風險。③在進行審計的過程中，一些工作人員缺乏責任心和風險意識，審計工作因此沒得到重視，對一些異常的事項未能引起足夠的關注，審計深度不夠，形成審計檢查型風險。④工作人員的自身素質(zhì)以及專業(yè)技能及其業(yè)務水平等各方面的差異，導致審計風險的產(chǎn)生。造成審計風險的原因各式各樣、錯綜復雜，要控制好審計工作中的風險問題，不僅僅要對已發(fā)生的情況和損失進行彌補，更重要的是采取相關的措施和方法以減少、避免甚至消除風險產(chǎn)生的可能性，規(guī)范地進行風險的避免和防范。

2規(guī)范性防范和避免審計風險

從以上對電力企業(yè)內(nèi)部審計方面的分析可以了解到，審計風險主要形成的原因主要分為兩種，而內(nèi)部因素是屬于主動因素，外部因素是屬于被動因素，若是要做到有效規(guī)范防范和避免風險的發(fā)生，就需要強調(diào)對內(nèi)外部之間的相互轉(zhuǎn)化、改造和引導，使消極的因素轉(zhuǎn)變?yōu)榉e極的因素。

2.1外部因素的規(guī)范避免和防范措施

外部因素的規(guī)范避免和防范措施主要包括六種：①被審計的單位較為復雜或存在多元化的經(jīng)濟活動等造成的審計風險，需要在主觀因素方面找尋突破。在審計進行的前期需要詳細的對審查對象開展調(diào)查研究，對各種類型的企業(yè)和業(yè)務要準備充足的資料和證據(jù)，進行正確的判斷以提高審計質(zhì)量，避免風險的發(fā)生。②對于國家相關的法律法規(guī)不完善不配套而造成的風險，在進一步的完善相關政策之外，還需要提高審計人員的業(yè)務能力以及審計水平，對于一些繁雜且無法可依的審計項目要進行詳細認真的分析和取證，對相關情況作出科學的選擇以及正確的處理以避免審計風險的發(fā)生。③針對被審計對象誠信差偽造資料信息，阻礙審計進行以及舞弊等情況嚴重、手法多樣的情況，若要進行規(guī)避，則需要建立“雙向承諾制”明確法律責任，對于被審計對象及負責人需要做出書面的承諾以保證資料的真實可靠。把責任落實到個人，誰違反承諾將做出處理，分清責任來達到防范避免風險的發(fā)生。④在審查過程中，發(fā)現(xiàn)問題但由于保護主義阻止問題上報、避重就輕等情況，需要針對審計的質(zhì)量，進行項目全方面全過程的控制，完善審計相關的各項制度，各個環(huán)節(jié)進行把關，避免審計風險的發(fā)生。⑤在審計工作量大、項目多、要求高、審計不詳細的情況下，需要對審計的項目進行分類，利用已有的資源抓住重點，對審計的各個項目做好控制工作。在審計成本和效益方面充分權衡，進行科學抽樣的審計方法來防止審計風險發(fā)生。⑥對于采取不恰當?shù)膶徲嫹椒ǘ鴮е碌娘L險，要減少到盡可能小的范圍內(nèi)，向防范風險和增加價值方向轉(zhuǎn)變，在審計實踐中，不斷創(chuàng)新審計方式方法，積累更多的經(jīng)驗，任用一些經(jīng)驗較豐富、有較強職業(yè)判斷力的人來負責審計項目，從而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，節(jié)省審計的成本，避免風險的發(fā)生。

2.2內(nèi)部因素的規(guī)范避免和防范措施

規(guī)范避免和防范內(nèi)部因素所造成審計風險，大致可以概括為以下幾點措施：①在審計工作中，相關的審計人員在取證方面證據(jù)欠缺證明力、證據(jù)不足造成的風險，要加強取證工作的控制。審計的核心部分就是取證，審計的結(jié)論就是對證據(jù)分析綜合的過程。控制好取證的過程能從很大程度上避免風險的產(chǎn)生。②審計過程中，進行工作的人員沒有按照相關的規(guī)章制度以及程序辦事而造成的風險，要從主觀抓起，嚴格要求，使其主動學習審計方面的各項知識，以提高自身的能力與素質(zhì)，加強審計各個環(huán)節(jié)的控制和監(jiān)管，提高審計質(zhì)量。③審計工作人員是審計的主體，因為其素質(zhì)不夠、業(yè)務能力欠缺，適應力差不能很好的應對復雜多變的審計情況，對于有難度的審計工作無法勝任等問題引起的風險，進行審計的人員要加強自身業(yè)務水平和素質(zhì)的培養(yǎng)，增強自身的閱歷和能力。從基礎上提高審計質(zhì)量，規(guī)范避免和防范風險發(fā)生。④由于進行審計的工作人員責任心不強，對于審計風險的認識性不夠，風險意識淡薄而導致的風險，要從風險意識培養(yǎng)和職業(yè)道德素質(zhì)教育方面進行改善，加強工作人員對于風險的意識是風險規(guī)范避免的核心工作。只有工作人員對風險有了正確的了解，才可以提高防范規(guī)避工作的效率，激發(fā)其對防范規(guī)避工作的積極性。審計工作人員需要做好以下幾個方面的思想意識：自己的本職工作一定不能出錯，上級交代的任務在自己手中不能夠延誤，需要辦理的文件不能在自己的手中積壓，來自己這里辦事的同志不能夠冷落，自己的行為舉止及工作不能夠損害到公司的形象。這樣才能最低限度的降低風險。

2.3多樣化避免和防范審計風險

除了對外部和內(nèi)部的防范控制方法外，還可以通過以下的方法來達到規(guī)范避免和防范審計風險的目的：①運用PDCA循環(huán)法，以提高審計的質(zhì)量。PDCA循環(huán)法把質(zhì)量控制分為計劃、實施、檢查和處理四個不斷循環(huán)反復的階段。在進行審計工作的過程中，運用PDCA循環(huán)法來制定審計的計劃方案，進行取證以及得出審計結(jié)論等。對審計的全過程進行全方位的控制和管理，加強審計深度，在循環(huán)中保證審計質(zhì)量、解決審計問題，以達到規(guī)范避免和防范審計風險的目的。②用現(xiàn)代化辦公手段來降低審計的風險，借助網(wǎng)絡以及計算機技術對整個企業(yè)的經(jīng)濟活動進行掌握以及動態(tài)的監(jiān)督，對發(fā)現(xiàn)的問題及時解決，科學降低審計的成本，有效提高審計的質(zhì)量。及時進行審計，減少人為失誤和審計風險的發(fā)生。

3提高并加強電力行業(yè)內(nèi)部審計風險的管控能力

在新形勢和發(fā)展趨勢下要充分發(fā)揮電力行業(yè)內(nèi)部審計的作用，從以下幾個方面來提高及加強電力行業(yè)內(nèi)部審計風險的管控能力：①結(jié)合企業(yè)特點，提高電力企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。②健全企業(yè)內(nèi)部審計的相關制度，對資金審計進行強化。③加大工程投資管理方面的審計工作，減少對電網(wǎng)投資所產(chǎn)生的風險。④積極開展電力營銷審計，降低電費管理的風險。⑤開展熱點難點審計工作，向管理審計方向延伸。⑥對審計得出的決定要嚴格執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部審計的權威性。從以上幾個方面來降低審計風險的產(chǎn)生。

4結(jié)束語

第9篇：論審計風險及其防范范文

[關鍵詞] 審計風險 審計模型 審計準則

審計風險模型是審計風險的直接體現(xiàn)，是審計理論與實務領域研究的重要內(nèi)容之一，我國于2006年頒布了新的審計準則，2007年執(zhí)行此準則。這次準則的修訂是更好更快地適應了現(xiàn)代審計環(huán)境的變化并逐步與國際審計準則接軌，本次修訂的核心是啟用現(xiàn)代審計風險模型，以提高注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務報表中大錯報的能力。

一、傳統(tǒng)審計風險模型

傳統(tǒng)審計風險模型將審計風險分為固有風險、控制風險和檢查風險，審計風險模型表述為：審計風險＝固有風險×控制風險×檢查風險。并要根據(jù)此模型來計劃和執(zhí)行會計報表審計工作，以最終將審計風險控制在可接受的水平。

固有風險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，由于內(nèi)部因素和客觀環(huán)境的影響，企業(yè)的賬戶、交易類別和整體財務報表發(fā)生重大錯誤的可能性；控制風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶或交易類型產(chǎn)生錯誤或漏報，而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性；檢查風險，是指某一賬戶或交易類型單獨或連同其他賬戶、交易類型產(chǎn)生重大錯報或漏報而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。在這三個構(gòu)成要素中，固有風險和控制風險產(chǎn)生源于被審計單位，不易改變，所以，注冊會計師只能將工作重點放在實質(zhì)性測試上，以便將審計風險的檢查風險控制在可接受的水平內(nèi)，進而將審計風險降低至可接受的范圍內(nèi)。在既定的審計風險下，檢查風險可計算如下：檢查風險＝審計風險/（固有風險×控制風險）。根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風險時，首先要評估固有風險、控制風險，在此基礎上推算可接受的檢查風險。

傳統(tǒng)審計風險模型曾一度對注冊會計師的審計實務工作起到了很好的指導作用，但隨著審計理論和實務的發(fā)展，逐漸顯露出缺陷，主要表現(xiàn)在：首先，傳統(tǒng)審計模型對審計風險及其三要素做了概念性的解釋的基礎上，對風險模型的評估做了指導性的描述，但是基本上處于定性分析階段，相對客觀的量化方式難以對固有風險做出準確的評估，由于忽略了對固有風險的評估，使檢查風險不能很好體現(xiàn)，這對審計風險評估工作造成了偏差。

其次，傳統(tǒng)審計風險模型要求在評估固有風險時應當從報表層次和認定層次兩個方面加以考慮，但在評估控制風險時卻并不涉及報表層次，只要求注冊會計師對主要賬戶或交易類別的相關認定所涉及的控制風險進行評估。因此，控制風險的評估無法和會計報表層次的固有風險評估相匹配，不利于注冊會計師對風險的整體把握和控制。

二、現(xiàn)代審計風險模型

新審計準則引入了“重大錯報風險”概念，在新審計準則第1101號《財務報表審計的目標和一般原則》第十八條中明確規(guī)定：“審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險。注冊會計師應當實施審計程序，評估重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果設計和實施進一步審計程序，以控制檢查風險…”至此審計風險模型重構(gòu)為：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險，并規(guī)定評估重大錯報風險是首要的必要審計程序。

現(xiàn)代審計風險模型并不實簡單地將固有風險和控制風險并稱為重大錯報風險。在謝榮，吳建友（會計研究2004）中提出，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法,它是審計技術方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎上的重大創(chuàng)新。它從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――會計報表剩余風險分析”的基本思路,將會計報表錯報風險與企業(yè)戰(zhàn)略風險之間的關系緊密聯(lián)系起來,從而提出了審計師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報的觀念?？梢?，現(xiàn)代審計風險模型的提出是重大的實質(zhì)性改進，其進步主要表現(xiàn)在：

首先，為注冊會計師從整體上把握和控制審計風險提供了基礎。在新審計準則《財務報表審計的目標和一般原則》第二十條中明確規(guī)定：注冊會計師應當評估財務報表層次重大錯報風險，并根據(jù)評估結(jié)果確定總體應對措施，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據(jù)既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平。充分體現(xiàn)了審計過程中整體和局部的關系，使得注冊會計師對風險的識別和控制有了更清晰的對象和內(nèi)容，便于指導實務操作。

其次，強調(diào)了了解被審計單位及其環(huán)境的重要性。在新審計準則《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》中專門強調(diào)注冊會計師必須從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風險，針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試和實質(zhì)性測試，并強調(diào)無論內(nèi)部控制是否有效，都要對各類交易、重要賬戶余額和重要披露進行詳細審計，有利于注冊會計師提高審計質(zhì)量，降低審計風險。

最后，強調(diào)注冊會計師要保持職業(yè)懷疑態(tài)度。在現(xiàn)代審計風險模型下，評估財務報表的重大錯報風險將成為整個審計工作的先導、前提和基礎，新準則要求注冊會計師充分考慮可能存在導致財務報表發(fā)生重大錯報的情形，因此，注冊會計師的職業(yè)懷疑態(tài)度就顯得更加重要。

綜上所述，現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬕员粚徲媶挝坏慕?jīng)營風險分析為導向進行審計，是評估審計風險范圍的延伸，是傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嫷睦^承和發(fā)展。風險導向?qū)徲嬆Ｊ绞乾F(xiàn)代審計發(fā)展的更為完善，并且使審計過程和結(jié)果更具操作性和可靠性，這都標志著我國審計準則與國際準則的趨同。

參考文獻：

[1]劉愛琴:中國新舊審計準則體系的審計模式基礎分析.會計之友(上),2006年12期

[2]謝榮吳建友:現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬂碚撗芯颗c實務發(fā)展會計研究,2004年04期

[3]韓曉梅:社會責任觀視角下審計風險的演變.中國注冊會計師,2006年11期

[4]喻小明:審計風險的成因及防范控制對策.江西審計與財務，2002年06期